財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)與管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。醫(yī)院會(huì)計(jì)是以貨幣為主的計(jì)量單位,采用專門的方法,對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評(píng)價(jià)與核算來反映本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指對(duì)有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會(huì)計(jì)具體反映的內(nèi)容是本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、資金使用成本及決策是財(cái)務(wù)管理人員的任務(wù)。

2、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的具體表現(xiàn)

(1)我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強(qiáng)醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出、醫(yī)療支出和其他支出。

(3)實(shí)行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價(jià)彌補(bǔ)支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分開管理和分開核算。

(4)醫(yī)院的藥品收入實(shí)行按量收入的管理辦法。對(duì)于醫(yī)院藥品的超出部分,財(cái)政部門和主管部門依法進(jìn)行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅(jiān)持以病人服務(wù)為中心。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題

1、具體行為規(guī)范不適應(yīng)衛(wèi)生改革的要求

(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的要求?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個(gè)問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營(yíng)利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的的發(fā)展,以及市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,越來越多的民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營(yíng)的,而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范所設(shè)置的賬戶,采用的會(huì)計(jì)程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢(shì),難以反映出綜合統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

(2)不利于會(huì)計(jì)信息的對(duì)外投資的核算。隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,醫(yī)院有一個(gè)問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,并沒有對(duì)投資核算進(jìn)行細(xì)化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會(huì)計(jì)處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。

(3)投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到有效實(shí)施。投資醫(yī)院是一個(gè)利益甚好的項(xiàng)目,但各投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這其中會(huì)出現(xiàn)另外的問題,隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇以及末來市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng),各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣就會(huì)致使它們不斷改變投資對(duì)象,使資金的流動(dòng)不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都是不一樣的,投資主體想要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法。這將會(huì)影響投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施。

2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)有兩個(gè)的基本特征,一個(gè)是完整性,一個(gè)是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一種會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定的,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢(shì)。在這種情況下,會(huì)計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動(dòng)化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進(jìn)的管理方法。因此,完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等,這樣并不利于會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導(dǎo)致醫(yī)院成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

3、管理者對(duì)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制不足

隨著我國(guó)衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入,對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)卻沒有充分的認(rèn)識(shí),沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務(wù)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長(zhǎng)﹑副院長(zhǎng)一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識(shí),從而造成其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值,并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機(jī)動(dòng)地抓住發(fā)展機(jī)遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍持有這種觀念,勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會(huì)間接影響整個(gè)醫(yī)院職工的工作意識(shí)。

三、深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的探討

1、深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

醫(yī)院是一種社會(huì)公益性事業(yè),堅(jiān)持以病人為中心,以服務(wù)質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動(dòng)的同時(shí),又是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。隨著社會(huì)的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對(duì)資本進(jìn)行有效管理,管控好市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),必然成為醫(yī)院追求的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的,運(yùn)用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤(rùn),它通過運(yùn)用系列專門技術(shù)方法,對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、考核與評(píng)價(jià),向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和質(zhì)量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費(fèi)用負(fù)擔(dān),對(duì)提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供必要的管理會(huì)計(jì)信息和科學(xué)依據(jù)具有重要意義?？傊?深化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有利于完善醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運(yùn)營(yíng)狀況,促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。2、我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)思路

(1)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。鑒于目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身發(fā)展的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策,同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的分析方法,對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊(cè),采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對(duì)不同投資主體,對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的要求,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法。

(2)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分,其目的就是規(guī)范會(huì)計(jì)處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場(chǎng)體制的不斷加強(qiáng),醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會(huì)計(jì)制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對(duì)外投資項(xiàng)目細(xì)分為長(zhǎng)期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)投資收益項(xiàng)目,年底結(jié)賬時(shí)直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項(xiàng)目中的“其他科目”里。無論如何,對(duì)各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。

(3)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中,會(huì)計(jì)主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì)計(jì)制度往往會(huì)與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會(huì)計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法,都會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性?？梢?強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會(huì)計(jì)制度的深入改革。

(4)在會(huì)計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理,應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目,及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇,但應(yīng)遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李艷芳:淺談現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)[J].中國(guó)民康醫(yī)學(xué),2008(10).

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 制度 改革

一、當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度改革的不足

1、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展

隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。目前所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會(huì)不斷改變投資對(duì)象，使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè)，或同時(shí)分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在這種情況下，投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法，這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

2、在構(gòu)成上缺乏系統(tǒng)性

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，一些新的會(huì)計(jì)分支，如質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉，然而有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支，我國(guó)目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，使得會(huì)計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。另一方面缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度,成為很多行業(yè)的通病。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，不僅使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大，會(huì)計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)，而且有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。

3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度缺乏協(xié)調(diào)性與靈活性

一系列會(huì)計(jì)制度對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定，從基本面看，與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。新近出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，就可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會(huì)計(jì)信息的可比性。會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告，但在現(xiàn)實(shí)中，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上各盡所需，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，提供虛假審計(jì)報(bào)告。

二、深化我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思路

1、建立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度 改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程，因此，從理論上說，會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上，會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素。其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程，具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性，會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征，對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新，其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性，制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

2、完善現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性，它包括兩方面含義。其一，與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度。其二，與會(huì)計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng)，會(huì)計(jì)制度既要包括國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，又要包括各單位根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合單位實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

3、加快會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化進(jìn)程，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國(guó)際化所包含的內(nèi)容很多，但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成，我國(guó)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系，加入國(guó)際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國(guó)際化的要求，作為“國(guó)際性商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。從我國(guó)目前情況看，要加快會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化進(jìn)程，主要應(yīng)從以下方面努力。加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變；參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則，如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮，往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體的自我約束，主要是各會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求，制定出與本會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，以規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。財(cái)政、稅收、銀行等應(yīng)定期對(duì)各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，了解各會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，對(duì)于能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體給予各種形式的嘉獎(jiǎng)或信貸優(yōu)惠，而對(duì)違反會(huì)計(jì)制度、損害國(guó)家利益的會(huì)計(jì)主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰，以督促各會(huì)計(jì)主體從維護(hù)自身的形象和利益出發(fā)，自覺遵規(guī)守法。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)制度改革，為會(huì)計(jì)制度的全面改革進(jìn)行思想和理論的準(zhǔn)備，通過對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度部分內(nèi)容的改革，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的根本性改造，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)制度模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)制度模式轉(zhuǎn)換。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 樓繼偉：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)改革開放需要[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2006-10-21.

[2] 王迎玲：我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不足與完善[J].經(jīng)濟(jì)師，2004，（7）.

第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）平時(shí)收到貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

平時(shí)收到貼息資金時(shí)，如果借款利息

已經(jīng)計(jì)提的，應(yīng)按技改工程進(jìn)展情況分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：

l、如果技改工程已交付使用（或者已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，下同），借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，收到的貼息資金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

如果技改工程已交付使用，工程施工期間借款利息計(jì)入工程成本后，又收到施工期間貼息資金當(dāng)如何處理？《函》中未作規(guī)定。筆者認(rèn)為，鑒于技改革工程一般施工或購(gòu)置承續(xù)時(shí)間較短，應(yīng)計(jì)入工程成本利息數(shù)額一般較少，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，收到貼息資金后可以不沖減固定資產(chǎn)成本，而直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；但是，如果應(yīng)沖減工程成本的貼息資金數(shù)額較大，則應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定精神，調(diào)整技改設(shè)備（或建筑物，下同）的賬面原價(jià)和已提折舊：按收到的貼息資金，借記“銀行存款”科目；按應(yīng)沖減技改設(shè)備成本的金額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，沖減多提的折舊；按多提折舊金額，借記“累計(jì)折舊”科目；按多提折舊計(jì)入當(dāng)年成本的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品銷售成本”等科目；按多提折舊計(jì)入以前年度成本的金額，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

2、如果收到貼息資金時(shí)技改工程尚未交付使用，借款利息計(jì)入工程成本的，收到的貼息資金應(yīng)沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”（或“基建工程支出”、“更改工程支出”等，下同）科目。

（二）年度終了但尚未計(jì)提技改借款利息時(shí)收到貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

《函》中規(guī)定，企業(yè)年度終了前，尚未計(jì)提當(dāng)年技改借款利息的，收到的貼息資金作為專項(xiàng)應(yīng)付款單獨(dú)反映，專門用于支付技改借款利息。收到時(shí)，按實(shí)收金額，借記“銀行存款”科目；按已計(jì)提的技改借款利息，貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；按其差額，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。實(shí)際支付技改借款利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的利息，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按應(yīng)計(jì)入預(yù)提利息的部分，借記“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”等科目；按實(shí)際支付利息，貸記“銀行存款”科目。

如果計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的貼息資金與應(yīng)實(shí)際支付的利息有差額，《函》中規(guī)定“按照《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行”。經(jīng)查以上兩個(gè)制度中并無直接規(guī)定貼息資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的條款，那么對(duì)上述規(guī)定當(dāng)如何理解，筆者認(rèn)為：

l、如果專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金金額小于實(shí)際支付利息（指應(yīng)由專項(xiàng)應(yīng)付款承擔(dān)的利息，下同），其差額應(yīng)按不同情況分別計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目；（l）技改工程已交付使用的，其差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即按專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按實(shí)際支付利息與貼息資金余額的差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息金額，貸記“銀行存款”科目。如果在年后支付利息，上述差額則應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，會(huì)計(jì)分錄與已交使用的基本相同，不同的只有將其中“借記‘財(cái)務(wù)費(fèi)用’科目”改為“借記‘在建工程’等科目”。

2、如果專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額大于實(shí)際支付利息，其差額應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程：（1）技改工程已交付使用的，應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按實(shí)際支付利息，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，則按貼息資金余額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按

實(shí)際支付利息，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“在建工程”等科目。

二、稅收處理

（－）有關(guān)規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱總局）印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅〔1995）sl號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和總局規(guī)定不計(jì)人損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到年度的應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱納稅所得）依法征收所得稅。

對(duì)于以上規(guī)定，筆者分析如下：

1、關(guān)于采用何種形式并入納稅所得問題。根捉《辦法》的規(guī)定：“企業(yè)收息金后，應(yīng)作沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理”。這就是說，文件規(guī)定貼息資金應(yīng)計(jì)入損益，因?yàn)闆_減財(cái)務(wù)費(fèi)用意味著費(fèi)用減少，企業(yè)利潤(rùn)增加；《函》中規(guī)定企業(yè)收到貼息資金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程，與《辦法》及稅法有關(guān)規(guī)定基本一致。略有不同的應(yīng)視具體情況，分別作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程處理。在這一點(diǎn)上，我們認(rèn)為《函》中規(guī)定更具體，更符合實(shí)際，因?yàn)楦鶕?jù)借款費(fèi)用資本化一般要求，無論是前幾年的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，或者是2001年初剛在股份有限公司施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都規(guī)定用于工程建設(shè)的借款利息在施工期間應(yīng)計(jì)入在建工程成本，因此，按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則，作為借款利息的補(bǔ)貼資金也應(yīng)沖減在建工程成本。再者，按前后文規(guī)定不一致，優(yōu)先適用后文的慣例，貼息資金入賬只能按《函》的規(guī)定處理。

2、關(guān)于何時(shí)計(jì)入納稅所得的問題。上述關(guān)于財(cái)政性補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入實(shí)際收到年度納稅所得的規(guī)定，只是一般原則，實(shí)際操作時(shí)不盡如此。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算的就是尚未實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼等而通過掛賬形式，將應(yīng)取得的補(bǔ)貼款及出口退稅款作為收入計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，作為當(dāng)年納稅所得。至于企業(yè)取得貼息資金，沖減在建工程成本，雖然不能全部甚至全部不能計(jì)入當(dāng)年納稅所得，但是由于工程成本降低，技改形成的固定資產(chǎn)成本也隨之降低，而作為納稅所得扣除項(xiàng)目的按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)也將隨之減少而增加各期的納稅所得。因此，不論將貼息資金用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖減在建工程成本，都可以達(dá)到并入納稅所得依法征收所得稅的總目的，不同的只是所得稅實(shí)現(xiàn)的時(shí)間先后而已。

（二）具體稅收操作

1、對(duì)于當(dāng)年收到當(dāng)年用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的貼息資金，以及當(dāng)年收到當(dāng)年用于沖減在建工程并且符合總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）規(guī)定的借款費(fèi)用條件的，年終計(jì)算納稅所得時(shí)時(shí)不作調(diào)整。

2、計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的貼息資金，凡在實(shí)際收到后或在貸款取得后一年內(nèi)用于支付利息或用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程的，年終計(jì)算納稅所得時(shí)不作調(diào)整；如果企業(yè)將計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的貼息資金長(zhǎng)期掛賬，同時(shí)超過實(shí)際收到后和貸款取得后一年期限的，應(yīng)在年終計(jì)稅時(shí)調(diào)增納稅所得。如果調(diào)增后企業(yè)又將上述貼息資金用于支付利息、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)允許其調(diào)減納稅所得。

第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

一、問題的提出

2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡(jiǎn)稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國(guó)家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的土地是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國(guó)不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國(guó)內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡(jiǎn)稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營(yíng)和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國(guó)有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國(guó)各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國(guó)家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。新晨

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫(kù)、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國(guó)有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

一、會(huì)計(jì)核算的基本要求

它是指各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范、其它主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求。《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！保?）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求?！稌?huì)計(jì)法》第十三條第一款和第三款規(guī)定；“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)會(huì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！薄叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！保?）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求。《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定；“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”

二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物收發(fā)增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生的結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。這是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體規(guī)定，

三、會(huì)計(jì)年度

《會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止?！边@是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定。

四、記賬本位幣

《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民貨幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！边@是對(duì)我國(guó)記財(cái)本位幣的規(guī)定。

五、會(huì)計(jì)憑證

《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告．對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重件或音更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類、填制與取得、審核、更正的有關(guān)規(guī)定。

六、會(huì)計(jì)帳薄

《會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)帳薄登記，必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)帳薄包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔帳薄。會(huì)計(jì)帳薄應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)帳薄記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)帳薄的登記、更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)帳薄的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”第十六條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳薄上統(tǒng)一登記、核算?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)帳薄設(shè)置、登記、更正以及違法設(shè)置帳薄等問題作出的基本規(guī)定。

七、帳目核對(duì)

《會(huì)計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳薄記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳薄記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)帳薄記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)帳薄之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)帳薄記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符?！边@是對(duì)帳目核對(duì)的規(guī)定。

八、會(huì)計(jì)處理方法

《會(huì)計(jì)法》第十八條規(guī)定：“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定。

九、或有事項(xiàng)的披露

《會(huì)計(jì)法》第十九條規(guī)定：“單位提出的擔(dān)保、未決拆訟薄或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。”這是對(duì)或有事項(xiàng)的披露的規(guī)定。

十、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)帳薄記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求，提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供?！钡诙粭l規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！边@是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成、編制依據(jù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、簽章程序作出的規(guī)定。

十一、會(huì)計(jì)記錄文字

《會(huì)計(jì)法》第二十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治區(qū)地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。”這是對(duì)會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定。

第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響

1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。此規(guī)定顯示了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國(guó)有及國(guó)有控股，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)狀況及業(yè)績(jī)，為其實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)懲及人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù)，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場(chǎng)將成為煤炭企業(yè)融資的重要場(chǎng)所，為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。

2、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺(tái)件多，擺放場(chǎng)所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作和折舊的計(jì)提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，為煤礦企業(yè)提出一個(gè)全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

3、對(duì)企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會(huì)計(jì)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。資料顯示，目前全國(guó)因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達(dá)60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項(xiàng)重大支出，其實(shí)際支出時(shí)間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會(huì)計(jì)處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲(chǔ)量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實(shí)務(wù)中，煤礦企業(yè)的實(shí)際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計(jì)年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。

4、對(duì)企業(yè)納稅的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種處理方法中任選其一的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會(huì)計(jì)政策，煤炭企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對(duì)企業(yè)納稅的影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的配套措施

1、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，從煤炭地勘單位的實(shí)際出發(fā)，針對(duì)實(shí)體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對(duì)有競(jìng)爭(zhēng)力的法人實(shí)體。其次要建立內(nèi)部結(jié)算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。第四是要建立以財(cái)務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，規(guī)范內(nèi)部報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2、優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源。

煤炭企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，煤炭企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級(jí)單位、三級(jí)單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會(huì)計(jì)人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財(cái)會(huì)制度。

按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對(duì)煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會(huì)計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會(huì)計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營(yíng)手段。

第7篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

本文從養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式進(jìn)手，分別先容了國(guó)際上普遍接受的現(xiàn)收現(xiàn)付制和完全基金制兩種模式，同時(shí)也對(duì)我國(guó)獨(dú)特的統(tǒng)賬結(jié)合模式進(jìn)行了剖析。然后針對(duì)不同的統(tǒng)籌模式，本文又給出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法及比較，并從中分析了我國(guó)目前采取的會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)際操縱中存在的不足。最后，在考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及養(yǎng)老金模式國(guó)際化發(fā)展的遠(yuǎn)景和我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，本文給出了對(duì)中國(guó)養(yǎng)老金體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期會(huì)計(jì)處理方法的探索與建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金統(tǒng)籌，現(xiàn)收現(xiàn)付制，基金制，會(huì)計(jì)處理

一．序言

20世紀(jì)70年代以來，隨著產(chǎn)業(yè)化國(guó)家的人口結(jié)構(gòu)日趨老齡化，以及各國(guó)養(yǎng)老金受益者的年齡趨向低齡化，加之世界各國(guó)再次遭遇的嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊，各國(guó)政府明顯感受到了公共養(yǎng)老金制度對(duì)國(guó)家財(cái)政帶來的好處。因此，多元化的養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式便在這種情況下日臻成熟。然而，與發(fā)達(dá)國(guó)家的養(yǎng)老金制度相比，我國(guó)的養(yǎng)老金制度的實(shí)施起步較晚，在各方面的發(fā)展還不完善，這便導(dǎo)致了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在養(yǎng)老金這方面的缺陷。2006年，財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》都對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)進(jìn)行了新的規(guī)范和界定，也使我國(guó)的制度與國(guó)際趨勢(shì)有了進(jìn)一步的接軌。盡管如此，起步晚、底子薄所形成的差距仍然難以彌補(bǔ)，改革仍需繼續(xù)。

本文將從會(huì)計(jì)的角度研究養(yǎng)老金的制度改革，通過比較國(guó)外較完整的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系并結(jié)合我國(guó)國(guó)情來推斷我國(guó)養(yǎng)老金模式的發(fā)展方向。之所以選擇會(huì)計(jì)和養(yǎng)老金制度兩個(gè)角度，是由于會(huì)計(jì)就是為制度建設(shè)服務(wù)的，會(huì)計(jì)制度的研究以養(yǎng)老金制度的建設(shè)為基礎(chǔ)，同時(shí)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也會(huì)映射出它對(duì)養(yǎng)老金制度發(fā)展的要求。在目前我國(guó)養(yǎng)老金制度發(fā)展尚不具規(guī)模時(shí)，進(jìn)行企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究具有一定的超前意義，但同時(shí)也可以為我國(guó)完善養(yǎng)老金制度提供一個(gè)新的視角。

二．文獻(xiàn)回顧

對(duì)于養(yǎng)老金制度的研究，最早開始于17-18世紀(jì)的英國(guó)，但直至20世紀(jì)50年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會(huì)學(xué)家才對(duì)這一題目產(chǎn)生濃厚的愛好，出現(xiàn)了一批養(yǎng)老金理論的經(jīng)典文獻(xiàn)。在現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制的比較中，薩繆爾遜（Samuelson）首先引進(jìn)疊代模型來分析和論證，此后，艾倫（Aaron）在疊代模型中引進(jìn)生產(chǎn)和投資對(duì)該模型進(jìn)行補(bǔ)充和修正。上世紀(jì)70年代，以弗爾德斯坦（Feldstein）為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家以為，現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)對(duì)私人儲(chǔ)蓄帶來負(fù)面影響，各國(guó)政府開始從現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金制進(jìn)行改革。我國(guó)在這方面起步較晚，尚沒有獨(dú)立研究的體系，所以大部分研究都以鑒戒為主。1997年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立同一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保障制度的決定》（國(guó)發(fā)「199726號(hào)）中規(guī)定：我國(guó)的養(yǎng)老保障由基本養(yǎng)老保障、企業(yè)養(yǎng)老保障和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障三部分（或?qū)哟危┙M成。

對(duì)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理方法，國(guó)外也已經(jīng)建立了比較完善的體系與不同的養(yǎng)老金制度進(jìn)行結(jié)合。如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的第87號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS87）——“雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理”和第88號(hào)公告（SFAS88）——“雇主對(duì)定額給付養(yǎng)老金辦法的結(jié)算、削減以及終止的會(huì)計(jì)處理”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）制定的“雇員福利”（IAS19）和“養(yǎng)老金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告”（IAS26）等。由于我國(guó)尚處于探索階段，所以大多數(shù)學(xué)者都以鑒戒為主，普遍以為我國(guó)也應(yīng)該逐步改善實(shí)施定額給付養(yǎng)老金辦法來核算養(yǎng)老金。

三．養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式先容

（一）現(xiàn)收現(xiàn)付制（PayAsYouGo,PAYG）

1．方式：現(xiàn)收現(xiàn)付制的籌資方式主要是通過稅收。政府向所有當(dāng)前的勞動(dòng)者強(qiáng)制性征收社會(huì)保障稅，然后再將通過社會(huì)保障稅形成的社會(huì)保障基金相對(duì)公平地分配給當(dāng)前退休的老人?，F(xiàn)收現(xiàn)付制的簡(jiǎn)單流程為：當(dāng)前勞動(dòng)者納稅形成社會(huì)保障基金支付收益當(dāng)前的退休職員?，F(xiàn)收現(xiàn)付制所實(shí)現(xiàn)的養(yǎng)老保險(xiǎn)宗旨是全體退休老人都能夠得到社會(huì)保障，避免由于年老、疾病和殘疾等原因產(chǎn)生的貧困。它支付的養(yǎng)老金不受通貨膨脹和利率波動(dòng)的影響，正常情況下能夠?qū)崿F(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的宗旨。

2．特點(diǎn)：現(xiàn)收現(xiàn)付制的一個(gè)重要特點(diǎn)是轉(zhuǎn)移支付或者說進(jìn)行收進(jìn)再分配，它體現(xiàn)的思想要實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，轉(zhuǎn)移支付或者實(shí)現(xiàn)收進(jìn)再分配一般采取兩種形式：一是不同代人之間的轉(zhuǎn)移，從而使得個(gè)人的繳費(fèi)和退休收益及養(yǎng)老金的領(lǐng)取額之間產(chǎn)生不同等的差異，當(dāng)前的工作人口所繳納的稅款大部分直接支付給當(dāng)前的退休者了，所以又將這種分配稱為“代際轉(zhuǎn)移”。二是同代人之間的轉(zhuǎn)移，主要是由于個(gè)人收進(jìn)水平、家庭狀況以及其他收益條件的差異所引起的。

3．影響：

（1）對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的影響：不利于勞動(dòng)力的自由活動(dòng)，從而影響勞動(dòng)力資源的有效配置；輕易產(chǎn)生引致性退休效應(yīng)（InducedRetirement），特別是熟練工人的提前退休或離職對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率產(chǎn)生的不利影響。

（2）對(duì)資本市場(chǎng)的影響：在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，養(yǎng)老金計(jì)劃的投資往往是由公營(yíng)機(jī)構(gòu)或部分來同一治理的，而且一般只委托給一個(gè)或有限個(gè)投資公司來操縱，在治理者之間不利于產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)，因此難以保證投資效率的進(jìn)步；而且養(yǎng)老金積累的資產(chǎn)規(guī)模一般都十分龐大，在資本市場(chǎng)規(guī)模狹小的國(guó)家里，公營(yíng)的養(yǎng)老金投資公司往往處于壟斷或寡頭壟斷的地位，不利于競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng)的形成。

（二）基金制（Pre-Funding）（以美國(guó)為例）

1．方式：在基金制模式中，給每一位勞動(dòng)者建立個(gè)人賬戶，要求雇主和雇員分別向該個(gè)人賬戶繳費(fèi)，這樣個(gè)人賬戶資金在勞動(dòng)者工作期間逐年積累。個(gè)人賬戶積累的主要資產(chǎn)包括：連續(xù)繳費(fèi)形成的本金和通過投資行為實(shí)現(xiàn)的收益量。當(dāng)勞動(dòng)者到達(dá)退休年齡時(shí)，個(gè)人賬戶的所有資產(chǎn)就是勞動(dòng)者在退休后的養(yǎng)老金收益總數(shù)。勞動(dòng)者在退休時(shí)，可以采取一次性領(lǐng)取的方式，也可以采取年金方式領(lǐng)取。

2．特點(diǎn)：基金制下的投資決策方式及投資收益核算方式通常有三種形式：第一種形式是整體投資治理，或者稱之為“集體投資選擇”，有雇主或投資人將某一個(gè)基金制計(jì)劃的所有資金進(jìn)行投資決策，所實(shí)現(xiàn)的投資收益按照資金量進(jìn)行均勻分配，然后分別計(jì)進(jìn)個(gè)人賬戶，這種形式的特點(diǎn)是個(gè)人賬戶的所有者不對(duì)具體投資行為行使決策權(quán)。第二種形式是完全分散的投資治理，或者稱“個(gè)人投資選擇”，由個(gè)人賬戶的所有者充分行使投資決策權(quán)，自主投資，每一個(gè)賬戶分別獲得投資收益。第三種形式是混合投資治理，個(gè)人賬戶的資金分為兩個(gè)部分，一部分實(shí)行集體投資選擇，另外一部分實(shí)行個(gè)人投資選擇，最后對(duì)每一部分實(shí)現(xiàn)的投資收益進(jìn)行加總，計(jì)進(jìn)個(gè)人賬戶。

3．應(yīng)用（美國(guó)為例）：

美國(guó)現(xiàn)行的退休制度開始于1935年，由政府、雇主和雇員三者相互協(xié)調(diào)、共同支持，形成了治理雇員個(gè)人儲(chǔ)蓄、雇主出資設(shè)立退休金計(jì)劃（Employer-SponsoredRetirementIncomePlans）以及聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)治理社會(huì)保障金（SocialSecurity），這樣就出現(xiàn)了三足鼎立、保險(xiǎn)程度較高的退休收進(jìn)來源體系，可以說這種機(jī)制明顯屬于基金制的養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式。

下面通過圖表來解釋一下美國(guó)養(yǎng)老金制度模式：

表格一：

退休制度制度特點(diǎn)

支柱一：

社會(huì)保障

(SocialSecurity)1．強(qiáng)制型，退休時(shí)按時(shí)提供養(yǎng)老金

2．雇主與雇員分別繳費(fèi)

3．替換率為40%—50%（專家猜測(cè)需要有60%—70%的替換率才能夠保持與退休前后的生活水平不會(huì)有大的差別）

4．還用于為死者支屬和傷殘者提供撫恤金

支柱二：

私人養(yǎng)老金計(jì)劃

(PrivatePensionPlans)1．對(duì)社會(huì)保障和個(gè)人儲(chǔ)蓄的補(bǔ)充

2．通過稅收減免和激勵(lì)的方式，鼓勵(lì)雇主為雇員提供退休計(jì)劃

3．無歧視，不對(duì)高收進(jìn)企業(yè)和個(gè)人差別對(duì)待，普惠員工

4．吸引和留住優(yōu)秀雇員的關(guān)鍵福利

支柱三：

個(gè)人儲(chǔ)蓄

(PersonalSavings)1．退休收進(jìn)的另一個(gè)重要來源

2．美國(guó)凈國(guó)民儲(chǔ)蓄率一直較低

（三）我國(guó)“統(tǒng)賬結(jié)合”模式下的養(yǎng)老金制度

1．基本制度：1997年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立同一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保障制度的決定》（國(guó)發(fā)「199726號(hào)）中規(guī)定：我國(guó)的養(yǎng)老保障由三部分（或?qū)哟危┙M成。第一部分是基本養(yǎng)老保障，第二部分是企業(yè)養(yǎng)老保障，第三部分是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障。

第一部分的基本養(yǎng)老保障由社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合組成?；鸬幕I集由國(guó)家、單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)?；攫B(yǎng)老金的發(fā)放采用結(jié)構(gòu)式的計(jì)發(fā)辦法，社會(huì)統(tǒng)籌部分采取傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付模式，個(gè)人賬戶部分采取基金制，使基本養(yǎng)老保障既體現(xiàn)傳統(tǒng)意義上的社會(huì)保障的社會(huì)互濟(jì)、分散風(fēng)險(xiǎn)、保障性強(qiáng)的特點(diǎn)，又夸大職工的自我保障意識(shí)和激勵(lì)機(jī)制。

第二部分的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在國(guó)家規(guī)定的實(shí)施政策和實(shí)施條件下為本企業(yè)職工建立一種輔的養(yǎng)老保障，由國(guó)家宏觀調(diào)控指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保障的繳費(fèi)可由企業(yè)完全承擔(dān)，也可由企業(yè)和員工雙方承擔(dān)，承擔(dān)比例由勞資雙方協(xié)議確定。

第三部分的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人自愿參加，自主選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。職工個(gè)人根據(jù)工資收進(jìn)情況，按規(guī)定繳納個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障費(fèi)，記進(jìn)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保障機(jī)構(gòu)在有關(guān)銀行開設(shè)的養(yǎng)老保障個(gè)人賬戶，并按不低于或高于同期城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息，所得利息計(jì)進(jìn)個(gè)人賬戶，本息一并回還職工個(gè)人所有。個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障的目的在于擴(kuò)大養(yǎng)老保障的經(jīng)費(fèi)來源，多渠道籌集養(yǎng)老保障基金，減輕國(guó)家和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2．存在題目：我國(guó)的養(yǎng)老金制度處于從傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付制式向基金制轉(zhuǎn)軌的過渡時(shí)期，轉(zhuǎn)軌本錢是必不可少的?，F(xiàn)收現(xiàn)付制度下，當(dāng)期退休職員的養(yǎng)老金全部通過當(dāng)期在職職員的繳費(fèi)來供給，社會(huì)養(yǎng)老金債務(wù)是隱性的。轉(zhuǎn)為基金制后，養(yǎng)老金債務(wù)隱性變?yōu)轱@性。由于當(dāng)期職工繳費(fèi)的部分款項(xiàng)將用于建立個(gè)人賬戶積累，因此，當(dāng)期退休職員的養(yǎng)老金支付必然出現(xiàn)資金缺口，這便造成了極大的轉(zhuǎn)軌本錢。為解決這一題目，我國(guó)曾提出兩種方案，一是增加繳費(fèi)，二是使個(gè)人賬戶實(shí)行部分“空賬”。但是現(xiàn)實(shí)的運(yùn)作卻明顯偏離了制度設(shè)計(jì)的初衷。在社會(huì)統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶基金由行政部分實(shí)行一攬子治理的情況下，一些地方政府對(duì)養(yǎng)老基金擠占挪用現(xiàn)象十分嚴(yán)重，使個(gè)人賬戶“空賬率”越來越高。1996年，財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)全國(guó)養(yǎng)老保障基金和失業(yè)保障基金進(jìn)行過專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢察，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)金額高達(dá)92.9億元。

四．不同養(yǎng)老金統(tǒng)籌模式下的會(huì)計(jì)處理方法

（一）基金制模式下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理（以美國(guó)為例）

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定的第87號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS87)—《雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理》和第88號(hào)公告(SFAS88)—《雇主對(duì)規(guī)定受益制計(jì)劃的結(jié)算、削減以及終止的會(huì)計(jì)處理》的有關(guān)規(guī)定,美國(guó)養(yǎng)老金計(jì)劃有兩種不同方式，因此其會(huì)計(jì)處理也分為兩種。

根據(jù)養(yǎng)老金的給付方式不同,養(yǎng)老金計(jì)劃分為定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法（DefinedContributionPensionPlan）和定額給付養(yǎng)老金辦法（DefinedBenefitPensionPlan）兩種。由于在定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法和定額給付養(yǎng)老金辦法的方式下養(yǎng)老金的具體內(nèi)容和約定條款不同，這兩種給付方式下養(yǎng)老金用度及養(yǎng)老金資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)也有所不同，因此會(huì)計(jì)處理也存在差異。

1．定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法

（1）概念與特點(diǎn)：定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法指雇主同意依照一個(gè)公式在每段時(shí)期支付給養(yǎng)老金托管人一定資金的計(jì)劃。這個(gè)公式可以考慮這樣一些因素，比如年齡、服務(wù)期的是非、雇主的盈利狀況和報(bào)酬水平。企業(yè)并不承諾將來發(fā)放的養(yǎng)老金具體金額，只需定期提存一定金額的養(yǎng)老基金交給信托機(jī)構(gòu)保管運(yùn)營(yíng)，雇員退休時(shí)從信托機(jī)構(gòu)領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額是一個(gè)變量，其大小視所提存的基金及其投資盈利情況而定，與計(jì)劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（如通貨膨脹、生活用度水同等）全部由雇員個(gè)人承擔(dān)。

（2）會(huì)計(jì)處理：定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計(jì)劃，該計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。雇員從支付給養(yǎng)老金計(jì)劃的資產(chǎn)的收益中獲益，也從損失中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。雇主只在確定的公式的基礎(chǔ)上每年做一定的支出。因此，雇主每年的養(yǎng)老金用度只是必須支付給養(yǎng)老金信托公司的資金。只有當(dāng)支付金額不即是規(guī)定的金額時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金用度通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。它的會(huì)計(jì)處理通常只需一筆：

借：養(yǎng)老金用度

貸：現(xiàn)金（實(shí)際提存時(shí)）

應(yīng)付養(yǎng)老金（尚未實(shí)際提存現(xiàn)金時(shí))

假如企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存數(shù)額之間不等，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)用度）或是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)支用度）。

2．定額給付養(yǎng)老金辦法

（1）概念與特點(diǎn)：定額給付養(yǎng)老金辦法確定了雇員在退休時(shí)得到的福利。通常使用的公式是，給退休雇員的福利定義一個(gè)當(dāng)雇員退休時(shí)工齡和酬報(bào)水平的函數(shù)。定額給付養(yǎng)老金辦法是企業(yè)承諾在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，或在職工退休后分期支付一定數(shù)額養(yǎng)老金的計(jì)劃，因此企業(yè)必須確定現(xiàn)在的支付水平以滿足退休時(shí)的養(yǎng)老金福利承諾。可以使用很多不同的支付方法，無論使用什么基金方法，都應(yīng)該在退休時(shí)拿出足夠的資金滿足計(jì)劃確定的福利。

（2）會(huì)計(jì)處理：定額給付養(yǎng)老金辦法下的企業(yè)負(fù)有向退休職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，因此應(yīng)該在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)各期的養(yǎng)老金用度。同時(shí)，企業(yè)還需定期向基金組織提存一定的數(shù)額，以確保屆時(shí)養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利履行。定額給付養(yǎng)老金辦法下會(huì)計(jì)處理一般包括以下內(nèi)容：確認(rèn)各期的養(yǎng)老金用度，確認(rèn)各期應(yīng)繳納的養(yǎng)老基金以及由此產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債，確定各期已退休職工的實(shí)際養(yǎng)老金支付等。在養(yǎng)老金用度的確認(rèn)中，除了要確認(rèn)其主要組成部分——當(dāng)期服務(wù)用度外，還包括各種待攤項(xiàng)目。目前，西方國(guó)家確認(rèn)的定額給付養(yǎng)老金辦法下養(yǎng)老金用度及相關(guān)因素有：當(dāng)期服務(wù)用度、前期服務(wù)用度、利息用度和基金資產(chǎn)的實(shí)際報(bào)酬、精算損益以及養(yǎng)老金計(jì)劃的結(jié)算、削減和終止等。這樣，養(yǎng)老金用度的確認(rèn)必須就這些項(xiàng)目分別進(jìn)行。定額給付養(yǎng)老金辦法會(huì)計(jì)非常復(fù)雜，但由于其核算原則及表露內(nèi)容的公道性，仍然受包括美國(guó)在內(nèi)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家的青睞。由于收益是按照將來不確定的變量來確定，必須建立一個(gè)合適的基金模型來保證在退休時(shí)有足夠的資金提供承諾的收益。這個(gè)基金水平應(yīng)考慮很多因素比如周轉(zhuǎn)率、死亡率、雇員工齡的是非、酬報(bào)水平以及利息收進(jìn)等。養(yǎng)老金資產(chǎn)就是企業(yè)按計(jì)劃規(guī)定提撥給基金組織并由其治理運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)，養(yǎng)老金負(fù)債就是企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金給付義務(wù)。然而在具體處理養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，由于存在著對(duì)企業(yè)與基金組織間關(guān)系的不同看法，從而形成兩種不同的觀點(diǎn):1)非資本化觀點(diǎn)。2)資本化觀點(diǎn)。

1）非資本化觀點(diǎn)（Non-capitalization）：在FASB第87號(hào)公告以前，關(guān)于養(yǎng)老金計(jì)劃的會(huì)計(jì)遵循非資本化方法。非資本化，即企業(yè)將基金組織視為一個(gè)外在的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，基金組織的資產(chǎn)和企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務(wù)并不在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。職工在提供服務(wù)的期間，企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期養(yǎng)老金用度，承擔(dān)的義務(wù)是向基金組織提存與養(yǎng)老金用度相等的資金數(shù)額。只有當(dāng)企業(yè)向基金組織提存的資金與當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金用度不一致時(shí)，才在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債?；鸾M織負(fù)責(zé)向退休職工發(fā)放養(yǎng)老金時(shí)，由于并不直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，因此企業(yè)也不作任何正式的會(huì)計(jì)記錄。

2）資本化觀點(diǎn)（Capitalization）：該觀點(diǎn)夸大的是養(yǎng)老金計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式。由于企業(yè)終極負(fù)有償付養(yǎng)老金的義務(wù)，因此在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)該將基金資產(chǎn)與養(yǎng)老金給付義務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映。職工已提供的服務(wù)所產(chǎn)生的企業(yè)養(yǎng)老金給付義務(wù)在各期期末的現(xiàn)值即為養(yǎng)老金負(fù)債，養(yǎng)老金負(fù)債隨各期養(yǎng)老金用度的確認(rèn)而增加。而基金組織向退休職工發(fā)放的養(yǎng)老金反映為企業(yè)基金資產(chǎn)和養(yǎng)老金給付義務(wù)的同時(shí)減少。企業(yè)各期向基金組織的提存額反映為基金資產(chǎn)的增加。FASB第87號(hào)公告中采用傾向于資本化的一種方法，因此，這也成為美國(guó)會(huì)計(jì)界比較公認(rèn)的一種處理方法。

（二）我國(guó)“統(tǒng)賬結(jié)合”模式下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理

1．養(yǎng)老金會(huì)計(jì)在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的體現(xiàn)及其特點(diǎn)：

目前，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度包含三個(gè)層次，第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保障；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保障（又稱為企業(yè)年金）；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保障。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)主體的不同分為企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)，他們核算的對(duì)象和角度是不相同的。在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)有如下兩類：

（1）企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)。以企業(yè)為主體的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)反映在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和企業(yè)年金），應(yīng)當(dāng)按照職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間和受益對(duì)象，計(jì)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)的本錢或確以為當(dāng)期用度。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)養(yǎng)老金目前還沒有定額給付養(yǎng)老金辦法的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法，因此，本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金按照定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法進(jìn)行處理，即在職工提供服務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，按照實(shí)際應(yīng)繳納或提取金額確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，并計(jì)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)的本錢或確以為當(dāng)期用度。

（2）企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》主要規(guī)范了企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收進(jìn)、用度的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等內(nèi)容。該準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)：

1)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則，將有助于規(guī)范企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理和信息表露，維護(hù)企業(yè)職工的利益，也與國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)相配套。

2）企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和列報(bào)，有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財(cái)務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動(dòng)等方面的有用信息，進(jìn)而反映相關(guān)各方受托責(zé)任的履行情況，是國(guó)際通行做法。因此，該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。受托人、托管人、賬戶治理人、投資治理人應(yīng)當(dāng)將年金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

3）相關(guān)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范，只規(guī)定養(yǎng)老金計(jì)劃所持投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)?？紤]到我國(guó)的實(shí)際情況，該準(zhǔn)則本著會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)并重的原則，一方面對(duì)企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收進(jìn)、用度和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范；另一方面對(duì)企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表及其附注的內(nèi)容作了具體規(guī)定，并以附錄的形式提供了報(bào)表的具體格式，進(jìn)步了準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操縱性，既鑒戒國(guó)際慣例又符合我國(guó)國(guó)情。

4）投資是企業(yè)年金的重要資產(chǎn)，企業(yè)年金的保值增值取決于投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。為了及時(shí)反映企業(yè)年金所持有的各類投資的價(jià)值變動(dòng)情況，該準(zhǔn)則規(guī)定投資的初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并對(duì)公允價(jià)值的確定做了相應(yīng)規(guī)定。

2．我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)：

由于目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金實(shí)行的是定額繳費(fèi)養(yǎng)老金辦法，因此會(huì)計(jì)核算也相對(duì)簡(jiǎn)單。其會(huì)計(jì)處理主有兩部分：

（1）企業(yè)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理：

1)當(dāng)計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)：

借:治理用度

貸:應(yīng)付福利費(fèi)——應(yīng)付基本養(yǎng)老金

2）向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)繳納養(yǎng)老金時(shí)：

借:應(yīng)付福利費(fèi)——應(yīng)付基本養(yǎng)老金

貸:銀行存款

3）代扣職工個(gè)人基本養(yǎng)老金時(shí),為保證企業(yè)職工個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的及時(shí)足額收繳,該部分養(yǎng)老金一般由企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代為扣繳,此時(shí)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資

貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付代扣基本養(yǎng)老金

（2）企業(yè)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理：

1)企業(yè)上繳社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)時(shí)

借：治理用度——補(bǔ)充養(yǎng)老金用度

貸：銀行存款

2)向個(gè)人賬戶足額提撥資金時(shí)

借：治理用度——補(bǔ)充養(yǎng)老金用度

貸：銀行存款

3)向個(gè)人賬戶不足額提撥資金時(shí)

借：治理用度——補(bǔ)充養(yǎng)老金用度

貸：銀行存款

應(yīng)付養(yǎng)老金用度

4)向個(gè)人賬戶逾額提撥資金時(shí)

借：治理用度——補(bǔ)充養(yǎng)老金用度

第8篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不足

(一)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷的改變投資對(duì)象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來,隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化,一些新的會(huì)計(jì)分支,如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支,我國(guó)目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi),需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響,需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)會(huì)計(jì)制度改革的國(guó)際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意。現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國(guó)外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國(guó)尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績(jī)報(bào)告的編制、通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等均制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而我國(guó)尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏國(guó)際可比性,不能充分發(fā)揮其“國(guó)際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國(guó)的涉外企業(yè)需要按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,并分別由不同國(guó)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明,由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異,一方面使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大,會(huì)計(jì)信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng),另一方面有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。

(四)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國(guó),自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度,對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報(bào)表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明書,對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表)則沒有明確要求。新近出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會(huì)計(jì)信息的可比性。

(五)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告,但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長(zhǎng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查,更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì),提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思路

會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路:

(一)按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程,因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征,對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢(shì)及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

1建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

2制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代會(huì)計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)外,還包括人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)(單位)會(huì)計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范,又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度;其二,與會(huì)計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng),會(huì)計(jì)制度既要包括國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對(duì)的動(dòng)態(tài)的過程,從辯證的觀點(diǎn)看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)理論研究的日益深化,將會(huì)不斷拓展新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,形成新的會(huì)計(jì)分支,進(jìn)而需要有新的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為,這表明會(huì)計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性;其二,隨著集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會(huì)計(jì)制度在“底”的延伸上具有無限性。

(三)加快我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程

會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國(guó)家,但就發(fā)展市場(chǎng)、規(guī)范市場(chǎng)體系這一點(diǎn)而言,各國(guó)的目標(biāo)是一致的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成,我國(guó)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系,加入國(guó)際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國(guó)際化的要求,作為“國(guó)際性商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國(guó)際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。從我國(guó)目前情況看,要加快會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化進(jìn)程,主要應(yīng)從以下兩個(gè)方面努力:

1按照國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。

2參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

尚須說明,加快會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家特色,不容質(zhì)疑,我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí),體現(xiàn)國(guó)家化特色,具體說,其一,我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國(guó)家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國(guó)財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)家宏觀利益的影響;其二,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),因此,會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要,而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,會(huì)得出不同的業(yè)績(jī)信息,從而影響到會(huì)計(jì)主體與國(guó)家之間的利益分配。因此,會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

第9篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法范文

一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不足

(一)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷的改變投資對(duì)象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來,隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化,一些新的會(huì)計(jì)分支,如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支,我國(guó)目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi),需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響,需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)會(huì)計(jì)制度改革的國(guó)際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國(guó)外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國(guó)尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績(jī)報(bào)告的編制、通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等均制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而我國(guó)本文來自文秘之音。由于這些差異的存在,使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏國(guó)際可比性,不能充分發(fā)揮其“國(guó)際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國(guó)的涉外企業(yè)需要按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,并分別由不同國(guó)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明,由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異,一方面使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大,會(huì)計(jì)信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng),另一方面有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。

(四)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國(guó),自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度,對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報(bào)表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明書,對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表)則沒有明確要求。新近出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會(huì)計(jì)信息的可比性。

(五)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告,但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長(zhǎng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查,更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì),提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思路

會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路:

(一)按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程,因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征,對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢(shì)及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

1建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

2制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代會(huì)計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)外,還包括人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)(單位)會(huì)計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范,又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度;其二,與會(huì)計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng),會(huì)計(jì)制度既要包括國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對(duì)的動(dòng)態(tài)的過程,從辯證的觀點(diǎn)看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)理論研究的日益深化,將會(huì)不斷拓展新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,形成新的會(huì)計(jì)分支,進(jìn)而需要有新的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為,這表明會(huì)計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性;其二,隨著集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會(huì)計(jì)制度在“底”的延伸上具有無限性。

(三)加快我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程

會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國(guó)家,但就發(fā)展市場(chǎng)、規(guī)范市場(chǎng)體系這一點(diǎn)而言,各國(guó)的目標(biāo)是一致的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成,我國(guó)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系,加入國(guó)際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國(guó)際化的要求,作為“國(guó)際性商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國(guó)際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。從我國(guó)目前情況看,要加快會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化進(jìn)程,主要應(yīng)從以下兩個(gè)方面努力:

1按照國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。

2參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

尚須說明,加快會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家特色,不容質(zhì)疑,我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí),體現(xiàn)國(guó)家化特色,具體說,其一,我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國(guó)家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國(guó)財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)家宏觀利益的影響;其二,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),因此,會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要,而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,會(huì)得出不同的業(yè)績(jī)信息,從而影響到會(huì)計(jì)主體與國(guó)家之間的利益分配。因此,會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。