企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

[關(guān)鍵詞]破產(chǎn)清算會計；現(xiàn)狀與問題；對策建議

一、我國破產(chǎn)會計的基本情況

（一）我國破產(chǎn)會計的發(fā)展脈絡(luò)

在我國“破產(chǎn)”這一概念是隨著改革開放及其深化，逐步走進人們的視野的，并在法律、經(jīng)濟、財務(wù)、會計等專業(yè)領(lǐng)域被人認(rèn)識和接納的?？偨Y(jié)我國破產(chǎn)會計的發(fā)展歷史，可以分為三個階段：（1）探索階段（1986――1996）以1986年12月《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》為標(biāo)志，我國對于破產(chǎn)會計的研究和實踐進入了初步探索階段，這一階段形成了廣義破產(chǎn)會計、狹義破產(chǎn)會計和雙層破產(chǎn)會計三種破產(chǎn)會計觀，并在破產(chǎn)會計目標(biāo)上形成了結(jié)果論、信息論以及信息與管理論；（2）規(guī)范階段（1997――2006）1997年財政部頒布實施的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》成為了我國破產(chǎn)會計規(guī)范化的開端，這一階段對破產(chǎn)會計的定義包括管理活動論、特殊會計論、混合會計論以及拯救會計論，相關(guān)的破產(chǎn)會計目標(biāo)包括信息論、變現(xiàn)價值最大化論、雙重論和分立論；（3）深化階段（2006年至今）以2006年8月新破產(chǎn)法的頒布為標(biāo)志，這一階段主要認(rèn)為破產(chǎn)會計的目標(biāo)是及時準(zhǔn)確地向人民法院、債權(quán)人以及其他會計信息使用者提供破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)償還等破產(chǎn)會計信息，監(jiān)督破產(chǎn)程序?qū)嵤┑暮戏ㄐ?、公平性和有效性，保證破產(chǎn)企業(yè)的清算行為的規(guī)范，維護利益相關(guān)方的合法權(quán)益?？傊瑫嬍鞘袌龅漠a(chǎn)物，我國企業(yè)破產(chǎn)會計的恢復(fù)和發(fā)展，是不同時期政治、經(jīng)濟、法律等環(huán)境變遷的結(jié)果。

（二）我國破產(chǎn)清算會計的主要內(nèi)容

破產(chǎn)與其相關(guān)法律有著必然的依存關(guān)系，法律對于破產(chǎn)的規(guī)定將直接影響相關(guān)會計實務(wù)。破產(chǎn)是指企業(yè)不能償還到期債務(wù)而宣布停止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進行全面的清查，并進行財產(chǎn)清理，清償債務(wù)以及分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。在我國破產(chǎn)必須經(jīng)由人民法院，并首先由法院指定破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)。破產(chǎn)過程中主要工作包括通知債權(quán)人申報債權(quán)，召開債權(quán)人會議，清理破產(chǎn)財產(chǎn)，確認(rèn)破產(chǎn)債權(quán)，撥付破產(chǎn)費用，確定破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序以及分配破產(chǎn)財產(chǎn)。破產(chǎn)清算會計貫穿于這一過程始終，也就是說，破產(chǎn)清算會計是指從企業(yè)破產(chǎn)宣告到法院認(rèn)定企業(yè)破產(chǎn)終結(jié)這一期間內(nèi)所要處理的所有會計事項。準(zhǔn)確的說，破產(chǎn)清算會計是以貨幣為主要計量單位，全面地、系統(tǒng)地對企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的清理、變現(xiàn)、分配等情況進行反映和監(jiān)督的核算體系。

（三）我國破產(chǎn)清算會計的主要研究成果

在我國多年的破產(chǎn)清算會計研究過程中，無論是制度建設(shè)、理論研究，還是實務(wù)操作、方法創(chuàng)新方面均取得了豐碩的成果。（1）初步構(gòu)建了企業(yè)破產(chǎn)清算會計的理論和方法體系。包括破產(chǎn)清算會計的含義、特征、環(huán)境、目標(biāo)、假設(shè)、原則，破產(chǎn)清算會計要素及確認(rèn)、計量、記錄和報告的理論與方法，破產(chǎn)清算與治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系等，為破產(chǎn)清算會計的進一步發(fā)展提供了比較堅實的基礎(chǔ)；（2）梳理了破產(chǎn)清算會計與破產(chǎn)法之間的關(guān)系。長期以來我國形成了依據(jù)破產(chǎn)法和脫離破產(chǎn)法構(gòu)建破產(chǎn)清算會計體系的兩種觀點，而實務(wù)中破產(chǎn)清算會計難以在不滿足破產(chǎn)法實施的需要的條件下進行，因此依據(jù)破產(chǎn)法相關(guān)內(nèi)容構(gòu)建破產(chǎn)清算會計體系的觀點被更多人接受，人們對破產(chǎn)清算會計與破產(chǎn)法的內(nèi)在聯(lián)系有了更為深刻認(rèn)識和理解。

二、我國破產(chǎn)清算會計的現(xiàn)狀與問題

（一）科目設(shè)置不合理，不能滿足破產(chǎn)清算會計核算需要

目前我國破產(chǎn)清算會計的研究集中于理論方面，而與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的破產(chǎn)清算會計實務(wù)體系尚不完備。現(xiàn)今我國破產(chǎn)清算會計工作主要依據(jù)1997年財政部頒布的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》。暫行規(guī)定共設(shè)置了23個會計科目，暫行規(guī)定中破產(chǎn)清算會計所用科目的設(shè)置與企業(yè)正常經(jīng)營時財務(wù)會計使用的科目基本相同。但是破產(chǎn)清算會計對資產(chǎn)和債務(wù)有其自身特殊的分類，暫行規(guī)定中的會計科目很難滿足相關(guān)各方對于破產(chǎn)清算會計信息的需要。特別在實際操作過程中，會計人員發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)清算會計科目并不能充分反映企業(yè)破產(chǎn)過程中涉及各類事項。

（二）破產(chǎn)清算會計報表不能滿足各方對會計信息的需求

在《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》中要求在破產(chǎn)過程中編制四張報表包括：清算資產(chǎn)負債表、清算財產(chǎn)表、清算損益表以及清算清償表。然而這四張表并非同時編制，也不是僅僅編制一次。在破產(chǎn)清理過程開始時，便應(yīng)將日常賬目中的余額轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會計賬目，并編制清算資產(chǎn)負債表。在破產(chǎn)期間，要根據(jù)有關(guān)部門設(shè)定的期限，一次或多次編制清算資產(chǎn)負債表、清算財產(chǎn)表和清算損益表。在破產(chǎn)過程完結(jié)時，需要編制清算損益表以及清算清償表。可見，即便破產(chǎn)清算會計核算的是一個完整的破產(chǎn)期間，但是由于時間跨度大，報表又可以分為破產(chǎn)期中報表和破產(chǎn)終結(jié)報表兩大類。顯然，由于企業(yè)破產(chǎn)涉及利益相關(guān)方眾多，中期報表僅根據(jù)有關(guān)部門的要求不定期的進行編制是不能滿足各方對破產(chǎn)清算會計信息的需求的。此外，由于規(guī)定企業(yè)擔(dān)保財產(chǎn)用于償付擔(dān)保債務(wù)，非擔(dān)保財產(chǎn)按順序償付欠職工債務(wù)、欠繳稅費、普通債務(wù)。所以債權(quán)人并不關(guān)注企業(yè)債務(wù)規(guī)模和持有債權(quán)的形式，而是關(guān)注各種債權(quán)的性質(zhì)。但是在現(xiàn)有的破產(chǎn)清算會計報表中并不能反映出有關(guān)信息。

（三）破產(chǎn)相關(guān)方的利益難以得到保證

企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，無論以什么方式終結(jié)，核心問題都是如何以企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)對破產(chǎn)相關(guān)方的利益進行有效的補償，將企業(yè)破產(chǎn)對于經(jīng)濟和社會的沖擊降低。而分配破產(chǎn)財產(chǎn)的依據(jù)無疑是破產(chǎn)清算會計核算后提供的破產(chǎn)清算會計信息。破產(chǎn)清算會計需要對企業(yè)破產(chǎn)階段全部的破產(chǎn)資產(chǎn)及破產(chǎn)債務(wù)進行全面的確認(rèn)和計量，并根據(jù)法律規(guī)定確定債權(quán)債務(wù)性質(zhì)，進而決定受償順序和比例。然而在我國破產(chǎn)清算會計的工作過程中存在一些突出問題，如破產(chǎn)財產(chǎn)價值評估難以做到公平公允，破產(chǎn)費用使用不規(guī)范，浪費嚴(yán)重和破產(chǎn)過程中發(fā)生問題的責(zé)任難以追究等。使得破產(chǎn)過程中相關(guān)各方，特別是職工和債權(quán)人的利益難以得到有效的保證。

三、我國破產(chǎn)清算會計問題形成的原因分析

（一）破產(chǎn)清算會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計之間存在顯著差異

破產(chǎn)是企業(yè)運行過程中很有可能經(jīng)歷的一個環(huán)節(jié)，然而由于破產(chǎn)是在企業(yè)陷入財務(wù)困境并中斷經(jīng)營的情況下進行的，這與傳統(tǒng)財務(wù)會計運行環(huán)境有著本質(zhì)區(qū)別。破產(chǎn)清算會計雖是財務(wù)會計的一部分，可是其在會計對象、會計目標(biāo)、會計假設(shè)方面同傳統(tǒng)財務(wù)會計有很大的不同。現(xiàn)行破產(chǎn)清算會計核算準(zhǔn)則仍然過多的依據(jù)財務(wù)會計的基本規(guī)定，而對破產(chǎn)清算會計的特殊性考慮不足，給破產(chǎn)清算會計的實務(wù)操作帶來困難。

（二）破產(chǎn)清算會計執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)滯后

1.相關(guān)法律以及配套制度、準(zhǔn)則不完善

破產(chǎn)本質(zhì)上而言是一種法律行為，是作為市場主體的企業(yè)退出市場所需經(jīng)過的法律程序。破產(chǎn)清算會計是對這一程序進行反映和監(jiān)督的管理行為，相關(guān)法律及配套制度建設(shè)的滯后必然造成破產(chǎn)清算會計運行時的困難。據(jù)統(tǒng)計，在我國直接或間接的與破產(chǎn)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范有60部之多，不同規(guī)定在許多方面存在交叉管轄，甚至相互矛盾的地方，使得破產(chǎn)清算會計在運行時存在諸多差別。此外，由于相關(guān)制度只是做了原則上的界定，許多規(guī)定表述模糊，加之缺乏對于破產(chǎn)清算會計自身特殊性的考慮，使得破產(chǎn)清算會計的操作性較差。例如，雖然《企業(yè)破產(chǎn)法》已經(jīng)頒布，但是不少行業(yè)仍有其自身特殊的破產(chǎn)法律規(guī)范，不少特區(qū)也有本地區(qū)特殊的破產(chǎn)條例，使得破產(chǎn)清算會計缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。除此之外，由于缺少對于破產(chǎn)管理人責(zé)任的追究制度，以及資產(chǎn)評估制度的不完善等原因，都使得破產(chǎn)清算會計的正常運行缺乏基本保證。

2.破產(chǎn)管理人專業(yè)素質(zhì)較低

在破產(chǎn)清算會計核算過程中將涉及破產(chǎn)當(dāng)事人，債權(quán)人，破產(chǎn)管理人三個方面。現(xiàn)階段我國缺少專門承擔(dān)破產(chǎn)管理人工作的機構(gòu)，執(zhí)行破產(chǎn)管理工作的往往是由法院指派的人員組成，其構(gòu)成復(fù)雜，造成運作時管理松弛、人員調(diào)動頻繁，且由于構(gòu)成人員的會計專業(yè)素質(zhì)難以得到保證，以及對其工作缺乏有效的監(jiān)督，使得破產(chǎn)過程工作效率低下，浪費嚴(yán)重，破產(chǎn)相關(guān)各方的利益難以得到有效保證。

四、我國破產(chǎn)清算會計中問題的對策建議

（一）根據(jù)破產(chǎn)清算會計核算特點，完善會計科目設(shè)置，完善報表種類和內(nèi)容設(shè)置，制定報表規(guī)范

根據(jù)信息需求者關(guān)注的重點，調(diào)整報表中項目的分類，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項資產(chǎn)、負債的性質(zhì)對其進行分類。讓不同性質(zhì)的資產(chǎn)和負債的規(guī)模能夠清楚的反映，使相關(guān)方了解自身利益的保全程度。同時關(guān)鍵信息應(yīng)以專門報表進行反映，另外要

定期破產(chǎn)清算會計報表。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定破產(chǎn)清算會計報表頻率，在考慮相關(guān)會計成本的情況下，及時滿足各方對破產(chǎn)清算會計信息的需求。

（二）完善破產(chǎn)法律制度

健全的破產(chǎn)法律制度是破產(chǎn)清算會計正常運行的基礎(chǔ)。破產(chǎn)清算會計的準(zhǔn)則只有依據(jù)破產(chǎn)法律制度的規(guī)定進行設(shè)計，才能充分滿足與破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)各方對破產(chǎn)清算會計信息的需求。一個完善的破產(chǎn)法律制度不僅要對破產(chǎn)程序做出規(guī)定，還要包含對于破產(chǎn)過程中涉及各類概念的明確界定、對于破產(chǎn)相關(guān)各方責(zé)權(quán)的劃分、對于破產(chǎn)過程中弱勢群體的保護，對于破產(chǎn)財產(chǎn)的監(jiān)督與管理等方面的內(nèi)容。此外，破產(chǎn)法律制度應(yīng)當(dāng)進一步統(tǒng)一化，這并不是否認(rèn)不同性質(zhì)企業(yè)在破產(chǎn)時的特殊性，而是要進一步明確《企業(yè)破產(chǎn)法》的基礎(chǔ)性地位。

（三）建立企業(yè)破產(chǎn)評估制度

合理的企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)價值評估是破產(chǎn)清算會計工作順利進行的前提。因此，建立一套規(guī)范的企業(yè)破產(chǎn)評估制度，并將其作為破產(chǎn)清算會計工作的重要保證寫入相關(guān)破產(chǎn)法律制度，這樣就能保證評估結(jié)果的公平性和權(quán)威性。

（四）建立專業(yè)的破產(chǎn)管理人隊伍

破產(chǎn)清理是一類專業(yè)性要求很高的工作，它涉及法律、會計等諸多方面的專業(yè)知識，尤其在會計方面，由于破產(chǎn)的特殊性和破產(chǎn)清算會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的顯著差別，破產(chǎn)清算會計信息的提供并不是一般會計人員能夠完成的。另外破產(chǎn)是一個極其復(fù)雜的過程，破產(chǎn)清算會計提供的信息直接決定著各方切身利益，如何在符合法律的條件下使社會利益最大化，是需要豐富的破產(chǎn)清算會計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的。我國目前還缺乏相關(guān)專業(yè)機構(gòu)和職業(yè)人員，如果建立一支專業(yè)過硬、責(zé)任心強的破產(chǎn)管理人隊伍，由專門機構(gòu)承擔(dān)破產(chǎn)清理，并像律師事務(wù)所或會計師事務(wù)所一樣取得相關(guān)資質(zhì)，機構(gòu)中的成員專門從事企業(yè)的破產(chǎn)清理工作，使其能夠積累足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗。

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第2篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞:破產(chǎn)企業(yè);財務(wù)管理;問題與對策 中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A

一、破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

1、會計核算工作欠規(guī)范。主要表現(xiàn)為:會計核算和賬務(wù)調(diào)整工作未及時到位。一些企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)處置,但因相關(guān)手續(xù)憑證未及時完整地傳遞到會計部門,未按照清算會計制度組織正確的會計核算;一些債權(quán)已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件,企業(yè)沒有及時辦理核銷手續(xù)而長期掛賬,部分債務(wù)已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還,會計上也未作相應(yīng)的處理,導(dǎo)致清算會計賬實不符;部分收支業(yè)務(wù)本應(yīng)列入當(dāng)期清算損益,但會計部門將其掛在往來賬上,使會計報表中的清算損益信息不準(zhǔn)確;企業(yè)破產(chǎn)關(guān)聯(lián)單位(如主管局、上級公司、財政機關(guān)等)之間的往來賬務(wù)長期不核對,又形成了賬賬不符,使企業(yè)清算會計信息嚴(yán)重失真,會計監(jiān)督作用大打折扣。

2、破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理主體不明確。資產(chǎn)評估是變現(xiàn)的重要一環(huán),直接關(guān)系到企業(yè)和債權(quán)人的利益。但實踐中,除國有土地這一資產(chǎn)是由當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門評估后掛牌出售外,其他如廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的評估,很多都是由清算組和法院根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)上的賬面數(shù)字作參考,比照市場行情商定價格。沒有聘請相應(yīng)的評估機構(gòu)對企業(yè)財產(chǎn)進行評估,往往造成對破產(chǎn)財產(chǎn)的低值高估或高值低估,導(dǎo)致破產(chǎn)財產(chǎn)或被賤賣、或不得不多次降價拍賣,損害了企業(yè)和債權(quán)人的權(quán)益,同時也影響了審判效果。

3、缺少對破產(chǎn)財產(chǎn)的相關(guān)管理制度。這些企業(yè)在清算留守期間的財務(wù)收支管理和支出口徑及標(biāo)準(zhǔn)時,因缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定,有些混亂;缺少對破產(chǎn)裁定終結(jié)以后屬于政府或墊資人的各類財產(chǎn)處置監(jiān)管工作的程序性規(guī)定。部分清算留守機構(gòu)的財務(wù)開支缺少必要的范圍和標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部會計控制制度不健全,財務(wù)收支行為帶有一定隨意性。

4、清算留守工作存在的問題。破產(chǎn)歇停業(yè)存在的一些遺留問題解決難度非常大,特別是涉及到人員安置問題、職工住房等非經(jīng)營性資產(chǎn)的管理、維護和處置移交問題、土地資產(chǎn)的盤活和變現(xiàn)問題、抵押和擔(dān)保債務(wù)的償還問題等是導(dǎo)致清算留守工作長期不能終結(jié)的主要原因。但是,也有個別留守組存在主觀上不努力,不愿意盡快完成相關(guān)工作,能多拖一天算一天、多得一天工資的想法。由于這些原因,增大了破產(chǎn)成本支出,增加了破產(chǎn)資金缺口,也導(dǎo)致相關(guān)主管局(公司)的有關(guān)賬務(wù)長期得不到正確處置,影響了其經(jīng)營效益和會計信息的正確性。

二、完善破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的對策

1、規(guī)范破產(chǎn)、歇停業(yè)資金撥付的管理和核算。按規(guī)定由政府或國資運營機構(gòu)、主管局等政府授權(quán)機構(gòu)承擔(dān)或墊支的破產(chǎn)資金,必須由統(tǒng)一支付渠道并撥付到企業(yè)清算組賬戶,由破產(chǎn)清算機構(gòu)統(tǒng)一開支和核算,以糾正破產(chǎn)資金多頭管理的問題。其中,屬于墊支的資金,在取得相關(guān)批文的情況下,還應(yīng)獲得破產(chǎn)清算組的借款協(xié)議等憑證。確實需要由國資運營機構(gòu)代企業(yè)直接支付的這類資金,各方之間也應(yīng)辦理規(guī)范的手續(xù),將這些資金收入納入清算組的會計核算,完整反映政府和主管局(公司)墊支或承擔(dān)的企業(yè)破產(chǎn)資金收支情況。企業(yè)清算組會計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期與相關(guān)部門核對往來賬項和資金收支情況,以便分析判斷這類資金使用和管理中是否存在問題,及時作出處理。

2、規(guī)范破產(chǎn)清算剩余資產(chǎn)的管理責(zé)任和權(quán)屬關(guān)系。規(guī)范資產(chǎn)評估,防止低值高估和高值低估。清算組應(yīng)聘請有評估資質(zhì)的評估機構(gòu)對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行評估,并按照最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第83條規(guī)定,將評估結(jié)論交債權(quán)人會議、清算組討論通過才能作為處理破產(chǎn)財產(chǎn)的基本依據(jù)。企業(yè)監(jiān)管組和人民法院應(yīng)對評估行為進行監(jiān)督,確保評估行為公開、公平、公正。

按照相關(guān)法規(guī),在破產(chǎn)程序裁定終結(jié)以后,剩余資產(chǎn)財務(wù)事項的管理和處置的大部分工作不再屬于清算組的責(zé)任,主管局(公司)應(yīng)及時成立類似留守組之類的機構(gòu),代表政府或主管局(公司)從企業(yè)破產(chǎn)清算組接收剩余資產(chǎn)和財務(wù)事項,清算組在清理財產(chǎn)、制定移交清單、留守組辦理各項交接手續(xù)及完成其他法定工作后,應(yīng)盡快解散。如果有這樣一道程序,就解決了剩余財產(chǎn)權(quán)屬不明的問題,主管局(公司)也可以名正言順地行使剩余財產(chǎn)的所有權(quán)和管理處置權(quán),減輕或避免產(chǎn)生破產(chǎn)剩余資產(chǎn)管理脫節(jié)的問題。

3、加強對破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)留守機構(gòu)資產(chǎn)財務(wù)工作的管理。在破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)清算和留守工作中,資產(chǎn)處置和財務(wù)管理工作是最主要的內(nèi)容,主管局(公司)應(yīng)當(dāng)切實履行對破產(chǎn)企業(yè)留守機構(gòu)的財務(wù)管理和工作指導(dǎo)責(zé)任,制定相關(guān)管理制度和會計核算辦法,及時分析清算留守會計報表信息,定期、不定期實施財務(wù)檢查,促進其規(guī)范會計核算,審核待核銷的資產(chǎn)損失和支出,提出加快其資產(chǎn)處置和終結(jié)財務(wù)工作的建議或意見;并對從成立破產(chǎn)企業(yè)留守組之日起到留守組或清算組撤銷之日止,有關(guān)資產(chǎn)處置和財務(wù)管理、會計核算等工作的程序性要求作出規(guī)定,以規(guī)范這些機構(gòu)的資產(chǎn)財務(wù)工作行為,也為相關(guān)單位轉(zhuǎn)銷相關(guān)賬務(wù)提供依據(jù)。

4、遵守規(guī)則,靈活操作,提高資產(chǎn)變現(xiàn)率。對資質(zhì)較好的破產(chǎn)財產(chǎn)要盡量做到整體出售,提高資產(chǎn)的利用價值;對資質(zhì)較差的破產(chǎn)資產(chǎn),可以分解或分批進行拍賣,邊變現(xiàn)、邊安置企業(yè)職工,既可加快案件的審理,又可節(jié)約破產(chǎn)費用;對短時間內(nèi)很難按評估價格拍賣變現(xiàn)的破產(chǎn)財產(chǎn),如果因受到職工安置的壓力而趕時間追求將資產(chǎn)變現(xiàn),必然會導(dǎo)致資產(chǎn)的賤賣。在這種情況下,可采取各種靈活的方式進行處理,如由清算組將破產(chǎn)財產(chǎn)租賃給他人,用租賃費安置職工或者由國有資產(chǎn)管理部門以資產(chǎn)評估價為基礎(chǔ),參照市場價進行收購,再由地方政府在財政預(yù)算中安排破產(chǎn)企業(yè)職工安置費、社保費用等,還可以由破產(chǎn)企業(yè)主管部門代管或收購等。

(作者單位:1.聊城大學(xué)東昌學(xué)院;2.山東省莘縣財政局)

主要參考文獻:

[1]范英杰.非正式制度下的財務(wù)監(jiān)督模式透析.現(xiàn)代財經(jīng),2006.2.

第3篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn)清算會計目標(biāo)沖擊

0引言

企業(yè)破產(chǎn)清算必然會引起相應(yīng)的會計問題，但訖今為止我國尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會計準(zhǔn)則，也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計理論體系。

1破產(chǎn)清算會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計理論體系的邏輯起點，是會計學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會計理論和會計實務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會計目標(biāo)主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進入破產(chǎn)清算，其會計目標(biāo)盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會計存在差異。

2破產(chǎn)清算會計對象和會計要素

2.1破產(chǎn)清算會計對象

破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認(rèn)為，企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，不存在資金運動。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進行變賣以清償債務(wù)，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務(wù)”的運動過程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。

2.2破產(chǎn)清算會計要素

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計中，其會計要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費用、清算損益六項內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益”三個要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標(biāo)，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎(chǔ)。此時，清算活動的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計核算的重要對象。另一種觀點，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和清算會計目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。

3破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

3.1對會計假設(shè)的沖擊

清算組向法院負責(zé)，維護債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會計主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計主體假設(shè)的很大沖擊；同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財產(chǎn)(如高價低估或低價高估)而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。

3.2對一系列的會計處理方法的沖擊

一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè)，采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務(wù)償還。

3.3對會計原則的沖擊

財務(wù)會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求，破產(chǎn)會計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計價基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。

4破產(chǎn)清算會計信息披露的原則及方式研究

由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等?，F(xiàn)對破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下：

4.1收付實現(xiàn)制原則。收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用等會計事項；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。所以收付實現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計確認(rèn)、計量和報告基本方法的規(guī)范性原則。

4.2清算價格原則。清算價格原則就是指清算會計在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產(chǎn)的價值必須按照實際變現(xiàn)的價值計算，負債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔(dān)能力來償還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實的經(jīng)濟資源——貨幣或貨幣等價物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價物要經(jīng)過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業(yè)務(wù)過程的財務(wù)報表也需要借助于清算價格來編制。

第4篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；破產(chǎn)清算會計；目標(biāo)；沖擊 

0 引言

企業(yè)破產(chǎn)清算必然會引起相應(yīng)的會計問題，但訖今為止我國尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會計準(zhǔn)則，也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計理論體系。 

1 破產(chǎn)清算會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計理論體系的邏輯起點，是會計學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會計理論和會計實務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會計目標(biāo)主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進入破產(chǎn)清算，其會計目標(biāo)盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會計存在差異。 

2 破產(chǎn)清算會計對象和會計要素

2.1 破產(chǎn)清算會計對象

破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認(rèn)為，企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，不存在資金運動。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進行變賣以清償債務(wù)，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務(wù)”的運動過程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運動就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。 

2.2 破產(chǎn)清算會計要素

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計中，其會計要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費用、清算損益六項內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益”三個要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標(biāo)，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎(chǔ)。此時，清算活動的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計核算的重要對象。另一種觀點，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和清算會計目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。 

3 破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

3.1 對會計假設(shè)的沖擊

清算組向法院負責(zé)，維護債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會計主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計主體假設(shè)的很大沖擊；同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財產(chǎn)（如高價低估或低價高估）而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。 

3.2 對一系列的會計處理方法的沖擊

一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè)，采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務(wù)償還。 

3.3 對會計原則的沖擊

財務(wù)會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求，破產(chǎn)會計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計價基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。 

4 破產(chǎn)清算會計信息披露的原則及方式研究

由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等。現(xiàn)對破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下：

4.1 收付實現(xiàn)制原則

收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用等會計事項；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。所以收付實現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計確認(rèn)、計量和報告基本方法的規(guī)范性原則。 

4.2 清算價格原則

清算價格原則就是指清算會計在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產(chǎn)的價值必須按照實際變現(xiàn)的價值計算，負債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔(dān)能力來償還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實的經(jīng)濟資源——貨幣或貨幣等價物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價物要經(jīng)過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業(yè)務(wù)過程的財務(wù)報表也需要借助于清算價格來編制。 

4.3 全面性原則

第5篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：債轉(zhuǎn)股；企業(yè)改革；法律沖突；法治保障

中圖分類號：F830.91 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-2265（2016）10-0065-05

20世紀(jì)90年代的國企改革與銀行業(yè)重組時期，在政府的主導(dǎo)下，為盤活商業(yè)銀行不良資產(chǎn)、幫助國有企業(yè)擺脫債務(wù)困境，我國實行了債轉(zhuǎn)股。時隔15年，債轉(zhuǎn)股再次被寄予厚望。2016年3月22日，總理在博鰲亞洲論壇上提出“用市場化辦法推動債轉(zhuǎn)股，探索用債轉(zhuǎn)股降低企業(yè)杠桿”。同年4月11日，總理在主持召開的部分?。ㄊ校┱撠?zé)人經(jīng)濟形勢座談會上再次提及債轉(zhuǎn)股。相較上次債轉(zhuǎn)股經(jīng)濟大環(huán)境下的產(chǎn)業(yè)單一、傳統(tǒng)產(chǎn)品落后、所有制較為單一，目前我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資本市場取得了很大的進步，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、資本市場更加完善，債轉(zhuǎn)股的可行性大幅增加。在更加有利的經(jīng)濟環(huán)境下，還需要更加完善的法律制度，為債轉(zhuǎn)股的實施保駕護航。與上次債轉(zhuǎn)股不同的是，此次債轉(zhuǎn)股被冠以“市場化”目標(biāo)。市場經(jīng)濟即法治經(jīng)濟，在涉及銀企關(guān)系改革的大問題上，我國需要在法律思維的指引下來操作。債轉(zhuǎn)股在實施的過程中，會出現(xiàn)一些與現(xiàn)行法律沖突或無法可循的問題，本文就這些問題做一些法律上的探討。

一、債轉(zhuǎn)股實施中的法律沖突

（一）債轉(zhuǎn)股與債權(quán)出資合法性探析

債轉(zhuǎn)股的實施過程中，一直備受爭議的就是債轉(zhuǎn)股的合法性問題，這一問題是推進債轉(zhuǎn)股實施不可回避的環(huán)節(jié)。從本源上來說，債轉(zhuǎn)股的法理依據(jù)是源于私法的“意思自治”原則。借貸之債是一種意定之債，債的訂立、履行、變更、消滅等都應(yīng)以雙方當(dāng)事人達成意見一致為依據(jù)。債轉(zhuǎn)股的實質(zhì)即債權(quán)的股權(quán)化，由此債權(quán)人與負債企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系消失，股權(quán)投資關(guān)系產(chǎn)生。但股權(quán)產(chǎn)生的前提是對公司進行出資，《公司法》對出資方式的限制使債權(quán)作為資本出資的合法性受到了懷疑?！豆痉ā返诙邨l的規(guī)定，“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資”。債權(quán)作為財產(chǎn)性權(quán)利，并沒有被明確排除在出資范圍內(nèi)，但是債權(quán)的真實與否及其實現(xiàn)都有很大的不確定性。反對股東以債權(quán)出資的學(xué)者主要是基于《公司法》關(guān)于資本確定、資本維持及資本不變的三大原則。大陸法系國家實行法定資本制，因此股東以其對公司的債權(quán)抵消其應(yīng)向公司的出資在大陸法系的多數(shù)國家被禁止①。除了擔(dān)心動搖《公司法》上的資本充實原則，有學(xué)者還考慮到債權(quán)出資容易助長欺詐行為，難以防止股東以假債權(quán)抵消股權(quán)，并且由于未獲得足額資金會影響公司營業(yè)計劃的實現(xiàn)。

對債權(quán)出資的合法性判斷并不等同于債轉(zhuǎn)股的合法性判斷。債轉(zhuǎn)股中的債權(quán)與一般情況下討論的出資債權(quán)相比有其特殊性，債轉(zhuǎn)股是債權(quán)出資的一種特殊方式。首先，正因為商業(yè)銀行不良貸款率過高、國有企業(yè)負債過高這一事實的存在，商業(yè)銀行債權(quán)作為債轉(zhuǎn)股的對象，其真實性考察不是債轉(zhuǎn)股需要關(guān)注的主要問題。其次，“債轉(zhuǎn)股”中的債權(quán)不同于“債權(quán)出資”中的債權(quán)?！皞D(zhuǎn)股”中的債權(quán)是在公司的經(jīng)營過程中，切實投入到公司的實有資產(chǎn)中，其價值對公司已實際發(fā)生，因此沒有“債權(quán)出資”中債權(quán)的實現(xiàn)具有不確定性的特征。所以，在公司法理上，“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”有了存在的理論依據(jù)。在《公司法》的規(guī)定上，可以參照“可轉(zhuǎn)換公司債”作為立法的現(xiàn)實依據(jù)。最后，雖然債轉(zhuǎn)股不會帶來負債公司資金流的增加，但是債權(quán)股權(quán)化后有利于降低企業(yè)負債從而增強其實力，其帶來的積極作用不同于普通的債權(quán)出資只是給公司增加了“虛擬資產(chǎn)”。在審慎對待“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”的態(tài)度下，以市場化的方式，放寬債權(quán)出資情形中商業(yè)銀行債轉(zhuǎn)股的條件，以立法給予支持，一方面為債權(quán)人實現(xiàn)債權(quán)增加了新的途徑，降低了商業(yè)銀行的不良貸款率；另一方面可幫助負債過高的企業(yè)減負，度過債務(wù)危機，從而實現(xiàn)雙贏。

（二）債轉(zhuǎn)股與商業(yè)銀行投資限制

我國《商業(yè)銀行法》第四十三條規(guī)定，“商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資”。鑒于不能直接將銀行的債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，因此我國在上次推行債轉(zhuǎn)股的過程中成立了四大金融資產(chǎn)管理公司（信達、華融、長城、東方）收購商業(yè)銀行的不良貸款，然后再由金融資產(chǎn)管理公司將受讓的債權(quán)置換為股權(quán)。金融資產(chǎn)管理公司的誕生是為專門清理商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，但是其操作并不遵從市場競爭，而更多的是行政干預(yù)。 根據(jù)《金融資產(chǎn)管理公司條例》第十一條“金融資產(chǎn)管理公司按照國務(wù)院確定的范圍和額度收購國有商業(yè)銀行不良貸款；超過確定的范圍或者額度收購的，須經(jīng)國務(wù)院專項審批”。此規(guī)定限制了金融資產(chǎn)管理公司只能購買國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，這將其他的非國有銀行（如股份制銀行、外資銀行）排除在債轉(zhuǎn)股的行列之外，有違市場經(jīng)濟對政府競爭中立身份的要求。另一方面，債轉(zhuǎn)股的重施之所以要小心慎行，是因為其很有可能成為某些僵尸國企延續(xù)“生命”的“強心針”，而真正面臨債務(wù)困境、經(jīng)營前景良好的民營企業(yè)卻失去了享受政策紅利的機會。

金融資產(chǎn)管理公司收購銀行不良資產(chǎn)進行債轉(zhuǎn)股，還需要解決對不良資產(chǎn)定價的問題。在上次的債轉(zhuǎn)股中，根據(jù)《金融資產(chǎn)管理公司條例》第十二條規(guī)定，金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該在國務(wù)院確定的額度內(nèi)，按照不良資產(chǎn)的賬面價值收購有關(guān)貸款本金和相對應(yīng)的計入損益的應(yīng)收未收利息；對未計入損益的應(yīng)收未收利息，實行無償劃轉(zhuǎn)。這種定價方式的好處是簡化了復(fù)雜的定價程序，可以高效實現(xiàn)不良資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，并且節(jié)約了定價成本。但同時，這種方式的弊端也是顯而易見的。首先，它違背了市場交換的基本原則，不良資產(chǎn)的市場價值低于其賬面價值是顯而易見的，按賬面價值進行定價不符合市場化的要求。其次，對金融資產(chǎn)管理公司失去了業(yè)績考察的標(biāo)準(zhǔn)，難以建立激勵及處罰的客觀基礎(chǔ)。最后，還可能誘發(fā)商業(yè)銀行的道德風(fēng)險。

（三）債轉(zhuǎn)股與抵押權(quán)的喪失

我國《擔(dān)保法》第五十二條規(guī)定：“抵押權(quán)與其擔(dān)保的債權(quán)同時存在。債權(quán)消滅的，抵押權(quán)也消滅?！眰鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，債權(quán)人與負債企業(yè)之間的法律關(guān)系從債權(quán)債務(wù)關(guān)系變成了股權(quán)投資關(guān)系，債權(quán)的消滅意味著銀行的抵押權(quán)隨之消滅。我們經(jīng)常會陷入一個誤區(qū)，即債轉(zhuǎn)股的完成可以防范金融風(fēng)險，實際上債轉(zhuǎn)股中抵押權(quán)的喪失會給銀行帶來更大的經(jīng)營風(fēng)險。債轉(zhuǎn)股雖然可以使金融資產(chǎn)管理公司收購銀行的不良貸款，銀行的資產(chǎn)負債表可以得到修飾，暫時降低不良率，但是如果負債企業(yè)的盈利能力沒有提高，銀行的債權(quán)因為轉(zhuǎn)為股權(quán)后不能享受負債企業(yè)的股息分配，甚至在企業(yè)破產(chǎn)后只能以股東的身份作為企業(yè)剩余價值的索取者，這與基于抵押權(quán)而能在破產(chǎn)清算中享受別除權(quán)的債權(quán)有著天壤之別。換言之，債轉(zhuǎn)股的最大受益者是負債企業(yè)，而風(fēng)險承擔(dān)最大的卻是銀行等債權(quán)人，企業(yè)與銀行的權(quán)責(zé)是不平等的。此外，對設(shè)有抵押權(quán)與沒設(shè)抵押權(quán)的債權(quán)，其在債轉(zhuǎn)股中也應(yīng)區(qū)別對待，在價值評估時需要采取一些技術(shù)性手段給予設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)更多認(rèn)購股份上的優(yōu)惠，以實現(xiàn)債權(quán)人間的實質(zhì)平等。

二、債轉(zhuǎn)股與破產(chǎn)：正視與選擇

（一）債轉(zhuǎn)股與破產(chǎn)清算：界定債轉(zhuǎn)股的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)

自2007年我國實施《企業(yè)破產(chǎn)法》以來，法院每年受理的破產(chǎn)案件總量不增反減，這不僅因為破產(chǎn)程序成本較高，還因為我國從觀念上就對破產(chǎn)有一種排斥。企業(yè)破產(chǎn)必然會帶來失業(yè)、稅收減少甚至經(jīng)濟萎縮等不利影響，債轉(zhuǎn)股在一定程度上能夠減少破產(chǎn)帶來的負面作用。但是破產(chǎn)制度作為市場的退出機制，是市場經(jīng)濟作用的結(jié)果，符合競爭法則。破產(chǎn)制度更是對資源的重新配置。在市場競爭日益激烈的情況下，一些公司必然會因為缺乏競爭力而被淘汰。不進行破產(chǎn)會使債務(wù)的“雪球”越滾越大，一旦債務(wù)鏈條斷裂會嚴(yán)重危及市場運行的穩(wěn)定。但是在我國目前的經(jīng)濟形勢下，對存在債務(wù)問題的企業(yè)進行大面積的破產(chǎn)清算也是不可取的：一方面，它會使我國經(jīng)濟陷入萎縮，甚至影響社會穩(wěn)定；另一方面，破產(chǎn)清算還可能會扼殺一些暫時流動性不足但有生命力的企業(yè)。因此，對一些陷入債務(wù)危機的企業(yè)及銀行債權(quán)人來說，債轉(zhuǎn)股是比較好的選擇。債轉(zhuǎn)股與破產(chǎn)清算作為企業(yè)的兩種選擇，其參考的標(biāo)準(zhǔn)何在，即滿足什么條件的企業(yè)可以進行債轉(zhuǎn)股，滿足什么條件的企業(yè)要進行破產(chǎn)清算，在“市場化”的債轉(zhuǎn)股中需要法律給出界定。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第二條規(guī)定了企業(yè)的破產(chǎn)原因，即“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力”的依照《企業(yè)破產(chǎn)法》的程序進行破產(chǎn)。企業(yè)需要進行債轉(zhuǎn)股的原因也是因為企業(yè)陷入了債務(wù)危機，這與企業(yè)破產(chǎn)原因中的債務(wù)危機需要區(qū)分，否則兩個制度在適用時會產(chǎn)生困境。本文認(rèn)為，可以進行債轉(zhuǎn)股的企業(yè)，其債務(wù)危機應(yīng)該包括兩種情形：一種是企業(yè)還不具備破產(chǎn)條件、尚能清償?shù)狡趥鶆?wù)、具有清償能力，但是由于企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)過重嚴(yán)重影響其生產(chǎn)經(jīng)營，清償?shù)狡趥鶆?wù)會使企業(yè)難以為繼。對企業(yè)來說，有真正的財務(wù)利潤條件是付息納稅前收益率大于利息率與資產(chǎn)負債率之積，這對債務(wù)負擔(dān)過重的企業(yè)顯然略微苛刻，償還債務(wù)則更有難度。另一種是企業(yè)已經(jīng)具備破產(chǎn)原因，相關(guān)利益主體可以申請企業(yè)破產(chǎn)。但是企業(yè)本身只是存在債務(wù)危機，其生產(chǎn)經(jīng)營前景良好，選擇破產(chǎn)程序成本較高，且債權(quán)人在破產(chǎn)程序中受償有限。實施債轉(zhuǎn)股的企業(yè)無論其是否具備“破產(chǎn)原因”，都需具備的條件是其發(fā)生困難的根本原因在于企業(yè)負債率過高，而不是投入的產(chǎn)出率過低。在債轉(zhuǎn)股與進入破產(chǎn)程序選擇上，應(yīng)更加嚴(yán)格債轉(zhuǎn)股的實施條件。因為企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，依然可以經(jīng)過破產(chǎn)重整程序中的債務(wù)重組進行債轉(zhuǎn)股，糾錯成本較低；如果放寬企業(yè)債轉(zhuǎn)股的條件，每年能為銀行帶來實際收益的債權(quán)變成不能得到切實保障的“股權(quán)”，會使銀行泥足深陷，甚至導(dǎo)致危機。所以，就決策而言，只有發(fā)展前景良好、產(chǎn)品有市場、經(jīng)營管理完善的企業(yè)可以納入債轉(zhuǎn)股的范圍；對效益低下、盈利太低的高負債率企業(yè)，應(yīng)該依照法定的程序進入破產(chǎn)清算、重整、和解或者破產(chǎn)核銷。

（二）債轉(zhuǎn)股的法律主體與利益平衡

債務(wù)重組是破產(chǎn)重整程序中的重要內(nèi)容，債轉(zhuǎn)股可用債務(wù)重組的方式在企業(yè)進入破產(chǎn)程序后啟動，只是破產(chǎn)重整公司的財務(wù)危機更為嚴(yán)峻。債轉(zhuǎn)股既可以在非破產(chǎn)情景下進行，也可以在破產(chǎn)情景下進行。不同情景下債轉(zhuǎn)股應(yīng)遵循的程序不同，所涉及的法律主體也不同。由于我國目前相關(guān)法律不完備，債轉(zhuǎn)股所涉及的一系列協(xié)議的簽訂會因法律不配套而出現(xiàn)問題。首先，由于商業(yè)銀行對外投資的限制，銀行首先應(yīng)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，再由金融資產(chǎn)管理公司與負債企業(yè)達成債轉(zhuǎn)股協(xié)議。但是，銀行作為企業(yè)的債權(quán)人，其在發(fā)放貸款時基于對借款人借款用途、償還能力、還款方式的嚴(yán)格審查，以及在發(fā)放貸款后對企業(yè)借款用途的追蹤監(jiān)督，比金融資產(chǎn)管理公司對企業(yè)有更清晰的了解。以金融資產(chǎn)管理公司作為債轉(zhuǎn)股的橋梁，增加了協(xié)議簽訂的信息傳達成本，也降低了債轉(zhuǎn)股的效率。其次，債轉(zhuǎn)股本只需在債權(quán)人與負債企業(yè)之間達成協(xié)議，但銀行作為債權(quán)人不具備直接簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議的資格，原本的雙方法律關(guān)系變?yōu)槿椒申P(guān)系，銀行不能完全基于其意思自治及市場判斷做出是否進行債轉(zhuǎn)股的決定，而是受制于金融資產(chǎn)管理公司是否將其不良資產(chǎn)收購，在金融資產(chǎn)管理公司沒有商業(yè)化的情況下難以實現(xiàn)債轉(zhuǎn)股真正的市場化。最后，債轉(zhuǎn)股在破產(chǎn)前進行，就負債企業(yè)而言是一種增資行為。《公司法》第三十七條規(guī)定，“對公司增加或減少注冊資本做出決定”是股東會行使的權(quán)利；債轉(zhuǎn)股在破產(chǎn)重整中以債務(wù)重整的方式進行，《企業(yè)破產(chǎn)法》第六十一條規(guī)定，通過重整計劃是債權(quán)人會議的職權(quán)。不同程序下決定是否進行債轉(zhuǎn)股的權(quán)力機構(gòu)不同，并會導(dǎo)致實務(wù)中對決議效力有效性的爭議，各方主體基于利益博弈也對程序問題產(chǎn)生更多的分歧。

三、債轉(zhuǎn)股實施的法治保障

（一）政府依法行政，減少行政干預(yù)

市場化債轉(zhuǎn)股要求政府減少行政干預(yù)，實行自愿、平等的原則。減少政府干預(yù)，首先要將債轉(zhuǎn)股納入法治渠道。政府要依法行政，做好自己的本職工作，不能濫用行政權(quán)力。債轉(zhuǎn)股企業(yè)要遵守法律規(guī)定，自覺減少對政府的依賴。政府不能因情形需要而運用行政權(quán)和采取行政手段，強迫銀企簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議。其次要強化債轉(zhuǎn)股雙方簽約主體的地位，使金融資產(chǎn)管理公司、銀行、企業(yè)基于意思自治，遵從法定的程序做出債轉(zhuǎn)股的決定。要保障金融管理公司或銀行的獨立評審權(quán)，而不是對政府給定的推薦名單進行債轉(zhuǎn)股。最后要發(fā)揮律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所及資產(chǎn)評估機構(gòu)等社會中介機構(gòu)的作用，對債轉(zhuǎn)股中的合規(guī)性問題、財務(wù)問題及資產(chǎn)評估問題做出中立準(zhǔn)確的判斷，保證市場化債轉(zhuǎn)股在公正的環(huán)境下獨立進行。

（二）適當(dāng)放寬商業(yè)銀行對企業(yè)投資的限制

成立金融資產(chǎn)管理公司這一代表政府的機構(gòu)進入債轉(zhuǎn)股企業(yè)履行股東的職責(zé)，使部分原本產(chǎn)權(quán)不清晰的國有企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的局面，這意味著債轉(zhuǎn)股過程的復(fù)雜化。金融資產(chǎn)管理公司收購商業(yè)銀行的不良貸款不意味著不良貸款就此消失，由金融資產(chǎn)管理公司持有負債企業(yè)的股份也不意味著企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險能夠減少對金融機構(gòu)的負面影響。相反，由國家財政部全額撥付成立資產(chǎn)管理公司收購不良資產(chǎn)，使國家承擔(dān)了銀行不良經(jīng)營的全部損失，這不但增加了財政負擔(dān)，也違反了《商業(yè)銀行法》規(guī)定的商業(yè)銀行“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負虧盈、自我約束，以其全部法人財產(chǎn)獨立承擔(dān)民事責(zé)任”的經(jīng)營原則。將金融資產(chǎn)管理公司作為債轉(zhuǎn)股的經(jīng)辦機構(gòu)，一方面增加了債轉(zhuǎn)股的實施成本，降低了商業(yè)行為的效率；另一方面增加了債轉(zhuǎn)股中簽約的法律主體，使法律關(guān)系復(fù)雜化。隨著綜合銀行或“一攬子銀行”成為世界銀行業(yè)的發(fā)展趨勢，我國目前的金融市場雖尚未完全實現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營，但是可以以債轉(zhuǎn)股為契機，在商業(yè)銀行中成立做投行業(yè)務(wù)的專業(yè)部門負責(zé)債轉(zhuǎn)股，通過自身對負債企業(yè)的了解及金融資產(chǎn)管理的專業(yè)技能，在市場競爭法則的指導(dǎo)下，與企業(yè)在意思自治的指導(dǎo)下達成債轉(zhuǎn)股協(xié)議，從而節(jié)約成本、提升效率。這樣符合債轉(zhuǎn)股提高資本的利用效率的要求，而不是將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給國家。

（三）債轉(zhuǎn)股應(yīng)實施債轉(zhuǎn)優(yōu)先股

優(yōu)先股與普通股的主要區(qū)別在于，優(yōu)先股股東不享有普通股股東的經(jīng)營參與權(quán)，但是優(yōu)先股在分配公司盈利和剩余財產(chǎn)時比普通股享有優(yōu)先權(quán)。債轉(zhuǎn)優(yōu)先股的理由是：首先，根據(jù)過去債轉(zhuǎn)股中《關(guān)于實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)若干問題的意見》的規(guī)定，金融資產(chǎn)管理公司不參與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，其代表人（董事、監(jiān)事）僅參與企業(yè)重大決策，這點符合優(yōu)先股不參與公司經(jīng)營管理的特征。債轉(zhuǎn)股的目的是為實現(xiàn)債權(quán)開辟一條新的路徑，并非是參與公司的經(jīng)營，金融資產(chǎn)管理公司和銀行在人員、技術(shù)和專業(yè)方面也不一定具備經(jīng)營公司的條件。銀行在放棄經(jīng)營權(quán)的同時，要有相應(yīng)的收益分配優(yōu)先權(quán)以求公平。其次，由于債轉(zhuǎn)股的實施，使得原先附在債權(quán)上的抵押權(quán)隨著債權(quán)債務(wù)關(guān)系的解除而消失。如果對陷入負債困境企業(yè)直接進行破產(chǎn)清算，銀行基于其抵押權(quán)在清算中優(yōu)先于其他債權(quán)人受償，而進行債轉(zhuǎn)股之后，銀行不僅在破產(chǎn)財產(chǎn)分配中不能優(yōu)于債權(quán)人，還成了公司剩余財產(chǎn)的最后索取人，這將降低銀行實行債轉(zhuǎn)股的積極性。最后，優(yōu)先股有固定支付的股息率，可以較好地實現(xiàn)銀行本金及利息的收回，減小對銀行利潤的沖擊，降低金融風(fēng)險。債轉(zhuǎn)普通股則完全免去了企業(yè)向銀行支付利息，但企業(yè)能否成功重組、銀行能否從股權(quán)中增值獲益都具有不確定性，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到了銀行身上，會增加金融風(fēng)險。

（四）債轉(zhuǎn)股必須與企業(yè)改革相結(jié)合

債轉(zhuǎn)股本身并不能解決銀行和企業(yè)面對的困難，債轉(zhuǎn)股成功的關(guān)鍵在于深化國有企業(yè)改革。首先，金融資產(chǎn)管理公司或商業(yè)銀行應(yīng)對債轉(zhuǎn)股企業(yè)建立有效的監(jiān)控體系，監(jiān)督企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營管理。其次， 我們應(yīng)該將注意力從不良資產(chǎn)、高負債率等表面問題轉(zhuǎn)向更深層的國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的問題上。債轉(zhuǎn)股的目的不是讓國有企業(yè)暫時“放下包袱、輕裝前進”，而應(yīng)與國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性退出和民營化推進相結(jié)合。引入民間資本可以解決國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在缺陷，從根本上改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。最后，銀行的改革也要同步進行。造成國有企業(yè)高負債的重要原因在于某些銀行一味縱容將貸款發(fā)放給一些產(chǎn)出率低、沒有盈利能力的國有企業(yè)，并且沒有對貸款的使用進行有效的監(jiān)督。

注：

①如日本商法第200條第二項規(guī)定，“股東關(guān)于股款之繳納不得以抵銷對抗公司”。此外，德國、韓國在立法態(tài)度上也禁止認(rèn)購股份的人以其公司的債權(quán)與其繳付之股款相抵銷。

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第6篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

市場經(jīng)濟是以承認(rèn)社會個體的自利行為為基礎(chǔ)的，并且以“個人的自利行為會刺激人們對財富的追求

和創(chuàng)造，從而會使每個人的境況更好”這一判斷為其理論和制度前提。而自利行為又決定了在缺少一

種約束機制的情況下，任何人都不會為了群體未來的利益著想而去主動約束自己。在債務(wù)人的財產(chǎn)不

能夠滿足所有債權(quán)人的清償要求時，現(xiàn)實社會便必然產(chǎn)生對一套新的財產(chǎn)分配規(guī)則的需求。破產(chǎn)作為

一種特殊的訴訟程序，其產(chǎn)生和存在的根本原因在于商品經(jīng)濟和市場經(jīng)濟條件下資源的配置和重新組

合要求做到公正、有序。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進

以及市場經(jīng)濟體制改革目標(biāo)的確立，破產(chǎn)企業(yè)的出現(xiàn)已不可避免，

我國的破產(chǎn)制度也隨著改革的不斷深化正在逐步的建立和完善之中。但是，由于我國的《破產(chǎn)法》是

早在1986年頒布實施的，所以它受計劃經(jīng)濟觀念和體制的影響較大，無論是立法理念、制度設(shè)計方面

，還是適用范圍或與其他法律之間的相互協(xié)調(diào)方面，都存在著諸多方面的疏漏和不成熟。本文通過分

析我國現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》在具體操作和實施當(dāng)中存在的問題和不足，特別是在保護債權(quán)人利益方面和

懲治破產(chǎn)犯罪方面存在的缺陷，從強化債權(quán)人會議的職能、完善債權(quán)債務(wù)“抵消”的規(guī)定、破產(chǎn)企業(yè)

職工的安置費用以及改善立法和執(zhí)法環(huán)境等七個方面指出了該法需要改進的地方以及改進的方法和建

議。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)制度缺陷危害完善方法

引言

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進以及市場經(jīng)濟體制改革目標(biāo)的確立，代表著我國生產(chǎn)力發(fā)展水平的

一大批高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般地涌現(xiàn)出來，并不斷發(fā)展壯大，市場競爭日趨激烈。同時，大量的

技術(shù)陳舊、管理落后、產(chǎn)品滯銷的企業(yè)被市場拋棄，走入了破產(chǎn)或半破產(chǎn)的泥潭。因此，出現(xiàn)了一大

批有關(guān)債權(quán)債務(wù)方面的案件，引用原有的法律法規(guī)來審理這些企業(yè)的債權(quán)債務(wù)案件，會使許多問題無

法解決或不可操作，現(xiàn)有的法律法規(guī)已經(jīng)遠遠不能滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

1986年12月《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》（以下簡稱《破產(chǎn)法》）的頒布，對于促進當(dāng)時

經(jīng)濟體制改革的進一步深入，加強企業(yè)改善經(jīng)營管理狀況，提高勞動生產(chǎn)率以及就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變等都

起到了巨大的推動作用。同時也為審理企業(yè)破產(chǎn)方面的有關(guān)案件提供了法律依據(jù)。

但是，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)案件大量涌

現(xiàn)，在審理這些破產(chǎn)案件的同時，也出現(xiàn)了大量的新情況和新問題，根據(jù)現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》已不能完

全解決這些新的問題，也就是說現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的需要，并

日漸暴露出其諸多缺陷。

本文試圖從現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》在具體操作和實施當(dāng)中存在的問題和不足，特別是在保護債權(quán)人利益方

面存在的缺陷，指出該法需要改進的地方以及改進的方法和建議。以期給我國的立法者提供一些借鑒

和幫助。

1企業(yè)破產(chǎn)與破產(chǎn)立法

1.1企業(yè)破產(chǎn)的含義

企業(yè)是依法設(shè)立的，從事經(jīng)營性活動并具有獨立或相對獨立的法律人格的組織。它是社會經(jīng)濟生活的

基本單位。資本全部或主要由國家投入的，就叫國有企業(yè)。[1]

破產(chǎn)是指債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，為滿足債務(wù)人正當(dāng)?shù)那鍍斠?，在法院的指揮和監(jiān)督之下，就

債務(wù)人的總財產(chǎn)實行的以分配為目的的清算程序。

破產(chǎn)作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象，是商品經(jīng)濟出現(xiàn)之后信用關(guān)系建立和發(fā)展的產(chǎn)物。而作為一個法律范疇，則

是指對這種信用關(guān)系的特殊調(diào)節(jié)制度，是特定當(dāng)事人之間的信用關(guān)系產(chǎn)生危機時，為貫徹債權(quán)人平等

的原則，在體現(xiàn)對債務(wù)人救濟的同時而設(shè)定的一種司法上的債務(wù)清理和概括性的財產(chǎn)執(zhí)行程序。[2]

1.2破產(chǎn)法的含義

破產(chǎn)法是關(guān)于債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，宣告其破產(chǎn)，并由法院對其全部財產(chǎn)進行清理、分配或由

其進行和解等方面的法律規(guī)范的總稱。它通過調(diào)節(jié)和規(guī)范破產(chǎn)程序進行中各案件參與人如債權(quán)人、債

務(wù)人、破產(chǎn)管理人（清算組）、第三人，甚至法院的具體行為和活動來達到調(diào)節(jié)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的目的

。破產(chǎn)法有形式意義和實質(zhì)意義之分，前者僅指單行的破產(chǎn)法典；后者除包括破產(chǎn)法典外，還包括民

法、商法、刑法以及其他相關(guān)法律部門中有關(guān)破產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。[3]

1.3破產(chǎn)制度的產(chǎn)生

破產(chǎn)制度產(chǎn)生于古羅馬時期，它是基于商品經(jīng)濟社會內(nèi)

在的經(jīng)濟規(guī)律而誕生的。[4]它的產(chǎn)生首先源于

債權(quán)人公正分配要求的滿足，此可謂破產(chǎn)立法的首要目的。因為債權(quán)債務(wù)關(guān)系不是恒久而無期限的法

律關(guān)系，它是一個從發(fā)生到消滅的過程，加之債務(wù)內(nèi)容隨社會經(jīng)濟發(fā)展而日益豐富和復(fù)雜，因而,債的

消滅過程必然伴隨大量的債務(wù)履行爭執(zhí)。這些爭執(zhí)通?？梢酝ㄟ^當(dāng)事人間私下和解或以訴訟方式實施

個別執(zhí)行來解決，同時，債權(quán)人為防止債務(wù)人資本虧空，大多能于交易前設(shè)置財產(chǎn)擔(dān)保，使一般交易

取得物權(quán)法上的有力保障。然而，當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)破產(chǎn)原因尤其是資不抵債時，必將在對債務(wù)人財產(chǎn)的

先后訴訟和先后執(zhí)行上產(chǎn)生失衡和偏頗，更何況有些債務(wù)無法于事前設(shè)置擔(dān)保（如侵權(quán)行為之債），

這就必然使正常的債權(quán)保護效應(yīng)減弱或失靈?；诖耍盀榫S持多數(shù)相互竟合的債權(quán)人間公平清償起

見，不能不特別考慮債權(quán)之實現(xiàn)方法，為此需要而產(chǎn)生的制度，則為破產(chǎn)制度。”[5]

1.4實行破產(chǎn)制度的意義

在對社會主義商品經(jīng)濟的法律調(diào)整體系中，破產(chǎn)法具有無可置疑、不容替代的地位。破產(chǎn)法為最終解

決債務(wù)清償、終止拖延提供了有效途徑。雖然我國破產(chǎn)法的實施環(huán)境還不夠完善，但各項基本條件已

經(jīng)具備。

如果不實行破產(chǎn)制度，企業(yè)在基本建設(shè)、商品交換中大舉借債，欠債不還，便毫無后顧之憂。如果沒

有破產(chǎn)法，國家對債的保護就始終存在體系缺陷，永遠不可能完備，其他法律、政策的調(diào)整效力與作

用也將削弱、喪失，甚至產(chǎn)生相反的副作用。

而實施破產(chǎn)法后，就像在那些欠債不還的企業(yè)頭上懸上了一把利劍，再不還債就要強制執(zhí)行，乃至宣

告破產(chǎn)，并追究經(jīng)營者的法律責(zé)任。這樣不僅使企業(yè)不敢任意拖欠債務(wù)，而且使其在借債時也不得不

量力而行，基本建設(shè)投資規(guī)模便有了約束機制，甚至經(jīng)濟糾紛也會隨之減少。

2我國現(xiàn)行的企業(yè)破產(chǎn)程序基本框架

依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我國企業(yè)破產(chǎn)案件的破產(chǎn)程序一般應(yīng)依據(jù)下列程序進行：

2.1破產(chǎn)案件的申請

破產(chǎn)案件首先應(yīng)由申請人提出申請，申請人分為債權(quán)人與債務(wù)人。申請破產(chǎn)應(yīng)向有管轄權(quán)的人民法院

提出。

國有企業(yè)向人民法院申請破產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)提交其上級主管部門同意破產(chǎn)的文件；其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供其開

辦人或者股東會議決定企業(yè)破產(chǎn)的文件。

2.2人民法院受理破產(chǎn)案件后的工作

人民法院收到破產(chǎn)申請后，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)決定是否立案。人民法院決定受理企業(yè)破產(chǎn)案件的，應(yīng)當(dāng)制

作案件受理通知書并送達申請人和債務(wù)人。人民法院決定受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，應(yīng)當(dāng)組成合議庭，并

將合議庭組成人員情況書面通知破產(chǎn)申請人和被申請人，并在法院公告欄張貼企業(yè)破產(chǎn)受理公告，在

債務(wù)人企業(yè)公告，要求保護好企業(yè)財產(chǎn)，通知債務(wù)人的開戶銀行停止債務(wù)人的結(jié)算活動等，并于

30日內(nèi)在國家、地方有影響的報紙上刊登公告。

人民法院受理債權(quán)人提出的企業(yè)破產(chǎn)案件后，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人在十五日內(nèi)向人民法院提交有關(guān)會計報

表、債權(quán)債務(wù)清冊、企業(yè)資產(chǎn)清冊以及人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提交的資料。

人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，除可以隨即進行破產(chǎn)宣告成立清算組的外，在企業(yè)原管理組織不能正

常履行管理職責(zé)的情況下，可以成立企業(yè)監(jiān)管組。企業(yè)監(jiān)管組成員從企業(yè)上級主管部門或者股東會議

代表、企業(yè)原管理人員、主要債權(quán)人中產(chǎn)生，也可以聘請會計師、律師等中介機構(gòu)參加。

2.3債權(quán)申報及債權(quán)人會議

債權(quán)人應(yīng)在法院公告后3個月內(nèi)向法院申報債權(quán)。

申報債權(quán)的債權(quán)人組成債權(quán)人會議。債權(quán)人會議主席由人民法院在有表決權(quán)的債權(quán)人中指定。第一次

債權(quán)人會議應(yīng)當(dāng)在人民法院受理破產(chǎn)案件公告三個月期滿后，由人民法院召集并主持。

2.4破產(chǎn)和解與破產(chǎn)企業(yè)整頓

人民法院受

理企業(yè)破產(chǎn)案件后，在破產(chǎn)程序終結(jié)前，債務(wù)人可以向人民法院申請和解。人民法院做出

破產(chǎn)宣告裁定前，債權(quán)人會議與債務(wù)人達成和解協(xié)議并經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可的，由人民法院公告

，中止破產(chǎn)程序。被申請破產(chǎn)的企業(yè)系國有企業(yè)，依照《破產(chǎn)法》第四章的規(guī)定，其上級主管部門可

以申請對該企業(yè)進行整頓。整頓工作由股東會議指定人員負責(zé)。整頓期不超過兩年。整頓期滿，企業(yè)

可以按照和解協(xié)議清償債務(wù)的，人民法院應(yīng)宣告終結(jié)對該企業(yè)的破產(chǎn)程序。整頓期滿，企業(yè)不能按照

和解協(xié)議清償債務(wù)的，由人民法院宣告該企業(yè)破產(chǎn)。

2.5關(guān)于破產(chǎn)宣告與破產(chǎn)清算

如企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或在整頓期滿，不能按照和解協(xié)議清償債務(wù)的，或者因出現(xiàn)法定事由終結(jié)

整頓的，由人民法院宣告破產(chǎn)。宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)公開進行。人民法院裁定宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)

公告。

人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起十五日內(nèi)成立清算組。清算組成員可以從破產(chǎn)企業(yè)上級主管

部門、清算中介機構(gòu)以及會計、律師中產(chǎn)生，也可以從政府財政、工商管理、計委、經(jīng)委、審計、稅

務(wù)、物價、勞動、社會保險、土地管理、國有資產(chǎn)管理、人事等部門中指定。人民銀行分（支）行可

以按照有關(guān)規(guī)定派人參加清算組。清算組經(jīng)人民法院同意可以聘請破產(chǎn)清算機構(gòu)、律師事務(wù)所、會計

事務(wù)所等中介機構(gòu)承擔(dān)一定的破產(chǎn)清算工作。中介機構(gòu)就清算工作向清算組負責(zé)。

2.6關(guān)于破產(chǎn)財產(chǎn)

破產(chǎn)財產(chǎn)由下列財產(chǎn)構(gòu)成：

1、債務(wù)人在破產(chǎn)宣告時所有的或者經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)；

2、債務(wù)人在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的財產(chǎn)；

3、應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人行使的其他財產(chǎn)權(quán)利。

下列財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)：

1、債務(wù)人基于倉儲、保管、加工承攬、委托交易、代銷、借用、寄存、租賃等法律關(guān)系占有、使用的

他人財產(chǎn)；

2、抵押物、留置物、出質(zhì)物，但權(quán)利人放棄優(yōu)先受償權(quán)的或者優(yōu)先償付被擔(dān)保債權(quán)剩余的部分除外；

3、擔(dān)保物滅失后產(chǎn)生的保險金、補償金、賠償金等代位物；

4、依照法律規(guī)定存在優(yōu)先權(quán)的財產(chǎn)，但權(quán)利人放棄優(yōu)先受償權(quán)或者優(yōu)先償付特定債權(quán)剩余的部分除外

；

5、特定物買賣中，尚未轉(zhuǎn)移占有但相對人已完全支付對價的特定物；

6、尚未辦理產(chǎn)權(quán)證或者產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)但已向買方交付的財產(chǎn)；

7、債務(wù)人在所有權(quán)保留買賣中尚未取得所有權(quán)的財產(chǎn)；

8、所有權(quán)專屬于國家且不得轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)；

9、破產(chǎn)企業(yè)工會所有的財產(chǎn)。

此外，債務(wù)人的幼兒園、學(xué)校、醫(yī)院等公益福利性設(shè)施，按國家有關(guān)規(guī)定處理，不作為破產(chǎn)財產(chǎn)分配

。

破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn)應(yīng)當(dāng)以拍賣方式進行。由清算組負責(zé)委托有拍賣資格的拍賣機構(gòu)進行拍賣。

2.7關(guān)于破產(chǎn)財產(chǎn)的分配

破產(chǎn)財產(chǎn)按下列順序清償：

1、破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用；

2、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；

3、破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

2.8關(guān)于破產(chǎn)終結(jié)

破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢，由清算組向人民法院報告分配情況，并申請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。人民法院在

收到清算組的報告和終結(jié)破產(chǎn)程序申請后，認(rèn)為符合破產(chǎn)程序終結(jié)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)裁定終結(jié)破

產(chǎn)程序。破產(chǎn)程序終結(jié)后，由清算組向破產(chǎn)企業(yè)原登記機關(guān)辦理企業(yè)注銷登記。

3我國現(xiàn)行的企業(yè)破產(chǎn)制度的缺陷及危害

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進以及市場經(jīng)濟體制改革目標(biāo)的確立，現(xiàn)行的《破產(chǎn)法》的內(nèi)容已不

能完全滿足經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的需要，并在實際操作和實踐當(dāng)中日漸暴露出其諸多缺陷。主要

表現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1債權(quán)人會議職能弱化，債權(quán)人自治制度沒有得到很好地執(zhí)行

債權(quán)人會議是表達債權(quán)人共同意思，參與破產(chǎn)程序

的決議和監(jiān)督機構(gòu)。[6]對于破產(chǎn)清算組的組成，人

民法院應(yīng)當(dāng)征求債權(quán)人會議的意見，但我國《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定，“清算組對人民法院負責(zé)并

報告工作”。這就使得債權(quán)人會議實際上無權(quán)過問清算事宜。根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，債權(quán)人會議主

席不是由債權(quán)人會議推選，而是由人民法院指定，使債權(quán)人會議缺乏相應(yīng)獨立性和實質(zhì)性職權(quán)。

3.2對債務(wù)人財產(chǎn)管理的安排程序上有漏洞

人民法院受理破產(chǎn)申請后，破產(chǎn)程序即告開始，經(jīng)債務(wù)人申請和解，而開始破產(chǎn)整頓，破產(chǎn)程序并沒

有完結(jié)，而只是中止?！镀飘a(chǎn)法》在破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)程序進行中，以及在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)清算組

成立之前這段時間里，債務(wù)人的財產(chǎn)由誰監(jiān)督或管理，沒有做出規(guī)定，因而為惡意破產(chǎn)人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)以

可乘之機，這不僅會給債權(quán)人造成損失，也給人民法院處理破產(chǎn)案件形成障礙。

3.3對于破產(chǎn)宣告的域外效力問題未作規(guī)定

近些年來，隨著貿(mào)易和投資在全球范圍內(nèi)不斷發(fā)展，跨界破產(chǎn)案件的發(fā)生與日俱增。但由于《破產(chǎn)法

》對破產(chǎn)宣告的域外效力未規(guī)定而不能把破產(chǎn)企業(yè)的境外財產(chǎn)納入破產(chǎn)財產(chǎn)，對債權(quán)人利益不能不是

一個重大的損失。比如，1999年1月16日，廣東省國際信托投資公司被宣告破產(chǎn)，這一事件至今也沒有

審結(jié)，其中原因之一與我國《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)宣告的域外效力問題未作規(guī)定有關(guān)，因而使該公司在境

外的財產(chǎn)是否屬于破產(chǎn)財產(chǎn)成為爭議的問題。

3.4對抵消權(quán)未作限制性規(guī)定

我國《破產(chǎn)法》第三十三條規(guī)定：“債權(quán)人對破產(chǎn)企業(yè)負有債務(wù)的，可以在破產(chǎn)清算前抵消?！备鶕?jù)

這一權(quán)利，破產(chǎn)債權(quán)人在破產(chǎn)宣告時對破產(chǎn)人負有債務(wù)的，無論是否已到償還期限，無論債務(wù)標(biāo)的、

給付種類是否相同，均可不依破產(chǎn)程序在破產(chǎn)清算前相互抵消。這一規(guī)定顯然過于簡單，在何種情況

下不得行使抵消權(quán)未作限制性規(guī)定，結(jié)果發(fā)生了廣東省國際信托投資公司的境外債務(wù)人低價收購破產(chǎn)

債權(quán)，通過不當(dāng)?shù)窒欠怖瑥亩鴵p害了其他債權(quán)人利益的現(xiàn)象。

3.5逾期未申報債權(quán)視為放棄的規(guī)定剝奪了債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)力

《破產(chǎn)法》第九條第二款規(guī)定，債權(quán)人“逾期申報債權(quán)的，視為自動放棄債權(quán)?！边@一規(guī)定過于嚴(yán)厲

，很不合理，是對債權(quán)人權(quán)力的不當(dāng)剝奪。因為從法理上看，債權(quán)人逾期未申報債權(quán)，不產(chǎn)生形成或

消滅實體權(quán)利的效果。國外許多國家的破產(chǎn)法中雖然都有債權(quán)申報期限的規(guī)定，但逾期未申報并不視

為放棄債權(quán)，也并非因此而不予清償，在破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢之前仍可補報，只是該債權(quán)人就已進行的

破產(chǎn)程序與事項無權(quán)再提出異議，須自行承擔(dān)對其債權(quán)的調(diào)查確認(rèn)費用，而且只能參加補充申報時尚

未分配財產(chǎn)的清償。

3.6債權(quán)人不應(yīng)承擔(dān)安置破產(chǎn)企業(yè)職工的有關(guān)費用

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》精神，國有企業(yè)破產(chǎn)時，企業(yè)依法

取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以拍賣或者招標(biāo)方式為主依法轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓所得屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，應(yīng)用于對破產(chǎn)

債權(quán)人分配（劃撥土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)先交納土地使用出讓金）。但國務(wù)院《通知》及《補充通知

》都規(guī)定，在試點城市和地區(qū)，為妥善安置國有破產(chǎn)企業(yè)職工，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不再交納土地使

用出讓金，首先用于支付破產(chǎn)企業(yè)職工的安置費用，安置破產(chǎn)企業(yè)職工后有剩余的，剩余部分方列入

破產(chǎn)財產(chǎn)，用于分配。破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)為抵押物的，其轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)首先用于安置職工，不足

以支付的，不足部分從處置無抵押財產(chǎn)、抵押財產(chǎn)所得中依次支付。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)拍賣所得安置職工

仍不足的，才按照企業(yè)隸屬關(guān)系由同級人民政府負擔(dān)。上述規(guī)定，使破產(chǎn)企業(yè)本應(yīng)列為破產(chǎn)財產(chǎn)作為

破產(chǎn)財產(chǎn)清償分配而要劃出相當(dāng)部分用于職工安置，使破產(chǎn)

企業(yè)債權(quán)人承擔(dān)了本應(yīng)由政府承擔(dān)的安置

費用，從而減少了債權(quán)人應(yīng)當(dāng)受償?shù)姆蓊~，使債權(quán)人利益受到損失。

3.7為地方保護主義提供了法律空間

《破產(chǎn)法》第五條規(guī)定“破產(chǎn)案件由債務(wù)人所在地人民法院管轄”。最高人民法院在關(guān)于《破產(chǎn)法》

實施意見中規(guī)定，破產(chǎn)案件由當(dāng)?shù)胤ㄔ阂粚徑K結(jié)裁定，不得上訴。這種一審裁定的形式，很難保證不

被地方保護主義利用，為企業(yè)破產(chǎn)逃債提供機會。根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)程序終結(jié)后，可以無

條件免除破產(chǎn)人或債權(quán)人未依破產(chǎn)程序清償?shù)膫鶆?wù)的繼續(xù)清償責(zé)任，這樣往往會誘使企業(yè)利用破產(chǎn)來

逃避銀行和其他債權(quán)人的債務(wù)而騙取利益。

另外，我國《破產(chǎn)法》對清算組的組成人員未作明確規(guī)定，但根據(jù)最高人民法院的有關(guān)司法解釋，清

算組的成員由人民法院協(xié)同同級人民政府從企業(yè)的上級主管部門、政府財政部門、工商行政管理、計

委、審計、稅務(wù)、物價、勞動、人事等部門和專業(yè)人員中用公函指定。實踐證明，這種做法弊端較多

，除了組建困難，組織松懈，易于扯皮和效率不高外，這種主要從當(dāng)?shù)卣块T選任清算組成員的做

法在地方政府管理經(jīng)濟的職能與方式未根本扭轉(zhuǎn)的情況下，在地方財政單列以及未完全打破條塊封鎖

的格局下，難免受地方保護主義的影響，從而損害債權(quán)人的合法權(quán)益。

4完善我國企業(yè)破產(chǎn)制度的方法和建議

針對上述存在的問題，為了使債權(quán)人利益能切實得到保護，使企業(yè)的破產(chǎn)更加規(guī)范，使我國的企業(yè)破

產(chǎn)制度更加完善。筆者認(rèn)為，對我國的《破產(chǎn)法》應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面加以改進和完善：

4.1強化債權(quán)人會議的職能，并設(shè)立破產(chǎn)監(jiān)查委員會

在債權(quán)人會議的組成方面，應(yīng)取消人民法院對債權(quán)人會議主席的指定，規(guī)定債權(quán)認(rèn)會議主席由沒有擔(dān)

保債權(quán)的最大債權(quán)人自然擔(dān)任。在債權(quán)人會議職權(quán)中應(yīng)增加“有權(quán)了解破產(chǎn)清算事宜”和“討論通過

人民法院初選的清算組負責(zé)人”的規(guī)定，使債權(quán)人對破產(chǎn)清算的每一個細節(jié)都能夠清楚明了，并能夠

隨時監(jiān)督清算組的一切工作進程，維護自己的權(quán)益不受侵犯。

債權(quán)人自治是破產(chǎn)程序的基本制度，這個制度包括債權(quán)人會議和監(jiān)查委員會兩種形式。監(jiān)查委員會委

員一般由債權(quán)人會議推選產(chǎn)生，代表債權(quán)人對破產(chǎn)程序和破產(chǎn)案件的全過程進行監(jiān)督。通過進一步完

善債權(quán)人自治制度，形成清算組、債權(quán)人會議、人民法院和破產(chǎn)監(jiān)查委員會四家制約機制。

4.2增加臨時財產(chǎn)管理人的法律規(guī)定

為防止債務(wù)人惡意轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，在破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)程序進行中和在宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后成立破產(chǎn)清算組

之前，應(yīng)設(shè)立破產(chǎn)企業(yè)臨時財產(chǎn)管理人。法院受理破產(chǎn)申請時，就應(yīng)指定臨時財務(wù)管理人接管債務(wù)人

的財產(chǎn)，統(tǒng)一管理債務(wù)人的財產(chǎn)和經(jīng)營事務(wù)，直到人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后成立清算組。

4.3增加破產(chǎn)宣告域外效力的內(nèi)容

應(yīng)當(dāng)借鑒國際上比較成熟與完善的經(jīng)驗，規(guī)定凡屬破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)被宣告破產(chǎn)時，其境內(nèi)外

的財產(chǎn)均應(yīng)納入破產(chǎn)財產(chǎn)的范圍，不得以任何理由轉(zhuǎn)移或拒絕交出該境外財產(chǎn)，應(yīng)與境內(nèi)財產(chǎn)一起進

行清算分配。否則，要追究有關(guān)人員的民事、刑事責(zé)任。其條文內(nèi)容要充分考慮到了不同國家的要求

，對解決跨界破產(chǎn)的困難問題提供一套相對完善的規(guī)則。

目前我國正在逐步深化經(jīng)濟改革以適應(yīng)市場化的要求，那么破產(chǎn)立法應(yīng)當(dāng)處于改革的前沿，變革中國

跨界破產(chǎn)立法也正是一個良好的契機。但是，中國必須在管制經(jīng)濟活動的需要和創(chuàng)造積極環(huán)境便利國

際投資和貿(mào)易活動之間找到適當(dāng)?shù)钠胶狻７駝t，一部現(xiàn)代的破產(chǎn)法可能只是有名無實，在實踐中并不

能得到很好地運作。

4.4完善債權(quán)債務(wù)“抵消”的規(guī)定

在債權(quán)債務(wù)的“抵消”方面重點應(yīng)規(guī)定什么情況下不能抵消，以防止有人鉆可以“抵消

”的空子謀取

不當(dāng)利益。為防止這一權(quán)利被當(dāng)事人濫用，損害他人利益，應(yīng)規(guī)定只有企業(yè)破產(chǎn)前形成的債權(quán)債務(wù)才

有資格申請“抵消”，凡不是破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人直接形成的債權(quán)債務(wù)或企業(yè)破產(chǎn)宣告后有人通過不正

當(dāng)關(guān)系形成的債權(quán)債務(wù)不能進行抵消。

4.5逾期未申報債權(quán)不應(yīng)視為債權(quán)人自動放棄債權(quán)

由于各種原因未能在法律規(guī)定的時間內(nèi)申報債權(quán)的，立法應(yīng)給債權(quán)人提供在程序上可資補救的機會。

可借鑒其他國家的立法經(jīng)驗，對未按時申報債權(quán)的債權(quán)人不視為放棄債權(quán)，在破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢之前

并且不影響破產(chǎn)程序順利進行的前提下均可向清算組追補申報債權(quán)并履行必要的程序，只是該債權(quán)人

就已進行的破產(chǎn)程序與事項無權(quán)再提出異議，而且只能參加補充申報時尚未分配財產(chǎn)的清償，并應(yīng)承

擔(dān)由此產(chǎn)生的各種費用。

4.6破產(chǎn)企業(yè)的職工安置費用應(yīng)全部由政府承擔(dān)

在破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)和以土地使用權(quán)為抵押物的轉(zhuǎn)讓所得的處理上，國務(wù)院兩個通知的規(guī)定雖然本

意是好的，目的是為破產(chǎn)企業(yè)職工著想，維護他們的經(jīng)濟利益，但這樣做有兩個明顯的不足：一是破

產(chǎn)企業(yè)職工安置應(yīng)是政府承擔(dān)的責(zé)任，現(xiàn)要求由債權(quán)人來承擔(dān)，不合情理。二是與我國現(xiàn)行的《擔(dān)保

法》、《破產(chǎn)法》關(guān)于抵押的規(guī)定產(chǎn)生立法沖突，會造成行政法規(guī)否定法律的后果。建議廢除這方面

的規(guī)定，使破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)和以土地使用權(quán)為抵押物的轉(zhuǎn)讓所得的全部用于破產(chǎn)清算與分配，破

產(chǎn)企業(yè)的職工安置費用全部由政府承擔(dān)。

4.7改善立法和執(zhí)法環(huán)境，盡量減小地方保護主義的影響

首先，應(yīng)加強立法工作，加快我國的法制進程，進一步完善我國的法律體系，真正做到有法可依。在

制定法律時，要將部門法置于整個法律體系中，作為一個系統(tǒng)來研究，既要考慮到小系統(tǒng)的效力，又

要考慮整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)，使部門法發(fā)揮出它的最大效力。

其次，要制定出相關(guān)的約束機制，使各級行政執(zhí)法部門嚴(yán)格執(zhí)法，認(rèn)真對待破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的落實問題，加強破產(chǎn)程序的監(jiān)督監(jiān)管。如果出現(xiàn)有違法違紀(jì)行為，要根據(jù)有關(guān)法律及時追究有關(guān)責(zé)任人的行政

或刑事責(zé)任。

第三，要強化企業(yè)的商業(yè)道德意識，使企業(yè)從根本上認(rèn)識到對商業(yè)道德的破壞，就是對市場的破壞，

而最終受損的還是企業(yè)本身。因為市場是一個相互聯(lián)系的整體，任何一個環(huán)節(jié)的斷裂都可能最終影響

到整個市場的運作，對于個體來講，逃避了債務(wù)對自己確實是有利的，但是如果每一個個體都喪失信

譽，任意逃避債務(wù)，那么交易便無法進行，每一市場主體也都將無法存在。

第四，應(yīng)廢除一審終結(jié)裁定不得上訴的規(guī)定。如果出現(xiàn)某些地方政府干預(yù)審判，一審裁定不公時，使

債權(quán)人擁有上訴及再審的權(quán)利。

第五，在清算組的人員組成方面，按市場化要求由專業(yè)人士組成，只能允許少量相關(guān)政府部門的行政

人員參加。清算組組長的選定應(yīng)由人民法院和債權(quán)人會議共同討論確定，由中介機構(gòu)中的專家擔(dān)任。

清算組不能只對人民法院報告工作和負責(zé)，而應(yīng)對人民法院和債權(quán)人會議報告工作，對兩者負責(zé)。

結(jié)語

破產(chǎn)制度是為了清理不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的債務(wù)人的財產(chǎn)，通過破產(chǎn)程序使得債權(quán)人獲得公平清償?shù)姆?/p>

律制度。企業(yè)在必要時實行破產(chǎn)是人類社會的一種進步。

我國雖已建立了較為完備的法律體系，但是，這些法律多是粗線條的，法律本身的可操作性以及實際

被遵守的程度均與要求有一定的距離。在這個過程中，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)

展的需要，而新的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的管理模式還在探索之中，因此，整個社會的經(jīng)濟秩序出現(xiàn)

了一定程度的混亂。這些混亂現(xiàn)象給國家和人民利益造成重大損失，敗壞了國家信譽和改革開放形象

，嚴(yán)重妨礙了社會主義市場經(jīng)濟的正

常發(fā)展，也給人民群眾和廣大消費者造成了損害。

隨著改革開放的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場主體得到了極大的發(fā)展，各種類型的企業(yè)

以及自然人的破產(chǎn)問題都急需立法規(guī)制。尤其是原有的破產(chǎn)法僅從國有企業(yè)的角度規(guī)定破產(chǎn)，既缺乏

完善的破產(chǎn)程序的規(guī)定，也對重組等制度缺乏規(guī)定，因此在實踐中缺乏操作性。筆者認(rèn)為，當(dāng)前完善

破產(chǎn)法的一個重要任務(wù)是保護債權(quán)人的利益。從實踐來看，假破產(chǎn)和利用破產(chǎn)逃債的問題相當(dāng)突出。

盡快建立起完善的企業(yè)破產(chǎn)法律制度、整治混亂秩序、規(guī)范市場行為、保證交易安全，不僅關(guān)系到黨

和國家的根本利益，關(guān)系到改革開放順利進行的重大問題，也是擺在我們面前的一項緊迫的重要任務(wù)

。

由于自己對法學(xué)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)還不夠深入全面，加之時間比較倉促和筆者水平所限，有關(guān)企業(yè)擔(dān)保

方面的問題、企業(yè)破產(chǎn)程序的合法性和有效監(jiān)督問題以及企業(yè)破產(chǎn)中的暗箱操作等許多企業(yè)破產(chǎn)方面

的相關(guān)問題，在文章當(dāng)中沒有被涵蓋或沒有進行展開討論，本文的論述可能還很不全面、不成熟，有

些論點可能會存在爭議，敬請老師批評指正。

致謝

經(jīng)過幾百個日日夜夜對《經(jīng)濟法》等法律課程的艱苦學(xué)習(xí)，使我的法律知識和法律水平得到了很大的

提高。在即將完成畢業(yè)論文之際，我要衷心地感謝XXXX的XXX老師，感謝他對我精心的指導(dǎo)和幫助。

雖然我就要畢業(yè)了，但我對法學(xué)知識的學(xué)習(xí)永遠也不會停止。我深知，在我國建立法制國家的進程中

還有大量工作需要完成，特別是在我國加入世界貿(mào)易組織以后，整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟活動就是在法律

的框架下運行的，這樣各行各業(yè)就會急需大量的專業(yè)法律人才，并且隨著我國法制建設(shè)的不斷深化，

法律工作者的地位將會得到進一步的確認(rèn)和提高。所以說，對法學(xué)知識的學(xué)習(xí)和研究，將會是我今后

永遠的渴望和追求。

我能順利完成全部課程的學(xué)習(xí)和論文寫作，是與各位領(lǐng)導(dǎo)、老師和同學(xué)們的指導(dǎo)、關(guān)心和幫助分不開

的。最后，請允許我再一次向所有關(guān)心、幫助過我的老師和同學(xué)們表示誠摯的謝意！

注釋

[1]楊紫烜.經(jīng)濟法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第106頁

[2]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第203頁

[3]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第204頁

[4]王欣新.試論破產(chǎn)法的調(diào)整機制與實施問題.http//law-/,2003年4月30日

[5]陳榮宗.破產(chǎn)法.臺灣三民書局.1982年版:第1頁

[6]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版:第249頁

參考文獻

[1]《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》1986年12月2日頒布施行

[2]《中華人民共和國民事訴訟法》1991年4月9日頒布施行

[3]范健.商法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版

[4]楊紫烜.經(jīng)濟法.高等教育出版社北京大學(xué)出版社,2002年版

[5]張衛(wèi)平.破產(chǎn)程序?qū)д?中國政法大學(xué)出版社,1993年版

[6王衛(wèi)國.破產(chǎn)法.人民法院出版社,1999年版

[7]柯善芳.破產(chǎn)法導(dǎo)論.高等教育出版社,1988年版

[8]王欣新.談破產(chǎn)案件受理后被申請破產(chǎn)企業(yè)所涉訴訟的處理.法學(xué)家,1993年第3期

第7篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

稅務(wù)處理，是破產(chǎn)清算中一項政策性很強的工作。注冊會計師、律師及其事務(wù)所，接受法院指定擔(dān)任破產(chǎn)管理人，或者受管理人委托擔(dān)任破產(chǎn)案件的清算顧問或法律顧問，將會對破產(chǎn)清算中稅收的依法處理起關(guān)鍵作用，或者對稅收處理提供具有相當(dāng)權(quán)威性的咨詢意見。本文以企業(yè)破產(chǎn)法和稅法的一系列規(guī)范，討論研究破產(chǎn)清算中欠繳稅款、附加及基金的申報和確認(rèn)、稅收滯納金和罰款的處理，以及破產(chǎn)財產(chǎn)變價及其他業(yè)務(wù)應(yīng)繳稅款的相應(yīng)處理。

一、稅收債權(quán)的申報和處理

稅收債權(quán)，此處指破產(chǎn)程序中清理出的所欠國家稅款及與稅款相關(guān)的附加、基金和滯納金、罰款的總稱。稅收債權(quán)的處理，大致可分為通知申報、審查確認(rèn)和分配繳納幾道程序：

（一）通知申報

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第50條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情況的，在清算前應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

破產(chǎn)實踐中，主管稅務(wù)機關(guān)有時是已知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)（破產(chǎn)法中將破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)企業(yè)稱為債務(wù)人，將破產(chǎn)宣告后的破產(chǎn)企業(yè)稱為破產(chǎn)人，本文中統(tǒng)稱為破產(chǎn)企業(yè)，有時也稱為債務(wù)人）賬面上有欠繳稅款等的記載；有時主管稅務(wù)機關(guān)屬于未知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)的賬面沒有結(jié)欠稅款等的記載。具體操作時，法院或管理人往往選擇下列方法之一作為通知程序：（1）不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否有欠稅余額，都向主管稅務(wù)機關(guān)（國稅、地稅）發(fā)送通知，要求其按期申報債權(quán)。對于由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員擔(dān)任管理人、稅務(wù)機關(guān)未參加清算的破產(chǎn)案，這樣做較為穩(wěn)妥。（2）按賬面是否有欠稅記載決定是否通知稅務(wù)機關(guān)，賬面有欠稅余額，通知稅務(wù)機關(guān)申報；無欠稅余額的，即不予通知。這樣做法符合破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定。（3）不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否存在欠稅余額，都不通知主管稅務(wù)機關(guān)申報稅收債權(quán)。這種做法適用于稅務(wù)機關(guān)派出代表參加清算的情況，因為上述稅收征管細則規(guī)定，未結(jié)清稅款的，由主管稅務(wù)機關(guān)參加清算，其參加清算的職責(zé)主要應(yīng)是清理結(jié)欠稅款。

《中華人民共和國破產(chǎn)法》（以下簡稱“破產(chǎn)法”）第14條規(guī)定：法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)通知已知債權(quán)人，通知內(nèi)容包括申報債權(quán)的期限、地點和注意事項等。

法院或管理人采用通知方式聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)的，應(yīng)在這個期限內(nèi)向其發(fā)送《債權(quán)申報通知書》。

（二）稅收債權(quán)的申報和確認(rèn)

1．稅款。實踐中，破產(chǎn)企業(yè)欠稅的涉及范圍往往較為廣泛，有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等等。

需要討論的，教育費附加、地方教育費附加以及防洪保安基金等各類基金（以下統(tǒng)稱“附加和基金”），是否屬稅款組成部分？是否應(yīng)納入稅收債權(quán)一并申報？筆者的意見是：破產(chǎn)法第82、113條提及稅收債權(quán)時，都只指明“債務(wù)人所欠稅款”、“破產(chǎn)人所欠稅款”。附加和基金，是國家責(zé)成稅務(wù)機關(guān)征收的有特定用途的費用，在破產(chǎn)時將其納入稅款范圍，缺乏相應(yīng)法律依據(jù)。因此，具體處理時可以將所欠附加和基金作為普通破產(chǎn)債權(quán)，單獨歸類申報、審查和確認(rèn)，與所欠稅款分別在債權(quán)表中列示。

對于稅收滯納金、涉及稅收的罰款，是否屬破產(chǎn)債權(quán)？是否可以納入稅款一并申報？也是值得討論的問題。按照最高法院法釋［2002］23號《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第61條的規(guī)定精神，破產(chǎn)企業(yè)所欠稅收滯納金、罰款等，為除斥債權(quán)，不屬破產(chǎn)債權(quán)。新的破產(chǎn)法中未出現(xiàn)除斥債權(quán)這個概念，所以現(xiàn)在將稅收滯納金、罰款列為除斥債權(quán)不予確認(rèn)，缺乏法律依據(jù)；但是，如果說稅收滯納金、罰款屬稅款范疇，也缺乏法律依據(jù)。因此，實際操作時按以下原則處理：（1）將稅收滯納金、罰款作普通破產(chǎn)債權(quán)處理；（2）將稅收滯納金、罰款單獨申報、審查和確認(rèn)，或者與所欠附加和基金合并申報、審查和確認(rèn)。

2．申報、審查和確認(rèn)。對主管稅務(wù)機關(guān)申報的稅收債權(quán)，實踐中可采取例外原則，即允許稅收債權(quán)申報部門檢查破產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)，列出欠稅清單，爾后由管理人委派對稅收有專長的人員對清單進行審查復(fù)核，核對無誤后，再通過編制《債權(quán)申報對賬單》確認(rèn)雙方共認(rèn)的欠稅及欠費余額?！秱鶛?quán)申報對賬單》格式示意如圖1.

編制上述對賬單時應(yīng)注意：（1）凡調(diào)增企業(yè)（債務(wù)方）余額的，應(yīng)在右列債務(wù)方“核對調(diào)增數(shù)”中的“其中”下行及以下分條列出，也可以用欠稅清單作為附件，在“其中”項目列示匯總數(shù)；（2）上方“債權(quán)人”欄填寫國稅、地稅機關(guān)名稱，下方“債權(quán)性質(zhì)”欄，申報欠稅的，寫“稅款”；申報附加和基金或者稅收滯納金、罰款的，則寫“普通破產(chǎn)債權(quán)”。因此，所欠稅款與所欠附加和基金或者稅收滯納金、罰款應(yīng)分別填單申報。

（三）稅收債權(quán)的分配

破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)所欠稅款，應(yīng)在非優(yōu)先清償?shù)囊话銈鶛?quán)的第二順序清償，即在全部破產(chǎn)財產(chǎn)（指變現(xiàn)和追回、清收所得總和）扣除破產(chǎn)費用、共益負債，再扣除按規(guī)定清償應(yīng)優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)和所欠職工第一順序債權(quán)后，再以其余額，與除應(yīng)記入職工個人賬戶以外的勞動保險費用在同一順序受償。經(jīng)上述分配后余額不足清償?shù)诙樞騻鶛?quán)的，按比例清償；只夠或者不夠第一順序清償要求的，所欠稅款等第二順序不再清償。破產(chǎn)企業(yè)所欠附加和基金、滯納金及罰款，分配時則納入第三順序“普通破產(chǎn)債權(quán)”受償，第三清償順序無財產(chǎn)可供分配的，則不再清償。

二、破產(chǎn)財產(chǎn)變價等相關(guān)稅款的處理

（一）是否應(yīng)稅

管理人在破產(chǎn)清算時的應(yīng)付稅款，除企業(yè)破產(chǎn)前欠稅外，還包括：（1）破產(chǎn)財產(chǎn)變價的應(yīng)交稅款；（2）破產(chǎn)時或有稅金，比如經(jīng)批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營自救出售產(chǎn)品時應(yīng)交稅金、履行未完合同產(chǎn)品銷售時應(yīng)交稅金，以及破產(chǎn)期間出租企業(yè)整體資產(chǎn)等收到租金時應(yīng)交稅金等。

破產(chǎn)清算中財產(chǎn)變現(xiàn)行為是否應(yīng)稅一直存在爭議，有不應(yīng)稅和應(yīng)稅兩種觀點，且各有各的理由和依據(jù)。為此，據(jù)說2003年最高法院召開破產(chǎn)工作會議時，專門就此作出說明，明確“破產(chǎn)變現(xiàn)應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅金”。

其實，就破產(chǎn)稅收實務(wù)而言，處置財產(chǎn)繳納稅金似乎成為破產(chǎn)清算的必然選擇，因為出售商品、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及以破產(chǎn)財產(chǎn)對外租賃，肯定有買受方、受讓方和承租人，標(biāo)的為貨物、使用權(quán)的，買受、承租人必須取得有效發(fā)票才能憑以入賬和在稅前扣除；標(biāo)的是不動產(chǎn)的，受讓方既要憑有效發(fā)票辦理過戶領(lǐng)證，也要憑有效發(fā)票入賬和計提折舊、攤銷。這樣，既然無免稅或不應(yīng)稅的相應(yīng)規(guī)定，處置、出租破產(chǎn)財產(chǎn)時依法納稅就成為不可避免的了。

（二）稅率適用

1．增值稅。

破產(chǎn)企業(yè)處置的應(yīng)適用增值稅的項目，主要是出售存貨和設(shè)備類固定資產(chǎn)，而且，包括在用低值易耗品和設(shè)備在內(nèi)的各項財產(chǎn)，幾乎都屬于納稅人已使用過的物品，因此應(yīng)適用銷售自己已使用過的物品的稅則進行處理。這些稅則的載體，除《增值稅暫行條例》及其《實施細則》外，還有財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的財稅［2008］170號、財稅［2009］9號文件，以及國家稅務(wù)總局印發(fā)的國稅函［2009］90號文件。根據(jù)這些文件的規(guī)定：（1）破產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人的，凡購置時未抵扣進項稅額或雖已抵扣但以后因故已作進項稅額轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，使用后出售時，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額（拍賣價，下同）÷（1+4%）×4%/2；凡購置時已抵扣進項稅額，用過后出售的設(shè)備類固定資產(chǎn)，以及出售所有存貨，均按照適用稅率征收增值稅。（2）破產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人的，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1+3%）×2%；銷售除自己已使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，按3%征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1+3%）×3%。（3）所謂銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，是指銷售納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

2．營業(yè)稅等其他稅種。

破產(chǎn)企業(yè)拍賣、變賣的破產(chǎn)財產(chǎn)，以不動產(chǎn)即房屋建筑物和土地使用權(quán)為大宗，相應(yīng)的稅種有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、契稅和印花稅、土地增值稅等，這些稅種計稅基礎(chǔ)、稅率各異，破產(chǎn)企業(yè)作為納稅人沒有太大的避稅空間，本文也就不作深究。

（三）處置破產(chǎn)財產(chǎn)所繳稅款的費用歸類

處置破產(chǎn)財產(chǎn)所繳稅款的費用歸類，理論界有不同觀點，一種觀點認(rèn)為應(yīng)屬共益?zhèn)鶆?wù)，理由是“為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費用”。如果屬于共益?zhèn)鶆?wù)，在費用歸類上當(dāng)屬清算損益。另一種觀點認(rèn)為其應(yīng)屬于破產(chǎn)費用，為破產(chǎn)法第41條第（二）項規(guī)定的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”中的變價費用，因為繳納破產(chǎn)財產(chǎn)變價的稅金，是財產(chǎn)變價的必經(jīng)程序之一。作者傾向于該種觀點。但是，在破產(chǎn)實踐中，處置財產(chǎn)的稅金往往數(shù)額很大，特別是處置不動產(chǎn)，有時稅金可能超過其他破產(chǎn)費用的總和。對債權(quán)人而言，破產(chǎn)費用往往是很敏感的項目，因此作者認(rèn)為實際操作時，應(yīng)以從拍賣、變賣價款直接扣除為較好選擇，即在破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案中，披露破產(chǎn)財產(chǎn)處置成交價若干元，扣除相關(guān)稅費若干元，破產(chǎn)財產(chǎn)處置凈收入若干元。這樣將更有助于破產(chǎn)程序的和諧進行。

破產(chǎn)清算持續(xù)期間出售生產(chǎn)自救或履行未完合同生產(chǎn)的產(chǎn)品，以及出租財產(chǎn)收取的租金，應(yīng)比照正常經(jīng)營業(yè)務(wù)開票繳稅和計入相關(guān)損益。

作者單位：

第8篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；資產(chǎn)負債率；托賓Q值

黨的十為我國經(jīng)濟發(fā)展和改革提出了一系列重要的戰(zhàn)略部署，強調(diào)要穩(wěn)固實體經(jīng)濟，把經(jīng)濟發(fā)展的立足點轉(zhuǎn)到提高質(zhì)量和效益上來。實體經(jīng)濟要想穩(wěn)固發(fā)展就必須建立市場化、法制化和國際化的資本市場。

國務(wù)院于2014年5月9日《國務(wù)院關(guān)于進一步促進資本市場健康發(fā)展的若干意見》，隨后中國證監(jiān)會在5月16日又了《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》，這兩個指引性文件都為進一步促進資本市場健康發(fā)展，拓寬企業(yè)和居民投融資渠道具有重要意義。

融資問題是企業(yè)的核心問題。國外學(xué)者的研究多支持優(yōu)序融資理論，我國學(xué)者利用主板市場的數(shù)據(jù)卻得出了不同的結(jié)論（陸正飛，2004）。由此可見，不同的經(jīng)濟和制度環(huán)境所得出的結(jié)論是不同的。因而有針對性地對創(chuàng)業(yè)板上市公司融資方式的選擇和企業(yè)價值的關(guān)系進行研究顯得至關(guān)重要。

一、文獻綜述

1.國外研究現(xiàn)狀

1958年美國學(xué)者Modigliani和Miller提出了MM理論。他們在著作《資本成本、公司財務(wù)與投資理論》中提出，當(dāng)企業(yè)不存在所得稅時，企業(yè)負債水平對企業(yè)價值不產(chǎn)生影響。后來兩位學(xué)者又提出所得稅MM理論（1963）：由于存在利息稅盾，致使存在負債的企業(yè)價值高于不存在負債的企業(yè)價值。這就在一定程度上支持企業(yè)進行債務(wù)融資，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

Masulis，Ronald W.（1988）通過實證分析得出負債融資會顯著增加企業(yè)價值的結(jié)論。

Harris、Raviv（1991），McConnell、Servaes（1995）提出如果一個企業(yè)具有較高的成長性，則應(yīng)慎重選擇負債融資，因為負債融資易造成投資不足，進而降低企業(yè)價值；反之則可在一定程度上約束管理者行為，避免管理層過度投資，提高企業(yè)價值。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

田立輝（2004）研究發(fā)現(xiàn)：銀行貸款增加加重了經(jīng)理層的道德選擇，致使企業(yè)效率和企業(yè)價值下降。在中國，債務(wù)融資會增加成本，不利于公司治理。田立輝（2005）進一步研究表明：中國上市公司存在如此反常的現(xiàn)象是由于債務(wù)融資和經(jīng)理腐敗協(xié)同關(guān)系的制度原因是預(yù)算軟約束。

肖作平（2003）研究發(fā)現(xiàn)由于我國存在債務(wù)融資軟約束、破產(chǎn)機制不健全等原因?qū)е沦Y產(chǎn)負債率與Tobin’Q呈現(xiàn)負相關(guān)。

張錦銘（2006）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)債務(wù)融資對企業(yè)價值的影響不是一成不變的，總體上呈現(xiàn)出倒“U”關(guān)系。

杜瑩、劉立國（2002）證明公司業(yè)績不受資產(chǎn)負債率的影響，因而債務(wù)融資與企業(yè)價值不相關(guān)。

于東智（2003）認(rèn)為負債融資會顯著降低企業(yè)的總資產(chǎn)收益率和主營業(yè)務(wù)利潤率，與企業(yè)價值成顯著負相關(guān)。

二、相關(guān)理論及研究假設(shè)

根據(jù)靜態(tài)融資理論，企業(yè)融資時應(yīng)在利息稅盾與債務(wù)的財務(wù)困境之間進行權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)的債務(wù)處于一個較低的比例時，利息稅盾有利于企業(yè)降低融資成本，提高企業(yè)價值；當(dāng)債務(wù)融資比例增加，企業(yè)受制于負債融資的剛性成本，企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險增加，企業(yè)的價值下降。這也是不完全契約理論中的核心問題，即企業(yè)作為一個不完全契約，關(guān)鍵問題是企業(yè)剩余所有權(quán)和剩余控制權(quán)的歸屬問題。當(dāng)企業(yè)的利潤還本付息后有剩余，股東為企業(yè)的所有人；反之，債權(quán)人則可以讓企業(yè)破產(chǎn)。因而，企業(yè)的債務(wù)融資比例也會極大地影響企業(yè)的所有權(quán)歸屬問題。根據(jù)上述理論，很多學(xué)者得出了負債融資與企業(yè)價值呈現(xiàn)出倒“U”型關(guān)系。

我國創(chuàng)業(yè)板上市公司存在較大的融資約束，債務(wù)融資需要較多的財產(chǎn)擔(dān)保和較好的信譽評價，而這正是創(chuàng)業(yè)板上市公司所欠缺的，因而創(chuàng)業(yè)板上市的債務(wù)融資比例沒有達到倒“U”型的頂點，屬于線性關(guān)系。

三、研究設(shè)計

本文選取在創(chuàng)業(yè)板上市的383家上市公司2013年的數(shù)據(jù)為研究樣本，其中指標(biāo)殘缺的有3家，全部剔除，剩余380家上市公司。本文選取具有較高綜合型的托賓Q值作為企業(yè)價值的替代變量，采用資產(chǎn)負債率作為負債融資比例的替代變量。數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。做出散點圖（略），由圖可知，上市公司的托賓Q值與資產(chǎn)負債率近似分布在一條向右上方傾斜的直線上，因此可做線性相關(guān)回歸分析。

通過線性回歸分析（結(jié)果略），得R2和調(diào)整后的R2都是0.664，解釋變量的F值很大，P值接近0，說明顯著性水平很高，代表線性回歸，很好地分析了托賓Q值與資產(chǎn)負債率之間的線性關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)化的資產(chǎn)負債率系數(shù)為0.815，t值很大，p值接近零，具有很高的顯著性水平，從而說明線性回歸很好地分析了托賓Q值與資產(chǎn)負債率之間的線性關(guān)系。

四、研究結(jié)論和相關(guān)建議

本文得出創(chuàng)業(yè)板上市公司資產(chǎn)負債率與企業(yè)價值呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論，這與之前很多學(xué)者的研究結(jié)論不一致。造成這種分歧的原因是我國創(chuàng)業(yè)板上市公司自身較大的融資約束導(dǎo)致的。因而，在此階段上債務(wù)融資對企業(yè)價值的提升具有積極的促進作用。

根據(jù)本文的研究結(jié)論提出如下建議：國家在中小企業(yè)的融資問題上提供更多的扶持，尤其是在債務(wù)融資方面提供適當(dāng)擔(dān)保，同時建立多個與中小企業(yè)合作的項目，盤活中小企業(yè)的自有資金。同時，出臺更多的有利于小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的政策，使得中小企業(yè)在有法可依的環(huán)境下與大企業(yè)可以公平競爭。

參考文獻：

[1]陸正飛，葉康濤.中國上市公司股權(quán)融資偏好解析――偏好股權(quán)融資就是緣于融資成本低嗎？[J].經(jīng)濟研究，2004（4）

[2]陳曉，單鑫.債務(wù)融資是否會增加上市企業(yè)的融資成本？[J].經(jīng)濟研究，1999（9）

第9篇：企業(yè)破產(chǎn)的若干財務(wù)問題范文

2010年5月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于鼓勵和引導(dǎo)民營投資健康發(fā)展的若干意見》，其別提到鼓勵民營資本參與或發(fā)起村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社和社區(qū)銀行等金融機構(gòu)。這是首次在官方的文件中提到，允許民營資本以發(fā)起人的身份進入銀行業(yè)，標(biāo)志著試點銀行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，避免了類似國有控股銀行產(chǎn)權(quán)主體虛設(shè)的弊端。目前，國務(wù)院批準(zhǔn)的五家民營銀行試點分別將在深圳、杭州、溫州、上海和天津開展。其中，在深圳試點銀行由具有互聯(lián)網(wǎng)金融基礎(chǔ)的騰訊公司和百業(yè)源公司共同設(shè)立。在浙江杭州的試點銀行是從事汽車零部件加工的萬向公司和阿里巴巴公司共同設(shè)立。在浙江溫州的試點銀行由電器生產(chǎn)商正泰公司和從事新材料生產(chǎn)的華峰公司共同發(fā)起。在上海的試點銀行由從事航空運輸?shù)木幑竞蛷?fù)興投資集團共同設(shè)立。在天津的試點銀行由高匯投資有限公司和從事原材料及加工的華北公司共同發(fā)起設(shè)立。綜合以上資料，我們可以簡單分析出國家對民營試點銀行的幾點相關(guān)要求。第一，從以上參與的企業(yè)我們可以看出，對股東資質(zhì)要求是信譽高、有實力的企業(yè)單位。第二，每個試點銀行的發(fā)起單位至少是兩家企業(yè)，采取共同發(fā)起人制度，避免關(guān)聯(lián)交易。第三，試點銀行由相關(guān)企業(yè)獨立發(fā)起設(shè)立，從另一個角度說明銀行經(jīng)營風(fēng)險需要自己承擔(dān)，有別于以往國家兜底的風(fēng)險處理方式。

二、發(fā)展我國民營銀行問題分析

1.關(guān)于民營銀行的“脫農(nóng)”問題

我國作為一個發(fā)展中國家，長期以來存在城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，即社會化生產(chǎn)的城市經(jīng)濟和小生產(chǎn)為主的農(nóng)村經(jīng)濟并存。所謂“脫農(nóng)”現(xiàn)象，是資本相對稀缺的發(fā)展中國家，由于存在二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，在資本追逐利益性質(zhì)的推動下，總是從落后地區(qū)流向發(fā)達地區(qū)。很多農(nóng)村商業(yè)銀行甚至把發(fā)展重心轉(zhuǎn)向城市，遠離金融服務(wù)的欠發(fā)達地區(qū)，違背了建設(shè)村鎮(zhèn)銀行彌補農(nóng)村金融服務(wù)不足的初衷。這樣會使的經(jīng)濟落后地區(qū)的資金不能服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，不利于國家經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。這個問題是因為我國特有的二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和資本的特性決定的，包括民營銀行在內(nèi)的各類銀行都會遇到。目前國家對民營銀行的定位是服務(wù)于社區(qū)、“三農(nóng)”經(jīng)濟和小微企業(yè)。國家想通過這種差位競爭增強其市場活力，滿足多層次融資需求提高社會資本的配置效率，但是民營銀行的“脫農(nóng)”問題很有可能會違背這個初衷。

2.監(jiān)管體系相對落后

在引導(dǎo)民營資本進入銀行業(yè)，構(gòu)建行業(yè)整體競爭機制的同時，我們應(yīng)該意識到伴隨著多元資本結(jié)構(gòu)的形成，對銀行業(yè)的監(jiān)管也提出了新的要求，特別是加強對于民營銀行關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管。由于我國銀行業(yè)一直是高壁壘的壟斷行業(yè)，表現(xiàn)為國有控股銀行占有絕對市場份額，造成國家信用充斥在銀行領(lǐng)域和政企不分。這從一定程度上弱化了金融監(jiān)管的現(xiàn)實作用，使得我國金融監(jiān)管發(fā)展相對滯后，監(jiān)管渠道單一。一些企業(yè)參與設(shè)立民營銀行，一方面是通過涉足銀行業(yè)追求高額利益，另一方面是為了方便企業(yè)融資。對于監(jiān)管當(dāng)局今而言，決不能讓民營銀行成為某個企業(yè)的融資平臺，應(yīng)當(dāng)正確的引導(dǎo)其實現(xiàn)資本有效配置的功能。

3.缺乏有效的市場退出機制

一個市場中的行為主體必須做到能進能出，這個行業(yè)才能得到良性發(fā)展。銀行業(yè)是一個經(jīng)營負債的行業(yè)，而且現(xiàn)實中存款人、銀行和貸款人往往存在信息不對稱的現(xiàn)象，這會加劇道德風(fēng)險和逆向選擇的產(chǎn)生，所以銀行業(yè)是對風(fēng)險控制要求很高的行業(yè)。即便如此也有一些銀行因為經(jīng)營不善而破產(chǎn)，這不利于經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和社會的穩(wěn)定。我們國家處理問題銀行的手段，一般是行政接管、強制重組和政府注資。事實上，對于銀行退出監(jiān)管，我國監(jiān)管當(dāng)局既缺乏實踐操作經(jīng)驗又缺乏相關(guān)配套細則。我們在做民營銀行試點改革的時候，既要考慮如何把民營資本引入銀行業(yè)，也要考慮如何以最小的經(jīng)濟和社會代價，把經(jīng)營破產(chǎn)的銀行進行市場剝離。雖然國家對試點銀行提出了剩余風(fēng)險自擔(dān)的要求，但是照顧到債權(quán)人的利益，決不能對問題銀行采取“一刀切”處理方式。伴隨著銀行業(yè)開放程度的增加，中小銀行的數(shù)量會越來越多，有效地市場退出機制會成為銀行市場結(jié)構(gòu)不可缺少的一部分。

三、關(guān)于發(fā)展我國民營銀行的建議

1.深化市場改革，構(gòu)造差位競爭

有部分學(xué)者認(rèn)為，在城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的背景下，解決民營銀行“脫農(nóng)”問題，應(yīng)該想辦法把目標(biāo)銀行限制在其服務(wù)范圍內(nèi)。以民營試點銀行為例，其定位是服務(wù)于小微企業(yè)和“三農(nóng)”經(jīng)濟，對其資金融通業(yè)務(wù)就限制在這個范圍。筆者認(rèn)為資本的逐利性是一般經(jīng)濟規(guī)律，這種做法違反了市場規(guī)律。目前我國銀行市場結(jié)構(gòu)集中度高，國有控股銀行占有絕對市場份額。然而，國有控股銀行的決策行為往往具有經(jīng)濟效率和行政干預(yù)的雙重性質(zhì)，影響資本的配置效率，使得一些非公有制企業(yè)融資困難。在當(dāng)前階段要減少民營銀行“脫農(nóng)”現(xiàn)象，首先是要繼續(xù)深化銀行市場化改革和產(chǎn)權(quán)改革，構(gòu)造行業(yè)競爭機制。一方面，可以更好地吸收民間資金轉(zhuǎn)換成民營資本并進行有效配置。另一方面，促進金融主體多元化以滿足多層次融資需求。其次，構(gòu)造銀行業(yè)差位競爭，根據(jù)銀行自身情況開展資金融通業(yè)務(wù)，以避免過度競爭造成的資源浪費。大型的股份制商業(yè)銀行可以提供長期大額貸款，但是申請手續(xù)繁瑣并且對申請企業(yè)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求高，比較適合大型企業(yè)的長期融資需求。中小銀行則可以彌補大銀行的不足，滿足中小企業(yè)短期小額貸款的需求。所以我們要鼓勵民營銀行根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟特點，構(gòu)造差異化金融產(chǎn)品。這樣既提高民營銀行的市場生命力，又對其形成軟約束服務(wù)于地方經(jīng)濟。

2.構(gòu)建多元監(jiān)管體系

我們之所以把民營資本引入銀行業(yè)的一個重要原因，就是將游離在監(jiān)管之外的民間資本納入正常監(jiān)管范圍之內(nèi)。同時，也可以倒逼我國金融監(jiān)管水平更接近市場經(jīng)濟下的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，為進一步市場化改革提供保障。構(gòu)建多元監(jiān)管體系要做到內(nèi)控和外部監(jiān)管相結(jié)合。監(jiān)管機構(gòu)要幫助民營銀行構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，和包括股東大會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的有效公司治理結(jié)構(gòu)，以達到銀行應(yīng)該具備的風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)。我國外部監(jiān)管渠道相對單一，銀行業(yè)以銀監(jiān)會作為主要監(jiān)管機構(gòu)，社會監(jiān)管體系缺乏，也沒有完備的行業(yè)信用體系。首先我們要確立監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)力和責(zé)任，借鑒國外先進管理經(jīng)驗，對銀行資本充足率、壞賬準(zhǔn)備率和不良貸款率等指標(biāo)，設(shè)定合理標(biāo)準(zhǔn)并進行有效監(jiān)管。其次，建設(shè)權(quán)威的金融審計公司和金融評級機構(gòu)加強民間監(jiān)管水平，多方面對銀行的財務(wù)信息進行披露以供儲戶參考。構(gòu)建企業(yè)信用體系，對涉及關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)和銀行要進行披露并做不良記錄。