非營利組織的會計制度精選(九篇)

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第1篇：非營利組織的會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 高校獨立學院； 民間非營利組織會計； 事業(yè)單位會計

我國財政部規(guī)定于2005年1月1日起，全國非營利組織執(zhí)行新頒布的《民間非營利組織會計制度》，這些組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，國家對這些組織的管理已逐步由行政直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。對于高校獨立學院，理論界普遍認為屬于公有民辦性質(zhì)的獨立法人實體，屬于非營利組織中的民間非營利組織。但由于高校獨立學院是從原高等院校中分離出來的辦學機構(gòu)，其資產(chǎn)和人員都隸屬于高校，其辦學思路和行政管理都沿襲高校的做法，同樣，在財務(wù)管理方面也采用預(yù)算管理方式，使用事業(yè)單位會計制度。在《民間非營利組織制度》出臺之前，獨立學院采用事業(yè)單位會計制度無可厚非，但是，在《民間非營利組織制度》頒布之后，其仍然采用事業(yè)單位會計制度就值得商榷。筆者擬就高校獨立院校執(zhí)行民間非營利組織會計制度比執(zhí)行事業(yè)單位會計制度更適合、更科學的問題，提出幾點粗淺的看法。

一、高校獨立學院的性質(zhì)特征

《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)該具有以下特征：一是該組織不以營利為目的；二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織所有權(quán)。高校獨立院校是以國家作為投資主體的社會公益事業(yè)，其特征可從以下三方面理解：

（一）運營目的方面

高校獨立院校辦學目的不是為了追求利潤或利潤等同物，雖然其辦學收支也有差額，但總體來說不是以微觀經(jīng)濟效益而是以宏觀社會效益為目的。我國《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定：民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的重要組成部分。這一條就給民辦教育定了性，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)?！睹褶k教育法》同時規(guī)定“出資人取得合理回報”是國家對民辦學校出資人的“扶持與獎勵”，并不是企業(yè)股東分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。

（二）資源提供者方面

高校獨立院校資源提供者為政府，政府出資辦學目的不是取得投資回報，不取得投資回報并不等于沒有結(jié)余，其結(jié)余也是用來彌補教育經(jīng)費的不足，減少政府撥款，使高校逐步走上自力更生、自主辦學的道路。

（三）所有者權(quán)益方面

高校獨立學院資源提供者為政府，政府不求投資回報，也不享有該學校的所有權(quán)，但并不等于沒有支配權(quán)和使用權(quán)。

可見，我國高校獨立院校這個主體十分符合民間非營利組織的性質(zhì)特征，應(yīng)該屬于民間非營利組織。因此，可以《民間非營利組織會計制度》作為會計核算的依據(jù)和財務(wù)管理準則。

二、高校獨立院校使用《事業(yè)單位會計制度》與使用《民間非營利組織會計制度》相比的缺陷

由于我國高校采用事業(yè)單位會計制度，收付實現(xiàn)制是高校最基本的核算基礎(chǔ)，不能進行正確的成本和費用核算，不能全面、準確、真實地提供會計信息等弊端已顯示出來，越來越不適應(yīng)高校在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和高校改革不斷深入的形式下的會計核算要求。下面筆者就《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨立院校作一比較：

（一）會計核算基礎(chǔ)方面

事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能體現(xiàn)會計核算的客觀性與謹慎性原則，不能準確反映單位的資產(chǎn)、負債及財務(wù)狀況和工作業(yè)績。例如單位對外舉債應(yīng)承擔利息，拖欠的職工工資、福利及應(yīng)收未收的服務(wù)性收費欠款等，只有在實際發(fā)生時才反映；在應(yīng)收款中，有相當大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實際上已形成事業(yè)支出，這樣掩蓋了當期支出，虛增了可支配的資金，有可能對學校決策產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向。而《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，也只有采用權(quán)責發(fā)生制原則才能如實反映一個單位的財務(wù)狀況，更好地加強財務(wù)管理；對于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)撥未撥的款項及應(yīng)支未支的費用全部登記入賬予以反映，才能使單位結(jié)余更準確，提供的會計報表更可靠，對單位財務(wù)狀況和工作業(yè)績的綜合評價也就更準確、真實和客觀。

（二）會計科目設(shè)置方面

現(xiàn)事業(yè)單位會計制度中會計科目設(shè)置不合理，不利于高校會計核算的規(guī)范及會計信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會計不能如實反映固定資產(chǎn)。例如不設(shè)“累計折舊”科目，使固定資產(chǎn)科目始終反映的是固定資產(chǎn)原值，使資產(chǎn)負債表的“凈資產(chǎn)”信息嚴重失實；不設(shè)“在建工程”科目，使大量在建工程或未辦理結(jié)算的已投入使用的工程，不能列入“固定資產(chǎn)”，不能反映資產(chǎn)的全部。負債不分長期負債和短期負債，不利于管理者了解負債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，不利于評價高校財務(wù)狀況。而執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》將設(shè)置“在建工程”“累計折舊”“長期負債”等科目，能很好地解決以上資產(chǎn)不實的問題。

（三）會計核算原則方面

《民間非營利組織會計制度》第八條第八款和第十款規(guī)定：在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當與其相關(guān)的收入配比，同一會計期內(nèi)各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當在會計期內(nèi)確認，會計核算應(yīng)當遵謹慎性原則；而事業(yè)單位會計制度由于執(zhí)行收付實現(xiàn)制不能達到此目的。例如，學校收取的學費、培養(yǎng)費，在收到當期確認收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，掩蓋了各個時期的真實情況；對于學生的欠費情況、應(yīng)收學費總額等亦不作賬務(wù)處理，不在會計報表中反映，掩蓋了當期收入，而這部分信息對高校財務(wù)狀況很重要?！睹耖g非營利組織會計制度》第二章第十五條還明確規(guī)定，年終應(yīng)對短期投資、應(yīng)收款、存貨長期投資等確認減值損失，而事業(yè)單位會計制度和準則中都沒有規(guī)定，對于一些呆賬、死賬長期掛在賬上不作處理。而《事業(yè)單位會計制度》沒有體現(xiàn)收入和費用配比原則和謹慎性原則，對于財務(wù)管理和規(guī)避財務(wù)風險非常不利。

（四）基本建設(shè)會計核算方面

高?；窘ㄔO(shè)執(zhí)行《國有事業(yè)單位建設(shè)會計制度》，高?；〞嬍仟毩⒂陬A(yù)算會計的體系?；钪饕獊碓从谡畵芸?、學校自籌基建款、借款等。基建撥款不在事業(yè)單位預(yù)算會計中體現(xiàn)，只有基建自籌款通過事業(yè)會計的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目反映。而且，很多基建項目靠學校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學校財務(wù)償還，其利息費用沒有列入基建財務(wù)，也就沒有計入基建工程成本，所以基建會計和單位預(yù)算會計都不能完整地反映工程的實際成本。如果使用《民間非營利組織會計制度》就可以把基建會計并入高校財務(wù)，使高校固定資產(chǎn)能完整地在財務(wù)報表中體現(xiàn)出來。

（五）會計報表及附注的披露方面

民間非營利組織被要求至少提供資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張報表。事業(yè)單位沒有要求做現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表是體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)金變動及支付能力的重要會計報表。事業(yè)單位會計報表側(cè)重于向財政部門和上級單位報送，只滿足政府的信息要求，沒有建立財務(wù)報告公開披露制度；而《民間非營利組織會計制度》第七十一條規(guī)定對會計報表附注說明作了十一個方面的會計重要信息的披露要求。

由于事業(yè)單位會計制度的種種缺陷，使得財務(wù)報表不能完整、真實、準確地反映高校財務(wù)狀況，不能科學地核算辦學成本，越來越不能滿足高校辦學市場化、社會化的要求，不能滿足諸如在領(lǐng)導(dǎo)做決策、銀行評價償債能力、物價部門核定收費標準、生均教育成本等方面的信息要求。

三、高校獨立院校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》相對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的局限性

《民間非營利組織會計制度》在“費用”和“凈資產(chǎn)”科目設(shè)置方面與《事業(yè)單位會計制度》不一致，亦不能完全滿足高校獨立院校的會計核算要求?！睹耖g非營利組織會計制度》將費用分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，不便于反映事業(yè)單位大量的需?？顚Ｓ玫目铐棥６?，事業(yè)單位的管理級次需要有反映上下級資金往來的收支項目。凈資產(chǎn)方面，《民間非盈利組織會計制度》將其分為“限定性資產(chǎn)”和“非限定性資產(chǎn)”，事業(yè)單位凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專業(yè)基金和結(jié)余，比民間非營利組織的凈資產(chǎn)分類更細致，更便于一目了然反映凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。

即使這樣，事業(yè)單位會計制度的缺陷也越來越突出，已明顯滯后于財務(wù)管理的要求。應(yīng)該說，在沒有新的事業(yè)單位會計制度出臺之前，《民間非營利組織會計制度》給《事業(yè)單位會計制度》的改革起了先導(dǎo)作用。因此，《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨立院校這個會計主體，并將影響和推動高校事業(yè)單位會計制度的完善。

【主要參考文獻】

[1] 《民間非營利組織會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》.

[2] 賈華芳.現(xiàn)行高校會計制度存在的問題及改革建議.襄樊學院學報，2007，（3）.

[3] 許葉，荊田.談高校獨立學院的性質(zhì)、特點及會計操作.工會論壇，2007，（5）.

第2篇：非營利組織的會計制度范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學校、、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。

一、我國會計準則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。

2.兩大準則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。

3.會計準則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準則和財務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責發(fā)生制（一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。

5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責發(fā)生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進行處理。

以上表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財務(wù)會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務(wù)會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業(yè)會計準則兩者合并的趨勢，要求財務(wù)會計準則委員會成為制定企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準則提供保證。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財務(wù)會計準則委員會的要求對外提供財務(wù)報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計準則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》作適當?shù)难a充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準則。當然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現(xiàn)兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務(wù)會計學。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學出版社，12

第3篇：非營利組織的會計制度范文

關(guān)鍵詞：民間非營利組織 財務(wù)管理 問題 對策

在建立社會主義和諧社會的進程中，我國政府正在向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，國務(wù)院總理在2013年7月31日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議時指出：凡社會能辦好的，盡可能交給社會力量承擔。由此可見，民間非營利組織又迎來了新的發(fā)展契機。截至2012年底，全國共有民間非營利組織49.9萬個，其中社會團體 27.1萬個，民辦非企業(yè)單位22.5萬個，基金會3 029個。然而，在民間非營利組織快速發(fā)展的今天，我們也看到了其與發(fā)達國家的差距，其中組織的財務(wù)管理問題就是關(guān)鍵問題之一，為此，筆者以調(diào)查問卷和實地訪談相結(jié)合的方式對166家民間非營利組織進行了調(diào)查。

一、調(diào)查情況概述

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織主要包括：社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。筆者將民間非營利組織類型劃分為社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和其他四種類型。由于不同的組織在社會經(jīng)濟中發(fā)揮的作用具有一定的差異，因此本次調(diào)查問卷的設(shè)計分為四個模塊，分別為社會團體版、基金會版、民辦非企業(yè)單位版和其他版。本次調(diào)研共發(fā)放問卷200份，收回有效問卷166份，調(diào)查范圍在北京、天津、湖北、山東、江蘇等10個省及直轄市，采用不記名的調(diào)查方式。

二、民間非營利組織財務(wù)管理存在的主要問題

（一）《民間非營利組織會計制度》執(zhí)行不力。為了適應(yīng)民間非營利組織的快速發(fā)展，規(guī)范組織的會計核算工作和報告制度，財政部于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日在全國的民間非營利組織范圍內(nèi)開始實施。雖然制度的頒布實施已有9年之久，但是本次調(diào)查中，筆者仍發(fā)現(xiàn)有74個（占比44.59%）組織尚未執(zhí)行該制度，這些組織集中在規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位和部分社會團體。規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不能熟練掌握《民間非營利組織會計制度》，多數(shù)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，有些甚至只是簡單的記記流水賬。一些社會團體政府色彩濃烈，資金主要來源于政府撥款，按照上級組織的要求仍執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》。

（二）財務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低。目前，民間非營利組織財務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低，在被調(diào)查的166個組織中，有128個（占比77.11%）組織的財務(wù)人員少于3人。這部分組織的財務(wù)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，如：有些單位是一名專職出納、會計為兼職；有些單位會計和出納均由上級主管部門的會計和出納兼任；有些單位由于人員較少，會計和出納均身兼數(shù)職，從事著很多與財務(wù)無關(guān)的工作；更有甚者，會計、出納由一人兼任。同時，財務(wù)人員的職稱情況以初級和僅有從業(yè)資格的為主，僅有8個（占比4.82%）組織中有高級職稱財務(wù)人員。財務(wù)人員的學歷以?？茷橹?，僅有4個（占比2.41%）組織中有碩士及以上學歷的財務(wù)人員。財務(wù)人員接受培訓的情況更是不容樂觀，僅有4個（占比2.41%）組織會定期組織財務(wù)人員進行各種培訓，其他所有組織均無定期培訓。

（三）組織財務(wù)管理目標不明確。民間非營利組織與企業(yè)、政府之間存在著明顯的區(qū)別，有其自身鮮明的特點，由此，組織財務(wù)管理的目標也不同于企業(yè)和政府。本次調(diào)查中，有116個（占比69.88%）組織尚未設(shè)置財務(wù)管理部門或崗位，即組織的財務(wù)工作僅限于會計核算工作，無專人從事財務(wù)管理工作。

民間非營利組織的財務(wù)管理的目標是：獲取并有效使用資金以最大限度實現(xiàn)組織的社會使命，所以組織的財務(wù)管理工作重心應(yīng)該是收入和支出的管理。而調(diào)查人員了解到，多數(shù)組織的財務(wù)人員將財務(wù)管理工作視同會計核算工作，未能發(fā)揮財務(wù)管理的作用，財務(wù)管理的目標不明確。

（四）不同類型組織的資金來源差異較大，資金短缺現(xiàn)象普遍。除社會團體的資金來源較穩(wěn)定外，其他組織的資金來源均呈現(xiàn)不穩(wěn)定性的特點，其中最為不穩(wěn)定的當屬民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位享受政府補貼的比例占其資金來源的比例很低，主要依賴于服務(wù)收入，而服務(wù)收入具有一定的不穩(wěn)定性。同時，多數(shù)組織表示資金短缺問題已經(jīng)成為阻礙組織發(fā)展的主要問題。

通過表2不難發(fā)現(xiàn)，有一半以上的組織出現(xiàn)了資金短缺的情況，在對多家組織進行實地訪談后，筆者發(fā)現(xiàn)，組織的負責人認為資金短缺的主要原因是政府扶持不夠，由此可見，我國的民間組織對政府的依賴過多，對于擴大組織自創(chuàng)收入研究不足。此外，有122個（占比73.49%）組織不編制籌資計劃，這也是組織資金短缺的重要原因之一。

（五）部分組織年度財務(wù)預(yù)算的編制制度尚未建立?！睹耖g非營利組織會計制度》第七十一條規(guī)定“財務(wù)狀況說明書要求對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，對下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)算等內(nèi)容進行說明?！痹诒敬握{(diào)查中，有70個（占比42.17%）組織不編制年度財務(wù)預(yù)算，在編制預(yù)算的組織中，筆者發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制也只是流于形式，多數(shù)組織并未嚴格執(zhí)行。

（六）組織資金保值、增值的方式單一?！痘饡芾項l例》第二十八條明確規(guī)定：基金會應(yīng)當按照合法、安全、有效的原則實現(xiàn)基金的保值、增值。而對于社會團體和民辦非企業(yè)單位的登記管理條例中并沒有對組織資金的保值、增值做出規(guī)定。通過調(diào)查，各類型組織（大型基金會除外）在實現(xiàn)資金的保值和增值方面主要方式是將資金存入銀行獲取微薄的利息收入，常見的風險較低的投資方式如：購買國債、購買銀行理財產(chǎn)品等方式未被普遍采用。民間非營利組織由于其資金來源的特殊性使得其資金保值、增值的方式受到限制，方式較為單一。

（七）缺乏有效的監(jiān)管機制和自律機制。目前，民間非營利組織實行的是業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機關(guān)的雙重管理體制，即登記管理機關(guān)（民政部門）對組織的登記行為進行規(guī)范，并進行年檢。業(yè)務(wù)主管單位對組織的各項管理擁有監(jiān)督和管理權(quán)，同時負責年檢的初審工作。本次調(diào)查中，多數(shù)組織的負責人表示上級業(yè)務(wù)主管部門對組織的重視程度一般，很少進行監(jiān)督和檢查，平時只是做一些口頭的要求，這就導(dǎo)致了組織管理松散的局面。民間非營利組織由于其資金來源的特殊性，不屬于政府職能部門，不在政府審計的范疇之內(nèi)；不屬于市場經(jīng)濟部門，也不受工商、稅務(wù)的強制性社會審計，這就導(dǎo)致了對該類組織財務(wù)監(jiān)管的缺位。同時，由于組織自身的非營利性特點，財務(wù)核算中不存在利潤指標，使得組織很難對其自身的運營情況進行科學的評價，從而導(dǎo)致組織缺乏自律機制。除基金會以外，多數(shù)組織對于組織資金的使用情況不對外進行披露，不利于組織自律機制的建立和接受社會監(jiān)督。

三、加強民間非營利組織財務(wù)管理的對策與建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)體系建設(shè)。目前法律層面并沒有對“民間非營利組織”的概念進行界定，財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》中將其定義為：“民間非營利組織主要包括：社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。”而登記管理機關(guān)將民間非營利組織劃分為：社會團體、民辦非企業(yè)單位和基金會三類，將宗教組織排除在外。

《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和《基金會管理條例》等法律法規(guī)是上世紀末和本世紀初頒布實施的，存在一定的滯后性。因此，要切實加強民間非營利組織的管理，當務(wù)之急就是修訂相關(guān)的法律法規(guī)，并制定《民間非營利組織管理法》，建立以民間非營利組織為主體的法律法規(guī)體系，作為其設(shè)立、運行管理的法律依據(jù)。同時應(yīng)修訂稅收政策，通過稅收機制既要確保公益事業(yè)支出的減免稅地位，又要實現(xiàn)對組織的監(jiān)控。

（二）加大《民間非營利組織會計制度》的宣傳力度，并強制執(zhí)行。為了實現(xiàn)對民間非營利組織的規(guī)范管理，應(yīng)對組織強制執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，保證會計信息核算口徑一致，便于建立科學合理的評估機制。同時，民政部門應(yīng)加大制度的宣傳力度，定期組織財務(wù)人員進行制度培訓。財政部門也應(yīng)將該制度納入會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容體系中，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快將《民間非營利組織會計制度》落到實處。

（三）提高財務(wù)人員素質(zhì)，明確財務(wù)管理的目標。民間非營利組織應(yīng)積極貫徹《會計法》的要求，負責人對組織的財務(wù)信息負責，財務(wù)人員持證上崗，并不斷加強業(yè)務(wù)技能培訓，不相容崗位相分離。鼓勵財務(wù)人員不斷提高學歷水平、職稱水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于沒有能力設(shè)置會計機構(gòu)的組織，應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)提供服務(wù)。民政部門應(yīng)定期組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓和經(jīng)驗交流，除組織學習《會計法》、《民間非營利組織會計制度》等，還應(yīng)強化民間組織的財務(wù)管理目標，讓財務(wù)人員認識到自己的使命，發(fā)揮財務(wù)管理的效益。

（四）擴大組織收入，解決資金困境。筆者認為，民間非營利組織的顯著特點就是“民間性”，我們應(yīng)該鼓勵組織自己籌集資金，通過資本運營實現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，獨立開展公益活動，減少對政府的依賴。對于社會團體，應(yīng)該通過不斷吸納會員、開展服務(wù)收費等擴大收入；對于民辦非企業(yè)單位，如民辦學校，應(yīng)該不斷提高辦學水平，擴大生源，提高服務(wù)收費；而對于基金會，應(yīng)不斷提高自身的社會聲譽，通過吸納專業(yè)的勸募人員，不斷提高社會捐贈收入，最終讓民間組織真正屬于“民間”。

（五）建立健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度。民間非營利組織應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，建立健全組織的會計核算制度、資產(chǎn)管理制度、年度計劃和預(yù)算編制制度以及內(nèi)部控制制度，以加強組織的財務(wù)管理工作。同時，規(guī)模較大的組織還應(yīng)該積極設(shè)立內(nèi)部審計部門，加強財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，防止違法、違規(guī)事件的發(fā)生，提高組織財務(wù)信息的質(zhì)量。

（六）加強對民間非營利組織的外部監(jiān)管。對民間非營利組織的外部監(jiān)管主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩個方面。當前，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮以政府為主導(dǎo)的監(jiān)督職能，不斷強化社會監(jiān)督職能，充分發(fā)揮社會公眾和中介機構(gòu)的力量。政府監(jiān)督，即業(yè)務(wù)主管單位、民政部門會同財政、稅務(wù)、物價等部門，對民間非營利組織實行齊抓共管，建立系統(tǒng)的監(jiān)督機制。社會監(jiān)督，主要是指社會公眾舉報機制的建立和會計師事務(wù)所的外部審計職能的發(fā)揮。

為了提高組織自身的公信力，民間非營利組織應(yīng)該建立自愿的信息披露機制，通過網(wǎng)絡(luò)、報刊等適當?shù)姆绞綄⒔M織的財務(wù)信息向社會公開披露，接受社會公眾的監(jiān)督。同時，負責審計的中介機構(gòu)應(yīng)該嚴格按照注冊會計師的審計職責進行財務(wù)報告審計工作，并將審計結(jié)果公告，接受社會公眾的監(jiān)督。如此雙管齊下，既加強了對民間非營利組織的監(jiān)管，又提高了社會公眾的參與度，有利于民間非營利組織的健康、持續(xù)發(fā)展。

綜上，筆者以調(diào)查問卷和實地訪談相結(jié)合的方式對民間非營利組織的財務(wù)管理現(xiàn)存問題進行了深入研究，并提出了解決對策與建議。但由于問卷量有限以及問卷調(diào)研的地區(qū)具有一定的局限性，對于民間組織尚存的財務(wù)問題可能不是面面俱到，需要筆者在今后的實踐中繼續(xù)探究。筆者認為，通過政府、組織自身以及社會公眾的共同努力，民間非營利組織在不久的將來定能發(fā)揮“第三部門”的重要作用。X

參考文獻：

1.李永敏.民間非營利組織財務(wù)管理問題研究――以臺州市椒江區(qū)為例[J].會計師，2012，（1）.

第4篇：非營利組織的會計制度范文

非營利組織是市場經(jīng)濟社會中除市場和政府之外的第三部門，是依據(jù)一定法律成立的，具有穩(wěn)定的組織形式、固定成員和領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的，在政府組織和企業(yè)組織之外而獨立運作，發(fā)揮特定的社會功能、不以營利為目的、關(guān)注于特定的或普遍的公眾、公益事業(yè)的民間團體。它提供部分公共產(chǎn)品與服務(wù)，強調(diào)個人奉獻、成員互益等價值觀念。

一、中外民間非營利組織會計制度的比較分析

（一）民間非營利組織會計目標比較。

美國財務(wù)會計準則委員會在第4號本文由收集整理財務(wù)會計概念公告《非營利機構(gòu)編制財務(wù)報告的目的》中，對非營利機構(gòu)列示了二十多類會計信息使用者，其中主要包括資本財產(chǎn)供應(yīng)者、服務(wù)對象、治理機關(guān)、監(jiān)督機關(guān)以及經(jīng)理人員?！睹耖g非營利組織會計制度》結(jié)合我國的具體情況，將滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為民間非營利組織的會計目標，并據(jù)此設(shè)計了其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予以披露的信息。

（二）民間非營利組織會計核算基礎(chǔ)比較。

在西方，無論是公立非營利組織還是私立非營利組織，其會計核算基礎(chǔ)均傾向于權(quán)責發(fā)生制，同時，會計組織委員會也要求非營利組織的基金會計采用與企業(yè)相同的會計核算基礎(chǔ)，即權(quán)責發(fā)生制。而目前我國的民間非營利組織也采用的是權(quán)責發(fā)生制。在《民間非營利組織會計制度》中明確要求民間非營利組織必須采用權(quán)責發(fā)生制，這雖然在一定程度上加大了民間非營利組織的核算成本，但使得民間非營利組織會計信息的有用性大大增加了，有助于非營利組織加強資產(chǎn)負債管理和成本管理，提高經(jīng)營效益。

二、我國民間非營利組織會計的局限與不足

（一）捐贈收入確認和計量規(guī)定的局限。

對于民間非營利組織接受的捐贈勞務(wù)、捐贈承諾是否應(yīng)確認為收入。中國對于捐贈勞務(wù)及捐贈承諾的確認和計量持比較謹慎的態(tài)度，因其經(jīng)濟行為目標的最終能否實現(xiàn)，存在較大的不確定性以及具體的計量具有較大的難度而放棄了對于該事項的會計反映和計量，而僅要求作為表外項目在會計報表附注中進行了適當?shù)呐?。而美國的相關(guān)準則對于捐贈勞務(wù)和捐贈承諾事項根據(jù)其具體的實質(zhì)性內(nèi)容進行了比較細致的劃分，對于仍然存在較大不確定因素的事項放棄確認和計量，也僅作為表外事項進行披露，但對于一些特定的符合會計要素確認條件的捐贈勞務(wù)及捐贈承諾類型則要求按捐贈收入進行確認和計量。近年來我國民間非營利組織發(fā)展非常迅速，捐贈勞務(wù)和捐贈承諾的事項日益增多，《制度》中的規(guī)定阻擋了這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在財務(wù)資料中的反映，這必然會對民間非營利組織的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生負面影響。

（二）對使用公允價值計價原則過于謹慎。

《制度》對于允許公允價值計價原則的運用，確實是極具有前瞻性的。但為了避免出現(xiàn)實務(wù)操作上對于公允價值計量的主觀隨意性，《制度》對于公允價值的計量提供了過分的謹慎的應(yīng)用指南?！吨贫取分袃H允許民間非營利組織在接收到的實物資產(chǎn)捐贈時，如無相關(guān)發(fā)票單據(jù)，則允許組織運用公允價值計量原則確認捐贈物的入賬價值，除此之外其余資產(chǎn)項目的計價均嚴格執(zhí)行“實際成本計價原則”。而《美國財務(wù)會計準則》第117號除規(guī)定對于接收的無購置成本的實物資產(chǎn)捐贈采用公允價值計量外，還規(guī)定應(yīng)對于捐贈勞務(wù)和捐贈承諾中符合確認其收入的事項也采用公允價值計量原則。與美國這種在民間非營利組織會計核算中廣泛采用公允價值計量原則相比，我國《制度》中對于公允價值的實際使用顯得過于謹慎。

二、我國民間非營利組織會計的改進措施

（一）擴大實行成本核算的民間非營利組織范圍。

目前，民間非營利組織會計一般不實行成本核算，即使有少數(shù)單位實行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，實行成本核算非常必要。如對一向不進行成本核算的非政府民間教育培訓機構(gòu)，現(xiàn)已越來越多的人認為它應(yīng)該進行成本核算。因為教育經(jīng)費投入是智力開發(fā)投資，機構(gòu)的經(jīng)費支出應(yīng)是生產(chǎn)性的支出，而不是消費性的支出，所以其應(yīng)是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高機構(gòu)的經(jīng)濟管理水平，增強其競爭能力，就有必要進行人才成本的核算。進行人才成本核算時應(yīng)采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費用與受益對象的經(jīng)濟關(guān)系，將費用劃分為直接費用（如學生基本費、教學人員費、教學業(yè)務(wù)費等）和間接費用（如折舊修繕費、教學管理費、教育培養(yǎng)服務(wù)費等）。直接費用直接計入成本核算對象，間接費用按照一定的標準分配計入成本核算對

象，期間費用（如財務(wù)費用、學校管理費用等）直接列入當期支出。這種“制造成本法”應(yīng)普遍用于民間非營利組織的成本核算。

（二）完善民間非營利組織會計信息體系，增加會計信息的透明度。

第5篇：非營利組織的會計制度范文

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構(gòu)改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性問題。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應(yīng)的會計核算方法和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴謹。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，影響財政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會主體，也是提供公共服務(wù)、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。

二、科學構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的影響

縱觀會計發(fā)展史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從分析會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點是：非政府也非“二政府”、非企業(yè)也非準企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯觯母锖蟮氖聵I(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成

第6篇：非營利組織的會計制度范文

美國在非營利組織會計準則方面，除了明確區(qū)分成公立和私立外，沒有一套可以適用于全部非營利組織的統(tǒng)一會計準則。實際上，美國公立非營利組織和私立非營利組織分別執(zhí)行兩套不同的會計準則。美國將諸如高等院校、醫(yī)院、福利機構(gòu)等非營利組織區(qū)分成政府舉辦(或公立)和民間舉辦(或私立)兩大類。公立非營利組織(為方便說明，以下公立非營利組織僅指州和地方政府舉辦的非營利組織。當然，美國的公立非營利組織也包括聯(lián)邦政府舉辦的非營利組織)會計歸屬于政府會計體系，其會計準則由政府會計準則委員會(GASB)負責制定；私立非營利組織會計歸屬于企業(yè)會計體系，其會計準則由財務(wù)會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board，即FASB)負責制定。盡管如此，至今為止，GASB的主要精力依然集中在為州和地方政府制定會計準則上，沒有專門針對公立非營利組織制定一套符合其實際情況的會計準則。同樣，F(xiàn)ASB的主要精力也依然集中在為私立企業(yè)制定會計準則上，也沒有專門針對私立非營利組織制定一套符合其實際情況的會計準則。這樣，在美國沒有一套可以適用于全部非營利組織的統(tǒng)一的會計準則，即便是公立或者私立非營利組織統(tǒng)一的會計準則也是一塊空白地。目前，美國在非營利組織會計準則方面，除了明確區(qū)分成公立和私立外，行業(yè)特征也比較明顯。如對于公立高等院校，GASB的會計準則公告、全國高等院校管理官員協(xié)會(National Association of College and University Busine－ss Officers)印發(fā)的《高等教育財務(wù)會計和報告手冊》(Financial Ace-ounting and Reporting Manual for Higher Education)以及美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Publie Accountants，即AICPA)的審計指南具有權(quán)威性。值得注意的是，美國私立非營利組織會計盡管原則上執(zhí)行FASB的會計準則，但由于FASB至今并未為其制定一套符合其實際情況的會計準則，因此，私立非營利組織在組織會計核算時，往往也會借鑒公立非營利組織的有關(guān)做法。如有些私立非營利組織模仿公立非營利組織設(shè)立相應(yīng)的基金，將基金作為會計主體組織會計核算。日本由政府有關(guān)部門分別制定了公立非營利事業(yè)會計制度和民間非營利事業(yè)會計制度。可見，美國和日本在制定會計準則時，都考慮了公立和私立非營利組織各自的特殊性。

二、我國非營利組織會計準則體系建立的啟示

我國《非營利組織會計問題研究》課題組在借鑒美國非營利組織會計準則體系的基礎(chǔ)上，提出了改革我國事業(yè)單位會計準則的思路：“對于繼續(xù)主要依靠財政撥款并納入預(yù)算管理的國有事業(yè)單位，其會計規(guī)范仍執(zhí)行現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度，并將其納入政府會計規(guī)范；對于非國有事業(yè)單位，應(yīng)單獨制定《非營利組織會計制度》予以規(guī)范?！闭n題組將國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位分別進行會計規(guī)范符合國際慣例，但應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)制定統(tǒng)一的非營利組織會計準則?？紤]到國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位各自的特殊性，在制定會計制度時有必要再按不同的所有制區(qū)別對待。將預(yù)算會計分為政府會計和非營利組織會計兩個獨立部分，形成我國三大會計準則體系，即具有公共事業(yè)性質(zhì)的政府會計準則、具有產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)會計準則和具有公共和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)的非營利組織會計準則。

無論是國內(nèi)還是國外，營利組織和非營利組織在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理方式上的交融與滲透，使得各自適用的會計準則界限變得模糊。有學者推斷，我國以政府會計準則、企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則“三足鼎立”的會計準則體系格局，會逐漸被政府會計準則和企業(yè)及非營利組織會計準則“兩分天下”的會計準則結(jié)構(gòu)所取代。根據(jù)我國事業(yè)單位改革要求，國有非營利組織中有很大一部分正在向企業(yè)化管理的方向過渡，屆時自然會納入企業(yè)會計規(guī)范的范疇，剩余的極小部分仍執(zhí)行事業(yè)單位會計準則及會計制度。企業(yè)單位興辦及私立研究機構(gòu)、學校、醫(yī)院等，其目的主要是盈利，至少是通過某種方式間接提供盈利資源，這部分機構(gòu)自然應(yīng)納入企業(yè)范疇。從企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則所規(guī)范的內(nèi)容看，其在信息質(zhì)量要求、報表要素確認和計量原則、報表等諸多方面具有一致性；從各自規(guī)范的確認、計量、報告方法和內(nèi)容看，其對資產(chǎn)、負債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異；尤其從《民間非營利組織會計制度(征求意見稿)》可以看出，各項原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，其主要區(qū)別在于所有者權(quán)益同凈資產(chǎn)、利潤和利潤分配同結(jié)余和結(jié)余分配兩大方面有所不同。再者，所有者權(quán)益和利潤以及凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負債以及收入和支出計量的結(jié)果，顯然企業(yè)和非營利組織不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。因此，可制定企業(yè)及非營利組織統(tǒng)一的會計準則。

借鑒國外的經(jīng)驗和我國企業(yè)會計準則制定中的成功做法，有學者認為在我國應(yīng)構(gòu)建“兩級準則層、三個準則群”的會計模式。所謂兩級準則層，就是將整個非營利組織會計準則體系分為基本準則和具體準則兩個層次。其中，基本準則是各級非營利組織進行會計核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準則是非營利組織進行具體業(yè)務(wù)會計核算及報告揭示的具體操作規(guī)范。兩個層次準則各有特點又相互聯(lián)系，基本準則在整個會計準則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準則起指導(dǎo)作用，具體準則要符合基本準則的要求。所謂三個準則群，就是將整個會計準則體系分為基本準則、通用業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準則三個群體?；緶蕜t群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設(shè)，提出會計核算的一般要求，確認、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業(yè)務(wù)準則群由若干條通用具體準則組成，包括資產(chǎn)會計準則、負債會計準則、凈資產(chǎn)會計準則、基金會計準則、業(yè)務(wù)收支會計準則、成本會計準則和基本會計報表準則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準則群由若干條特殊具體準則構(gòu)成，包括預(yù)算和決算會計準則、國庫會計準則、福利會計準則、捐贈會計準則、基金會計準則、合并會計報表準則、匯總會計報表準則等。

三、我國非營利組織會計準則體系的建議

第7篇：非營利組織的會計制度范文

關(guān)鍵詞：非營利組織；財務(wù)透明度；信息披露

中圖分類號：F234.4　文獻標識碼：A　文章編號：1003－7217(2008)04－0073－04

全面小康社會與和諧社會的建設(shè)，需要大力培育和發(fā)展非營利組織。然而，我國非營利組織的發(fā)展面臨著許多制約因素，其中非營利組織公眾信任度不高導(dǎo)致其籌資困難的問題尤為嚴重。產(chǎn)生這些問題的一個重要原因是非營利組織財務(wù)不透明。在財務(wù)不透明的運作環(huán)境中，一些非營利組織運營不規(guī)范、財務(wù)操作混亂，直至做出嚴重的敗德行為，這不僅直接影響到非營利組織當期的籌資效果，更降低了非營利組織的公眾信任度，從而影響非營利組織的長遠發(fā)展。因此，構(gòu)建非營利組織財務(wù)透明度提升機制，研究如何提升非營利組織的財務(wù)透明度，實現(xiàn)非營利組織的良性發(fā)展，不僅具有重大的理論價值，而且具有重大的實踐意義。

一、現(xiàn)實考察：非營利組織財務(wù)透明度提升機制構(gòu)建的路徑選擇

構(gòu)建非營利組織財務(wù)透明度提升機制，首先必須考察非營利組織財務(wù)透明度現(xiàn)實，以選擇財務(wù)透明度提升機制的構(gòu)建路徑。

自1997年以來，財政部陸續(xù)制定頒布了《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》以及有關(guān)特殊行業(yè)會計制度，2004年財政部又頒布了《民間非營利組織會計制度》。已頒布的相關(guān)會計制度對非營利組織公開其財務(wù)狀況提出了一定的要求。但是，制度的制定只是在表面上解決了財務(wù)透明度“有法可依”的問題，還有很多非營利組織并沒有做到“有法必依”。為社會公眾實現(xiàn)知情權(quán)而公開披露其財務(wù)狀況對于許多非營利組織來說似乎是一種單方面的“恩賜”行為，而不是法定的義務(wù)和責任。與此相聯(lián)系，提升財務(wù)透明度也就不被認為是非營利組織的份內(nèi)職責，而成了非營利組織的一種權(quán)利。財務(wù)信息公開的主動權(quán)掌握在非營利組織自己的手中，公開什么，公開到什么程度，什么時候公開，對什么人公開等，很大程度上決定于非營利組織，社會公眾對此缺乏請求權(quán)和強制公開的權(quán)利。同時，規(guī)范公立非營利組織即事業(yè)單位的會計準則與制度都制定于上世紀末，許多方面已經(jīng)不適應(yīng)社會發(fā)展的要求；新的《民間非營利組織會計制度》在實際執(zhí)行中財務(wù)披露質(zhì)量難盡如人意。不少非營利組織對組織資金的投向及其資金使用效率等社會公眾極為重視的信息披露不盡詳實；很多非營利組織只有簡單的簿記會計，不能提供預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核方面的有用信息，財務(wù)報表附注和相關(guān)說明內(nèi)容過于簡單，沒有融入更多的財務(wù)和非財務(wù)信息。

我國非營利組織財務(wù)透明度低，主要源于財務(wù)透明度衡量標準缺失、財務(wù)信息披露方式單一、缺乏有力監(jiān)管、法規(guī)制度不健全。非營利組織財務(wù)透明度提升機制構(gòu)建路徑選擇應(yīng)當基于這一現(xiàn)實。首先，提高財務(wù)透明度需要制定良好的透明度標準，否則，財務(wù)透明更多的是幻想而不是現(xiàn)實。相關(guān)部門忽視透明度標準的設(shè)計，從而為財務(wù)不透明提供了醞釀與發(fā)生的土壤，透明度標準的建立已迫在眉睫。其次，財務(wù)透明度要求保證公眾對財務(wù)信息的可獲得性。目前，我國非營利組織財務(wù)信息披露方式過于單一，財務(wù)信息難以獲取，非營利組織財務(wù)信息基本處于封閉狀態(tài)，大量財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報告和分析以內(nèi)部文件形式出現(xiàn)而沒有公開。只有社會公眾能通過多種渠道方便地獲取財務(wù)信息并進行分析以便評價非營利組織公共受托責任履行情況，財務(wù)透明度才能得到最大程度的實現(xiàn)。再次，非營利組織所運作資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)是特殊的公益產(chǎn)權(quán)，它來源于社會并用之于社會，運作管理要接受社會監(jiān)管。近年來頻頻出現(xiàn)的公益腐敗現(xiàn)象，反映出我國非營利組織沒有一個嚴格規(guī)范的監(jiān)管環(huán)境。非營利組織財務(wù)沒有強有力的審計制度進行規(guī)范，僅靠會計制度來規(guī)范其財務(wù)信息披露，維持非營利組織財務(wù)透明度是不夠的。最后，隨著中國經(jīng)濟日益全球化，透明度問題將越來越多地交由法律法規(guī)制度的力量去解決。財務(wù)信息披露與法律責任之間存在非常強的相關(guān)性。我國非營利組織法律法規(guī)制度還處于起步階段，存在諸多的缺陷和不足。同時，法律監(jiān)督機制不完善，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象屢見不鮮。健全法律法規(guī)制度是目前我國非營利組織發(fā)展亟待解決的關(guān)鍵問題，也是提升非營利組織財務(wù)透明度的內(nèi)在邏輯要求。

二、透明度標準制定：非營利組織財務(wù)透明度提升的前提

構(gòu)建非營利組織財務(wù)透明度提升機制是一項復(fù)雜而艱巨的工作，必須從非營利組織發(fā)展的實際出發(fā)，科學設(shè)計與周密考慮，并做出新的制度安排。制定非營利組織財務(wù)透明度標準，解決“透明什么”的問題，是非營利組織財務(wù)透明度提升的前提。

在財務(wù)會計理論體系中，需要公開什么信息在很大程度上是由一定會計環(huán)境下的會計目標決定的。因此，非營利組織的會計目標對透明度標準制定起著決定性作用。會計界關(guān)于會計目標在理論上有兩個基本流派：一是受托責任學派；二是決策有用學派。受托責任學派認為，會計目標應(yīng)該是反映受托者對受托責任的履行情況；決策有用學派認為，會計的基本目標是向各類信息用戶提供相關(guān)可靠的財務(wù)信息，以便他們進行合理的經(jīng)濟決策。我們認為，非營利組織的會計目標更應(yīng)側(cè)重于反映受托責任。由于非營利定位，非營利組織通常不能自我維持，得有賴于資財供給者的持續(xù)資助，隨之，非營利組織與資財供給者之間會出現(xiàn)一種對企業(yè)而言更為直接的受托責任關(guān)系。而會計信息的提供，則是反映其受托責任完成情況的基本手段Ⅲ。大部分信息使用者需要財務(wù)信息更多的是為了對非營利組織管理當局的受托責任及受托業(yè)績做出合理考核和分析評價。以反映受托責任為會計目標將有助于制定出更加符合理論邏輯的透明度標準，從而使非營利組織財務(wù)透明度得到更有力的保障。

透明度高的信息必須有足夠的信息含量。要提升財務(wù)透明度首先應(yīng)當研究財務(wù)信息披露的數(shù)量問題，制定透明度的數(shù)量標準。為滿足信息使用者的需求和全面反映組織的財務(wù)狀況，非營利組織財務(wù)信息披露從數(shù)量上應(yīng)滿足以下要求：第一，充分披露。非營利組織與企業(yè)和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國家的安全機密，完全可以比企業(yè)和政府更充分地披露財務(wù)信息。充分披露要求非營利組織如實地反映非營利組織與外部使用者相關(guān)的財務(wù)信息，不能有任何人為隱瞞和遺漏。第二，持續(xù)披露。持續(xù)披露要求非營利組織定期向社會公眾公開披露有關(guān)財務(wù)狀況、運營狀況等報告，提供組織在一定期間內(nèi)的績效信息。第三，有限度地擴展披露。之所以是“有限度”主要是并不主張信息越多越好，這樣會導(dǎo)致增加不必要的成本?！皵U展披露”主要是指財務(wù)分析信息和非財務(wù)信息的擴展披露。

不是所有的社會公眾都能夠如同專業(yè)人士一樣完成較高質(zhì)量的分析過程，擴展披露財務(wù)分析信息對提高財務(wù)透明度相當有益。非財務(wù)信息的擴展披露有助于社會公眾了解非營利組織所提供的服務(wù)以及提供服務(wù)的效率與效果，彌補財務(wù)信息的不足。

透明度有兩種解釋，狹義的解釋把透明度同充分披露視為同義語；廣義的理解，則將之視同高質(zhì)量的全部含義。透明度是一個含義廣泛、要求很高的質(zhì)量概念。表面上看，所謂透明，似乎只要充分披露就可以了。其實，披露本身并不必然導(dǎo)致透明，為實現(xiàn)透明，必須提供及時、準確、相關(guān)和充分的定性和定量信息披露。透明度高的信息應(yīng)當是高質(zhì)量的信息，必須有足夠有用的信息含量。制定透明度數(shù)量標準的同時，還需要制定透明度的質(zhì)量標準。理論分析表明，非營利組織的契約性質(zhì)與企業(yè)的契約模型在很多方面具有共性特征，財務(wù)會計信息質(zhì)量特征通常都覆蓋企業(yè)和非營利組織。非營利組織財務(wù)信息披露應(yīng)盡量滿足以下標準：第一，及時性。財務(wù)信息應(yīng)當及時提供。第二，可靠性。財務(wù)信息應(yīng)當能如實反映其理當反映的業(yè)務(wù)或事項，并在傳遞給使用者之后能充分反映其受托責任。第三，可理解性。財務(wù)信息必須以清楚簡潔的方式表達，讓使用者可以理解。第四，可比性。同一非營利組織應(yīng)當對不同時間的所有相似交易和事項使用相同的會計原則或報告方法，如果有變化，應(yīng)披露變化的性質(zhì)和理由；結(jié)構(gòu)相似的非營利組織對所有相似交易和事項應(yīng)使用相同或相似的會計原則或報告方法。從而便于使用者通過比較做出評價和決策。非營利組織財務(wù)信息還應(yīng)盡量和企業(yè)財務(wù)信息具有可比性，否則有可能對非營利組織活動的經(jīng)濟性和效率性評價喪失市場價格基礎(chǔ)。

三、網(wǎng)路披露：非營利組織財務(wù)透明度提升的技術(shù)支撐

以什么技術(shù)方式來實現(xiàn)財務(wù)透明是非營利組織財務(wù)透明度提升機制中一個必不可少的部分，這一問題的研究，在互聯(lián)網(wǎng)時代以及在非營利組織沒有財務(wù)報告公開傳統(tǒng)的我國尤其具有現(xiàn)實意義。

財務(wù)透明技術(shù)方式牽涉到兩個方面的問題：非營利組織財務(wù)信息披露必須借助于一定的載體和方式，才能為社會公眾所知曉；社會公眾要通過一定方式獲取非營利組織披露的相關(guān)信息。目前，我國非營利組織財務(wù)信息披露方式主要有兩種類型，即以書面報告為載體的傳統(tǒng)披露方式和以網(wǎng)絡(luò)報告為載體通過互聯(lián)網(wǎng)披露的網(wǎng)路披露方式?，F(xiàn)行信息披露的主流方式是書面報告，這種選擇有其現(xiàn)實理由。首先，它的披露成本較低；其次，通過印刷術(shù)傳播現(xiàn)行的文本式和表格式報告清晰、準確、保真度高，而且符合人們通過紙張閱讀獲取信息的習慣。但這種方式有它固有的缺陷，書面報告信息載量有限而且不利于社會公眾廣泛并及時地接觸到這些信息，從而影響到非營利組織財務(wù)透明度。信息技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)化為非營利組織財務(wù)信息披露方式的創(chuàng)新提供了技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)時代以光纖作為主要傳輸介質(zhì)，可以快速傳輸數(shù)據(jù)、文字等內(nèi)容，額外信息的邊際成本幾乎為零，成本將不再成為財務(wù)報告內(nèi)容擴充的主要瓶頸。信息使用者只要點擊鼠標，即可獲取有關(guān)信息。財務(wù)信息的網(wǎng)路披露，既可以發(fā)揮電子媒體時效性強、容量大的特點，又可以解決以往信息使用者查閱信息不便的困難。

當今社會高度發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)為非營利組織財務(wù)透明度的提升創(chuàng)造了良好的條件。非營利組織在保持傳統(tǒng)的以書面報告為載體的披露方式下，應(yīng)建立以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐的財務(wù)信息公開披露制度：首先，制定非營利組織財務(wù)信息公開披露的制度規(guī)范，約束財務(wù)信息公開和報告行為，使財務(wù)信息成為可以獲得的公開信息；其次，建立一個可在監(jiān)管部門控制下的服務(wù)性財務(wù)報告網(wǎng)站作為非營利組織財務(wù)信息公開的渠道；再次，建立非營利組織財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，并予以公開；最后，開辟非營利組織財務(wù)信息討論區(qū)，允許公眾公開發(fā)表質(zhì)問和研究報告。非營利組織財務(wù)信息公開披露制度將使網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告接受來自社會公眾的廣泛監(jiān)督，從而提升財務(wù)透明度。

四、審計制度設(shè)計：非營利組織財務(wù)透明度提升的效果監(jiān)測

最好的透明度標準也可能因為沒有外界約束而不被遵行，而且對財務(wù)透明度情況進行判斷本來就是非營利組織外界各方的權(quán)利。因此，設(shè)計針對非營利組織財務(wù)透明度標準遵行情況的審計制度，監(jiān)測非營利組織財務(wù)“透明得怎樣”，是透明度提升機制中的又一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

德國的非營利組織每年要向財政部門提交詳細的表格和財務(wù)報告，財政部門每三年進行一次財務(wù)檢查，以確保該組織遵守其章程所規(guī)定的非營利性原則。日本《特定非營利活動促進法》規(guī)定，政府主管機關(guān)有充分理由懷疑特定非營利活動法人違反了法律、法規(guī)的，可以要求該特定非營利活動法人就業(yè)務(wù)活動狀況或者財產(chǎn)狀況提交報告，也可以派遣政府主管機關(guān)的官員進入該特定非營利活動法人的事務(wù)所或者場所，并檢查其業(yè)務(wù)活動狀況、財務(wù)狀況或者賬簿、文件和其他資料。在美國，負責監(jiān)督非營利組織的政府部門是國稅局。國稅局每年會抽查或?qū)σ恍┲攸c的非營利組織進行審計，對嚴重違反規(guī)定的組織將取消他們的免稅資格。為嚴格規(guī)范非營利組織的審計工作，結(jié)合我國的實際情況，建議建立財務(wù)報告三審制度。所謂“三審”是分別由三類機構(gòu)來執(zhí)行審計，即非營利組織編制出來的財務(wù)報告經(jīng)由組織內(nèi)部審計委員會的“一審”、會計師事務(wù)所的“二審”后，最后再由國家審計機關(guān)進行審計?！耙粚彙庇蓛?nèi)部審計委員會來完成可以發(fā)揮組織自我控制的能力，進行自我評價；“二審”由獨立于組織的會計師事務(wù)所來執(zhí)行，可以確保工作獨立，避免實質(zhì)的或明顯的利害沖突，具有較高的可信度；“三審”由國家審計機關(guān)來進行抽查審計。與其對每一個非營利組織的方方面面都進行實際上做不到的全面審計，還不如進行隨機抽查審計并對重點的非營利組織(如一些有違規(guī)前科的組織、一些規(guī)模較大的組織特別是大的基金會，或有經(jīng)營活動的組織)進行重點審計，一旦發(fā)現(xiàn)問題，對經(jīng)勸告不改者進行嚴厲的處罰，甚至取消其免稅資格。在審計過程中，審計人員除了關(guān)注財務(wù)報表的披露是否符合規(guī)定外，還應(yīng)對以下方面進行重點審查：營利賬簿非營利賬簿是否分立；資金使用是否符合章程；財產(chǎn)投資是否合理；對管理人員和員工所支付的報酬是否合理。

五、法律法規(guī)完善：非營利組織財務(wù)透明度提升的根本保障

財務(wù)透明度的提升離不開相應(yīng)法律法規(guī)的支持。通過相關(guān)法律法規(guī)的完善來形成非營利組織財務(wù)不透明的法律責任追究和懲戒機制，才能從根本上保障財務(wù)透明度，最終建立一套完整的財務(wù)透明度提升機制。

第8篇：非營利組織的會計制度范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；政府與非營利組織會計；國有非營利組織會計

作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財政稅務(wù)高等?？茖W校副教授，主要從事會計學研究。

中圖分類號：F235

文獻標識碼：A

文章編號：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業(yè)單位會計改革的原因

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度與財政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則制度自1998年1月1日實施以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，財政預(yù)算管理改革不斷深化，財政預(yù)算管理改革對事業(yè)單位會計的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個方面。國庫集中收付制度要求財政對事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標準特點，區(qū)分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度中的財政性資金的撥付程序是在實行國庫集中收付制度之前，按照主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位層層轉(zhuǎn)撥設(shè)計的，沒有對財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式怎樣進行會計核算做出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預(yù)算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務(wù)必須實行集中采購，財政總預(yù)算會計將集中采購的財政性資金直接支付給供應(yīng)商，事業(yè)單位只是按照采購合同驗收貨物、工程或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度也沒有對政府采購業(yè)務(wù)怎樣進行會計核算做出規(guī)范?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度與財政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)是事業(yè)單位會計改革的直接原因。

(二)西方國家政府與非營利組織會計的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學者對西方國家的政府與非營利組織會計的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度體系以財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實行《民間非營利組織會計制度》。我國的預(yù)算會計和西方的政府與非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與西方國家的非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與我國的民間非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?對我國事業(yè)單位會計如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業(yè)單位會計準則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會計準則、制度實施以來的情況看，事業(yè)單位會計準則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會計的準則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定、會計要素中的凈資產(chǎn)應(yīng)分為基金和結(jié)余兩個要素等。這些同樣是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的問題。

二、我國事業(yè)單位會計改革應(yīng)研究解決的幾個主要問題

(一)建立政府與非營利組織會計體系中的國有非營利組織會計

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和財政預(yù)算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，會計信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預(yù)算會計體系顯得越來越不適應(yīng)，應(yīng)對其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會計體系。政府與非營利組織會計是國際上通行的稱謂，其體系應(yīng)分為政府會計和非營利組織會計兩大部分。政府會計是指核算、反映和監(jiān)督一級政府及其構(gòu)成單位在使用財政資金和公共資源過程中財務(wù)收支活動的會計。政府會計的范圍應(yīng)包括核算、反映和監(jiān)督一級政府的整體性的政府總會計(類似于財政總預(yù)算會計)和核算、反映和監(jiān)督一級政府所屬單位的行政單位會計。非營利組織會計是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營利為目的組織單位財務(wù)收支活動的會計。我國民間非營利組織會計(包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會計體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個難點問題。

美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國獨有的名稱，國外沒有與其對等的概念，是我國計劃經(jīng)濟時期作為政府舉辦的各類非物質(zhì)生產(chǎn)社會組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會議的《關(guān)于1954年國家決算和1955年國家預(yù)算的報告》中。1998年國務(wù)院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織”。

綜上所述，我國的事業(yè)單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業(yè)單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認為應(yīng)當把我國的事業(yè)單位定位于與民間非營利組織相對應(yīng)的國有非營利組織。其原因有三個：一是符合我國國情。在計劃經(jīng)濟體制下，國家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，但還有大量的國有事業(yè)單位存在，把我國的事業(yè)單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監(jiān)會、中國紡織總會、保監(jiān)會、計生委等，隨著改革的深入應(yīng)轉(zhuǎn)為行政單位，有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，還會有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會計體系的一個特色。在沒有對事業(yè)單位作合理劃分轉(zhuǎn)變之前，應(yīng)全部作為國有非營利組織，這樣會給下一步事業(yè)單位劃分轉(zhuǎn)變的改革打下基礎(chǔ)或留下余地；三是有利于克服當前事業(yè)單位重經(jīng)濟效益、輕社會效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會計應(yīng)包括國有非營利組織會計和民間非營利組織會計。

(二)建立國有非營利組織會計準則

1．國有非營利組織會計目標

《事業(yè)單位會計準則(試行)》第11條規(guī)定，“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理”。根據(jù)上述資料和國有非營利組織的性質(zhì)，筆者認為國有非營利組織會計目標應(yīng)包括以下幾個方面：第一，反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性，滿足財政預(yù)算管理的

需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預(yù)算資金是經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動，預(yù)算資金必須按規(guī)定使用，滿足財政預(yù)算管理的需要；第二，反映財務(wù)狀況及收支情況，滿足政府管理和內(nèi)部管理需要。反映資產(chǎn)、負債、基金靜態(tài)指標和收入、支出、結(jié)余動態(tài)指標是財務(wù)會計的基本職責，也是加強政府國有資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理的基本指標；第三，反映受托責任履行及其與經(jīng)濟資源之間的關(guān)系，滿足有關(guān)方面評價運營業(yè)績的需要。因為國有非營利組織受托責任履行情況與其經(jīng)濟能力和責任意識、管理水平、技術(shù)基礎(chǔ)等服務(wù)能力密切相關(guān)，隨著國有非營利組織服務(wù)對象民主意識和社會責任感的增強，對國有非營利組織運營業(yè)績經(jīng)常做出評價將成為一種正常社會現(xiàn)象。

2．國有非營利組織會計一般原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算的一般原則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制、配比性、?？顚Ｓ谩嶋H成本、全面性和重要性相結(jié)合共11條。筆者認為國有非營利組織會計除了應(yīng)保留事業(yè)單位會計11條一般原則外，還應(yīng)增加謹慎性和實質(zhì)重于形式原則。

謹慎性原則是指會計核算對尚未取得的收益，不得估計入賬，對可能發(fā)生的費用、損失，應(yīng)按國家規(guī)定估計入賬。企業(yè)會計是采用謹慎性原則的，例如計提各種資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業(yè)同處于社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境中，盡管可以按照預(yù)算獲得一些財政補助收入，但主要靠業(yè)務(wù)活動取得業(yè)務(wù)收入維持其運轉(zhuǎn)，也應(yīng)采用謹慎的方法計提資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)折舊。

實質(zhì)重于形式原則是指會計核算應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。要求企業(yè)會計按照實質(zhì)重于形式原則進行會計核算，是為了防止企業(yè)為達到不正當目的而不按經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算找到借口。

(三)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算

根據(jù)財政部有關(guān)文件精神和事業(yè)單位會計相關(guān)業(yè)務(wù)核算的經(jīng)驗，設(shè)計國有非營利組織會計國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算方法如下：

1．增設(shè)資產(chǎn)類“財政授權(quán)用款額度”、“財政應(yīng)返還限額”和“預(yù)付政府采購款”科目

“財政授權(quán)用款額度”科目核算國有非營利組織在財政下達的授權(quán)限額內(nèi)支付的款項。借方登記財政下達的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。

“財政應(yīng)返還限額”科目核算年終財政注銷的財政應(yīng)返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復(fù)限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復(fù)或待使用數(shù)。

“預(yù)付政府采購款”科目核算根據(jù)集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉(zhuǎn)入財政部門的政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出的款項。借方登記自籌資金轉(zhuǎn)入財政部門的政府采購資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務(wù)時收到財產(chǎn)物資或轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映已轉(zhuǎn)財政政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出數(shù)。 2．會計分錄舉例 (1)財政直接支付的會計核算 收到財政部門(財政資金直接支付入賬通知書)及有關(guān)原始憑證記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補助收入――財政直接支付

(2)財政授權(quán)支付的會計核算

收到財政部門(財政資金授權(quán)支付額度通知書)記賬時，會計分錄為 借：財政授權(quán)用款額度

貸：財政補助收入――財政授權(quán)支付

從“財政授權(quán)用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時，會計分錄為

借：現(xiàn)金

貸：財政授權(quán)用款額度

從“財政授權(quán)用款額度”中將款項轉(zhuǎn)賬支付給供應(yīng)商記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出等

貸：財政授權(quán)用款額度

(3)自籌資金用于財政集中采購的會計核算

根據(jù)(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉(zhuǎn)入財政的政府采購資金專戶時，會計分錄為借：預(yù)付政府采購款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購資金入賬通知書》記賬時，財政直接支付的部分會計分錄同(1)，自籌資金部分的會計分錄為

借：事業(yè)支出、材料等

貸：預(yù)付政府采購款

(4)年終“財政授權(quán)用款額度”注銷和恢復(fù)的會計核算

①年終注銷限額

財政直接支付部分的會計分錄為

借：財政應(yīng)返還限額――財政直接支付

貸：財政補助收入――財政直接支付

財政授權(quán)支付部分的會計分錄為

借：財政應(yīng)返還限額――財政授權(quán)支付

貸：財政授權(quán)用款額度

②下年度恢復(fù)限額

財政直接支付部分，不需要對恢復(fù)限額進行賬務(wù)處理；財政授權(quán)支付部分會計分錄為

借：財政授權(quán)用款額度

貸：財政應(yīng)返還限額――財政授權(quán)支付

③下年度支用上年結(jié)余用款額

財政授權(quán)支付部分，按規(guī)定進行賬務(wù)處理；財政直接支付部分的會計分錄為

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還限額――財政直接支付

(四)將凈資產(chǎn)會計要素分為基金和結(jié)余兩個會計要素

現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度對“凈資產(chǎn)”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會計改革為國有非營利組織會計過程中，應(yīng)將其區(qū)分為“基金”和“結(jié)余”兩個會計要素。

1．“凈資產(chǎn)”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，只是一個數(shù)量概念，不能說明會計要素的性質(zhì)。從字面上看，凈資產(chǎn)似乎是資產(chǎn)的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會計主體全部資產(chǎn)減去負債后的資金來源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會計科目名稱含義不相關(guān)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計科目表的凈資產(chǎn)要素類下面設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配等科目。其中結(jié)余科目的含義與“凈資產(chǎn)”要素不相關(guān)。

(3)凈資產(chǎn)要素所包含的項目將存量指標和流量指標混在一起不科學。從現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容看，既有基金項目、歷年累計結(jié)余項目，又有當年發(fā)生的結(jié)余，既有存量指標(余數(shù)指標、靜態(tài)指標)，又有流量指標(發(fā)生額指標、動態(tài)指標)，不同類別的項目放在一個要素內(nèi)不便于指標的分析利用。

(4)凈資產(chǎn)要素動靜項目混合使資產(chǎn)負債表失去明晰性。由于凈資產(chǎn)要素既有靜態(tài)存量指標、又有流量指標，使資產(chǎn)負債表只能按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式進行設(shè)計和編制，致使資產(chǎn)負債表項目與收入支出表項目中的收入、支出相互重復(fù)，有悖會計常理，十分費解。

2．將“凈資產(chǎn)”要素分解為“基金”和“結(jié)余”兩個要素的理由

(1)從基金要素看，調(diào)整后有以下優(yōu)點：第一，基金一詞在會計上一般指資金來源且不包括負債，并表示對資源使用的限制，其含義符合這一會計要素質(zhì)的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個基金要素順理成章，可將這些會計科目直接過渡為國有非營利組織會計的會計科目。第三，基金一詞在會計上使用已久，會計人員容易理解和掌握。同時也與國際慣例保持一致。

(2)從結(jié)余要素來看，調(diào)整后有以下好處：第一，結(jié)余是本期發(fā)生額指標，基金是期末余額指標，按其性質(zhì)理應(yīng)分設(shè)會計要素。第二，即使會計只在年末結(jié)算結(jié)余，但結(jié)余在會計年度的任何一個時點上都客觀存在，且為各方所關(guān)注，將其單獨規(guī)定為一個會計要素，有利于加強收支及其結(jié)余的財務(wù)管理。

(3)從會計等式看，這樣調(diào)整才能得到改進。要素調(diào)整后的會計等式可列示如下：①資產(chǎn)＝負債+基金為資產(chǎn)負債等式，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)；②收入―支出：結(jié)余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產(chǎn)：負債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。

第9篇：非營利組織的會計制度范文

論文摘要：文章在闡述非營利組織費用誤報的危害性的基礎(chǔ)上，分析非營利組織費用誤報的原因并提出治理對策，以促進我國非營利組織的健康發(fā)展。

近年來，部分非營利組織會計實施中的非理性行為越來越多，普遍存在重視資金籌集，忽視費用核算與管理的問題。如有些非營利組織雖然從事籌資活動，但是其籌資費用卻為零；有些組織只有管理費用卻沒有業(yè)務(wù)支出等等。為了使非營利組織能更好地完成組織使命，使有限的資源充分發(fā)揮作用，吸引更多的資源投入，提高組織的決策能力及組織成員的服務(wù)效率，應(yīng)加強對非營利組織費用誤報的治理，滿足國家、社會、消費者等各方面的需求。

一、非盈利組織費用誤報的危害

（一）危害非營利組織本身的生存和發(fā)展

非營利組織的特征之一是不以營利為目的。所謂不以營利為目標，是指非營利組織在活動過程中所獲取的收入，必然服務(wù)于組織的基本使命，向社會提供更多數(shù)量和更高質(zhì)量的服務(wù)，以保證組織長期健康發(fā)展。但如果非營利組織不考慮經(jīng)濟效果、低效高耗，將使非營利組織長期入不敷出，組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力萎縮，影響出資人的信心，社會公信力的下降，使其難以從外部獲得充足資金來改變現(xiàn)狀，組織的生存和發(fā)展難以維系。

（二）導(dǎo)致社會資源誤分配

非營利組織不具有營利性特征，但其披露的財務(wù)信息卻具有經(jīng)濟后果和財富分配效應(yīng)，是引導(dǎo)資財提供者做出捐助決策時的最主要信息，對相關(guān)比率的操縱可能導(dǎo)致捐贈者費用的誤分配。

（三）降低非營利組織的決策能力

會計信息是投資決策的基礎(chǔ)，非營利組織的費用誤報及其對財務(wù)報告的操縱將不能正確反映組織開展的各種項目利用資源的效益情況，可能導(dǎo)致其資源不能被有效利用，不利于組織活動和管理的改善，難以找到提高效益和競爭力的關(guān)鍵點和進行正確的決策。

（四）無法全面公允地考核非營利組織員工的工作績效

合理的費用核算能提高組織成員有效利用有限資源的意識，發(fā)揮成員的主觀能動性，提高服務(wù)的效率。費用誤報將導(dǎo)致非營利組織無法全面公允地考核組織成員的工作業(yè)績，難以調(diào)動所有員工的積極性和創(chuàng)造性。

二、非營利組織費用誤報的原因分析

我國非營利組織費用誤報既有外部環(huán)境的影響，也與組織的人員素質(zhì)、道德觀念以及組織內(nèi)部的運行機制有關(guān)。其主要原因有以下方面：

（一）非營利組織的問題

委托-關(guān)系實質(zhì)上是一種契約關(guān)系，在這種契約關(guān)系下，一個人或更多的人（即委托人）聘用、授權(quán)另一個人（即人）代表他們的利益來從事某些活動，人則通過完成委托人指定的活動而獲取應(yīng)得的報酬。由于契約不可能無成本的簽訂和實施，所以無論所有權(quán)結(jié)構(gòu)如何，大多數(shù)組織都面臨問題。在營利組織中，負責經(jīng)營決策的管理者與委托人具有不同的利益目標函數(shù)，且有追求自身效用函數(shù)最大化的傾向，在過程中存在著采取機會主義行為的可能性，于是產(chǎn)生了問題。

經(jīng)濟學家認為在非營利組織內(nèi)，由于不存在享有轉(zhuǎn)讓凈現(xiàn)金權(quán)利的人，因而不存在剩余索取權(quán)。剩余索取權(quán)的缺失避免了資源提供者和剩余索取者之間的問題。然而，剩余索取權(quán)的缺失卻沒有消除其他人的機會主義行為，而且與營利組織相比，非營利組織的委托-問題比營利組織更為嚴重。管理者可能會有各種理由來消耗比有效提品或服務(wù)所需資源更多的資源，從而產(chǎn)生成本。如果管理者不能被捐贈者有效監(jiān)督，成本可能會加大。捐贈者認為根據(jù)業(yè)務(wù)支出比率對管理者進行管理補償是實現(xiàn)捐贈者和管理者目標一致的一種途徑，當管理者的效用最大化時捐贈者的效用也達到最大化，從而降低了成本。當會計信息被用來作為確定管理者薪金和捐贈者的決策依據(jù)時，管理者是很樂意披露能夠表明非營利組織是有效運行的會計信息的。許多關(guān)于營利組織的研究表明：當根據(jù)財務(wù)指標來確定管理者的獎金時，管理者有為了提高薪金而操縱盈余的經(jīng)濟動機。國外研究表明在非營利組織中管理者為了提高薪酬在財務(wù)報告中有費用誤報現(xiàn)象，將發(fā)生的一些費用從籌資費用轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)支出。

（二）評估制度不健全

非營利組織的資金來源主要取決于資財提供者的捐助。為實現(xiàn)籌資目的，非營利組織有內(nèi)在動力向潛在的資財提供者提供能反映其財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的財務(wù)報告。2005年1月1日開始實施的《民間非營利組織會計制度》要求非營利組織向使用者提供反映組織財務(wù)狀況及其變動情況等方面的財務(wù)信息，但是并沒有一個評估機構(gòu)能夠提供科學的、可操作的資金使用效益考核評價指標體系作為資財提供者捐贈決策的依據(jù)。資財提供者，包括政府、企業(yè)、國際性機構(gòu)、私人等，他們一般都遠離非營利組織的日常運作及項目開展，在他們決定是否對某一非營利組織進行捐助時，非營利組織的財務(wù)報告是其決策時的主要信息依據(jù)。許多研究表明，捐贈者使用會計指標（業(yè)務(wù)支出比率和籌資費用率）來監(jiān)督非營利組織的效率，以確保捐贈資源的服務(wù)關(guān)系和幫助他們進行捐贈資源的分配決策，捐贈額隨著業(yè)務(wù)支出比率的提高而增加，隨著籌資費用率的下降而增加。評估制度不健全為非營利組織披露虛假不完全的財務(wù)信息提供了條件。

（三）會計準則中關(guān)于費用確認的規(guī)定比較籠統(tǒng)

《民間非營利組織會計制度》第六十二條規(guī)定：費用按照功能可分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。上述規(guī)定比較籠統(tǒng)，并沒有提供具體指導(dǎo)和分配方法，在費用分配上只是要求分配方法必須合理、系統(tǒng)并且要符合一致性要求，但沒有要求或建議使用某一特定的分配方法。而且非營利組織活動的協(xié)作性較強，各類資源的共享程度高，各項投入具有綜合性，致使非營利組織的間接費用較多，直接費用較少，共同性費用多，無論是共同費用水平的改變還是分配標準的改變都會改變業(yè)務(wù)支出比率。因此這一規(guī)定難以起到充分制約的作用。

（四）非營利組織關(guān)于財務(wù)信息披露決策的權(quán)衡性

非營利組織財務(wù)報告的質(zhì)量與其管理水平、資金運用能力、項目執(zhí)行效果等有如下關(guān)系：真實完全的財務(wù)報告揭示出該非營利組織的管理較為成熟完善、資金運用能力較強、項目執(zhí)行效果較好，反之則相反。目前各種相關(guān)的會計準則要求非營利組織提供反映財務(wù)狀況和資金運作情況的信息，《基金會信息公布辦法》也要求基金會、境外基金會代表機構(gòu)公布年度工作報告、募捐活動的信息、開展公益資助項目的信息。這些規(guī)定在一定程度上增強了非營利組織會計信息的透明度，能夠?qū)Ψ菭I利組織起到一定的監(jiān)督制約作用。但是對應(yīng)該如何公布、公布信息的詳細程度、格式等方面的內(nèi)容并未做出具體的規(guī)定。研究表明非營利組織同上市公司一樣會利用謹慎性原則來管理財務(wù)報告結(jié)果。非營利組織可能出于以下目的而避免報告下降的業(yè)務(wù)支出比率：研究表明捐贈額與報告的業(yè)務(wù)支出比率是正相關(guān)關(guān)系；如果業(yè)務(wù)支出比率下降或較低，慈善機構(gòu)很可能招致不利的壓力和監(jiān)督部門的關(guān)注，尤其是業(yè)務(wù)支出比率低于規(guī)定標準（Gold 1993；Schuman 1993；Barrett 1999）；高層管理人員的薪酬與業(yè)務(wù)支出比率是正相關(guān)關(guān)系（Baber等2002）。非營利組織也有避免報告提高的業(yè)務(wù)支出比率的動機。Lee Cassidy——一位非營利組織的執(zhí)行理事——透露慈善機構(gòu)避免報告提高了的業(yè)務(wù)支出比率至少有兩方面因素：如果組織在以后不能維持這一比率，管理者將不得不向捐贈者和理事會解釋原因；政策制定者干預(yù)的可能性可能會增加，政策制定者可能會懷疑非營利組織的業(yè)務(wù)支出比率是否太高或者會自動提高他們的業(yè)務(wù)支出比率；其他原因，如為了避免對其營利性項目繳納稅收而對其財務(wù)結(jié)果進行操縱等。非營利組織在選擇財務(wù)信息披露方式的過程中會考慮以上因素。

（五）會計人員綜合素質(zhì)較低，管理理念缺乏

我國非營利組織人事行政化傾向嚴重，而且對內(nèi)部最高管理者缺乏有效的監(jiān)督機制，致使他們權(quán)力過大，任人唯親，聘用的會計人員素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)知識和管理理念。少數(shù)會計人員職業(yè)道德淪喪，無原則，甚至串通作弊，喪失法律觀念。

三、非營利組織費用誤報的治理對策

為促使非營利組織披露真實完全的財務(wù)信息，增強其社會公信力，吸引資財提供者做出穩(wěn)定而持久的捐助，推動我國非營利組織的健康發(fā)展。

（一）強化組織內(nèi)部高層管理人員的激勵與約束機制

信息不對稱加大了非營利組織的委托人準確地判斷人采取機會主義行為的可能性，使得人的財務(wù)行為可能偏離社會公益最大化的組織宗旨。為了最大限度地規(guī)范人的財務(wù)行為，委托人必須設(shè)置一套有效的制衡機制來規(guī)范和約束人，即建議在非營利組織中引進企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和競爭機制，以加強組織內(nèi)部的分權(quán)與制衡，從而降低成本，使管理者能夠以社會公益最大化作為活動原則，提高組織的運作效率和經(jīng)濟資源使用效率，更好地滿足社會公眾的利益需求。

（二）完善外部評估制度

外部評估包括政府評估與獨立第三方評估。由于政府是惟一具有法律權(quán)威對非營利組織進行監(jiān)督與評估的部門，所以應(yīng)加強政府評估。我國目前沒有專門的政府評估機構(gòu)與制度，可以考慮在民政部門中設(shè)立一個專門進行非營利組織評估的機構(gòu)。由于政府監(jiān)督的能力有限，而且當政府管制過大時容易限制遵紀守法的非營利組織的發(fā)展，我國可以借鑒美國的經(jīng)驗，鼓勵成立類似的獨立第三方評估機構(gòu)，結(jié)合當前我國非營利組織客觀存在的問題，建立一套適合我國非營利組織發(fā)展的評估框架，即建立一套包括對非營利組織問責、績效和組織能力進行全方位評估的評估機制，用以檢驗所有非營利組織，定期公布結(jié)果，讓社會大眾了解各非營利組織的資金運作能力，為資財提供者提供決策依據(jù)，同時又可促進非營利組織公平競爭。

（三）健全非營利組織的會計規(guī)則及各項規(guī)章制度

完善非營利組織活動成本確認方面的規(guī)則，對非營利組織在何種情況下可以分配共同成本提供更多的定義方法和指導(dǎo)，以及當共同活動不滿足分配一部分成本給項目時，那么跟共同活動相關(guān)的所有的成本都必須被確認為籌資費用，以降低費用誤報的可能性。完善會計法規(guī)體系，強化領(lǐng)導(dǎo)者法律意識，維護法律的權(quán)威性、嚴肅性，在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠。

（四）健全非營利組織對公眾的報告制度

理論界有大量關(guān)于營利組織信息披露方面的研究，有學者提出上市公司信息披露的指標體系應(yīng)包括戰(zhàn)略信息、財務(wù)信息、非財務(wù)信息。考慮到非營利組織的特性及相關(guān)法規(guī)以及便于監(jiān)督，筆者認為非營利組織信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)該包括基本信息、財務(wù)信息、審計信息和非財務(wù)信息四個方面的內(nèi)容。根據(jù)這些信息，利益相關(guān)者就能夠比較容易判斷一個非營利組織是否存在不合理的經(jīng)營行為，其管理者是否在遵循組織的宗旨，進而決定自己的捐贈行為。

（五）加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員綜合素質(zhì)

專職會計人員對非營利組織會計信息的準確性具有很大的作用。首先應(yīng)聘用具有深厚專業(yè)知識、高超技能且有高度責任感的會計人員來承擔促進非營利組織會計健康發(fā)展的責任。當然非營利組織的投資者也可以通過聘用外部會計人員來實現(xiàn)對組織的監(jiān)督，外部會計人員獨立于組織，能為組織出具真實的會計信息，形成出資者與企業(yè)，出資者與會計人員兩組平行的委托關(guān)系，使投資者能有效監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)狀況。其次要加強非營利組織會計人員的后續(xù)教育，掌握現(xiàn)代管理知識和手段，熟悉財經(jīng)法規(guī)，增強法制意識，適應(yīng)經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。

參考文獻：

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