財務(wù)制度方面的問題與建議精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實(shí)中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計信息不對稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對制度，對抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務(wù)會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財政部也未針對AMC的實(shí)際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財務(wù)體制的安排，決定了某些財務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計核算的需要。同時，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財務(wù)會計核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時修訂《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題，應(yīng)按合理定價原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值，以市場價格為基礎(chǔ)的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末應(yīng)按重新評估認(rèn)定的市場公允價值，計提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

第2篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠 小微企業(yè) 發(fā)展 建議

一、蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的主要問題

據(jù)蒼南縣地方稅務(wù)局統(tǒng)計，截止2012年底，蒼南縣企業(yè)所得稅屬于地稅管轄的企業(yè)戶數(shù)共計1476戶，其中小微企業(yè)1307戶，占企業(yè)總戶數(shù)的88%，足見蒼南縣小微企業(yè)數(shù)量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對于蒼南縣經(jīng)濟(jì)、就業(yè)等方面的意義重要。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認(rèn)定為查賬征收的小微企業(yè)有805戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的61%；被認(rèn)定為核定征收的小微企業(yè)有502戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的39%。蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展中存在的問題主要有以下幾方面：

（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境

蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展存在著許多問題，在當(dāng)前形勢產(chǎn)業(yè)鏈下，物價指數(shù)增長拉動原輔材料價格上漲，推動職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業(yè)舉步為艱的困難處境。小微企業(yè)的招工難、業(yè)務(wù)難、生產(chǎn)場地難、資金周轉(zhuǎn)難悠然而生?？傮w看，我縣小微企業(yè)缺資金、技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)場地，高原輔材料采購成本、產(chǎn)品運(yùn)輸成本，低勞動生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成品率，很難適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中激烈市場競爭大潮。

（二）企業(yè)財務(wù)制度不夠完善，會計信息失真

目前小微企業(yè)中普遍存在的問題是財務(wù)制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財務(wù)處理、賬證設(shè)置仍不夠規(guī)范，流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)管理不嚴(yán)，往往出現(xiàn)資金閑置與資金呆滯兩個極端，企業(yè)缺少嚴(yán)格的賒銷政策和催收措施導(dǎo)致了大量呆賬的產(chǎn)生。

（三）實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠金額偏低

在眾多的小微企業(yè)中，相當(dāng)一部分小微企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業(yè)基本上沒有稅收優(yōu)惠政策的享受。

（四）企業(yè)法人及財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

許多企業(yè)法人及財務(wù)人員稅收、財務(wù)管理意識淡薄，尤其是對如何規(guī)范財務(wù)管理及通過合理合法的渠道減輕稅收負(fù)擔(dān)缺乏足夠的認(rèn)識。主要是企業(yè)普遍未形成一個約束與激勵員工的外部機(jī)制，管理者和員工自我提高的動力和壓力不足；同時企業(yè)采用家族式管理，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊。

二、小微企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策與落實(shí)情況之差異分析

目前我國小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額低等現(xiàn)象，我們認(rèn)為主要有以下幾方面的原因。

（一）享受稅收優(yōu)惠政策的限制條件較多

目前對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，基本上都設(shè)置了各種比較復(fù)雜的前置條件，導(dǎo)致許多小微企業(yè)難以同時滿足條件而無法享受稅收優(yōu)惠政策。如對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其享受所設(shè)置的條件除了查賬征收外，還要求工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（二）企業(yè)的財務(wù)、稅收意識淡薄

許多小微企業(yè)對健全財務(wù)制度、爭取享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為要享受稅收優(yōu)惠政策就要健全財務(wù)制度，而健全財務(wù)制度則要增加財務(wù)成本，在思想上缺乏規(guī)范財務(wù)制度、爭取稅收優(yōu)惠的意識。

（三）稅務(wù)部門宣傳輔導(dǎo)不到位

由于稅收政策數(shù)量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務(wù)部門在稅收政策宣傳的時候難以做到及時、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。

三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的若干建議

（一）企業(yè)要建立健全各項(xiàng)財務(wù)制度

小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分利用稅收政策促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。首先要注重建立健全財務(wù)制度，引導(dǎo)企業(yè)向規(guī)范化方向發(fā)展；同時要熟悉稅收優(yōu)惠政策，要積極主動地通過各種渠道學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，對符合稅收優(yōu)惠政策條件的積極向主管稅務(wù)部門提出申請。

（二）稅務(wù)部門要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)

基層稅務(wù)部門作為稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行者，應(yīng)該通過各種方式、各種舉措加強(qiáng)政策的執(zhí)行力，切實(shí)讓廣大小微企業(yè)享受到國家的扶持政策。

1、多渠道開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳

要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)。通過稅務(wù)局門戶網(wǎng)站，政府門戶網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)宣傳小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，開通稅企QQ群、官方微博、博客等互動渠道，擴(kuò)大受眾面。

2、多措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)

稅務(wù)部門要從被動輔導(dǎo)到主動輔導(dǎo)的轉(zhuǎn)變，針對小微企業(yè)財務(wù)人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)定期組織稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)培訓(xùn)班，讓納稅人切實(shí)享受到國家所賦予他們應(yīng)有的權(quán)益；通過送政策上門服務(wù)等方式，幫助小微企業(yè)了解掌握稅收優(yōu)惠政策。

3、強(qiáng)化管理確保稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行到位

加強(qiáng)政務(wù)公開，將納稅人所需報送的資料統(tǒng)一口徑通過辦稅大廳、網(wǎng)絡(luò)、報刊等方式進(jìn)行告知，方便納稅人申請；強(qiáng)化內(nèi)容審核，加強(qiáng)對受理資料內(nèi)在邏輯性、真實(shí)性、政策相符性的審核，確保稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不出偏差；同時加強(qiáng)后續(xù)蹤管理，積極落實(shí)稅收優(yōu)惠與后續(xù)跟蹤管理緊密結(jié)合，對享受優(yōu)惠的企業(yè)備案項(xiàng)目逐一進(jìn)行核實(shí)，確保各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位。

第3篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)制度；新形勢

如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學(xué)、接受投資機(jī)構(gòu)的投資基金等現(xiàn)代融資手段在高?；I措辦學(xué)資金過程中被廣泛運(yùn)用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者，銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資利潤分配等非事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)。由此給高校財務(wù)管理和會計核算帶來了新的考驗(yàn)。如何對這些高校投資活動進(jìn)行日常核算?與之相關(guān)的股東投資、投資收益分配、合并會計報表等諸多具體業(yè)務(wù)又該如何處理?如何在新形勢下制定新的財務(wù)會計制度來指導(dǎo)高校財會工作，值得我們探討。

一、高校財務(wù)制度現(xiàn)狀分析

1.未進(jìn)行成本核算，投入和產(chǎn)出無法相匹配

目前，高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業(yè)有著越來越多的相似點(diǎn)。同樣需要開源節(jié)流和注重管理。高校的終端產(chǎn)品是人力資源而非物質(zhì)資源，要想在競爭中取勝，就必須同企業(yè)一樣重視經(jīng)濟(jì)效益，采取既經(jīng)濟(jì)又有效的辦法培養(yǎng)出高質(zhì)量、適應(yīng)社會需求的人才，實(shí)現(xiàn)人才的經(jīng)濟(jì)效用最大化。落實(shí)到財務(wù)方面，就是人才成本核算的問題。所以，現(xiàn)行高校財務(wù)制度未要求對其進(jìn)行成本核算，就無法將經(jīng)濟(jì)資源投入與相關(guān)的產(chǎn)出相匹配，這不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.會計報表體系不完善，信息披露不全面

現(xiàn)行高校財務(wù)制度對會計信息披露方面的要求比較籠統(tǒng)，大部分高校披露的會計信息也很粗淺，有此甚至沒有披露，不利于會計信息的閉讀、理解，也會影響管理層的決策。如高校財務(wù)制度要求報送的財務(wù)報告中未要求編制現(xiàn)金流量表，而實(shí)質(zhì)上高校采用的收付實(shí)現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流人和流出來確認(rèn)本期收入和支出，未編制現(xiàn)金流量表，無法及時掌握高校某個時期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。

3.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準(zhǔn)確，欠公允

現(xiàn)行高校財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不計提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產(chǎn)浪費(fèi)，要么因經(jīng)費(fèi)緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。無形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，其價值確認(rèn)尺度更加難以把握，加之不進(jìn)行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術(shù)革新，其賬面價值保持一成不變顯然不妥。

4.會計制度與財務(wù)制度銜接不上

為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要，中華人民共和國財政部、教育部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》，制定了高等學(xué)校會計制度。會計制度規(guī)定高?？梢蕴崛Ｓ没穑ǎ盒拶徎?、職工福利基金、勤工助學(xué)基金等。而提取標(biāo)準(zhǔn)和比例及開支渠道，財務(wù)制度至今沒有規(guī)定。這與會計制度的規(guī)定內(nèi)容就存在銜接不上的問題。

5.會計主體多元化

現(xiàn)在高校都有兩本賬，一本是財務(wù)賬，核算基本收支和專項(xiàng)情況。一本是基建賬，核算基本建設(shè)投資情況?；ㄙ~游離于財務(wù)賬之外，造成一個會計主體有兩套賬務(wù)，兩套報表?；ㄙ~游離于財務(wù)賬之外，教育經(jīng)費(fèi)的主體與基建經(jīng)費(fèi)的主體分別核算，不利于全面反映高校的財務(wù)狀況。上級主管部門和國家相關(guān)職能部門不能完整、準(zhǔn)確地掌握高校財務(wù)信息。另外，由于我國高校會計制度中沒有在建工程這個科目，所以只有當(dāng)工程竣工決算后才能反映到事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。有的工程已完工并交付使用，但未辦理竣工決算手續(xù)，不作為高校的固定資產(chǎn)核算，這樣導(dǎo)致高校會計不能全面反映高校的經(jīng)濟(jì)資源。

二、高校財務(wù)制度改革的建議

針對以上出現(xiàn)的問題，筆者建議：

1.核算高等學(xué)校學(xué)生的培養(yǎng)成本

要確定納入成本核算范圍的支出項(xiàng)目，包括教師的工資、福利、儀器設(shè)備和圖書的購置費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)、房屋折舊費(fèi)、水電費(fèi)等與教學(xué)活動密切相關(guān)的直接支出，對納入成本核算范圍的支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集，增加培養(yǎng)成本科目，用來計算和歸集人才培養(yǎng)成本，從而核算出學(xué)生的平均教育成本。這樣，高校的“成本―效益”管理才能有的放矢，有章可循。

2.要求編制現(xiàn)金流量表

進(jìn)一步完善會計報表體系，對具有重大影響的隱性債權(quán)債務(wù)、高校向金融機(jī)構(gòu)借貸款情況、接受外界投資和對外投資以及未決訴訟等信息，均要及時予以披露、說明，提高會計信息的質(zhì)量和透明度，滿足會計信息使用者的決策需要。要編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是反映一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實(shí)際情況和資金運(yùn)動狀態(tài)，因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。

3.設(shè)立固定資產(chǎn)累計折舊科目，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

對現(xiàn)行高校會計制度的固定資產(chǎn)核算進(jìn)行改進(jìn)，增設(shè)固定資產(chǎn)累計折舊科目，固定資產(chǎn)以計提折舊的方式替代原提取修購基金的做法，規(guī)定各類固定資產(chǎn)的使用年限，采用平均年限法計提折，在固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限內(nèi)合理的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)費(fèi)用。

第4篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；融資管理；對策建議

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)經(jīng)營并得到不斷發(fā)展壯大，就必須通過融資解決制約其發(fā)展的資金瓶頸問題，而在這一過程中，融資管理具有十分重要的作用。本文通過介紹融資管理的相關(guān)概念及現(xiàn)階段中小企業(yè)融資管理混亂的表現(xiàn)，分析了中小企業(yè)融資管理存在的問題及原因，并在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)中小企業(yè)融資管理的對策建議。

一、融資管理的基本概念

融資管理即資金融通管理，是指市場主體（企業(yè)）通過一定的經(jīng)濟(jì)行為，使貨幣資金從持有者一方流向需求者一方，從而實(shí)現(xiàn)貨幣資金的有效使用的經(jīng)濟(jì)管理過程。

二、中小企業(yè)現(xiàn)階段融資管理混亂的表現(xiàn)

（一）資金融通渠道過于單一。就間接融資而言，目前我國中小企業(yè)普遍缺乏信貸支持，銀行投放貸款偏重于實(shí)力雄厚的大型企業(yè)，對中小企業(yè)的信貸投入掐得很死，造成了銀行等金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)融資的不平等，使得中小企業(yè)對信貸融資的需要望而卻步。就直接融資而言，目前我國資本市場發(fā)展水平還有待提高，對發(fā)行股票、發(fā)行債券等融資手段的實(shí)施準(zhǔn)入條件較高，中小企業(yè)由于其自身發(fā)展的原因，往往不具備或難以滿足那些條件，導(dǎo)致直接融資難度很大。

（二）政府部門對中小企業(yè)融資扶持力度不足。近些年以來，對企業(yè)部門加大中小企業(yè)扶持力度的呼聲很大，但是真正能夠?qū)λ麄冇泻锰幍恼咄y以落實(shí)，使得中小企業(yè)在發(fā)展中融資困難、稅負(fù)較重，也缺乏長期的周轉(zhuǎn)資金等問題長期得不到有效解決。

（三）中小企業(yè)缺乏成本觀念及風(fēng)險意識。目前，中小企業(yè)舉債經(jīng)營的現(xiàn)象十分普遍，部分中小企業(yè)沒有對財務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，不考慮其利潤、資金成本或資本結(jié)構(gòu)等因素，盲目為企業(yè)引進(jìn)資金，造成資金的閑置和浪費(fèi)，虛耗了企業(yè)財務(wù)成本。①這種淡薄的成本觀念和風(fēng)險意識，使中小企業(yè)在融資管理方面表現(xiàn)得十分盲目和隨意，對中小企業(yè)的健康成長極為不利。

三、中小企業(yè)現(xiàn)階段融資管理混亂的原因分析

（一）中小企業(yè)自身發(fā)展存在問題。

1、從中小企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)來看。我國中小企業(yè)大多數(shù)屬于勞動密集型企業(yè)，依靠勞動力成本較低、稅收負(fù)擔(dān)較輕等方面的優(yōu)勢得以迅速發(fā)展。但也帶來了諸如管理辦法陳舊，經(jīng)營管理方式落后、市場適應(yīng)能力缺乏、企業(yè)核心競爭力不高等突出問題，制約了我國中小企業(yè)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

2、從中小企業(yè)的財務(wù)制度現(xiàn)狀來看。他們多以集體所有制企業(yè)集體所有制企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體經(jīng)營戶、私營企業(yè)為主，限于多方面的原因不能及時引進(jìn)優(yōu)秀人才。與此同時，又忽視了構(gòu)建財務(wù)制度的重要性，這就導(dǎo)致了中小企業(yè)財務(wù)制度不健全的狀況加重，這對中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了限制。

3、從中小企業(yè)的信用水平來看。金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的信用識別是中小企業(yè)貸款難的一個突出問題，由于部分中小企業(yè)不注重自身的信用，頻繁法神逃避、懸空銀行債務(wù)的情況，這對其貸款、擔(dān)保都產(chǎn)生了很大的影響建立完善中小企業(yè)信用制度已經(jīng)成為解決當(dāng)前中小企業(yè)融資難問題的當(dāng)務(wù)之急。

（二）中小企業(yè)尚未建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。我國中小企業(yè)大多是以家族經(jīng)營、合伙經(jīng)營等方式發(fā)展起來的，存在產(chǎn)權(quán)單一，企業(yè)的發(fā)展范圍和規(guī)模較小，所生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)含量不高，經(jīng)營行為也較為短期化，負(fù)債的程度也相當(dāng)高，積累則太少，沒有能夠抵制市場風(fēng)險的能力現(xiàn)代企業(yè)制度沒有建立，嚴(yán)重影響了其融資管理水平的提高。

（三）中小企業(yè)信用擔(dān)保制度不完善。中小企業(yè)能夠提供給銀行作為融資擔(dān)保的有效資產(chǎn)及可抵押物較少，融資擔(dān)保難度較大，加之融資擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)展還不成熟，這使得銀行向中小企業(yè)貸款意愿大大降低。同時，信貸抵押物的折扣率規(guī)定過高及對實(shí)行差別化的抵押率政策待遇，也是制約中小企業(yè)融資的重要因素之一。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)融資管理的對策建議

（一）提高中小企業(yè)自身綜合素質(zhì)。建立合理的引導(dǎo)機(jī)制，促使中小企業(yè)積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，由勞動密集型向技術(shù)密集型過渡，同時，加快高附加值產(chǎn)品的研發(fā)，提高企業(yè)的市場份額和贏利能力。通過完善財務(wù)報告制度，增加信息透明度，向銀行機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財務(wù)信息等，積極爭取金融機(jī)構(gòu)的信貸支持。

（二）完善中小企業(yè)征信制度，增強(qiáng)信息透明度。政府要從促進(jìn)中小企業(yè)融資管理出發(fā)，進(jìn)一步加快我國中小企業(yè)及個人征信系統(tǒng)建設(shè)，創(chuàng)建有利于中小企業(yè)發(fā)展的社會誠信環(huán)境，完善征信管理機(jī)制。同時，通過有效的共享信息平臺，積極對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行誠信監(jiān)督，使銀行、工商等有關(guān)部門能夠?qū)ζ髽I(yè)的信息及時了解和掌握，增強(qiáng)其信息的可信度和透明度，從而使其能夠守法經(jīng)營。

（三）完善中小企業(yè)擔(dān)保體系建設(shè)。一是不斷豐富擔(dān)保機(jī)構(gòu)的層級和種類，以財政出資、社會出資和企業(yè)自籌相結(jié)合的形式，有效帶動各類資本發(fā)展信用擔(dān)保服務(wù)機(jī)構(gòu)。二是通過組建信用擔(dān)保聯(lián)合體，鼓勵產(chǎn)業(yè)集群對其中小企業(yè)融資給予擔(dān)保。三是設(shè)立再擔(dān)?；稹８鱾€部門按照實(shí)際情況設(shè)立區(qū)域性的再擔(dān)保金，符合條件的則允許可以享受再擔(dān)保的有關(guān)政策，以此解決中小企業(yè)融資擔(dān)保難的問題。

（四）規(guī)范和完善中小企業(yè)的財務(wù)制度。中小企業(yè)要以實(shí)現(xiàn)拓展融資渠道為目的，完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，建立健全財務(wù)制度，便于能夠及時向金融機(jī)構(gòu)提供真實(shí)合理的表表，并進(jìn)一步確定財務(wù)報表的真實(shí)性和可靠性。與此同時，相關(guān)部門要積極發(fā)揮新聞媒體和審計部門的優(yōu)勢和作用，廣泛對其進(jìn)行監(jiān)督，增加信息的透明度和真實(shí)度，從根本上由于企業(yè)信息不對稱而導(dǎo)致銀行和投資方帶來的風(fēng)險。

綜上所述，由于多種因素制約，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)融資管理還存在著許多的問題，不斷加強(qiáng)對中小企業(yè)融資管理的研究，探尋加強(qiáng)我國中小企業(yè)融資管理的有效方法，是促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要工作。（作者單位：北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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第5篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

（一）Y公司簡介Y公司位于江蘇省宿遷市，擁有資產(chǎn)總額高達(dá)20個億，在職職員接近3萬人，是中國白酒行業(yè)的佼佼者。Y企業(yè)是最強(qiáng)的行業(yè)技術(shù)實(shí)力、最大的生產(chǎn)規(guī)模、最先進(jìn)生產(chǎn)工藝的白酒生產(chǎn)企業(yè)之一。并于2009年年底在深交所上市，成為宿遷市第一家國內(nèi)中小板上市公司，股票代碼為002304，簡稱“洋河股份”。

（二）Y公司財務(wù)風(fēng)險控制存在的問題1.Y公司財務(wù)管理現(xiàn)狀（1）內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境的評價以企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)為核心。Y公司根據(jù)《公司法》、《證券法》及相關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合公司實(shí)際，建立并完善了股東大會、董事會、監(jiān)事會和公司管理層的法人治理結(jié)構(gòu)。Y公司為建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)財務(wù)管理體系，規(guī)范公司財務(wù)管理工作，有效防范財務(wù)風(fēng)險，提高資金營運(yùn)效率，保護(hù)公司財產(chǎn)安全，完善內(nèi)控制度，公司建立了完善的財務(wù)管理制度。（2）財務(wù)管理制度執(zhí)行狀況Y公司作為上市企業(yè)，早已建立較為健全的財務(wù)制度，為企業(yè)運(yùn)營保駕護(hù)航。但制度建立并不是目的，實(shí)行并取得功效則為實(shí)質(zhì)要求。Y企業(yè)的管理層亦明知這一點(diǎn)，在財務(wù)制度執(zhí)行方面甚是重視，可謂嚴(yán)謹(jǐn)之至。但實(shí)行需要企業(yè)各層人員貫徹落實(shí)，部門間相互配合才得以實(shí)現(xiàn)。特別像Y企業(yè)這樣從生產(chǎn)到銷售多種環(huán)節(jié)的企業(yè)，更是要求嚴(yán)格。2.Y公司財務(wù)風(fēng)險控制存在的問題（1）從以上的定量分析中很容易看到Y(jié)公司自2009年上市以來，企業(yè)資金運(yùn)用結(jié)構(gòu)較為合理，償債能力較強(qiáng)，不易造成財務(wù)風(fēng)險。盈利能力也趨于穩(wěn)定，企業(yè)穩(wěn)中求發(fā)展。但是也暴露出一些問題，企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)不到位，增加企業(yè)存貨成本，影響企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營能力，最終以使企業(yè)發(fā)展能力隨之變動，易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。（2）從定性分析中可以看出Y公司不論在財務(wù)管理環(huán)境到財務(wù)制度的建立都嚴(yán)格按國家的制度要求實(shí)行，沒有什么瑕疵，但是與此同時我們也看到在制度實(shí)行中，Y公司遇到問題，我覺得這個問題產(chǎn)生的根源就是企業(yè)人員的風(fēng)險意識還是不太強(qiáng)。若是已有強(qiáng)烈的風(fēng)險意識則可以很好做到人人的配合協(xié)作。（3）財務(wù)狀況可以用杜邦分析體系或者財務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)，而財務(wù)風(fēng)險伴隨著財務(wù)活動產(chǎn)生，衡量財務(wù)風(fēng)險大小亦不可小覷。Y企業(yè)制訂了一系列財務(wù)制度卻沒有一個可以衡量財務(wù)風(fēng)險的體系，這樣規(guī)避或者控制財務(wù)風(fēng)險才全憑借個人經(jīng)驗(yàn)。但是個人檢驗(yàn)畢竟是一種主觀的行為，并不能做到客觀到位，因此并不能很好的做到財務(wù)風(fēng)險管理。

二、Y公司財務(wù)風(fēng)險控制問題的解決對策

（一）樹立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識財務(wù)風(fēng)險指的是發(fā)生財務(wù)虧損的不確定性。而財務(wù)風(fēng)險意識就是要客觀的認(rèn)識到這種不確定性，與此同時建立起危機(jī)發(fā)生時的相應(yīng)措施。Y企業(yè)如若從財務(wù)人員到各個崗位的人員沒有人或者只有少部分人意識到財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的深刻作用，那么在認(rèn)識上便會存在局限，影響企業(yè)經(jīng)營策略的推進(jìn)。并且財務(wù)風(fēng)險是復(fù)雜的，多樣的。因此控制財務(wù)風(fēng)險亦需要多角度、多層面的聯(lián)動。Y企業(yè)只有樹立了全員的風(fēng)險意識，才能更好地加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，最終得以控制財務(wù)風(fēng)險。意識的樹立需要系統(tǒng)的教育，Y企業(yè)可以多舉辦財務(wù)風(fēng)險管理的講座，組織相關(guān)人員參加崗位培訓(xùn)，積極宣揚(yáng)優(yōu)秀者的行為等方式來讓企業(yè)的從業(yè)人員有財務(wù)風(fēng)險意識，讓企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理有扎實(shí)的堡壘。

（二）提高企業(yè)銷售量和健全存貨內(nèi)部控制制度存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，是企業(yè)盈利的根本來源。存貨的控制連接著企業(yè)的經(jīng)營過程。企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)率不高，即使企業(yè)的銷售不到位。在生產(chǎn)能力相同的情況下，企業(yè)銷售能力不高，則很容易導(dǎo)致企業(yè)存貨滯留，占用企業(yè)資金，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展能力。Y企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)率低下，也說明Y企業(yè)的存貨內(nèi)部控制不到位，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，造成企業(yè)更多財務(wù)損失。因此提高Y企業(yè)銷售量和存貨內(nèi)部控制制度，便可以很好的加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。加強(qiáng)存貨控制Y企業(yè)可以先完善自己的存貨控制制度，其次要落實(shí)所指定的制度。往往諸多企業(yè)都是在落實(shí)制度方面出現(xiàn)問題，如何解決這個問題，我的建議是要責(zé)任落實(shí)都每個人，每個員工或者每類員工都有相應(yīng)的責(zé)任。表現(xiàn)優(yōu)異的進(jìn)行獎勵，并大肆去表揚(yáng)，使其起到表率作用。相信這樣能有效地提高企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的銷售業(yè)績，使企業(yè)更快更好地發(fā)展。

（三）建立財務(wù)風(fēng)險衡量指標(biāo)風(fēng)險衡量指標(biāo)，顧名思義，就是一系列用來衡量企業(yè)財務(wù)風(fēng)險大小的指標(biāo)。不同行業(yè)運(yùn)營中會導(dǎo)致不同的財務(wù)風(fēng)險，不同財務(wù)風(fēng)險在不同企業(yè)中的影響也是不盡相同的。因此，Y企業(yè)若是需要更好地控制本企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，則需要根據(jù)企業(yè)的目前狀況，建立適合本企業(yè)實(shí)行的財務(wù)風(fēng)險衡量指標(biāo)。建立風(fēng)險衡量指標(biāo)，Y企業(yè)首先要客觀的衡量先面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和圍觀經(jīng)濟(jì)形勢。經(jīng)濟(jì)全球化是近幾年也是接下來幾十年不會改變的宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，而Y企業(yè)首先自身是一個上市的企業(yè)，那么宏觀形勢對經(jīng)營的影響是深遠(yuǎn)的，因此宏觀經(jīng)濟(jì)應(yīng)該加重比例。其次市場的競爭者和替代產(chǎn)品的威脅，大眾消費(fèi)的偏好都是建立衡量指標(biāo)的要素，總結(jié)這些要素，再考慮自身的發(fā)展方向，建立起適合企業(yè)的風(fēng)險衡量指標(biāo)。這樣，企業(yè)在作出巨大財務(wù)決策時，便可以依此指標(biāo)來衡量其中可能帶來的各種財務(wù)風(fēng)險，從而控制其中的風(fēng)險，達(dá)到企業(yè)盈利的目的。

三、結(jié)論

第6篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實(shí)行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。

企業(yè)資本運(yùn)動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認(rèn)和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。

二、會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實(shí)現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)催化，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認(rèn)和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實(shí)務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準(zhǔn)則的制定。

后來的實(shí)踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費(fèi)，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動性比率指標(biāo)等等。

三、會計準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標(biāo)不同以及會計準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會計準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會計準(zhǔn)則與會計制度

會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準(zhǔn)則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹⒂?、?/p>

拿大以及國際會計準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準(zhǔn)則（或會計標(biāo)準(zhǔn)）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻(xiàn)，使得會計準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準(zhǔn)則、會計標(biāo)準(zhǔn)或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組的的研究會主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用“會計準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準(zhǔn)則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會計實(shí)務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗(yàn)，會計準(zhǔn)則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會計準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會計準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計制度是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準(zhǔn)則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會計政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。

會計活動包括確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認(rèn)、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準(zhǔn)則，還是其他國家的會計準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹嬃康淖罱K結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準(zhǔn)則代替會計制度，實(shí)際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實(shí)務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準(zhǔn)則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準(zhǔn)則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實(shí)際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準(zhǔn)則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

筆者認(rèn)為，就我國目前會計實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會計制度體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計會計制度，所以提供一套與會計準(zhǔn)則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會計準(zhǔn)則，提高會計效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會計人員薄記水平的提高，加這之會計準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實(shí)施沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的

第7篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理 財務(wù)管理 問題與建議

一、醫(yī)院財務(wù)工作存在的主要問題

（一）觀念陳舊

觀念陳舊這一問題在財務(wù)管理工作方面由來已久。主要表現(xiàn)在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理工作重視程度不足，從而讓財務(wù)管理工作僅僅停留在資金管理以及事后管理層面上。此外不重視財務(wù)管理工作也造成了財務(wù)工作于會計工作界限模糊，甚至出現(xiàn)會計工作取代財務(wù)管理的現(xiàn)象。

（二）應(yīng)收帳管理不善

應(yīng)收帳管理不善的問題也極大的影響了醫(yī)院財務(wù)管理工作及財務(wù)制度建設(shè)。對于應(yīng)收帳管理，長期以來工作力度不強(qiáng)，對病人拖欠醫(yī)療費(fèi)用沒有進(jìn)行仔細(xì)分類和區(qū)別對待、對應(yīng)收款項(xiàng)的催繳工作沒有統(tǒng)一、科學(xué)的辦事流程也加重了應(yīng)收款難以及時回收的問題。

（三）財務(wù)核算力度較弱

醫(yī)院財務(wù)核算力度較弱表現(xiàn)在對沒有準(zhǔn)確設(shè)立醫(yī)院收入支出的各種科目，難以在核算工作中及時反映醫(yī)院的總體收支情況以及成本收益關(guān)系。此外，在專用基金的管理核算方面也存在許多問題，造成了專款不專用的問題。這就無法真實(shí)客觀的反映出醫(yī)院負(fù)債情況以及凈資產(chǎn)的變化情況。

（四）成本控制力度較弱

成本控制也是醫(yī)院財務(wù)管理以及財務(wù)制度執(zhí)行方面的一個突出問題，醫(yī)院的成本控制包括了人力成本、資源成本以及資金成本。由于醫(yī)院屬于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，長期以來都享受著大量國家財政扶持，所以在成本控制方面一直以來都顯得比較薄弱。但是面對日益激烈的市場競爭以及同類型民間醫(yī)療機(jī)構(gòu)的不斷崛起，如果不能做好成本控制工作，對于醫(yī)院的財務(wù)制度改革以及提升總體競爭實(shí)力的提升都將造成極其嚴(yán)重的影響。

二、提升醫(yī)院財務(wù)管理工作水平的建議

前文提到了現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)管理的一些主要問題，下面就針對這些問題進(jìn)行改進(jìn)措施和建議的探討，以及提出一些其他方面的改進(jìn)意見。

（一）樹立新觀念

樹立醫(yī)院財務(wù)管理工作新觀念，首先要正確認(rèn)識財務(wù)管理工作與會計工作的異同。要將財務(wù)管理與會計工作進(jìn)行明確的區(qū)分，同時要認(rèn)識到會計工作只是財務(wù)管理工作的一個組成部分，財務(wù)管理工作的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計工作的范圍。醫(yī)院財務(wù)管理工作要樹立起自上而下、全方位的工作意識，要認(rèn)識到財務(wù)管理工作對醫(yī)院管理水平提升的重要作用，要認(rèn)識到財務(wù)管理不僅包含了基本會計工作內(nèi)容，同時還具有預(yù)算、資金管理、財務(wù)控制等多方面的職能。要把財務(wù)管理工作與醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)發(fā)展與長遠(yuǎn)規(guī)劃結(jié)合起來，要為財務(wù)管理工作的開展?fàn)I造出一個良好的環(huán)境。

（二）改善應(yīng)收帳管理現(xiàn)狀

應(yīng)收帳管理是醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一，對于應(yīng)收帳的管理，醫(yī)院應(yīng)該采取積極有效的措施加強(qiáng)對款項(xiàng)的回收。但是在應(yīng)收賬管理過程中也要注意對不同類型的欠款進(jìn)行區(qū)別對待。目前出現(xiàn)欠款的原因主要有這幾個方面。首先是搶救無主病人和重大傷亡事故而產(chǎn)生的醫(yī)療欠款。其次是以醫(yī)療糾紛為借口惡意拖欠醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用。再次是病患確實(shí)無法支付足額醫(yī)療費(fèi)用。根據(jù)上述不同原因，因采取不同的追款方式和管理辦法。對于無主病患的醫(yī)療費(fèi)用，應(yīng)積極積極搜集病患資料，申請當(dāng)?shù)卣铐?xiàng)補(bǔ)助。對借口醫(yī)療糾紛惡意拖欠醫(yī)療費(fèi)用的應(yīng)積極尋求司法幫助，調(diào)查病患、醫(yī)院雙方的責(zé)任歸屬，通過法律途徑依法解決，如確屬院方責(zé)任，應(yīng)主動承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失和給予患者及家屬適當(dāng)補(bǔ)償，如屬于患者及家屬惡意逃債，應(yīng)依法提請司法部門強(qiáng)制執(zhí)行其對醫(yī)療費(fèi)用的支付。最后是對于確實(shí)無法支付醫(yī)療費(fèi)用的病患及家屬，應(yīng)積極為病患考慮，申請衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)，在經(jīng)過認(rèn)真核查之后注銷其醫(yī)療費(fèi)用。

（三）加強(qiáng)財務(wù)核算工作水平提升

為了在財務(wù)核算工作當(dāng)中最大限度的體現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值，應(yīng)加強(qiáng)對累計折舊科目的核算力度，應(yīng)將固定資產(chǎn)折舊值、折舊率、凈價值以及固定資產(chǎn)的使用情況、固定資產(chǎn)的價值變動情況以及固定資產(chǎn)的真實(shí)購買價格等明確的表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中。要根據(jù)醫(yī)院的具體情況及日常經(jīng)營活動，科學(xué)的設(shè)置核算科目，加強(qiáng)對各科目的單獨(dú)核算工作，不做不必要的醫(yī)療費(fèi)用支出和藥品費(fèi)用支出的分?jǐn)?，從而確保核算數(shù)據(jù)能夠真實(shí)有效的反映出醫(yī)院醫(yī)療成本、藥品購買成本、醫(yī)院管理成本等重要會計信息。要加強(qiáng)對醫(yī)院財務(wù)報表的完善工作，要在財務(wù)報表當(dāng)中增設(shè)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)表，要把醫(yī)院現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析作為財務(wù)信息的重要組成部分，從而通過對現(xiàn)金流量的有效分析和科學(xué)預(yù)測來實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)活動情況、醫(yī)院經(jīng)營投資情況的及時披露與監(jiān)督管理。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院成本管理控制

醫(yī)院成本管理控制的主要內(nèi)容包括了對人力、物力的管理。在人力方面，就是加強(qiáng)對醫(yī)院職工，包括臨時工在內(nèi)的所有人員的薪酬管理，要制定出一系列科學(xué)有效的薪酬管理標(biāo)準(zhǔn)，將工資、獎金、補(bǔ)助、餐補(bǔ)、交通通信等一系列費(fèi)用納入系統(tǒng)化管理工作當(dāng)中，避免產(chǎn)生無謂的浪費(fèi)。在對醫(yī)院物資的管理中，要加強(qiáng)申請、采購、管理、使用、回收等環(huán)節(jié)的管理工作，對于如辦公用品等常用物資和消耗品的采購可以通過集中采購的方式，最大限度的降低單位物品的采購價格，節(jié)約采購成本。在成本管理過程中，加強(qiáng)對各科室主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任落實(shí)，讓其成為該部門和科室的成本管理直接責(zé)任人，起到促進(jìn)成本節(jié)約、有效執(zhí)行成本目標(biāo)管理的作用。同時，為了提升工作人員成本管理目標(biāo)執(zhí)行的積極性，還應(yīng)出臺相應(yīng)的激勵措施和約束機(jī)制，提升醫(yī)院工作人員的成本意識和規(guī)范化操作水平。

參考文獻(xiàn)

[1] 孫國偉.完善經(jīng)營成本控制 強(qiáng)化醫(yī)院財務(wù)管理[J].中國醫(yī)藥管理.2011.7.

第8篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

關(guān)鍵詞：高等院校；基本建設(shè)；財務(wù)管理；問題及建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年10月23日

一、高校財務(wù)及會計制度發(fā)展過程

1997年6月22日財政部和教育部以第8號令的形式頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱財務(wù)制度），從1997年1月1日起執(zhí)行。該財務(wù)制度是結(jié)合高等學(xué)校財務(wù)管理的實(shí)際規(guī)范高等學(xué)校的財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制定，用于規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)管理體制、預(yù)算管理、財務(wù)基本要素、財務(wù)清算、財務(wù)報告、財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等規(guī)范性文件。該制度共分十三部分，適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校等學(xué)校。2012年12月19日財政部和教育部以第488號令的形式頒布了最新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱新財務(wù)制度），從2013年1月1日起執(zhí)行。該制度為進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號），對1997年版《高等學(xué)校財務(wù)制度》進(jìn)行的修訂。

1998年3月31日財政部和教育部以第105號令的形式頒布《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱會計制度），從1998年1月1日起執(zhí)行。該會計制度是結(jié)合高等學(xué)校會計核算的實(shí)際，為了規(guī)范會計核算，保證會計信息的質(zhì)量，根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定的，用于規(guī)范會計核算要素的確認(rèn)、計量、記錄和會計報表的編制、報送等會計行為。它是涉及核算模式、體系、基礎(chǔ)、體例、記賬方法、會計平衡公式、會計科目和報表體系等八方面的內(nèi)容的規(guī)范行文件。內(nèi)容分四部分，適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校等學(xué)校參照執(zhí)行。2013年12月30日財政部以第30號令了新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，并要求從2014年1月1日起執(zhí)行。新制度是為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號），結(jié)合新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號），對原《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]105號）進(jìn)行了修訂。

二、高校基本建設(shè)資金來源分類

（一）財政投入。主要包括國家財政預(yù)算撥付的基建經(jīng)費(fèi)，即國家用于某一單位工程的專項(xiàng)資金。我國公辦院校的基建投資歷史上都是靠國家財政投入建設(shè)，由各個院校根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告、項(xiàng)目建設(shè)計劃任務(wù)書以及學(xué)?；窘ㄔO(shè)規(guī)劃，向其主管上級單位在上一年度末申報下一年度基建投資計劃。由其上級單位業(yè)務(wù)主管部門匯總后再和同級的財政及計劃部門交換意見，依據(jù)國家和地方財力、社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，統(tǒng)籌計劃，對上報的計劃進(jìn)行調(diào)整以后下達(dá)年度基本建設(shè)投資計劃，各校依據(jù)計劃批復(fù)進(jìn)行建設(shè)。

（二）自籌經(jīng)費(fèi)。為了彌補(bǔ)國家財政投資不足，加快基本建設(shè)速度，更好地發(fā)揮投資的社會效益，各校想方設(shè)法不斷加大學(xué)?；ń?jīng)費(fèi)的自籌力度。通過教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)安排的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，來彌補(bǔ)資金不足，但是學(xué)校畢竟是一個非營利單位，創(chuàng)收能力有限。

（三）銀行貸款。資金投入嚴(yán)重不足，已成為制約高等教育發(fā)展的“瓶頸”，而要解決這一問題，保證教育經(jīng)費(fèi)不斷增長，必須改變僅靠國家財政撥款為主的單一投資體制，建立高等教育多元化的籌資機(jī)制?；窘ㄔO(shè)必須有雄厚的資金做后盾，所以必須千方百計拓寬資本建設(shè)融資渠道，多方面籌措建設(shè)資金，以保證學(xué)校不斷發(fā)展的需要，通過各種渠道引入社會資金或銀行貸款，有效地支撐學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展，途徑就是進(jìn)行社會融資。

三、高?；窘ㄔO(shè)中存在的財務(wù)管理問題

（一）預(yù)算管理體系不夠健全。財務(wù)預(yù)算是進(jìn)行基本建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，是否具有科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算體系直接關(guān)系到高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目能否順利實(shí)現(xiàn)。然而在實(shí)際操作中，高等院校財務(wù)工作人員往往忽視基本建設(shè)財務(wù)預(yù)算的重要性。（1）在進(jìn)行基本建設(shè)初期，缺乏對高?；窘ㄔO(shè)的事前分析、可行性分析等，粗糙簡略的編制財務(wù)預(yù)算，沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)地考察，導(dǎo)致預(yù)算體系內(nèi)容不夠完善、缺乏具體詳盡的基本建設(shè)工程預(yù)算，工程后期容易出現(xiàn)資金短缺或資金周轉(zhuǎn)不靈的情況發(fā)生；（2）在施工階段，由于缺乏完善的財務(wù)預(yù)算，在具體實(shí)施階段，容易出現(xiàn)臨時更換設(shè)計方案情況，這在一定程度上造成資金浪費(fèi)，加劇本身緊張的施工工期；（3）在具體實(shí)施階段，缺乏對財務(wù)預(yù)算具體實(shí)施情況的有效監(jiān)督，在完成招標(biāo)投標(biāo)工作后，全權(quán)將權(quán)利下放給施工單位，而缺少對具體施工進(jìn)度以及資金利用狀況的有效監(jiān)督，不重視對與施工單位簽訂的投標(biāo)合同、設(shè)計合同以及采購合同等實(shí)施監(jiān)督，一定程度上給施工單位偷工減料可乘之機(jī)。

（二）在資金管理上存在問題。（1）高等院校在進(jìn)行基本建設(shè)過程中，需要籌集大量資金從而保證基本建設(shè)項(xiàng)目的順利開展。但是，隨著國家高等院校數(shù)量的與日俱增，國家以及教育部所能直接撥款金額受到限制，這在一定程度上加重了高等院校進(jìn)行基本建設(shè)的資金問題，可能會造成資本金不夠，或者挪用下一年度的資金使用，長此以往下去可能會造成惡性循環(huán)，導(dǎo)致資金斷裂；（2）高等院校基本建設(shè)資金來源較廣。例如，可以通過國家撥款、銀行貸款、投資活動賺取資金以及校友等社會人士捐贈等方式獲得。但是其資金來源以及其使用結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象屢見不鮮，造成配套資金遲遲無法落實(shí)等問題；（3）高等院校在基本建設(shè)過程中由于施工項(xiàng)目較多或者工期較為接近，難免會出現(xiàn)超額支付或者重復(fù)支付的現(xiàn)象，尤其是在施工合同不清晰、缺乏完善的監(jiān)督體系的情況下，會發(fā)生財產(chǎn)糾紛等問題。

（三）缺少嚴(yán)格的成本控制。高等院校的基本建設(shè)不同于其他行業(yè)建設(shè)，其基本設(shè)施建成后無法像投資性房地產(chǎn)一樣，為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益，而且在后期維護(hù)成本較高，因此在基本建設(shè)中的成本控制成為高等院?；窘ㄔO(shè)的重中之重。然而在實(shí)際操作中，部分高等院校忽視對施工成本的控制。（1）在項(xiàng)目設(shè)計階段，為滿足擴(kuò)大校園規(guī)模的目的，在進(jìn)行施工設(shè)計方案制訂時盲目擴(kuò)大設(shè)計規(guī)模，不能夠做到建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計的科學(xué)性、合理性以及實(shí)用性，造成預(yù)算超支現(xiàn)象時有發(fā)生；（2）在進(jìn)行施工材料成本核算時，根據(jù)我國當(dāng)前的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該采用“清單報價”的方式進(jìn)行成本核算，但是由于目前我國市場情況的變化，導(dǎo)致原有核定價格與真實(shí)的市場價格之間存在一定的偏差，已經(jīng)無法真實(shí)反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景和市場需求下施工材料的準(zhǔn)確價值，造成施工階段中成本控制無法真正實(shí)現(xiàn)。

（四）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。由于高等院校本身的性質(zhì)不同于一般盈利性的企業(yè)，這在一定程度上造成缺乏對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的較高要求。在現(xiàn)有的高等院校財務(wù)管理人員中，存在財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高的問題，其專業(yè)能力可能僅停留在會計科目核算、登記會計分錄、編制會計報表等初級財務(wù)階段，而在工程造價、資產(chǎn)評估以及財務(wù)預(yù)算管理等方面知識匱乏。

四、完善高?；ㄘ攧?wù)管理的建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行各種管理制度。基建財務(wù)管理務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行國家和當(dāng)?shù)卣畬窘ㄔO(shè)工作和財務(wù)管理工作的各項(xiàng)方針、政策。高?；üこ添?xiàng)目要求嚴(yán)格執(zhí)行投資項(xiàng)目的法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制和合同管理制。要嚴(yán)格實(shí)行公示制度、通報制度、備案制度和責(zé)任追究制度。制定和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)基本建設(shè)財務(wù)審批管理、嚴(yán)格控制職務(wù)分離，明確各級崗位權(quán)責(zé)。各種規(guī)章制度是基本建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行基建財務(wù)管理工作的重要依據(jù)，務(wù)必嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，不能自行其是，更不能制定同國家關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的各項(xiàng)方針法規(guī)相違背的規(guī)定。

（二）加強(qiáng)基建財務(wù)部門崗位設(shè)置，提高財務(wù)人員基建管理業(yè)務(wù)理論水平。首先，要按照優(yōu)化結(jié)構(gòu)、精干高效的原則合理設(shè)置基建財務(wù)部門崗位，對于財務(wù)核算崗、審核崗及出納人員崗位均需要職責(zé)明確；其次，高?；〞嬋藛T必須加強(qiáng)基建會計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)?；〞嬍且婚T專業(yè)，它要求除了要掌握會計的專業(yè)知識外，還要熟悉基本建設(shè)的相關(guān)知識，在工程造價、基建工程預(yù)決算管理、工程項(xiàng)目的招投標(biāo)程序、合同管理等方方面面的知識需要掌握。此外，還要掌握會計電算化的日常核算和管理，便捷高效的基建財務(wù)軟件對會計信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確核算與分析起到極大的推動作用。

（三）加強(qiáng)從預(yù)算、監(jiān)督到?jīng)Q算管理，提高投資效益。做好基本建設(shè)資金的預(yù)算、核算監(jiān)督和效益分析工作；加強(qiáng)工程概（結(jié)）算、決算管理，降低工程造價，提高投資效益，是基建財務(wù)管理的基本責(zé)任。讓高校各部門及時了解工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度情況、基建投資支出狀況，基建財務(wù)人員務(wù)必積極參與工程項(xiàng)目全過程，比如在工程立項(xiàng)、設(shè)計、簽訂工程施工合同等階段，還要深入項(xiàng)目施工現(xiàn)場去了解和掌握第一手資料，對于基建材料價格的市場行情、設(shè)備采購流程，做到了然于心，為準(zhǔn)確核算和審核基建資金支出做好準(zhǔn)備。

此外，開展基建投資分析是十分必要的，全面分析項(xiàng)目的資金來源結(jié)構(gòu)、建設(shè)支出成本結(jié)構(gòu)以及項(xiàng)目完工社會效益等情況，對工程項(xiàng)目預(yù)算、工程項(xiàng)目概算、施工合同及上級主管部門批復(fù)的基本建設(shè)計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)控。根據(jù)項(xiàng)目的分析資料，提出合理化建議，徹底改變只投資無分析的做法，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時了解和掌握建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)度情況，讓基建財務(wù)人員職能向深度和廣度發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對已交付使用的資產(chǎn)的財務(wù)竣工決算和管理。部分高?；?xiàng)目在投入使用多年后仍沒有進(jìn)行竣工決算。財務(wù)部門不能及時將工程項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)入賬，經(jīng)費(fèi)賬長期掛往來款，造成往來款多年沉積，而基建賬戶“在建工程”科目不能轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”科目，使學(xué)校經(jīng)費(fèi)固定資產(chǎn)的賬面價值遠(yuǎn)低于實(shí)際資產(chǎn)價值，造成賬外資產(chǎn)數(shù)額較大。這使得財務(wù)加大了再融資的難度，影響了學(xué)校的正常發(fā)展。應(yīng)加強(qiáng)對已交付使用資產(chǎn)的財務(wù)管理，在主管領(lǐng)導(dǎo)的主持下，相關(guān)管理部門共同研究制定一套完整的交付使用財產(chǎn)移交的程序與規(guī)定，并保證該制度得以貫徹實(shí)施；及時聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門，編制交付使用資產(chǎn)決算報表，進(jìn)行財務(wù)竣工決算工作，減少高校賬外固定資產(chǎn)金額，保證國有資產(chǎn)的完整性，使賬物相符，積極發(fā)揮高校資產(chǎn)應(yīng)有的效益。在高?；ㄒ?guī)?？焖僭鲩L的形勢下，高校的基建財務(wù)管理面臨著許多新問題，只有不斷更新觀念，不斷從實(shí)踐中探索和研究，才能較好地完成高校基建財務(wù)管理任務(wù)，使高校的基建財務(wù)管理工作和學(xué)?；窘ㄔO(shè)工作相適應(yīng)，把高校財務(wù)管理工作推向更高水平。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]張秀麗.淺談高?；ㄘ攧?wù)管理[J].工會論壇，2006.9.

[4]丁飛鴻.淺析新形勢下高?；ㄘ攧?wù)管理存在的問題及對策[J].教育財會研究，2012.1.

第9篇：財務(wù)制度方面的問題與建議范文

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù)；會計制度；收付實(shí)現(xiàn)制；責(zé)權(quán)發(fā)生制

近年來，國家頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，行政事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付、政府收支進(jìn)行分類改革，這一系列舉措對高校財務(wù)制度產(chǎn)生了深刻影響。與此同時，各大高校辦學(xué)理念、運(yùn)作模式的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致會計環(huán)境發(fā)生巨大改變，現(xiàn)行會計體系已經(jīng)不能滿足高校財務(wù)管理的需要。如何在新形勢下制定新的財務(wù)會計制度來指導(dǎo)高校財會工作，值得我們探討。

一、高校財務(wù)會計核算環(huán)境呈現(xiàn)新變化

（一）高校擴(kuò)招，政府部門對高校辦學(xué)的干預(yù)和直接投入越來越少，高校作為獨(dú)立法人的辦學(xué)自日益擴(kuò)大，相對應(yīng)的辦學(xué)質(zhì)量要求亦越來越高

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和優(yōu)勝劣汰的自然法則，在實(shí)現(xiàn)社會效益同時，如何提高經(jīng)濟(jì)效益、壯大自身師資力量和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，確保在激烈的高等教育競爭中立于不敗之地，是當(dāng)前大多數(shù)高校不得不面對的首要問題。然而，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，必須從“成本―效益”角度入手，高校必須改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的核算方式，實(shí)行辦學(xué)成本核算。

（二）高校辦學(xué)資金來源不再完全依賴財政，籌資渠道多種多樣，各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日趨復(fù)雜化、多元化

我國《高等學(xué)校財務(wù)制度》第四條規(guī)定，“高等學(xué)校財務(wù)管理的主要任務(wù)是：依法多渠道籌集事業(yè)資金……”。傳統(tǒng)的高校事業(yè)資金來源渠道有：國家財政撥款、高校學(xué)費(fèi)收入、科研項(xiàng)目投入?？?、校辦產(chǎn)業(yè)上繳利潤，以及社會各方捐資助學(xué)等。如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學(xué)、接受投資機(jī)構(gòu)的投資基金等現(xiàn)代融資手段在高校籌措辦學(xué)資金過程中被廣泛運(yùn)用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者，銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資、利潤分配等非事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)。

（三）高校投資意識不斷增強(qiáng)，投資活動多元化

隨著高校后勤社會化和知識產(chǎn)權(quán)專利化，高校出資創(chuàng)辦實(shí)體、公司、實(shí)驗(yàn)基地，以及為企業(yè)提供研究、開發(fā)勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動十分活躍，由此給高校財務(wù)管理和會計核算帶來了新的考驗(yàn)：如何對這些高校投資活動進(jìn)行日常核算？與之相關(guān)的股東投資、投資收益分配、合并會計報表等諸多具體業(yè)務(wù)又該如何處理？實(shí)際工作中，高校財務(wù)人員按照自己對財務(wù)制度的理解進(jìn)行操作，會計處理方式不盡統(tǒng)一，形成的會計信息的內(nèi)涵也不一致，容易產(chǎn)生投資誤導(dǎo)。

二、現(xiàn)行高校財務(wù)制度中存在的問題

（一）未進(jìn)行成本核算，投入和產(chǎn)出無法相匹配

目前，高校的會計科目仍按照政府收支分類設(shè)置，支出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等12類，沒有成本類科目。在舊的經(jīng)濟(jì)體制下，高校經(jīng)費(fèi)全部靠國家財政撥款，不存在成本核算?，F(xiàn)今的高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，與企業(yè)有著越來越多的相似點(diǎn)，同樣需要開源節(jié)流，同樣需要注重管理。二者的區(qū)別在于高校的終端產(chǎn)品是人力資源而非物質(zhì)資源。高校要想在競爭中取勝，就必須同企業(yè)一樣重視經(jīng)濟(jì)效益，要采取既經(jīng)濟(jì)又有效的辦法培養(yǎng)出高質(zhì)量、適應(yīng)社會需求的“人才”，實(shí)現(xiàn)“人才”的經(jīng)濟(jì)效用最大化。落實(shí)到財務(wù)方面，就是一個“人才”成本核算的問題。所以，現(xiàn)行高校財務(wù)制度未要求對其進(jìn)行成本核算，就無法將經(jīng)濟(jì)資源投入與相關(guān)的產(chǎn)出相匹配，欠科學(xué)，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）事業(yè)收支全部采用收付實(shí)現(xiàn)制，且高校存在教學(xué)年度與會計年度劃分不一致的實(shí)際情況，導(dǎo)致會計信息失真

比如：每年九月是學(xué)費(fèi)收入最集中的階段，由于各種原因，有些學(xué)生的學(xué)費(fèi)拖欠到第二年，這部分欠交的學(xué)費(fèi)未在當(dāng)年確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)，虛減了資產(chǎn)。而應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款不計提減值準(zhǔn)備，又導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。再如，有些基建項(xiàng)目已建成投入使用若干年，由于未辦理竣工決算手續(xù)而無法轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，長期掛在往來賬上，使高校固定資產(chǎn)賬面價值明顯不實(shí)。

（三）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準(zhǔn)確，欠公允

現(xiàn)行高校財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)不計提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。固定資產(chǎn)從入賬之日起即以原值體現(xiàn)在報表上，無法反映其凈值和新舊狀況，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產(chǎn)浪費(fèi)，要么因經(jīng)費(fèi)緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。無形資產(chǎn)是能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，其價值確認(rèn)尺度更加難以把握，加之不進(jìn)行攤銷或重估，隨著社會變遷和技術(shù)革新，其賬面價值保持一成不變顯然有失公允。

（四）會計報表體系不完善，信息披露不全面

現(xiàn)行高校財務(wù)制度要求報送的財務(wù)報告主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、專用基金變動情況表等，未要求編制現(xiàn)金流量表。實(shí)質(zhì)上，高校采用的收付實(shí)現(xiàn)制恰恰是以現(xiàn)金流入和流出來確認(rèn)本期收入和支出，未編制現(xiàn)金流量表，無法及時掌握高校某個時期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。此外，高校財務(wù)制度對會計信息披露方面的要求比較籠統(tǒng)，大部分高校披露的會計信息也很粗淺，有些甚至沒有披露，不利于會計信息的閱讀、理解，也會影響管理層的決策。

三、參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對現(xiàn)行高校財務(wù)會計制度進(jìn)行改革

（一）對人才培養(yǎng)進(jìn)行成本核算

首先，確定成本核算對象是“人才”，即已通過德能勤績綜合考核成績合格的學(xué)生；其次，要確定納入成本核算范圍的支出項(xiàng)目，包括：教師的工資福利、教學(xué)儀器設(shè)備和圖書的購置費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)、教學(xué)樓的折舊費(fèi)、教學(xué)用水電費(fèi)等與教學(xué)活動密切相關(guān)的直接支出；最后，對納入成本核算范圍的支出項(xiàng)目進(jìn)行歸集，建議增加“教育成本”科目，用來計算和歸集人才培養(yǎng)成本，從而核算出學(xué)生平均教育成本。這樣，高校的“成本―效益”管理才能有的放矢，有章可循。

（二）采用收付實(shí)現(xiàn)制與責(zé)權(quán)發(fā)生制相結(jié)合

對財政撥款的收支實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財政撥款以外的收支實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制。比如：在“應(yīng)收賬款”下設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級科目，其余額表示欠收或多收的學(xué)費(fèi)；“事業(yè)收入”下設(shè)“學(xué)費(fèi)收入――待收學(xué)費(fèi)” 、“學(xué)費(fèi)收入――待繳財政”、“學(xué)費(fèi)收入――財政返撥”三個明細(xì)科目，可以清晰地核算“確認(rèn)應(yīng)收金額―收到學(xué)費(fèi)―上繳財政專戶―財政返撥”的全過程，既能解決教學(xué)分期與會計分期錯位的問題，還能隨時掌握作為高校重要收入來源的學(xué)費(fèi)收入的動態(tài)情況，有利于管理層合理運(yùn)用資金。此外，要對應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

（三）將基建會計納入高校會計統(tǒng)一進(jìn)行核算，增加“在建工程”科目

對已建成投入使用的基建項(xiàng)目，雖然未辦理竣工決算，如不影響其功能正常使用，建議按照估計價值確定其成本并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，待竣工決算手續(xù)辦理完畢，再按實(shí)際成本調(diào)整其原值，有利于固定資產(chǎn)價值的真實(shí)體現(xiàn)和加強(qiáng)集中管理。

（四）對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

固定資產(chǎn)以計提折舊方式替代原提取修購基金的做法，增加“累計折舊”科目，規(guī)定各類固定資產(chǎn)的使用年限，采用平均年限法計提折舊；無形資產(chǎn)則增加“累計攤銷”科目，按照受益年限平均攤銷，折舊額或攤銷額計入相關(guān)事業(yè)支出和教育成本當(dāng)中，使二者的價值體現(xiàn)更為準(zhǔn)確、合理，為固定資產(chǎn)更新和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供科學(xué)依據(jù)。

（五）完善投資和籌資業(yè)務(wù)的核算

對外投資是高校為達(dá)到資本增值目的而向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位開展的投資行為，筆者建議在“對外投資”下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”科目，增加“投資收益”科目，對投資活動進(jìn)行明細(xì)核算?；I資活動包括接受外部投資和向金融機(jī)構(gòu)借貸資金等行為，可增加“實(shí)收資本”科目來核算政府、社會和其他機(jī)構(gòu)對高校的投入資金；借貸資金根據(jù)其使用期限分別以“短期借款”和“長期借款”科目核算，借款費(fèi)用按其用途歸集到教育成本或事業(yè)支出當(dāng)中。投資收益則依據(jù)投資份額向投資者進(jìn)行分配。

（六）要求編制現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實(shí)際情況和資金運(yùn)動狀態(tài)，因此，編制現(xiàn)金流量表必不可少。

（七）強(qiáng)化對會計信息的披露

比如：具有重大影響的隱性債權(quán)債務(wù)、高校向金融機(jī)構(gòu)借貸款情況、接受外界投資和對外投資以及未決訴訟等信息，均要及時予以披露、說明，提高會計信息的質(zhì)量和透明度，滿足會計信息使用者的決策需要。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部，教育部.高等學(xué)校財務(wù)制度［Z］.1997.

［2］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)［S］.2006.