經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

    一、保證合同成立的認(rèn)定1.保證人與債權(quán)人就保證問題依法達(dá)成書面協(xié)議的，保證合同成立。

    2.保證人以書面形式向債權(quán)人表示，當(dāng)被保證人不履行債務(wù)時(shí)，由其代為履行或者承擔(dān)連帶責(zé)任并為債權(quán)人接受的，保證合同成立。

    3.保證人在債權(quán)人與被保證人簽訂的訂有保證條款的主合同上，以保證人的身份簽字或者蓋章；或者主合同中雖沒有保證條款，但保證人在主合同上以保證人的身份簽字或者蓋章的，視為保證合同成立。

    二、有效保證合同保證人的責(zé)任4. 保證合同依法成立后，被保證人不履行債務(wù)的，保證人應(yīng)當(dāng)按照保證合同約定的范圍、方式和期限承擔(dān)保證責(zé)任。

    5.保證合同明確約定保證人承擔(dān)代為履行責(zé)任的，經(jīng)債權(quán)人請求被保證人履行合同，被保證人拒不履行時(shí)，債權(quán)人可請求保證人履行。保證人不能代為履行合同，且強(qiáng)制執(zhí)行被保證人的財(cái)產(chǎn)仍不足以清償其債務(wù)的，由保證人承擔(dān)賠償責(zé)任。

    6.保證合同明確約定保證人承擔(dān)連帶責(zé)任的，當(dāng)被保證人到期不履行合同時(shí)，債權(quán)人既可向被保證人求償，也可直接向保證人求償。

    7.保證合同沒有約定保證人承擔(dān)何種保證責(zé)任，或者約定不明確的，視為保證人承擔(dān)賠償責(zé)任。當(dāng)被保證人不履行合同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先請求被保證人清償債務(wù)。強(qiáng)制執(zhí)行被保證人的財(cái)產(chǎn)仍不足以清償其債務(wù)的，由保證人承擔(dān)賠償責(zé)任。

    8.保證合同對保證范圍有明確約定的，保證人在約定的保證范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任；保證合同沒有約定保證范圍或者對保證范圍約定不明確的，保證人應(yīng)當(dāng)對被保證人的全部債務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任。

    9.向債權(quán)人保證監(jiān)督支付?？顚Ｓ玫模鞒鲈擁?xiàng)保證的人，在履行了監(jiān)督支付?？顚Ｓ昧x務(wù)后，不再承擔(dān)責(zé)任。未盡監(jiān)督義務(wù)造成資金流失的，應(yīng)對流失的資金承擔(dān)連帶責(zé)任。

    10.保證合同中約定有保證責(zé)任期限的，保證人在約定的保證責(zé)任期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。債權(quán)人在保證責(zé)任期限內(nèi)未向保證人主張權(quán)利的，保證人不再承擔(dān)保證責(zé)任。

    11.保證合同中沒有約定保證責(zé)任期限或者約定不明確的，保證人應(yīng)當(dāng)在被保證人承擔(dān)責(zé)任的期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。保證人如果在主合同履行期限屆滿后，書面要求債權(quán)人向被保證人為訴訟上的請求，而債權(quán)人在收到保證人的書面請求后一個(gè)月內(nèi)未行使訴訟請求權(quán)的，保證人不再承擔(dān)保證責(zé)任。

    12.債權(quán)人與被保證人未經(jīng)保證人同意，變更主合同履行期限的，如保證合同中約定有保證責(zé)任期限，保證人仍在原保證責(zé)任期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任；如保證合同中未約定保證責(zé)任期限，保證人仍在被保證人原承擔(dān)責(zé)任的期限內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。

    債權(quán)人與被保證人未經(jīng)保證人同意，在主合同履行期限內(nèi)變更合同其他內(nèi)容而使被保證人債務(wù)增加的，保證人對增加的債務(wù)不承擔(dān)保證責(zé)任。

    13.債權(quán)人在保證責(zé)任期限內(nèi)，將債權(quán)轉(zhuǎn)移給他人，并通知保證人的，保證人應(yīng)向債權(quán)受讓人承擔(dān)保證責(zé)任。

    14.被保證人經(jīng)債權(quán)人同意在保證責(zé)任期限內(nèi)，將債務(wù)轉(zhuǎn)移給他人，未經(jīng)保證人同意的，保證人不再承擔(dān)保證責(zé)任，但保證人追認(rèn)的除外。

    15.債權(quán)人在保證責(zé)任期限內(nèi)，尤正當(dāng)理由拒絕被保證人履行債務(wù)的，保證人不再承擔(dān)保吐責(zé)任；債權(quán)人放棄抵押權(quán)的，保證人就放棄抵押權(quán)的部分不再承擔(dān)保證責(zé)任。但保證人同意繼續(xù)承擔(dān)保證責(zé)仟的除外。

    16.依照法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定，免除被保證人部分或者全部債務(wù)的，保證人相應(yīng)的保證責(zé)仔得以免除。

    三、無效保證合同的認(rèn)定及保證人的責(zé)任17.法人的分支機(jī)構(gòu)未經(jīng)法人同意，為他人提供保證的，保證合同無效，保證人不承擔(dān)保證責(zé)任，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過錯(cuò)大小，承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。法人的分支機(jī)構(gòu)管理的財(cái)產(chǎn)不足以承擔(dān)賠償責(zé)任的，由法人承擔(dān)。

    金融部門的分支機(jī)構(gòu)提供保證的，如尤其他導(dǎo)致保證合同無效的因素，保證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任。

    18.法人的內(nèi)部職能部門未經(jīng)法人同意，為他人提供保證的，保證合同無效，保證人不承擔(dān)保證責(zé)任，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過錯(cuò)大小，由法人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

    19.主合同債權(quán)人一方或者雙方當(dāng)事人采取欺詐、脅迫等手段，或者惡意串通，使保證人在違背真實(shí)意思情況下提供保證的，保證合同無效，保證人不承擔(dān)責(zé)任。

    20.主合同無效，保證合同也無效，保證人不承擔(dān)保證責(zé)任。但保證人知道或者應(yīng)當(dāng)知道主合同無效而仍然為之提供保證的，主合同被確認(rèn)無效后，保證人與被保證人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

    四、在訴訟中為當(dāng)事人提供的保證2l.人民法院在案件審理過程中，決定對財(cái)產(chǎn)采取保全措施時(shí)，保證人為申請人或者被申請人提供保證的，在案件審理終結(jié)后，如果被保證人無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行或者其財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，人民法院可以直接裁定執(zhí)行保證人在其保證范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。

    22.在案件執(zhí)行過程中，為被執(zhí)行人提供保證的，被執(zhí)行人逾期無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行或者其財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，人民法院可以直接裁定執(zhí)行保證人在其保證范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)。

    五、被保證人破產(chǎn)后保證人的責(zé)任23.被保證人被宣告破產(chǎn)的，債權(quán)人參加破產(chǎn)程序受償后，對受償不足的部分，保證人仍應(yīng)承擔(dān)保證責(zé)任。

    24.人民法院已審理終結(jié)的設(shè)有保證的合同糾紛案件，在執(zhí)行終結(jié)前被保證人被宣告破產(chǎn)的，債權(quán)人可以生效法律文書確認(rèn)的債權(quán)數(shù)額作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)；債務(wù)已部分償還的，以未償還的部分作為債權(quán)申報(bào)。對經(jīng)破產(chǎn)程序未受清償?shù)牟糠?，保證人們應(yīng)承擔(dān)保證責(zé)任。

    25.保證人代被保證人償還債務(wù)后，尚未從被保證人處獲償被保證人即宣告破產(chǎn)的，保證人可以其代為清償?shù)臄?shù)額作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

    26.被保證人被宣告破產(chǎn)，債權(quán)人不申報(bào)債權(quán)的，在確認(rèn)保證人的責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除債權(quán)人可以在破產(chǎn)程序中得到清償?shù)牟糠帧?/p>

    六、保證合同的訴訟時(shí)效27.保證合同約定有保證責(zé)任期限的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在保證責(zé)任期限屆滿前向保證人主張權(quán)利。保證人拒絕承擔(dān)保證責(zé)任的，債權(quán)人向人民法院請求保護(hù)其權(quán)利的訴訟時(shí)效期間，適用民法通則的有關(guān)訴訟時(shí)效的規(guī)定。

    28.保證合同約定有保證責(zé)任期限，但在保證責(zé)任期限內(nèi)，債權(quán)人僅向被保證人主張權(quán)利而未向保證人主張權(quán)利的，主債務(wù)訴訟時(shí)效中斷，保證債務(wù)的訴訟時(shí)效不中斷。

    29.保證合同未約定保證責(zé)任期限的，主債務(wù)的訴訟時(shí)效中斷，保證債務(wù)的訴訟時(shí)效亦中斷。

    30.依照《中華人民共和國民法通則》第一百三十九條的規(guī)定，主債務(wù)訴訟時(shí)效中止的，保證債務(wù)的訴訟時(shí)效同時(shí)中止。

    七、其他3l.本院以前關(guān)于保證問題的司法解釋與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準(zhǔn)，但已審結(jié)的案件，不得適用本規(guī)定進(jìn)行再審。

第2篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；項(xiàng)目竣工；內(nèi)審

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中，對于項(xiàng)目部的管控往往停留在“管理間接權(quán)”上，而未充分行使“管理直接權(quán)”。即房地產(chǎn)企業(yè)通過對施工企業(yè)的管控，再實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目部的管控。諸多房地產(chǎn)企業(yè)對于項(xiàng)目部的實(shí)際運(yùn)作不大清晰，提及項(xiàng)目部的內(nèi)審更覺得難度大。其實(shí)，項(xiàng)目審計(jì)更能全面、真實(shí)、系統(tǒng)地反應(yīng)項(xiàng)目在資金、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、文明施工等項(xiàng)目管理運(yùn)作的全過程，故項(xiàng)目竣工內(nèi)審對房地產(chǎn)企業(yè)的重要性不言而喻。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重視并強(qiáng)化項(xiàng)目部的內(nèi)審，將項(xiàng)目內(nèi)審貫徹在事前、事中、事后等各類審計(jì)中，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，對施工企業(yè)、項(xiàng)目部起到有效的監(jiān)管。

一、項(xiàng)目內(nèi)審目標(biāo)的多元化

從項(xiàng)目施工進(jìn)展的角度而言，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部內(nèi)審可分為事前、事中、事后審計(jì)。事前審計(jì)指從項(xiàng)目立項(xiàng)到正式開工階段的審計(jì)。事中審計(jì)則在工程項(xiàng)目達(dá)到某一控制點(diǎn)后進(jìn)行。事后審計(jì)一般在工程辦完竣工結(jié)算后，對整個(gè)工程的合同簽訂及執(zhí)行情況作出審計(jì)認(rèn)定。內(nèi)審所側(cè)重的階段不同，必然決定了內(nèi)審目標(biāo)的多元化。事前審計(jì)側(cè)重于成本控制，提高公司經(jīng)濟(jì)效益；事中審計(jì)側(cè)重于糾正偏差，提高、改善后期管理；事后審計(jì)則側(cè)重于定性定量，對工程的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的防控，從而進(jìn)一步提升精細(xì)化管理目標(biāo)。本文所涉及的竣工內(nèi)審屬于事后審計(jì)范疇。

二、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審的著手點(diǎn)在于建立健全符合本企業(yè)特點(diǎn)的《項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”）。通過《辦法》明確約定審計(jì)的組織與實(shí)施機(jī)構(gòu)，審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)的工作程序、審計(jì)人員的主要職權(quán)和責(zé)任，對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、工程質(zhì)量、履約擔(dān)保、印章管理、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、獎(jiǎng)懲辦法等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督并作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，使內(nèi)審工作制度化、常態(tài)化、明確化。

三、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的可行步驟

項(xiàng)目竣工內(nèi)審涉及工程、財(cái)務(wù)、法律、預(yù)算、行政等方面內(nèi)容，涉獵面廣，而目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審人員大多配備不足，人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一。如何結(jié)合內(nèi)審人才現(xiàn)狀，以有限的人力高質(zhì)量、高水準(zhǔn)地完成項(xiàng)目竣工內(nèi)審工作，避免內(nèi)行人審計(jì)外行人的硬傷，探索內(nèi)審的可行步驟是當(dāng)務(wù)之急。

筆者認(rèn)為，在這種情況下，聯(lián)合審計(jì)的審計(jì)模式具有一定的優(yōu)勢。聯(lián)合審計(jì)即由審計(jì)部門專職內(nèi)審人員牽頭，成立公司內(nèi)審工作小組，小組成員自各職能部門抽調(diào)而成。專職內(nèi)審人員通過擬訂《內(nèi)審?fù)ㄖ獣贰⒅贫ā秾徲?jì)責(zé)任分解表》，明示各成員所負(fù)責(zé)的審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)節(jié)點(diǎn)跟催各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)，并審核、梳理各分項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)后，出具審計(jì)報(bào)告提請有權(quán)機(jī)構(gòu)審計(jì)。小組成員則根據(jù)《審計(jì)責(zé)任分解表》，主要承擔(dān)與本部門工作職責(zé)相關(guān)聯(lián)部分的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)人審計(jì)專業(yè)事。由此可見，聯(lián)合審計(jì)的內(nèi)審模式更有利于公司資源的有效利用，確保內(nèi)審的深度、力度及廣度。

四、項(xiàng)目竣工內(nèi)審思路

依照聯(lián)合審計(jì)模式，項(xiàng)目內(nèi)審思路可由項(xiàng)目部各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)完成情況審查、公司各職能部門管理情況審查及內(nèi)部審計(jì)建議三部分組成。以項(xiàng)目部履約情況為立足點(diǎn)，就項(xiàng)目部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程質(zhì)量、工期、安全文明、工程款結(jié)算等方面的責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行審查；以公司各職能部門管理情況為側(cè)重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)管理、項(xiàng)目印章管理、農(nóng)民工工資管理、合同審查管理、發(fā)票管理、檔案歸檔管理等內(nèi)容；以內(nèi)部審計(jì)建議為歸宿點(diǎn)，針對項(xiàng)目部、職能部門及公司管理的缺、漏、錯(cuò)處，提出有效建議，及時(shí)到位、補(bǔ)位、糾位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)管理，尋求利益最大化的目標(biāo)。

五、項(xiàng)目竣工內(nèi)審的重要關(guān)注點(diǎn)

在明確目標(biāo)、找準(zhǔn)著手點(diǎn)、選定步驟、理清思路的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目竣工內(nèi)審可重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審人員可采取的方法主要有：一是合同臺(tái)賬核對法。核對項(xiàng)目部、工程部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)的各自獨(dú)立的合同臺(tái)賬，剔除虛假信息，初步掌握項(xiàng)目重要合同信息及款項(xiàng)結(jié)算情況；二是合同詢征法。擇取重要材料購銷合同、分包合同，分別以詢征函的方式，與相關(guān)企業(yè)核對債權(quán)債務(wù)；三是項(xiàng)目部承諾法。在此基礎(chǔ)上，可要求項(xiàng)目部就本項(xiàng)目涉及的對外簽約合同事項(xiàng)作出承諾：項(xiàng)目部將付清款項(xiàng)，如由此導(dǎo)致對方與公司的經(jīng)濟(jì)糾紛，項(xiàng)目部承擔(dān)一切責(zé)任，以期及時(shí)理清項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)盡早排雷，為企業(yè)發(fā)展減壓減負(fù)。

（二）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

零星材料的購買發(fā)票獲取難及部分項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人法律意識(shí)薄弱、存在僥幸心理等，使得項(xiàng)目部工程發(fā)票真票假開、大頭小尾等現(xiàn)象屢有發(fā)生。鑒于網(wǎng)上驗(yàn)票及設(shè)備驗(yàn)票只能對發(fā)票號(hào)碼的真假進(jìn)行識(shí)別，因此，若出現(xiàn)大頭小尾等現(xiàn)象的發(fā)票鑒別難度大。而此類假發(fā)票潛伏期長，短期內(nèi)難以一次性查清；但一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金，承擔(dān)全額罰款，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。因此，內(nèi)審人員可考慮請公司財(cái)務(wù)部門按工程款的一定比例測算假發(fā)票數(shù)額，預(yù)估涉稅金額后，預(yù)留等額工程款項(xiàng)做為假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)履約金。同時(shí)，要將把控關(guān)口前移，從源頭上控制，堅(jiān)決杜絕假發(fā)票現(xiàn)象。即將責(zé)任落實(shí)到人，只要內(nèi)部發(fā)現(xiàn)假發(fā)票（即使稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未查處），公司將按照稅法規(guī)定對責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。

（三）勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部所承擔(dān)的勞資糾紛風(fēng)險(xiǎn)，最終也由公司買單。內(nèi)審人員在竣工審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部所簽訂的勞務(wù)分包方是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及能力；核查其在人員管理方面、人員工資支付等方面是否合法合規(guī)，有無存在人員名冊不清，拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。

綜上，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目部竣工內(nèi)審要有所作為，單單從上文所提及的目標(biāo)、著手點(diǎn)、步驟、思路及關(guān)注點(diǎn)等方面入手是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，仍需要在操作實(shí)務(wù)不斷補(bǔ)充、完善，需要更全面的思考。謹(jǐn)以淺見，拋磚引玉，以期對涉足項(xiàng)目竣工內(nèi)審人員能有所參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

近期，本刊接到一份申述材料，涉案資金不多，卻具有一定的典型性，遂引起記者的關(guān)注。

汪進(jìn)，一位上世紀(jì)80年代國家公派留學(xué)日本的博士生，學(xué)業(yè)有成，高就日本某上市公司，年薪逾800萬日元（約合人民幣58.6萬元）。為了上海奉賢一家紡織品公司老板的再三邀請，放棄在日數(shù)十年拼搏所贏得的高職厚祿，回國發(fā)展。

按雙方簽訂的聘用協(xié)議，汪進(jìn)在這家公司的職位足夠理想：總經(jīng)理，除了享受部分財(cái)務(wù)支付及報(bào)銷簽單權(quán)，費(fèi)用報(bào)銷須經(jīng)董事長簽字外，負(fù)責(zé)公司日?？傮w運(yùn)作；薪酬足夠優(yōu)厚：年薪，稅后人民幣100萬元！

此外，這份聘用協(xié)議規(guī)定，有3條開除汪進(jìn)而公司不用賠償?shù)臈l款：1、自動(dòng)辭職；2、任職期間違反國家法紀(jì)法規(guī)，觸及刑事責(zé)任調(diào)查；3、因病無法工作。

這就是說，在汪進(jìn)本人未主動(dòng)提出辭職或離職的前提下，只要他不觸及刑事責(zé)任，即可確保獲得合同所定的600萬元人民幣的協(xié)議薪資。

這也就是說，在這家公司任總經(jīng)理的6年中，汪進(jìn)唯一要時(shí)刻提防的是：絕對不能因小失大，一絲一毫也不能觸及刑事責(zé)任這一底線，否則，這600萬元之巨的協(xié)議薪資隨時(shí)都會(huì)被終止支付。

恰恰就是在這唯一要提防的地方，讓汪進(jìn)被動(dòng)式地“栽了跟頭”！

2012年8月，這家公司向上海市公安局奉賢分局舉報(bào)，指控汪進(jìn)在一年多前以職務(wù)便利侵吞公司10萬元。一樁雙方各持一詞的經(jīng)濟(jì)糾紛，就這樣成為刑事案件。

我們知道，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，是守住司法公正最后一道防線的前提。

現(xiàn)在，來看有關(guān)法律專家對該案進(jìn)行的司法分析。

本案發(fā)生的背景及經(jīng)過

2011年底，上海元一公司以股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化為由，欲單方面解除與汪進(jìn)的聘用合同。但根據(jù)聘用合同，如上海元一公司單方面解除，須支付汪進(jìn)數(shù)百萬元的高額賠償金，唯汪進(jìn)如有違法行為，上海元一公司可單方面解約，且無需支付高額賠償金。2012年始，上海元一公司法人代表崔穎采取不讓汪進(jìn)工作、不準(zhǔn)員工與汪進(jìn)講話等手段，意圖逼迫汪進(jìn)辭職，以期達(dá)到不支付高額賠償金的目的。汪進(jìn)拒不辭職，為此雙方關(guān)系惡化。本案案發(fā)前，汪進(jìn)已聯(lián)系律師，欲通過法律途徑維權(quán)，而上海元一公司則處心積慮地為處理汪進(jìn)做準(zhǔn)備。上海元一公司對汪進(jìn)的舉報(bào)正是在此背景下發(fā)生的，且為該公司作證的財(cái)務(wù)人員系崔穎的親戚。

2012年8月，上海元一公司向上海市公安局奉賢分局舉報(bào)，指控上海元一公司總經(jīng)理汪進(jìn)利用職務(wù)便利侵吞公司現(xiàn)金10萬元。奉賢公安局接報(bào)后于2012年8月13日對汪進(jìn)實(shí)施刑事拘留，并于2012年8月27日宣布對汪進(jìn)逮捕。

2012年10月8日，奉賢公安分局向奉賢檢察院移送審查。2012年11月25日，奉賢區(qū)人民檢察院向奉賢區(qū)人民法院提起公訴。書指控被告人汪進(jìn)“利用擔(dān)任上海元一紡織品有限公司總經(jīng)理的職務(wù)便利，侵占公司用于支付徐州元一色彩服飾有限公司（以下簡稱徐州元一公司）的加工費(fèi)人民幣100000元”。

汪進(jìn)的辯解

2010年10月，上海元一公司的客戶單位徐州元一公司負(fù)責(zé)人沙艷因資金短缺，通過汪進(jìn)向崔穎說情，以個(gè)人名義向上海元一公司法定代表人崔穎借得人民幣10萬元，汪進(jìn)為該款提供了擔(dān)保。借款時(shí)約定，借款期限為半年，還款方式系從上海元一公司應(yīng)付沙艷的加工費(fèi)中抵扣。若屆時(shí)沙艷不能償還，則由汪進(jìn)承擔(dān)還款義務(wù)。

2011年4月，在上海元一公司應(yīng)付沙艷的徐州元一公司加工費(fèi)已超10萬元的情況下，雙方按借款時(shí)的約定，從加工費(fèi)中扣下10萬元?dú)w還崔穎。因該個(gè)人借款崔穎無法直接從公司賬上提走，故由汪進(jìn)作為經(jīng)手人在記賬憑證上簽了字，該款由崔穎領(lǐng)取，汪進(jìn)未拿分文。

沙艷在與案外人的通話中也證實(shí)了上述事實(shí)（有電話錄音為證）。

律師的分析

就上述涉案內(nèi)容，有關(guān)律師進(jìn)行了具體分析：

1、認(rèn)定汪進(jìn)拿過涉案10萬元的證據(jù)不確鑿、不充分

偵查機(jī)關(guān)及檢察院認(rèn)定被告人汪進(jìn)拿過10萬元的主要證據(jù)系汪進(jìn)簽名的記賬憑證、提現(xiàn)的支票存根聯(lián)、證人的證言。

但對上述證據(jù)稍加分析即可發(fā)現(xiàn)存在諸多問題。

根據(jù)會(huì)計(jì)常識(shí)，領(lǐng)取現(xiàn)金應(yīng)填寫“付款憑證”，在層層審核后有領(lǐng)款人在該憑證上簽字。故該憑證又稱“原始憑證”。“記賬憑證”則是根據(jù)“原始憑證”按實(shí)際發(fā)生的支出和收入情況予以登錄做賬，故查證被告人汪進(jìn)是否拿過該款，就必須查看汪進(jìn)在原始憑證上有無簽收?，F(xiàn)2011年4月15日的“付款憑證”上反映了該筆支出，但并無汪進(jìn)的簽字。汪進(jìn)本人堅(jiān)稱未拿過此款，并辯稱其在記賬憑證上簽字，僅是作為沙艷用加工款抵扣所欠崔穎個(gè)人借款的經(jīng)辦人而簽的字，并非系其實(shí)際領(lǐng)過該款。故該記賬憑證不足以認(rèn)定汪進(jìn)拿過該10萬元。

證人的證言指證被告人汪進(jìn)拿過涉案的10萬元。但證人的證言存在多處前后不一，存有明顯作偽的痕跡。且證人的證言又存在著互相矛盾。而被告人汪進(jìn)又全盤否認(rèn)證人的證言，故輔之以人證仍不足以認(rèn)定汪進(jìn)拿過涉案10萬元。

“付款憑證”顯示，該筆應(yīng)付加工款的金額為115496.25元，而記賬憑證上反映實(shí)際所付系10萬元，二者明顯不相吻合。而這一差異特征，恰恰證明汪進(jìn)所說“從加工費(fèi)中扣下10萬元用以歸還欠崔穎的10萬元借款”是真實(shí)的。

2、辦案機(jī)關(guān)在取證過程中存在的問題

2011年4月27日的支票存根，無法完整反映該筆現(xiàn)金的實(shí)際用途。

認(rèn)定是否職務(wù)侵占，除必要的證據(jù)外，更不可或缺的是“司法審計(jì)報(bào)告”。司法審計(jì)報(bào)告系從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，科學(xué)地作出審計(jì)，以確認(rèn)被告人是否拿過這10萬元。特別是在被告否認(rèn)、證人證言矛盾、財(cái)務(wù)憑證短缺的情況下更應(yīng)進(jìn)行司法審計(jì)。但本案迄今卻未進(jìn)行司法審計(jì)，被告及辯護(hù)人曾多次要求進(jìn)行司法審計(jì)，也未被檢察院采納。

被告人汪進(jìn)堅(jiān)稱該款系還崔穎的個(gè)人借款，自己并未拿過分文。故偵查機(jī)關(guān)理應(yīng)調(diào)查崔穎的同期存款記錄及銀行卡記錄。

奉賢公安分局在調(diào)查取證過程中，對汪進(jìn)提出的能夠證明自己無罪的事實(shí)、證據(jù)不予調(diào)查、取證，且對重要證人采取威脅的方法，迫使證人作違心之供（根據(jù)證人自述），而檢察院又未對本案進(jìn)行充分的審查，便至法院。

第4篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：運(yùn)用；底稿模板；規(guī)范操作；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）17-0183-02

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，人們對社會(huì)審計(jì)成果的運(yùn)用已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。在以往，許多單位為了投、融資的需要，將社會(huì)審計(jì)成果當(dāng)做鑒證本單位、部門、行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，使社會(huì)審計(jì)成果的運(yùn)用范圍較窄，部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此而陷入生存的困境。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場化的深入，目前這種鑒證性外部使用社會(huì)審計(jì)成果的做法正在逐步弱化，而呈強(qiáng)勁勢頭的自我診斷式的審計(jì)鑒證在單位、部門甚至是行業(yè)等領(lǐng)域悄然興起。即在上級(jí)考核所屬單位的業(yè)績之前，或者是有意向性的投資者在尋求合作伙伴之時(shí)，還有維持持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒證等，均聘請社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)事前介入，對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果進(jìn)行診斷，將檢查出的問題如實(shí)提交給委托或者被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)正，為順利通過各種考核及檢查創(chuàng)造條件，以提高本單位、部門、行業(yè)的信譽(yù)度。但接受此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的前提條件比較苛刻，這就是必須順利地通過各種考核及檢查，才能得到約定書中約定的審計(jì)報(bào)酬。否則，不僅要視考核及檢查人員已發(fā)現(xiàn)，而審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)問題的大小扣減審計(jì)費(fèi)用，并且還要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)損失的連帶責(zé)任。這對審計(jì)力量相對弱小的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，無疑是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。但短期內(nèi)能夠解決這個(gè)瓶頸的方法之一，就是恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用社會(huì)審計(jì)底稿模板，按照規(guī)范性操作的方法，來彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的缺陷，使中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能從中分到一杯羹，以拓展自己生存的空間。

一、對號(hào)入座查內(nèi)容

目前，在我國政府、內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)的3大審計(jì)體系中，各自形成了一套與之相適應(yīng)的工作底稿模板。但惟獨(dú)社會(huì)審計(jì)的底稿模板，是參照國際社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則及已經(jīng)進(jìn)入我國世界知名4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所通行的做法，由中注協(xié)統(tǒng)一編制，形成了一套比較完整的底稿體系。適用范圍上，不僅微觀方面適用于單個(gè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位，宏觀上也適用于集團(tuán)化及行業(yè)式的審計(jì)；適用類型上，底稿模板不僅適用于生產(chǎn)經(jīng)營單位，也適用于各種類型的服務(wù)行業(yè)；適用內(nèi)容上，不僅適合于現(xiàn)場審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，也能滿足審前準(zhǔn)備、審后收尾的需要；鑒證業(yè)務(wù)方面，既適合于年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，也適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)經(jīng)法紀(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)。這種底稿模板的設(shè)計(jì)，不僅使審計(jì)力量相對強(qiáng)盛的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對豐富的主審人員更加得心應(yīng)手，而且也使審計(jì)力量相對弱小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對欠缺的主審人員也能勝任。但這種勝任的前提條件，必須要轉(zhuǎn)變觀念，重視底稿模板的運(yùn)用，才能使審計(jì)底稿模板發(fā)揮出應(yīng)有的效能作用。傳統(tǒng)的觀念及做法，認(rèn)為中小型審計(jì)項(xiàng)目由于收費(fèi)較低，完全適用規(guī)范性的底稿模板會(huì)造成入不敷出，于是在實(shí)際操作中只是部分地選用規(guī)范性的底稿模板，有的還用自創(chuàng)簡易工作底稿代替等。這樣做的結(jié)果，雖然節(jié)省了審計(jì)成本，卻出現(xiàn)了許多漏審的內(nèi)容，使審計(jì)質(zhì)量得不到應(yīng)有的保障，為此也發(fā)生過多起經(jīng)濟(jì)糾紛案件的情況。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論大小、力量強(qiáng)弱，都要轉(zhuǎn)變觀念，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用底稿模板開展工作，從而保證審計(jì)質(zhì)量。一般情況下，每個(gè)科目底稿模板的設(shè)計(jì)，基本由5部分組成，即單個(gè)科目的實(shí)質(zhì)性測試程序表，主要檢查其內(nèi)容的實(shí)在性及完整性；科目審定表，是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，檢查有無虛列成分的情況；科目明細(xì)表的審定，就是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的明細(xì)逐項(xiàng)進(jìn)行審定，檢查其歸類是否準(zhǔn)確，費(fèi)用分?jǐn)偸欠袂‘?dāng)?shù)?。如?yīng)當(dāng)資本化的費(fèi)用中是否有費(fèi)用化的成分，費(fèi)用化的攤銷比例中是否有資本化的成分等；抽查的各個(gè)科目的樣本中是否存在錯(cuò)誤列報(bào)、不實(shí)列報(bào)、票據(jù)失真等情況。在檢查往來款中，還要進(jìn)行函證等程序；在貨幣資金、購入證券、庫存貨物的檢查中，均要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)等。審計(jì)人員在使用底稿模板時(shí)，基本是以問答的方式填寫其數(shù)據(jù)，現(xiàn)場操作就像人們第一次使用自動(dòng)照相機(jī)那樣簡便，審計(jì)人員只要熟悉《準(zhǔn)則》精神，就基本能勝任常規(guī)性的審計(jì)工作。這也是社會(huì)審計(jì)協(xié)會(huì)如此精心設(shè)計(jì)底稿模板的初衷之一。實(shí)際操作中，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)底稿模板的運(yùn)用，貫穿到審計(jì)項(xiàng)目的全過程，使底稿模板既能幫助審計(jì)人員圓滿地完成各項(xiàng)任務(wù)，又能引導(dǎo)審計(jì)人員有意識(shí)地注重審計(jì)質(zhì)量，促使有形與無形依賴性的結(jié)合發(fā)揮其作用。

二、借助填表查問題

從審計(jì)理論的含義及國內(nèi)外通行的做法看，審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，就是為經(jīng)營決策層查弊堵漏提供信息，通過決策層的措施使問題得到糾正，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康地發(fā)展。所以，審計(jì)人員在鑒證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)中，就是要從中擠干水分和剔除各種雜質(zhì)，為委托者提供貨真價(jià)實(shí)的鑒證成果。這種審計(jì)理念與以往被審計(jì)單位對社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求之間形成了截然不同的鑒證效應(yīng)，也對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)任務(wù)提出了更高的要求。在過去的審計(jì)中，有不少被審單位為了尋求合作伙伴的需要，無論本單位的經(jīng)營成果如何，均利用支付報(bào)酬優(yōu)勢地位的影響，要求事務(wù)所對一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，于是一個(gè)時(shí)期虛假的鑒證報(bào)告比比皆是，為此工商管理機(jī)關(guān)在大部分企業(yè)的年檢中，取消了原定必須經(jīng)過社會(huì)中介審計(jì)的這道門檻，造成審計(jì)業(yè)務(wù)大量萎縮。還有極少數(shù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，為了獲取額外的報(bào)酬，不惜喪失法律賦予的神圣職責(zé)，昧著良心越過職業(yè)道德的底線，幫助被審計(jì)單位粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，出具與事實(shí)相悖的審計(jì)鑒證報(bào)告，其結(jié)果不僅害己，而且也成為坑害廣大投資者的幫兇，一定程度擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。這種操作方法還帶來致命的副作用，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上崗人員養(yǎng)成了一種不良習(xí)慣，即在審計(jì)中只是按照被審計(jì)單位提供的資料，照葫蘆畫瓢式的填寫財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可后就算完成任務(wù)。但這種給被審計(jì)單位當(dāng)“長工”的時(shí)代已經(jīng)成為過去，隨之而來的卻是實(shí)打?qū)嵉靥魬?zhàn)，這就是為了能順利地通過投資者及上級(jí)部門的檢查和考核關(guān)，委托者通常要在審計(jì)約定書中增加“待通過檢查及考核后再付費(fèi)”的條款。這里所表述的委托者，不僅指被審計(jì)單位，也包括被審計(jì)單位的上級(jí)，還包括審計(jì)報(bào)告的使用者。這種情況下，就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀念，在審計(jì)中徹底拋棄“抄報(bào)表”的不良習(xí)慣，按照底稿模板的要求進(jìn)行操作，在填制各項(xiàng)數(shù)據(jù)的同時(shí)實(shí)施審計(jì)，以此來保證審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際中，除了按底稿模板的要求進(jìn)行規(guī)范操作外，還要求審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷，恰當(dāng)?shù)卮_定應(yīng)抽取的樣本量，并與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的重要性水平結(jié)合起來考慮；其抽查的金額與筆數(shù)，應(yīng)具有一定的代表性及覆蓋面。對初步查出的問題，還要利用重要性水平進(jìn)行評(píng)估，隨時(shí)調(diào)整應(yīng)抽取的樣本量等。通過審計(jì)，切實(shí)把應(yīng)擠干的水分?jǐn)D干，把應(yīng)剔除的雜質(zhì)剔出掉，為委托單位提供真實(shí)可靠的審計(jì)鑒證信息。

三、對比分析查異常

在審計(jì)底稿模板的規(guī)范中，不僅有引導(dǎo)審計(jì)人員按規(guī)范性操作的程序，而且也有規(guī)范性操作的具體方法。這些方法，基本是以問答的方式給出題目，由審計(jì)人員在填表時(shí)解出答案。這就為審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析，提供了較為便利的條件。首先，對近3年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析?，F(xiàn)場操作中，應(yīng)注重本期各項(xiàng)數(shù)據(jù)與往年相同或波動(dòng)較大的金額進(jìn)行分析，是否存在錯(cuò)報(bào)或誤報(bào)的情況，或者是將負(fù)有重大損失浪費(fèi)責(zé)任的數(shù)據(jù)裹在其中等，從中對不動(dòng)及波動(dòng)較大科目中的數(shù)據(jù)，找出一個(gè)合理性的解釋。其次，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。以上級(jí)批復(fù)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù)，逐項(xiàng)解剖經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體含義，檢查已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中有無虛假成分，對已發(fā)現(xiàn)的虛假數(shù)據(jù)除如實(shí)在報(bào)表中剔除外，還要在附注中加以披露，讓審計(jì)報(bào)告的使用者，能夠直接地了解到被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。再次，要針對生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)進(jìn)行分析。對季節(jié)性較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營單位，通過年度間數(shù)據(jù)對比分析和市場環(huán)境的觀察，找出經(jīng)營成果中引起重大波動(dòng)的原因，從而判斷其經(jīng)營成果的真實(shí)性；對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相對均衡的單位，應(yīng)從收入、支出波動(dòng)異常的月份人手進(jìn)行分析，尤其是對年底月份的經(jīng)營成果，重點(diǎn)分析是否存在人為調(diào)節(jié)盈虧的情況。第四，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析。重點(diǎn)關(guān)注其一貫性及連續(xù)性的核算方法，有無年度內(nèi)隨意變更的情況；還要檢查當(dāng)期新增或減少核算科目的原因，以核實(shí)其經(jīng)營成果等。以上分析的方法，在底稿模板的完成階段均有設(shè)計(jì)，只要審計(jì)人員按照底稿模板的式樣規(guī)范操作，就能比較容易地發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)所在。另外，對被審計(jì)單位未有生產(chǎn)經(jīng)營考核指標(biāo)的，可用行業(yè)平均指標(biāo)對其進(jìn)行分析；對偏離行業(yè)指標(biāo)過高或過低的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查，力求將被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營成果做實(shí)在，為審計(jì)報(bào)告的使用者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在底稿模板的操作中，切忌走捷徑或圖省事的舉動(dòng)，如隨意簡化底稿模板設(shè)計(jì)的程序，或者從中選出一部分使用等，這就為審計(jì)漏項(xiàng)埋下了禍根。在當(dāng)前審計(jì)委托轉(zhuǎn)型的過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)秉承科學(xué)的工作態(tài)度，恰當(dāng)?shù)乩玫赘迥０宓臒o形力量，來保證實(shí)際操作中有形的審計(jì)質(zhì)量。

四、匯總信息查弊端

第5篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

在預(yù)算、結(jié)算、決算管理過程中，各種財(cái)務(wù)信息經(jīng)過逐級(jí)審批、簽字，以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表分析等形式整理匯集;財(cái)務(wù)按月在各崗位之間、銀行之間、上下級(jí)之間進(jìn)行各種賬目信息的核對;基層部隊(duì)組成經(jīng)委會(huì)，以每月召開經(jīng)委會(huì)的形式反饋信息;各級(jí)主官定期與地方財(cái)政部門溝通，反映部隊(duì)工作成效及現(xiàn)實(shí)困難;各種包含財(cái)務(wù)信息的檔案在決算會(huì)議召開，季度、半年、年度考評(píng)，上級(jí)審計(jì)之際接受指導(dǎo)監(jiān)督，反饋建議。筆者認(rèn)為，在諸多信息的傳遞中，應(yīng)剝離出更為清晰的按照不同層級(jí)劃分的、按照不同崗位劃分的、按照不同業(yè)務(wù)劃分的有效溝通交流路徑，并定期在相應(yīng)的層級(jí)范圍內(nèi)交流反饋，使經(jīng)濟(jì)信息的傳遞更為準(zhǔn)確地發(fā)揮作用。

二、發(fā)揚(yáng)民主，實(shí)施全方位監(jiān)測

財(cái)務(wù)制度明確要求財(cái)務(wù)公開透明，對此很多單位都做得很好。如:對于基層伙食管理，很多單位在全總隊(duì)或支隊(duì)范圍內(nèi)應(yīng)用了伙食管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了伙食管理網(wǎng)上動(dòng)態(tài)監(jiān)控。一些單位在經(jīng)委會(huì)的作用基礎(chǔ)上采取定期發(fā)放伙食情況調(diào)查表、堅(jiān)持幫廚制度等方式實(shí)行監(jiān)督，收效不錯(cuò)。在廣泛聽取基層民主意見的基礎(chǔ)上，許多基層官兵對于經(jīng)費(fèi)的投向、投量作為實(shí)際使用者有了更為貼切的感受。如:在各種裝備器材的使用中，對裝備器材的性能、維修情況、裝備器材的適用性等方面有了更為直接的了解。筆者認(rèn)為，應(yīng)繼續(xù)建立健全相關(guān)制度，進(jìn)一步鼓勵(lì)廣大官兵樹立參與理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，實(shí)施全方位的監(jiān)測。

三、部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立

部隊(duì)與企業(yè)性質(zhì)迥異，以開源節(jié)流，合理把握經(jīng)費(fèi)的投向投量，提高戰(zhàn)斗力為主要目標(biāo)。因此，部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)根據(jù)自己的特點(diǎn)，在考核具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，把內(nèi)部控制要素放在最基礎(chǔ)的層面上，科學(xué)借鑒、吸收COSO框架體系思想。

(一)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)管理框架劃分為三個(gè)層級(jí):一是目標(biāo);二是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;三是各個(gè)層級(jí)。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素中除了內(nèi)部控制框架中的5個(gè)要素，增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對策。即:(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)目標(biāo)設(shè)定;(3)事項(xiàng)識(shí)別;(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(5)風(fēng)險(xiǎn)對策;(6)控制活動(dòng);(7)信息與交流;(8)監(jiān)督。部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架可從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定與事項(xiàng)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督等5個(gè)方面建立。

(二)以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所建立的指標(biāo)體系相對比較完善，目前所應(yīng)用的審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目有:被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部問卷調(diào)查、黨委研究后勤重大事項(xiàng)記錄、執(zhí)行規(guī)章制度情況、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政紀(jì)律情況;落實(shí)政府采購制度情況、裝備建設(shè)成果統(tǒng)計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況、債權(quán)債務(wù)情況、經(jīng)費(fèi)預(yù)算收支情況、內(nèi)部票據(jù)使用情況、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況、資金管理情況、家底經(jīng)費(fèi)使用情況、國有資產(chǎn)管理情況、庫存物資管理、基建營房管理情況、房地產(chǎn)租賃情況、有償服務(wù)情況、公務(wù)接待情況、福利發(fā)放情況等。這些審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮了重要的作用。因此，部隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所建立的比較完善的指標(biāo)體系，以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)。

(三)突出內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與交流等指標(biāo)作用

第6篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息 失真原因 危害及治理問題 幾點(diǎn)思考

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

(一)會(huì)計(jì)法規(guī)不完善引起的會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善引起的會(huì)計(jì)信息失真主要是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范、提供會(huì)計(jì)信息的過程中,由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性,會(huì)計(jì)法規(guī)要求提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合,使會(huì)計(jì)信息未能相對真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容,這樣的不一致是由會(huì)計(jì)法規(guī)本身所造成的。首先,會(huì)計(jì)處理過程中包含了大量的不確定因素,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值,這些預(yù)計(jì)有很大的主觀成分,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;其次,會(huì)計(jì)假設(shè)決定了會(huì)計(jì)在一定程度上必須依賴估計(jì)和判斷,這就包含了主觀因素。再次,對于相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng),往往可以有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強(qiáng)的主觀性。如存貨的計(jì)價(jià)方法,選擇不同的方法有不同的結(jié)果,這種選擇未必反映客觀真實(shí)。因此,會(huì)計(jì)法律、規(guī)范的不健全在某種程度上為會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)提供了空間。

(二)會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差

我國《會(huì)計(jì)法》第一章第五條規(guī)定:“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！钡菚?huì)計(jì)工作實(shí)際中,會(huì)計(jì)人員除按法律、制度辦事外,就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在單位,會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定,所以違法干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化,單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán),如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則,往往會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人和來自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報(bào)復(fù)、會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益就會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害,嚴(yán)重的甚至可能丟了飯碗。在這種情況下,會(huì)計(jì)信息就會(huì)嚴(yán)重失真。

(三)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下

一般而言,會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者,如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是目前我國會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱,缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。個(gè)別會(huì)計(jì)人員在個(gè)人利益的驅(qū)使下,違背原則,放棄職守,利用職務(wù)之便,監(jiān)守自盜,故意偽造、變造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,大肆貪污、挪用公款,以身試法,致使單位、國家和社會(huì)公眾利益受到嚴(yán)重?fù)p害。

(四)會(huì)計(jì)資料信息的監(jiān)管不嚴(yán)

如果說會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,那么在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露,則須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證,這些中介機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性把最后一道關(guān)。某些中介機(jī)構(gòu)對明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,致使會(huì)計(jì)信息使用者的利益無法保障。因會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,無形中助長了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

(一)會(huì)計(jì)信息失真擾亂了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

就整個(gè)社會(huì)而言,會(huì)計(jì)資料是一種重要的社會(huì)資源,會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量直接影響著資料使用者的各種判斷。會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料,是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體,是政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤,還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便,滋生腐敗,甚至增加社會(huì)的不安定因素,最終擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信

誠實(shí)守信是社會(huì)公德的基本要求,是每個(gè)公民的最基本道德規(guī)范,而作為經(jīng)常與錢財(cái)打交道的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員,更應(yīng)誠信第一,真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。從某種意義上來說,誠信是一個(gè)企業(yè)的生命,如果沒有誠信,企業(yè)要想能在市場中獲得生存和發(fā)展,簡直是癡人說夢,其最終的結(jié)局就是破產(chǎn)關(guān)門。而會(huì)計(jì)造假者弄虛作假、見利棄義,不但違背了基本的職業(yè)道德,又使投資者、管理當(dāng)局、社會(huì)公眾無法想信他們的會(huì)計(jì)資料,使會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員得不到社會(huì)的尊重?

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理

(一)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)的基本職能是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的核算和監(jiān)督。在履行這一職能的過程中,通過制定并執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序,科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制,可使會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效控制,盡量避免差錯(cuò)的發(fā)生。通過實(shí)施以職責(zé)分工為基礎(chǔ)的各種內(nèi)部控制手段以及制約和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種方法和措施,可確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。健全、完善內(nèi)部控制制度,有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理信息,對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息?？煽康男畔?bào)告為單位管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息,支持管理層的決策和對營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控;同時(shí),保證對外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整,有利于提升單位的誠信度和公信力,維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。

完善內(nèi)部控制制度,減少會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的違規(guī)機(jī)會(huì)。這就要求各單位從會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制兩方面做好會(huì)計(jì)工作。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約,嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序,健全的財(cái)務(wù)收支審批制度,對外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批制度,財(cái)產(chǎn)清查制度,內(nèi)部稽核和審計(jì)制度,會(huì)計(jì)人員任職資格和考核制度等。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道關(guān)。要求會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、科目的運(yùn)用、賬簿的記載、單證的流轉(zhuǎn)、費(fèi)用的分?jǐn)?、指?biāo)的考核以及各種資料的積累等,每一過程都必須有一套規(guī)范的作業(yè)程序,才能形成有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。同時(shí),還要盡可能采用先進(jìn)的方法,提高會(huì)計(jì)信息的精確度。

2.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),減少會(huì)計(jì)信息的非故意造假。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低,直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)通過多種方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其專業(yè)技能。抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí),熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法,精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度,準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng),恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)管理與國際接軌的不斷發(fā)展的需要。

3.要全面實(shí)施道德教育,堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠信原則。要求會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。這就要從思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)上對信息提供者、注冊會(huì)計(jì)師乃至投資者實(shí)施全方位誠信教育,強(qiáng)化道德自律意識(shí),保持職業(yè)良知,從根本上消除虛假泛濫。真正做到愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持原則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

(三)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能,嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生

1.要建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性,積極做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作。一方面要建立完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督體系,加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),充實(shí)審計(jì)力量.加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),保障審計(jì)工作的有效開展,確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使職權(quán)。通過內(nèi)部審計(jì)的審核,保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī),減少故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.要加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所對企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查,對承包經(jīng)營者期滿檢查以及對資產(chǎn)的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究等,避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況,避免財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)、誤報(bào)、重大遺漏等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。

(四)加大政府監(jiān)督檢查力度,全面實(shí)行社會(huì)監(jiān)督

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定,政府有關(guān)部門可依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限,對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。檢查內(nèi)容包括對單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況的檢查,會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查,會(huì)計(jì)核算情況是否合規(guī)、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、任職資格情況的檢查以及會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

(五)加大法律制約和處罰力度,治理會(huì)計(jì)信息失真

1.要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍,減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。

2.要在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),對會(huì)計(jì)的不確定事項(xiàng)做出規(guī)定。要健全法規(guī),為監(jiān)督提供法律依據(jù),對管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力給予明確規(guī)定,盡量克服或減少其本身的不確定性。

第7篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

論文摘要:過程審計(jì)是對工程項(xiàng)目的事中控制，是對工程項(xiàng)目經(jīng)營管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí)，改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。

0　引言

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)的效益主要來源于工程項(xiàng)目，能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理是否有效。近幾年對一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門疏于監(jiān)督，導(dǎo)致管理失控。對工程項(xiàng)目進(jìn)行過程審計(jì)，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問題，及時(shí)堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對如何開展工程項(xiàng)目過程審計(jì)做一些初步探討。

1　開展過程審計(jì)的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計(jì)組是開展過程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)。‘因此，由審計(jì)部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過程審計(jì)的有效方式。

2　開展過程審計(jì)具體實(shí)施辦法

2.1工程初期開展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作:

2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營責(zé)任承包合同，有沒有進(jìn)行責(zé)任成本測算，編制成本預(yù)測報(bào)告，公司有沒有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤指標(biāo)，有沒有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測才能做到心中有數(shù)。

2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會(huì)簽會(huì)審的制度，有無明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項(xiàng)目中期開展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過來，很可能會(huì)滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營帶來人為的不確定性。通過中期開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性，檢查有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過與有關(guān)部門人員交換意見，及時(shí)提出合理化建議，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營管理及會(huì)計(jì)核算行為，提高經(jīng)營管理人員依法經(jīng)營意識(shí)、成本控制意識(shí)，促使經(jīng)營管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問題的方面開展審計(jì)工作:

2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單，相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善，對外結(jié)算有沒有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場價(jià)格對比是否有較大的偏差。

2.2.2會(huì)計(jì)核算方面，主要通過抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過“應(yīng)付工資”科目，直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購無發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問題，是否存在帳實(shí)不符的問題。這些問題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

2.2.3財(cái)務(wù)管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒有發(fā)揮預(yù)測、反映、監(jiān)督、控制等作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開支有無計(jì)劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.2.5物資管理方面。材料費(fèi)占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重很大，所以對材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)非常重要。材料的采購、驗(yàn)收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點(diǎn)。在審計(jì)中重點(diǎn)檢查材料采購是否通過招標(biāo)的方式采購;是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對比分析;為了控制材料的浪費(fèi)，是否對超出合理損耗的主要材料明確責(zé)任由責(zé)任人來承擔(dān)損失，有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象;材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān)，是否登記材料出入庫臺(tái)賬。

第8篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因

(一)注冊會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)自身原因引起的法律責(zé)任

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所過失或不正當(dāng)競爭行為導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任

一方面隨著競爭的加劇，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益，以便在競爭中獲勝，喪失審計(jì)的獨(dú)立性、或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的舞弊行為視而不見、或與其同流合污，迎合被審計(jì)單位的需要幫其進(jìn)行粉飾，至使委托人和客戶受到損失。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約或?qū)Ρ粚徲?jì)單位不進(jìn)行充分的調(diào)查研究(如被審計(jì)單位本身存在問題必然采取一定的手段粉飾)未查出問題等過失行為，將導(dǎo)致承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

2.注冊會(huì)計(jì)師受利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任

一些注冊會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)使下，迎合委托方的無理要求，為達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)告有重大差錯(cuò)，卻出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這必然會(huì)要求其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3.審計(jì)技術(shù)手段的缺陷導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任

目前國際會(huì)計(jì)公司普遍采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的每一環(huán)節(jié)，且主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。而我國審計(jì)方法體系是建立在內(nèi)控制度評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上，并且由于正處于新舊體制轉(zhuǎn)換，市場秩序不正常，審計(jì)環(huán)境隱藏著職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)所處環(huán)境引起的法律責(zé)任

1.經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)目標(biāo)由過去單一的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)處理必發(fā)生相應(yīng)的變化，從而增加了對會(huì)計(jì)信息解釋的可審議性。另一方面市場經(jīng)濟(jì)中責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也成為具有雙向約束力的權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等的關(guān)系既給受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的條件，也增強(qiáng)了受托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息，兩方面的可審議性產(chǎn)生了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.公眾對注冊會(huì)計(jì)師過高的期望值，混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任，導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。隨著我國證券市場的發(fā)展，社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的信任度不斷增強(qiáng)，希望注冊會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤和舞弊行為，要求其承擔(dān)全部的檢查和報(bào)告責(zé)任。而對會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任不加區(qū)分，加上注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序和審計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況在法律判決時(shí)缺乏法律保障，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任增大。

3.公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。我國上市公司多由國企轉(zhuǎn)制而來，不符合上市條件的企業(yè)通過資產(chǎn)剝離、包裝、重組、虛構(gòu)利潤等手段上市，而從公司內(nèi)部環(huán)境來看，我國的公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)操縱的情況時(shí)有發(fā)生，公司由少數(shù)人把持和壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)性訓(xùn)練，法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系失衡，經(jīng)營者既是被審人，又是審計(jì)委托人，從而使注冊會(huì)計(jì)師遷就市場，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)信息的重要性增加了法律責(zé)任。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)雙方的關(guān)系是建立在相互利益均衡的基礎(chǔ)上，因此會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要，會(huì)計(jì)信息中的小錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)巨額資金的錯(cuò)誤流向。如果注冊會(huì)計(jì)師未審查出來被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊或違法行為，或雖嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并遵循了必要的審計(jì)準(zhǔn)則，但提出的審計(jì)意見與使用會(huì)計(jì)信息者對此重要性的看法不一致，也會(huì)面臨公眾或客戶的訴訟，形成法律責(zé)任。

(三)其他因素引起的法律責(zé)任

1.相關(guān)法律滯后及不一致導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。我國《刑法》、《公司法》《證券法》《注冊會(huì)計(jì)師法》中都涉及了與注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的條款，但涉及民事責(zé)任的條款缺乏。因此，民事法律責(zé)任是我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)不同法律之間存在不一致，如《證券法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》中強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的工作程序與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，而《公司法》和《刑法》中強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的關(guān)系。按照《證券法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定理解，只要注冊會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使工作結(jié)果與實(shí)際情況不一致，也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，只要求注冊會(huì)計(jì)師對自己的過失行為承擔(dān)責(zé)任。而按其他法規(guī)只要注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)(驗(yàn)資)報(bào)告所反映的內(nèi)容與事實(shí)不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。相關(guān)法律的滯后與不一致會(huì)造成注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

2.監(jiān)督管理不力導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。中國證監(jiān)會(huì)對中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在監(jiān)督管理上重審批、輕監(jiān)管，監(jiān)管體系不完善，監(jiān)管人員不足、力度不夠、手段不到位、不成熟，忽視對注冊會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)、監(jiān)督及保護(hù)，一定程度上加大了注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的具體對策

如何有效的規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面人手:

(一)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部的自身建設(shè)

加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部的自身建設(shè)，是注冊會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。因此，無論是注冊會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)對此高度重視，從三個(gè)方面強(qiáng)化自身建設(shè)。

1.職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。職業(yè)道德規(guī)范是把外在法律規(guī)范加以內(nèi)化，在法律達(dá)不到的領(lǐng)域(如注冊會(huì)計(jì)師的需求、動(dòng)機(jī)等內(nèi)心世界)發(fā)揮約束作用，它是注冊會(huì)計(jì)師的“自律”，對規(guī)范行為有重大意義。因此，一要大力加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育。提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的，需要從外部灌輸，要抓住影響注冊會(huì)計(jì)師道德觀念形成的重要環(huán)節(jié)，通過各種形式對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德教育，努力實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德對注冊會(huì)計(jì)師行為的約束，使其對該做什么，不該做什么做出理性的選擇。二要建立行之有效的職業(yè)道德評(píng)價(jià)方式。測評(píng)中要堅(jiān)持公平合理、實(shí)事求是的原則，采取領(lǐng)導(dǎo)、同事、社會(huì)組織、服務(wù)對象，自我測評(píng)、定量規(guī)范評(píng)價(jià)與定性分析綜合評(píng)定相結(jié)合的方式，通過職業(yè)道德評(píng)價(jià)，使注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德狀況處于社會(huì)、單位、個(gè)人的監(jiān)督之下，對評(píng)價(jià)結(jié)果要建立注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德考評(píng)檔案，以促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師良好職業(yè)道德的形成。

2.工作規(guī)范建設(shè)。這就要求注冊會(huì)計(jì)師一要從思想上提高認(rèn)識(shí)，保持其應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀J性公正性。注冊會(huì)計(jì)師只有具備獨(dú)立性才能做到客觀、公正，對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查判斷和表述應(yīng)站在客觀的立場上，以客觀事實(shí)為依據(jù)，不以個(gè)人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，也不為委托單位或第三方的意見所左右，公平正直的對待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。二要完善、調(diào)整審計(jì)方法和程序，從目前制度基礎(chǔ)審計(jì)，逐步調(diào)整過渡到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，增加對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，全面履行有效的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，便意味著它有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受托的業(yè)務(wù)，如果對某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度做出保證，也不得代行委托單位管理決策職能。

3，行業(yè)建設(shè)。一要成立法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)。注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)特性，法官在具體裁決時(shí)，有時(shí)難以客觀公正的衡量注冊會(huì)計(jì)師是否存在一般性或者重大過失，給客戶或第三者造成的損失。為此，應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)和司法界的專家共同組成法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)，其所提供的鑒定資料作為法官在司法裁定過程中的參考依據(jù)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為注冊會(huì)計(jì)師投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，其保險(xiǎn)的標(biāo)的是對當(dāng)事人或機(jī)關(guān)第三人承擔(dān)民事賠償責(zé)任。購買職業(yè)保險(xiǎn)可以使事務(wù)所在出現(xiàn)民事賠償責(zé)任時(shí)，由保險(xiǎn)公司給予一定的賠償，從而減輕事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)基金，隨時(shí)抵御職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推廣，參保成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師回避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。三要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。加強(qiáng)對上市公司委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)事項(xiàng)的管理，完善有關(guān)規(guī)定和加強(qiáng)監(jiān)控力度，實(shí)行上市公司注冊會(huì)計(jì)師輪換制，避免舞弊行為的發(fā)生。

(二)優(yōu)化外部環(huán)境

第9篇：經(jīng)濟(jì)糾紛審計(jì)報(bào)告范文

【摘要】本文就內(nèi)部審計(jì)為何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及如何發(fā)揮自身優(yōu)勢參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了分析，旨在為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一些參考意見。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；參與原因；運(yùn)作過程

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)具體準(zhǔn)則——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，明確了內(nèi)部審計(jì)人員要對組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，表明風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要方向。該項(xiàng)具體準(zhǔn)則明確：風(fēng)險(xiǎn)管理是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。

一、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的原因

(一)企業(yè)的集團(tuán)化發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)金融一體化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加，內(nèi)部審計(jì)必須對企業(yè)經(jīng)營資源運(yùn)動(dòng)的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)目前已由外在介入型逐步發(fā)展為內(nèi)在融入型，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各方面、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)。它已成為強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、風(fēng)險(xiǎn)前瞻的岸望者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。因此，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為企業(yè)發(fā)展必然的內(nèi)在需求。

(二)內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展要求參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.內(nèi)部審計(jì)的定義包含了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從中不難看出，內(nèi)部審計(jì)的范圍已延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理，認(rèn)為只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”成為了內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域，它拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，是對內(nèi)部審計(jì)的重新定位。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

隨著內(nèi)部審計(jì)定位和角色的不斷改變，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)的診斷師，由于在經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)的必然存在性，使得任何企業(yè)都必須面對風(fēng)險(xiǎn)，并利用一切手段去避免、降低它所帶來的影響和后果。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色，能夠站在第三者的角度去幫助企業(yè)更好地把握經(jīng)營的方向，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

3.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是一致的

從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義看，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測、評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)姆椒?，用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平。它的目標(biāo)是直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的。

從內(nèi)部審計(jì)的定義看，內(nèi)部審計(jì)的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)營效率。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程之后，能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營提出富有價(jià)值的見解，從而被企業(yè)管理者采納，因此可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等，還可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動(dòng)，從而達(dá)到企業(yè)增值的目的。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

(三)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有獨(dú)立性、綜合性和連續(xù)性的優(yōu)勢

1.獨(dú)立性優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)不參與企業(yè)具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，因此不對各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題承擔(dān)直接責(zé)任，其相對超脫的地位是保持審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過實(shí)施審計(jì)檢查程序發(fā)表的審計(jì)意見可以直達(dá)企業(yè)的管理高層，具有相對客觀的基礎(chǔ)。

2.綜合性優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中是一個(gè)綜合性部門，其審計(jì)范圍覆蓋著企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，掌握的信息是多方面的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)潛藏在各個(gè)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理需要從全局角度對風(fēng)險(xiǎn)的影響大小、輕重緩急進(jìn)行綜合評(píng)估，協(xié)調(diào)各方面風(fēng)險(xiǎn)管理的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性優(yōu)勢，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險(xiǎn)與收益比較中研究風(fēng)險(xiǎn)管理的定位。

3.連續(xù)性優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)部門及人員由于長期在企業(yè)內(nèi)部工作，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為了解，對風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化影響、風(fēng)險(xiǎn)管理措施效果等更便于進(jìn)行連續(xù)的跟蹤，對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行循環(huán)的連續(xù)性監(jiān)控，而且內(nèi)部審計(jì)長期參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所掌握的風(fēng)險(xiǎn)管理信息和經(jīng)驗(yàn)，會(huì)對不斷深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)員工，是最終利益的相關(guān)者，他們會(huì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制更具有責(zé)任感。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)作過程

(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理是你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。企業(yè)在制訂風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線，由內(nèi)部審計(jì)對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建立與防范中，主要責(zé)任是對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行認(rèn)定，并評(píng)價(jià)其充分性與有效性，向管理層報(bào)告并提出管理建議，以此來保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的首要角色是監(jiān)督者;其次才是咨詢服務(wù)者，它承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是一個(gè)逐步變化的過程。在企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，即建議者;在企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用，此即協(xié)調(diào)者;而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟、運(yùn)作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計(jì)就轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

1.能夠客觀地對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)

從風(fēng)險(xiǎn)的形成與影響后果等特性，不難看出風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，如一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或者疏于風(fēng)險(xiǎn)管理，可能會(huì)傳遞到其他部門，最終要由整個(gè)企業(yè)承擔(dān)。因此，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)缺失道德風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)不是由它們來承擔(dān)行為責(zé)任。又如，采購部門為節(jié)約采購成本，會(huì)忽視對材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車間或者銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成損失。因此，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制等需要從全局考慮。

內(nèi)部審計(jì)由于不參與企業(yè)經(jīng)營的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門的，因而它可以從企業(yè)的全局出發(fā)、從客觀的角度對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見直接報(bào)告給董事會(huì)或經(jīng)營管理層，提高管理層對內(nèi)部審計(jì)意見的重視程度，保證其他管理部門及時(shí)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)的高效運(yùn)營。

2.能夠以咨詢顧問身份協(xié)助管理層建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。如果企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)可以通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面;內(nèi)部審計(jì)可以利用其專業(yè)優(yōu)勢開發(fā)適合企業(yè)特點(diǎn)的自我評(píng)估工具，以提醒管理層注意到目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制的關(guān)系，幫助管理層將生產(chǎn)經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)管理更好地結(jié)合;內(nèi)部審計(jì)可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

3.能夠指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，防止控制過度或不足的缺陷

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，企業(yè)根據(jù)目標(biāo)和所能承受的風(fēng)險(xiǎn)，制定內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)人員對現(xiàn)代內(nèi)部控制的評(píng)估焦點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估具體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)?？刂七^度容易導(dǎo)致效率不高，控制不足容易導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，并通過對長期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

4.能夠發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生預(yù)警作用

由于風(fēng)險(xiǎn)是面向未來的，是直接與企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的，因此以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)和核心的內(nèi)部審計(jì)，能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中，從而達(dá)到更高效率的控制。內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前以及實(shí)施時(shí)的協(xié)助與促進(jìn)，幫助管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善，產(chǎn)生預(yù)警功能，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的反饋?zhàn)饔谩?/p>

(三)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式方法

1.轉(zhuǎn)變觀念，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由過去的控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡，由被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將工作程序轉(zhuǎn)向“確定目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)部門要把參與風(fēng)險(xiǎn)管理寫入內(nèi)部審計(jì)工作制度，明確內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路開展對內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接進(jìn)來，有效地管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.要把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常審計(jì)項(xiàng)目中

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，在一次審計(jì)中對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的檢查和評(píng)價(jià)是不可能的，因此內(nèi)部審計(jì)須在每一次的日常審計(jì)項(xiàng)目中，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念和方法，充分揭示和評(píng)價(jià)企業(yè)特定審計(jì)范圍內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)管理者對此風(fēng)險(xiǎn)給予重視并采取措施化解和控制。比如，內(nèi)部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，企業(yè)經(jīng)營負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)發(fā)生的重大投資、債務(wù)重組、重點(diǎn)工程建設(shè)等活動(dòng)會(huì)對今后產(chǎn)生重大影響，任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛或重要的管理缺陷也不一定會(huì)在其任期內(nèi)體現(xiàn)，對此，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)作出必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，一方面劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一方面幫助企業(yè)采取必要的措施防患于未然。

3.要對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督檢查

當(dāng)一個(gè)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計(jì)就是對風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督或再管理，是其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要形式。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施各種專項(xiàng)檢查，監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作是否到位、評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)措施是否有效、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的變化程度等等，從而對進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見。內(nèi)部審計(jì)還可以對已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷，如風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不清、部門間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險(xiǎn)防范資源不足等。

4.要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的督導(dǎo)

為提高審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需根據(jù)審計(jì)工作的具體情況建立內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度，對審計(jì)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，明確各級(jí)人員的責(zé)任，同時(shí)必須強(qiáng)調(diào)督導(dǎo)是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程的，它包括對審計(jì)方案的制訂及修訂、審計(jì)程序的實(shí)施、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)報(bào)告的撰寫等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取必要的措施，盡可能減少內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的主觀判斷行為，在督導(dǎo)工作中要遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則。

5.要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才