會計(jì)產(chǎn)生的前提條件精選(九篇)

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第1篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

一、會計(jì)收入與計(jì)稅收入的概述

會計(jì)收入的主要內(nèi)容包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。此外，會計(jì)收入是指企業(yè)日常的收入所得，不包括其利得。而計(jì)稅收入主要是企業(yè)營業(yè)、投資、投資轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)貼、租賃等取得的收入，比會計(jì)收入的內(nèi)容更廣泛、更全面。

二、會計(jì)收入與計(jì)稅收入的差異

（一）前提條件不同

稅收是一個(gè)政治范濤，它的產(chǎn)生受社會和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)條件影響，社會共有性的出現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)自有的產(chǎn)生是稅收制度出現(xiàn)的前提條件。而收入作為會計(jì)六大要素之一，其前提條件是會計(jì)核算的基本前提，即會計(jì)的四大假設(shè)：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

（二）范圍不同

會計(jì)收入核算的主要內(nèi)容包括銷售收入、勞務(wù)收入和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)取得的收入，而稅收范濤比會計(jì)收入涉及方面更廣泛，不僅包括了會計(jì)收入的核算內(nèi)容，還包括銷售商品附帶的價(jià)外費(fèi)用和交易中取得的利得收入等。

（三）確認(rèn)條件和計(jì)量不同

1.銷售商品收入的確認(rèn)

在會計(jì)核算中，確定收入的著眼點(diǎn)為與交易或事項(xiàng)相關(guān)的利益是否可以流入企業(yè)或流入企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時(shí)更看重的是完成交易的必要條件，即銷售合同的法律因素是否已存在或齊全，而非收入是否可以得到。

2.提供勞務(wù)收入（建造合同收入）的確認(rèn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)納稅期末，對于提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。然而，稅法更偏重權(quán)利責(zé)任是否存在，相比之下，會計(jì)收入的確認(rèn)著重于謹(jǐn)慎性原則，所以根據(jù)稅法規(guī)定，不管企業(yè)的勞務(wù)所消耗的成本到最后是否取回，只要?jiǎng)趧?dòng)義務(wù)發(fā)生了，就要確認(rèn)收入。

3.計(jì)量基礎(chǔ)

對于無法確認(rèn)的收入，會計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值為會計(jì)收入的一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在發(fā)生延遲收款或預(yù)先收款現(xiàn)象時(shí)，通常會按照企業(yè)簽訂合同價(jià)作為會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，但計(jì)稅收入則是以歷史成本作為計(jì)量核算標(biāo)準(zhǔn)，在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)還保留了稅務(wù)機(jī)關(guān)在特殊情況下合理調(diào)整稅收的權(quán)力空間。

三、會計(jì)收入與計(jì)稅收入差異的原因分析

（一）服務(wù)主體不同

會計(jì)主要是服務(wù)與企業(yè)的，這就使企業(yè)在確認(rèn)會計(jì)收入時(shí)更多的考慮企業(yè)的利益以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，達(dá)到盈利的目的。而稅法是站在國家和公眾的角度，為了最大限度的調(diào)節(jié)各行業(yè)的收入而進(jìn)行收入再分配，以達(dá)到社會的公平與平衡。

（二）目標(biāo)不同

會計(jì)制度和稅法雖然都是由政府的，但會計(jì)制度是為了使企業(yè)誠實(shí)地反映其經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果和貨幣資金流量等情況，確保企業(yè)會計(jì)報(bào)表的正確性、真實(shí)性和全面性，以滿足會計(jì)信息使用者對公司經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)水平的了解需要，然而稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是平衡政府和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，確保社會財(cái)富的合理劃分，促進(jìn)社會公平和諧。

（三）收入確認(rèn)原則不同

會計(jì)收入核算主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則等，但應(yīng)稅收入對一些原則并不是完全認(rèn)可的。

1.謹(jǐn)慎制原則

在不明晰、不肯定、不明朗的情況下，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，會計(jì)是不能夠確認(rèn)收入的，但是公司的經(jīng)濟(jì)行為所帶來的隱患很大一部分會由政府來負(fù)擔(dān)，政府納稅收入也會因?yàn)檫@個(gè)原因而受到負(fù)面波動(dòng)，所以稅法的目的就是確保政府的稅收的完整性和穩(wěn)定性，減少公司偷稅漏稅，從而最大可能地減少稅收在發(fā)生時(shí)間上的不確定性。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則

會計(jì)收入核算更關(guān)注現(xiàn)實(shí)發(fā)生的收入，而稅法更注重形式，如果發(fā)生商務(wù)行為或認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)行為以法律形式確定下來，不管有沒有發(fā)生銷售的事實(shí)，都要遵循稅法制度繳納稅收費(fèi)用。

四、協(xié)調(diào)會計(jì)收入與計(jì)稅收入差異的措施

（一）以國家利益為最高利益的原則

在制定會計(jì)準(zhǔn)則和稅法時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)相互溝通，以國家利益為最高利益。在制定稅法條例時(shí)，要對會計(jì)進(jìn)行研究、論證，在不違背市場經(jīng)濟(jì)基本原則的前提下，分析二者的差別，并根據(jù)會計(jì)制度改革對納稅產(chǎn)生的影響和給市場帶來的變化進(jìn)行修正。同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則在制定或修改時(shí)，也要和稅法口徑一致，盡可能地減少因確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的差異而產(chǎn)生的不同。

（二）建立一個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)征收體系

多半的稅收準(zhǔn)則是建立在會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的，沒有一個(gè)獨(dú)立的稅法理論體系，因此，應(yīng)該建立一個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)征收體系，同時(shí)還要建立一套獨(dú)立的會計(jì)與稅收協(xié)調(diào)體系，三個(gè)獨(dú)立的體系相互協(xié)調(diào)，達(dá)到政府稅收工作和企業(yè)會計(jì)工作有效的鏈接，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅法的完美結(jié)合。

第2篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

從2007年1月1日起，上市公司進(jìn)入新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施階段，在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中直接要求應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式。這種計(jì)量模式在我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中幾經(jīng)反復(fù)，而今正式成為一種重要的會計(jì)計(jì)量手段，引起了會計(jì)業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。積極關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用問題，對于準(zhǔn)確評價(jià)企業(yè)業(yè)績，并不斷完善公允價(jià)值計(jì)量屬性有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、公允價(jià)值計(jì)量模式的可靠性問題分析

（一）公允價(jià)值的合理計(jì)量存在較大難度

新會計(jì)準(zhǔn)則中明確了公允價(jià)值計(jì)量不僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)計(jì)量。而后續(xù)計(jì)量大多是在沒有交易的情況下進(jìn)行的，這就不可避免地要解決公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)問題。對于公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中提供了三種參考方式：1.存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價(jià)格即為公允價(jià)值；2.在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該尋找市場上同類（或類似）的交易，以同類（或類似）交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；3.如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。

第一種方法是基于活躍市場的交易價(jià)格，獲取的難度最小，也最能夠代表公允價(jià)值。但需要說明的是，并非計(jì)量對象存在相應(yīng)的市場價(jià)格，該價(jià)格就一定是計(jì)量對象的公允價(jià)值。在某些特殊情況下，會出現(xiàn)市場價(jià)格失靈的現(xiàn)象，如陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)之間發(fā)生的交易價(jià)格、關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價(jià)格、按先前簽訂好的合同執(zhí)行交易的價(jià)格或非獨(dú)立和經(jīng)常易價(jià)格等等。上述可能性的存在，勢必會影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。

第二種方法指的是在找不到計(jì)量對象市場價(jià)格的情況下，可以使用計(jì)量對象同類（或類似）項(xiàng)目的市場價(jià)格作為其公允價(jià)值。在具體應(yīng)用時(shí)，最關(guān)鍵的就是類似項(xiàng)目的確定。但是在判定一個(gè)項(xiàng)目是計(jì)量對象的類似項(xiàng)目之后，并不意味著其市場價(jià)格就成了計(jì)量對象的公允價(jià)值或者成為該對象公允價(jià)值的參考價(jià)值，還應(yīng)該考慮出現(xiàn)市場價(jià)格失靈的情況。這些因素將直接影響同類或類似市場交易價(jià)格的獲取，進(jìn)而影響公允價(jià)值信息的取得。

需要指出的是，在前兩種認(rèn)定方法中，由于公允價(jià)值是通過直接或間接市場交易雙方在公平交易的基礎(chǔ)上確定的，獲得和確定公允價(jià)值相對比較容易。但是現(xiàn)實(shí)的市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，交易公平性受諸多因素影響，特別是目前我國缺乏活躍的要素市場，金融工具市場化程度不高，交易行為不規(guī)范。當(dāng)市場交易不活躍或市場被分割時(shí)，金融產(chǎn)品價(jià)格受到扭曲，會計(jì)信息的質(zhì)量就會受到影響，使非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值很難準(zhǔn)確把握。

第三種認(rèn)定方法是指當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價(jià)格信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采用估價(jià)技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。估價(jià)技術(shù)法是公允價(jià)值計(jì)量方法中實(shí)施難度最大的一個(gè)，也是爭議最多的。通常見到的對公允價(jià)值的抨擊和質(zhì)疑，其實(shí)主要就集中在對所采用的估價(jià)方法上。仔細(xì)分析產(chǎn)生質(zhì)疑的原因，（1）由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，不存在活躍市場交易價(jià)格，判斷難度較大，因此在實(shí)際工作中，只能大致地估計(jì)或采取近似價(jià)值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。（2）對公允價(jià)值進(jìn)行判斷的主要形式――現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間，投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報(bào)酬率不統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)具有較大的不確定性，導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大，加之無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，均離不開對未來事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。這些主觀判斷因素的存在，增加了公允價(jià)值的不確定性。

相對于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中有提供更為相關(guān)的信息方面的優(yōu)越性，但因?yàn)槠渚哂胁淮_定性和變動(dòng)性，難以滿足會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。（1）對于報(bào)表使用者與報(bào)表編制者來說，由于公允價(jià)值信息的獲取存在不確定性，致使與資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和收益相關(guān)的信息具有很大的不對稱性，信息質(zhì)量的可靠性難以保證。若不存在報(bào)表使用者以外的其他監(jiān)督主體的話，對公允價(jià)值的估計(jì)相當(dāng)于給報(bào)表編制者提供了很大的操縱信息的機(jī)會，也使得報(bào)表使用者無法用現(xiàn)有信息來充分判斷公允價(jià)值的公允性。（2）公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。這些反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，也許并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

（二）對公允價(jià)值的審慎使用缺乏必要的溝通

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值時(shí)，充分考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)，嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量?；緶?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量”。之所以要強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量條件下才可確認(rèn)，無非是說明公允價(jià)值的使用是有條件的，這一原則在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中都有充分的體現(xiàn)。

1.投資性房地產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)，在存在確鑿證據(jù)且房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其余的仍采用原來的計(jì)量模式。也就是必須同時(shí)滿足：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息。只有這兩個(gè)條件同時(shí)得到滿足時(shí)，才能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式。

2.非貨幣易。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件：（1）該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。商業(yè)實(shí)質(zhì)是指：必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。新準(zhǔn)則還規(guī)定：在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱利潤的行為。

3.債務(wù)重組。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中，增加了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組利得。這個(gè)前提條件也將在一定程度上制約對新準(zhǔn)則的濫用。

以上所述，無不滲透著我國會計(jì)準(zhǔn)則對“公允價(jià)值”的審慎，究其原因，無非是擔(dān)心公允價(jià)值的大量使用不但不能提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量，而且會再一次成為企業(yè)操縱利潤的工具。如今，對于我國拓展公允價(jià)值的使用范圍，會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界基本保持了一致，但是對于應(yīng)該如何把握使用公允價(jià)值這個(gè)“度”，出現(xiàn)了分歧。有些學(xué)者認(rèn)為，我國應(yīng)加大公允價(jià)值應(yīng)用的國際趨同力度，擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量在會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用；另外一些學(xué)者則認(rèn)為，應(yīng)該審慎應(yīng)用。這種觀點(diǎn)已被采納，其理由是我國的市場競爭還不夠充分和規(guī)范。

令筆者擔(dān)心的是，由于我國在新會計(jì)準(zhǔn)則推出的同時(shí)缺乏對為何審慎使用做比較詳細(xì)的解釋說明，其結(jié)果是容易傳遞出“公允價(jià)值存在較大缺陷，不宜采用”的錯(cuò)誤信息，這就會曲解甚至誤解我國在公允價(jià)值使用方面的初衷。同時(shí)，雖然我國新會計(jì)準(zhǔn)則中要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則達(dá)到17項(xiàng)，但是在一些具體準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量僅僅是備選方案，也就是處于會計(jì)計(jì)量的從屬地位。企業(yè)會計(jì)人員在具體運(yùn)用相關(guān)具體準(zhǔn)則時(shí)，可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避，結(jié)果可能因?yàn)檫_(dá)不到預(yù)期的效果而陷入尷尬境地。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式的可操作性問題分析

比較國內(nèi)外對于公允價(jià)值的研究，對公允價(jià)值操作應(yīng)用方面主要涉及的問題有兩個(gè)：一個(gè)是范圍問題，主要回答哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要按照公允價(jià)值計(jì)量：另一個(gè)是方法問題，主要回答如何實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量模式。對于前一個(gè)問題，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定，不需贅言。但是對于后一個(gè)問題，新會計(jì)準(zhǔn)則中卻沒有充分說明。這樣的狀況產(chǎn)生的后果可能是，會計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但是如何對其進(jìn)行計(jì)量，卻辦法不多，或者干脆無所適從。因此，我國單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失，可能會成為阻礙公允價(jià)值計(jì)量合理、有效運(yùn)用的關(guān)鍵因素。

在涉及需要按照公允價(jià)值計(jì)量的具體會計(jì)準(zhǔn)則中，只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等三項(xiàng)提供了具體的計(jì)量指引。而且，提供的各項(xiàng)指引散見于具體準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不一致。

需要指出的是，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）早在2005年9月就開始了“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則的研究和制定的實(shí)質(zhì)性工作。一直熱衷于公允價(jià)值計(jì)量研究和應(yīng)用的美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）更是在經(jīng)過三年多反復(fù)研究和討論之后于2006年9月15日了單獨(dú)的第157號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值計(jì)量》（SFAS157），其目的是為了統(tǒng)一和改進(jìn)公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）中的公允價(jià)值計(jì)量及相關(guān)披露，為進(jìn)一步拓展應(yīng)用做好鋪墊。因此，如何參照國外相關(guān)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國公允價(jià)值計(jì)量中的具體操作指引，并適時(shí)制定我國單獨(dú)的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則有效實(shí)施和運(yùn)用過程中面臨的又一難題，也是需要盡早著手解決的問題。

三、公允價(jià)值可能再次成為利潤操縱的工具

（一）公允價(jià)值容易成為利潤操縱工具的根源

公允價(jià)值是在存在活躍市場交易的情況下，基于交易而產(chǎn)生的交換價(jià)格。某些時(shí)候，資產(chǎn)或負(fù)債即便是有交換并形成了一個(gè)交換價(jià)格，也不一定存在著活躍的市場和可觀察的市場價(jià)格，而是基于交換雙方對資產(chǎn)（或負(fù)債）的價(jià)值有著相同或相近的評價(jià)，通過討價(jià)還價(jià)達(dá)成一致意見而形成的。上述價(jià)格的形成過程中都加入了非市場的因素。另外，公允價(jià)值的核心――現(xiàn)值技術(shù)，無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，均離不開對未來事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。

可見，公允價(jià)值就其目的來說，本應(yīng)是尋求一種客觀的使用價(jià)值，然而客觀的使用價(jià)值必須通過人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)，而且公允價(jià)值的定義與應(yīng)用也考慮并認(rèn)可了交易方或評價(jià)主體主觀判斷的影響。因此，公允價(jià)值的“價(jià)值”歸根結(jié)底是一種效用價(jià)值，而這正是公允價(jià)值造成資本市場混亂以及在應(yīng)用中面臨成為盈余操縱工具的根本原因。

（二）新準(zhǔn)則為企業(yè)蓄意利潤操縱提供了機(jī)會

比較以往我們對于公允價(jià)值使用的回避，新會計(jì)準(zhǔn)則中有條件地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，使得企業(yè)盈余的彈性增強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：

1.投資性房地產(chǎn)方面。由于新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這就意味著擁有投資性房地產(chǎn)的公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進(jìn)行選擇。由于公允價(jià)值確定方法的不統(tǒng)一，不同的評估方式會出現(xiàn)不同的結(jié)果，公允價(jià)值的變化將加大凈利潤的波動(dòng)幅度。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換方面。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而不再像原先一樣計(jì)入資本公積。同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績的需要，通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換來改變上市公司的當(dāng)期損益，從而達(dá)到提升公司利潤的目的。

3．債務(wù)重組方面。新會計(jì)準(zhǔn)則肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，公司通過債務(wù)減免或重組所獲收益成為利潤來源。部分債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的上市公司，可通過債務(wù)減免或者重組而獲得收益增加利潤，提升其每股收益的水平。

第3篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

（一）運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣的前提條件運(yùn)輸費(fèi)用能夠計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提條件：第一，抵扣主體必須是增值稅一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人則不能計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，抵扣主體必須取得準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）。

［例1］甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進(jìn)一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票顯示：價(jià)款10000元、稅款1700元，另外支付運(yùn)費(fèi)800元，取得運(yùn)輸發(fā)票，假定收到的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票均得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵扣認(rèn)可。材料款項(xiàng)11700元和運(yùn)輸費(fèi)用800元均已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料也應(yīng)經(jīng)按實(shí)際成本入庫。

解析：原材料的入賬成本=10000+800×（1-7%）=10744（元），可以抵扣的進(jìn)行稅額=1700+800×7%=1756（元）。

會計(jì)分錄為：

借：原材料10744

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1756

貸：銀行存款12500

假設(shè)一：甲企業(yè)在采購材料中支付運(yùn)輸費(fèi)用沒有取得運(yùn)輸發(fā)票，只取得了相關(guān)收據(jù)，那么甲企業(yè)就不能計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將運(yùn)輸費(fèi)用全部計(jì)入采購材料的成本中。

解析：原材料的入賬成本=10000+800=10800（元），可以抵扣的進(jìn)行稅額=1700元。

會計(jì)分錄為：

借：原材料10800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12500

假設(shè)二：甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人購進(jìn)材料不能取得增值稅專用發(fā)票，如果上題中甲企業(yè)取得普通發(fā)票，顯示價(jià)款為11 700元；取得運(yùn)輸發(fā)票，顯示價(jià)款800元。

解析：稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而按照不含增值稅的銷售額乘以征稅率直接計(jì)算應(yīng)納增值稅額。購進(jìn)材料過程中所支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）、合理損耗等均計(jì)入材料采購成本中。

所以：原材料的入賬成本=11700+800=12500（元）

會計(jì)分錄為：

借：原材料 12500

貸：銀行存款 12500

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣貨物運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。企業(yè)能夠計(jì)算抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用并不是運(yùn)輸發(fā)票上的所有的費(fèi)用，它只包括運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

［例2］甲公司（增值稅一般納稅人）購進(jìn)一批原材料，取得運(yùn)輸發(fā)票，支付的運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)1000元，其中包括120元的裝卸費(fèi)和80元的保險(xiǎn)費(fèi)。已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)運(yùn)輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入原材料成本=（1000-120-80）×（1-7%）+（120+80）=944（元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（1000-120-80）×7%=56（元）。

運(yùn)輸費(fèi)用會計(jì)分錄：

借：原材料 944

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 56

貸：銀行存款 1000

（三）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一般情況下，運(yùn)輸費(fèi)用產(chǎn)生在原材料的購進(jìn)環(huán)節(jié)，除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外，其余部分計(jì)入采購原材料的成本中，例題1、2就是這種情況。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用也越來越多，銷售成為生產(chǎn)經(jīng)營的必要環(huán)節(jié)，如果是在銷售環(huán)節(jié)支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸發(fā)票，同樣可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例3］甲公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，支付的運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票。已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)運(yùn)輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：按照會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定在銷售過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，其中包括運(yùn)輸費(fèi)用，同時(shí)稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營中支付的運(yùn)輸費(fèi)用可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本體可以進(jìn)行如下處理：銷售費(fèi)用=1000×（1-7%）=930（元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×7%=70（元）。

會計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用930

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70

貸：銀行存款1000

（四）運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況一是購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的前提計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果是購買或者銷售免稅貨物，就不用繳納增值稅，當(dāng)然就不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例4］承例3，假設(shè)甲公司銷售的這批產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，那么所支付的運(yùn)輸費(fèi)用就不能計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)全部計(jì)入銷售費(fèi)用。

會計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用 1000

貸：銀行存款 1000

二是一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入采購貨物的成本中。

［例5］甲公司（增值稅一般納稅人）從國外進(jìn)口一批貨物（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），關(guān)稅完稅價(jià)格60000美元，關(guān)稅稅率50%，另向一國際航空公司支付該批貨物的國際運(yùn)輸費(fèi)用1000美元，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)日美元對人民幣的匯率1：6.8，貨款、運(yùn)費(fèi)及進(jìn)口稅款全部以銀行存款（RMB）付清。

分析：進(jìn)口貨物產(chǎn)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅等應(yīng)計(jì)入貨物的成本中。應(yīng)交關(guān)稅=60000×6.8×50%=204000（元），向海關(guān)應(yīng)交增值稅=（60000×6.8+204000）×17%=104040（元），進(jìn)口貨物成本=60000 ×6.8+204000=612000（元）.

會計(jì)分錄：

借：庫存商品 612000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 104040

貸：銀行存款 716040

二、運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

（一）相關(guān)規(guī)定 納稅人在銷售過程中，在價(jià)款之外收取的運(yùn)輸運(yùn)輸費(fèi)用屬于價(jià)外收費(fèi)，在稅法中明確規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用屬于納稅人的銷售額的組成部分，在會計(jì)上要將價(jià)外費(fèi)用并入銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，否則是逃避納稅的錯(cuò)誤行為，是要受到稅法處罰的。在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)需注意價(jià)外費(fèi)用一般是含增值稅的，需將其還原為不含增值稅之后，再并入銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。同時(shí)又規(guī)定，符合以下兩個(gè)條件的代墊的運(yùn)輸費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用：第一、承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購買方；第二、納稅人將運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。在這種情況下只用將代墊的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)收賬款” 或“其他應(yīng)收款”即可。

（二）案例分析

［例6］A公司（增值稅一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（增值稅一般納稅人），開出的增值稅專用發(fā)票顯示：價(jià)款10000元，稅款1700元。另外還向購貨方收取1170元的運(yùn)輸費(fèi)用，A公司取得了運(yùn)輸部門開具給A公司的運(yùn)輸發(fā)票，也將該筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給了運(yùn)輸部門。上述款項(xiàng)B公司均未支付。

分析：該運(yùn)輸費(fèi)用符合上述價(jià)外費(fèi)用的特征，需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷售額=10000+1 170/（1+17%）=11000元

銷項(xiàng)稅額=1700+170=1870元

會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 12870

貸：主營業(yè)務(wù)收入 11000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870

［例7］承例6，假設(shè)A公司支付的1170元的運(yùn)輸費(fèi)用屬于代墊費(fèi)用，A公司取得了運(yùn)輸部門開具給B公司的運(yùn)輸發(fā)票，并將該運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給了B公司。

分析：該運(yùn)輸費(fèi)用按照稅法規(guī)定不屬于價(jià)外費(fèi)用，銷售額=10000元，銷項(xiàng)稅額=1700元。

會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款 12870

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

銀行存款 1170

綜合以上分析可得知，在實(shí)務(wù)中運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還是計(jì)算銷項(xiàng)稅額要具體情況具體分析，通過圖1綜合分析：

參考文獻(xiàn)：

第4篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 市場環(huán)境 價(jià)值監(jiān)管 對策方案

一、公允價(jià)值的概念及其意義

（一）公允價(jià)值的概念

公允價(jià)值的概念眾多，美國國稅局給出定義為：“市場公允價(jià)值是買賣雙方在自愿、平等的情況下交換一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格”； 公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。

（二）公允價(jià)值的特征

在公允價(jià)值理論研究中，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值對交易雙方公平和公正的要求，從而體現(xiàn)出公允價(jià)值有公正性、廣泛性、虛擬性、時(shí)效性這四方面的特征。

1、公正性

會計(jì)信息的公正性對于每一個(gè)會計(jì)信息使用者尤其重要，如果會計(jì)信息是有失公平，則導(dǎo)致結(jié)果不公正，這種信息不能為信息使用者所能接受。通過對公允價(jià)值的概述，強(qiáng)調(diào)在市場經(jīng)濟(jì)交易中，所有參與者有著平等的條件，包括參與交易的始點(diǎn)平等和參與交易規(guī)則平等。我們可以認(rèn)為有序交易作為公允價(jià)值形成的前提條件，就是假定所有市場參與者都不具備特定的收益天賦，因此保證了公允價(jià)值公正性的基礎(chǔ)。

2、廣泛性

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)換必然會導(dǎo)致會計(jì)計(jì)量的對象和環(huán)境也跟著變化。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的確立和不斷發(fā)展，企業(yè)通過合并、聯(lián)營、融資、對外投資、發(fā)行股票等方式，使得各企業(yè)之間的聯(lián)系變得更加緊密，其中涉及的計(jì)量，不能只通過賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，歷史成本計(jì)量方式不能滿足需求，計(jì)量局限性的出現(xiàn)表明會計(jì)學(xué)的計(jì)量方法需要進(jìn)一步的完善。

3、虛擬性

歷史成本所反映的是現(xiàn)實(shí)交易中實(shí)際的成交價(jià)格，所以歷史成本信息是值得相信的；而公允價(jià)值本身只是對資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格類似一種近似值的估量，并不是發(fā)生在實(shí)際交易之后，而是在交易雙方虛擬交易的基礎(chǔ)上對雙方的資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行估價(jià)。公允價(jià)值最佳估量價(jià)格只能參照活躍市場上相同或者類似的資產(chǎn)或者負(fù)債的市場價(jià)格。

4、時(shí)效性

公允價(jià)值時(shí)效性體現(xiàn)在“計(jì)量日”時(shí)點(diǎn)的變化，這就是有別于歷史成本。另外，假設(shè)在活躍市場的條件下，現(xiàn)行的市場價(jià)格可以作為公允價(jià)值；當(dāng)假設(shè)在不活躍市場或者不存在類似的參考市場的條件下，公允價(jià)值的價(jià)格就需要考慮運(yùn)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值得出。

二、公允價(jià)值在我國運(yùn)用

（一）我國新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值的原因

我國新會計(jì)準(zhǔn)則頒布后，新的轉(zhuǎn)變必然帶來變化，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必將對市場計(jì)量、財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露等產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，在很多方面產(chǎn)生積極的作用，但是在運(yùn)用過程中出現(xiàn)的問題也應(yīng)當(dāng)引起重視。

新型金融衍生工具的出現(xiàn)，使市場交易變得更加活躍，金融產(chǎn)品交易的價(jià)格會隨著市場波動(dòng)而產(chǎn)生變動(dòng)，在歷史成本計(jì)量方法下，財(cái)務(wù)報(bào)表不能有效地反應(yīng)其變動(dòng)，只能采取公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；資本主義市場在我國發(fā)展迅速，隨著各種基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，資本市場內(nèi)部環(huán)境得到明顯完善，公司治理層功能進(jìn)一步發(fā)展，如股東投票制度、股份制改造、股權(quán)激勵(lì)機(jī)制等出現(xiàn)，有利于激勵(lì)和約束管理層各種行為等突顯了公允價(jià)值的運(yùn)用符合我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

（二）公允價(jià)值在我國運(yùn)用程度分析

1、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)方面運(yùn)用

近幾年，房價(jià)問題成為民生熱點(diǎn)關(guān)注的問題。新會計(jì)準(zhǔn)則下，投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，需要滿足“企業(yè)能否從交易市場上取得類似房地產(chǎn)交易的價(jià)格、房產(chǎn)交易所在地是否存在市場”這兩個(gè)大前提。另外，已經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在以后階段不能再轉(zhuǎn)換為成本模式進(jìn)行計(jì)量。

2、公允價(jià)值在金融工具方面運(yùn)用

公允價(jià)值最根本的職能就是衡量，在金融工具交易中，由于某些特殊物不適用于傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量方式、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。引入公允價(jià)值后，使人們能夠充分地考慮這類特殊物潛在的收益和風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，并對公司的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營能力有了完善的了解，從而滿足投資者需要，對投資方案作出最優(yōu)抉擇。

3、公允價(jià)值在債務(wù)重組方面運(yùn)用

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，處理企業(yè)債務(wù)重組方面能夠運(yùn)用公允價(jià)值對企業(yè)進(jìn)行可靠計(jì)量。并且明確規(guī)定只有當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提下，債權(quán)人放棄權(quán)利、將債務(wù)部分或全部豁免，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)納入債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，從而有效規(guī)范了企業(yè)不明利得確認(rèn)的出現(xiàn)。

4、公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換方面運(yùn)用

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，運(yùn)用公允價(jià)值對非貨幣型資產(chǎn)進(jìn)行交換，規(guī)定了“換入資產(chǎn)或者換出的資產(chǎn)必須能運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，而且交換資產(chǎn)必須具有商業(yè)性質(zhì)”，兩個(gè)條件必須同時(shí)成立。設(shè)置這樣的前提條件能夠有效地限制企業(yè)故意制造虛假信息，以非貨幣資產(chǎn)交易牟利的行為，保證公允價(jià)值在非貨幣資產(chǎn)交易方面不會被濫用。

三、我國運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量后產(chǎn)生的問題提出對策方案

（一）完善市場體制

良好的法制環(huán)境，公平的交易雙方，資源所有者才愿意與對等方進(jìn)行交易，達(dá)到整合資源，優(yōu)化配置的目的?，F(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)體系已確立，但還處于繼續(xù)發(fā)展階段，市場活躍程度有待提高，導(dǎo)致公允價(jià)值的常常難以確定。首先，我們從整合市場方面入手，優(yōu)先采用活躍市場中的報(bào)價(jià)，對發(fā)展中的其他市場給予支持，使公允價(jià)值的商品越來越多。此外，著力發(fā)展社會中介評估機(jī)構(gòu)，并設(shè)置相關(guān)法律規(guī)范機(jī)構(gòu)的行為。最后，不斷改善社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，公平競爭，改變行業(yè)壟斷局面，建成活躍、健全市場。公平的市場氛圍，能使公允價(jià)值計(jì)量更貼近實(shí)際，發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)越性。

（二）提高會計(jì)人員實(shí)際操作能力

不斷提高會計(jì)人員的專業(yè)水平，不僅僅是使用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件，還是為了適應(yīng)我國新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展要求。從企業(yè)來看，內(nèi)部會計(jì)人員的專業(yè)水平有待提高，這成為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的障礙。為此，企業(yè)應(yīng)該重視其人力資源建設(shè)。在招聘會計(jì)人員時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注招聘人員的實(shí)際操作能力、工作經(jīng)驗(yàn)、與專業(yè)知識相結(jié)合的程度等?；蛘咴谡衅赋跫夒A段對員工進(jìn)行技能培訓(xùn)，能力測試、模擬崗位訓(xùn)練，有利于招聘人員盡快熟悉公司的運(yùn)作。此外，企業(yè)還應(yīng)該加大對會計(jì)人員教育經(jīng)費(fèi)投入，定期進(jìn)行繼續(xù)教育，如計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，提高會計(jì)人員對新興金融工具的敏感程度，加強(qiáng)對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量等能力。從業(yè)人員也應(yīng)該潔身自愛，自覺遵守職業(yè)道德，保持較高的法律意識。另外，企業(yè)應(yīng)該建立緊密崗位分配模式，力求物盡其用，人盡其才。

（三）完善監(jiān)管體制

從政府角度看，我國監(jiān)管體制部分存在漏洞，缺少威脅力。對此，首先政府要結(jié)合我國現(xiàn)階段市場發(fā)展的實(shí)際情況，繼續(xù)出臺和規(guī)范公允價(jià)值相關(guān)的法律體制，在法律上肯定公允價(jià)值計(jì)量的地位。通過國家法律法規(guī)約束和審計(jì)部門的審查監(jiān)督，降低公允價(jià)值計(jì)量被濫用的情況，保證金融交易市場良好發(fā)展。

從企業(yè)角度來看，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，判斷事項(xiàng)增多，導(dǎo)致會計(jì)人員濫用估量的風(fēng)險(xiǎn)大大增大，部分企業(yè)利用公允價(jià)值對公司利潤進(jìn)行違規(guī)操作，使計(jì)量工作受到阻礙。對此，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)督，通過設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、行業(yè)自律委員、企業(yè)管理層特派員人員定期對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行抽查等措施，著力規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量行為。

（四）完善公司管理結(jié)構(gòu)

為了使公允價(jià)值能在企業(yè)中更好地運(yùn)用，就需要企業(yè)整合公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，提高企業(yè)運(yùn)營效率。在完善公司管理層方面，除了遵循所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離外，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，建立一些預(yù)警和約束機(jī)制，加大對管理層的某些特定行為的約束力度，降低風(fēng)險(xiǎn)。對于上市公司，可以通過增加投資者產(chǎn)權(quán)持有量，讓更多的投資者參與到資本市場中，使產(chǎn)權(quán)多元化，使股東之間相互牽制，緩解內(nèi)部管理層獨(dú)攬大權(quán)，操控利益的局面出現(xiàn)，以確保公允價(jià)值合理使用。及時(shí)、真實(shí)、可靠的會計(jì)信息才能滿足信息使用者的需要。為此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該完善報(bào)表信息披露流程，明確相關(guān)人員責(zé)任，力求將企業(yè)財(cái)務(wù)信息完整、規(guī)范地披露給信息使用者，降低舞弊行為的發(fā)生。在對經(jīng)營者管理方面，公司所有者、董事會可以設(shè)置一些經(jīng)理人員激勵(lì)機(jī)制，如股權(quán)激勵(lì)、管理人員重點(diǎn)培養(yǎng)計(jì)劃，業(yè)績競爭薪酬獎(jiǎng)勵(lì)等，使經(jīng)營者者的個(gè)人利益與公司的集體利益相掛鉤，有利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

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第5篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；審計(jì)；對策

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的修訂和實(shí)施，對規(guī)范會計(jì)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量、加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計(jì)特征分析入手，探究其合理可行的審計(jì)對策，旨在對審計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

一、債務(wù)重組審計(jì)的特征

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的。處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組以及雖修改了條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，比如，在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對債務(wù)重組的審計(jì)有別于對其他會計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征：

(一)債務(wù)重組審計(jì)對象具有復(fù)雜性

債務(wù)重組審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，但它本身便是一個(gè)大概念。包括債權(quán)人、債務(wù)人兩個(gè)方面。因此，注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌兼顧，凡是客戶的債務(wù)重組即以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件以上3種方式的組合等方式所涉及的各種會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，均應(yīng)作為審計(jì)對象。

(二)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性

債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從3個(gè)方面來考慮：

1評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與采購相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)針對每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序測試。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。另一方面，注冊會計(jì)師還應(yīng)結(jié)合銷售交易特別是賒銷業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試來評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。

2審查債務(wù)重組的會計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性。審查債務(wù)重組的確認(rèn)是否符合真實(shí)；公允價(jià)值的運(yùn)用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會計(jì)處理是否準(zhǔn)確。

3審查債務(wù)重組所涉及的會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況在財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類列示的合規(guī)性和在會計(jì)報(bào)表附注中披露的恰當(dāng)性等。

(三)債務(wù)重組審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性

一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會計(jì)處理的變化還有公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用等新規(guī)定，對我國廣大會計(jì)審計(jì)工作者而言既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，同時(shí)增加了會計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師在執(zhí)行債務(wù)重組審計(jì)的各種測試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，努力提高風(fēng)險(xiǎn)意識，以便對客戶相關(guān)債務(wù)重組會計(jì)處理的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和正確性做出結(jié)論，并就其對客戶整體財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度發(fā)表審計(jì)意見。

二、對債務(wù)重組審計(jì)的幾點(diǎn)思考

針對債務(wù)重組審計(jì)的以上特征，注冊會計(jì)師在具體操作時(shí)，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計(jì)技巧，順利完成審計(jì)目標(biāo)。

(一)熟練掌握債務(wù)重組準(zhǔn)則的新規(guī)定

債務(wù)重組交易具有復(fù)雜性，加之會計(jì)相關(guān)法規(guī)的交叉性，要做好債務(wù)重組的審計(jì)工作，注冊會計(jì)師必須加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。具體包括債務(wù)重組的界定、前提條件、公允價(jià)值的運(yùn)用、債權(quán)人和債務(wù)人的會計(jì)處理以及債務(wù)人債務(wù)重組收益的確認(rèn)、披露等多方面的內(nèi)容。只有具備了相應(yīng)的專業(yè)能力，才能在審計(jì)過程中做到獨(dú)立、客觀和公正。

(二)適當(dāng)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

注冊會計(jì)師審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任重的職業(yè)，針對債務(wù)重組的特殊性，面對復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1、注冊會計(jì)師應(yīng)評估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險(xiǎn)是否為高水平的。2、注冊會計(jì)師應(yīng)評估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。3、注冊會計(jì)師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為該水平不令人滿意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的概率很小，注冊會計(jì)師可以采用詳查法對債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

(三)重視債務(wù)重組中公允價(jià)值的使用影響

注冊會計(jì)師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其它有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會計(jì)處理的正確性。特別地，對涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊會計(jì)師應(yīng)尤為重視，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易中交易價(jià)格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計(jì)應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價(jià)值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱問題，以保證債務(wù)重組中公允價(jià)值的有效使用。

(四)審查債務(wù)重組損益對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)，1、審查客戶確認(rèn)的債務(wù)重組收益是否準(zhǔn)確，是否真實(shí)、準(zhǔn)確地增加當(dāng)期利潤以及提高了每股收益，因此應(yīng)審查利潤表相關(guān)項(xiàng)目。2、審查債務(wù)重組中的債務(wù)人是否同時(shí)減少了資產(chǎn)和負(fù)債，影響了資產(chǎn)負(fù)債表，差額部分計(jì)入了當(dāng)期損益，又影響了利潤表。審查債務(wù)重組中的債權(quán)人是否在一項(xiàng)資產(chǎn)增加的同時(shí)另一項(xiàng)資產(chǎn)相應(yīng)減少，影響了資產(chǎn)負(fù)債表，差額部分是否計(jì)入了重組損失，又影響了利潤表。3、審查債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目時(shí)是否作為凈利潤的調(diào)整項(xiàng)且。由于債務(wù)重組并不是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，對于債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。但債務(wù)重組損益對當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量并沒有產(chǎn)生影響，因?yàn)樗]有給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入與流出。

(五)謹(jǐn)慎發(fā)表審計(jì)意見

注冊會計(jì)師對債務(wù)重組審計(jì)后，應(yīng)視其對客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度發(fā)表審計(jì)意見。

注冊會計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)客戶已經(jīng)調(diào)整賬戶，可以發(fā)表無保留審計(jì)意見。

注冊會計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)客戶在債務(wù)重組中弄虛作假，應(yīng)視其對客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度發(fā)表中肯意見，予以充分披露，并提醒廣大信息使用者注意該類事項(xiàng)，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)規(guī)范審計(jì)工作程序，落實(shí)責(zé)任制

注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)法、審級準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范開展審計(jì)工作。審計(jì)程序要合法、審計(jì)工作底稿要完整、審計(jì)基本要素齊全。應(yīng)建立債務(wù)重組審計(jì)資料檔案，審計(jì)工作要經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。比如，債務(wù)重組的前提條件是“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，新會計(jì)準(zhǔn)則對此沒有一個(gè)明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員的主觀因素起很大的作用。再如，公允價(jià)值的運(yùn)用存在不確定性，并容易縱，而且，我國相關(guān)的法律法規(guī)并不十分健全，容易導(dǎo)致部分企業(yè)操縱利潤，因此不能排除某些企業(yè)通過不同的公允價(jià)值來粉飾報(bào)表的可能性。要明確責(zé)任、獎(jiǎng)懲分明，規(guī)范審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)債務(wù)重組審計(jì)的準(zhǔn)確性、權(quán)威性。

主要參考文獻(xiàn)

第6篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

（一）會計(jì)檔案管理制度相對滯后

由于多方面的原因，會計(jì)檔案的管理目前還沒有及時(shí)制定相應(yīng)的管理辦法。從技術(shù)條件講，首先是操作系統(tǒng)的版本偏低引起生成的會計(jì)信息出現(xiàn)運(yùn)行問題；其次是系統(tǒng)軟件的升級可能會造成舊數(shù)據(jù)無法讀取。這不僅會導(dǎo)致信息資源的流失，而且也會對將來的會計(jì)核算帶來很多不必要的負(fù)擔(dān)。

（二）會計(jì)檔案得不到充分利用

在單位內(nèi)部，作為重要資料管理的會計(jì)檔案工作，對事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。可是由于受到傳統(tǒng)思維的影響，事業(yè)單位內(nèi)部通常對支出和收入狀況相對重視，沒有做好會計(jì)檔案的管理工作。在經(jīng)濟(jì)管理和活動(dòng)中，會計(jì)檔案管理也未能發(fā)揮它應(yīng)有的作用和效能。對檔案材料的收集、整理、歸檔、裝訂等業(yè)務(wù)不太了解，檔案收集意識淡薄。而且大多數(shù)檔案人員身兼數(shù)職，對檔案工作精力投入不足，嚴(yán)重影響了這樣工作的開展。

二、事業(yè)單位會計(jì)檔案管理工作應(yīng)當(dāng)采取的措施

（一）完善事業(yè)單位會計(jì)檔案管理制度

以事業(yè)單位的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也要參考財(cái)政部《會計(jì)檔案管理辦法》，從實(shí)際出發(fā)制定會計(jì)檔案管理制度。細(xì)節(jié)內(nèi)容包括定期規(guī)范打印產(chǎn)生的會計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證、日志等數(shù)據(jù)條款，然后通過統(tǒng)一裝訂并存檔處理；會計(jì)賬簿的處理一定要填制科目目錄以及啟用表，并把單位和賬簿名稱工整填于封面。同時(shí)，文件目錄和卷宗目錄也要正確填寫，并在打印的時(shí)候必須附上相應(yīng)的頁碼；事業(yè)單位的檔案移交工作也必須制定專門人員來負(fù)責(zé)，認(rèn)真做好交接任務(wù)，確保會計(jì)檔案完整無損和送檔和歸檔無誤。對于電算系統(tǒng)產(chǎn)生的會計(jì)檔案，事業(yè)單位要進(jìn)行必要的備份管理。首先是專用計(jì)算機(jī)的備份；其次是使用光盤和磁盤備份；然后是對于一些特殊的檔案進(jìn)行異地備份；最后是會計(jì)電算化的管理和保存。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)檔案管理硬件管理

事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置專門的電子會計(jì)檔案室，在硬件條件上要具備防潮、防塵和防磁的功能。會計(jì)電算化在入庫的時(shí)候，管理人員必須裝入軟件盒子中，并且要把這些盒子進(jìn)行防磁處理后放置在統(tǒng)一的固定位置。建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度，便于對這些電子數(shù)據(jù)的查詢和歸檔。除此之外，研制計(jì)算機(jī)防火墻和病毒庫，確保計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全，以避免數(shù)據(jù)丟失和外泄帶來的損失。對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)加強(qiáng)監(jiān)管，一般的計(jì)算機(jī)不要安裝光驅(qū)和軟驅(qū)設(shè)備，系統(tǒng)員統(tǒng)一安裝必要軟件，根本上避免中毒的可能。

（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高會計(jì)檔案管理水平

在國內(nèi)，搞好會計(jì)檔案工作的關(guān)鍵的前提條件是得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。在會計(jì)檔案管理人員的招聘上，單位要站在全局利益的高度，擇優(yōu)錄取。把那些有能力、有經(jīng)驗(yàn)、有責(zé)任心的人員引進(jìn)到事業(yè)單位的會計(jì)檔案事業(yè)上。設(shè)置獎(jiǎng)懲措施，優(yōu)則獎(jiǎng)，劣則罰，公平對待。定期組織人員積極學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)內(nèi)知識，把激勵(lì)制度引進(jìn)單位內(nèi)部，不斷提高會計(jì)檔案人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。與此同時(shí)，會計(jì)檔案管理制度以及《會計(jì)檔案管理辦法》也可以作為會計(jì)人員學(xué)習(xí)的參考內(nèi)容，讓他們從知識和思想上認(rèn)識到會計(jì)檔案的重要性。會計(jì)檔案的借閱手續(xù)制度和和使用權(quán)限制度也需要不斷完善，避免數(shù)據(jù)流失和泄漏。定期檢查存儲會計(jì)檔案數(shù)據(jù)的盤片，從而避免檔案數(shù)據(jù)的流失。

第7篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

1、國有企業(yè)會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級的重要意義

（1）全面推進(jìn)國有企業(yè)會計(jì)信息化的轉(zhuǎn)型升級，是貫徹落實(shí)國家信息化戰(zhàn)略的重大舉措

會計(jì)信息化是國家信息化的重要組成部分，是完善國家信息化總體布局的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工程。到2015年年底，國有企業(yè)信息系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)信息化與戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理、生產(chǎn)過程、風(fēng)險(xiǎn)管控深度融合。這就要求國有企業(yè)在信息化時(shí)代背景下，將會計(jì)信息系統(tǒng)由核算型向戰(zhàn)略型的轉(zhuǎn)化升級，更好地挖掘到會計(jì)的信息功能，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息決策的目標(biāo)。

（2）推進(jìn)國有企業(yè)會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級，是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求

在如今市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息資源已成為企業(yè)發(fā)展彌足可貴的資源。會計(jì)信息化通過強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和平臺，全面匯集會計(jì)信息，并對其加工整理，為國有企業(yè)管理者提供二次信息，企業(yè)管理者利用會計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)刻把握財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，從而為國有企業(yè)的管理和發(fā)展做出合理的決策。

2、推動(dòng)國有企業(yè)會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級的因素

（1）全面推進(jìn)國有企業(yè)會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級，是構(gòu)建適應(yīng)國有企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求

近年來，我國會計(jì)改革取得了明顯成效和長足進(jìn)展。簡單的會計(jì)核算僅能反映企業(yè)的日常賬務(wù)，不能滿足于國有企業(yè)管理者對信息的要求，實(shí)現(xiàn)資源共享也存在一定難度，這就不利于國有企業(yè)管理層的隨時(shí)查詢與決策。因此，國有企業(yè)會計(jì)信息化由核算型升級為戰(zhàn)略型是國有企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。

（2）全面推進(jìn)國有企業(yè)會計(jì)信息化的轉(zhuǎn)型升級，是增強(qiáng)自身綜合競爭力的前提條件

實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)由核算型轉(zhuǎn)型升級為戰(zhàn)略型，通過轉(zhuǎn)型后的會計(jì)信息系統(tǒng)形成豐富的會計(jì)信息資源，最大限度地開發(fā)會計(jì)信息的潛在價(jià)值。會計(jì)信息已作為資本進(jìn)入國有企業(yè)，運(yùn)用有效的會計(jì)信息資源選擇資金運(yùn)作，制定完善的資金計(jì)劃，使得國有企業(yè)運(yùn)營過程中資本最大化和效益最大化。擴(kuò)展國有企業(yè)的競爭領(lǐng)域，有效降低銷售成本，提高國有企業(yè)會計(jì)管理的效率，加強(qiáng)國有企業(yè)的綜合競爭能力。

二、國有企業(yè)會計(jì)信息化目前存在的問題

1、國有企業(yè)會計(jì)信息化的安全措施欠佳

我國會計(jì)信息化發(fā)展較晚，缺乏對會計(jì)信息化的管理經(jīng)驗(yàn)，缺少專業(yè)的會計(jì)信息管理人員。另外，網(wǎng)絡(luò)黑客和網(wǎng)絡(luò)病毒的入侵很有可能造成財(cái)務(wù)信息的泄露和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的崩潰等后果，給國有企業(yè)造成巨大的損失。

2、會計(jì)信息共享困難

從目前情況來看，首先，部分企業(yè)仍然是業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門以及生產(chǎn)管理部門對信息處理的業(yè)務(wù)分開化，這對國有企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)產(chǎn)生了一定影響。其次，國有企業(yè)會計(jì)信息化缺乏先進(jìn)必要的硬件和軟件技術(shù)，硬件技術(shù)是企業(yè)會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)資源共享的難點(diǎn)。最后，目前國有企業(yè)會計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用大多只停留在簡單會計(jì)信息輸入輸出等核算狀態(tài)，沒有形成跨地區(qū)跨行業(yè)綜合數(shù)據(jù)分析共享，不方便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)提取透明化的信息。

三、實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級的技術(shù)路徑

1、轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對會計(jì)信息化工作的重視，將其作為一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)來抓

企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念、認(rèn)識到戰(zhàn)略型會計(jì)信息化的重要性和必要性。國有企業(yè)的管理層應(yīng)根據(jù)自己企業(yè)的具體情況和特點(diǎn)，對企業(yè)的會計(jì)信息化工作給予充分的重視，對實(shí)施會計(jì)信息化的可行性深入分析。企業(yè)的會計(jì)信息化是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，企業(yè)的管理者通過進(jìn)一步加強(qiáng)信息化頂層設(shè)計(jì)，處理好局部與全局、重點(diǎn)應(yīng)用與整體推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。既要能滿足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，又要有一定的可擴(kuò)展性，可以隨著企業(yè)未來的發(fā)展需要進(jìn)一步的優(yōu)化。

國有企業(yè)推行會計(jì)信息化建設(shè)的硬件資源配置較為容易，而信息化管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)實(shí)際更具發(fā)展?jié)摿?，企業(yè)可與會計(jì)軟件公司簽訂合同，入場針對公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)與發(fā)展要求，建立一套適合公司的財(cái)務(wù)軟件?；诳沙掷m(xù)發(fā)展要求會計(jì)信息管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略決策服務(wù)為視角，既要確保信息錄入、掃描、存儲，信息分類、匯總、統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)庫關(guān)聯(lián)等基本功能，還要包含權(quán)限設(shè)置等深度使用功能，并且要方便管理層隨時(shí)查詢。此外，考慮到未來管理的發(fā)展，系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)預(yù)留存儲和管理空間，便于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后會計(jì)信息化建設(shè)也能隨之發(fā)展。會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級是一項(xiàng)復(fù)雜而漫長的工程，在此過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，分階段有步驟地進(jìn)行，改善系統(tǒng)硬件與軟件，加強(qiáng)會計(jì)信息化系統(tǒng)的安全工作，確保系統(tǒng)的安全運(yùn)作，從而開發(fā)出一套具有戰(zhàn)略型的會計(jì)信息化系統(tǒng)。

2、以人為本，注重會計(jì)信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

會計(jì)信息化的轉(zhuǎn)型升級是一項(xiàng)長期的工作，要求企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員精通計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及財(cái)務(wù)會計(jì)處理的能力。因此，企業(yè)在加強(qiáng)員工培訓(xùn)的同時(shí)，還應(yīng)聘請工作經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)人才，打造專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，由精通計(jì)算機(jī)及會計(jì)知識的復(fù)合型會計(jì)人員配合企業(yè)相關(guān)部門，分析當(dāng)前工作中的問題，制定應(yīng)對措施，并從深層次挖掘會計(jì)信息的使用價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略型的財(cái)務(wù)信息。

四、會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級后與企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的嵌入耦合

國有企業(yè)不斷進(jìn)行改革，加強(qiáng)內(nèi)部管理，經(jīng)營規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益大幅提高，經(jīng)營實(shí)力顯著增強(qiáng)，一些國有企業(yè)不僅成為了國內(nèi)行業(yè)的領(lǐng)頭羊，國際化經(jīng)營步伐也明顯加快。而會計(jì)信息系統(tǒng)已成為聯(lián)系現(xiàn)代國有企業(yè)管理和決策的重要樞紐，是國有企業(yè)正常運(yùn)行的必不可少的前提條件。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，國有企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略決策的角度來重新認(rèn)識和定位會計(jì)信息系統(tǒng)，使其成為促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。

將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和會計(jì)信息化技術(shù)相結(jié)合而產(chǎn)生的戰(zhàn)略型的會計(jì)信息化系統(tǒng)是一項(xiàng)復(fù)雜而長期的工程。這就要求企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，不僅充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟硬件及相關(guān)技術(shù)、現(xiàn)代企業(yè)管理理論，同時(shí)還應(yīng)該考慮滿足當(dāng)前及將來企業(yè)各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)的管理及決策需求，要求各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)無縫對接。

在會計(jì)信息化轉(zhuǎn)型升級完成后，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息技術(shù)與企業(yè)差異化的戰(zhàn)略管理之間雙向互動(dòng)，會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)服務(wù)于國有企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使企業(yè)的資金規(guī)劃能夠得到有效的管理與配置。同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步和企業(yè)的發(fā)展變化，會計(jì)信息化也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，使其為企業(yè)預(yù)算管理、成本核算管理、績效評估、決策支持和長期規(guī)劃服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

第8篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

1.穩(wěn)健性原則的概念

穩(wěn)健性原則,是指在企業(yè)的核算中應(yīng)盡可能地減少經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān),辦法是在符合會計(jì)政策的前提下,盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)和收益,對可能發(fā)生的損失和費(fèi)用則要算足。一般情況下,穩(wěn)健性原則是考慮到預(yù)期無法收回的收益或有可能造成的損失而對賬目做出的提前預(yù)測,會計(jì)制度中要求:企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),必須遵循穩(wěn)健性原則的要求,不能多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備金。

2.穩(wěn)健性原則存在的前提條件

會計(jì)的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的前提條件。會計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失,只有在發(fā)生或沒有發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí),才能加以確認(rèn)的會計(jì)信息。

會計(jì)不確定性問題產(chǎn)生的原因有內(nèi)因和外因兩方面。外因即由于會計(jì)系統(tǒng)外部的環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計(jì)信息的不確定性。如企業(yè)的承諾以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用,信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障,是企業(yè)會計(jì)不確定性產(chǎn)生的一個(gè)重要原因;由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益、企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷、合同生效的長短等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的關(guān)系而不斷地變化;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中,為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益,就必然會存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性,由于這種風(fēng)險(xiǎn)性存在,企業(yè)的會計(jì)信息中也就自然地存在著一種不確定性;另外,企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會環(huán)境分不開的,那么會計(jì)信息就一定會受到稅率、利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響,而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。內(nèi)因指由于會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計(jì)信息的不確定性,如在會計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中,因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制,而使企業(yè)的會計(jì)信息不斷發(fā)生變化?？傊?會計(jì)的不確定性所直接針對的就是會計(jì)信息的質(zhì)量,會計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著會計(jì)不確定性的必然存在。

穩(wěn)健性原則是人們對會計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物,會計(jì)不確定性的存在,就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在,存在著風(fēng)險(xiǎn)人們就自然會采取措施,尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)自己。會計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。

二、穩(wěn)健性原則在會計(jì)工作中的運(yùn)用

會計(jì)制度中明確規(guī)定,要對委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備,對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,對短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,對長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備,對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,對在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。這些減值或壞賬準(zhǔn)備一般都是在年度或會計(jì)年度終了的時(shí)候,企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查和核對后所做的工作,目的是要在穩(wěn)健性原則的運(yùn)用下,企業(yè)更好地了解目前各項(xiàng)資產(chǎn)的狀況,了解自身的信息,防止虛列資產(chǎn),提高資產(chǎn)的質(zhì)量,同時(shí)也就保證資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性和有用性。

1.對委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備

首先,企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)的委托貸款金進(jìn)行檢查,并按照委托貸款本金和可收回金額孰低進(jìn)行計(jì)量,如果到期收回的金額低于委托貸款的本金,那么對可收回的金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備,同時(shí)在會計(jì)報(bào)表上所反映的金額應(yīng)該是委托貸款本金加上可收到的利息再減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。并且把這項(xiàng)金額計(jì)入短期投資或長期債權(quán)投資的項(xiàng)目中。同時(shí)在會計(jì)制度中也有規(guī)定,如果委托貸款本應(yīng)收到的利息確定無法收到,那么就不應(yīng)該再計(jì)提利息,并且要把前期計(jì)提的利息沖回。

2.對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)的應(yīng)收賬款有可能因?yàn)榉N種原因而無法收回,這樣這些不能收回的賬款就形成了壞賬,而在發(fā)生壞賬的時(shí)候所產(chǎn)生的損失就被稱為壞賬損失或費(fèi)用。核算壞賬的方法可分為直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法,為了更好地體現(xiàn)穩(wěn)健性原則,在會計(jì)實(shí)務(wù)中我們都采用備抵法,同時(shí)用余額百分比法來估計(jì)壞賬損失。

3.對短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

在會計(jì)制度中規(guī)定,應(yīng)該對短期投資用成本與市價(jià)孰低的方法計(jì)量,也就是說在成本價(jià)低于市價(jià)的情況下仍采用成本價(jià)計(jì)價(jià),在市價(jià)低于成本價(jià)的情況下應(yīng)采用市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià),并且把成本價(jià)和市價(jià)的差額計(jì)入短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目,使企業(yè)能夠正確地估計(jì)市場的動(dòng)向,盡可能地做出正確的有利于企業(yè)的決策,減少損失。

4.對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

一般情況下,對存貨的計(jì)價(jià)也采用成本與市價(jià)孰低法,在存貨的成本價(jià)低于市價(jià)時(shí),仍用成本價(jià)計(jì)價(jià)。在市價(jià)低于成本價(jià)的情況下就要用市價(jià)計(jì)價(jià),并把成本價(jià)與市價(jià)之間的差額計(jì)入跌價(jià)準(zhǔn)備的科目當(dāng)中。這是因?yàn)殡S著科技的不斷進(jìn)步,產(chǎn)品更新的速度也越來越快,如果自始至終都用成本價(jià)計(jì)價(jià)不僅不能很好地反映市場的情況,也沒有辦法使企業(yè)了解到當(dāng)前正確的會計(jì)信息,這樣是和穩(wěn)健性原則相違背的,也不利于企業(yè)做出更好地決策使企業(yè)的資金沒法發(fā)揮流動(dòng)的作用。同時(shí)也會造成會計(jì)信息的失真,不利于各方面需要信息者的利益。

5.對長期投資,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

長期投資與被投資單位的經(jīng)營情況有莫大的關(guān)系,因此長期投資應(yīng)該定期對本企業(yè)所投資的單位進(jìn)行檢查,以求更好的了解到長期投資的收益和損失。對于固定資產(chǎn),由于技術(shù)的不斷推陳出新,也由于各種其他非自然和自然因素,固定資產(chǎn)會發(fā)生不斷的磨損以至減少其價(jià)值。無形資產(chǎn)也因其所存在的無實(shí)體性和不確定性,會不斷發(fā)生減值的情況,因此對此三項(xiàng)不可避免地要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6.對在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備

由于在建工程有可能出現(xiàn)較長時(shí)間沒辦法照常建設(shè)等原因,而在這段時(shí)間內(nèi)在建工程也會出現(xiàn)很多非自然和自然的消耗,因此應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則,對在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、加速折舊法的應(yīng)用

折舊指的是由于物資的損耗而減少的價(jià)值。對于企業(yè)來說,計(jì)提折舊一般是指計(jì)提固定資產(chǎn),對于固定資產(chǎn)的折舊方法可以分為直線法和加速折舊法,但是由于科技的不斷發(fā)展,人們對于物資的生產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了飛速的地步,這就加快了物資的淘汰和推陳出新,因此出于謹(jǐn)慎性的考慮,對固定資產(chǎn)一般在實(shí)務(wù)采用加速折舊法,這種方法是在固定資產(chǎn)的前期多提折舊,在后期少提折舊,這是因?yàn)樵谇捌谟?jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少,在后期折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多,從而保持了在會計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性,另外,由于這種方法在前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多,能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回,在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下,還能夠減少前期的所得稅額,符合謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

無形資產(chǎn)具有無實(shí)體性,長期性和不確定性,不可避免地要對其采用謹(jǐn)慎性原則,進(jìn)行攤銷。攤銷一般是在按法律和合同中規(guī)定年限孰低的方法來進(jìn)行的,但是如果法律和合同都沒有明確指明無形資產(chǎn)的攤銷年限,就以十年為上限。

四、穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

1.穩(wěn)健性原則的運(yùn)用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會計(jì)原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計(jì)核算工作中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外,穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯,它以種種形式,促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定的目的。因此,它可能失去客觀的立場。

由于上述原因,我們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先,我們應(yīng)合理地確定各項(xiàng)會計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計(jì)原則中,客觀性原則居于首要地位,穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用,對于其他會計(jì)原則的使用順序,由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同,我們可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理地確定。其次,要對沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同,穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同。因此,我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度,揭示因與其他會計(jì)原則的沖突而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計(jì)信息使用者。再次,我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束,這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性,能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計(jì)原則的沖突。最后,我們還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性,因此,為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口,隨意變更會計(jì)核算方法,高估損失、低估收入,虛列成本費(fèi)用,歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果,把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器,就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作,防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則,避免人為地加劇與其他會計(jì)原則的沖突。

2.穩(wěn)健性原則的運(yùn)用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握。過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點(diǎn),使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的揭示,從而使企業(yè)會計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。

在現(xiàn)時(shí)紛繁復(fù)雜的環(huán)境下,會計(jì)不確定性程度逐步提高,穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計(jì)不確定性因素的謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,就應(yīng)要求會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)切實(shí)地尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn),以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,而將其自身的缺陷約束在―個(gè)最小的范圍內(nèi)。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時(shí),應(yīng)將會計(jì)信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”或“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于“很可能發(fā)生”與“可能性極小”兩者之間的三類。在充分考慮了相關(guān)性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下,將穩(wěn)健性原則與會計(jì)不確定性的分類結(jié)合起來,即對于那些“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”的費(fèi)用或負(fù)債,應(yīng)加以確認(rèn),并反映在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表中;對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù),只要求在會計(jì)報(bào)表中加以反映和披露;而那些“可能性極小”的費(fèi)用或債務(wù),企業(yè)可以不在會計(jì)報(bào)表中的附注中加以說明和披露。至于對預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說明,而對于那些“可能性極小”的,應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā),不必在會計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說明和披露,不進(jìn)行任何處理。但最重要的是,在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)健性原則時(shí),必須認(rèn)真合理地權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益,而不能片面地“教條化”執(zhí)行,否則仍會犯“度”運(yùn)用不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。

第9篇：會計(jì)產(chǎn)生的前提條件范文

(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中圖分類號:F272.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動(dòng)和行業(yè),已走過了二十多個(gè)年頭。二十多年來,我國的資產(chǎn)評估實(shí)踐有了長足的進(jìn)步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入改革,資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)生活中起著越來越重要的作用,產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)重組等資本運(yùn)作都離不開對資產(chǎn)價(jià)值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,引入了公允價(jià)值概念,會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)大量引入和運(yùn)用估值技術(shù),使資產(chǎn)評估已經(jīng)成為應(yīng)用更加廣泛的專業(yè)技術(shù),但是資產(chǎn)評估與會計(jì)之間,既有著內(nèi)在聯(lián)系,又存在一些在實(shí)際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關(guān)系,可以更深刻地認(rèn)識資產(chǎn)評估,更好地利用會計(jì)信息為評估服務(wù),從而提高資產(chǎn)評估質(zhì)量。

市場化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革使會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計(jì)的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價(jià)值為代表的其他計(jì)量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當(dāng)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為日益增多。這些經(jīng)濟(jì)交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行,而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值。這就要求我們從實(shí)務(wù)和理論方面,加強(qiáng)資產(chǎn)評估界與會計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作,以更好地推動(dòng)雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評估與會計(jì)應(yīng)該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動(dòng)。討論它們之間的關(guān)系,一是要明確它們在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中,因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)師提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù),而資產(chǎn)評估則提供以價(jià)值判斷為主要內(nèi)容服務(wù),它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質(zhì),專業(yè)知識和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評估與會計(jì)的聯(lián)系

資產(chǎn)評估與會計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會計(jì)計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評估結(jié)論,以及資產(chǎn)評估需要參考會計(jì)資料兩個(gè)方面。按照《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估,并以資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財(cái)務(wù)處理上,資產(chǎn)評估結(jié)果是公司會計(jì)入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中,資產(chǎn)評估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后企業(yè)重新建賬,調(diào)賬的重要依據(jù)。從這些方面來看,在特定條件下會計(jì)計(jì)價(jià)有利用資產(chǎn)評估結(jié)果的要求。

在《國際會計(jì)準(zhǔn)則》及許多國家的會計(jì)制度中,提倡或允許同時(shí)使用歷史成本和現(xiàn)行公允價(jià)值對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計(jì)準(zhǔn)則16-固定資產(chǎn)會計(jì)》第21條指出:“有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報(bào)的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價(jià)值編報(bào),折舊也相應(yīng)的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價(jià)值的公認(rèn)方法,是由合格的專業(yè)估價(jià)人員進(jìn)行估價(jià)的,有時(shí)也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行調(diào)整”。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價(jià)值記賬,公允價(jià)值一般可通過活躍市場及可信的資產(chǎn)評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第一次全面的引入了公允價(jià)值,在投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)我國現(xiàn)階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計(jì)準(zhǔn)則采取了有限度的運(yùn)用公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)價(jià)屬性的做法,并對采用公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值:對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。新會計(jì)準(zhǔn)則的這一巨大變化更加強(qiáng)了會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評估的聯(lián)系。以財(cái)務(wù)報(bào)表為主的資產(chǎn)評估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會計(jì)與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當(dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間里,一方面,會計(jì)需要研究資產(chǎn)評估,特別是評估技術(shù),并且尋求資產(chǎn)評估的技術(shù)支持:另一方面,會計(jì)準(zhǔn)則的變化也給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時(shí)也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產(chǎn)評估師必須學(xué)習(xí)并掌握會計(jì)準(zhǔn)則,特別是會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的要求,掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)?？梢哉f,資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價(jià)之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評估利用和參考會計(jì)數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價(jià)值評估中,廣泛的利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會計(jì)計(jì)價(jià)利用資產(chǎn)評估結(jié)果,還是企業(yè)價(jià)值評估需要參考會計(jì)數(shù)據(jù)資料,都說明資產(chǎn)評估與會計(jì)有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評估與會計(jì)的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則, 同時(shí)是以企業(yè)會計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的資產(chǎn)評估是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng),會計(jì)主體變動(dòng)或者作為會計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無法反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則,因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià);如果隨意進(jìn)行評估,不僅會破壞會計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)成不利的影響。當(dāng)然,資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行估價(jià)(例如我國1992年開始試點(diǎn),1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價(jià)值重估),但這種估價(jià)要嚴(yán)格按照會計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價(jià)值的調(diào)整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

(二)兩者的目的不同

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量,會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者,債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計(jì)信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)是有本企業(yè)的財(cái)會人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià),是一項(xiàng)經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評估工作需要有資產(chǎn)評估學(xué),財(cái)務(wù)會計(jì)知識以外,還需要工程技術(shù),經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計(jì)計(jì)價(jià)。

三、加強(qiáng)業(yè)界協(xié)調(diào)與合作,實(shí)現(xiàn)評估界與會計(jì)界的有效互動(dòng)

(一)加強(qiáng)我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內(nèi)統(tǒng)一和國際協(xié)調(diào)

在會計(jì)規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計(jì)界和評估界均堅(jiān)持走國際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國際化進(jìn)程,加強(qiáng)了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個(gè)部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強(qiáng)資產(chǎn)評估職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào),建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內(nèi)外同行業(yè)交流和市場上相關(guān)各方對評估報(bào)告的使用,在國內(nèi)以及國際間的資本流動(dòng)中為各利益相關(guān)者尤其是會計(jì)界提供更好的服務(wù)。

(二)加快以為財(cái)務(wù)會計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準(zhǔn)則建設(shè)步伐

近年來,隨著美國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革和對財(cái)務(wù)信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許以其他價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來替代財(cái)務(wù)報(bào)告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會開始采納公允價(jià)值概念,并已在商譽(yù)和企業(yè)并購會計(jì)準(zhǔn)則中對此做了相關(guān)規(guī)定,預(yù)計(jì)在未來的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定中,將進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的確定和披露。以前國際評估準(zhǔn)則也是更多地著眼于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域,隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮,以及會計(jì)行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長,對相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)國際評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)的計(jì)劃,IVSC將對國際評估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核,目的之一是審查國際評估準(zhǔn)則是否滿足國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求,在《國際資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)(IVS)》中,標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評估》再次說明了資產(chǎn)評估本身也可以為會計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面,以財(cái)務(wù)報(bào)告或會計(jì)用途為目的的評估將成為評估服務(wù)業(yè)的另一重要領(lǐng)域,因此,有效推動(dòng)評估業(yè)與會計(jì)業(yè)的合作將是今后不可回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。

三、推進(jìn)資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法制建設(shè)

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動(dòng),對于客戶和社會提供的服務(wù)往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨(dú)立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)信息,是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易,也需要通過評估揭示公平價(jià)值,促成公平交易。這種獨(dú)立性的專業(yè)評估,是建立市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個(gè)資產(chǎn)評估領(lǐng)域的專門的法律,與資產(chǎn)評估有關(guān)的一系列規(guī)定散見于相關(guān)法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產(chǎn)評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況,制定和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權(quán)利和義務(wù),明確法律責(zé)任,保障資產(chǎn)評估有關(guān)各方的合法權(quán)益。

四、建立會計(jì)界與評估界的聯(lián)機(jī)互動(dòng)機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由專業(yè)化的獨(dú)立評估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時(shí)價(jià)值尺度,對于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合,建立運(yùn)轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”將是我國會計(jì)界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻(xiàn):

[1]姜楠,孫燕.《資產(chǎn)評估》.大連.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007