財務治理的概念精選(九篇)

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第1篇：財務治理的概念范文

在公司治理結(jié)構(gòu)中，由于決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的分離使得決策者和執(zhí)行者權(quán)力和利益的分離，要達到協(xié)調(diào)制衡機制的有效運行，必須解決信息不對稱的問題。公司的財務監(jiān)控主要由股東大會、監(jiān)事會、董事會下設的審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)等監(jiān)控主體來實施，能在事中、事前主動監(jiān)控，從全方位維護各相關利益主體的利益，如果財務監(jiān)控失效，公司不良行為就會給各利益相關方造成巨大的損失?？梢?，財務監(jiān)控是提升內(nèi)控制度執(zhí)行力的重要手段，它與公司的財務目標高度統(tǒng)一，成為公司治理的核心之一，是公司治理的重要變量。

一、財務監(jiān)控概念辨析

財務監(jiān)控顧名思義就是對財務的監(jiān)督和控制。更準確的說，財務監(jiān)控是財務監(jiān)控主體在財務活動中充分利用各種財務信息和手段對價值流實施及時且適當?shù)牟榭?、督促、檢查、分析和控制，以提高資金使用的效率效果，降低財務風險，實現(xiàn)財務監(jiān)控主體及其財務行為的良性循環(huán)。企業(yè)財務監(jiān)控是一個系統(tǒng)的過程對企業(yè)財務活動的全方位的監(jiān)控，包括事前預測、事中控制和事后分析，具有基礎性、技術(shù)性和日常性的特點。

財務監(jiān)控包含財務監(jiān)督和財務控制兩個不同的概念。財務控制屬于財務管理系統(tǒng)，是財務管理的環(huán)節(jié)之一。財務監(jiān)督主要關注企業(yè)財務活動的各方面是否符合程序與要求，對整個社會來說是否是合法的和有效率的。通過對兩者的概念比較我們可以看出，財務控制突出的是所有者利益的完整性，而財務監(jiān)督則突出表達社會公平、公正。雖然財務監(jiān)督和財務控制在概念上有所不同，但兩者并不是完全割裂開來的。要想充分發(fā)揮財務監(jiān)控的職能，必須將兩者有機的結(jié)合在一起。但是，財務監(jiān)控不是簡單的“財務監(jiān)督+財務控制”，而應該是在有效的財務監(jiān)督下實施的財務控制，即在監(jiān)督基礎之上的控制。

二、公司治理概念辨析

公司治理是對公司進行管理和控制的系統(tǒng)，有狹義和廣義之分。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關者（股東、債權(quán)人、供應者、雇員、政府、社區(qū)）之間的利益關系。

三、財務監(jiān)控與公司治理密的關系

公司治理與財務監(jiān)控關系密切。不能脫離公司治理來談財務監(jiān)控，也不能脫離財務監(jiān)控談公司治理，兩者必須是兼容的。公司治理結(jié)構(gòu)是財務監(jiān)控的承載者，財務監(jiān)控是公司治理的表現(xiàn)形式。財務監(jiān)控作用的充分發(fā)揮需要有良好的公司治理結(jié)構(gòu)來依托，同時，良好的財務監(jiān)控反作用于公司治理，使得公司治理的質(zhì)量有所提高。公司治理與財務監(jiān)控的關系如下：

第一，公司治理是財務監(jiān)控有效運行的前提。

公司治理為財務監(jiān)控的實行提供必要的體制環(huán)境，而財務監(jiān)控在公司治理結(jié)構(gòu)中承擔的是管理監(jiān)控系統(tǒng)有效運行的具體職責。極端地說，公司治理結(jié)構(gòu)不存在，沒有了賦予財務監(jiān)控職能的對象，財務監(jiān)控的效率效果就無從談起。因此，首先要建立公司治理結(jié)構(gòu)，使得財務監(jiān)控的作用得以發(fā)揮；其次要健全公司治理結(jié)構(gòu)，使得財務監(jiān)控的作用能有效的發(fā)揮，這就要理順董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的財務監(jiān)控關系，使得不同層次的監(jiān)控目標保持一致、從而科學、有效的進行決策。只有從源頭上實施財務監(jiān)控才能維護各相關主體的利益關系。公司治理和財務監(jiān)控兩者是共同發(fā)展的。

第二，財務監(jiān)控是公司治理實務的重要組成部分。

第2篇：財務治理的概念范文

    關鍵詞:財務治理 利益相關者 財權(quán)配置

    目前,我國公司的制度安排受經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的影響,透過一些問題公司事件,不難發(fā)現(xiàn)市場上許多公司的問題往往表現(xiàn)在財務方面,如:財務報表的粉飾造假,募股資金的隨意挪用,委托理財行為不規(guī)范等。這些問題單純從財務技術(shù)的角度已無法解釋,必須考慮公司形成的財務契約的過程及其制度環(huán)境,重視公司賴以存在的治理基礎,轉(zhuǎn)而從定性方面、制度層面來展開對公司財務的研究,即著重從財務治理的角度來進行研究已成共識,財務治理就是規(guī)范各產(chǎn)權(quán)主體之間的財務關系,確保相關者利益最大化。

    公司財務治理的基礎理論

    (一)新制度經(jīng)濟學

    新制度經(jīng)濟學是由科斯和諾斯等開創(chuàng)的一個新的經(jīng)濟學流派。它在對新古典經(jīng)濟學進行批判性繼承的基礎上,引入契約、不對稱信息、成本等基本分析工具來分析企業(yè)問題。根據(jù)分析工具和側(cè)重點的不同,新制度經(jīng)濟學主要劃分成以下理論分支。

    契約理論,企業(yè)是一組契約的結(jié)合體,是一個在其框架中由相互合作的不同生產(chǎn)要素所有者等利害關系人組成的契約組織。哈特等人直接提出了企業(yè)合約不完備的論點,將契約規(guī)定外的權(quán)利即剩余權(quán)利稱之為剩余控制權(quán),而且把剩余控制權(quán)定義為所有權(quán)?！坝捎诤贤牟煌耆?就推導出了控制權(quán)”而完全契約理論卻忽視了“控制權(quán)”、“權(quán)利”等范疇,這些恰恰是企業(yè)問題當中的關鍵所在。

    委托理論,指出企業(yè)是一個存在個人相互抵觸的利益沖突的契約關系。因此,必須設計某種制度:一是通過財務治理來明確各級委托人和人在財權(quán)流動和分割中的地位和作用。二是委托人欲實現(xiàn)自身目標的最大化,必然要采取某種方式對人的行為進行激勵與監(jiān)督。

    信息不對稱理論,認為市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不相等,有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。簽約前的信息不對稱會存在逆向選擇,它包含隱藏信息的問題;簽約后的信息不對稱就會導致道德風險,它既包含隱藏信息的問題,也包括隱藏行為的問題。

    財務治理應該保證財務信息的暢通流動和財務權(quán)利的合理配置與有效執(zhí)行,使利益相關者的權(quán)利落到實處。正是高昂的成本配合不完全的契約促使人們關注對財務治理的研究,因此是財務治理研究的理論基礎。

    (二)公司治理理論

    哈特提出了公司治理理論的分析框架,指出在合約不完全的情況下,治理結(jié)構(gòu)確實有很大作用。公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排,用來支配若干在企業(yè)中有重大利害關系的團體,包括投資者、經(jīng)理、工人之間的關系,并從這種制度中實現(xiàn)各自的經(jīng)濟利益。其實質(zhì)是“剩余索取權(quán)和控制權(quán)的配置”,最優(yōu)的公司治理結(jié)構(gòu)應該是一種狀態(tài)依存的控制權(quán)結(jié)構(gòu),不同狀態(tài)下的企業(yè)應當由不同的利益要求者控制。楊瑞龍則強調(diào)利益相關者在公司治理中的作用。公司治理理論的出現(xiàn)是財務治理理論的產(chǎn)生前提,作為公司治理的一部分,財務治理在研究思路、方法等方面必然借鑒、遵循公司治理理論,公司治理理論對財務治理的指導是很重要的,沒有公司治理理論的成熟與拓展,就不可能有財務治理理論的產(chǎn)生、發(fā)展和完善。

    (三)公司財務理論

    本金理論,是財務理論體系中最為基礎的理論,財務治理就是對本金流向、流量的合理協(xié)調(diào)、控制;是對本金的控制權(quán)、剩余索取權(quán)等權(quán)能的合理配置。

    財權(quán)流理論,汲取了“價值流”的優(yōu)點、考慮了現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)思想、挖掘了價值背后的本質(zhì)力量——權(quán)力、注重了“價值”與“權(quán)力”的高度結(jié)合。

    財務分層理論,該理論的提出是在1997年,湯谷良、謝志華、王斌的三篇論文,分別從出資者財務、經(jīng)營者財務和財務經(jīng)理財務三個層次,闡述了現(xiàn)代企業(yè)財務分層管理的架構(gòu)、內(nèi)容、特點等財務理論問題。后經(jīng)不斷發(fā)展,基本上形成了如下觀點:財權(quán)分屬所有者和經(jīng)營者,在股東大會、董事會、經(jīng)理層(首席執(zhí)行官和財務總監(jiān))之間劃分。

    公司財務治理的基本理論

    (一)財務治理的概念

    目前學術(shù)界對于財務治理的概念眾說紛紜,盡管概念描述不盡相同,但一般認為財務治理是一組聯(lián)系各相關利益主體的正式和非正式關系的制度安排,其根本目的在于試圖通過這種制度安排,來達到相關利益主體之間的權(quán)力、責任和利益的相互制衡,科學決策,實現(xiàn)效率與公平的有機耦合。

    (二)財務治理的主體

    財務治理的主體是指在財務治理中占據(jù)主導地位、起主導作用的要素,確定財務治理主體,關鍵是“考慮參與財務治理的行為主體是否有能力和動力來行使其權(quán)利”。從交易費用的角度來看,財務治理作為一種制度安排,參與主體不可能太多,只能擇其要者來規(guī)范調(diào)整他們的關系。應將政府包括在內(nèi),在公司財權(quán)配置和制衡關系中,政府對公司的財務政策和財務行為進行規(guī)范,是不可避免的,撇開政府研究財務治理問題,難以保證財務治理結(jié)構(gòu)合理,在實踐中會帶來不利后果。作為財務治理的主體傾向應為目前主流經(jīng)濟學所關注的“真實的利益相關者”(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工和政府等)。

    (三)財務治理的客體

    財務治理的客體也即財務治理的對象,對財務治理的客體研究,不應只停留在“價值流”的層面上。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,支配價值流的“權(quán)利”是隱藏在“價值”背后更為抽象、更為實在的具有支配能力的本質(zhì)力量,以“財權(quán)流”作為現(xiàn)代企業(yè)財務的本質(zhì)是現(xiàn)代財務的主流。作為財務活動的財務治理的客體就是“價值流”與“權(quán)力流”相結(jié)合的“財權(quán)流”,即財權(quán)在財務治理主體之間的有效配置。

    (四)財務治理的目標

    隨著公司治理的創(chuàng)新,“股東至上”理念,近年來受到越來越多的挑戰(zhàn)、質(zhì)疑。盡管都沒有否定股東在企業(yè)中的決定性地位,但動搖了股東作為惟一的剩余風險承擔者的假設,因而使股東作為惟一的剩余收益享有者的制度安排的合理存在疑問,利益相關者理念應運而生?，F(xiàn)代企業(yè)是眾多利益相關者締結(jié)的一系列的“契約網(wǎng)”,利益相關者的利益結(jié)構(gòu)復雜性和可能存在的利益沖突,會損害相關利益者的利益,從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展或長期穩(wěn)定發(fā)展,需要謀求一種對利益關系的平衡、制衡機制,遵守效率、公平原則。因此,將財務治理的目標定位為利益相關者價值最大化,體現(xiàn)了財務治理效率性目標與公平性目標的有機耦合,是一種現(xiàn)實選擇。

    (五)財務治理的核心

    財務治理權(quán)配置是財務治理的核心,表現(xiàn)為某一主體對財產(chǎn)所擁有的支配權(quán),包括收益分配權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財務決策權(quán)等權(quán)能。合理配置財權(quán)可以增強控制的廣泛性和滲透性,減少失控區(qū)域;可以有效地防止人的敗德行為,遏制利益流失;可以提高信息的透明度和公平性。

    公司財務治理的相關理論

    (一)財務治理機制

    財務治理機制,就是要有效運用財務手段,解決有關因素在相互關聯(lián)和制約過程中所涉及的權(quán)力和利益關系。一個完善的現(xiàn)代公司財務治理機制應該是財務決策機制、財務激勵機制和監(jiān)督約束機制以及財務治理信息披露機制等幾方面的有機結(jié)合體。

    財務治理機制作為公司運行的一種制度安排,分層配置的財務決策機制的建立居于財務治理機制的首要位置;完善的信息披露機制是提升公司財務治理效率的重要內(nèi)容,利益相關者需要利用公司披露的信息,尤其是財務信息進行相關決策;而財務激勵與約束機制的健全有效則是財務治理機制的核心,需要通過建立有效的激勵與約束相容機制,以協(xié)調(diào)各權(quán)層之間的利益關系,實現(xiàn)財務治理的目標。

    (二)財務治理模式

    現(xiàn)代企業(yè)是眾多利害關系人的利益聯(lián)結(jié)體,為使契約得以順利履行,必然要求各主體能夠平等、獨立地參與公司財務治理,擁有與特定經(jīng)濟地位相一致的財權(quán),進行利益相關者共同參與財務治理的制度安排成了必然的選擇。但這不是也不可能是平均分配公司財權(quán),重點在于強調(diào)“參與”。當然,這也只是公司處于正常經(jīng)營狀態(tài)下的治理機制,體現(xiàn)了利益相關者間的合作。為確保公司在非正常經(jīng)營狀態(tài)下,有適當?shù)闹贫劝才艓椭軗p的利益相關者,必須有一套制度設計安排來確保對控制權(quán)的適時適度、有序有效轉(zhuǎn)移來改變利益分配格局,這套制度安排就是相機治理?；趥鹘y(tǒng)的單邊治理模式正在經(jīng)受嚴峻考驗,并在內(nèi)外部壓力下走向共同參與治理和相機治理相結(jié)合的新模式。但各種財務治理模式理論也僅是提供了分析研究的基本框架,鑒于各種內(nèi)、外在客觀因素并非一成不變,財務治理也就沒有一個固定的治理模式。

    總的說來,關于財務治理理論研究時間并不長,基本上缺乏總體架構(gòu)的認識,系統(tǒng)性的理論成果不多,本文試圖為財務治理體系的完善提供一點借鑒。

    參考文獻:

第3篇：財務治理的概念范文

論文摘要: 本文著力探討“財務會計概念框架是否應該包含會計基本假設”、“ 會計目標的受托責任觀與決策有用觀的關系”兩個關鍵問題。本文按照四個基本、層層遞進的邏輯來分析第一個問題。對于第二個問題的討論, 本文認為受托責任觀和決策有用觀應該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。

一、引言

會計基本假設與會計目標是會計理論、特別是規(guī)范會計理論范疇內(nèi)至關重要的兩個核心概念。若干年來, 會計界對會計基本假設和會計目標進行了孜孜不倦的研究, 研究結(jié)論也日益豐富。概而言之, 在西方會計理論研究中, 二十世紀六十年代前后會計基本假設和會計目標各領數(shù)十載。但具體到我國會計界,長期以來則比較關注會計基本假設的研究, 但對會計目標的關注則是二十世紀九十年代之后才開始。關于會計基本假設和會計目標的研究, 目前存在著兩個懸而待決的問題: (1)財務會計概念框架是否應該包含會計基本假設? (2)會計目標的受托責任觀與決策有用觀的抉擇。本文將本著繼承與發(fā)展的思路, 對如上兩個關鍵問題進行深入探討。

二、財務會計概念框架中是否應包括會計基本假設會計基本假設是否應在財務會計概念框架中擁有一席之地? 這個問題的回答并非“是”或“否”那樣簡單。本文將分為以下四個相互關聯(lián)、邏輯上層層遞進的問題來進行解讀:

1. 會計基本假設在財務會計概念框架中地位的變化。Trueblood 報告和FASB 于1973 年4 月啟動“企業(yè)財務報告目標”的研究計劃是一座“分水嶺”。在此之前, 會計界一直嘗試將會計基本假設作為構(gòu)建財務會計概念框架及會計準則體系的邏輯起點, 盡管在ARSNo1. 3 被否定后會計基本假設的研究日漸式微?？梢哉f, 早期構(gòu)建會計準則體系的邏輯為: “會計基本假設會計一般原則會計具體原則會計準則”。這個邏輯的代表為Moonitz 與Moonitz and Sprouse。[1]即便是APB Opinion 否定了ARS No1 之后, 會計基本假設也并未徹底消失在財務會計概念框架的范圍之外, APBStatements No4 中提出的13 項會計基本特征仍將會計基本假設涵蓋在內(nèi)。但是自此, 會計基本假設在概念框架中的地位盛極而衰。

在美國APB 存續(xù)的后期, AICPA 與APB 其實已經(jīng)意識到了制訂財務會計概念框架的必要性與緊迫性,因此APB 制訂了APB Statements No4“企業(yè)財務報表的基本概念與會計原則”、AICPA 的Trueblood 委員會也頒布了研究會計目標的Trueblood 報告?？梢哉f, 此時研究概念框架的邏輯起點已經(jīng)在悄然由會計基本假設轉(zhuǎn)向會計目標。FASB 啟動的“企業(yè)財務報告目標”計劃(CF 計劃之一)更是第一次明確地將構(gòu)建財務會計概念框架的邏輯起點定位為會計目標。

2. 會計假設作為邏輯起點的概念框架遭到否定的內(nèi)因。然而, “ 會計基本假設邏輯起點論” 發(fā)表后,招致了絕大多數(shù)人的批評。Leonard Spacek ( 1961) 認為, ARS No.1 中大部分所謂的假設, 都是不言而喻的經(jīng)驗, 它們不能作為合理會計原則的基礎。此外,Spacek 指出, 構(gòu)建一個合理會計理論框架的必要前提是對會計目標的清晰界定。Mautz ( 1965, p 46) 曾撰文指出, “讓會計原則、理論建立在假設之上, 就好比把房子蓋在沙子上一樣。換言之, 如果以會計假設為基礎, 構(gòu)建會計理論, 環(huán)境依賴的會計假設能支撐多久? 誰敢說會計假設是有效的? 這樣還有誰敢依賴會計理論?”

受上述種種批評影響, 以及考慮到按照會計基本假設作為邏輯起點演繹的會計原則與會計實務的差距(gap), 美國注冊會計師協(xié)會和會計原則委員會最終否定了ARS No.1。本文認為, 會計基本假設之所以作為財務會計概念框架邏輯起點最終遭到質(zhì)疑乃至否定, 并非全然是由于會計基本假設作為邏輯起點構(gòu)建的財務會計概念框架本身存在問題。一個重要的原因在于, 若以基本假設作為財務會計概念框架之基礎, 則意味著財務會計概念框架是建立在一些不夠嚴謹?shù)耐茢嘀? 這勢必會毀損體系的邏輯嚴密性和可信性。但也許這并非是主要的原因。正如下面我們將要討論的, 會計目標本就是一項會計基本假設(也可以理解為一項假定, 葛家澍, 1997.10), 是特定的歷史橫截面上對會計信息使用者、使用者的需求等在調(diào)查基礎上得出的暫行結(jié)論,因此也具有假設的性質(zhì)。若否認會計基本假設為起點構(gòu)建概念框架的嚴謹性, 也等于質(zhì)疑了會計目標為起點構(gòu)建的財務會計概念框架。

那么, 會計基本假設作為邏輯起點構(gòu)建的財務會計概念框架受到非議的內(nèi)在原因是什么呢? 本文設想,主要原因在于會計基本假設為起點構(gòu)建的財務會計概念框架, 過于重視會計的技術(shù)層面, 而“ 缺省” 或“漠視”了會計準則與會計信息的其它層面, 使得由會計基本假設衍生和演繹的內(nèi)在邏輯一致的會計原則往往與會計實務相互脫節(jié), 難以在特定會計環(huán)境與會計實務下進行應用。財務會計概念框架和會計準則的制訂過程, 本身就是一個利益協(xié)調(diào)、均衡和政治妥協(xié)的過程(盡管每個會計理論工作者本意并不希望如此), 以會計基本假設為邏輯起點的財務會計概念框架難以實現(xiàn)這一均衡(tradeoff)或協(xié)調(diào)功能, 未曾考慮到會計、會計準則和會計信息的特殊性。

眾所周知, 會計并不僅僅具有技術(shù)性, 按照會計準則編制的(財務)會計信息實際上具有了一定的經(jīng)濟后果性, 因此會計準則的制訂過程不可避免地會受到利益集團的游說(lobby for or lobby against)(劉峰, 2000)。為此, 雖然會計準則的制訂過程力求公允中立, 但各種因素的綜合影響及各種利益關系的錯綜復雜, 使得中立性好比會計準則制訂過程中的“極限”一樣, 只可逼近, 永遠無法達到。正因為如此, 所以才需要財務會計概念框架來抵御外來壓力, 尋求“ 借口”。照此, 作為指導、評估和發(fā)展會計準則的財務會計概念框架也同樣經(jīng)受利益集團的游說和評論。實際上, 制訂財務會計概念框架的另一個功效在于, 力圖將對制訂一個個具體的會計準則的利益協(xié)調(diào)過程, 更多地轉(zhuǎn)換為對財務會計一些概念的協(xié)調(diào), 以便節(jié)約交易成本。以FASB 制訂SFAC No1 為例, 先后于1977 年8 月1-2 日、1978 年1 月16- 18 日進行了兩次公開聽證會;在1977 年8 月舉行的聽證會期間, 收到283 份書面評論意見(屬于游說支持或反對的意見), 其中221 份直接涉及財務報告的目標(SFAC No1, Par.61- 62)。

3. 會計目標本就是一項會計基本假設。從會計目標的內(nèi)涵可以看出, 會計目標并非臆斷, 而是來自于客觀的會計環(huán)境。所不同的是, 會計目標并非直接源自于對客觀經(jīng)濟環(huán)境因素的概括, 而是來自于對特定會計環(huán)境下的針對性調(diào)查。以研究會計目標的Trueblood 報告為例, Trueblood 調(diào)查了5000 家以上公司的意見, 舉行了50 次以上的面談, 邀請相關利益團體舉行了35 次的會議, 在紐約進行了3 天的公開聽證會, 歷時2 年半, 后才于1973 年3 月頒布了“Trueblood 報告”。[2]后來的FASB, 同樣是在調(diào)查的基礎上, 得出了會計目標是向投資者和債權(quán)人提供“有助于評估主體未來現(xiàn)金流入、流出的金額、時間和不確定性的信息”的結(jié)論。該結(jié)論充其量只能夠算作是一項“命題”, 或者是一項有待檢驗的假設———會計目標本就是一項假設(葛家澍, 1997.10)。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化, 會計目標的上述暫行性結(jié)論不斷地再接受修訂, 譬如AICPA(1994)等進行的相關發(fā)展。

4. 會計基本假設應在財務會計概念框架中有一席之地。誠然, 會計基本假設為邏輯起點構(gòu)建的財務會計概念框架無法取得利益相關者的一致認可, 但并不能因此走向另外一個極端———將會計基本假設全然排除在財務會計概念框架之外。不少的作者以FASB 的SFAC No1 為例, 認為美國的財務會計概念框架就未曾將會計基本假設列入。這一觀點本身值得懷疑。的確,SFAC No1 未曾明確地對會計基本假設進行歸位, 但是我們?nèi)阅軌驈腟FAC No1、6 中讀出會計基本假設的影響:

⑴SFAC No1 的Par.9- 16, 冠之以“ 環(huán)境對各種目的的影響”的總標題, 其實質(zhì)上主要分析了會計環(huán)境等因素對財務報告目標的影響。

⑵SFAC No6“財務報表的要素”中, 貫徹“未來經(jīng)濟利益觀”所給出的各項財務報表的要素, 無一不隱含著會計基本假設。例如, 資產(chǎn)被定義為“特定的主體A 因為過去B1 的交易或事項, 而擁有或控制的、可能的未來B2 經(jīng)濟利益”。這樣, A 其實明確的受到會計主體假設的影響; B(含B1、B2)其實蘊涵著持續(xù)經(jīng)營和會計分期的思想———若無持續(xù)經(jīng)營和會計分期,何來“過去”與“未來”？

所以, 會計基本假設并非被FASB 排斥在外, 合理的解釋也許應該是: 會計基本假設、尤其是最基本的主體假設、持續(xù)經(jīng)營和會計分期、貨幣計量等, 被FASB 認為是不言自明的, 因此在財務會計概念框架中多次引用。與此相類似, 英國ASB 及國際會計準則委員會制訂的相應的概念框架中, 也都并未將會計基本假設排斥在外, 這些概念框架的要素定義說明了本文的這個觀點。我國的基本會計準則(總則)、企業(yè)財務會計報告條例、企業(yè)會計制度(總則)等初具概念框架雛形的文獻, 也無一例外地將會計基本假設置于醒目的位置, 加以詳細規(guī)定與闡述。

綜合上述層層遞進的邏輯, 本文認為, 會計基本假設理應在財務會計概念框架中擁有一席之地, 切不可因財務會計概念框架的目標導向而否認會計基本假設的作用。

三、會計目標的受托責任觀與決策有用觀

1. 關于會計目標的典型觀點

FASB 的SFAC No1 是“決策有用觀”的全面闡釋者, 至此, “決策有用觀”就被各國會計準則制訂機構(gòu)奉為“圭臬”。FASB 指出: “編制財務報告應為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其它信息使用者提供有用的信息, 以便他們做出合理的投資、信貸及類似的決策”。FASB 同時闡述了什么樣的信息具有決策有用性, 即“有助于預測現(xiàn)金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”。[3]

1999 年, 英國的ASB 在“Statements of Principlesfor Financial Reporting” 中提出了財務報告的目標為:“財務報表的目標是提供關于報告主體的財務業(yè)績和財務狀況的信息, 從而有助于各種使用者評價報告主體管理當局的受托責任以及制訂相關的經(jīng)濟決策。有助于使用者評價報告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力(含時間及確定程度)以及評價報告主體財務適應性(adaptability)?！盇SB提出的會計目標具有如下一些特點: [4]

⑴ASB 提出的會計目標將決策有用觀和受托責任觀進行了融合, 將兩者的思想聯(lián)合進行表述;

⑵ASB 提出的會計目標中, 認為最具決策有用性的信息除了與現(xiàn)金流動相關的信息之外, 還包括財務適應性(adaptability)———即報告主體采取有效措施, 改變現(xiàn)金流量的時間和金額, 從而適應未曾預期的需要和機會的能力(Par.1.19)。

⑶ASB 提出的會計目標, 將信息使用者統(tǒng)一看待,并不象FASB 提出的會計目標一樣, 對投資者格外側(cè)重。究其原因, 可能與美國、英國的公司治理機制有關———英國更多的推崇“利益相關者”的公司治理模式, 認為企業(yè)不僅是股東的, 將企業(yè)的利益相關者同等看待; 而美國一直較為奉行“股權(quán)導向”的公司治理模式。國際會計準則的“編報財務報表的框架”中認為,財務報表的目標為“提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息。財務報表還反映企業(yè)管理層對交付給他們的資源的經(jīng)管成果或受托責任。使用者之所以評估企業(yè)管理層的經(jīng)管情況, 是為了能夠做出經(jīng)濟決策”(第12、14 段)。與ASB 提出的會計目標相仿, IASB 的提法等于同時承認了財務報表的“決策有用性”和“受托責任性”。更進一步, IASB 還含蓄地指出, “決策有用觀”和“受托責任觀”其實相互包容, 認為評價受托責任往往意味著決策有用———撤換或續(xù)聘管理當局。

2. 會計目標的“受托責任觀” 與“ 決策有用觀”的融合是科學的表述

會計目標的受托責任觀有狹義和廣義之分, 并與公司治理下的委托關系緊密聯(lián)系在一起。狹義的受托責任觀指資源的受托者對資源的委托方負有解釋、說明其經(jīng)營活動及其結(jié)果的義務。隨著公司治理的“利益相關者觀”的逐漸蔓延和發(fā)展, 受托責任的內(nèi)涵也逐步擴展到“社會責任” ( social responsibility) 。[5]會計目標的決策有用觀依托的環(huán)境背景一般為高度流通的證券市場及股東異常分散的上市公司, 此時存在著兩項重要的變化: 第一, 股東只是法律終極意義上的所有者, 企業(yè)的實際控制權(quán)掌握在企業(yè)的管理當局手中———“強管理者, 弱所有者”格局, 所以股東其實已經(jīng)蛻變?yōu)椤巴顿Y者”; 因此, 他們一般往往只滿意于定期獲得滿意的股利即可。第二, 由于股權(quán)分散的現(xiàn)實及集體行動的困難性, 這些投資者往往并不希冀去撤換企業(yè)的管理當局, 而往往代之以“用腳投票”的方式退出資本市場。此時, 他們一般通過企業(yè)提供的會計信息進行買賣股票的投資決策。

基于上述的描述, 本文認為“ 受托責任觀” 和“決策有用觀”并非是矛盾的或排斥的, 相反兩者之間具有某些交集, 是可以進行融合的。受托責任觀下,根據(jù)企業(yè)管理當局提供的財務報告決定是否繼續(xù)聘任或就此解聘管理當局的行為, 本身就是一項決策; 而決策有用觀下, 一個個投資者根據(jù)財務報告、通過股票市場持有或拋售特定公司的股票, 表面看起來與受托責任評價關系不甚緊密, 但若在“看不見的手”的指引下, 大部分的投資者都進行了相同的拋售決策,那么等于形成了一項“集體行動”, 最終的累積效應則可以理解為一種受托責任的決策———一種間接行使受托責任關系權(quán)利的體現(xiàn)。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責任概念或受托責任觀, 我們發(fā)現(xiàn), 兩者不僅并不矛盾或排斥, 而且決策有用觀往往體現(xiàn)為受托責任發(fā)展到一個特定歷史橫截面上的特例。

為此, 本文較為贊成ASB 和IASB 提出的會計目標, 并認為應該尊重不同國家資本市場發(fā)展的現(xiàn)實階段與特征, 以決策有用觀為主、兼顧受托責任觀, 或以受托責任觀為主、決策有用觀為輔, 實現(xiàn)兩者的融合。

3.“決策有用觀”的困惑

即便“決策有用觀”得到了相對較大范圍內(nèi)的認可, 但是“決策有用觀”依然存在諸多問題:

⑴決策有用總是具體和針對性的, 但一套通用的財務報表不可能會對所有的信息使用者都有用。盡管FASB 在提出會計目標時認為, 對投資者和債權(quán)人有用的信息, 同樣能夠滿足其它信息使用者的決策所需,但缺乏明顯的經(jīng)驗證據(jù)證明這一點。

⑵FASB、ASB、IASB 在論述會計目標時, 基本上都認為“有助于預測現(xiàn)金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”的信息是決策相關的, 但FASB 的SFAC No1 同時指出, “利用報告收益和收益組成內(nèi)容的信息, 可以預測企業(yè)的現(xiàn)金流量前景”(Par.42- 47)。這個前后相悖的論斷并未得到詳盡的解釋。

⑶ “‘有助于預測現(xiàn)金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息’即為決策相關的”的表述不盡科學。追本溯源, FASB 得出財務報告目標的基礎為Trueblood 報告, 而Trueblood 報告得出結(jié)論之前調(diào)查的企業(yè)主要是非常重視現(xiàn)金流量的“房地產(chǎn)”公司。若果真如此, 的確將決策有用的信息界定為“有助于預測現(xiàn)金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”的表述不僅存在爭議, 而且還需進一步進行詳細的審視與驗證。

⑷會計目標的使用者到底應該象FASB 那樣界定的、以股東和債權(quán)人為主, 還是象ASB 和IASB 那樣界定為利益相關者團體。正如前文指出的, 前者與股權(quán)導向的公司治理模式相適應, 而后者側(cè)重于利益相關者的公司治理模式。若采納前者, 則以此為導向的財務會計概念框架、以及該模式的財務會計概念框架指導和發(fā)展的會計準則、乃至受該類會計準則規(guī)范的上市公司的會計確認、計量與報告, 是否會重蹈美國一系列財務欺詐的覆轍? 但若采納后者, 則如Jensen 指出的, “利益相關者理論不合邏輯, 因為它沒有給出一個公司目標函數(shù)的全面描述。具體來說⋯⋯利益相關者理論要讓管理當局服務于眾多的‘主人’。但當諸多主人存在時, 沒有人能夠得到公正的報答; 沒有單一的目標來闡明任務, 企業(yè)運用利益相關者理論必然產(chǎn)生困惑、沖突、效率低下、甚至競爭失敗”。[6]那么,與利益相關者模式相適應的會計目標表述, 是否也會導致最終財務報告無法滿足任何人的信息需求呢? 公司治理中出現(xiàn)的、在利益相關者公司治理模式下管理當局的“自然卸責”現(xiàn)象是否會在會計信息披露領域再現(xiàn)呢? 若果真如此, 那么會計目標指引的企業(yè)會計信息披露將無法實現(xiàn)透明度, 渾濁的信息披露將加劇管理當局和投資者之間的信息不對稱, 會計信息的決策有用性將受到削弱。

四、小結(jié)與進一步的研究方向

本文著力探討“財務會計概念框架是否應該包含會計基本假設”、“ 會計目標的受托責任觀與決策有用觀的關系”兩個關鍵問題。對于第一個問題的分析,本文遵照的是四個基本的、層層遞進的邏輯———⑴會計基本假設在財務會計概念框架發(fā)展過程中地位的變化; ⑵會計基本假設為邏輯起點的概念框架遭到否定的內(nèi)因; ⑶會計目標本就是一項會計基本假設; ⑷會計基本假設應在財務會計框架中擁有一席之地。對于第二個問題的討論, 本文認為受托責任觀和決策有用觀應該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。值得指出的是, 會計基本假設和會計目標作為財務會計概念和會計理論中的核心概念, 學術(shù)界對它們的研究還將不斷的持續(xù)和豐富。

參考文獻:

[1]Moonitz, “The Basic Postulates of Accounting”, ARS No1,1961。

[2]葛家澍、杜興強, 《知識經(jīng)濟下財務會計理論與財務報告問題研究》, 中國財政經(jīng)濟出版社, 2004。

[3]FASB, “ Objective of Financial Reporting by BusinessEnterprises”, SFAC No1, 1978。

[4]ASB, “ Statement of Principles For Financial Reporting” ,London, CCH Publishing, 1999, 12。

第4篇：財務治理的概念范文

［關鍵詞］財務管理 知識經(jīng)濟 條件 創(chuàng)新

知識經(jīng)濟時代已經(jīng)來臨,知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配、傳播和使用基礎上的經(jīng)濟。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,形成并發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟時代的財務在許多方面顯示其不適應性,因而我們從業(yè)人員必須考慮其創(chuàng)新與發(fā)展問題。

一、財務觀念的創(chuàng)新

1.財務資源觀念。傳統(tǒng)財務學中的資源概念通常指的是資本,基本上屬于硬資源的范疇。知識經(jīng)濟對企業(yè)的一個極為重要的影響是改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu),并豐富了資源的內(nèi)容。面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn),企業(yè)必須確立新的“泛資源”財務觀念,并以此拓寬理財?shù)姆秶?/p>

2.融智比融資更重要。從一般意義上說,軟資源對硬資源的開發(fā)和利用具有重要的決定性作用,這個作用的結(jié)果又反饋于整個泛資源系統(tǒng)。硬資源是被動的,軟資源是主動的,人往往利用軟資源來開發(fā)和利用硬資源。軟硬資源的這個關系在知識經(jīng)濟時代表現(xiàn)得更加明顯。

3.人本財務觀念?！叭吮竟芾怼笔桥c“以物為中心”管理相對應的概念,它要求把人作為“社會人”或“文化人”而不是“經(jīng)濟人”來看待,要理解人、尊重人,充分發(fā)揮人的主動性和積極性。人本管理是知識經(jīng)濟的客觀要求。企業(yè)的每一項財務活動均由人發(fā)起、操作和控制的,其成效如何也主要取決于人的知識和智慧以及人的努力程度,因此,在財務上貫徹以人為本的觀念是必然的也是可行的。

二、財務目標的創(chuàng)新

普遍的觀點認為,財務的目標是“股東財富最大化”。從“產(chǎn)值最大化”和“利潤最化”到“股東財富最大化”,無疑是認識上的一大迸步,但仍存在缺失。首先,股東財富最大化的觀點僅考慮了硬資源而忽視了軟資源問題;其次,在資源分配問題上存在“狹隘主義”觀點,在資源配置上僅考慮了股東而忽視了企業(yè)的其他利益相關者的正常需要以及非人類的資源分享主體的需要,不符合可持續(xù)發(fā)展的要求;再次,股東財富最大化的觀點所追求的是單純的“經(jīng)濟效率”,當企業(yè)資源配置有利于股東財富增長時,就被認為是優(yōu)化的,否則就認為是非優(yōu)化,照此目標運行,難免不會導致資源環(huán)境的破壞。

三、財務治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

企業(yè)治理的核心是財務治理,公司法所規(guī)定的公司治理權(quán)配置的核心是財務治理權(quán)的配置。面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn),企業(yè)財務治理結(jié)構(gòu)也應當進行相應的變革與創(chuàng)新。其要點是:

1.利益相關者共同參與財務治理。利益相關者對企業(yè)不僅有財務利益要求,而且也都應有參與企業(yè)財務治理的資格和權(quán)利。這個原則在實踐中的貫徹方法,就是利益相關者共同組成企業(yè)財務治理結(jié)構(gòu),尤其是讓員工、債權(quán)人等第一級利益相關者進入財務治理結(jié)構(gòu)。財務是分層管理的,同時,財務還是分權(quán)治理的,財務決策權(quán)、財務監(jiān)督權(quán)與財務執(zhí)行權(quán)分而治之,分屬于三個彼此相獨立的財務治理機構(gòu)。

2.人力資本最大者擁有最重要的財務控制權(quán)。利益相關者共同參與企業(yè)財務治理,并不等于控制權(quán)要平均分配,主要的財務控制權(quán)總是由經(jīng)營者掌握。這與湯谷良博士提出的“經(jīng)營者財務處于財務管理的核心地位”的觀點是一致的。歷史地看,企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)歷了一個從“財務資本最大者”向“人力資本最大者”的演進過程,并且這一過程與從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變過程是相吻合的。

3.工財務相機治理。人力資本主導企業(yè)財務治理并不是一成不變的。當經(jīng)營者治理財務無效時,財務控制權(quán)就會向非人力資本或財務資本所有者轉(zhuǎn)移。財務資本所有者主導控制的選擇依據(jù),是對企業(yè)貢獻和風險的大小,這對不同類型的企業(yè)是有差別的。在股權(quán)分散的公司或銀行資金占主導的公司里,貢獻和風險承擔最大者通常是銀行,因此財務相機治理的含義通常也被解釋為一種在有銀行舉債條件下的控制權(quán)配置。

4.知識和信息專家參與財務治理。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)財務治理結(jié)構(gòu)尤其是作為財務決策機構(gòu)的董事會,應當是知識型的。做到這一點,董事會成員中除各類利益相關者代表外,還應吸納外部的知識和信息專家參加,這些專家的職能是參謀型而不是控制型的。

四、財務內(nèi)容的創(chuàng)新

資本通常被理解為財務的起點和對象,財務學的核心是“研究資本的生產(chǎn)力問題”。工業(yè)經(jīng)濟時代的戰(zhàn)略性資本是財務資本,因此形成于這個時代的財務學也是研究財務資本的財務學,其核心問題是解決財務資本的合理籌集與配置。

1.將知識資本納入財務學范圍。主要研究知識資本的構(gòu)成、知識資本的培育、籌措、分配、運營及效率評價指標體系等問題。企業(yè)要把知識資本作為對未來發(fā)展起決定性作用的戰(zhàn)略資本來培育,需要財務的有效配合。一方面,企業(yè)應把培育知識資本作為理財工作的內(nèi)生性要素來看待;另一方面,財務在運作資金時要有利于知識資本的培育,并將其作為最重要的理財戰(zhàn)略。財務所籌措的資本,應當既有財務資本,又有知識資本,應盡可能多地吸收外部知識資本來改。

2.建立利益相關者財務學體系。主要研究利益相關者與企業(yè)的社會責任、利益相關者對企業(yè)的財務要求、利益相關者對企業(yè)的財務權(quán)利及行使方式、企業(yè)對利益相關者財務要求的回應等問題。以此來拓寬財務學的視野,將現(xiàn)有的“股東財務學”和“股東一經(jīng)營者一財務經(jīng)理”三位一體式財務學,拓展為為所有利益相關者服務的“社會財務學”和“可持續(xù)發(fā)展財務學”。

第5篇：財務治理的概念范文

一、我國財務理論中資金成本與資本成本的混淆

關于資本成本，目前最權(quán)威的定義是《新帕爾格雷夫貨幣大辭典》給出的：“資本成本是商業(yè)資產(chǎn)的投資者要求獲得的預期收益率。以價值最大化為目標的公司的經(jīng)理把資本成本作為評價投資項目的貼現(xiàn)率或最低回報率（《新帕爾格雷夫貨幣金融大辭典》第一卷第470頁，出版社2000年7 月）”。可見，按照公司財務理論的解釋，資本成本既是投資者所要求的回報率即預期收益率，同時又是有條件約束的資金使用者的融資成本。

而資金成本，屬于我國財務理論研究有的范疇?！八^資金成本，是指資金使用者為籌措和占用資金而支付的各種籌資費和各種形式的占用費等，是將盈利和資金的一部分支付給資金所有者的報酬，體現(xiàn)著資金使用者和所有者之間的利潤分配關系（劉恩祿、湯谷良：《高級財務學》，遼寧人民出版社1991年第243 頁）”。從資金成本的這一定義看，是單純從資金使用者角度考慮融資成本。

兩者的也完全不同：以普通股為例，資本成本的計算通常采用資本資產(chǎn)定價模型、折現(xiàn)現(xiàn)金流量模型以及債券收益加風險報酬法；而在我國財務學界，資金成本=每年的用資費用/（籌資數(shù)額-籌資費用）（湯谷良、王化成： 《財務管》，經(jīng)濟科學出版社2000年第195頁）。從上述我國資金成本的定義出發(fā)，還有一種經(jīng)常被引用、直接以定義計算普通股資金成本的方法， 即把股票投資股利（率）和股權(quán)融資交易費用（率）簡單相加的結(jié)果作為普通股資金成本。

二、從定價理論看資金成本與資本成本的根本區(qū)別

從定義上看，資本成本與資金成本都是企業(yè)發(fā)行融資工具的代價，也即決定企業(yè)融資決策的價格指標。這一共同點啟發(fā)我們應該到定價理論中去探討它們的根本區(qū)別。

（一）從是否應考慮風險因素看

在金融理論的過程中，定價理論一直作為貫徹其中的軸心，推動著整個金融理論的發(fā)展?；仡櫸覀兛梢钥吹?，定價理論的軌跡正是沿著商品價格-資金價格（利率）-貨幣資產(chǎn)價格-資本資產(chǎn)價格這樣的路線向前發(fā)展。與普通商品相比，金融資產(chǎn)最大的特點是收益具有不確定性，而且資本資產(chǎn)的風險性遠遠大于貨幣資產(chǎn)。因此對金融資產(chǎn)定價時，其風險就成為人們不得不考慮的因素。其中，貨幣資產(chǎn)由于期限很短，可以忽略其風險，直接以籌集費和占用費來定價。但資本資產(chǎn)的定價就必須考慮其風險的大小。西方公司企業(yè)在融資決策中就主要使用風險定價的資本成本概念。相反地，我國理論界過去一直都忽視資本定價中的風險因素，在我國理論界缺乏風險意識的背景下，企業(yè)融資時側(cè)重使用建立在籌集費和占用費基礎上的資金成本概念也就在情理之中了。

（二）從是否體現(xiàn)出完善的現(xiàn)代公司治理機制看

委托理論認為，在公司企業(yè)中，公司管理者的利益與股東的利益是不一致的。公司管理者需要的是他們個人收益的最大化，而這種個人收益最大化卻可能與股東利益最大化發(fā)展沖突。因此，必須設計相應的公司治理機制以保護股東的利益。

在完善的公司治理機制下，投資者就能夠保護自己的投資利益，對公司管理者形成硬約束。一旦公司大肆進行股權(quán)融資，而其實際支付的資金成本（籌集費與占用費）達不到具有同等經(jīng)營風險公司的資本成本時，就會出現(xiàn)原股東回報率下降的情況，后者就可以利用公司治理中的約束機制制約管理者的行為：或者“用手投票”，在股東大會上否決該再融資提案或撤換管理層，或者“用腳投票”，撤資轉(zhuǎn)向其他的投資項目造成該公司的股票市值下跌，從而使公司容易遭到敵意收購，以此形成投資者對公司管理者的硬約束。這就要求公司管理者在制定融資決策時必須支付一個最低的風險報酬率。這時股權(quán)資金成本將被迫等于股權(quán)資本成本。在這種情況下，資本成本與資金成本就會趨于一致。

但是，如果缺乏完善的公司治理機制，投資者就無法約束公司管理者的融資決策。在這種軟約束機制下， 公司股權(quán)融資的實際資金成本（籌集費與占用費）就會小于其股權(quán)資本成本（投資者要求獲得的必要收益率），甚至可以為零，從而嚴重侵害投資者的利益。這時資金成本與資本成本就會成為完全脫節(jié)的兩個概念。

鑒于我國公司治理機制還很不健全的現(xiàn)實，資金成本與資本成本存在著很大的差異：資本成本的理念體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度中保護投資者的公司治理機制，而資金成本則體現(xiàn)了我國國有企業(yè)“所有者虛置”的特征。

三、資金成本與資本成本在我國混淆的原因及其危害

（一）資金成本與資本成本混淆的原因

第6篇：財務治理的概念范文

關鍵詞：財務治理 財務管理 關系與對接

在我們石油系統(tǒng)中，油田公司的財務規(guī)章制度與相關的執(zhí)行方式都是有章可循的。我們需要遵循一定的財務治理原則，也需要一定的財務管理方式。只有二者的完美結(jié)合，我們的財務工作才能夠更上一層樓。要弄懂二者之間的關系，我們首先要清楚什么是財務治理，什么是財務管理；其次，它們二者的存在意義價值是什么；最后，二者之間的指導性價值會對油田公司的財務狀況有什么樣的積極作用呢？

一、財務治理和財務管理的概念及目標規(guī)則

財務治理，簡單地來說是一種契約制度。它通過一定的措施或手段，合理配置相關財務資源。在運行的過程當中，它會通過自身的機制來約束財務管理，制衡財務制度。這樣做的目的是為了明確相關利益者之間的權(quán)責關系，提高相關企業(yè)的財務執(zhí)行效率和公司財務管理狀況。所以說，財務治理是一個公司管理的核心組成部分，決定了企業(yè)未來的發(fā)展方向和執(zhí)行狀況。因而財務治理是一種全局性的管理機制，是一種宏觀的財務決定方式。

在經(jīng)濟學上，財務管理是關于生產(chǎn)經(jīng)營單位相關資本的合理配置以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中相關資本的流通經(jīng)營情況。它包括固定資產(chǎn)管理、流動資產(chǎn)管理、利潤分配管理等，因而它注重的是財務執(zhí)行的微觀方向。在我國的財務制度和財務法規(guī)中，它要按照一定的管理原則，組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。簡單地來說，財務管理就是生產(chǎn)經(jīng)營組織處理其自身財務關系的一種方式而已。當然，財務管理是必須要遵循一定的財務原則的。

通過對概念的分析，我們可以了解財務治理側(cè)重于財務問題的宏觀方向，它從理論的高度上對財務管理進行規(guī)劃、進行分析治理。財務治理體現(xiàn)的是對財務狀況的規(guī)劃設計，以滿足相關利益分配者的權(quán)利。財務管理體現(xiàn)的是對財務狀況具體的執(zhí)行狀況、管理方式的設計，以促進企業(yè)的正常財務分配與進行情況。所以說這二者之間不是孤立的，而是密切統(tǒng)一聯(lián)系的。它們共同的目的都是為了促使企業(yè)財務狀況的良好運轉(zhuǎn)，以滿足企業(yè)的正常財務需求。

二、財務治理和財務管理的目標價值體現(xiàn)

從根本上來說，財務治理和財務管理它們的理論基礎都是一樣的。它們都以相關的產(chǎn)權(quán)制度和公司經(jīng)營管理模式為主要處理對象。它們的功能是合理配置相關權(quán)責，體現(xiàn)利益相關方的財務執(zhí)行。但是二者之間又不是完全等同的，它們的差異性存在是有一定的財務約束機制來決定的。

在油田企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營組織過程中，財務活動和財務關系是我們要面對和處理的問題。從經(jīng)濟學和管理學上來講，我們的財務治理和財務管理不能只作為企業(yè)的一個附屬部分，它需要有自己的價值和意義體現(xiàn)。這個目標價值是什么呢？那就是有效實現(xiàn)企業(yè)的財富創(chuàng)造，保證企業(yè)的高效、快捷、優(yōu)質(zhì)發(fā)展。我們的財務治理和財務管理是實現(xiàn)企業(yè)財務目標而采取的行動方式，這也是我們企業(yè)創(chuàng)造財富的機制制衡。在一個企業(yè)中，財務執(zhí)行的思想和模式要隨著市場和行業(yè)的發(fā)展而變化，用以科學技術(shù)和管理手段為代表的目標方式進行革新。這也是我們財務治理和財務管理的根本意義所在。

三、財務治理和財務管理的協(xié)調(diào)一致性及指導意義

在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，財務治理要求對企業(yè)的財務權(quán)限進行劃分，形成相互制約的財務管理機制。所以說，財務治理是企業(yè)相關財產(chǎn)所有權(quán)與其經(jīng)營權(quán)不斷分離的產(chǎn)物。它要求企業(yè)各執(zhí)行方必須劃分相互之間的管理范圍，進而形成一種規(guī)范制度。在我們油田企業(yè)中，財務治理體現(xiàn)出國家的授權(quán)委托，讓一方油田企業(yè)的財務安排。如此一來，企業(yè)的經(jīng)營管理者就必須要規(guī)定一定范圍的財務活動權(quán)，但卻不能完全操作該企業(yè)的財務經(jīng)營執(zhí)行狀況。這樣的條件約束既保障了利益攸關方的相關權(quán)益，也能促使企業(yè)的健康發(fā)展。眾所周知，我們油田企業(yè)是國家的財產(chǎn)單位，所以政府相關部門就必須要插手相關的財務管理制度。這既是我國的國情所決定的，也是由當前石油系統(tǒng)的相關規(guī)章制度所決定的。

在石油系統(tǒng)中，相關的財務管理需要對資金活動的情況進行規(guī)劃設計和控制。這是企業(yè)管理者了解經(jīng)營狀況的重要途徑和方式，也是實現(xiàn)價值管理的重要內(nèi)容。在企業(yè)日常的經(jīng)營管理過程中，我們只有加強相關的財務執(zhí)行管理，才能夠提高石油企業(yè)的競爭能力。也只有這樣，我們才能夠不斷完成目標盈利，使得企業(yè)的財務執(zhí)行狀況達到一個比較理想的水平和狀態(tài)。因此二者之間的協(xié)調(diào)一致，既是國家政府部門的要求，也是我們石油企業(yè)壯大發(fā)展的需求。在這樣的目的性前提下，我們石油企業(yè)的發(fā)展既能保證國家的戰(zhàn)略需求，也能體現(xiàn)石油行業(yè)的存在價值。

四、財務治理和財務管理對接與企業(yè)發(fā)展的積極性效果展現(xiàn)

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展的水平和規(guī)模不斷壯大，石油行業(yè)的走出去戰(zhàn)略正在積極地推行中。在我們的企業(yè)戰(zhàn)略選擇中，財務戰(zhàn)略選擇是不次于市場戰(zhàn)略選擇的。我們實施戰(zhàn)略財務性選擇就是要充分發(fā)揮財務治理和財務管理的目標統(tǒng)一性作用，這也是我們石油企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，是體現(xiàn)企業(yè)價值和優(yōu)化的需求。我們執(zhí)行二者的對接是為了保持石油企業(yè)的核心競爭力，加強戰(zhàn)略目標選擇的要求。

在我們的財務治理和財務管理的對接中，能否按相關財務的戰(zhàn)略要求執(zhí)行企業(yè)的需求決定了石油企業(yè)的長期經(jīng)營效果。當我們達成戰(zhàn)略目標協(xié)調(diào)一致的時候，我們石油企業(yè)的價值也就體現(xiàn)出來了。這樣的石油企業(yè)必將走在世界企業(yè)的前列，成為財務狀況執(zhí)行優(yōu)良的典范。

參考文獻：

第7篇：財務治理的概念范文

【關鍵詞】資金流；財務治理；財務管理

一、企業(yè)價值創(chuàng)造網(wǎng)絡

企業(yè)是價值創(chuàng)造網(wǎng)絡中的一個節(jié)點，其自身也是一個價值創(chuàng)造網(wǎng)絡。價值創(chuàng)造網(wǎng)絡中有四種資源及三個過程，價值創(chuàng)造網(wǎng)絡中人是主體，人與人之間的關系呈現(xiàn)網(wǎng)絡狀并引導著資源的流動。

（一）資源、過程、價值網(wǎng)絡

從系統(tǒng)論的觀點看經(jīng)濟是一個復雜的系統(tǒng)。靜態(tài)地按資源分類，經(jīng)濟由物質(zhì)、資金、人才、信息四個資源子系統(tǒng)組成；動態(tài)地按資源流分類，它由物質(zhì)流、資金流、人才流、信息流四種流動組成。四個資源子系統(tǒng)在組成經(jīng)濟系統(tǒng)時其結(jié)構(gòu)不是簡單的層次性，而是復雜的網(wǎng)絡狀；四種資源流在形成經(jīng)濟系統(tǒng)時其狀態(tài)也不是簡單的線性，而是循環(huán)不斷、相互交錯的螺旋式上升網(wǎng)絡狀。真實的經(jīng)濟系統(tǒng)是由各種子系統(tǒng)、流動交錯組成的。系統(tǒng)論是人們認識世界時的主要工具，劃分子系統(tǒng)或流動只是為了方便人們認識世界。如圖1四種資源流所示。

為了綜合地反映人們利用資源認識世界、改造世界的過程，可以用運行模式來加以描述。運行模式由三個過程組成：業(yè)務過程、信息過程、管理過程。業(yè)務過程的主體是物質(zhì)、資金、人才，是客觀存在的物質(zhì)、資金、人才綜合在一起的結(jié)構(gòu)與流動；管理過程的主體是人，它是人們通過對物質(zhì)、資金、人才流動的控制而改造世界的過程；信息過程則是人們認識世界及世界變化的過程，是業(yè)務過程與管理過程的橋梁。如圖2三個過程所示。

價值是一個抽象的概念，獲得價值特別是價值的增量是人類及其組織的主要動機。為獲取價值或價值增量，人類及其組織使物質(zhì)流、資金流、人才流，按業(yè)務、管理、信息三個過程的運行模式運行著。如果從運行模式中將價值抽象出來的話就形成了價值網(wǎng)絡。從空間（縱向）角度看，價值網(wǎng)絡貫穿于物質(zhì)市場、資本市場、人才市場之中；從時間（橫向）角度看，價值網(wǎng)絡貫穿于市場與企業(yè)之間。如圖3價值網(wǎng)絡所示。

價值創(chuàng)造活動主要是生產(chǎn)、交換，前者主要發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，后者往往在市場中發(fā)生。企業(yè)是將各種資源結(jié)合在一起，以生產(chǎn)形式創(chuàng)造價值的主要場所，是價值網(wǎng)絡研究的主要對象。市場是通過交換使資源流動的場所，它既是企業(yè)得以存在的基礎，也是企業(yè)創(chuàng)造的價值得以實現(xiàn)的場所，因此市場通過交換進行資源配置的效率決定了企業(yè)生產(chǎn)的成本，也決定了企業(yè)收益的多少，并通過節(jié)約成本、增加收益的方式創(chuàng)造價值。

在企業(yè)價值網(wǎng)絡內(nèi)，資源與信息系統(tǒng)的關系如圖4企業(yè)資源流與信息系統(tǒng)所示。企業(yè)內(nèi)部涉及到各種流動各個子過程的信息系統(tǒng)有：全面質(zhì)量管理（TQM），狹義的企業(yè)資源計劃（ERP-EnterpriseResourcePlan），適時制（JIT），薪酬人事管理系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)（AIS）。而CRM、SCM、HRM、IRM等信息系統(tǒng)則以支持企業(yè)處理各市場上外部關系為目標。如CRM是企業(yè)管理者在處理物質(zhì)流上銷售/收入子過程中與企業(yè)外部對象——顧客關系時的信息系統(tǒng)；SCM與HRM信息系統(tǒng)則可幫助企業(yè)管理者正確處理物質(zhì)流、人才流在采購/支出子過程中與供應商、勞動者之間的關系。

資金流的業(yè)務過程由資金提供及獲取、管理與使用、分配收回等子過程組成。在資金流上，會計信息系統(tǒng)（AIS）與投資者關系管理（IRM）的信息系統(tǒng)是管理者處理資金流上企業(yè)內(nèi)外關系時提供決策信息的系統(tǒng)。AIS是企業(yè)內(nèi)管理資金流動相關的信息系統(tǒng)，IRM信息系統(tǒng)則應該為參與者在處理與投資者（潛在投資者）等外部關系提供決策信息。本著信任的透明精明，為解決信息不對稱，管理者必須認真考慮內(nèi)部信息系統(tǒng)與為外部關系人提供信息的信息系統(tǒng)之間的整合問題。

（二）價值創(chuàng)造主體：人

知識經(jīng)濟時代，人在價值創(chuàng)造過程中的地位突顯，這一點可以從“資本”概念的泛化看出。自然資本、金融資本、人力資本再到社會資本，資本概念的泛化反映了人在價值創(chuàng)造過程中越來越重要?！百Y本”定義是從增值性的角度來概括和認識的，資本的實質(zhì)就是可以帶來價值增值。但對哪些東西是資本卻經(jīng)歷了一個逐漸認識的過程：古典經(jīng)濟學中對資本的認識體現(xiàn)在自然資本與物質(zhì)資本上；新制度學派則認為資本“不僅是物，也體現(xiàn)了物與物之間的關系”；20世紀50年代，又出現(xiàn)了“人力資本”的概念；“關系資本”更進一步將“人與人、人與物的關系”也變成了資本。各種資本形式可以相互轉(zhuǎn)換，且在各種資本的不斷轉(zhuǎn)換過程中實現(xiàn)了價值的增值。

價值創(chuàng)造是各種資源結(jié)合后產(chǎn)生的，在價值創(chuàng)造過程中，物質(zhì)與人發(fā)揮著各自的作用，但人們對物質(zhì)與人在價值創(chuàng)造過程中的作用也有一個認識過程。這一點可以從資源概念的發(fā)展看出。價值創(chuàng)造驅(qū)動因素中物質(zhì)資源是基礎，隨后出現(xiàn)了由人創(chuàng)造出來的、反映物質(zhì)資源價值的資金資源，再后來又出現(xiàn)了以人為載體的、反映物質(zhì)資源的信息資源，直到人本身直接成為一種資源——人力資源。隨著人們對價值創(chuàng)造過程認識的不斷加深，價值創(chuàng)造過程中人的作用越來越多地被發(fā)現(xiàn)了，客觀的物質(zhì)資源被關注的比例越來越小，而與人相關的含主觀因素在內(nèi)的非物質(zhì)資源越來越引起人們的注意。

隨著物與人在價值創(chuàng)造過程中作用、地位的變化，價值創(chuàng)造模式也發(fā)生了重大變化：正在從以物質(zhì)為基礎的價值創(chuàng)造模式向以人為核心的價值創(chuàng)造模式轉(zhuǎn)換。要注意的是，此處的“人”從不同角度、按不同標準，可分為不同的類別：自然人與法人；價值創(chuàng)造者與價值管理者；市場參與者、企業(yè)利益相關者等。

（三）基于關系的價值創(chuàng)造網(wǎng)絡

在價值創(chuàng)造過程中，需要各種資源，而擁有不同資源的人之間的互動關系是構(gòu)成經(jīng)濟和社會結(jié)構(gòu)的本質(zhì)。在價值創(chuàng)造過程中擁有資源的人通過資源流動建立關系，資源的流動則與關系所形成的網(wǎng)絡密切相關。

關系蘊含著價值，關系也可以創(chuàng)造價值。經(jīng)濟學中將關系看作準租。網(wǎng)絡關系學派則認為企業(yè)競爭優(yōu)勢可以來源于其內(nèi)部，也可能來源于外部，或者是企業(yè)間的關系。各種資源結(jié)合所創(chuàng)造的價值往往高于單個資源獨立發(fā)揮作用而產(chǎn)生的價值，這兩者間的差額就是關系創(chuàng)造的價值。

物質(zhì)市場上企業(yè)與供應商的戰(zhàn)略同盟關系可降低成本；物質(zhì)市場上企業(yè)與客戶的良好關系使企業(yè)創(chuàng)造的價值得以實現(xiàn)或超值實現(xiàn)。人才市場及企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)與人才、管理者與員工之間的關系在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮重要作用：如基于知識共享的創(chuàng)新、基于信息交流而降低的成本、提高的效率。資本市場上企業(yè)與投資者（包括潛在投資者）之間的關系，可以使企業(yè)資金成本降

低、成本降低、企業(yè)價值提升從而創(chuàng)造價值。

資金的特性使資金流通過市場與企業(yè)和物質(zhì)、人力、信息、關系等資源有著復雜的聯(lián)系。物質(zhì)市場上的買賣使資金與物質(zhì)相互轉(zhuǎn)換，企業(yè)可購買生產(chǎn)的設備和原材料，也可賣出產(chǎn)品、提供服務實現(xiàn)新的價值。人才市場上企業(yè)可利用資金雇傭員工。資本市場上企業(yè)憑借投資者關系及資金增值的愿景籌措資金。

為了使資金的價值增值，企業(yè)在市場上與市場的其他參與者存在著網(wǎng)狀關系，企業(yè)內(nèi)部各種資源、所有參與者之間也存在著網(wǎng)狀的關系。依據(jù)不同的關系，資源流動著、變換著，同時也發(fā)生著價值的交換，最終實現(xiàn)價值的增值。因此，可以說價值創(chuàng)造過程其實是基于關系的價值網(wǎng)絡。而企業(yè)是價值網(wǎng)絡中的一個節(jié)點。企業(yè)通過市場與其他企業(yè)或市場參與者相互聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部的各個參與者也以各種價值創(chuàng)造活動而進行價值交換并建立關系。

二、企業(yè)資金流整合分析模式

（一）資金流、財務治理、財務管理

資金流的業(yè)務過程由資金提供及獲取、管理與使用、收回分配等子過程組成。在資金流上，會計信息系統(tǒng)（AIS）與投資者關系管理（IRM）的信息系統(tǒng)是管理者處理資金流上企業(yè)內(nèi)外關系時提供決策信息的系統(tǒng)。對業(yè)務過程的管理有兩種模式：治理與管理。

治理關注的焦點是公司內(nèi)外部的契約網(wǎng)絡和的動態(tài)制度環(huán)境。治理存在兩類機制，一是外部治理機制，如產(chǎn)品市場、資本市場和勞動力市場等市場機制對企業(yè)利益相關者的權(quán)利和利益的作用和影響；二是內(nèi)部治理機制，是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經(jīng)理人員等利益相關者之間的權(quán)力分配和制衡關系。芮明杰（1999）認為管理是對組織的資源進行有效整合以達成組織既定目標與責任的動態(tài)創(chuàng)造性活動，其核心是對現(xiàn)實資源的有效整合。管理更多地關注企業(yè)的具體運營過程。

治理與管理的差別在于①：1.治理的中心是外部的，管理的中心是內(nèi)部的；2.治理是開放系統(tǒng)，管理是封閉系統(tǒng)；3.治理是戰(zhàn)略導向的，管理是任務導向的；4.治理實施的基礎是內(nèi)外部顯性、隱性契約和市場機制，而管理實施的基礎是行政權(quán)威關系；5.治理關心的是“公司向何處去”的問題，而管理關心的是“企業(yè)如何達到上述目標”的問題。同時治理與管理又是密不可分的，治理和管理都可能直接對業(yè)務過程產(chǎn)生影響，但通常情況下治理主要是通過影響管理的方式間接影響業(yè)務過程。治理作為基本構(gòu)架規(guī)定了管理的導向和原則，而管理日積月累的微觀作用會對治理起到調(diào)整作用。

財務治理與財務管理的關系首先繼承了治理與管理間的關系，但它們更具體。財務治理是基于資金持有者（投資者、債權(quán)人）與企業(yè)的關系，而財務管理以資金業(yè)務信息為手段對資金資源進行優(yōu)化配置。財務治理是一系列規(guī)范和協(xié)調(diào)利益相關者之間財務沖突的制度安排，基于這些制度安排，對企業(yè)財權(quán)進行合理配置，在強調(diào)相關利益人共同治理前提下，形成有效的財務激勵約束等機制，實現(xiàn)公司財務決策科學化。財務管理通過財務預測、財務決策和財務計劃來綜合規(guī)劃企業(yè)的財務活動，通過制定利潤分配政策來協(xié)調(diào)債權(quán)人、職工、投資者等各方面關系，對企業(yè)的資源進行調(diào)控。財務治理的主體是委托人，即資金持有者（投資者與債權(quán)人），財務管理的主體是受托人——企業(yè)經(jīng)營管理者。財務治理研究的主要內(nèi)容是處理委托人與受托人的關系，而財務管理研究的主要內(nèi)容是資金的應用與增值，具體來說就是：財務治理通過財務信息管理，減少各利益相關者之間的信息不對稱，并通過財務激勵和財務控制等手段，協(xié)調(diào)利益相關者之間的財務沖突，使各利益相關者之間利益基本趨向一致。財務管理是從數(shù)量層面來分析企業(yè)的財務活動，廣泛關注以資本運作為中心的資本籌集、資本運用和資本收益分配，追求資本收益的最大化。財務治理與財務管理是對企業(yè)價值創(chuàng)造網(wǎng)絡中資金流與價值創(chuàng)造主體——人的關系及資金流的管理，是對資金流的增值管理和與資金流相關的財務關系處理的完美結(jié)合。

（二）企業(yè)資金流整合分析模式

向榮（2002）構(gòu)造出公司治理與企業(yè)管理的整合分析模型②。該模型包含企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)、公司治理系統(tǒng)、企業(yè)管理系統(tǒng)、企業(yè)信息系統(tǒng)四部分。企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)包括政治、經(jīng)濟、社會文化、顧客、供應商、競爭對手、資本市場等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響企業(yè)管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。企業(yè)信息系統(tǒng)提供的信息能支持企業(yè)內(nèi)外的有效決策和有效行動，它是公司治理系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運作的共同基礎。

由于資金流與物質(zhì)流、人才流、信息流之間的關系，財務治理是公司治理中最重要的治理機制，而財務管理是企業(yè)管理中的核心。以價值流（資金流）為線索，資本市場及投資者關系（外部環(huán)境）、基于投資者關系的財務治理與財務管理、會計信息系統(tǒng)可以成為企業(yè)資金流的整合分析模型，如圖5企業(yè)資金流整合分析模型所示：

（三）投資者關系管理與財務治理相互補充

投資者關系管理與公司治理機制相關關系存在兩種主要觀點：替代性假說和互補性假說。替代性假說認為③，投資者關系管理是財務治理的一種替代性機制，都是為了減少內(nèi)部人控制，降低管理層侵占股東利益，投資者關系管理與財務治理機制可能存在負相關關系?；パa性假說認為，投資者關系管理和財務治理的目標都是一致的，都是為了減少對管理層的監(jiān)督成本，降低管理層侵占。因此投資者關系管理與其它治理機制存在正相關關系。肖斌卿等（2007）證明了公司治理與投資者關系管理之間是一種互補性關系。汪康懋、沈紅梅（2003）通過對西方國家投資者關系管理的介紹和對比研究，得出“投資者關系管理是改善公司治理、保護投資者利益的有效工具”的結(jié)論④。

投資者關系管理主要是屬于公司外部治理，是股東、資本市場的顯性與隱性契約、社會輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。作為一項重要的財務治理機制，投資者關系管理首先是一種理念，是上市公司的重要戰(zhàn)略工具；其次才是一種減少上市公司和投資者之間信息不對稱的工具。由于投資者關系管理與公司治理之間有著密切的關系，許多學者對兩者之間的關系也進行了廣泛的研究⑤。

（四）會計信息系統(tǒng)與財務治理、財務管理

財務治理需要利用信息系統(tǒng)提供的信息對企業(yè)管理者進行約束和激勵，同時該機制還要保證信息系統(tǒng)向股東會、董事會、監(jiān)事會及外界披露的信息是系統(tǒng)、及時、準確的信息。財務治理機制主要包括資本市場對財務管理行為的監(jiān)督。資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露信息，企業(yè)信息系統(tǒng)提供的信息在資本市場上起著溝通資金提供者和企業(yè)、合理配置資金資源的作用。資本市場上的決策者主要是股東和債權(quán)人，他們不能直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供有利于其決策的、可靠的信息，為此也要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則，來規(guī)范信息的供給。這些都對會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生影響。因此，財務治理的有效運作和作用發(fā)揮，主要取決于會計信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關的會計信息作支撐，董事會、監(jiān)事會及外部治理機制的任何決策都可能盲目無效。管理層面上，產(chǎn)生并保證真實可靠信息的系統(tǒng)就是確保企業(yè)內(nèi)部有效運作的自我調(diào)控機制。以會計、審計系統(tǒng)為核心的財務管理具有一定的自我調(diào)控機制，主要服務于企業(yè)進行有效管理，但它也是財務治理機制運行的信息基礎。

會計信息系統(tǒng)服務于兩個目標：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外治理者對企業(yè)管理者進行的監(jiān)督激勵和評價。同時會計信息系統(tǒng)的有效運作亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。

【主要參考文獻】

[1]陸加勝.論會計信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)的關系.現(xiàn)代情報，2006，（2）：169~171.

[2]孫偉，陳立超.財務管理與財務治理關系辨析.北方經(jīng)貿(mào)，2008，（3）：70~71.

[3]汪康懋，沈紅梅.投資者關系管理：改善公司治理、保護投資者利益的有效工具.商業(yè)研究，2003，（17）：57~60.

[4]向榮.公司治理與公司管理—區(qū)別、聯(lián)系、系統(tǒng)整合與互動關系.商業(yè)研究，2002，（1）：85~87.

第8篇：財務治理的概念范文

關鍵詞：國家治理；國家審計；內(nèi)涵

本文為河北省審計廳重點課題《國家審計推動完善國家治理的路徑研究》（課題編號：201307）的階段性研究成果

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：基于“國家治理”視角的國家審計內(nèi)涵分析

收錄日期：2014年3月3日

一、國家治理的概念

“治理”有管理、統(tǒng)治之義。任何組織都需要治理，并建立有效的治理機構(gòu)，國家作為一個龐大且復雜的組織，同樣離不開治理。國家治理不是指單純國家機構(gòu)運行系統(tǒng)的權(quán)力劃分，而是國家機關為了實現(xiàn)經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的目標，通過一定的制度安排和體制設置，協(xié)同市場和公民，共同管理社會公共事務，推動經(jīng)濟和社會和諧發(fā)展的過程。核心是以新的方式和方法進行社會資源和代價的分配，解決好誰得到什么，何時得到和如何得到的問題，從而實現(xiàn)國家和社會協(xié)調(diào)良性發(fā)展。國家治理的最終目的是通過政府、市場與社會的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進資源的有效配置，推動社會經(jīng)濟的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿足社會成員的需求。

隨著國家經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和深刻變革，民主與法制建設深入發(fā)展，公眾維權(quán)意識日益增強，從立法到公共政策的制定、實施、監(jiān)督、反饋再到社會管理，公眾越來越廣泛地參與到國家治理中。現(xiàn)階段，國家治理的主要特征有以下四方面：

1、國家治理的主體具有多元性。國家治理的主體，以政府為主，又包括了公民、其他非政府組織等第三部門。國家及社會事務的管理不只由政府負責，更多的社會主體以不同的方式參與其中，并在不同層面發(fā)揮著作用。

2、國家治理的機制具有復雜性。國家治理的機制，既包括政府管理協(xié)調(diào)、市場配置、公民社會自治，又包括中央和地方、區(qū)域間的互動。

3、國家治理強調(diào)公平和民主。從國家治理的理念而言，強調(diào)了責任、透明、民主、合法性和公平公正；從國家治理的目標而言，強調(diào)社會公平正義，和諧穩(wěn)定，國家繁榮發(fā)展，人民利益獲得保障和提高。

4、國家治理的范圍以促民生和社會發(fā)展為主。當代的國家治理，淡化了國家的階級統(tǒng)治職能，強調(diào)國家對經(jīng)濟社會發(fā)展和民生福利等社會公共事務方面職能。

二、國家審計的內(nèi)涵

《中華人民共和國審計法實施條例》中對審計的定義是：審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為?？梢?，審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，在經(jīng)濟生活中，按照實施審計的主體不同，可以分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三種，在不同的領域發(fā)揮各自的職能。

1、國家審計的概念。國家審計是指國家審計機關及其人員在社會公眾的廣泛參與之下，依據(jù)有關方針、政策、法規(guī)和制度，對各級政府、國有企事業(yè)單位的財政收支、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控、保障國家安全的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督和服務活動。

2、國家審計的職能。國家審計機關是國家政權(quán)的組成部分，屬于上層建筑，是國家政治結(jié)構(gòu)中的一個重要環(huán)節(jié)。它代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支運用情況。因此，國家審計的基本職能是監(jiān)督。國家審計機關依法檢查被審計單位在經(jīng)濟活動中是否按授權(quán)或既定目標履行經(jīng)濟責任，有無弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費行為，并督促其采取措施加以改進，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營。監(jiān)督的權(quán)限主要包括以下方面：要求報送資料權(quán)；檢查權(quán)；調(diào)查取證權(quán)；行政強制措施權(quán)；提請協(xié)助權(quán)；移送權(quán)；處理處罰權(quán)；通報或公布審計結(jié)果權(quán)。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家審計的職能也在不斷深化，由“監(jiān)督經(jīng)濟活動運行”發(fā)展到了“國家治理”的層次，這就要求國家審計除了履行監(jiān)督職能這一基本職能之外，還要對某些管理職能履行情況作出評價，如被審計單位內(nèi)部管理制度是否健全、有效、經(jīng)濟效益的優(yōu)劣等，并提出改進經(jīng)營管理的建議，比如經(jīng)濟責任審計、政府績效審計等，從而發(fā)揮國家審計在權(quán)力運行監(jiān)控、維護國家經(jīng)濟安全、腐敗治理等國家治理方面應有的作用。

三、國家審計與國家治理的關系

國家治理是特定政體下的統(tǒng)治手段，國家審計必須在國家治理的大框架下運行，必須服從于國家治理的大局，同時國家審計職能發(fā)揮得好壞從一定程度上也決定了國家治理的效果。所以，國家審計與國家治理是相互依存，相互促進的關系，在最終發(fā)展上具有一致性，兩者之間的關系具體體現(xiàn)以下三方面：

從國家治理的發(fā)展歷程來看，國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生，國家審計是國家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，國家治理的目標決定了國家審計的方向。

從審計的發(fā)展歷程來看，國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展源于國家治理，國家審計是國家治理的重要組成部分，國家審計在國家治理中有著重要的地位和作用。

從國家審計在國家治理中的作用來看，國家審計參與國家治理的內(nèi)在動因是基于公共受托責任，國家審計通過發(fā)現(xiàn)并促進問題整改，保障各項治理措施落到實處，有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對改善國家治理具有重要意義。

主要參考文獻：

[1]秦榮生.國家審計職責的界定：責任關系的分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2011.3.

第9篇：財務治理的概念范文

（一）公司治理的含義及功能

1．公司治理的含義

公司治理是一個多角度，多層次的概念，這一概念來源于西方，在國內(nèi)一般稱之為公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范委托—各方之間關系的一種制度安排并由此而形成的具有分權(quán)制衡關系的企業(yè)組織體系和企業(yè)運行機制。它有狹義和廣義之分。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是關于企業(yè)的所有者與經(jīng)營者之間的關系和利益，以及為維護這種關系和利益在體制或制度方面所做出的安排。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)涉及不同利益相關者（股東、貸款人、管理人員、職工、客戶、供應商、社會公眾等等）之間的關系，并通過一整套制度安排來實現(xiàn)各自的經(jīng)濟目標。

2．公司治理的功能

就公司治理的功能而言，首先，是權(quán)力（剩余控制權(quán)）配置功能。包括所有權(quán)與公司治理結(jié)構(gòu)的權(quán)力配置、公司內(nèi)部剩余控制權(quán)的配置。其次是權(quán)力制衡功能。其核心是明確劃分股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責任與利益，形成四者之間的權(quán)力制衡關系，確保公司制度的有效運行。再次是激勵與約束功能。激勵指通過公司治理結(jié)構(gòu)的作用，使人除了按照契約的要求去完成應該完成的任務外，還能給人產(chǎn)生強大的激勵，促使其在追求自身利益的同時，能夠更好地實現(xiàn)委托人的利益或目標。

（二）會計監(jiān)督的含義及內(nèi)容

1．含義

會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)督和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提到特定會計工作效率的目的。

2．內(nèi)容

會計監(jiān)督的內(nèi)容包括兩個部分：財務會計監(jiān)督與成本管理會計監(jiān)督。財務會計監(jiān)督主要包括六個方面：（1）對原始憑證進行審核和監(jiān)督。（2）對會計帳簿的監(jiān)督。（3）對實物、款項的監(jiān)督。（4）對財務報告進行監(jiān)督。（5）對財務收支進行監(jiān)督。（6）配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。成本管理會計監(jiān)督則包括事前預測、事中控制、事后評價三個方面。

會計監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程。具體包括：監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤，促使企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國家預算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀律的情況，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性。

（三）公司治理下的會計監(jiān)督的特點

公司治理框架下的會計監(jiān)督必須與公司治理相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會、董事會等對經(jīng)理人進行監(jiān)督和控制的工具，在外部成為政府、社會公眾等監(jiān)督國民經(jīng)濟運行情況和企業(yè)經(jīng)濟活動的重要手段。公司治理下的會計監(jiān)督有如下特點：

首先，會計監(jiān)督更加具有獨立性。在公司治理結(jié)構(gòu)下，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使得會計監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間能夠做到真正的獨立。會計監(jiān)督工作只有做到獨立，對外提供的會計信息的質(zhì)量才能得到保障。

再次，會計監(jiān)督的形式更加科學化，系統(tǒng)化，內(nèi)容更加廣泛。在公司治理框架下，為適應新的公司治理環(huán)境，滿足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會公眾等多方面的不同要求，會計監(jiān)督的內(nèi)容變得更為復雜，也必將形成以微觀會計監(jiān)督與宏觀會計監(jiān)督相結(jié)合的新的會計監(jiān)督體系。

最后，會計監(jiān)督的目的更加具有普遍適用性。在公司治理框架下，公司治理的目標是通過會計監(jiān)督要求達到股東會、董事會的有關規(guī)定能貫徹實施，以便發(fā)揮其作用，達到各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡。而會計監(jiān)督的主要目的則是保證和提高會計信息質(zhì)量。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)與會計監(jiān)督之間的關系

公司治理結(jié)構(gòu)與會計監(jiān)督之間有著密切的關系。

一方面，公司治理結(jié)構(gòu)會影響會計信息質(zhì)量，從而影響會計監(jiān)督的有效性。合理的公司治理結(jié)構(gòu)，可以保證會計信息的真實性。公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內(nèi)容與質(zhì)量。良好的公司治理結(jié)構(gòu)可以明確治理結(jié)構(gòu)中相關各方的責任，從而保障會計監(jiān)督取得良好的效果。

另一方面，會計監(jiān)督有助于形成良好的公司治理結(jié)構(gòu)。會計信息披露制度的完善直接關系到公司治理的成敗。一個強有力的信息披露機制是對公司進行監(jiān)督的典型特征，是影響公司行為和保護投資者權(quán)益的有力工具。借助會計的確認、計量、記錄和報告職能來確認不同的權(quán)益，可以將產(chǎn)權(quán)關系揭示清楚，這樣就為建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。

二、我國公司治理下的會計監(jiān)督存在的問題及其原因

（一）存在的問題

1．會計工作中有些概念混淆

在會計工作中有些概念混淆，比如會計監(jiān)督與審計監(jiān)督概念模糊，以致淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本沒有事前監(jiān)督，因而導致會計監(jiān)督的職能淡化，效果不佳。

2．會計人員在工作中造假

一些會計人員受個人利益的驅(qū)動，在會計工作中弄虛作假，造成會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益。

3．公司負責人以公謀私

在公司治理框架下，某些公司負責人為了追求自身短期利益最大化，指使或授權(quán)會計機構(gòu)，會計人員做假帳，辦理違法事項，從而使會計信息披露失真，阻礙了會計監(jiān)督的有效進行。

（二）原因

1．公司內(nèi)部治理不善，內(nèi)部控制制度失調(diào)

有的公司根本缺乏相應的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，而有的雖建立了相應的制度，但這些制度卻形同虛設，沒有得有效的執(zhí)行，因而導致會計秩序混亂，現(xiàn)象時有發(fā)生。巨人集團之所以會倒閉，一個重要原因就是缺乏相應的內(nèi)部控制制度。

2．會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

會計人員出具的會計信息是反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程的，他們的素質(zhì)的高低直接影響著會計信息質(zhì)量的高低?，F(xiàn)階段我國會計人員整體素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平也有待于提高，因而會計人員在會計工作中易弄虛作假，提供虛假的會計信息。

3．公司治理結(jié)構(gòu)不合理

在我國公司治理結(jié)構(gòu)中，外部治理很不完善，經(jīng)理人市場缺乏；在內(nèi)部治理中，經(jīng)理人員又具有很大的經(jīng)營自，因而一些公司負責人為追求自身利益最大化，指使會計人員對外提供虛假的會計信息，使得會計監(jiān)督職能不能得到充分發(fā)揮。

三、加強會計監(jiān)督，進一步完善公司治理的對策

（一）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的措施

第一，要建立嚴密的會計監(jiān)督管理制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度是一個企業(yè)合理運轉(zhuǎn)的基本保障。在公司治理的框架下，企業(yè)應充分貫徹國家的法律法規(guī)，制定合法有效的會計監(jiān)督制度，不斷健全內(nèi)部會計監(jiān)督機制，制定好會計監(jiān)督的實施細則，把會計監(jiān)督工作做到實處。

第二，要設置合理的會計監(jiān)督機構(gòu)。在實施公司治理的企業(yè)，設置合理而運行良好的會計監(jiān)督機構(gòu)是進行會計監(jiān)督工作的基礎?；诠局卫砜蚣芟碌钠髽I(yè)，要充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督機制，董事會下設審計委員會或財務總監(jiān)負責如實編制會計報表，披露真實的會計信息。

第三，要加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。加強內(nèi)部會計監(jiān)督的實質(zhì)就是建立完善的內(nèi)部控制制度。因此，要制定一套科學、嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，尤其要建立健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預算、對外投資、對外擔保等重要事項的內(nèi)部牽制、監(jiān)督與集體決策工作，確保會計工作規(guī)范有序地進行與會計資料的真實完整。

第四，要提高會計人員的素質(zhì)水平與職業(yè)道德水平。會計監(jiān)督要落實到位，人的因素非常關鍵。會計監(jiān)督需要會計人員具體執(zhí)行。會計人員的素質(zhì)與知識直接影響到會計工作的水平和質(zhì)量。加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)是強化會計監(jiān)督的根本要求。因此，作為會計人員，要不斷努力學習，提高自身的專業(yè)技能，提高自身的職業(yè)道德水平，樹立高度工作責任感，站在公正的立場上去公平地對待利益各方。此外，還要遵守國家的各項法律法規(guī)，保證會計信息質(zhì)量的真實性與全面性。

第五，會計人員之間進行相互監(jiān)督。在公司治理中，可以建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會計人員工作業(yè)績和工作態(tài)度淘汰不稱職的人員，使會計隊伍處于學習、競爭的氣氛中，通過正規(guī)的工作交接達到防止會計舞弊行為的目地。另外，還可以通過隨時清查財會人員掌握的現(xiàn)金、實物，檢查賬證、賬表、賬物是否相符等方式來預防會計人員的舞弊行為。

（二）加強企業(yè)外部會計監(jiān)督的措施

外部會計監(jiān)督是通過法律和經(jīng)濟手段對社會總資金的運動和企業(yè)的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督和控制，監(jiān)督主體主要有政府，有關職能部門和社會公眾。加強外部會計監(jiān)督的途徑有以下三方面：

首先，要完善各項會計法律法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。會計監(jiān)督的有效實施離不開一系列的法律法規(guī)，因此要加強我國法律體制的建設。要制定和頒布《會計監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會計監(jiān)督的實施提供可靠的法律依據(jù)，并保證監(jiān)督會計人員的合法權(quán)益；要加大對會計舞弊行為的處罰力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴”。另外，還要依據(jù)《會計法》、《證券法》、《審計法》等法律法規(guī)，強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，通過完善各項會計法規(guī)來規(guī)范治理。