利潤分配審計(jì)報告精選(九篇)

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第1篇：利潤分配審計(jì)報告范文

目前我國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)主要有：1993年3月17日由財(cái)政部、中國人民銀行的《金融企業(yè)會計(jì)制度》；1995年5月10日中華人民共和國主席令第47號令公布的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》；由中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則》第1號：商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定；第2號：商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表附注特別規(guī)定等。而美國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)有：1913年12月23日通過、1976年底修訂的《美國聯(lián)邦儲備法案》；1980年3月31日國會通過的《美國1980年存款機(jī)構(gòu)放松管制和貨幣控制法》；1982年10月15日國會通過的《美國1982年97—320號公法》等。

（二）財(cái)務(wù)報告體系構(gòu)架的比較

浦發(fā)銀行財(cái)務(wù)報告主要由三部分組成，即審計(jì)報告、會計(jì)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表）及會計(jì)報表附注；而花旗銀行財(cái)務(wù)報告除審計(jì)報告、會計(jì)報表（包括合并收益表、合并財(cái)務(wù)狀況表、合并股東權(quán)益變動表及合并現(xiàn)金流量表）、合并財(cái)務(wù)報表附注外，還包括管理報告、管理當(dāng)局關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論與分析、近五年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總表等部分。通過對比我們不難看出美國銀行財(cái)務(wù)報告體系所包含的內(nèi)容較為豐富，除常規(guī)的會計(jì)、審計(jì)報告及附注外，還有股東權(quán)益變動表、管理報告和較長時期內(nèi)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總列示。這些內(nèi)容對于投資者進(jìn)一步了解銀行經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展趨勢及評估銀行的風(fēng)險水平有重要的作用。

（三）財(cái)務(wù)報告構(gòu)成要素的比較

1.收益表構(gòu)成要素之比較

這里筆者主要將浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表與花旗銀行的合并收益表及股東權(quán)益變動表加以對比。首先，從時間跨度來看，花旗銀行的合并收益表覆蓋1997、1998和1999三個會計(jì)年度，而浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表只包括1998和1999兩個會計(jì)年度。其次，從報表構(gòu)成要素來看，花旗銀行在利潤揭示方面更為詳細(xì)，如浦發(fā)銀行凈利潤形成的要素包括營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項(xiàng)目。而花旗銀行包括收入、扣除利息費(fèi)用的總收入、保險賠償金索賠及信貸損失準(zhǔn)備、營業(yè)費(fèi)用、所得稅、少數(shù)股東收益及會計(jì)變更累積影響前收益等項(xiàng)目。同時由于花旗銀行混業(yè)經(jīng)營的緣故，其在具體要素的內(nèi)容構(gòu)成方面與浦發(fā)銀行不同（如其包括保險費(fèi)收入、保險賠償金準(zhǔn)備、簽訂、取得及經(jīng)營保險的費(fèi)用等項(xiàng)目，而浦發(fā)銀行則沒有）。值得一提的是其還在會計(jì)報表附注中提供了其母公司的簡化收益表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表。再次，浦發(fā)銀行將利潤分配表與利潤表集成在一起，在凈利潤之后依其分配順序最終列示了未分配利潤，而花旗銀行有關(guān)利潤分配的部分信息是集中于其特有的合并股東權(quán)益變動表之中的，其股東權(quán)益變動表中分別列示了以清算價值表示的優(yōu)先股、普通股和超面值繳入股本、留存收益、以成本表示的庫藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實(shí)現(xiàn)的賠償?shù)软?xiàng)目。1997、1998、1999年的相關(guān)金額和股份數(shù)額、股東權(quán)益總額及發(fā)行在外的普通股總數(shù)、非所有者權(quán)益變化匯總等內(nèi)容。此外，花旗銀行的合并收益表中還包括基本每股收益、發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股數(shù)、稀釋后的每股收益及調(diào)整后的發(fā)行在外加權(quán)平均普通股數(shù)等項(xiàng)目，浦發(fā)銀行則未揭示此類的相關(guān)信息。

2.資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成要素之比較

相比較而言，浦發(fā)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表要比花旗銀行的合并財(cái)務(wù)狀況表在資產(chǎn)、負(fù)債各要素的列示方面詳細(xì)得多。如浦發(fā)銀行有流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形、遞延及其他資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債之分，其將貸款區(qū)分為短期貸款、中長期貸款、逾期貸款并計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，將投資分為短期投資、一年內(nèi)到期的長期投資、長期投資并計(jì)提投資風(fēng)險準(zhǔn)備；而花旗銀行則沒有這樣詳細(xì)的分類，其有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的詳細(xì)信息是通過表外附注的形式加以揭示的。在所有者權(quán)益的構(gòu)成方面兩者亦有所不同，浦發(fā)銀行的所有者權(quán)益包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，而花旗銀行則包括以累積清算價值列示的優(yōu)先股、普通股、超面值繳入股本、留存收益、庫藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實(shí)現(xiàn)的賠償。

3.現(xiàn)金流量表構(gòu)成要素之比較

首先，從時間跨度角度來講，浦發(fā)銀行僅提供了1999年度的現(xiàn)金流量情況，而花旗銀行則同時提供了1997、1998、1999三年的現(xiàn)金流量情況，其信息披露量明顯要大于浦發(fā)銀行，有利于投資者評價銀行的收益質(zhì)量狀況及其發(fā)展趨勢。其次，從報表構(gòu)成角度來講，浦發(fā)銀行提供了直接法編制的現(xiàn)金流量表，并在補(bǔ)充資料中列示了不涉及現(xiàn)金流量的投資和融資活動、以間接法為基礎(chǔ)得到的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況三部分內(nèi)容；而花旗銀行則僅以間接法編制了現(xiàn)金流量表。此外，從現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素角度來講，花旗銀行在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動提供的凈現(xiàn)金流量的過程中，由于其可涉獵保險、證券、投機(jī)等非銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營，因而其包括了許多浦發(fā)銀行所沒有的項(xiàng)目，如遞延保險單取得成本與保險價值的攤銷、對遞延保險單取得成本的追加、保險單責(zé)任準(zhǔn)備的變化、投機(jī)資本活動等。同時在存貸款增減、股利收支、利息收支等項(xiàng)目的歸屬上有所不同，如存貸款的增減被浦發(fā)銀行列為經(jīng)營活動，而花旗銀行則分別列為籌資活動和投資活動項(xiàng)下等。

（四）會計(jì)報表附注比較

第2篇：利潤分配審計(jì)報告范文

“黎明股份”，上市號600617，總股本19000萬股，流通股7000萬股，1998年發(fā)行股票，1999年1月28日上市。在1999年度報告中，該公司為了掩飾其經(jīng)營業(yè)績，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負(fù)債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增營業(yè)收入1.5億元，虛增利潤總額8679萬元。負(fù)責(zé)對該公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所是沈陽華倫會計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)報告中說：該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、1999年度經(jīng)營成果和1999年度現(xiàn)金流量情況”。這是一份典型的無保留意見的審計(jì)報告。

很顯然，會計(jì)師事務(wù)所的工作出現(xiàn)了較大的失誤，其影響是深遠(yuǎn)的，既愧對領(lǐng)導(dǎo)，更愧對股民。我們不是幸災(zāi)樂禍，而是出于對注冊會計(jì)師事業(yè)的責(zé)任感，覺得有必要對此問題深入探討一下，目的是以此為鑒，防止再發(fā)生類似問題。

按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師在審計(jì)一個公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報告時首先要進(jìn)行符合性測試，包括：審計(jì)風(fēng)險的評價、內(nèi)部控制調(diào)查、重要性標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)，以及對銷售、收款、采購、付款各環(huán)節(jié)的測試等等；在符合性測試的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試，開始抄寫工作底稿并評價。按審計(jì)要求，對實(shí)物，包括貨幣資金、存貨、設(shè)備等都應(yīng)實(shí)施抽查，抽查比例數(shù)量不小于40％，金額不少于60％。華倫會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序上估計(jì)不會出什么問題，但為什么這樣重大的問題仍然查不出來呢。我們認(rèn)為有其主觀和客觀方面的原因：

第一，從審計(jì)背景看，原來是財(cái)政、審計(jì)部門的會計(jì)師事務(wù)所改制以后，仍然保留政府行為的影子。例如，要照顧哪些公司，要對哪些企業(yè)開綠燈，事務(wù)所對此無法加以抗拒，事務(wù)所事實(shí)上成了‘拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)’的機(jī)構(gòu)。

第二，從審計(jì)主體看，會計(jì)師事務(wù)所沒有審查銷售對方憑證和賬冊的權(quán)利，應(yīng)收款項(xiàng)盡管可以詢證，但對方可以不予理會。而專員辦則有權(quán)審查任何國有企業(yè)的賬冊。

第三，從審計(jì)時間上看，會計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)的時間非常之短，從企業(yè)編制出財(cái)務(wù)會計(jì)報告，到對外公布，前后最多只有兩個月時間，而有資格的會計(jì)師事務(wù)所都不只為一個上市公司服務(wù)，受時間制約的因素也是比較大的。

第四，從審計(jì)風(fēng)險看，會計(jì)師事務(wù)所有各種風(fēng)險：

1.有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險。上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報告眾目所望，風(fēng)險最高，是財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會等部門審查的重點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)問題，有上市資格的會計(jì)師事務(wù)所將面臨一系列的處罰（主要是行政處罰）。

2.沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險。從審計(jì)收入看，有上市資格的會計(jì)師事務(wù)所其收入是比較高的，有上市資格的注冊會計(jì)師，其待遇也是比較高的，事務(wù)所如果沒有豐厚的收入，拿什么養(yǎng)活他（她）們？所以，從另一個角度看，沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險比有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險更大一些。

第五，從審計(jì)人員看，現(xiàn)在能考取上市資格的注冊會計(jì)師基本上都是年輕人，年輕人學(xué)理論比老年人快，理解能力高，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，在一個會計(jì)師事務(wù)所里，如果沒有很好的使用有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老年注冊會計(jì)師（包括有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的非注冊會計(jì)師），那么出現(xiàn)華倫會計(jì)師事務(wù)所類似問題的可能性就大得多。

關(guān)鍵問題是：會計(jì)問題無論怎樣包裝，如加上復(fù)雜的‘公司法’、‘證券法’、‘上市規(guī)則’等，無論什么性質(zhì)的企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，反映其經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素的實(shí)質(zhì)是不會改變的，這決不是通過什么考試所能解決了的。會計(jì)問題，理論固然重要，但更重要的卻是實(shí)踐問題，沒有豐富的會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，考試成績再好，也是解決不了像“黎明股份”這類的問題的。

《中國財(cái)經(jīng)報》對“黎明股份”事件報導(dǎo)以后，很多有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師都說，這類問題在紡織、服裝業(yè)是普遍存在的，所不同的是：上市公司想把業(yè)績說大一點(diǎn)，而非上市公司想把業(yè)績說小一點(diǎn)而已。

雖說“黎明股份”作假的本領(lǐng)確實(shí)不小，具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多樣性’和‘隱蔽性’等特點(diǎn)，作假手段近乎完美的程度。但是，再高明的作假手法，總會露出一些破綻，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力學(xué)會深入分析財(cái)務(wù)會計(jì)報告的方法，首先從財(cái)務(wù)會計(jì)報告中發(fā)現(xiàn)這些破綻，再確定審查的重點(diǎn)，問題就比較好解決了。

現(xiàn)在，我們對黎明股份資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表粗略地看一下，看看能發(fā)現(xiàn)什么問題。

1.該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為40942.56萬元，但主營業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。按常規(guī)，按增值稅額的10％計(jì)算，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅金應(yīng)當(dāng)是百分?jǐn)?shù)。再看看期初數(shù)，期初的主營業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。

2.該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。

3.從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然這是重大問題，必須作出說明。

4.該企業(yè)可供股東分配的利潤是5269.75萬元，按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金10％，應(yīng)為527萬元，但只提取了345萬元，只占可分配利潤的6.55％，而期初數(shù)卻達(dá)到了10％。

5.利潤分配表中有應(yīng)付普通股股利1900萬元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付股利項(xiàng)目中卻無此數(shù)，兩表相互矛盾。

6.按常理，利潤分配表中提取的盈余公積金，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，但只要細(xì)看一下，便不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的盈余公積提取了690萬元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬元，兩者相差173萬元。

第3篇：利潤分配審計(jì)報告范文

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【摘要】這一變革，將會促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報告，我們有理由相信，公司會更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計(jì)處理 稅收籌劃手段

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【正文】

對照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個人所得稅率實(shí)際稅率個人所得稅實(shí)際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個人獨(dú)資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時， 就會出現(xiàn)對公司利潤征收企業(yè)所得稅， 對惟一分配利潤股東征收個人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個會計(jì)年度終了時，需編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)報表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個會計(jì)年度報表上請會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險將會增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報告，我們有理由相信，公司會更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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第4篇：利潤分配審計(jì)報告范文

從總體情況來看，我國注冊會計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)�步加強(qiáng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進(jìn)步強(qiáng)化。

按照我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，可以出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報告，即無保留意見的審計(jì)報告、保留意見的審計(jì)報告、否定意見的審計(jì)報告和拒絕表示意見的審計(jì)報告。

針對近年來上市公司的財(cái)務(wù)報告被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，證監(jiān)會于2001年12月25日了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號��非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項(xiàng)的運(yùn)作。規(guī)則指出，如果上市公司的財(cái)務(wù)報告因明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則當(dāng)其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實(shí)施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見公司利潤，并且注冊會計(jì)師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財(cái)務(wù)報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性，故上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤分配。

上市公司披露年度財(cái)務(wù)報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨(dú)立第三者的注冊會計(jì)師對上市公司的財(cái)務(wù)報告進(jìn)行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進(jìn)一步出臺，加之上市公司、會計(jì)師事務(wù)所所處的特定、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計(jì)意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊會計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所傳遞的信息含量。

非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的統(tǒng)計(jì)分析

本文以滬、深兩交易所1993—2000年間上市公司為樣本，對注冊會計(jì)師所出具的審計(jì)意見按類型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：

1．非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在1999年達(dá)到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報告中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因?yàn)樯钲谔貐^(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊會計(jì)師與國際交流較多，審計(jì)工作比較接近國際慣例。

3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因?yàn)?995年12月我國公布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，并于1996年1月1日開始實(shí)行。注冊會計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時有章可循，同時《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的公布規(guī)范了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.1997年報中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白A)和拒絕表示意見(寶石A)的審計(jì)報告各一份。這是因?yàn)?997年我國公布了第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計(jì)處理和程序作了具體規(guī)定，審計(jì)依據(jù)更加充分；1997年1月公布施行了第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，同年末財(cái)政部提出了會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的要求，使審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)行為更加規(guī)范。

5．1998年報中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因?yàn)?998年1月1日我國施行了《股份有限公司會計(jì)制度》，替代了原來的《股份制試點(diǎn)會計(jì)制度》，與后者相比，《股份有限公司會計(jì)制度》更接近國際會計(jì)慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個具體準(zhǔn)則，我國會計(jì)制度在與國際會計(jì)慣例接軌上又邁出了一大步；同時1998年末，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所均已實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)責(zé)任意識和風(fēng)險意識不斷增強(qiáng)。

6．1999年年報中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重仍在提高。這是因?yàn)?999年7月我國公布施行了第三批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。至此我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。

7．2000年度財(cái)務(wù)報告中，非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒絕

表示意見的公司特征

自1997年報開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報告。1997—2000年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計(jì)師出具了否定和拒絕表示的審計(jì)意見。

是什么促使注冊會計(jì)師出具了否定或拒絕表示的審計(jì)意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進(jìn)行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱EPS)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報中均顯示其EPS為虧損，且有18家公司為巨虧(EPS

2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負(fù)值，公司已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對公司實(shí)行ST處理，以提示風(fēng)險。

3．經(jīng)營風(fēng)險大。除金帝建設(shè)(1998)因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制而被注冊會計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報告外，在其余的29份審計(jì)報告中，均對公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。如PT農(nóng)商社1999年審計(jì)報告中，注冊會計(jì)師認(rèn)為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款項(xiàng)無法償還等現(xiàn)象，無法確認(rèn)其依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會計(jì)報表的合理性”；注冊會計(jì)師認(rèn)為ST鄭百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性；ST商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。

4．財(cái)務(wù)風(fēng)險大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負(fù)債率都較高，平均資產(chǎn)負(fù)債率為127．61％。其中資產(chǎn)負(fù)債率高于100％的有15家，9家已嚴(yán)重資不抵債，而ST瓊?cè)A僑、ST粵金曼、ST鄭百文和ST九州的資產(chǎn)負(fù)債率更分別高達(dá)289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。

5，市場風(fēng)險大。在這28家公司，有14家為ST公司，5家為PT公司。ST、PT制度是對那些連續(xù)虧損、財(cái)務(wù)狀況異常的公司所實(shí)行的處理，目的是通過限制交易時間和股價波動幅度，向投資者提示風(fēng)險，防止過度投機(jī)行為。實(shí)行這兩個制度雖有利于釋放市場風(fēng)險，但與總體樣本相比，其市場風(fēng)險仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會計(jì)師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風(fēng)險的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征

1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計(jì)報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈ROE)分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)(1999年報有4家公司因凈資產(chǎn)為負(fù)值而無法ROE)。

ROE作為衡量上市公司盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。1996年1月4日證監(jiān)會公布《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)ROE每年均須在10％以上，從而保證ROE10％成了上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。

我們統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在1997年年報中，有26家公司的ROE分布在10—11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而ROE在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在1998年度的ROE分布中，ROE在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因?yàn)?999年3月25日證監(jiān)會公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計(jì)年度，最近3個完整會計(jì)年度的ROE平均在10%以上；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的ROE不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報產(chǎn)生了影響。而對于該日前公布的1998年報，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的ROE分布中，6—7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以ROE在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對較多。

在2000年度的ROE分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達(dá)25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的ROE分布圖中，1997、1998年度ROE在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但ROE0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度ROE在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以ST、PT處理，從而保證ROE>0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實(shí)現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進(jìn)行利潤操縱，而這些卻違背了《會計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師對此提出了異議，要求被審計(jì)單位調(diào)整其會計(jì)報表。但是，如果根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告，于是就造成了ROE在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運(yùn)用分析

另外一個值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計(jì)報告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計(jì)報告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計(jì)報告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

“無保留+說明段”與“保留意見”存在著重大的質(zhì)的區(qū)別。前者是注冊會計(jì)師在審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)結(jié)果令人滿意，財(cái)務(wù)報表的表達(dá)也是公允的、合法的，所采用的會計(jì)原則和也是前后一貫的，但認(rèn)為還有必要披露更多的信息以引起報表使用者特別注意的情形下提出的。而后者則是在以下三種情況下出具的：(1)個別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個別重要會計(jì)報表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，而被審單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整。(2)審計(jì)范圍受局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。(3)個別會計(jì)處理的方法不符合一貫性原則

非標(biāo)準(zhǔn)保留意見保留

或說明事項(xiàng)的歸類 通過對1992—2000年度非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項(xiàng)歸納如下：

1．會計(jì)政策變更

要確定一項(xiàng)會計(jì)政策變更對審計(jì)報告的影響，應(yīng)取決于該項(xiàng)變更是否符合一被公認(rèn)會計(jì)原則。如符合，則審計(jì)人員可對財(cái)務(wù)報表出具無保留意見的審計(jì)報告，以暗示他贊同該項(xiàng)變更。但他不能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告，而應(yīng)在無保意見后附注一說明段以表明該項(xiàng)變更應(yīng)引起財(cái)務(wù)報表信息使用者的注意。若該項(xiàng)變更不符合一般公認(rèn)會計(jì)原則，那么審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)變更的重要性程度來確定應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報告。

2．審計(jì)范圍受限制

當(dāng)審計(jì)人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報表是否根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則編制，即表明審計(jì)范圍受到了限制。審計(jì)范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨或?qū)庾庸具M(jìn)行實(shí)地審計(jì)；另一類是由于客戶或?qū)徲?jì)人員均無法控制的情況造成的，如審計(jì)約定書在資產(chǎn)負(fù)債表后較長一時間才簽定，從而使存貨的盤點(diǎn)、應(yīng)收賬款的函證等重要審計(jì)程序均無法實(shí)沲。

在審計(jì)范圍受限制時，審計(jì)人員若能采用其他替代程序來證明被審查的信息是允當(dāng)表達(dá)的，則仍可發(fā)表無保留報告。若不能執(zhí)行替代手續(xù)，或即使執(zhí)行替代手續(xù)也達(dá)不到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，則應(yīng)根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計(jì)人員應(yīng)注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會計(jì)師出具拒絕表示審計(jì)意見的審計(jì)報告。如為審計(jì)人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應(yīng)根據(jù)其重要性程度作出相應(yīng)判斷。

3.或有損失

一般而言，或有事項(xiàng)既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計(jì)人員而言，或有收益并不重要，這是因?yàn)榘匆话愎J(rèn)會計(jì)原則的規(guī)定，或有收益只有在實(shí)際發(fā)生時才加以記錄。導(dǎo)致或有損失的事項(xiàng)有未決訴訟、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。

4.期后事項(xiàng)的影響

所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計(jì)報告日至審計(jì)報表公布日(即被審計(jì)單位對外披露已審會計(jì)報表的日期)之間發(fā)生的對會計(jì)報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。其重點(diǎn)在于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)。

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，期后事項(xiàng)一般分為兩類：第一類期后事項(xiàng)是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，并且對編制財(cái)務(wù)報表過程中有關(guān)估計(jì)提供補(bǔ)充證據(jù)的情況。對于這一類期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報表，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)作為未調(diào)整事項(xiàng)處理。第二類期后事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項(xiàng)雖不影響會計(jì)報表金額，但可能會影響對會計(jì)報表的正確理解，因而應(yīng)提請被審計(jì)單位披露。

對于第一類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則審計(jì)人員可根據(jù)該未調(diào)整事項(xiàng)的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報告。對于第二類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計(jì)人員可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見報告。若該事項(xiàng)甚為重要，即使被審計(jì)單位已經(jīng)披露，審計(jì)人員也應(yīng)在審計(jì)報告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計(jì)報告。

5.未調(diào)整事項(xiàng)

未調(diào)整事項(xiàng)是那些被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法與注冊會計(jì)師的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量的事項(xiàng)。未調(diào)整事項(xiàng)通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會計(jì)制度所造成的。

6．涉及其他審計(jì)人員工作的報告

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會計(jì)師事務(wù)所，在對成本和收益的考慮下，常會依靠其他會計(jì)師事務(wù)所代為完成部分審計(jì)工作。在這種情況下，主審會計(jì)師事務(wù)所一般有三種選擇：

第一，在審計(jì)中不提，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計(jì)人員審查的部分在整個財(cái)務(wù)報表中并不重要；其二，其他審計(jì)人員聲譽(yù)較好，如該事務(wù)所也是具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所，或其審計(jì)工作系在主審人員的嚴(yán)密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對其他審計(jì)人員的工作進(jìn)行徹底的復(fù)查。第二，在報告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計(jì)報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告，在對其他審計(jì)人員的工作無法復(fù)查，或由其他事務(wù)所代為審核的部分在整個報表中較為重要時，采用這種類型的報告較為合適。第三，保留意見。如果主審計(jì)人員不愿意為其他會計(jì)師事務(wù)所的工作承擔(dān)責(zé)任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計(jì)人員擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)原本由其他會計(jì)師事務(wù)所審查的)。如其他事務(wù)所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。

7．未充分披露：財(cái)務(wù)報表或附注不完整

一套完整的財(cái)務(wù)報表，必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動表三張主要報表，以及其他附表及附注說明。如財(cái)務(wù)報表及附注未按會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度的要求充分披露，那么這些報表也稱為“未能公允地表達(dá)”。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見或反對意見的審計(jì)報告。如公司的財(cái)務(wù)報表只表達(dá)了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計(jì)人員通常也會因?yàn)檫@一省略的報表發(fā)表保留意見。

8．對以前年度的期初余額表示保留

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對所審財(cái)務(wù)報表的影響。如期初余額對本期會計(jì)報表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或是注冊會計(jì)師已查明期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計(jì)報表的錯報或漏報，提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報表發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報告。

9．重大事項(xiàng)或不確定事項(xiàng)說明

有的時候，審計(jì)人員可能希望在無保留審計(jì)報告別強(qiáng)調(diào)已得到適當(dāng)說明和充分披露的某一事項(xiàng)，以在發(fā)表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項(xiàng)通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露，期后事項(xiàng)以及影響財(cái)務(wù)報表可比性的會計(jì)事項(xiàng)等。

不確定事項(xiàng)則是指某個財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表之前，無法合理估計(jì)。不確定事項(xiàng)主要包括但不限于會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的或有事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機(jī)關(guān)對客戶、納稅申報單的審計(jì)、營運(yùn)資本的嚴(yán)重短缺或不能遵守借款合同條文等事項(xiàng)相關(guān)。根據(jù)我們的，重大事項(xiàng)的披露主要包括以下幾種類型：第一，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；第二，說明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果；第三，重點(diǎn)說明利潤構(gòu)成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項(xiàng)目；第四，重點(diǎn)說明虧損形成原因，或影響主營業(yè)務(wù)利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項(xiàng)已消除；第七，其他事項(xiàng)說明。

第5篇：利潤分配審計(jì)報告范文

一、建立健全集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

集團(tuán)公司為了維護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，必須建立一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。該體系必須充分發(fā)揮集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，并能有效控制母公司及子公司風(fēng)險。

（一）建立集團(tuán)內(nèi)部的重大經(jīng)濟(jì)決策控制制度，規(guī)范子公司行為

1.資本運(yùn)營制度。如投資、籌資。對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等。資本運(yùn)營管理影響集團(tuán)公司的發(fā)展方向，母公司應(yīng)集權(quán)管理，但要給予子公司適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，即母公司可賦予子公司一定限額的管理權(quán)，超過權(quán)限范圍，一律由母公司集體研究決定。同時母公司應(yīng)建立健全子公司對外投資及籌資的立項(xiàng)、審批、控制、檢查制度，并重視跟蹤管理，規(guī)范子公司的行為。

2.資金管理制度。為降低資全成本，控制企業(yè)的負(fù)債規(guī)模，改善企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu)，母公司應(yīng)當(dāng)建立以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部資金管理制度，明確資金調(diào)度的審批權(quán)限和程序，落實(shí)資金管理責(zé)任通過依法設(shè)立的內(nèi)部金融機(jī)構(gòu)，或借助銀行網(wǎng)絡(luò)，利用合法的金融工具，對企業(yè)資金實(shí)行統(tǒng)一集中管理，有利于母公司控制子公司，從而提高資金使用效率和降低風(fēng)險。

3.資產(chǎn)管理制度。在此是指狹義資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理。建立健全資產(chǎn)管理制度并組織實(shí)施；對資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動及或有產(chǎn)權(quán)變動實(shí)行限額審批制或備案制。對子公司資產(chǎn)的現(xiàn)狀、存量、增減變動的情況實(shí)行動態(tài)管理，出具季度固定資產(chǎn)狀況報告，并根據(jù)財(cái)務(wù)制度，制定合理的折舊方法等等。

（二）制定企業(yè)一般性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制制度

針對經(jīng)營活動中的購入、銷售、收款、付款、理財(cái)?shù)雀鳝h(huán)節(jié)及有關(guān)財(cái)產(chǎn)、物資的收發(fā)保管和貨幣資金收支、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度等制定內(nèi)部控制制度及相關(guān)的操作程序控制。這些控制主要包括不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)與審批制度、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制制度，以及收支管理制度（成本費(fèi)用管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、收入分配管理制度）、財(cái)務(wù)檢查與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理及會計(jì)基礎(chǔ)工作等。

二、建立財(cái)務(wù)預(yù)算制度

財(cái)務(wù)收支預(yù)算是集團(tuán)目標(biāo)管理的有效手段，是將企業(yè)集團(tuán)的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以定量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理活動或過程。集團(tuán)公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提出一定時期內(nèi)的總目標(biāo)，據(jù)以編制公司的長期規(guī)劃和年度規(guī)劃，并將各項(xiàng)指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。通過預(yù)算明晰企業(yè)經(jīng)營者各部門和各個員工的權(quán)限和責(zé)任區(qū)域，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制功能。

（一）預(yù)算編制宜采用自上而下。自下而上、上下結(jié)合的編制方法

預(yù)算編制要進(jìn)行上下溝通，一般要經(jīng)過預(yù)算指標(biāo)的提出、綜合平衡、審議下達(dá)、控制執(zhí)行。信息反饋。預(yù)算調(diào)整等若干環(huán)節(jié)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達(dá)各部門執(zhí)行。

（二）預(yù)算確定后要實(shí)行動態(tài)跟蹤、實(shí)時監(jiān)控

為了保證預(yù)算管理的有效實(shí)施，子公司要做到月度有簡要說明；季度有分析，中期向集團(tuán)報告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)母公司對子公司經(jīng)營活動的動態(tài)管理，充分發(fā)揮預(yù)算管理在公司日常運(yùn)營中的作用。

三、完善激勵、約束制度

企業(yè)集團(tuán)的最大優(yōu)勢在于整體性，要使其得以充分發(fā)揮，需結(jié)合于公司預(yù)算執(zhí)行情況，制定利潤分配制度及獎懲分明的業(yè)績考評制度，將獎勵與懲罰、激勵與約束有機(jī)地結(jié)合起來。

（一）利潤分配制度

授權(quán)經(jīng)營集團(tuán)公司作為國有資本的投入者，其利潤分配是集團(tuán)利潤分配的核心內(nèi)容。母子公司以控股方式形成；對應(yīng)的是按股份分紅的利潤分配方式。母公司在制定分配方案時，要兼顧母子公司利益所得。子公司稅后利潤既要按一定的比例留存母公司，使集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展有一定后勁，同時也要保證子公司業(yè)務(wù)增長需要和職工的權(quán)益得到保障，有助于調(diào)動成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感。合理的利潤分配制度會提高集團(tuán)的財(cái)務(wù)資源配置效率。

對于子公司的工資、獎金的分配應(yīng)根據(jù)子公司經(jīng)營規(guī)模，實(shí)行總量控制；建立健全對子公司工資獎金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴(yán)格按照母公司所規(guī)定的工資獎金計(jì)提原則，在計(jì)提工資金額范圍內(nèi)自主分配。

（二）業(yè)績考核評價辦法

1.確定適當(dāng)?shù)膰匈Y本保值增直率。集團(tuán)公司可根據(jù)同行業(yè)國有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值及企業(yè)三年的經(jīng)營狀況，結(jié)合市場以及企業(yè)的具體實(shí)際；確定適當(dāng)。切實(shí)可行的國有資本保值增值率。

2.完善子公司的考核指標(biāo)體系。以國有資本保值增值率為主，以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、利潤增長率、銷售增長率等為輔構(gòu)成的考核指標(biāo)體系，全面考核企業(yè)的績效。

3.制定精確、公平的激勵機(jī)制。集團(tuán)公司需系統(tǒng)分析、搜索各類與激勵有關(guān)的企業(yè)信息；綜合分析，制定科學(xué)的、多種形式相結(jié)合的合理的激勵機(jī)制；該機(jī)制要與集團(tuán)公司年初下達(dá)的各項(xiàng)考核體系相結(jié)合，明確將目標(biāo)考核同總經(jīng)理的年薪掛鉤，建立風(fēng)險金制度；激發(fā)子公司員工的競爭意識，充分發(fā)揮人的潛能。

四、健全財(cái)務(wù)信息監(jiān)控制度

（一）財(cái)務(wù)報告及重大財(cái)務(wù)情況通報制度

財(cái)務(wù)報告是最為核心的信息報告載體與來源途徑。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的決策價值與控制功能，總部必須以制度的形式從信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報告規(guī)范，包括財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報告標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)信息報告結(jié)構(gòu)內(nèi)容、財(cái)務(wù)信息報告組織程序等。

（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)分析制

健全企業(yè)財(cái)務(wù)分析制，要形成月有簡要分析，季有分析，年度有財(cái)務(wù)狀況說明書。通過定性與定量分析，及時評價企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、管理水平、發(fā)展趨勢，并找出存在的問題及其原因，糾正偏差，解決問題，以保證經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。

（三）財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管委派制

為切實(shí)加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，集團(tuán)公司可向各子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)總管。其職責(zé)在于負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，參與子公司重大經(jīng)濟(jì)決策，建立健全和完善于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，對子公司各類預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制。委派人員的人事、工資、獎金、福利由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度

集團(tuán)公司為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，監(jiān)督、評價子公司的經(jīng)營狀況，必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。

1.開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以強(qiáng)化集團(tuán)公司資產(chǎn)控制為主線；必須對子公司開展定期或不定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，并對一定金額的工程項(xiàng)目、對外投資、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

2.實(shí)行常規(guī)的年審制度。年度終了，對子公司全年的經(jīng)營情況全面審計(jì)，根據(jù)審計(jì)報告，確認(rèn)各子公司經(jīng)營者的經(jīng)營成果，考核各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，兌現(xiàn)獎罰。

3.實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)制度。對子公司領(lǐng)導(dǎo)高任實(shí)施審計(jì)，審查評價子公司責(zé)任主體的經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，從而進(jìn)一步強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理。

第6篇：利潤分配審計(jì)報告范文

    為做好上市公司2000年年度報告披露工作，根據(jù)《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號〈年度報告的內(nèi)容與格式〉》（2000年修訂稿）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

    一、上市公司有關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)年報準(zhǔn)則、《關(guān)于上市公司2000年年度報告披露工作有關(guān)問題的通知》（證監(jiān)公司字〔2000〕202號）和本所相關(guān)規(guī)則、文件，嚴(yán)格按照年報準(zhǔn)則和本所規(guī)定的時間編制、報送和披露經(jīng)公司董事會通過的2000年年度報告。

    二、凡在2000年12月31日之前上市的公司，應(yīng)于2001年4月30日前完成年度報告的編制、報送及披露工作。其中，年度報告全文登載于中國證監(jiān)會指定的本所網(wǎng)站上（www．sse．com．cn），年報摘要刊登在指定報紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁上披露年度報告，但披露時間不得早于指定網(wǎng)站。

    在2001年1月1日至4月30日期間新上市的公司，如在上市公告書中披露2000年度業(yè)績的，公司上市公告書在見報的同時應(yīng)全文上網(wǎng)披露；如在上市公告書中未披露2000年度業(yè)績的，公司應(yīng)于2001年4月30日前按要求披露2000年年度報告。

    三、上市公司在2001年4月30日前確有困難，無法完成2000年年度報告的，公司應(yīng)在2001年4月15日前向本所提出延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)后在報刊上公布延期披露2000年年度報告的原因及最后期限。上市公司延遲至4月30日后公布年度報告，未向本所提交申請或經(jīng)申請未獲批準(zhǔn)的，本所將對其股票實(shí)施停牌，直到上市公司公布年度報告。

    四、為避免上市公司年度報告過于集中披露，根據(jù)均衡披露原則，本所每日最多安排25家上市公司公布年度報告。上市公司應(yīng)按照本所確定的時間，安排2000年年度報告編制工作，并于已確定的日期披露年度報告。如確系特殊原因，公司需提前或推遲披露年度報告，則必須提前五個工作日向本所提出書面申請，陳述理由并明確變更后的擬披露日期。本所將根據(jù)實(shí)際情況，經(jīng)審核后決定是否接受申請。本所原則上只接受一次變更申請。

    五、公司應(yīng)在審計(jì)報告出具后兩個工作日內(nèi)完成年度報告編制工作，并且在董事會依法履行年度報告審議程序后兩個工作日內(nèi)由專人向本所報送以下文件：

    1、2000年年度報告正本及摘要（打印稿）各一份；

    2、審計(jì)報告原件一份；

    3、包括年報信息采集文件（report文件、pdf文件）和含完整財(cái)務(wù)報表在內(nèi)的年度報告正文（word文件）等文件在內(nèi)的磁盤一式兩份；

    4、董事會審議通過年度報告的決議和監(jiān)事會審議通過年度報告中監(jiān)事會報告的決議各一份；

    5、2000年年度報告披露申請表、年報登記表、擬披露的公告及相關(guān)的公告披露申請表各一份；

    6、本所要求的其他文件。

    公司應(yīng)另行準(zhǔn)備足夠數(shù)量的年度報告摘要文本及磁盤，以供指定報刊排版之用，刊登的年報摘要字號應(yīng)不小于六號字。

    六、上市公司應(yīng)采用本所提供的相關(guān)年報編制軟件，生成report文件和pdf文件存入磁盤報送本所。公司應(yīng)保證信息采集系統(tǒng)內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。在報送電子文件之前，公司應(yīng)進(jìn)行查毒殺毒以確保磁盤不含計(jì)算機(jī)病毒。

    七、上市公司應(yīng)在公布年度報告前一個交易日下午3：30之前將第五條所述文件送達(dá)本所。在本所辦理登記并獲得書面確認(rèn)后，公司方可自行與選定的指定報刊聯(lián)系年度報告摘要刊登事宜。

    八、公司董事會作出的2000年度利潤分配預(yù)案應(yīng)與公司年度報告一并刊登。

    九、在上市公司2000年年度報告正式披露之前，如果其年度業(yè)績已經(jīng)提前泄漏，上市公司應(yīng)當(dāng)立即公布公司2000年未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、凈利潤、凈資產(chǎn)等。

    在注冊會計(jì)師審計(jì)的過程中，如發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與已公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大差異（即差異在10％以上）時，公司應(yīng)立即刊登公告解釋差異內(nèi)容及其原因。

    十、如果預(yù)計(jì)2000年度將出現(xiàn)虧損，上市公司應(yīng)在2000年會計(jì)年度結(jié)束后兩個月內(nèi)刊登預(yù)虧公告；如果預(yù)計(jì)出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的，上市公司應(yīng)在2000年會計(jì)年度結(jié)束后兩個月內(nèi)三次提示公告。

第7篇：利潤分配審計(jì)報告范文

從總體情況來看，我國注冊會計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)�步加強(qiáng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進(jìn)步強(qiáng)化。

按照我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，可以出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報告，即無保留意見的審計(jì)報告、保留意見的審計(jì)報告、否定意見的審計(jì)報告和拒絕表示意見的審計(jì)報告。

針對近年來上市公司的財(cái)務(wù)報告被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于2001年12月25日了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號��非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項(xiàng)的運(yùn)作。規(guī)則指出，如果上市公司的財(cái)務(wù)報告因明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則當(dāng)其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實(shí)施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計(jì)師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財(cái)務(wù)報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性，故上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤分配。

上市公司披露年度財(cái)務(wù)報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨(dú)立第三者的注冊會計(jì)師對上市公司的財(cái)務(wù)報告進(jìn)行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進(jìn)一步出臺，加之上市公司、會計(jì)師事務(wù)所所處的特定政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計(jì)意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊會計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所傳遞的信息含量。

非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的統(tǒng)計(jì)分析

本文以滬、深兩交易所1993—2000年間上市公司為樣本，對注冊會計(jì)師所出具的審計(jì)意見按類型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：

1．非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在1999年達(dá)到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報告中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因?yàn)樯钲谔貐^(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊會計(jì)師與國際交流較多，審計(jì)工作比較接近國際慣例。

3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因?yàn)?995年12月我國公布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，并于1996年1月1日開始實(shí)行。注冊會計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時有章可循，同時《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的公布規(guī)范了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.1997年報中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白A)和拒絕表示意見(寶石A)的審計(jì)報告各一份。這是因?yàn)?997年我國公布了第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計(jì)處理和程序作了具體規(guī)定，審計(jì)依據(jù)更加充分；1997年1月公布施行了第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，同年末財(cái)政部提出了會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的要求，使審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)行為更加規(guī)范。

5．1998年報中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因?yàn)?998年1月1日我國施行了《股份有限公司會計(jì)制度》，替代了原來的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，與后者相比，《股份有限公司會計(jì)制度》更接近國際會計(jì)慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個具體準(zhǔn)則，我國會計(jì)制度在與國際會計(jì)慣例接軌上又邁出了一大步；同時1998年末，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所均已實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)責(zé)任意識和風(fēng)險意識不斷增強(qiáng)。

6．1999年年報中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重仍在提高。這是因?yàn)?999年7月我國公布施行了第三批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。至此我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。

7．2000年度財(cái)務(wù)報告中，非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒絕

表示意見的公司特征

自1997年報開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報告。1997—2000年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計(jì)師出具了否定和拒絕表示的審計(jì)意見。

是什么促使注冊會計(jì)師出具了否定或拒絕表示的審計(jì)意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進(jìn)行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱EPS)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報中均顯示其EPS為虧損，且有18家公司為巨虧(EPS<-0.30)，其中PT農(nóng)墾商社已連續(xù)6年虧損，2000年度的EPS為-1．06元；而ST粵金曼2000年度EPS更達(dá)-3．428元，從而成為2000年報中令人關(guān)注的焦點(diǎn)之一，更成為繼PT水仙之后第二家被終止上市的公司。

2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負(fù)值，公司已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對公司實(shí)行ST處理，以提示風(fēng)險。

3．經(jīng)營風(fēng)險大。除金帝建設(shè)(1998)因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制而被注冊會計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報告外，在其余的29份審計(jì)報告中，均對公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。如PT農(nóng)商社1999年審計(jì)報告中，注冊會計(jì)師認(rèn)為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款項(xiàng)無法償還等現(xiàn)象，無法確認(rèn)其依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會計(jì)報表的合理性”；注冊會計(jì)師認(rèn)為ST鄭百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性；ST商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。

4．財(cái)務(wù)風(fēng)險大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負(fù)債率都較高，平均資產(chǎn)負(fù)債率為127．61％。其中資產(chǎn)負(fù)債率高于100％的有15家，9家已嚴(yán)重資不抵債，而ST瓊?cè)A僑、ST粵金曼、ST鄭百文和ST九州的資產(chǎn)負(fù)債率更分別高達(dá)289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。

5，市場風(fēng)險大。在這28家公司，有14家為ST公司，5家為PT公司。ST、PT制度是對那些連續(xù)虧損、財(cái)務(wù)狀況異常的公司所實(shí)行的處理，目的是通過限制交易時間和股價波動幅度，向投資者提示風(fēng)險，防止過度投機(jī)行為。實(shí)行這兩個制度雖有利于釋放市場風(fēng)險，但與總體樣本相比，其市場風(fēng)險仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會計(jì)師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風(fēng)險的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征

1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊會計(jì)師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計(jì)報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈ROE)分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析(1999年報有4家公司因凈資產(chǎn)為負(fù)值而無法計(jì)算ROE)。

ROE作為衡量上市公司盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。1996年1月4日證監(jiān)會公布《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)ROE每年均須在10％以上，從而保證ROE10％成了影響上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。

我們統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在1997年年報中，有26家公司的ROE分布在10—11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而ROE在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在1998年度的ROE分布中，ROE在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因?yàn)?999年3月25日證監(jiān)會公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計(jì)年度，最近3個完整會計(jì)年度的ROE平均在10%以上；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的ROE不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報產(chǎn)生了影響。而對于該日前公布的1998年報，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的ROE分布中，6—7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以ROE在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對較多。

在2000年度的ROE分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達(dá)25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的ROE分布圖中，1997、1998年度ROE在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但ROE0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度ROE在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以ST、PT處理，從而保證ROE>0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實(shí)現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進(jìn)行利潤操縱，而這些卻違背了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師對此提出了異議，要求被審計(jì)單位調(diào)整其會計(jì)報表。但是，如果根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告，于是就造成了ROE在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運(yùn)用分析

另外一個值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計(jì)報告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計(jì)報告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計(jì)報告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

“無保留+說明段”與“保留意見”存在著重大的質(zhì)的區(qū)別。前者是注冊會計(jì)師在審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)結(jié)果令人滿意，財(cái)務(wù)報表的表達(dá)也是公允的、合法的，所采用的會計(jì)原則和方法也是前后一貫的，但認(rèn)為還有必要披露更多的信息以引起報表使用者特別注意的情形下提出的。而后者則是在以下三種情況下出具的：(1)個別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個別重要會計(jì)報表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，而被審單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整。(2)審計(jì)范圍受局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。(3)個別會計(jì)處理的方法不符合一貫性原則

非標(biāo)準(zhǔn)保留意見保留

或說明事項(xiàng)的歸類通過對1992—2000年度非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項(xiàng)歸納如下：

1．會計(jì)政策變更

要確定一項(xiàng)會計(jì)政策變更對審計(jì)報告的影響，應(yīng)取決于該項(xiàng)變更是否符合一被公認(rèn)會計(jì)原則。如符合，則審計(jì)人員可對財(cái)務(wù)報表出具無保留意見的審計(jì)報告，以暗示他贊同該項(xiàng)變更。但他不能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告，而應(yīng)在無保意見后附注一說明段以表明該項(xiàng)變更應(yīng)引起財(cái)務(wù)報表信息使用者的注意。若該項(xiàng)變更不符合一般公認(rèn)會計(jì)原則，那么審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)變更的重要性程度來確定應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報告。

2．審計(jì)范圍受限制

當(dāng)審計(jì)人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報表是否根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則編制，即表明審計(jì)范圍受到了限制。審計(jì)范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨或?qū)庾庸具M(jìn)行實(shí)地審計(jì)；另一類是由于客戶或?qū)徲?jì)人員均無法控制的情況造成的，如審計(jì)約定書在資產(chǎn)負(fù)債表后較長一時間才簽定，從而使存貨的盤點(diǎn)、應(yīng)收賬款的函證等重要審計(jì)程序均無法實(shí)沲。

在審計(jì)范圍受限制時，審計(jì)人員若能采用其他替代程序來證明被審查的信息是允當(dāng)表達(dá)的，則仍可發(fā)表無保留報告。若不能執(zhí)行替代手續(xù)，或即使執(zhí)行替代手續(xù)也達(dá)不到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，則應(yīng)根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計(jì)人員應(yīng)注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會計(jì)師出具拒絕表示審計(jì)意見的審計(jì)報告。如為審計(jì)人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應(yīng)根據(jù)其重要性程度作出相應(yīng)判斷。

3.或有損失

一般而言，或有事項(xiàng)既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計(jì)人員而言，或有收益并不重要，這是因?yàn)榘匆话愎J(rèn)會計(jì)原則的規(guī)定，或有收益只有在實(shí)際發(fā)生時才加以記錄。導(dǎo)致或有損失的事項(xiàng)有未決訴訟、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。

4.期后事項(xiàng)的影響

所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計(jì)報告日至審計(jì)報表公布日(即被審計(jì)單位對外披露已審會計(jì)報表的日期)之間發(fā)生的對會計(jì)報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。其重點(diǎn)在于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)。

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，期后事項(xiàng)一般分為兩類：第一類期后事項(xiàng)是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，并且對編制財(cái)務(wù)報表過程中有關(guān)估計(jì)提供補(bǔ)充證據(jù)的情況。對于這一類期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報表，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)作為未調(diào)整事項(xiàng)處理。第二類期后事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項(xiàng)雖不影響會計(jì)報表金額，但可能會影響對會計(jì)報表的正確理解，因而應(yīng)提請被審計(jì)單位披露。

對于第一類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則審計(jì)人員可根據(jù)該未調(diào)整事項(xiàng)的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報告。對于第二類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計(jì)人員可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見報告。若該事項(xiàng)甚為重要，即使被審計(jì)單位已經(jīng)披露，審計(jì)人員也應(yīng)在審計(jì)報告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計(jì)報告。

5.未調(diào)整事項(xiàng)

未調(diào)整事項(xiàng)是那些被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法與注冊會計(jì)師的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量的事項(xiàng)。未調(diào)整事項(xiàng)通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會計(jì)制度所造成的。

6．涉及其他審計(jì)人員工作的報告

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會計(jì)師事務(wù)所，在對成本和收益的考慮下，常會依靠其他會計(jì)師事務(wù)所代為完成部分審計(jì)工作。在這種情況下，主審會計(jì)師事務(wù)所一般有三種選擇：

第一，在審計(jì)中不提，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計(jì)人員審查的部分在整個財(cái)務(wù)報表中并不重要；其二，其他審計(jì)人員聲譽(yù)較好，如該事務(wù)所也是具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所，或其審計(jì)工作系在主審人員的嚴(yán)密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對其他審計(jì)人員的工作進(jìn)行徹底的復(fù)查。第二，在報告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計(jì)報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告，在對其他審計(jì)人員的工作無法復(fù)查，或由其他事務(wù)所代為審核的部分在整個報表中較為重要時，采用這種類型的報告較為合適。第三，保留意見。如果主審計(jì)人員不愿意為其他會計(jì)師事務(wù)所的工作承擔(dān)責(zé)任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計(jì)人員擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)原本由其他會計(jì)師事務(wù)所審查的內(nèi)容)。如其他事務(wù)所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。版權(quán)所有

7．未充分披露：財(cái)務(wù)報表或附注不完整

一套完整的財(cái)務(wù)報表，必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動表三張主要報表，以及其他附表及附注說明。如財(cái)務(wù)報表及附注未按會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度的要求充分披露，那么這些報表也稱為“未能公允地表達(dá)”。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見或反對意見的審計(jì)報告。如公司的財(cái)務(wù)報表只表達(dá)了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計(jì)人員通常也會因?yàn)檫@一省略的報表發(fā)表保留意見。

8．對以前年度的期初余額表示保留

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對所審財(cái)務(wù)報表的影響。如期初余額對本期會計(jì)報表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或是注冊會計(jì)師已查明期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計(jì)報表的錯報或漏報，提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報表發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報告。

9．重大事項(xiàng)或不確定事項(xiàng)說明

有的時候，審計(jì)人員可能希望在無保留審計(jì)報告別強(qiáng)調(diào)已得到適當(dāng)說明和充分披露的某一事項(xiàng)，以在發(fā)表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項(xiàng)通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露，期后事項(xiàng)以及影響財(cái)務(wù)報表可比性的會計(jì)事項(xiàng)等。

不確定事項(xiàng)則是指某個財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表之前，無法合理估計(jì)。不確定事項(xiàng)主要包括但不限于會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的或有事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機(jī)關(guān)對客戶、納稅申報單的審計(jì)、營運(yùn)資本的嚴(yán)重短缺或不能遵守借款合同條文等事項(xiàng)相關(guān)。根據(jù)我們的研究，重大事項(xiàng)的披露主要包括以下幾種類型：第一，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；第二，說明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果；第三，重點(diǎn)說明利潤構(gòu)成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項(xiàng)目；第四，重點(diǎn)說明虧損形成原因，或影響主營業(yè)務(wù)利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項(xiàng)已消除；第七，其他事項(xiàng)說明。

第8篇：利潤分配審計(jì)報告范文

一、注冊資本實(shí)繳登記制：難以勝任保護(hù)債權(quán)人利益

我國《公司法》 規(guī)定的注冊資本實(shí)繳登記制包括兩層含義，其一是最低出資額度 ，其二是注冊資本要實(shí)際、足額繳納（即股權(quán)出資價值的強(qiáng)制） 。公司法律、法規(guī)設(shè)置了注冊資本實(shí)繳登記制的配套規(guī)則，可以概括為四個方面。第一是限制出資方式：可以出資的財(cái)產(chǎn)有貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)；以上述四類財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，要符合國家工商行政管理總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定；另外明確禁止勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價出資；規(guī)定最低貨幣出資比例。第二是規(guī)定出資金額的確認(rèn)規(guī)則，包括驗(yàn)資和非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評估兩項(xiàng)制度。第三是禁止抽逃出資，設(shè)定嚴(yán)格的減少注冊資本的程序。第四是限制利潤分配：規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損和提取法定盈余公積 后才能分配利潤；以法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時所留存的法定盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%；規(guī)定股東出資溢價要列入資本公積，資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

注冊資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則的核心是“維持注冊資本和實(shí)繳資本一致” ，保證公司存在著一個固定的，理論上會不斷增加的資本數(shù)額。其立法用心十分明顯，就是以公司資本奠定公司的經(jīng)營能力和責(zé)任能力，以公司資本作為公司債權(quán)人利益的基本保障，此所謂典型的資本信用 （趙旭東，2003）。2005年修訂后的《公司法》雖然對資本制度進(jìn)行了“松綁”，降低了公司股東出資的門檻，但是仍然堅(jiān)持“以資本擔(dān)保債權(quán)”的思想，對債權(quán)人的保護(hù)措施仍然是幾乎全部寄托在股東出資環(huán)節(jié)上，“意圖強(qiáng)化股東的出資責(zé)任，設(shè)置各種機(jī)制保障公司資本按時足額到位來保護(hù)債權(quán)人”（郭靂，2012）。社會上仍然以資本來衡量和評價公司信用，如注冊資本金額是“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)”中的重要指標(biāo)，又如借款人的注冊資本金額是銀行發(fā)放貸款的重要參考依據(jù)等。

一般而言，股東的出資具有經(jīng)營功能和債務(wù)清償功能，但股東設(shè)立公司應(yīng)該考慮的問題是如何經(jīng)營而不是如何償債；如何經(jīng)營是根本問題，如何償債是經(jīng)營的后果問題。從公司經(jīng)營的角度，只要股東認(rèn)可和同意，任何具有經(jīng)營價值的財(cái)產(chǎn)都可以出資。實(shí)際上，法律明確禁止出資的財(cái)產(chǎn)等都具有極強(qiáng)的經(jīng)營價值。如，有的公司可以在幾乎沒有任何資產(chǎn)的情況下僅靠其卓越的信用而獲得經(jīng)營的資源；對有些公司來說，要從事經(jīng)營和取得經(jīng)營佳績，并不需要太多的資金和實(shí)物，或者要獲得資金和實(shí)物并非難事，困難的是如何得到需要的人才和管理能力與技術(shù)。另外，應(yīng)該由公司股東主要根據(jù)經(jīng)營實(shí)際需要而不是償債的需要（企業(yè)破產(chǎn)時除外）自主約定認(rèn)繳出資額、增加或者減少認(rèn)繳的出資額、出資方式、出資期限等。

注冊資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則雖然涉嫌干涉公司的自主經(jīng)營權(quán)利，但是如果能夠起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用，也是值得欣慰的。但是實(shí)踐表明，除了規(guī)則的僵化和不合理給公司造成的種種不便之外，注冊資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則很難起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。第一，趙旭東（2003）指出“道理顯而易見，公司資本不過是公司成立時注冊登記的一個抽象的數(shù)額，而決不是公司任何時候都實(shí)際擁有的資產(chǎn)?！敝挥泄旧形撮_展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，公司資產(chǎn)純粹就是股東出資的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成，此時資產(chǎn)才會等于資本。公司成立后總是要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的，只要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動就必定要將股東出資的財(cái)產(chǎn)（如貨幣）拿去投資、經(jīng)營，購買不同的資產(chǎn)，支付不同的賬款，轉(zhuǎn)換成各種形態(tài)的資產(chǎn)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動，公司會出現(xiàn)贏利或者虧損，資產(chǎn)會出現(xiàn)增值和貶值；公司資產(chǎn)與資本的脫節(jié)是公司財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)的永恒狀態(tài)。公司資本是個靜態(tài)的衡量，公司資產(chǎn)是個動態(tài)的變量；用一個靜態(tài)的假定去約束一個動態(tài)的過程，公司的法定資本制度是一個典型的“刻舟求劍”的方式（鄧峰，2002）。第二，只要股東控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，或者股東和董事之間達(dá)成了一致，注冊資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則都可以被規(guī)避。例如雖然禁止自然人姓名作為出資，但是自然人可以先用貨幣出資，然后和公司簽訂合同，有償授權(quán)公司使用自然人姓名，這樣就通過“貨幣出資+合同”完成了對法律的規(guī)避。所有出資方式的限制都可以被這種分步走的方式架空，法律的禁止只是增加了當(dāng)事人稅收等費(fèi)用。通過分步走的方式，還繞開了非貨幣出資評估的規(guī)定，回避了股東對非貨幣出資資產(chǎn)“后續(xù)”價值保證義務(wù)。又如公司可以通過高價收購股東的劣質(zhì)資產(chǎn)、低價將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)出售給股東，向股東借入高利息資金，給股東提供低利息或者無息借款，等方式達(dá)到抽逃出資的目的，規(guī)避禁止抽逃出資、減少注冊資本程序限制、利潤分配限制等規(guī)定。通過循環(huán)持股，股東可以很隱蔽的達(dá)到抽回出資的目的。第三，資本維持后續(xù)監(jiān)管不力，僅靠驗(yàn)資制度難以擔(dān)當(dāng)保護(hù)債權(quán)人利益的重任。在實(shí)踐中，股東借錢投資設(shè)立公司或者增加資本的現(xiàn)象非常普遍，市場上出現(xiàn)了（高利息）代墊資金并且代辦營業(yè)執(zhí)照的中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)將營業(yè)執(zhí)照辦妥交給股東手里時候，所代墊的資金已經(jīng)抽回去，公司只剩一個空殼。注冊資本實(shí)繳制產(chǎn)生了中介機(jī)構(gòu)這一非法行業(yè)。工商部門對資本維持情況監(jiān)管不重視，對代墊資金成立公司行為懲罰不力，是注冊資本實(shí)繳登記制和驗(yàn)資制度流于形式的重要原因。財(cái)務(wù)審計(jì)制度是監(jiān)督公司資本維持情況的有力制度，工商部門卻不予充分利用?！镀髽I(yè)年度檢驗(yàn)辦法》（2006）第7條明確規(guī)定了所有公司強(qiáng)制審計(jì)制度，但是工商行政管理總局于2007年2月15日的《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)年度檢驗(yàn)工作的通知》（工商企字[2007]33號）文件以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和增強(qiáng)監(jiān)管的針對性為理由，只要求小部分公司在年檢時提交審計(jì)報告，免除了大部分企業(yè)提交審計(jì)報告的法律責(zé)任。很顯然這是忽視對公司在注冊資本方面的違法行為監(jiān)管的表現(xiàn)（蔣品洪，2013）。

綜上所述，如果在公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中資本無法得以維持，那么公司成立時的資本多少并沒有意義。認(rèn)為“債權(quán)人知道了法定資本，也知道法律施加了限制，就可以高枕無憂”的想法是荒唐可笑的。注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，債權(quán)人利益保護(hù)理念應(yīng)該從“資本信用”轉(zhuǎn)變到“資產(chǎn)信用”上來。

二、債權(quán)人利益保護(hù)機(jī)制重構(gòu)：完善財(cái)務(wù)審計(jì)與企業(yè)價值評估制度

注冊資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則的過度要求和不當(dāng)限制，給公司造成了很多對實(shí)際經(jīng)營的困擾，也造成了很多“不切實(shí)際的、多余的規(guī)則”（鄧峰，2009），實(shí)際上，股東認(rèn)繳多少出資額（即注冊資本是多少）、以什么財(cái)產(chǎn)繳納出資（即出資方式）、分幾次繳納、每次繳納多少和什么時候繳納等事項(xiàng)，都屬于公司自主經(jīng)營決策的范疇。將注冊資本實(shí)繳登記制改為注冊資本認(rèn)繳登記制，失去的是一個對債權(quán)人的虛晃擔(dān)保，換來的是對投資者的解放和對債權(quán)人更為切實(shí)有效的保障。趙旭東（2003）指出：“毫無疑問，任何國家的公司立法都不可能對公司的責(zé)任能力不予關(guān)注和要求，不可能放任公司對債權(quán)人形成的風(fēng)險，但在歐美國家，這種關(guān)注和要求顯然主要不是通過資本額的限定來實(shí)現(xiàn)的。在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國和香港，由于沒有法定資本的限制，理論上，只有一個美元或者港幣都可以設(shè)立公司，但卻依然有著良好、井然的經(jīng)濟(jì)秩序，并未因此而發(fā)生公司喪失信用基礎(chǔ)和危及債權(quán)人利益的后果?！贬槍ΜF(xiàn)時的市場成熟程度和商業(yè)文明程度不高以及社會信用不理想的狀況，中國實(shí)行嚴(yán)格的資本制度，卻屢屢出現(xiàn)公司信用危機(jī)，單純的資本制度在保護(hù)債權(quán)人利益方面顯得軟弱無力。債權(quán)人在痛定思痛之余，也認(rèn)識到其利益不應(yīng)該完全靠公司資本來保護(hù)，還要從資本之外找到保護(hù)債權(quán)人利益的途徑。

注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，為了保護(hù)債權(quán)人利益，法律需要完善以下兩個方面監(jiān)管規(guī)定。第一是強(qiáng)化董事和股東的資本維持義務(wù)和責(zé)任。在注冊資本認(rèn)繳登記制下，資本維持的保護(hù)對象不是實(shí)收資本而是公司資產(chǎn)，是通過責(zé)任機(jī)制來保證公司對外的交易應(yīng)當(dāng)獲得合理的、充分的對價；如果存在著不當(dāng)?shù)?、非?jīng)公示的無對價或者對價不足的交易（特別是關(guān)聯(lián)方交易），由董事承擔(dān)賠償責(zé)任。即使是控股股東通過股東會形成抽逃出資的決議并迫使董事執(zhí)行決議的，董事也應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任，因?yàn)槎掠芯芙^執(zhí)行違法的股東會決議的義務(wù)，并有向法院的權(quán)利（白江，2007）。根據(jù)修改后的《公司法》公司法第20條第3款規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！蓖晟乒痉ㄈ巳烁穹穸ǖ牟僮髦贫?，實(shí)行債權(quán)人直接要求股東承擔(dān)連帶責(zé)任的機(jī)制，股東有責(zé)任證明其沒有濫用公司法人人格。第二是加強(qiáng)公司信息公開。王坤（2012）指出：“由于信息不對稱，商事交易中始終充滿風(fēng)險。充分的信息分享是交易者之間建立信用關(guān)系的基礎(chǔ)?！惫拘畔⒊掷m(xù)、及時、完整、準(zhǔn)確的公開，降低債權(quán)人獲得公司信息的成本。需要公開的信息有：企業(yè)年度報告（含股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員、年度財(cái)務(wù)報表等信息），企業(yè)違法違規(guī)行為及其處罰信息等。公開的方式為建立“市場主體信用信息系統(tǒng)”，實(shí)行網(wǎng)上公布，任何單位和個人均可隨時查詢。還要采取有力的獎勵措施來激勵舉報公司違法違規(guī)（含提供虛假信息）的行為，工商部門及時將公司違法違規(guī)行為在“市場主體信用信息系統(tǒng)”上向社會公布，提高企業(yè)“失信成本”。

如上所述，對債權(quán)人利益構(gòu)成威脅的，不是資本的多少，而是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。在此，“至為關(guān)鍵的問題是公司資產(chǎn)流向的合理與監(jiān)控”，必須要建立一套監(jiān)控公司資產(chǎn)流向的法律制度。該制度包括兩個方面。第一是以財(cái)務(wù)會計(jì)制度控制資產(chǎn)流向。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該全面反映公司經(jīng)營過程，有責(zé)任留下非法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事實(shí)和痕跡，為債權(quán)人追究董事、股東責(zé)任提供依據(jù)，并以此對這些非法行為形成有效的遏制。明確規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)賬簿虛假、不完整或不準(zhǔn)確而無法確定和說明資產(chǎn)去向和變化情況下，推定董事（注：不是財(cái)務(wù)會計(jì)人員）存在舞弊，對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二是建立有效的財(cái)務(wù)審計(jì)制度。審計(jì)報告是債權(quán)人證明董事和股東是否履行了資本維持義務(wù)，并用于追究董事和股東責(zé)任的重要證據(jù)，也是董事證明其勤勉盡責(zé)、股東證明其沒有濫用公司法人人格的重要證據(jù)。為了提高審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量，必須建立一系列配套制度，包括審計(jì)委托人與被審計(jì)單位分開、雙重審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用處罰制度，審計(jì)報告公開制度，全社會配合審計(jì)制度等。

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)分為常規(guī)審計(jì)和特別審計(jì)。常規(guī)審計(jì)是年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)，委托人是不參與經(jīng)營管理的股東或者主要債權(quán)人（一般是作為貸款人的銀行），由公司承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。特別審計(jì)是資本維持情況的專項(xiàng)審計(jì)，委托人是對常規(guī)審計(jì)有異議的（并且認(rèn)為其合法權(quán)益受到損害的）股東和任何債權(quán)人，或者公司無法償還債務(wù)時的任何債權(quán)人，審計(jì)費(fèi)用由委托人承擔(dān)；但是如果特別審計(jì)中查出財(cái)務(wù)舞弊或者常規(guī)審計(jì)報告虛假的，委托人有權(quán)向舞弊者個人加倍追償其支付的審計(jì)費(fèi)用。常規(guī)審計(jì)和特別審計(jì)分別由不同注冊會計(jì)師（會計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行，形成行業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督機(jī)制。

（2）網(wǎng)上公布審計(jì)報告。注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告之前，應(yīng)該將審計(jì)報告和審計(jì)后的財(cái)務(wù)報表上報給主管部門備案，獲取備案號；注冊會計(jì)師在審計(jì)報告上標(biāo)明備案號；主管部門應(yīng)該立即將備案情況、審計(jì)報告和審計(jì)后的財(cái)務(wù)報表在官方網(wǎng)站上公布，任何持有審計(jì)報告的單位和個人均可隨時根據(jù)備案號上網(wǎng)查詢、核對審計(jì)報告。

（3）對常規(guī)審計(jì)有異議的股東和任何債權(quán)人，有權(quán)向工商部門提出協(xié)助財(cái)務(wù)審計(jì)、審查公司資產(chǎn)流向的要求；公司無法償還債務(wù)時的任何債權(quán)人，有權(quán)向法院提出協(xié)助財(cái)務(wù)審計(jì)、審查公司資產(chǎn)流向的要求；工商部門和法院都應(yīng)該及時給予協(xié)助（主要是獲取被審計(jì)單位會計(jì)資料）。

（4）法律明文規(guī)定與被審計(jì)單位發(fā)生交易往來的所有當(dāng)事人有配合財(cái)務(wù)審計(jì)的義務(wù)，以及不配合財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的具體責(zé)任。注冊會計(jì)師有權(quán)到工商部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、產(chǎn)權(quán)登記機(jī)構(gòu)和銀行等單位核實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)（包括房屋、土地、機(jī)動車、股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)和銀行存款等）、生產(chǎn)經(jīng)營（包括取得借款、開具商業(yè)匯票、支付利息、進(jìn)出口、開具發(fā)票、繳納稅收和對外擔(dān)保等）情況，并規(guī)定這些單位不配合財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的具體責(zé)任。

財(cái)務(wù)審計(jì)制度能提高公司資產(chǎn)信息質(zhì)量，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正人為的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和流失，可以有力保護(hù)債權(quán)人利益。但是財(cái)務(wù)審計(jì)報告反映的是公司的賬面價值，而非市場價值。債權(quán)人除了關(guān)心資本維護(hù)情況外，更需要了解公司的公允價值（市場價值）及未來獲利能力。另外，公司是經(jīng)營主體而不是“財(cái)產(chǎn)的集合”，公司的價值相比起“一堆財(cái)產(chǎn)”，就是需要形成不可轉(zhuǎn)讓的、獨(dú)有的東西（即無形資產(chǎn)）。比如可口可樂公司聲稱，全部的財(cái)產(chǎn)都燒光了，憑借可口可樂的名字就可以重建。這些資產(chǎn)是賬面沒有反映的?，F(xiàn)實(shí)生活中，公司擴(kuò)大的途徑常常是收購別人的公司而不是收購別人的資產(chǎn)。比賬面資產(chǎn)更能體現(xiàn)公司價值創(chuàng)造能力和核心競爭力的因素有：品牌資源，客戶關(guān)系，人力資源，勞資關(guān)系，組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制，研究開發(fā)能力和企業(yè)文化等。這些因素的存在，會形成公司無形資產(chǎn)，導(dǎo)致“公司的價值”與“公司資產(chǎn)價值的相加”兩者之間的脫節(jié)，也促使公司信用基礎(chǔ)發(fā)生變化，即由主要以有形資產(chǎn)為信用基礎(chǔ)逐步轉(zhuǎn)化為更依賴于無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)對債權(quán)人的擔(dān)保作用日趨弱化。因此，為了更有效的保護(hù)債權(quán)人（特別是長期債權(quán)人）利益，應(yīng)該推行和完善公司的企業(yè)價值定期評估制度，動態(tài)、準(zhǔn)確地反映公司的真實(shí)資產(chǎn)狀況。將企業(yè)價值評估報告和公司的企業(yè)價值及時公布在“市場主體信用信息系統(tǒng)”中，供債權(quán)人更全面的了解公司信息。

三、結(jié)語

注冊資本登記制度改革，是按照“寬進(jìn)嚴(yán)管”的原則，降低公司準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化公司的市場主體責(zé)任，促進(jìn)形成誠信、公平、有序的市場秩序。注冊資本登記制度改革，同時是轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接干預(yù)，重新界定政府與市場的關(guān)系及作用邊界，對工商部門如何監(jiān)管公司資本提出了挑戰(zhàn)。作為注冊會計(jì)師，要正確理解注冊資本登記制度改革精神，并把握其給注冊會計(jì)師行業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇。實(shí)行注冊資本認(rèn)繳登記制后，實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)，這并不是說股東不要實(shí)際繳納注冊資本；相反股東是有義務(wù)根據(jù)公司經(jīng)營實(shí)際需要繳納注冊資本的，并對繳納出資情況真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。工商部門不再收取驗(yàn)資證明文件，并不代表市場不需要注冊會計(jì)師驗(yàn)資。股東繳納的注冊資本及資本維持情況關(guān)系到債權(quán)人利益保護(hù)，債權(quán)人需要注冊會計(jì)師提供財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)（審計(jì)的內(nèi)容包括實(shí)收資本及其維持情況，實(shí)際上包含了驗(yàn)資職能）以了解公司（債務(wù)人）財(cái)務(wù)狀況和償債能力，需要注冊資產(chǎn)評估師提供評估服務(wù)以了解公司的企業(yè)價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]王坤：《公司信用重釋》，《政法論壇》2012年第3期。

第9篇：利潤分配審計(jì)報告范文

為做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編報工作，根據(jù)省財(cái)政廳揚(yáng)州會議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請遵照執(zhí)行。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂，貫徹執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告的編制

(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財(cái)政登記)獨(dú)立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門報送年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告。

(二)外商投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》(國務(wù)院第287號令)、《企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)政部財(cái)會［20**］25號)及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報編制前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，辦理年終結(jié)賬工作。

(三)外商投資企業(yè)應(yīng)在做好年終結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上，真實(shí)、完整地編制20*年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告。從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報“旅游類企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告”(表式企業(yè)可從我局網(wǎng)站下載或向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門索取)。從事非金融業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))填報“非金融類企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告”，具體包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，利潤表及利潤分配表、分部報表(業(yè)務(wù)分部)、分部報表(地區(qū)分部)，現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表，會計(jì)報表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報告反映的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整，若有關(guān)報表無相應(yīng)數(shù)據(jù)，也應(yīng)以空表的形式上報財(cái)政部門。按照我市實(shí)際情況，除旅游企業(yè)編制旅游類企業(yè)報表外，其他企業(yè)均應(yīng)編制非金融類企業(yè)報表。

(*)20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報表格式和編制說明(編制說明可以到我局網(wǎng)站下載)，由財(cái)政部和江蘇省財(cái)政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應(yīng)按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進(jìn)行填報。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍，并注意報表之間的數(shù)據(jù)銜接。

(五)為方便外商投資企業(yè)填報年度財(cái)務(wù)會計(jì)報表，我局與上海久其軟件有限公司簽訂了合作協(xié)議，購買了其《企業(yè)財(cái)務(wù)信息填報系統(tǒng)》的正版使用權(quán)，并加以蘇州個性化修改，形成了《蘇州市財(cái)政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報系統(tǒng)(網(wǎng)絡(luò)下載版)》鏈接在蘇州市財(cái)政局網(wǎng)站上，免費(fèi)提供給蘇州市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報年報和季報時使用。已有《企業(yè)財(cái)務(wù)信息填報系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請登錄蘇州市財(cái)政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報表軟件參數(shù)將在20*年1月中旬鏈接在我局網(wǎng)站，請各企業(yè)和相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所密切注意我局網(wǎng)站動態(tài)情況。

二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報告的審計(jì)

外商投資企業(yè)應(yīng)就20*年度編制的財(cái)務(wù)報告的全部報表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)聘請中國注冊會計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報告。注冊會計(jì)師應(yīng)按照國家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和本通知要求，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財(cái)務(wù)報表(包括空表)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，出具完整的審計(jì)報告，上述所列全部財(cái)務(wù)報表均應(yīng)作為審計(jì)報告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請外地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。

主管財(cái)政部門將對已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報告進(jìn)行核查，對于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。對于在上年財(cái)政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定及時進(jìn)行整改，并提請相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時予以關(guān)注。

三、有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度、政策的問題

自20*年外商投資企業(yè)執(zhí)行新的《企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)會［20**］25號)以來，財(cái)政部陸續(xù)下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知”(財(cái)會［20**］43號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知”(財(cái)會［20*］18號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知”(財(cái)會［20**］10號)，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的通知”(財(cái)會［20**］29號)，“關(guān)于外商投資企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值財(cái)務(wù)處理問題的通知”(財(cái)會［20**］181號)，請企業(yè)按規(guī)定執(zhí)行。

此外，外商投資企業(yè)在編制20*年度財(cái)務(wù)報告時，我們強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

(一)凡涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)，外商投資企業(yè)必須嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)會［20**］25號)的規(guī)定進(jìn)行日常帳務(wù)處理。

(二)根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)外商投資企業(yè)提繳使用涉及中方職工權(quán)益資金管理的通知》(財(cái)外字［19**］735號)和省財(cái)政廳《關(guān)于進(jìn)一步明確外商投資企業(yè)中方職工權(quán)益資金管理有關(guān)問題的通知》(蘇財(cái)工［20**］44號)的規(guī)定，對外商投資企業(yè)中方職工權(quán)益資金管理的問題作如下明確。

1.中方職工資金的權(quán)屬。外商投資企業(yè)按國家規(guī)定計(jì)提的：(1)中方職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險資金；(2)中方職工的住房公積金和20**年底前在成本中提取的中方職工住房補(bǔ)助基金；(3)稅后利潤中提取的職工獎勵和福利基金；(4)企業(yè)名義工資與實(shí)發(fā)工資之間的差額等；均屬中方職工權(quán)益資金，是企業(yè)對國家或職工的負(fù)債。

2.中方職工權(quán)益資金核算。外商投資企業(yè)對涉及中方職工權(quán)益的各項(xiàng)資金在分別按有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定正確核算外，還要同時設(shè)置輔助賬簿，全面反映各項(xiàng)資金的來源和用途。對于原獨(dú)立建立中方帳的外商投資企業(yè)，按《會計(jì)法》的要求，應(yīng)于20**年將中方帳納入外商投資企業(yè)核算范圍，至20*年底仍保留中方賬戶單獨(dú)核算的企業(yè)，必須于年度決算前將中方賬戶并入企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算?？捎糜谥Ц稙橹蟹铰毠ぷ泐~繳納各項(xiàng)社會保險費(fèi)，并可為中方職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險。

3.中方職工住房公積金。外商投資企業(yè)應(yīng)國家和當(dāng)?shù)卣囊?guī)定為中方職工提取繳納住房公積金。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件精神，外商投資企業(yè)不再實(shí)行原按中方職工工資總額的30%提取住房補(bǔ)助基金的財(cái)務(wù)制度，企業(yè)不得在稅前提取該專項(xiàng)資金。企業(yè)應(yīng)按經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報告中反映的數(shù)額，將中方職工住房補(bǔ)助基金余額全部劃入外商投資企業(yè)有關(guān)科目單獨(dú)反映，且不能以任何名義使用該資金，應(yīng)留待企業(yè)清算時處理。

4.企業(yè)提繳的社會保險金。外商投資企業(yè)應(yīng)按照國家法律、法規(guī)和當(dāng)?shù)卣囊?guī)定及時足額地為中方職工提取和繳納各項(xiàng)社會保險。企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)社會保險費(fèi)包括：失業(yè)保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等。

5.涉及中方職工權(quán)益的其他各項(xiàng)資金，對有關(guān)內(nèi)容重申如下：

職工福利費(fèi)主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險費(fèi)、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)貼費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出，也可用于支付中方職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后，不再按14%計(jì)提福利費(fèi)，除按當(dāng)?shù)卣?guī)定為雇員提存醫(yī)療保險等三項(xiàng)基金外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的福利費(fèi)，先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額，“應(yīng)付福利費(fèi)”不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。外商投資企業(yè)應(yīng)以中方職工工資總額為基數(shù)計(jì)提1.5%職工教育經(jīng)費(fèi)和2%工會經(jīng)費(fèi)。

6.中方職工權(quán)益資金提交和使用的監(jiān)督。外商投資企業(yè)的主管財(cái)政機(jī)關(guān)及勞動和社會保障等行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查企業(yè)中方職工權(quán)益資金的提繳、使用情況，企業(yè)應(yīng)將涉及中方職工權(quán)益各項(xiàng)資金的提取、使用、結(jié)余等情況，作為委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會審計(jì)的內(nèi)容之一。企業(yè)工會依法對涉及中方職工權(quán)益的各項(xiàng)資金的提繳和使用情況進(jìn)行監(jiān)督。

*、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報告的報送

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20*年4月30日前將其編制并經(jīng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)的20*年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告連同中國注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告，一并報送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報上述資料。未按規(guī)定報送年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告及審計(jì)報告的，財(cái)政部門將依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個人的相關(guān)責(zé)任。

今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報送年度財(cái)務(wù)報告及審計(jì)報告外，同時報送年度財(cái)務(wù)報告的數(shù)據(jù)軟盤。并請市區(qū)各企業(yè)在上報聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報我局外經(jīng)金融處預(yù)審(同上年)。報表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請注意參數(shù)格式與書面報表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請各會計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報的計(jì)算機(jī)軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計(jì)報告中所附報表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報報送時間、方法，由各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門自行確定。

另外，外商投資企業(yè)財(cái)政登記屬于企業(yè)向財(cái)政部門備案登記事項(xiàng)，從20*年1月1日起，市區(qū)外商投資企業(yè)財(cái)政登記在市行政服務(wù)中心恢復(fù)辦理。20*年7月1日至12月31日新設(shè)立的外商投資企業(yè)應(yīng)在20*年聯(lián)合年檢之前補(bǔ)辦財(cái)政登記，需辦理變更或注銷的企業(yè)，仍在市行政服務(wù)中心財(cái)政窗口辦理相關(guān)手續(xù)。

五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報告的匯編

各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報告的編報工作，財(cái)政部門匯總參數(shù)將于20*年年初下發(fā)。各級財(cái)政部門應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。我局將按照有關(guān)考核辦法對我市外商投資企業(yè)20*年度財(cái)務(wù)報告的編報工作進(jìn)行考核評比。

各市(縣)、區(qū)財(cái)政局應(yīng)于20*年5月15日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報告、計(jì)算機(jī)軟盤(分戶)及財(cái)務(wù)情況說明書報送我局外金處。