專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、財(cái)務(wù)審計(jì)職能

（一）監(jiān)督職能的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開(kāi)企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，要監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定；對(duì)于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢；其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性；再次，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督；最后，監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）評(píng)價(jià)職能的實(shí)施首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益做出公正的評(píng)價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門(mén)的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）審計(jì)范圍受限我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開(kāi)始的，無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離，但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開(kāi)來(lái)。而且我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)，涉及面不廣。雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制，但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象，通常在問(wèn)題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測(cè)，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

（四）缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營(yíng)管理方面沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施；企業(yè)管理人員也缺乏對(duì)審計(jì)人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高；隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢(shì)，部分企業(yè)審計(jì)手段落后，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施

（一）實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無(wú)力的局面。依據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一方面。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展，展開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，并評(píng)價(jià)其有效性。還要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的；其次，變事后審計(jì)為事前、事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過(guò)程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)施。

（三）健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

（四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作，還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專(zhuān)業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專(zhuān)業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國(guó)企為例分析財(cái)務(wù)審計(jì)的改制

第2篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；信息系統(tǒng)；審計(jì)模式

一、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的提出

先從一個(gè)感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測(cè)試、未經(jīng)驗(yàn)收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個(gè)人賬戶時(shí)，先是重復(fù)給18萬(wàn)余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬(wàn)元；在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤扣回這些資金時(shí)，竟又多扣了1.85萬(wàn)人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長(zhǎng)達(dá)7天的時(shí)間里，全市130萬(wàn)市民拿著醫(yī)保卡卻無(wú)法購(gòu)藥、無(wú)法就醫(yī)，西安市社保局局長(zhǎng)廳局級(jí)干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無(wú)處不在，被審計(jì)單位不僅僅在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理。對(duì)于審計(jì)人員而言，首先面對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計(jì)人員未對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計(jì)結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財(cái)”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時(shí)代受到了巨大沖擊。國(guó)家前審計(jì)長(zhǎng)李金華同志的斷言“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”，實(shí)際上，這已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共識(shí)。信息系統(tǒng)審計(jì)已成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，正如國(guó)家分管計(jì)算機(jī)工作的副審計(jì)長(zhǎng)石愛(ài)中同志所言“把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種審計(jì)常態(tài)，換句話說(shuō)，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的情況，采用的審計(jì)模式大體分為三類(lèi)：一類(lèi)是獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式，一般是對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專(zhuān)業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，具體工作與常規(guī)審計(jì)類(lèi)型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計(jì)”模式，即僅利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)的“名”，并未非對(duì)信息系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)。

區(qū)縣級(jí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計(jì)，否則難以落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)融入世界審計(jì)主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計(jì)模式才是基層審計(jì)的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的適應(yīng)性分析

從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實(shí)踐結(jié)果等四個(gè)方面對(duì)獨(dú)立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式最佳的組織方式。

（一）審計(jì)觀念接受性分析

基層審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)工作主要包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，審計(jì)觀念仍局限在查錯(cuò)糾弊上，審計(jì)習(xí)慣于“就賬審賬”，對(duì)信息系統(tǒng)的理解還停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹(shù)立制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。如果區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)從一開(kāi)始確立獨(dú)立型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)人員在思想觀念上難以接受，同時(shí)審計(jì)思路難以銜接，會(huì)造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式可以與審計(jì)人員日常審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，在思想認(rèn)識(shí)上感覺(jué)到熟悉，在潛移默化中接受并實(shí)現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計(jì)探索階段，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員需要一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計(jì)方法。

（二）審計(jì)人才技術(shù)勝任性分析

獨(dú)立型審計(jì)模式要求高，主要體現(xiàn)三個(gè)方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計(jì)需要掌握一些專(zhuān)門(mén)方法和技巧，常常要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員操作時(shí)存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計(jì)算機(jī)軟件、硬件就會(huì)有所不同，這就決定了審計(jì)人員對(duì)被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)具有一定的復(fù)雜性?？傮w來(lái)說(shuō)，獨(dú)立型審計(jì)模式要求的人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)參加審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開(kāi)展的計(jì)算機(jī)中級(jí)水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培訓(xùn)的人員更少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)計(jì)算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專(zhuān)業(yè)人才少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)具備天然的優(yōu)勢(shì)，它對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求相對(duì)較淺，涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，輕車(chē)熟路、運(yùn)用自如，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的起步階段，從專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來(lái)考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際。

（三）審計(jì)取得效果性分析

獨(dú)立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項(xiàng)目取得的成效來(lái)看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計(jì)成本低、在具體審計(jì)實(shí)踐中相比容易操作、審計(jì)面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式。

（四）審計(jì)實(shí)踐結(jié)果分析

從目前實(shí)踐來(lái)看，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計(jì)，如投資大、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大信息系統(tǒng)。基層信息系統(tǒng)審計(jì)的規(guī)模小、耗資低，獨(dú)立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)成本太高，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立型審計(jì)模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立型審計(jì)模式難以實(shí)施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更加適合區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息系統(tǒng)工作的實(shí)際。

轉(zhuǎn)貼于

三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)容

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的難度大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中普遍采用與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合、或者與績(jī)效審計(jì)結(jié)合等模式，為審計(jì)工作提供了很大的便利，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計(jì)模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅(jiān)持多種審計(jì)類(lèi)型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”的要求。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)2009年在計(jì)算機(jī)審計(jì)科研評(píng)審會(huì)議上說(shuō)過(guò)，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、財(cái)政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財(cái)政、企業(yè) “一條線”的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。

由此，結(jié)合基層審計(jì)實(shí)際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計(jì)的新模式：“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”三者相結(jié)合的審計(jì)模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施中，一般是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)入手，通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，在確保被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的情況下，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過(guò)加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計(jì)模式下，信息系統(tǒng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的保障，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)密不可分，兩者在審計(jì)內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要事項(xiàng)，往往都是系統(tǒng)審計(jì)處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績(jī)效審計(jì)是系統(tǒng)審計(jì)的落腳點(diǎn)和著眼點(diǎn)，信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題最終要體現(xiàn)在被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績(jī)效上。

三種審計(jì)類(lèi)型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點(diǎn)：

一是審計(jì)目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過(guò)評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)對(duì)象的對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，通常所說(shuō)的“3E”審計(jì)。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，三種審計(jì)類(lèi)型的落腳點(diǎn)都是對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這一點(diǎn)符合審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計(jì)對(duì)象的趨同性，信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象主要是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，績(jī)效審計(jì)對(duì)象，審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）概述為對(duì)人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容?？梢?jiàn)績(jī)效審計(jì)包含了信息系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類(lèi)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見(jiàn)三種審計(jì)類(lèi)型都涉及被審計(jì)的信息系統(tǒng)。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計(jì)程序的相同性。信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)，審計(jì)程序上大體都遵循審計(jì)立項(xiàng)階段、審計(jì)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)的實(shí)施階段、審計(jì)的報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個(gè)階段實(shí)施的審計(jì)程序基本相通，存在相通之處，在審計(jì)程序上三者可以融合。

四是審計(jì)方法的交融性，信息系統(tǒng)審計(jì)的方法，除了信息系統(tǒng)測(cè)試的方法如數(shù)據(jù)測(cè)試法、受控再處理法等方法外；還采用詢(xún)問(wèn)法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)中都大量運(yùn)用，三者有著相互交融之處，可以在審計(jì)過(guò)程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計(jì)的目標(biāo)。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實(shí)踐中的運(yùn)用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2007年度首次對(duì)賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實(shí)踐，取得了良好的效果。通過(guò)對(duì)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、管理和營(yíng)運(yùn)等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯(cuò)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項(xiàng)信息系統(tǒng)的問(wèn)題；財(cái)務(wù)收支審計(jì)查實(shí)全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯(cuò)性差，變?cè)?、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬(wàn)余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計(jì)單位出臺(tái)文件2個(gè)，2名計(jì)算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計(jì)歷時(shí)39天，成員共5人，其中計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人才僅一名，面對(duì)人員少、無(wú)經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)重的局面，審計(jì)經(jīng)過(guò)周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”的審計(jì)模式，實(shí)踐證明該模式為及時(shí)、圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計(jì)組首先通過(guò)系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計(jì)組把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點(diǎn)的分析核實(shí)，找出系統(tǒng)的問(wèn)題。這樣做有三點(diǎn)好處：一是從思路上容易被審計(jì)人員接受；二是，財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問(wèn)題；三是財(cái)政審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計(jì)中，參合病人少補(bǔ)償近百萬(wàn)元的問(wèn)題就是首先通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財(cái)務(wù)審計(jì)的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過(guò)系統(tǒng)測(cè)試、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯?wèn)題。在審計(jì)建議下，被審計(jì)單位花費(fèi)數(shù)萬(wàn)元，重新開(kāi)發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計(jì)對(duì)新農(nóng)合信息系統(tǒng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問(wèn)題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實(shí)為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會(huì)矛盾。本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點(diǎn)，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被審計(jì)單位進(jìn)行了整改，審計(jì)建議得以落實(shí)，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)注意的問(wèn)題

基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績(jī)效審計(jì)”實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果，在審計(jì)實(shí)施的四個(gè)階段應(yīng)注意以下問(wèn)題：

（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點(diǎn)把握審計(jì)立項(xiàng)，未雨綢繆、早做計(jì)劃，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計(jì)重點(diǎn)，在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過(guò)分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性審計(jì)，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計(jì)，能否保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計(jì)，是否能夠滿足實(shí)際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計(jì)，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點(diǎn)和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計(jì)報(bào)告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計(jì)可以不必單獨(dú)出具系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)加入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要包括：被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績(jī)效評(píng)價(jià)、系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支、影響效益的主要問(wèn)題和原因、審計(jì)建議。

（四）在審計(jì)跟蹤階段，審計(jì)人員不僅對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)政財(cái)務(wù)和績(jī)效問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，還要對(duì)信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計(jì)單位是否整改落實(shí)，整改效果是否優(yōu)化了被審計(jì)單位的軟件、是否有利于被審計(jì)單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來(lái) 吳沁紅 李俊 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

3、《西安社保局局長(zhǎng)因系統(tǒng)問(wèn)題損害市民利益被免職》

第3篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、基本原則

(一)堅(jiān)持“四個(gè)不變”的原則。將等縣(市、區(qū))供電公司國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)到山東電力集團(tuán)公司,縣(市、區(qū))供電公司成為山東電力集團(tuán)公司的全資子公司,保持企業(yè)法人地位不變、躉售政策不變、納稅主體不變、勞動(dòng)社保關(guān)系不變。

(二)有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。整體劃轉(zhuǎn)后,供電公司全面負(fù)責(zé)縣(市、區(qū))電網(wǎng)建設(shè)與投資,為縣供電企業(yè)自我發(fā)展提供有力支撐,更好地服務(wù)和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

(三)有利于建設(shè)統(tǒng)一堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)的原則。整體劃轉(zhuǎn)后,供電公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)全市電網(wǎng)建設(shè)規(guī)劃,統(tǒng)一謀劃城鄉(xiāng)電網(wǎng)一體化發(fā)展,促進(jìn)各級(jí)電網(wǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展,全面提高農(nóng)村供電可靠性和供電能力。

(四)有利于安全穩(wěn)定的原則。整體劃轉(zhuǎn)后,縣(市、區(qū))供電公司資產(chǎn)、人員、業(yè)務(wù)、投資等由供電公司代管轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯庸芾?供電公司全面承擔(dān)安全生產(chǎn)責(zé)任,按照市政府的總體部署,制定相關(guān)預(yù)案,抓好安全生產(chǎn),確保電網(wǎng)安全運(yùn)行。同時(shí)充分考慮職工的切身利益,妥善處理好各種問(wèn)題,確保職工隊(duì)伍穩(wěn)定。

二、實(shí)施步驟

(一)制定計(jì)劃?？h(市、區(qū))供電公司劃歸山東電力集團(tuán)公司管理,關(guān)系到我市縣域經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和建設(shè),供電公司、各縣(市、區(qū))政府要確定移交接收工作辦事機(jī)構(gòu),制定移交接收實(shí)施細(xì)則,具體負(fù)責(zé)劃轉(zhuǎn)、接受和整合工作。

(二)清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)。市國(guó)資委、市經(jīng)信委負(fù)責(zé)做好各縣(市、區(qū))供電公司清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)工作。各縣(市、區(qū))政府要積極與供電公司協(xié)商,委托中介機(jī)構(gòu)分別對(duì)各縣(市、區(qū))供電公司進(jìn)行清產(chǎn)核資和財(cái)務(wù)審計(jì)工作,出具審計(jì)報(bào)告,審計(jì)基準(zhǔn)日初定為2012年12月31日。各縣(市、區(qū))政府對(duì)資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)后出具資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)文件,辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

(三)申請(qǐng)批復(fù)。清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)等基礎(chǔ)工作完成后,供電公司盡快向省電力集團(tuán)公司上報(bào)資產(chǎn)劃入請(qǐng)示,并做好爭(zhēng)取國(guó)務(wù)院國(guó)資委的批復(fù)工作。

(四)移交接收?？h(市、區(qū))供電公司移交接收工作在國(guó)務(wù)院國(guó)資委批復(fù)后,嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理。為保持工作穩(wěn)定和連續(xù)性,移交接收工作過(guò)渡期間可繼續(xù)實(shí)行躉售政策,最多不超過(guò)2年。整個(gè)移交接收工作分以下三個(gè)階段進(jìn)行:

第一階段:移交接收階段(6個(gè)月)。主要完成財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人員及其它工作移交接收。移交階段,縣(市、區(qū))供電公司不做機(jī)構(gòu)及人員調(diào)整。移交接收后,供電公司全面承擔(dān)安全、職工穩(wěn)定責(zé)任。

1.財(cái)務(wù)、資產(chǎn)移交接收。主要包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、股權(quán)資產(chǎn)等各類(lèi)資產(chǎn),重要資產(chǎn)的權(quán)屬證明以及負(fù)債等。

2.人員移交接收。對(duì)截至2012年12月31日在冊(cè)職工進(jìn)行調(diào)查核實(shí),摸清底數(shù),在保持人員身份不變的情況下,按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行人員身份認(rèn)定,并通過(guò)供電公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行公示。3.其它工作移交接收。在完成財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人員移交接收的基礎(chǔ)上,進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)、物資、生產(chǎn)、檔案等專(zhuān)業(yè)的移交接收工作。

第二階段:機(jī)構(gòu)整合階段(6個(gè)月)。依照相關(guān)政策和程序完成工商登記注銷(xiāo)、變更等后續(xù)工作。

第三階段:完善提高階段(1年)。對(duì)移交接收后的業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)估、分析,找出差距和不足,制定有效整改措施,不斷提高整體管理標(biāo)準(zhǔn)和水平。

三、工作要求

(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),精心組織。為加強(qiáng)劃轉(zhuǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),成立由市政府分管市長(zhǎng)為召集人,市經(jīng)信委、市國(guó)資委、市發(fā)改委、市財(cái)政局、供電公司及縣(市、區(qū))政府參加的縣(市、區(qū))供電公司整體劃轉(zhuǎn)工作聯(lián)席會(huì),辦公室設(shè)在市經(jīng)信委。聯(lián)席會(huì)定期召開(kāi),研究解決劃轉(zhuǎn)工作中遇到的重大問(wèn)題,確保移交劃轉(zhuǎn)工作的順利實(shí)施。

第4篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；審計(jì)；農(nóng)村經(jīng)濟(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

收錄日期：2013年9月23日

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的必要性

農(nóng)村審計(jì)作為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在我國(guó)大部分地方還沒(méi)能引起足夠的重視。村委會(huì)作為政府多層次等級(jí)中的最低一級(jí)，受到的監(jiān)管是最少的，而且村干部不屬于公務(wù)員，也沒(méi)有行政級(jí)別，法律對(duì)其進(jìn)行的約束和制約很少。但是，村干部卻掌握著人、財(cái)、物等眾多公共資源、公共權(quán)力，知曉著一般老百姓難以了解到的政治信息、上層動(dòng)態(tài)。因此，他們可以獲得比其要承擔(dān)的責(zé)任更多的權(quán)利、方便，他們可以很好地為自己牟取私利，卻很少受到處罰。老百姓處于絕對(duì)的弱勢(shì)，如果政府不對(duì)村干部進(jìn)行監(jiān)管，老百姓的根本利益就得不到保證，我們國(guó)家的體制也就沒(méi)有堅(jiān)固的根基。因此，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)迫在眉睫。

二、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍沒(méi)有建立專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站人員負(fù)責(zé)。但村級(jí)資金和財(cái)目全部是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代管和代記，財(cái)務(wù)收支也由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站會(huì)審，形成財(cái)務(wù)與審計(jì)職能合一、“自己審自己”的現(xiàn)象。同時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站業(yè)務(wù)人員較少，除了做好本職工作外，還要完成黨委政府安排的其他工作任務(wù)，參與審計(jì)工作都是兼職，難以做到時(shí)間和精力集中，也維以保證審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，從而影響審計(jì)工作的開(kāi)展和審計(jì)質(zhì)量的提高。

第二，審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)需要加強(qiáng)。近幾年，隨著農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，國(guó)家財(cái)政向農(nóng)村傾斜撥付的資金逐步增多，經(jīng)濟(jì)犯罪和職務(wù)犯罪的可能性增大，審計(jì)任務(wù)將越來(lái)越重，對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作也提出了更高的要求。然而，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)缺乏一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，存在人員老齡化、文化程度參差不齊、整體素質(zhì)不高等現(xiàn)象，難以適應(yīng)新形勢(shì)下的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作。這種局面，使審計(jì)往往流于形式，其職能難以正常發(fā)揮，直接影響審計(jì)的質(zhì)量和效能。

第三，賬目混亂，調(diào)查取證工作困難。賬目混亂主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬目不健全，記賬不及時(shí)，內(nèi)容不齊全，幾年不記賬或記賬不規(guī)范，票據(jù)不規(guī)范，白條入賬，多手經(jīng)管現(xiàn)金，管賬的也管錢(qián)，管錢(qián)的也花錢(qián)，瞞報(bào)收入虛列支出等等。還有的地方為了實(shí)行“村賬鎮(zhèn)代管”辦法，階段性地把賬目拽齊，以前的“包包賬”、“挎兜賬”沒(méi)有理順，還在堆放，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)從下手。同時(shí)，在農(nóng)村審計(jì)過(guò)程中，由于村級(jí)檔案管理的不健全，特別是在審計(jì)中涉及到年份較遠(yuǎn)的歷史舊賬，導(dǎo)致一些與審計(jì)相關(guān)資料的丟失，從而無(wú)法對(duì)問(wèn)題進(jìn)行取證。

第四，審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)決定難以落實(shí)。大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有合理的中、長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，更沒(méi)有具體的實(shí)施方案。而且對(duì)于審計(jì)的資料和審計(jì)后的有關(guān)文件沒(méi)有規(guī)范的送達(dá)文書(shū)和完整的審計(jì)檔案記錄。對(duì)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)取證、審計(jì)檔案整理與保存等一系列審計(jì)程序沒(méi)有做出具體規(guī)定或參照國(guó)家《審計(jì)法》規(guī)定執(zhí)行。此外，審計(jì)本身具有強(qiáng)制性，應(yīng)無(wú)條件地落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)決定。但是，審計(jì)決定執(zhí)行是由鄉(xiāng)級(jí)政府來(lái)完成，在現(xiàn)實(shí)中由于種種利益關(guān)系審計(jì)決定往往得不到有效執(zhí)行，作為農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門(mén)主審單位，缺乏有效執(zhí)法手段。不僅審計(jì)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不能及時(shí)得到處理，那些違法違紀(jì)人員也不能受到應(yīng)有的懲治，而且影響審計(jì)人員的工作積極性，導(dǎo)致事倍功半。

三、完善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的措施

1、規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。要想很好地開(kāi)展審計(jì)工作，必須有規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須有很強(qiáng)的獨(dú)立性，而且要雙管齊下，不僅包括政府審計(jì)還要有民間審計(jì)。要對(duì)工作人員進(jìn)行素質(zhì)教育，尤其是在審計(jì)工作隊(duì)伍里，這就顯得尤為重要。這對(duì)推進(jìn)農(nóng)村審計(jì)工作，有著極其重要的意義。要堅(jiān)持持證上崗，吸收具有較高政治素質(zhì)和文化素養(yǎng)的專(zhuān)業(yè)的人員，要堅(jiān)持定期考核。對(duì)專(zhuān)業(yè)人員要進(jìn)行定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律法規(guī)的教育。要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員的服務(wù)于黨和人民的忠誠(chéng)意識(shí)，自覺(jué)接受廣大人民群眾對(duì)其的監(jiān)督。

2、健全法律體系，完善農(nóng)村審計(jì)檔案管理。農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想走向成熟，離不開(kāi)完善的法律、法規(guī)和制度。因此，應(yīng)盡快制定全國(guó)性的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)條例和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作的定性問(wèn)題，切實(shí)樹(shù)立農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)方面的權(quán)威性，最大限度地賦予農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)部門(mén)必要的職權(quán)，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作有法可依、有章可循。

3、端正村干部的農(nóng)村審計(jì)態(tài)度，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。在進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)時(shí)，有不少農(nóng)村干部對(duì)審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，甚至阻撓審計(jì)工作的進(jìn)行。因此，應(yīng)端正農(nóng)村干部對(duì)農(nóng)村審計(jì)的態(tài)度。農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平低、內(nèi)部控制弱，直接影響了農(nóng)村審計(jì)的效率和效果。因此，要進(jìn)一步完善“村賬鎮(zhèn)管”的制度，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平；重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，推動(dòng)農(nóng)村審計(jì)的順利開(kāi)展。

4、公開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)肅財(cái)務(wù)紀(jì)律。審計(jì)結(jié)論做出后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要按照積極穩(wěn)妥的原則，將審計(jì)結(jié)果經(jīng)鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審核同意后，進(jìn)行公開(kāi)。審計(jì)結(jié)果可在各村公開(kāi)欄上進(jìn)行公布，也可以在黨員會(huì)、村民代表會(huì)議上進(jìn)行公布。公布后要認(rèn)真聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，接受群眾監(jiān)督，杜絕違規(guī)行為的發(fā)生，保證農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的健康發(fā)展，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性。

四、結(jié)束語(yǔ)

農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工作，與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有密不可分的聯(lián)系，搞好農(nóng)村審計(jì)工作，就會(huì)大大提高集體資金的使用效率，節(jié)約資源，從而進(jìn)一步促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)其有足夠的重視，選拔一些有素質(zhì)、有能力的審計(jì)工作人員定期開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)。當(dāng)然，村干部也要很好地配合審計(jì)工作，同時(shí)做好農(nóng)村的會(huì)計(jì)工作，使農(nóng)村審計(jì)體系健康地發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]谷書(shū)堂.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論研究.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.

第5篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義為：對(duì)一個(gè)政府組織或其他組織機(jī)構(gòu)，商業(yè)實(shí)體所進(jìn)行的獨(dú)立的、系統(tǒng)的和專(zhuān)業(yè)的對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方面的考核和評(píng)估。其目的在于評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)政府部門(mén)、單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、分析評(píng)價(jià)其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預(yù)期目標(biāo)相一致，以進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)管理工作，提高政府部門(mén)、單位或項(xiàng)目績(jī)效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

2澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)更具有獨(dú)立性

澳大利亞1997年議會(huì)通過(guò)《1997審計(jì)長(zhǎng)法案》，確立了審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)署的法律地位，明確了審計(jì)長(zhǎng)是議會(huì)的獨(dú)立議員，確立了審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性和其與議會(huì)之間的惟一關(guān)系；規(guī)定了審計(jì)長(zhǎng)作為聯(lián)邦公共部門(mén)的外部審計(jì)人員，享有對(duì)聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和公司，及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的權(quán)力，并根據(jù)部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)大臣和議會(huì)會(huì)計(jì)審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求，對(duì)政府企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

而我國(guó)《憲法》和《審計(jì)法》雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受任何單位和個(gè)人干涉，但審計(jì)機(jī)關(guān)是雙重領(lǐng)導(dǎo)制，政府的組成部門(mén)，在行政上受同級(jí)地方政府的管理，而且要對(duì)地方行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，審計(jì)工作都是圍繞著政府的中心工作。

3澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)更具有廣泛性

在澳大利亞，審計(jì)法明文規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)必須對(duì)公共企事業(yè)單位的效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，要核查單位在管理財(cái)力、物力和人力時(shí)對(duì)效果性、經(jīng)濟(jì)性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。目前績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為澳大利亞審計(jì)署的一項(xiàng)主要任務(wù)。從績(jī)效審計(jì)報(bào)告的數(shù)量看，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)署的審計(jì)業(yè)務(wù)中占相當(dāng)重的分量。

在我國(guó)，雖然《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：要逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量一半左右?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)：全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。但從績(jī)效審計(jì)的實(shí)際情況來(lái)看，目前為止，省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目不多，即使開(kāi)展了的項(xiàng)目，審計(jì)程序和內(nèi)容也不是很規(guī)范，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有完全推開(kāi)。

4澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更健全

澳大利亞無(wú)論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)都已形成了一整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括兩個(gè)層次：一是審計(jì)準(zhǔn)則；二是在審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計(jì)操作指南。審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、如何評(píng)價(jià)等都作了明確規(guī)定，尤其是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)容詳實(shí)，具有可操作性。

我國(guó)績(jī)效審計(jì)，起步較晚，1999年以后，財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)陸續(xù)頒發(fā)了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》、《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》等，但這些只是針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。對(duì)于政府公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范，既沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對(duì)性的制度規(guī)范，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)難以深入，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，無(wú)疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

5澳大利亞績(jī)效審計(jì)的信息披露和公布制度完備

在澳大利亞，無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)，最后的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)簽字后，審計(jì)報(bào)告必須在審計(jì)署、被審計(jì)單位等網(wǎng)站上如實(shí)公布，審計(jì)結(jié)果相關(guān)信息向社會(huì)公開(kāi)披露，讓全社會(huì)了解公共資源的有效使用情況。同時(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)果整改情況進(jìn)行監(jiān)督。

第6篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

1、法制環(huán)境不適應(yīng)

其主要表現(xiàn),一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系不健全,運(yùn)行規(guī)則不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,信息不真實(shí)、不對(duì)稱(chēng)的情況比較嚴(yán)重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學(xué)的規(guī)則不明確,政府責(zé)任不清、職責(zé)不明、目標(biāo)不定位,績(jī)效管理還處于自發(fā)、半自發(fā)狀態(tài),績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚未形成,審計(jì)難以考量和評(píng)價(jià)；三是法律授權(quán)不明確,雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)真實(shí)合法效益進(jìn)行審計(jì),但非?；\統(tǒng),而且僅指財(cái)政財(cái)務(wù)收支,對(duì)資源環(huán)境、政府效能等均未授權(quán),同時(shí),對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)也未明確。

2、技術(shù)方法不適應(yīng)

近年來(lái),雖然也總結(jié)研究了一些現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法,如內(nèi)部控制測(cè)評(píng)技術(shù)與方法、審計(jì)抽樣技術(shù)與方法、審計(jì)取證和審計(jì)工作底稿編制技術(shù)與方法、審計(jì)報(bào)告編制技術(shù)與方法、舞弊審計(jì)技術(shù)與方法,尤其是審計(jì)信息化的快速推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中得到了廣泛應(yīng)用。但總體上看,就全國(guó)而言,主要還是傳統(tǒng)的查帳,審計(jì)調(diào)查的方法、系統(tǒng)分析的方法、審計(jì)抽樣等方法運(yùn)用還很差,審計(jì)信息化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不平衡。

3、績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)

由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同,審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如高速公路系統(tǒng)可以用實(shí)地檢查的辦法,確定高速路的狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門(mén),卻很少能運(yùn)用精確的衡量手段,審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來(lái)衡量?？?jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地,也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大,給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

4、績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)

績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄,缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外,還要求審計(jì)人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),能夠深刻地理解政府審計(jì)工作,在評(píng)議政府業(yè)績(jī)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)因此需要儲(chǔ)備許多專(zhuān)業(yè)的人才,包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。

二、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)策

1、增強(qiáng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的意識(shí)

這就是審計(jì)工作者無(wú)論是審計(jì)實(shí)務(wù)還是理論研究,都必須增強(qiáng)依法獨(dú)立、宏觀全局、求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新的意識(shí)。依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì),是國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)特征,失去了獨(dú)立性,國(guó)家審計(jì)就失去了存在的必要性。所以,無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)都必須堅(jiān)持。宏觀全局就是在審計(jì)中必須立足全局,樹(shù)立“大局、大勢(shì)、大策”的觀點(diǎn),要用辨證、系統(tǒng)、科學(xué)、發(fā)展的眼光審視審計(jì)事項(xiàng),例如審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目,要從這個(gè)全局看項(xiàng)目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產(chǎn)出,更要分析對(duì)生態(tài)環(huán)境、生活質(zhì)量的影響。求真務(wù)實(shí)就是對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng),無(wú)論涉及到任何環(huán)節(jié),已產(chǎn)生和將會(huì)產(chǎn)生任何客觀后果,都必須弄個(gè)水落石出,客觀公正地分析反映。探索創(chuàng)新就是要大膽借鑒,大膽實(shí)踐,不能等靠要,不要怕失敗。國(guó)外績(jī)效審計(jì)搞了幾十年也無(wú)固定模式,國(guó)外也是從失敗中發(fā)展起來(lái)的。如澳大利亞1980年審計(jì)郵盟柜臺(tái)服務(wù)的管理,歷時(shí)4年,花了35萬(wàn)澳元,因?qū)徲?jì)范圍不明確而不得不放棄；1983年審計(jì)國(guó)防部,因“審計(jì)意見(jiàn)缺乏相關(guān)性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強(qiáng)烈指責(zé)。同時(shí)要加強(qiáng)理論研究。理論是實(shí)踐的總結(jié),行動(dòng)的先導(dǎo)。一定要緊跟實(shí)踐的脈搏,既要介紹借鑒國(guó)外的做法和理論成果,更要總結(jié)研究我國(guó)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn),形成中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)理論。

第7篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；管理制度

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，為了加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)已成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)和反腐倡廉的有效手段，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和提高資源運(yùn)作效率具有越來(lái)越重要的意義。但是對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)缺乏現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)，在審計(jì)環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)資源和內(nèi)部審計(jì)職能，這限制了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如今，中小企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，必須在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制上，做出突破性的改進(jìn)。

如今大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目前以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，有時(shí)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的要求，開(kāi)展了一些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。但審計(jì)工作的范圍狹窄，不能滲透到企業(yè)的管理中，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理的作用沒(méi)有發(fā)揮?？傊?，目前的中小企業(yè)大部分內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有什么作為。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

中小企業(yè)有一些審計(jì)部是由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上降低了他的獨(dú)立性。而缺乏獨(dú)立性使得審計(jì)部門(mén)只能對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)，而財(cái)政部和其他部門(mén)的審計(jì)將變得非常困難，只能作為一個(gè)輔助上級(jí)單位審查的角色。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍不能滿足企業(yè)管理的需要

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前工作主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)，雖然有時(shí)會(huì)根據(jù)需要開(kāi)展一些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)部控制，管理，評(píng)估和審計(jì)工作的許多其他方面無(wú)法進(jìn)行。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)也不能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮作用。這使得中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作陷入無(wú)所作為的情況，內(nèi)部審計(jì)需要尋找出路。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員配備不足素質(zhì)較低

中小企業(yè)一般都配有較少的審計(jì)人員。隨著中小企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大的發(fā)展，顯然，審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足企業(yè)管理的需要。此外，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計(jì)融入進(jìn)企業(yè)管理，而審計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，管理知識(shí)的不足，對(duì)內(nèi)部管理的不熟悉，都將嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)章程和其他規(guī)劃文件，來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作，也沒(méi)有制定如編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作管理規(guī)定、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)等內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)文件，此外，審計(jì)質(zhì)量的管理也沒(méi)有具體的規(guī)定。制度的不完善導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有組織、沒(méi)有依據(jù)，審計(jì)人員工作不積極，審計(jì)質(zhì)量不高。

三、改善中小企業(yè)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策和建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能定位

在舊體制和舊觀念的影響下，中小企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不能監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的管理是沒(méi)有作用的。因?yàn)檫@種定位和觀念，使得難以開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)職能的范圍也難以擴(kuò)大。因此，轉(zhuǎn)變中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能是一個(gè)關(guān)鍵性的一步。

首先，內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)該從監(jiān)督轉(zhuǎn)變到管理，以此來(lái)提高企業(yè)的管理水平。讓監(jiān)督結(jié)合管理，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。將審計(jì)的功能定位轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)之中，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)工作的定期審計(jì)和評(píng)估，盡可能的提高企業(yè)管理效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理水平的改善和提高，這樣才能增強(qiáng)企業(yè)與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從成本消耗部門(mén)向價(jià)值創(chuàng)造部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。這樣內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也可以創(chuàng)造價(jià)值，并通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)和運(yùn)營(yíng)效率開(kāi)展審計(jì)工作，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

目前中小企業(yè)的審計(jì)工作不夠規(guī)范，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)，職責(zé)，考核標(biāo)準(zhǔn)等標(biāo)準(zhǔn)制定出詳細(xì)的規(guī)定，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況針對(duì)各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，如審計(jì)計(jì)劃的編制，審核，審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)等方面，制定一系列規(guī)范性文件，使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)遵守相同的準(zhǔn)則和采用相同的模式。

中小企業(yè)以文件形式發(fā)表內(nèi)部審計(jì)制度，形成內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化體制。首先應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化細(xì)則，標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)，權(quán)限，責(zé)任崗位職責(zé)；審計(jì)工作的基本范圍可以規(guī)定審計(jì)工作、制度、單位類(lèi)型和人民群眾、審計(jì)工作的審計(jì)處罰。其次，我們應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的操作手冊(cè)，應(yīng)包括審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定、工作場(chǎng)所的控制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告和控制措施等規(guī)定。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的一般情況，制定內(nèi)部審計(jì)的具體措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序和文件的管理，還可以制定采購(gòu)設(shè)備的審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督審計(jì)系統(tǒng)、完善的核查制度、內(nèi)部審計(jì)制度、中小企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部中小企業(yè)的審計(jì)工作，以促進(jìn)更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理

質(zhì)量管理對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不能保證的情況下，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)意見(jiàn)出具的審計(jì)報(bào)告，將不被重視，不會(huì)在具體實(shí)施過(guò)程中執(zhí)行，審計(jì)的結(jié)果將不會(huì)被認(rèn)可。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，其實(shí)是關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)方面，審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否完善，是否合理，服務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)程序是否標(biāo)準(zhǔn)，這些因素都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)

如果要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，或減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作必須有所保障。內(nèi)部控制的員工必須具備一定的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技能與之相匹配，才能保證在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)履行其職能。因此，這是做好審計(jì)工作的必要條件，通過(guò)高質(zhì)量的培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)熟悉內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，精通財(cái)務(wù)，工程技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，合理開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)應(yīng)從以下幾方面著手：

1、加強(qiáng)職業(yè)道德教育。中小企業(yè)可以組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的基本知識(shí)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其在內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感和奉獻(xiàn)精神。

2、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，財(cái)政，稅收，金融，工程，內(nèi)部控制制度和企業(yè)的新法規(guī)和相關(guān)的政策法規(guī)。通過(guò)持續(xù)的知識(shí)和技能培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)、審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)方法，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。

3、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)。專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的能力主要包括分析企業(yè)準(zhǔn)確判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力的財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)的能力。這兩種能力是勝任內(nèi)部審計(jì)這個(gè)職業(yè)的必要條件，可以說(shuō)所有的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)都是為了最終提高專(zhuān)業(yè)能力，而不是掌握了知識(shí)就一定有審計(jì)分析和判斷的能力。專(zhuān)業(yè)能力的提高需要審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，內(nèi)部審計(jì)人員之間的交流與研究，有助于對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)前沿問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（6）.

第8篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

考世界主要國(guó)家和地位所實(shí)施的績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)對(duì)象載體眾多（包括價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量?？?jī)效審計(jì)的作用在于通過(guò)審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

至今，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有單一定義，許多國(guó)際組織和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)先國(guó)家均對(duì)績(jī)效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織稱(chēng)績(jī)效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)性、效率和效益）是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。根據(jù)該組織的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計(jì)被審單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織關(guān)于績(jī)效審計(jì)定義，詞語(yǔ)及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各國(guó)績(jī)效審計(jì)雖沒(méi)有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

2.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績(jī)效審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段。

考世界審計(jì)，績(jī)效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

在這個(gè)發(fā)展階段，財(cái)務(wù)審計(jì)仍大量存在，績(jī)效審計(jì)則越來(lái)越多。我們以幾組量化數(shù)字來(lái)說(shuō)明這一變化趨勢(shì)，諸如：美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署兩類(lèi)審計(jì)比重為：績(jī)效審計(jì)占85%以上，財(cái)務(wù)審計(jì)占10-14%；加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署和英國(guó)審計(jì)署，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，績(jī)效審計(jì)大致占總審計(jì)數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還實(shí)施績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)、資金、計(jì)劃單列。事實(shí)告訴人們，在21世紀(jì)，這種發(fā)展趨勢(shì)日益增強(qiáng)。

3.績(jī)效審計(jì)成為世界審計(jì)主流的原因。

第一，西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，已進(jìn)入了一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的新時(shí)代。在這個(gè)新時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)也日愈規(guī)范化，故此，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)自然減少了，因此，不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍，向績(jī)效審計(jì)延伸，成為審計(jì)自身發(fā)展的要求；第二，20世紀(jì)40年代中期，西方工業(yè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，社會(huì)矛盾激化，因此，人們對(duì)提高公營(yíng)部門(mén)資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，越來(lái)越嚴(yán)格，同時(shí)，它導(dǎo)源于這樣一種嚴(yán)重壓力，即政府可以利用的資源越來(lái)越少，而政府所承擔(dān)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大，這即是績(jī)效審計(jì)在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個(gè)重要原因。

4.績(jī)效審計(jì)發(fā)展引起審計(jì)的重大變化。

其一，審計(jì)形態(tài)呈多元化趨勢(shì)。審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等派生審計(jì)形態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者把上述派生審計(jì)形態(tài)均視為績(jī)效審計(jì)的同義詞。

其二，審計(jì)職能范圍擴(kuò)大了，包括經(jīng)濟(jì)的、政治的、軍事的、文化教育的、社會(huì)的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動(dòng)審計(jì)向縱深發(fā)展。

其三，政府審計(jì)注入了績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，從而增加了活力。政府審計(jì)注入績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，主要是對(duì)財(cái)政性資金使用效果的審計(jì)，比如，對(duì)有國(guó)家財(cái)政支出或資助的投資項(xiàng)目的資金節(jié)約度進(jìn)行監(jiān)督。這是一個(gè)值得注意的動(dòng)態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者認(rèn)為，在政府審計(jì)史上，績(jī)效審計(jì)的實(shí)施，是具有劃時(shí)代意義的催化劑，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績(jī)效審計(jì)，是衡量一個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。這種認(rèn)識(shí)與當(dāng)前或今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期，世界范圍內(nèi)政府審計(jì)發(fā)展潮流是一致的。

其四，以績(jī)效審計(jì)為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)得到蓬勃發(fā)展。

一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，二是政府各部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。三是經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營(yíng)審計(jì)。當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)與管理部門(mén)更加融為一體，參與實(shí)際問(wèn)題的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢(xún)，以推動(dòng)管理部門(mén)或企業(yè)改進(jìn)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益。

5.績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和范圍。

世界主要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效審計(jì)所確立的目標(biāo)和范圍，由于國(guó)情不同而各不相同，但比較一致的是開(kāi)展專(zhuān)題審計(jì)，其做法是對(duì)政府的各部門(mén)同一主題進(jìn)行審計(jì)，諸如：采購(gòu)、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過(guò)上面專(zhuān)題審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的公共資金是否獲得了效益。

同時(shí)，還有一些國(guó)家和地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行對(duì)財(cái)政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績(jī)效審計(jì)，比如德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院對(duì)政府各部所提出的支出建議進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，使績(jī)效審計(jì)的作用，在預(yù)算過(guò)程中得到發(fā)揮。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織為了指導(dǎo)和推動(dòng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展，對(duì)其目標(biāo)和范圍有過(guò)一個(gè)規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：

目標(biāo)：（1）為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門(mén)管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營(yíng)部門(mén)管理人員采用一定程序?qū)?jī)效審計(jì)提出報(bào)告；（4）確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

范圍：它取決于每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計(jì)范圍時(shí)，尤其是制定的審計(jì)政策存在著某些敏感性，應(yīng)對(duì)制定決策所需資料和決策目標(biāo)進(jìn)行分析和判斷。

上述規(guī)定，對(duì)世界各國(guó)績(jī)效審計(jì)起到一定規(guī)范和積極推動(dòng)作用。

6.績(jī)效審計(jì)基本經(jīng)驗(yàn)。

（1）最高審計(jì)機(jī)關(guān)不受政府干予；

（2）建立明確的績(jī)效審計(jì)法律條文；

（3）審計(jì)師獲得很有競(jìng)爭(zhēng)力的回報(bào)，從而避免代價(jià)高昂的人力外流；

（4）仔細(xì)招聘不同專(zhuān)業(yè)的高質(zhì)量審計(jì)師；

（5）每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃；

（6）制定績(jī)效審計(jì)方法的條件，并輔之以培訓(xùn)；

（7）審計(jì)結(jié)果即發(fā)展報(bào)告，而不是年度報(bào)告；

（8）提交的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，必須簡(jiǎn)捷而令人感興趣；

（9）績(jī)效審計(jì)報(bào)告集中于少數(shù)重要問(wèn)題；

（10）建立質(zhì)量保證和控制機(jī)制；

（11）通過(guò)傳媒引起社會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視。

7.績(jī)效審計(jì)發(fā)展的不平衡性。

績(jī)效審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過(guò)程中，存在著不平衡性，總體上，實(shí)施績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國(guó)、瑞典、英國(guó)等。加拿大是第一采用效益審計(jì)的國(guó)家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把績(jī)效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合）典型經(jīng)驗(yàn)；美國(guó)則是最早將績(jī)效審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家，它于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（亦稱(chēng)“黃皮書(shū)”），其中明確規(guī)定應(yīng)實(shí)施3E審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計(jì)，得到國(guó)際審計(jì)界的普遍認(rèn)可和采用。

瑞典是第一個(gè)正式采用效果審計(jì)的北歐國(guó)家。英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是根據(jù)議會(huì)所屬的公共賬目委員會(huì)要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀(jì)80年代中期頒布的《國(guó)家審計(jì)法》，明確授權(quán)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)調(diào)查各政府部門(mén)如何使用它的資源，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)向公共賬目委員會(huì)匯報(bào)工作，這些權(quán)力使他對(duì)績(jī)效審計(jì)提出確認(rèn)意見(jiàn)，并說(shuō)明公共經(jīng)費(fèi)是否按下議院要求使用。他每年計(jì)劃并完成60個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，正式報(bào)送議會(huì)并公布于社會(huì)。

上述各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)都用績(jī)效審計(jì)來(lái)謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢(xún)問(wèn)并保證政府工作者的效率和效益。

績(jī)效審計(jì)走在前列的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，還有歐洲審計(jì)法院、荷蘭審計(jì)院、德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院、澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、新西蘭審計(jì)署等。

亞洲地域最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效審計(jì)取得較好成效者，根據(jù)文獻(xiàn)記載有：印度、巴基斯坦、中國(guó)的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是不丹、中國(guó)、印尼、馬來(lái)西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國(guó)，其績(jī)效審計(jì)尚未完全實(shí)施，沒(méi)有績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。

8.績(jī)效審計(jì)走向國(guó)際聯(lián)合發(fā)展趨勢(shì)。

20世紀(jì)70年代以來(lái)，由于世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展，使審計(jì)信息的使用者認(rèn)識(shí)到了解各國(guó)不同審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)務(wù)并促使國(guó)際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。

在促進(jìn)審計(jì)工作國(guó)際化方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國(guó)際審計(jì)組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠”、“經(jīng)驗(yàn)分享，攜手共進(jìn)”、“用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的全球協(xié)作”。

在推進(jìn)績(jī)效審計(jì)國(guó)際聯(lián)合方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織多次召開(kāi)會(huì)議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織推動(dòng)下，西方一些國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)多次進(jìn)行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國(guó)、荷蘭的最高審計(jì)機(jī)關(guān)曾對(duì)援助項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，英國(guó)、德國(guó)、意大利和西班牙最高審計(jì)組織曾對(duì)歐洲戰(zhàn)斗機(jī)計(jì)劃，進(jìn)行了聯(lián)合審計(jì)，也稱(chēng)謂跨政府審計(jì)，通過(guò)聯(lián)合審計(jì)，搞清了被審計(jì)單位所花費(fèi)的公共資金效益好壞問(wèn)題。事實(shí)表明，聯(lián)合審計(jì)呈不斷上升趨勢(shì)。

9.績(jī)效審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。

當(dāng)今世界主要國(guó)家和地區(qū)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：

（1）難以確定績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限；

（2）在一些國(guó)家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；

（3）未具備適合的審計(jì)技術(shù)，缺少適當(dāng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及合格的審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)。

上述問(wèn)題是今后世界績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中亟待要解決的事情。

績(jī)效審計(jì)在中國(guó)

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國(guó)審計(jì)署誕生，歐風(fēng)東漸，績(jī)效審計(jì)開(kāi)始走近中國(guó)。

1.績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的三個(gè)階段。

（1）審計(jì)署成立初期至80年代末。

審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作，提出：“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益。”據(jù)1984年審計(jì)資料記載，當(dāng)時(shí)，全國(guó)有22個(gè)省、市、自治區(qū)的270個(gè)縣以上審計(jì)局，對(duì)1263個(gè)部門(mén)和被審計(jì)單位進(jìn)行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計(jì)報(bào)告、遼寧卷煙廠效益審計(jì)報(bào)告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、鞍鋼和山東審計(jì)局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告，都是當(dāng)時(shí)比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)例。

當(dāng)年，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)出各類(lèi)問(wèn)題總金額30692萬(wàn)元，其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9195萬(wàn)元，通過(guò)試審，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后，績(jī)效審計(jì)基本處于停滯狀態(tài)。

（2）20世紀(jì)90年代。

審計(jì)學(xué)界對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了一些研究，本人在《試論審計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢(shì)”而審計(jì)職能“日益向解決經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的管理和決策方面延伸?！保?990年5期《經(jīng)濟(jì)研究》）。上述見(jiàn)解在學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)際工作者中引起了反響。

1991年初，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求：“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高?！?/p>

自提出兩個(gè)延伸后，全國(guó)地方一些審計(jì)機(jī)關(guān)繼續(xù)實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)，試點(diǎn)工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計(jì)機(jī)關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在審計(jì)署成立后十幾年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加約211億元。

1994年初，中國(guó)審計(jì)代表團(tuán)出席了在印度召開(kāi)的中印績(jī)效審計(jì)研討會(huì)。本人在提交的會(huì)議論文《中國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一文中，根據(jù)中國(guó)國(guó)情，提出應(yīng)開(kāi)展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)，其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是財(cái)政、金融、投資等部門(mén)，通過(guò)績(jī)效審計(jì)，提高資金運(yùn)行的有效性。對(duì)信貸資金績(jī)效審計(jì)，應(yīng)“從信貸項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部效益兩個(gè)方面進(jìn)行?！睂?duì)投資績(jī)效審計(jì)，提出四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，其基本點(diǎn)是通過(guò)審計(jì)投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供最大的效用。

上述觀點(diǎn)在中印績(jī)效審計(jì)研討會(huì)上受到與會(huì)代表的重視，同時(shí)，也引起國(guó)內(nèi)審計(jì)工作者的反響，（見(jiàn)1995年3期《管理世界》）。

在這個(gè)時(shí)期，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收入審計(jì)，開(kāi)展了一些事后來(lái)看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。比如：全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)開(kāi)展了建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)，共審計(jì)20000多個(gè)項(xiàng)目，總投資額105815億元，審計(jì)后對(duì)716個(gè)不具備開(kāi)工條件的建設(shè)項(xiàng)目，提出了意見(jiàn)，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達(dá)1285億元。

同時(shí)，還在全國(guó)范圍內(nèi)組織對(duì)165個(gè)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，共審計(jì)項(xiàng)目總投資2007億元，查出有問(wèn)題資金106.5億元，經(jīng)審計(jì)處理后，為國(guó)家節(jié)省投資38億元。

同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的行業(yè)審計(jì)，對(duì)五省市公路養(yǎng)路費(fèi)審計(jì)等都帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問(wèn)題，從宏觀上提出加強(qiáng)管理，提高效益的建議，并會(huì)同有關(guān)部門(mén)及時(shí)研究制定了一些解決問(wèn)題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用，促進(jìn)了被審單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。

（3）入世后的績(jī)效審計(jì)情況。

中國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)審計(jì)工作者思考一個(gè)共同問(wèn)題，即中國(guó)如何開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，與國(guó)際接軌問(wèn)題，并如何付諸實(shí)施。近幾年的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議對(duì)績(jī)效審計(jì)工作都明確提出任務(wù)和要求。在專(zhuān)項(xiàng)資金投資項(xiàng)目審計(jì)方面，開(kāi)始注入了績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，如進(jìn)行了績(jī)效調(diào)查審計(jì)，在外資審計(jì)領(lǐng)域，明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極制定計(jì)劃，在投資項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金等財(cái)政投入較多的部門(mén)，實(shí)施績(jī)效審計(jì)，取得一定成效，向?qū)徲?jì)現(xiàn)代化邁出可喜一步。

2.中國(guó)績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。

績(jī)效審計(jì)走近中國(guó)二十年，理論研究和實(shí)踐活動(dòng)，盡管時(shí)斷時(shí)續(xù)，然而，它必竟在走著并留下了它特有軌跡。

其一，根據(jù)中國(guó)不成文和成文（《審計(jì)法》）法律條文關(guān)于“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，或更嚴(yán)格意義上說(shuō)，績(jī)效審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。

其二，主要以國(guó)有企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì)，且較多地集中在其財(cái)務(wù)成果的分析上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評(píng)價(jià)的深度和廣度都需要進(jìn)一步開(kāi)拓。

其三，績(jī)效審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績(jī)效審計(jì)，但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。

其四，事后審計(jì)多，事前審計(jì)尚不多見(jiàn)，而事中審計(jì)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動(dòng)被審單位改善未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益則更為少見(jiàn)。

3.績(jī)效審計(jì)的初步成效。

其一，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運(yùn)行的效益情況及存在的主要問(wèn)題；

其二，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高；

其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；

其四，一定意義上開(kāi)拓了政府審計(jì)領(lǐng)域。

其五，專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查、基建項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查對(duì)未來(lái)績(jī)效審計(jì)發(fā)展，具有典型意義。

加拿大前審計(jì)長(zhǎng)埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國(guó)家和工業(yè)化國(guó)家的績(jī)效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告中，對(duì)亞洲發(fā)展中國(guó)家績(jī)效審計(jì)排行榜上把中國(guó)排在有限經(jīng)驗(yàn)國(guó)家，大概是符合實(shí)際的，我以為，盡管經(jīng)驗(yàn)是有限的，但，是重要的。

4.績(jī)效審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

績(jī)效審計(jì)在中國(guó)實(shí)踐取得的進(jìn)展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：

其一，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)在中國(guó)條件下，如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，缺乏一個(gè)戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí)，缺乏一個(gè)系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。

其二，缺乏具體的立法條文支持，沒(méi)有制定符合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)引進(jìn)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。

其三，績(jī)效審計(jì)方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。

以上都是亟待要解決的問(wèn)題。

中國(guó)發(fā)展績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略思考

1.應(yīng)用符合中國(guó)國(guó)情的戰(zhàn)略目光，重新認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)在中國(guó)審計(jì)的地位。

我們講的中國(guó)國(guó)情，自然是中國(guó)審計(jì)直面的國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要點(diǎn)有二：一是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長(zhǎng)期存在的高速度低效益且重速度輕效益問(wèn)題；二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題，這兩個(gè)問(wèn)題給國(guó)民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來(lái)的后果和危害一樣道理。長(zhǎng)時(shí)間來(lái)，人們對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益，甚至不講效益，不認(rèn)識(shí)，甚至熟視無(wú)睹。

在中國(guó)發(fā)展績(jī)效審計(jì)，可以說(shuō)是為解決國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問(wèn)題，找到其中一條出路。人們稱(chēng)審計(jì)者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生，我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績(jī)效審計(jì)作為中醫(yī)藥方，對(duì)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法，而把財(cái)務(wù)審計(jì)作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。

2.破壞迷信，積極探索，大膽實(shí)踐，努力創(chuàng)造中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)模式。

這是如何發(fā)展績(jī)效審計(jì)要解決的對(duì)績(jī)效審計(jì)自身認(rèn)識(shí)問(wèn)題，它既不是可有可無(wú)，也不是高不可攀。本人對(duì)績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的研究始于1988年主編《審計(jì)學(xué)辭典》，在我撰寫(xiě)的十萬(wàn)字詞條中，給予績(jī)效審計(jì)應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國(guó)國(guó)情，把績(jī)效審計(jì)分為宏觀和微觀兩大類(lèi)。1994年出版了《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》專(zhuān)著，成為中國(guó)社科基金項(xiàng)目中的唯一；在多次參加的中印、中英績(jī)效審計(jì)高層論談、參加接待加拿大前審計(jì)長(zhǎng)埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國(guó)家和工業(yè)化國(guó)家的績(jī)效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告（該調(diào)查報(bào)告收在我主編的《最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，中國(guó)審計(jì)出版社2001年1月出版）；在出訪美國(guó)，出訪法國(guó)、德國(guó)等西歐六國(guó)和俄羅斯等國(guó)時(shí)，都充分注意到對(duì)這些國(guó)家績(jī)效審計(jì)的考察。

上述活動(dòng)過(guò)程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績(jī)效審計(jì)科研成果的過(guò)程。希望有志于探索和實(shí)踐績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)際工作者，走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，創(chuàng)造績(jī)效審計(jì)的輝煌。

3.堅(jiān)持審計(jì)發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點(diǎn)，指導(dǎo)我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作，正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的關(guān)系。

1997年本人在《中國(guó)審計(jì)的昨天。今天。明天》研究報(bào)告中提出：當(dāng)今中國(guó)審計(jì)處于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)同時(shí)并存共同發(fā)展階段，完成財(cái)務(wù)審計(jì)向以績(jī)效審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時(shí)間，即到2050年，那時(shí)，隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和成熟，中國(guó)審計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制也達(dá)到完善和成熟，實(shí)現(xiàn)了中國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計(jì)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)之時(shí)，全面達(dá)到國(guó)際審計(jì)先進(jìn)水平，一個(gè)中國(guó)式的審計(jì)制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國(guó)審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是中國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，我提出用50年時(shí)間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點(diǎn)是有意義的。

在這里，還有個(gè)現(xiàn)代審計(jì)與審計(jì)現(xiàn)代化問(wèn)題，本人以為，這是兩個(gè)概念，前者是歷史分期問(wèn)題，后者是發(fā)展目標(biāo)問(wèn)題。現(xiàn)代審計(jì)顧名思義，就是現(xiàn)時(shí)代或當(dāng)代審計(jì)，按其性質(zhì)，中國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)可稱(chēng)為發(fā)展中審計(jì)。至于審計(jì)現(xiàn)代化，它要用復(fù)雜的綜合指標(biāo)來(lái)衡量，達(dá)到現(xiàn)代化的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)與整個(gè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化時(shí)間相一致。

4.宏觀績(jī)效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

宏觀績(jī)效審計(jì)涉及其整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)際情況及審計(jì)力量，建議選擇如下重點(diǎn)項(xiàng)目：

（1）財(cái)政預(yù)算支出計(jì)劃審計(jì)。通過(guò)審計(jì)弄清有無(wú)因支出范圍和用途計(jì)劃不當(dāng)而可能造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象，這種事前審計(jì)是把其作用在預(yù)算過(guò)程中，從源頭上提高財(cái)政資金的節(jié)約度。

（2）財(cái)政決算審計(jì)。通過(guò)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的財(cái)政資金是否獲得了效益，這種事后績(jī)效審計(jì)的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，挽回效益方面損失，從而促進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)行的有效性，或潛在效益。

（3）投資項(xiàng)目審計(jì)。是對(duì)國(guó)家投入的建設(shè)資金經(jīng)過(guò)投資活動(dòng)取得的有用效果進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。投資項(xiàng)目效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國(guó)家提供最大效益，這是杜絕我國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。

（4）金融審計(jì)，即主要對(duì)信貸項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計(jì)，在我國(guó)金融行業(yè)，貸款項(xiàng)目沒(méi)效益甚至副效益“打水漂”問(wèn)題十分驚人，審計(jì)機(jī)關(guān)除著力審計(jì)其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外，勢(shì)必要把對(duì)貸款項(xiàng)目效益審計(jì)提到日程，這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實(shí)行不可的舉措。

（5）稅收審計(jì)。通過(guò)績(jī)效審計(jì)弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。

（6）專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)。國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金繁多，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇帶有典型主義的資金項(xiàng)目，通過(guò)績(jī)效審計(jì)，提高其資金使用效果。

5.微觀績(jī)效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

這是對(duì)單個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益和內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)。其目的在于推動(dòng)企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費(fèi)用，取得盡可能大的效用。

對(duì)其績(jī)效審計(jì)范圍主要是：①評(píng)價(jià)企業(yè)效益的指標(biāo)狀況，諸如對(duì)活勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括生產(chǎn)率與工資利潤(rùn)率），物化勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的綜合效益指標(biāo)（資金利潤(rùn)率和成本利潤(rùn)率）等的評(píng)價(jià)；②經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計(jì)劃管理情況；③經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

6.加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)立法。

我國(guó)已有的《審計(jì)法》是實(shí)施績(jī)效審計(jì)法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績(jī)效審計(jì)條例，作為實(shí)施績(jī)效審計(jì)的具體法律依據(jù)。

7.加快績(jī)效審計(jì)人才培訓(xùn)。

一個(gè)有效的績(jī)效審計(jì)工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)和意識(shí)；具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識(shí)；具備高度敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感；具備專(zhuān)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績(jī)效審計(jì)人才培訓(xùn)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也是績(jī)效審計(jì)工作者為之奮斗的目標(biāo)。

8.學(xué)習(xí)和借鑒西方先進(jìn)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

如前所述，績(jī)效審計(jì)走近中國(guó)20年，但到目前，還沒(méi)有得到認(rèn)可的理論體系；也還沒(méi)有創(chuàng)造出一套適合中國(guó)國(guó)情和行之有效的實(shí)務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)踐和創(chuàng)新。

第9篇：專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:績(jī)效審計(jì) 創(chuàng)新 意義 現(xiàn)狀 策略

為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它在各方面也要有所創(chuàng)新，由傳統(tǒng)的效益審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，否則很有可能不但不能起到服務(wù)社會(huì)的作用，反而制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。那什么又是績(jī)效審計(jì)呢？績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)性、效率和效益，它是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞，審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依規(guī)運(yùn)用審計(jì)程序和方法監(jiān)督被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性的活動(dòng)。

一、績(jī)效審計(jì)的重要意義

首先，現(xiàn)今政府各部門(mén)都以經(jīng)濟(jì)工作為中心，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，定期審計(jì)監(jiān)督各部門(mén)工作中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，不但能夠預(yù)防和腐敗現(xiàn)象，而且能夠更加合理有效地使用有限的資金；其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)人口的快速增長(zhǎng)擴(kuò)展了政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，經(jīng)濟(jì)資源越來(lái)越緊張，而開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，則能夠有利于最大程度地有效利用有限的經(jīng)濟(jì)資源；最后，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，能促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，而其使政府以最經(jīng)濟(jì)、最有效地方法使用管理資源的功能則正是政府須以人民利益為重的要求的體現(xiàn)。

二、績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

(一)目前的審計(jì)監(jiān)督體制與績(jī)效審計(jì)工作不匹配

行政監(jiān)督模式的特點(diǎn)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，它是目前我國(guó)采用的審計(jì)監(jiān)督體制。但是地方政府很大程度上掌握了審計(jì)機(jī)關(guān)的“實(shí)權(quán)”，只有審計(jì)報(bào)告在提交政府審查取得同意之后，審計(jì)機(jī)關(guān)再以政府名義向人大匯報(bào)，然后才能公布審計(jì)報(bào)告，這樣不但縮短了審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性，而且通過(guò)層層審查后，很多問(wèn)題可能會(huì)被隱瞞，這些都不利于績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

(二)審計(jì)結(jié)果的建議性不強(qiáng)

上述的績(jī)效審計(jì)體制決定審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)工作中，不可避免的受各種因素的干擾與影響，使得我國(guó)審計(jì)的獨(dú)立性有所削弱，這就造成在一定程度上影響了審計(jì)報(bào)告的公正性，也導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果某種程度的失真，難以提出針對(duì)性的建議，也為實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)促進(jìn)政府最有效利用資源的目標(biāo)增加了難度。

(三)缺乏明確的審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

開(kāi)展績(jī)效審計(jì)須解決的首要問(wèn)題是審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的審計(jì)規(guī)范尚未建立真正適用于績(jī)效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，雖然其賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能，但主要是針對(duì)真實(shí)性和合法性審計(jì)。同時(shí)，我國(guó)尚未有一套完整的通用性的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。雖然審計(jì)方法和技術(shù)不統(tǒng)一加大了審計(jì)人員在工作時(shí)的自由度，但也增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，有時(shí)候即使審計(jì)機(jī)關(guān)和人員做了大量的審計(jì)工作卻得不到應(yīng)有的回報(bào)，不但忽視了審計(jì)人員的辛苦成果，甚至可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的歪曲。

(四)缺乏一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)性人才

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)部門(mén)中的人員總體上知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大多數(shù)審計(jì)人員僅是掌握財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)與技能，缺乏工程、信息、法律等方面的知識(shí)，甚至完全不了解，但績(jī)效審計(jì)和審計(jì)對(duì)象的多樣性要求審計(jì)人員不但具備豐富的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且要掌握與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。而上述兩種情況的落差使得審計(jì)人員難以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求，從而加大了績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的難度。

(五)審計(jì)取證手段和技術(shù)方法落后

在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，不但缺乏證據(jù)收集的標(biāo)準(zhǔn)和方法，而且審計(jì)證據(jù)的收集帶有一定的盲目性和隨意性，審計(jì)手段與技術(shù)方法比較落后，目前主要是采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析法、因素分析法和分析法復(fù)核等，在審計(jì)手段上有的地方、單位還主要是依靠手工操作，計(jì)算機(jī)也只是運(yùn)用在草擬相關(guān)文稿及歸集數(shù)據(jù)，很少應(yīng)用于審計(jì)軟件包等信息化手段。

三、績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的策略

(一)拓展績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)理論研究

廣義的績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是責(zé)任中的效率責(zé)任、效果責(zé)任和管理控制責(zé)任等，還有報(bào)告責(zé)任中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)報(bào)告。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為適應(yīng)時(shí)展潮流，績(jī)效審計(jì)應(yīng)拓展創(chuàng)新其目標(biāo)，以促進(jìn)科學(xué)配置、使用、利用資金和資源，提高其經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性，推動(dòng)建立完善的績(jī)效管理制度。政府應(yīng)鼓勵(lì)各界學(xué)者和相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)理論的研究，如可以定期組織相關(guān)的主題研討會(huì)，并把結(jié)果公布出來(lái)，以便審計(jì)人員在實(shí)踐工作過(guò)程中有科學(xué)、可靠的理論做支撐。

(二)構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)以“5E”作為核心，而績(jī)效計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)為一般原則?？?jī)效的計(jì)量應(yīng)針對(duì)績(jī)效的基本內(nèi)容進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕缍āｋS著績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效的計(jì)量方法從最初的單一的財(cái)務(wù)方法到現(xiàn)今的層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法相結(jié)合的統(tǒng)計(jì)方法等。這樣可以在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)將多種方法綜合使用，或者可以根據(jù)細(xì)分后的績(jī)效內(nèi)容的特點(diǎn)選擇最適宜的計(jì)量方法。在評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)要遵循客觀公正原則，要逐步完善評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。

(三)創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)工作方式方法

將事前審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員可以在事前或這者事中就介入被審事項(xiàng)，進(jìn)行審計(jì)；跟蹤審計(jì)是一種新型審計(jì)方式，它全面有效地事前監(jiān)控、事中監(jiān)控與事后監(jiān)控?？?jī)效審計(jì)應(yīng)保證事前、事中與事后都有審計(jì)工作的介入，這樣既可以降低出現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)，而且在出現(xiàn)問(wèn)題后，也能夠更快地查出癥結(jié)所在，從而可以及時(shí)解決問(wèn)題。

在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不但要合理使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，更要有所創(chuàng)新，加入一些合適的輔助方法，邊開(kāi)展賬面審計(jì)工作邊進(jìn)行調(diào)查，尤其注意對(duì)那些非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。

(四)建立健全績(jī)效審計(jì)報(bào)告與績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度

績(jī)效審計(jì)報(bào)告的重要性不言而喻，它體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的成果?？?jī)效審計(jì)報(bào)告一定要實(shí)事求是，用詞要精確，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題應(yīng)該要明確表明，并深入分析其出現(xiàn)的原因，提出實(shí)質(zhì)且有效的建議。公眾有知情權(quán)，應(yīng)該建立審計(jì)結(jié)果公告制度，將所做的績(jī)效審計(jì)報(bào)告和績(jī)效審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)?shù)姆绞?，這樣可以提高績(jī)效審計(jì)的透明度，保證公眾知情權(quán)，促進(jìn)建設(shè)文明民主社會(huì)。

(五)提高績(jī)效審計(jì)人員的素質(zhì)，改善人員結(jié)構(gòu)

績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)師的素質(zhì)提出了更高的要求，因?yàn)槠湓谀撤N程度上依賴(lài)于審計(jì)師的職業(yè)判斷。更加的專(zhuān)門(mén)化和精細(xì)化是現(xiàn)代審計(jì)職業(yè)發(fā)展的一種明確的趨勢(shì)。建立績(jī)效審計(jì)職業(yè)制度有利于全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，與績(jī)效審計(jì)職業(yè)制度的建立密切相關(guān)的問(wèn)題有：怎樣建立注冊(cè)績(jī)效審計(jì)師制度，注冊(cè)績(jī)效審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、能力框架管理和考核，職業(yè)素養(yǎng)以及深造等。還可在招納審計(jì)人才時(shí)，多考慮有復(fù)合背景的人才，或者直接招其他專(zhuān)業(yè)的人才再進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，也可以探索建立利用外部專(zhuān)家制度。

(六)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究

由于目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)內(nèi)外部都存在問(wèn)題，外部環(huán)境還不完全具備，內(nèi)部條件也不成熟，因而在審計(jì)過(guò)程中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，有很多的不確定性，而且在審計(jì)時(shí)對(duì)績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)還不夠重視。為了績(jī)效審計(jì)的順利展開(kāi)及其審計(jì)效果，應(yīng)該加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究，可以建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制體制，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員能降低績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)。

(七)建立完善法規(guī)

要想開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，法律法規(guī)是關(guān)鍵性的問(wèn)題。完善的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范不但可以為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作時(shí)提供依據(jù)，更重要的是可以避免利用法律漏洞牟取不法利益的行為。政府近年來(lái)頒布了很多相關(guān)文件，也確實(shí)完善了績(jī)效審計(jì)體制，但其主要還是針對(duì)真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。為創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)，首先，應(yīng)制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則與指南，明確并詳細(xì)規(guī)定績(jī)效審計(jì)的各個(gè)方面；其次，應(yīng)成立全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，可設(shè)立績(jī)效審計(jì)發(fā)展委員會(huì)或績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，同時(shí)可吸納各方面代表組成咨詢(xún)委員會(huì)。

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