固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 非上市企業(yè) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 問(wèn)題 建議

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)：報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，突破了報(bào)表揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性，增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的可理解性，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，體現(xiàn)了決策有用性的特征，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能更充分了解其所關(guān)心的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)的發(fā)展，并作出正確的決策。目前報(bào)表使用人獲取會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要途徑是經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的審計(jì)報(bào)告。

我集團(tuán)對(duì)外參控股40余家企業(yè)，涉及化工醫(yī)藥、機(jī)械裝備、建材輕紡、金融擔(dān)保等多個(gè)領(lǐng)域。從近年來(lái)獲取的被投資單位審計(jì)報(bào)告來(lái)看，大部分企業(yè)已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有少數(shù)幾家執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。報(bào)告附注披露形式多樣，有的十分“精彩”，言簡(jiǎn)意賅，重點(diǎn)突出，如系統(tǒng)內(nèi)的上市公司、上市公司的子公司等，報(bào)表附注格式漂亮，披露嚴(yán)謹(jǐn)、充分；有的則“洋相百出”、刪繁就簡(jiǎn)、含糊不清，主要是一些中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告附注。審計(jì)報(bào)告附注披露的參差不齊，折射出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低。

一、非上市企業(yè)審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題

1、披露內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)

第一，部分會(huì)計(jì)報(bào)表附注與會(huì)計(jì)報(bào)表金額不一致，主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目附注的數(shù)據(jù)縱向、橫向加減合計(jì)不一致。會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注數(shù)字相互勾稽、吻合，這可以說(shuō)是對(duì)附注披露最基本的要求。出現(xiàn)這種錯(cuò)誤，往往是審計(jì)、復(fù)核人員的粗心所致。

第二，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中不同部分內(nèi)容相互矛盾。如某公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法：一般持有被投資企業(yè)股權(quán)比例20%以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算；50%以上時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用成本法，并編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”中顯示其持有某企業(yè)的股權(quán)比例為38%，且沒(méi)有說(shuō)明特殊原因，實(shí)際核算方法卻為成本法。持股比例要求選用權(quán)益法，但企業(yè)采用了成本法，既不能準(zhǔn)確反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的真實(shí)價(jià)值，又會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生重大影響。又如某公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明”中闡述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提采用年末余額百分比法，但“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”―應(yīng)收款項(xiàng)卻顯示沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備?！皶?huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋”的披露與前面“主要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)”表述內(nèi)容大相徑庭，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無(wú)所適從，極大地影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。目前，一般是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代編企業(yè)附注，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制附注都采用程式化的模板，未認(rèn)真地逐一進(jìn)行復(fù)核、修改。

第三，附注中現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各項(xiàng)目填列不正確等。如某公司間接法編制的將凈利潤(rùn)281.31萬(wàn)元加上調(diào)節(jié)的明細(xì)項(xiàng)目和為510.54萬(wàn)元，不等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量-251.28萬(wàn)元，經(jīng)仔細(xì)與具體項(xiàng)目核對(duì)，原來(lái)是將投資損失（減收益）一欄填錯(cuò)了，投資收益380.9萬(wàn)元應(yīng)列示-380.90萬(wàn)元，卻填成380.90萬(wàn)元。

第四，同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)同一內(nèi)容的表述不一致或邏輯不符。如某公司在上年附注中披露固定資產(chǎn)中無(wú)運(yùn)輸設(shè)備，在本期報(bào)表附注中披露的固定資產(chǎn)期初數(shù)中卻包含運(yùn)輸設(shè)備等，也無(wú)相關(guān)變化說(shuō)明。

2、披露不完整

第一，部分企業(yè)（執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）只列報(bào)了現(xiàn)金流量表主表，附注中未披露間接法編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)―現(xiàn)金流量表規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。直接法和間接法編制的現(xiàn)金流量表互為補(bǔ)充，互相驗(yàn)證，可以讓使用人對(duì)不付現(xiàn)的成本和不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流一目了然。

第二，未披露重要的可選擇的會(huì)計(jì)政策和確定依據(jù)。如某企業(yè)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但是在會(huì)計(jì)政策中未說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法和比例。又如某公司將持有的上市公司投資列作長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法），但未披露判斷的依據(jù)，只是在附注段里拷貝了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的相關(guān)規(guī)定。持有的金融資產(chǎn)是列入可供出售金融資產(chǎn)，還是交易性金融資產(chǎn)？長(zhǎng)期股權(quán)投資？不同的判斷將導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。如不披露會(huì)計(jì)政策及其確定依據(jù)，使用者不理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。

第三，未披露前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致的報(bào)表期初數(shù)和上年同期數(shù)的調(diào)整及原因，報(bào)表使用人不清楚個(gè)中變化的原因，無(wú)法和上年數(shù)進(jìn)行銜接，產(chǎn)生判斷的混沌。如：某公司調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)交稅費(fèi)、投資收益等十個(gè)項(xiàng)目的期初數(shù)，但是在報(bào)表附注中未披露調(diào)整的各項(xiàng)目金額、調(diào)整的原因和性質(zhì)。

第四，重要項(xiàng)目出現(xiàn)遺漏。如某公司未披露所有者權(quán)益相關(guān)明細(xì)科目，盡管本期未發(fā)生變化，但期初余額很大。財(cái)務(wù)報(bào)告是提供給非特定的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的，作為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者沒(méi)有義務(wù)逐年閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以對(duì)一些前期結(jié)余數(shù)量較大的余額有必要在年報(bào)附注中清晰表述相關(guān)數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈。

3、披露不充分

第一，重要的會(huì)計(jì)項(xiàng)目披露不充分。資產(chǎn)負(fù)債表如固定資產(chǎn)項(xiàng)目，未詳細(xì)披露在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)類(lèi)別、金額；未披露不同使用狀況的固定資產(chǎn)信息，像期末已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)原值、閑置固定資產(chǎn)、受到限制的固定資產(chǎn)等。又如在建工程項(xiàng)目往往金額較大，但多數(shù)企業(yè)只是列示項(xiàng)目名稱(chēng)，本期增加、期末金額，未單獨(dú)列示利息資本化的金額，也未詳細(xì)披露項(xiàng)目何時(shí)開(kāi)始，總投資多少，其中土建、設(shè)備各多少。

第二，利潤(rùn)表的主要項(xiàng)目披露往往過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)明細(xì)項(xiàng)目。如“三項(xiàng)費(fèi)用”的披露只是重復(fù)了利潤(rùn)表中費(fèi)用的名稱(chēng)和本期、上期數(shù)，這樣披露無(wú)任何意義。大部分公司的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用未披露職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、安全經(jīng)費(fèi)等重要明細(xì)，財(cái)務(wù)費(fèi)用未按利息收入、利息支出、匯兌損益、手續(xù)費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目列示。

第三，研發(fā)支出未充分、完整披露。研發(fā)支出是個(gè)“中間科目”，按研究和開(kāi)發(fā)階段分別確認(rèn)為當(dāng)期損益和資本化為無(wú)形資產(chǎn)。大多數(shù)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)里會(huì)披露資本化的研發(fā)費(fèi)用和尚未轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出金額，但都沒(méi)有在管理費(fèi)用項(xiàng)目披露研發(fā)費(fèi)用的金額，這樣報(bào)表使用人無(wú)從獲知完整的研發(fā)支出總投入。如某公司承擔(dān)國(guó)家科研項(xiàng)目，但是附注中對(duì)此項(xiàng)目的總投資、項(xiàng)目累計(jì)支出、項(xiàng)目補(bǔ)貼、項(xiàng)目進(jìn)展并未進(jìn)行說(shuō)明。為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前金融危機(jī)，企業(yè)加大了自主研發(fā)的投入，研究開(kāi)發(fā)（R&D）活動(dòng)作為技術(shù)創(chuàng)新的源泉，成為了企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力、取得生存和發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)于報(bào)表使用人來(lái)說(shuō)了解企業(yè)研發(fā)的投入水平及實(shí)力，可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

第四，關(guān)聯(lián)交易披露“點(diǎn)到為止”。對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡(jiǎn)”，有意回避；有的企業(yè)“點(diǎn)到為止”，模糊不清。如某公司雖披露與關(guān)聯(lián)方的交易（購(gòu)鋼材、支付擔(dān)保費(fèi)、提供設(shè)計(jì)等），但是對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策卻未披露，該公司年末有大額預(yù)付關(guān)聯(lián)方貨款，對(duì)于未結(jié)算項(xiàng)目的金額卻未披露。不公允的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易往往披著合法的“外衣”，直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，甚至?xí)终夹」蓶|利益。

第五，或有事項(xiàng)揭示不明確。對(duì)或有事項(xiàng)特別是預(yù)計(jì)負(fù)債方面揭示不明確或回避揭示，隱藏了可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如一些公司未披露為外單位擔(dān)保的事項(xiàng)，或有所隱瞞，部分披露擔(dān)保事宜。又如：披露未決訴訟的企業(yè)不多，有些只披露了原因，但沒(méi)有披露產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/p>

二、完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注的建議

審計(jì)報(bào)告所附的已審會(huì)計(jì)報(bào)表如果沒(méi)有會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要補(bǔ)充，將直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的理解。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善非上市企業(yè)的附注披露。

1、需要進(jìn)一步完善附注信息披露制度體系

可將原先散見(jiàn)于各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的附注披露要求進(jìn)一步歸總、規(guī)范，對(duì)其格式、內(nèi)容作一些比較詳盡的可操作性的規(guī)定。中小企業(yè)量廣面大，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未正式，附注披露形式五花八門(mén)，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，須盡快制定、完善相應(yīng)的差異化信息披露制度體系。

2、須著力提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量

如前所述，審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在著邏輯性低級(jí)錯(cuò)誤、重要事項(xiàng)披露不完整、不充分等問(wèn)題，暴露出會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)報(bào)表附注審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，直接影響審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論，從而影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力和生存之本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視附注信息的披露，恪守職業(yè)道德，運(yùn)用職業(yè)判斷，嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)，杜絕低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生，提供報(bào)表使用人重要、有用的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)、客觀(guān)、公正的“經(jīng)濟(jì)警察”形象。財(cái)政部門(mén)、注協(xié)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查和監(jiān)管力度，只有通過(guò)監(jiān)管促進(jìn)發(fā)展，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

3、提高會(huì)計(jì)人員編制附注的意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)

由于我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注起步較晚，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注重視不足，普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露增加了工作量，往往交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為編制。而且對(duì)表外信息的提供也存在諸多疑慮，擔(dān)心披露過(guò)多有可能泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。殊不知，會(huì)計(jì)法、相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該由被審計(jì)單位自行編制，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)應(yīng)加大宣傳和培訓(xùn)的力度，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的意識(shí)，并逐步提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)判斷能力，使其能正確處理信息披露的充分性與恰當(dāng)性的關(guān)系，重點(diǎn)突出、詳略得當(dāng)。

4、強(qiáng)化信息披露的監(jiān)督體系

從會(huì)計(jì)信息的提供者來(lái)說(shuō)，作為理性的“內(nèi)部人”，有隱藏對(duì)自己不利信息的需要。中小企業(yè)的信息存在“不對(duì)稱(chēng)性”，“外部人”容易被誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤的決策。因此，需要強(qiáng)化有力的監(jiān)管體系，促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高。要加大財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)控管理，充分發(fā)揮各自的職能，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象得到有效控制。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王尤責(zé)、李穎：基于會(huì)計(jì)報(bào)表及附注分析的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量鑒別[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（2）.

[2] 王國(guó)海：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2004（10）.

第2篇：固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文

資產(chǎn)清查工作審計(jì)方案

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第35號(hào)）、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查任務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)組織業(yè)務(wù)的骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成資產(chǎn)清查工作。

一、基本情況

本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級(jí)實(shí)施”的原則，由各級(jí)財(cái)政部門(mén)按財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系組織本級(jí)政府管轄范圍的行政事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。

財(cái)政部將成立“全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開(kāi)展中央級(jí)資產(chǎn)清查工作。工作小組下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。

地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)（或財(cái)政部門(mén)會(huì)同相關(guān)部門(mén)）成立資產(chǎn)清查工作小組和辦公室，負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實(shí)施。具體組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)，按照分級(jí)負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。

二、審計(jì)目的

根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的規(guī)定，資產(chǎn)清查的審計(jì)目的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行了解，在行政事業(yè)單位以20xx年12月31日為基準(zhǔn)日全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和資料進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢、資金掛賬的準(zhǔn)確性、可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并出具資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及管理建議書(shū)。

三、審計(jì)范圍

（一）被審計(jì)單位

根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：

1、20xx年12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門(mén)批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。

2、執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、并同財(cái)政部門(mén)有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體等單位。

行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）審計(jì)資料范圍

1、資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、各單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)部控制制度。

3、各單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)文件等。

4、各單位按照資產(chǎn)清查文件規(guī)定編制的基礎(chǔ)表、報(bào)表及申報(bào)清查損溢的相關(guān)證明材料。

5、資產(chǎn)清查審計(jì)過(guò)程中需要的其他資料。

四、審計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助、配合資產(chǎn)清查部門(mén)做好政策、規(guī)定解釋?zhuān)粎f(xié)助行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查工作。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成對(duì)主管部門(mén)及其所屬單位的審計(jì)工作，并出具各單位資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和匯總資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和單位申報(bào)的損溢及經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任，對(duì)個(gè)別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)。

五、工作要求

（一）資產(chǎn)清查工作機(jī)制

財(cái)政部門(mén)與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間建立定期溝通制度、固定聯(lián)系人制度與重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度。

1、定期溝通制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期（具體按照本級(jí)財(cái)政部門(mén)有關(guān)要求執(zhí)行）將資產(chǎn)清查的工作情況通過(guò)電子郵件或書(shū)面形式進(jìn)行匯報(bào)。內(nèi)容主要包括各參審所（審計(jì)小組）目前的工作進(jìn)度，審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題及需要資產(chǎn)清查部門(mén)協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。

如遇重大問(wèn)題，財(cái)政部門(mén)可隨時(shí)召集會(huì)議。

2、建立固定聯(lián)系人制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確資產(chǎn)清查審計(jì)工作的總負(fù)責(zé)人和對(duì)各單位進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。?

3、重大問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告制度

各項(xiàng)目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時(shí)與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問(wèn)題，經(jīng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)清查審計(jì)總負(fù)責(zé)人提出初步意見(jiàn)后，以重大問(wèn)題報(bào)告的形式隨時(shí)向財(cái)政部門(mén)提交。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作職責(zé)

1、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行咨詢(xún)和指導(dǎo)；

2、按照資產(chǎn)清查部門(mén)制訂的總體審計(jì)方案完成專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作；

3、及時(shí)向被審計(jì)單位提交事務(wù)所經(jīng)濟(jì)鑒證證明、資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等有關(guān)資料；?

?4、完成資產(chǎn)清查部門(mén)交辦的其他工作。

六、審計(jì)主要依據(jù)

(一)?國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)：

1、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

2、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

3、《行政單位會(huì)計(jì)制度》

4、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

5、《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》

6、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》

7、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則》

(二)?行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件：

1、《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》

2、組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件

七、審計(jì)方法

本次資產(chǎn)清查審計(jì)主要采取盤(pán)點(diǎn)、函證、檢查、計(jì)算、詢(xún)問(wèn)等審計(jì)方法。

1、銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)、投資及借款主要進(jìn)行函證，對(duì)于銀行存款及借款要求全部進(jìn)行函證。

2、實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

3、資產(chǎn)損溢主要進(jìn)行檢查、復(fù)核、鑒證、盤(pán)點(diǎn)等，對(duì)資產(chǎn)損溢要求一筆一審。

八、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

（一）資產(chǎn)類(lèi)

1、貨幣資金

主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶(hù)的余額是否正確。

（1）對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當(dāng)查看庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額與現(xiàn)金日記賬戶(hù)余額是否相符，如有差異，應(yīng)說(shuō)明原因；編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表及現(xiàn)金倒軋表；對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日中國(guó)人民銀行外匯市場(chǎng)匯價(jià)的中間價(jià)折合為人民幣金額。

備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額，對(duì)單項(xiàng)備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認(rèn)。

（2）對(duì)銀行存款，主要清查各單位在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的人民幣基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)、資本項(xiàng)目外匯賬戶(hù)的情況。檢查各單位在開(kāi)戶(hù)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該單位的賬面余額是否相符；根據(jù)銀行存款對(duì)賬單、銀行詢(xún)證函、存款種類(lèi)及貨幣種類(lèi)逐一查對(duì)、核實(shí)銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場(chǎng)匯價(jià)是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

?a.?存款明細(xì)要依不同銀行賬戶(hù)分列明細(xì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分人民幣及各種外幣；

?b.?定期存款應(yīng)當(dāng)索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復(fù)印件；

?c.?各項(xiàng)存款應(yīng)當(dāng)由銀行出具證明文件如詢(xún)證函回函、對(duì)賬單等；

?d.?外幣存款應(yīng)當(dāng)按外幣幣種及銀行分列；

e.?銀行存款列有利息收入時(shí)應(yīng)當(dāng)詳加注明。

2、應(yīng)收款項(xiàng)（暫付款）應(yīng)收款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。

（1）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時(shí)，索取各單位與對(duì)方單位金額核對(duì)一致的對(duì)賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢(xún)證；對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長(zhǎng)期拖欠款項(xiàng)，要查明原因，了解催收情況。中介機(jī)構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；

（2）索取各單位職工個(gè)人借款明細(xì)表，對(duì)借款金額較大的應(yīng)由該個(gè)人簽字確認(rèn)；

（3）分析應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。

3、對(duì)外投資

（1）對(duì)國(guó)庫(kù)券、各種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及基金賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)；盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)；

（2）對(duì)其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關(guān)政府部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；

（3）對(duì)已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報(bào)表并出具資產(chǎn)清查報(bào)告。

?4、存貨（庫(kù)存材料）

存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

（1）要求各單位配合中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，原則上要求對(duì)所有存貨全面清查盤(pán)點(diǎn)；

（2）對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨，可以進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或向?qū)Ψ絾挝粚?shí)施詢(xún)證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表；

（4）重點(diǎn)核實(shí)存放時(shí)間長(zhǎng)、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨。

5、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等，要求各單位配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真組織清查，原則上對(duì)所有固定資產(chǎn)全面清查盤(pán)點(diǎn)。

（1）對(duì)固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷(xiāo)數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類(lèi)是否合理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；

（2）對(duì)出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；

（3）對(duì)臨時(shí)借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補(bǔ)辦手續(xù)；

（4）對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤(pán)盈（含賬外資產(chǎn)）、盤(pán)虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；

（5）檢查房屋、車(chē)輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；

（6）對(duì)批量購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值低的圖書(shū)等，如果被資產(chǎn)清查單位無(wú)法列示明細(xì)金額的，按加總數(shù)量清查核對(duì)實(shí)物，按總計(jì)金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明總數(shù)量。

（二）負(fù)債類(lèi)

負(fù)債的清查包括各行政事業(yè)單位的流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債，以及賬外負(fù)債，要求核查負(fù)債的性質(zhì)、種類(lèi)、金額和合法性。對(duì)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)作為本次清查資產(chǎn)損溢處理。

1、借入款項(xiàng)

借入款項(xiàng)包括向財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢(xún)證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位的相關(guān)文件；核實(shí)借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測(cè)算借款利息計(jì)提是否充分，有無(wú)欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。

2、應(yīng)繳預(yù)算款

應(yīng)繳預(yù)算款主要包括應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)，如非營(yíng)利組織的預(yù)算管理基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算規(guī)定上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款清查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注是否按照財(cái)政規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)，有無(wú)緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。

3、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款

應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的各種預(yù)算外資金，按預(yù)算外資金的類(lèi)別列示明細(xì)。核點(diǎn)同“應(yīng)繳預(yù)算款”。

4、應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）

應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)按暫存款項(xiàng)的類(lèi)別或單位、個(gè)人列示明細(xì)；與對(duì)方單位進(jìn)行對(duì)賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。重點(diǎn)關(guān)注是否將應(yīng)納入單位收入管理款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)，是否存在長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)清理結(jié)算的情況。

5、應(yīng)交稅金

應(yīng)交稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，按應(yīng)交納的稅費(fèi)種類(lèi)列示明細(xì)；查閱相關(guān)納稅認(rèn)定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)期間完稅證明，對(duì)期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確，列示是否允當(dāng)；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。

（三）收支類(lèi)

收支類(lèi)清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實(shí)反映會(huì)計(jì)期間的收支情況，對(duì)重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。

（四）其他事項(xiàng)

1、各單位資金往來(lái)

以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，要求各單位做好內(nèi)部賬戶(hù)結(jié)算和資金核對(duì)工作。要做到內(nèi)部各部門(mén)之間、上下級(jí)單位之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。

單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢申報(bào)。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如實(shí)反映單位存在的矛盾和問(wèn)題，真實(shí)、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時(shí)取得下列證據(jù)時(shí)可以作為資產(chǎn)清查損溢：

（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因；

（2）債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由；

（3）中介機(jī)構(gòu)對(duì)該筆掛賬的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

2、資產(chǎn)損溢

中介機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)；

對(duì)清理出來(lái)的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)造成的錯(cuò)賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

3、文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門(mén)組織管理和收藏的單位負(fù)責(zé)清查登記。對(duì)文物原則上只登記實(shí)物量。一些有價(jià)文物可以按照國(guó)家文物局、財(cái)政部（89）文物計(jì)字第877號(hào)文的《文物、博物館事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》第28條的規(guī)定辦理：“對(duì)現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價(jià)的都要估價(jià)入賬；無(wú)法估價(jià)的，可登記品種、等級(jí)和數(shù)量。對(duì)于新征集的文物，應(yīng)按實(shí)際收購(gòu)金額入賬；對(duì)接收捐獻(xiàn)的文物可估價(jià)入賬”。

4、或有事項(xiàng)

審閱對(duì)外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等線(xiàn)索，根據(jù)實(shí)際情況分類(lèi)編制情況說(shuō)明。

九、審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)

為確保此次資產(chǎn)清查審計(jì)質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計(jì)重點(diǎn)如下：

1、按申報(bào)金額排序，重點(diǎn)關(guān)注盤(pán)盈及報(bào)損額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的項(xiàng)目

資產(chǎn)清查的重點(diǎn)應(yīng)放在單筆報(bào)損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的報(bào)損項(xiàng)目上。具體操作時(shí)可先對(duì)各單位通過(guò)初步自行清查提出的擬申報(bào)盤(pán)盈及報(bào)損清單中按金額及證據(jù)情況分為abc三類(lèi)，a類(lèi)是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個(gè)案溝通處理的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，督促各單位集中力量進(jìn)行重點(diǎn)取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門(mén)溝通；c類(lèi)是金額不大或性質(zhì)不重要的項(xiàng)目，對(duì)于此類(lèi)項(xiàng)目，可予以適當(dāng)關(guān)注；b類(lèi)是界于a類(lèi)與c類(lèi)之間的項(xiàng)目，予以一般關(guān)注。

2、保證時(shí)間進(jìn)度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)內(nèi)容制定審計(jì)計(jì)劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。

3、其他關(guān)注方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長(zhǎng)時(shí)間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報(bào)廢、毀損或丟失未銷(xiāo)賬的固定資產(chǎn)情況，同時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資、擔(dān)保等情況進(jìn)行必要關(guān)注。

十、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求

1、為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，資產(chǎn)清查部門(mén)向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有關(guān)事項(xiàng)下發(fā)審計(jì)工作要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按要求及時(shí)提交有關(guān)資料。

2、為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作總體進(jìn)度，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)就審計(jì)工作進(jìn)度、重大事項(xiàng)向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門(mén)溝通。

3、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立重大問(wèn)題的及時(shí)反饋、匯報(bào)機(jī)制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問(wèn)題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時(shí)將問(wèn)題反饋、報(bào)告給同級(jí)財(cái)政部門(mén)。

重大問(wèn)題主要包括：

(1)?導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理人員意見(jiàn)不一致的重大損溢申報(bào)；

(2)?難以評(píng)估確定價(jià)值的資產(chǎn)；

(3)?對(duì)資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭(zhēng)議的資產(chǎn)等問(wèn)題；

(4)?與資產(chǎn)清查部門(mén)要求報(bào)告不一致的事項(xiàng)；

(5)?任何影響資產(chǎn)清查報(bào)告期限的事項(xiàng)；

(6)?其他重大問(wèn)題。

?4、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在指定的時(shí)間內(nèi)將要求的資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（被審計(jì)單位如未申報(bào)任何清查損溢，參審所仍應(yīng)按要求出具報(bào)告）、管理建議書(shū)和重要事項(xiàng)報(bào)告等上報(bào)資料及時(shí)報(bào)送行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門(mén)（包括紙版、電子版和報(bào)表數(shù)據(jù)庫(kù)）。報(bào)送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊(cè)，索引號(hào)、頁(yè)碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。

5、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須有相當(dāng)?shù)膶徲?jì)經(jīng)驗(yàn)，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)，熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將負(fù)責(zé)審計(jì)的各行政事業(yè)單位名稱(chēng)及其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式等資料及時(shí)報(bào)給同級(jí)財(cái)政部門(mén)。

?十一、審計(jì)費(fèi)用

資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用，按照“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)”的原則，由委托方承擔(dān)。參與中央級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財(cái)政部統(tǒng)一支付。參與省級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所需費(fèi)用，由財(cái)政廳統(tǒng)一支付。

二0xx年二月十二日

中介機(jī)構(gòu)審核鑒證

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各單位清理出來(lái)的各項(xiàng)損益及提供證據(jù)的真實(shí)性，可靠性進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)；

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)申報(bào)有資產(chǎn)損益的單位出具《資產(chǎn)清查事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》和管理建議書(shū)。

中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的內(nèi)容及要求

（一）委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的情形

1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據(jù)，但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的；

2、單位難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收財(cái)款和不良投資損失；

3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產(chǎn)、在行程（如適用）的報(bào)廢、損毀；

4、單位各項(xiàng)盤(pán)盈和盤(pán)虧資產(chǎn)；

5、單位各項(xiàng)資金掛帳損失。

（二）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證應(yīng)實(shí)施的必要程序

1、督促和協(xié)助單位及時(shí)取得相關(guān)損失的具有法律效力的外部證據(jù)；

2、在單位難以取得相關(guān)損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據(jù)時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)要求單位單位提供相關(guān)損失的內(nèi)部證據(jù)；

3、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)赴二作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；

4、根據(jù)收集的上述材料，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判，對(duì)單位相關(guān)損失的發(fā)生事實(shí)和可能進(jìn)行鑒證；

5、通過(guò)認(rèn)真核對(duì)與分析計(jì)算，對(duì)單位相關(guān)損失的金額進(jìn)行估算及確認(rèn)；

6、對(duì)收集的上述資料進(jìn)行整理，形成經(jīng)濟(jì)鑒證材料；

7、出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。

（三）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明應(yīng)符合的要求

1、對(duì)于單位的相關(guān)損失應(yīng)按照類(lèi)別逐項(xiàng)出具鑒證意見(jiàn)；

第3篇：固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 固定資產(chǎn) 管理

根據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2006版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“單位價(jià)值較高”這一條件，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價(jià)值在一定金額以上的項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)，而商業(yè)銀行一般是將因經(jīng)營(yíng)管理或提供服務(wù)而持有，使用年限超過(guò)1年，單位價(jià)值在2000元以上（含）的有形實(shí)物資產(chǎn)定義為固定資產(chǎn)。

一、 商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

目前商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理均遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、授權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的管理模式，實(shí)行總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、三級(jí)分行共4個(gè)層次的管理體制，總行根據(jù)國(guó)家政策和本行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，統(tǒng)一制定全行固定資產(chǎn)投資規(guī)劃。各級(jí)行在授權(quán)范圍內(nèi)行使對(duì)轄內(nèi)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、裝修、使用、保管及處置管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)作為價(jià)值管理部門(mén)，負(fù)責(zé)建立健全固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，組織預(yù)算編制、審批、執(zhí)行和監(jiān)督。辦公室、科技、保衛(wèi)等實(shí)物管理部門(mén)負(fù)責(zé)組織制定配套的實(shí)物管理規(guī)章制度，建立固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購(gòu)置、建設(shè)、驗(yàn)收領(lǐng)用、維修保養(yǎng)等事宜，監(jiān)督檢查固定資產(chǎn)使用情況，保證資產(chǎn)的安全完整。固定資產(chǎn)使用部門(mén)負(fù)責(zé)擬定固定資產(chǎn)需求計(jì)劃，規(guī)范使用和妥善保管領(lǐng)用的固定資產(chǎn)，接受固定資產(chǎn)管理部門(mén)的監(jiān)督管理。隨著金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇及科技的不斷進(jìn)步，近幾年來(lái)五大商業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資呈快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，以某國(guó)有大型商業(yè)銀行一個(gè)二級(jí)分行為例，2011年至2013年固定資產(chǎn)每年新增額分別為949萬(wàn)元、2466萬(wàn)元和6941萬(wàn)元。隨著固定資產(chǎn)數(shù)量和金額快速增長(zhǎng)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理，提高固定資產(chǎn)使用效率就顯得尤為重要。筆者結(jié)合近年工作實(shí)際，就如何改進(jìn)和提高固定資產(chǎn)管理工作闡述一些看法。

二、固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

雖然固定資產(chǎn)管理工作受到了各級(jí)管理者的日益重視，但隨著固定資產(chǎn)管理要求不斷提高，財(cái)務(wù)核算制度的調(diào)整以及固定資產(chǎn)管理工作本身的復(fù)雜性和艱巨性，一些因?yàn)楣芾聿坏轿欢a(chǎn)生的各種問(wèn)題而逐步呈現(xiàn)出來(lái)。

（一）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不嚴(yán)，資產(chǎn)清查存在難度

按規(guī)定各級(jí)分支機(jī)構(gòu)每年都組織進(jìn)行一次固定資產(chǎn)清查、盤(pán)點(diǎn)，但由于實(shí)際工作中固定資產(chǎn)使用地點(diǎn)多、電子類(lèi)機(jī)具數(shù)量大且型號(hào)相同，加之固定資產(chǎn)卡片信息填寫(xiě)不規(guī)范、固定資產(chǎn)部門(mén)之間調(diào)劑頻繁，固定資產(chǎn)實(shí)物缺少編號(hào)，為固定資產(chǎn)的清查帶來(lái)了一定難度，錯(cuò)盤(pán)、漏盤(pán)、重盤(pán)現(xiàn)象在所難免，清查工作難于做到真實(shí)細(xì)致。

（二）帳實(shí)不符一定程度上存在

賬實(shí)不符主要表現(xiàn)為有賬無(wú)實(shí)、有實(shí)無(wú)賬和賬實(shí)不匹配。其主要原因有：調(diào)出、報(bào)廢及損壞的固定資產(chǎn)，未能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；使用部門(mén)不了解固定資產(chǎn)報(bào)廢流程，在網(wǎng)點(diǎn)搬遷、裝修及資產(chǎn)清理過(guò)程中擅自處置、報(bào)廢固定資產(chǎn)，造成有賬無(wú)實(shí)；出入庫(kù)管理規(guī)定執(zhí)行不到位，實(shí)物管理部門(mén)未辦理出入庫(kù)手續(xù)直接調(diào)出固定資產(chǎn)，使用部門(mén)直接領(lǐng)用固定資產(chǎn)，從而造成在賬實(shí)不符；通過(guò)費(fèi)用等其他途徑形成的固定資產(chǎn)，未反映在固定資產(chǎn)賬戶(hù)，造成有實(shí)無(wú)賬。

（三）固定資產(chǎn)核算處置不規(guī)范

一是固定資產(chǎn)裝修改造，未能將拆除部分或者上次裝修費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，虛增固定資產(chǎn)價(jià)值。二是項(xiàng)目竣工決算造價(jià)不真實(shí)，為逃避預(yù)算投資控制內(nèi)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行拆分處理；由于工作疏忽決算未能包含所有費(fèi)用項(xiàng)目，從而造成漏項(xiàng)。三是在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀況或完工已移交使用，但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

（四）固定資產(chǎn)投資事先論證不嚴(yán)謹(jǐn)

一是營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)劃建設(shè)不科學(xué)，商業(yè)銀行出于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型等方面考慮，每年都會(huì)進(jìn)行一定規(guī)模的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)新建、擴(kuò)建、搬遷、裝修等項(xiàng)目，基層行有時(shí)為了完成上級(jí)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)任務(wù)，在進(jìn)行網(wǎng)點(diǎn)購(gòu)置、選址、裝修方面未能進(jìn)行科學(xué)的可行性分析，從而造成網(wǎng)點(diǎn)選址不當(dāng)、裝修投入過(guò)大，未能達(dá)到網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)目標(biāo)。二是網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)。為降低裝修對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的不利影響，網(wǎng)點(diǎn)裝修改造過(guò)程中一般將建設(shè)周期控制在二至三個(gè)季度內(nèi)，但實(shí)際工作中往往超期，其原因主要有是銀行對(duì)建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的情況缺乏有效應(yīng)對(duì)措施，另外一個(gè)施工方不認(rèn)真履行合同，施工過(guò)程中物力、人力投入不足，從而導(dǎo)致了預(yù)算不斷變更調(diào)整，項(xiàng)目建設(shè)周期延長(zhǎng)。

（五）固定資產(chǎn)管理粗放，浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

一是營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)面積過(guò)大，建設(shè)時(shí)各類(lèi)功能區(qū)齊全，投入使用后缺少相應(yīng)人力資源支持，造成網(wǎng)點(diǎn)及設(shè)備閑置浪費(fèi)；二是貪大求全，盲目攀比。裝修改造中盲目追求高檔豪華，不切實(shí)際，未能做到物盡其用；三是設(shè)備購(gòu)置缺乏技術(shù)把關(guān)，業(yè)務(wù)使用部門(mén)不是根據(jù)工作需求提出采購(gòu)申請(qǐng)，而是片面追求設(shè)備大、好、全，導(dǎo)致購(gòu)置的資產(chǎn)大材小用、性?xún)r(jià)比低。

（六）閑置固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)，降低了固定資產(chǎn)使用效率

因管理松懈部分有使用價(jià)值、可調(diào)劑使用的固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。閑置房屋對(duì)外租賃價(jià)格偏低，甚至因缺乏管理被他人無(wú)償長(zhǎng)期占用，不僅租金無(wú)法收取，還可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)和處置權(quán)無(wú)法落實(shí)。

三、對(duì)策及建議

固定資產(chǎn)作為商業(yè)銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是銀行業(yè)務(wù)管理的重要工作之一，也是提高財(cái)務(wù)精細(xì)化管理工作的重要組成部分。作為管理者必須通過(guò)完善內(nèi)部管理制度，運(yùn)用先進(jìn)的管理手段，扎實(shí)做好固定資產(chǎn)管理工作，從而提高固定資產(chǎn)使用效益，保障固定資產(chǎn)的安全完整。

（一）完善固定資產(chǎn)制度，規(guī)范流程操作

建立和完善各類(lèi)固定資產(chǎn)登記、調(diào)撥、管理考核等規(guī)章制度，通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多種方式，使固定資產(chǎn)管理人員熟悉和掌握固定資產(chǎn)規(guī)章制度，從而規(guī)范管理行為，提高固定資產(chǎn)管理水平。嚴(yán)格出入庫(kù)管理，嚴(yán)禁私自調(diào)撥固定資產(chǎn)，調(diào)撥固定資產(chǎn)時(shí)調(diào)撥單與固定資產(chǎn)實(shí)物同時(shí)下發(fā)，不要使實(shí)物與單據(jù)脫節(jié)，確保固定資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)的一致；提高工作責(zé)任心，固定資產(chǎn)卡片記載信息一定要要做到全面、詳細(xì)，絕不能簡(jiǎn)單、隨意，做到卡片與實(shí)物型號(hào)、規(guī)格一致；規(guī)范財(cái)產(chǎn)清查制度，盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)必須查明原因，并按規(guī)定的程序進(jìn)行處理。

（二）規(guī)范固定資產(chǎn)核算，正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值

要加強(qiáng)入賬依據(jù)的審核，檢查會(huì)計(jì)資料手續(xù)是否齊全，金額是否控制在上級(jí)行批復(fù)之內(nèi)，杜絕項(xiàng)目拆分；加強(qiáng)項(xiàng)目完整性審查，認(rèn)真檢查項(xiàng)目決算、審計(jì)報(bào)告，防止項(xiàng)目遺漏；認(rèn)真核查改擴(kuò)建項(xiàng)目，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算要求結(jié)轉(zhuǎn)改擴(kuò)建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)原值；按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，切實(shí)做到賬實(shí)相符；對(duì)固定資產(chǎn)毀損、提前報(bào)廢的，及時(shí)按規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行報(bào)告和賬務(wù)處理，并注銷(xiāo)固定資產(chǎn)卡片。

（三）完善營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)的評(píng)估、評(píng)價(jià)制度

要通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀及市場(chǎng)前景分析，科學(xué)合理地進(jìn)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)規(guī)劃，并由此制定可行性分析報(bào)告及投資預(yù)算方案；加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理，對(duì)施工過(guò)程全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，及時(shí)掌握施工現(xiàn)場(chǎng)信息，對(duì)施工過(guò)程中出現(xiàn)的情況及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施；對(duì)不認(rèn)真履行合同的供應(yīng)商依據(jù)合同收取違約金，對(duì)履約能力嚴(yán)重不合格的供應(yīng)商堅(jiān)決列入 “黑名單”，從而避免網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)周期延長(zhǎng)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）嚴(yán)把固定資產(chǎn)的配置、采購(gòu)關(guān)

固定資產(chǎn)配置要本著“經(jīng)濟(jì)、實(shí)用”的原則，使用部門(mén)購(gòu)置需求要進(jìn)行充分論證，要全面了解業(yè)務(wù)需求及設(shè)備功能用途，技術(shù)部門(mén)要參與設(shè)備的論證、采購(gòu)與驗(yàn)收過(guò)程，減少采購(gòu)的盲目性，做到資產(chǎn)的合理配備和節(jié)約、高效使用。

（五）加強(qiáng)閑置資產(chǎn)管理

要根據(jù)閑置資產(chǎn)的性質(zhì)、類(lèi)別采取不同的處置方式，對(duì)于微機(jī)、電子機(jī)具類(lèi)閑置資產(chǎn)要在全行范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)配，使閑置資產(chǎn)在不同機(jī)構(gòu)、部門(mén)間進(jìn)行流動(dòng)，最大限度的發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效益；對(duì)擬對(duì)外出租的閑置房屋，要采取公開(kāi)招標(biāo)的方式確定合理租賃價(jià)格，簽訂租賃合同并收取保證金確保租金及時(shí)收取及資產(chǎn)的安全和完整。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玲.商業(yè)銀行固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的形成和對(duì)稱(chēng)分析[J].風(fēng)險(xiǎn)管，2013，10

第4篇：固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任；制度變遷；審計(jì)質(zhì)量

一、問(wèn)題的提出

為促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)更好地履行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行鑒證的職責(zé)，以達(dá)到有效保護(hù)股東和其他利益相關(guān)者合法權(quán)益的目的，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列法律制度來(lái)規(guī)定CPA的法律責(zé)任，這些法律制度主要有：1994年1月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，1996年1月1日頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》)和1996年4月4日最高人民法院的《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》(又稱(chēng)“56號(hào)法函”)?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》基本確定了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作質(zhì)量有了衡量標(biāo)準(zhǔn)，為識(shí)別獨(dú)立審計(jì)有無(wú)過(guò)失行為提供了依據(jù)?！?6號(hào)法函”成為獨(dú)立審計(jì)出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的民事責(zé)任的第一個(gè)專(zhuān)門(mén)的司法解釋?zhuān)彩沟蒙鐣?huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的民事法律責(zé)任有了初步了解。1999年頒布的《證券法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。2002年1月15日最高人民法院的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《1.15通知》)與2003年1月9日《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《1.9規(guī)定》)，加大了民事責(zé)任的懲罰力度。但是否促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高，盡管有規(guī)范研究對(duì)此持肯定態(tài)度，但還缺乏檢驗(yàn)證據(jù)的支持。

二、文獻(xiàn)綜述

在國(guó)外，Zoe-Vonna Palmrose(1988)通過(guò)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，加大法律處罰有利于提高審計(jì)質(zhì)量。Dopuch&King(1992)通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究探討不同程度的審計(jì)師法律責(zé)任對(duì)審計(jì)服務(wù)需求和供給的影響，結(jié)論表明審計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任和審計(jì)質(zhì)量在一定程度上具有相關(guān)性，疏忽責(zé)任制和嚴(yán)格責(zé)任制比無(wú)責(zé)任制能夠提高審計(jì)質(zhì)量，但嚴(yán)格責(zé)任制下的審計(jì)質(zhì)量并不比疏忽責(zé)任制下的高，即加重審計(jì)師的法律責(zé)任并不總能提高審計(jì)質(zhì)量。Derek K Chart&Suil Pae(1998)的研究結(jié)論大致相同。

針對(duì)我國(guó)的情況，劉峰、張立民等(2002)認(rèn)為，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)師沒(méi)有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，也就意味著加重法律責(zé)任安排并不一定能促使審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量。吳聯(lián)生、顧智勇(2002)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任合約安排能否確保高質(zhì)量的審計(jì)，關(guān)鍵在于責(zé)任合約安排是否能讓作為理性經(jīng)濟(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)地去履行合約安排，合約安排的關(guān)鍵在于必須使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本大于由此帶來(lái)的收益。李爽和吳溪(2005)認(rèn)為，審計(jì)師明顯地感覺(jué)到自身的法律責(zé)任越來(lái)越重，但審計(jì)質(zhì)量似乎并沒(méi)有得到明顯的提高。李明輝、曲曉輝(2005)就虛假財(cái)務(wù)報(bào)告及其法律責(zé)任相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果表明公司治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)管部門(mén)對(duì)虛假陳述懲罰不力、缺乏有效的民事訴訟制度是形成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重要原因。劉成立(2006)的研究認(rèn)為，具有較高專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的事務(wù)所并沒(méi)有提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，其主要原因在于審計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)很低，嚴(yán)厲的法律環(huán)境有助于提高審計(jì)質(zhì)量。張奇峰、雷光勇(2006)從需求和供給兩方面分析了獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)質(zhì)量均衡狀況及其成因，認(rèn)為現(xiàn)有法規(guī)對(duì)審計(jì)師的激勵(lì)不足、約束不夠，目前審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量難以達(dá)到社會(huì)公眾的期望要求。

三、研究方法

(一)審計(jì)質(zhì)量的衡量

國(guó)外大量研究發(fā)現(xiàn)，截面Jones模型估計(jì)出的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)能夠有效地衡量公司盈余管理的程度(Subramanyam，1996；Bartov，Gul和Taui，2000)。操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與事務(wù)所遭受訴訟、出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率正相關(guān)(Heninger，2001；Bartov，Gul和Tsui，2000)。公司具有邊際ROE代表其盈余管理的可能性更高(蔣義宏，1998；Chert和Yuan，2004)，表明截面Jones模型在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)同樣具有適用性。此外，夏立軍(2003)在對(duì)中國(guó)上市公司的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行解析的基礎(chǔ)上，對(duì)多個(gè)盈余管理計(jì)量模型及其調(diào)整模型在中國(guó)證券市場(chǎng)的使用效果進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)在中國(guó)證券市場(chǎng)上，相對(duì)其他模型來(lái)說(shuō)，分行業(yè)估計(jì)并且采用線(xiàn)下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因變量估計(jì)行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones模型能夠較好地揭示公司的盈余管理。因此，本文借鑒Myers，Myers和Onler(2003)的研究方法，采用陳信元、夏立軍(2006)相同的做法，以公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。

(二)樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

我們選取的研究樣本分別是1994年、1997年、2000年和2003年的上市公司。并對(duì)這些樣本公司執(zhí)行如下篩選：(1)剔除當(dāng)年度新上市(距年度報(bào)告日上市時(shí)間不到1年)的公司。剔除這些公司的原因是，本文需要用到上年財(cái)務(wù)指標(biāo)以計(jì)算公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，而新上市公司上年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)引起操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的誤差；(2)剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)公司。因?yàn)樗鼈兊膽?yīng)計(jì)利潤(rùn)和其他行業(yè)相比具有獨(dú)特性；(3)剔除數(shù)據(jù)不全的樣本。為了保證每一年份、每一個(gè)行業(yè)組合有足夠的樣本可以進(jìn)行回歸分析，并使分類(lèi)具有合理性，我們參照陳武朝、張泓(2004)的做法對(duì)行業(yè)進(jìn)行了適當(dāng)歸并和調(diào)整。

1、刪去A(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))、B(采掘業(yè))、I(金融、保險(xiǎn)業(yè))三類(lèi)行業(yè)的公司。

2、將C類(lèi)(制造業(yè))中的行業(yè)代碼進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。由于C類(lèi)公司數(shù)量多，除保留C4(石油、化學(xué))、C6(金屬、非金屬)、C7(機(jī)械、設(shè)備、儀表)、C8(通信、電子)四類(lèi)公司外，將其他C類(lèi)公司全部歸并到C9(其他制造業(yè))。

3、保留G(郵電通信業(yè))、H(批發(fā)和零售貿(mào)易)、J(房地產(chǎn)業(yè))三類(lèi)公司，而將屬于D、E、F、K、L類(lèi)的公司全部合并到M(綜合類(lèi))。

經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，最終得到C4、C6、C7、C8、C9、G、H、T、M9個(gè)行業(yè)。

(三)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ秃妥兞空f(shuō)明

本文構(gòu)建如下模型檢驗(yàn)CPA法律責(zé)任安排的制度變遷與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系：

DAi=β0+β1D1997+β2D2000+β3D2003+β4Tenurei+β5Switchi+β6Big10i+

β7Growthi+β9Comsizei+β10AdjROA1+β10Levi+εi

其中，β0為截距，β1～β10為回歸系數(shù)，ε為殘差。模型中各變量的含義如下：

1.因變量。DA1是經(jīng)過(guò)上年末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司i當(dāng)年的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，代表公司盈余管理的程度。依據(jù)夏立軍(2003)的做法，DAi由調(diào)整后截面Jones模型確定，計(jì)算公式是DAi=TAi/Ai-NDAi。其中，TAi為公司i當(dāng)年包含線(xiàn)下項(xiàng)目的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，即TAi=NIi-CFOi，其中，NIi為公司i當(dāng)年凈利潤(rùn)，CFOi為公司i當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，Ai為公司i上年年末總資產(chǎn)，NDAi為經(jīng)過(guò)上年年末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司i當(dāng)年非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。1998年之前，上市公司并未披露現(xiàn)金流量表。為此，本文根據(jù)如下公式計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+補(bǔ)貼收入-所得稅+固定資產(chǎn)折舊額(累計(jì)折舊年末余額-累計(jì)折舊年初余額)+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額(無(wú)形資產(chǎn)年初數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)年末數(shù))+財(cái)務(wù)費(fèi)用+遞延稅款變動(dòng)數(shù)-(流動(dòng)資產(chǎn)增加額-貨幣資金增加額-短期投資增加額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資增加額)+(流動(dòng)負(fù)債增加額-短期借款增加額-應(yīng)付股利增加額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債增加額)

NDAi根據(jù)以下方程(1)計(jì)算而得到。

NDAi=α1+α2(REVi/Ai)+α3(PPEi/Ai)

(1)

其中：REVi是公司i當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的差額，PPEi是公司i當(dāng)年末固定資產(chǎn)原值，α1，α2，α3是行業(yè)特征參數(shù)。這些行業(yè)特征參數(shù)的估計(jì)值根據(jù)以下方程(2)，并分年度運(yùn)用經(jīng)過(guò)不同行業(yè)分組的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸取得。

GAi=α1+α2(REVi/Ai)+α(PPEi/Ai)+εi

(2)

其中：α1，α2，α3是α1，α2，α3的OLS估計(jì)值；GAi是公司i的線(xiàn)下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，即GAi=OIi-CFOi，其中OIi為公司i當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)，εi為殘差項(xiàng)；其他變量含義同前。

2、測(cè)試變量。測(cè)試變量D1997，D2000，D2003均為虛擬變量，用來(lái)檢驗(yàn)不同階段CPA法律責(zé)任安排對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。若樣本屬于1997年及以后期間，D1997取值為1，否則為0；若樣本屬于2000年及以后期間，D2000取值為l，否則為0；若樣本屬于2003年及以后期間，D2003取值為1，否則為0。

3、控制變量。Tenurei為審計(jì)任期，審計(jì)任期是公司所聘任的事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。具體來(lái)說(shuō)，我們把IPO審計(jì)(即三年加一期的上市審計(jì))作為審計(jì)任期的第一年，如果以后未發(fā)生事務(wù)所變更，那么審計(jì)任期按年累加；如果發(fā)生事務(wù)所變更，那么將變更當(dāng)年作為新任事務(wù)所審計(jì)任期的第一年；如果發(fā)生事務(wù)所合并，那么合并前后的審計(jì)任期連續(xù)計(jì)算。Switchi是虛擬變量，用以控制事務(wù)所變更對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響。如果負(fù)責(zé)公司當(dāng)年年度報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所與上一年度不同，則取值為1，否則為0。Big10i是虛擬變量，用以控制事務(wù)所規(guī)模對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響，我們以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶(hù)的數(shù)目對(duì)事務(wù)所的規(guī)模進(jìn)行排名。如果負(fù)責(zé)公司當(dāng)年年度報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所是國(guó)內(nèi)十大事務(wù)所，那么取值為1，否則為0。Growthi、Cotmizei，AdjROAi、Levi分別代表行業(yè)成長(zhǎng)性、公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)負(fù)債率。Growthi為公司主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率，等于公司當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額與上年相應(yīng)數(shù)據(jù)的比值，Comsizei為公司當(dāng)年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)，AdjROAi為公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)與年末總資產(chǎn)的比值，Levi為公司年末負(fù)債總額與總資產(chǎn)的比值。

四、研究結(jié)果

(一)樣本特征描述性統(tǒng)計(jì)

表1給出了樣本公司中各變量的描述性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。從表中可以看出，DA的均值為-0.0019，標(biāo)準(zhǔn)差為0.1446，分布大致對(duì)稱(chēng)。審計(jì)任期最大值為12，最小值為1。Switchi的均值為0.062，說(shuō)明上市公司很少更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。上市公司中由國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的比例為32.7％。

(二)變量的Pearson相關(guān)分析

表2報(bào)告了相關(guān)變量的Pearson相關(guān)分析。從分析的結(jié)果看，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA與D2003具有相關(guān)性，說(shuō)明從《1.15通知》和《1.9規(guī)定》后，審計(jì)質(zhì)量有明顯提高。此外，DA還與Comsize、ADjROA、Lev相關(guān)。但還需要進(jìn)一步做多元回歸檢驗(yàn)。從整體看，檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭械淖宰兞恐g不存在嚴(yán)重的共線(xiàn)性問(wèn)題。

(三)多元回歸分析

表3是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷亩嘧兞糠治鼋Y(jié)果。從表中可以看出，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA與D2003在5％水平上顯著相關(guān)，說(shuō)明從《1.15通知》和《1.9規(guī)定》后的2003年開(kāi)始，法律責(zé)任的安排對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到了明顯的促進(jìn)作用。此外，DA還與AdjROA在1％水平上顯著相關(guān)，說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要手段是通過(guò)調(diào)整非營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行。DA與審計(jì)任期、審計(jì)變更、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等變量關(guān)系不顯著，因此，從市場(chǎng)整體看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與盈余管理的現(xiàn)象不嚴(yán)重。

五、研究結(jié)論及其解釋、啟示

第5篇：固定資產(chǎn)原值審計(jì)報(bào)告范文

［關(guān)鍵詞］盈余管理；關(guān)聯(lián)交易；審計(jì)師選擇；審計(jì)收費(fèi)

一、 引言

盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)利益，誤導(dǎo)某些利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解，它影響會(huì)計(jì)盈余的契約的結(jié)果，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過(guò)規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果時(shí)，運(yùn)用職業(yè)判斷做出會(huì)計(jì)選擇和決策的過(guò)程［1］。上市公司主要出于契約安排、政治成本和資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理［24］，但從我國(guó)的情況來(lái)看，上市公司主要側(cè)重于資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)。杜濱、李若山對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司的盈余管理和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易是盈余管理實(shí)現(xiàn)配股等動(dòng)機(jī)的重要手段之一，債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)資產(chǎn)重組還是為滿(mǎn)足配股動(dòng)機(jī)最常用的類(lèi)型，且配股動(dòng)機(jī)是決定上市公司采用關(guān)聯(lián)交易的最重要因素［5］。大量證據(jù)表明，上市公司利用關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售的方式來(lái)進(jìn)行盈余管理［6］。

雖然在外部市場(chǎng)環(huán)境不完善、市場(chǎng)交易成本較高的條件下，企業(yè)集團(tuán)和內(nèi)部市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)交易有助于形成一種降低交易成本的組織結(jié)構(gòu)，起到效率促進(jìn)的作用［7］。但是，當(dāng)控股股東掌握公司的控制權(quán)時(shí)，公司主要的問(wèn)題不再是經(jīng)理人員與股東之間的利益沖突，公司治理的重點(diǎn)是如何防止控股股東對(duì)其他股東的利益侵占［8］，而盈余管理則成為控股股東掏空上市公司的主要手段。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度、法制體系、企業(yè)結(jié)構(gòu)容易導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易［9］。上市公司的關(guān)聯(lián)交易不是為了實(shí)現(xiàn)“效率促進(jìn)”的目的，而是將“紅色業(yè)績(jī)” 轉(zhuǎn)變?yōu)椤八{(lán)色業(yè)績(jī)” 的最有效、最常用的手段之一［10］。

作為一項(xiàng)重要的制度安排，上市公司被強(qiáng)制要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核、鑒證，并公開(kāi)披露獲得的審計(jì)意見(jiàn)。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施盈余管理或利益挖掘行為，肯定是審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，當(dāng)上市公司的關(guān)聯(lián)交易行為違反相關(guān)規(guī)定、超過(guò)一定限度時(shí)，審計(jì)師很可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。因此，存在違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為的上市公司為規(guī)避不利的審計(jì)意見(jiàn)，有尋求與其“配合”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)?，F(xiàn)有研究主要從成本角度對(duì)審計(jì)師選擇進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)［1112］，較少?gòu)纳鲜泄镜年P(guān)聯(lián)交易等利益視角研究審計(jì)師選擇問(wèn)題。可以推測(cè)，關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重的上市公司并不需要聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們總是尋求愿意“配合”其行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。盈余管理的存在增加了公司的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這使“配合”上市公司盈余管理、關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生審計(jì)失敗的可能性增加，并將承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)與收益匹配的角度來(lái)看，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將獲取更高水平的審計(jì)收費(fèi)作為補(bǔ)償。通過(guò)盈余管理、關(guān)聯(lián)交易行為研究審計(jì)師選擇，進(jìn)一步考察關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)收費(fèi)水平的影響，這對(duì)豐富現(xiàn)有研究、加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理、控制審計(jì)師行為具有重要的意義。

本文下面的結(jié)構(gòu)安排是：第二部分為理論分析與假設(shè)的提出；第三部分為研究設(shè)計(jì)、樣本選擇與構(gòu)建相關(guān)研究模型；第四部分為描述性統(tǒng)計(jì)與實(shí)證分析；第五部分是研究結(jié)論。

二、 理論分析與假設(shè)的提出

為了保護(hù)投資者的利益，深圳證券交易所和上海證券交易所規(guī)定，如果上市公司最近2年連續(xù)虧損，交易所將對(duì)其股票實(shí)行特別處理。我國(guó)《公司法》規(guī)定，上市公司如果最近3年連續(xù)虧損，將由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理部門(mén)決定暫?；蚪K止其股票上市。因此，上市公司一般寧愿冒著被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也要進(jìn)行盈余管理。Jian（簡(jiǎn)）等認(rèn)為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度、法制體系、企業(yè)結(jié)構(gòu)容易導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易，屬于企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)公司在有通過(guò)盈余管理避免退市或發(fā)行新股動(dòng)機(jī)時(shí)，會(huì)報(bào)告非正常的大規(guī)模關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售［9］。由于我國(guó)上市公司大部分屬于國(guó)有企業(yè)改制上市，國(guó)有股權(quán)的特殊性決定了上市公司和關(guān)聯(lián)方高管人員的相互兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，從而造成非公允關(guān)聯(lián)交易的可操作性更強(qiáng)。另外，我國(guó)上市公司存在大量的企業(yè)集團(tuán)控制現(xiàn)象，企業(yè)集團(tuán)結(jié)構(gòu)可能更容易造成要素市場(chǎng)和資金市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)交易。基于此，筆者提出如下假設(shè)。

假設(shè)1：上市公司盈余管理水平與關(guān)聯(lián)交易量呈正相關(guān)關(guān)系。

作為公司的外部監(jiān)督機(jī)制， 獨(dú)立審計(jì)的最終目的是降低信息不對(duì)稱(chēng)，保護(hù)相關(guān)利益者的合法產(chǎn)權(quán)［13］。我國(guó)《證券法》規(guī)定，上市公司必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并公開(kāi)披露獲得的審計(jì)意見(jiàn)，這使得我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)是強(qiáng)制性需求的結(jié)果。因此，利用關(guān)聯(lián)交易操縱會(huì)計(jì)報(bào)告的上市公司有尋求與其“配合”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模越大、聲譽(yù)越好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量越高，因?yàn)榇笠?guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在“提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)會(huì)喪失更多準(zhǔn)租金”的顧慮［14］。存在關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題的上市公司不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，因此，聲譽(yù)較差、規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就成為關(guān)聯(lián)交易嚴(yán)重的上市公司的首選目標(biāo)。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度看，只有那些聲譽(yù)不突出、規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)因?qū)徲?jì)失敗造成的準(zhǔn)租金損失的顧慮較小，他們更有可能“配合”上市公司的關(guān)聯(lián)交易行為。漆江娜等從“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司每單位資產(chǎn)可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額較低這一方面， 說(shuō)明“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)保持了較好的審計(jì)質(zhì)量［15］。溫國(guó)山研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)存在著一批大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)質(zhì)量的確較高［16］。王霞、張為國(guó)在進(jìn)行相關(guān)研究時(shí)，用“十大”和非“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別代表國(guó)內(nèi)大規(guī)模和小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所［17］，而蔡春等發(fā)現(xiàn)，“十大”比非“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)更易發(fā)現(xiàn)并抑制錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)行為， 提供合格的審計(jì)報(bào)告［18］?；诖?，筆者提出如下假設(shè)。

假設(shè)2：關(guān)聯(lián)交易水平高的上市公司傾向于選擇非“四大”和國(guó)內(nèi) 非“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查其年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

正常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)公平地反映其所提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值，過(guò)高或過(guò)低的收費(fèi)都可能影響審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，可以推測(cè)，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)存在嚴(yán)重關(guān)聯(lián)交易行為的上市公司予以“配合”，對(duì)本該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，或者改善了公司應(yīng)得的審計(jì)意見(jiàn)，則其審計(jì)收費(fèi)水平應(yīng)該比正常情況偏高。這是因?yàn)?，作為鑒證機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的異化行為與其經(jīng)濟(jì)利益存在直接的內(nèi)在聯(lián)系。由于配合上市公司關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更大，因此其要求更高的審計(jì)收費(fèi)。此外，違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的上市公司為使經(jīng)過(guò)盈余操縱后的財(cái)務(wù)報(bào)表順利通過(guò)，也會(huì)通過(guò)調(diào)高收費(fèi)水平來(lái)尋求審計(jì)師的默許或者“配合”，以對(duì)審計(jì)師承擔(dān)的較高風(fēng)險(xiǎn)給予額外補(bǔ)償。由此，筆者提出如下假設(shè)。

假設(shè)3：違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用水平更高。

三、 研究設(shè)計(jì)

（一） 盈余管理的衡量

在應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)盈余包括經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額兩部分。由于操縱各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理最為靈活和常見(jiàn)，數(shù)據(jù)也較容易取得，故實(shí)踐中多以應(yīng)計(jì)項(xiàng)目作為研究盈余管理的對(duì)象。國(guó)外大量研究發(fā)現(xiàn)，截面Jones模型估計(jì)出的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)能夠有效地衡量公司盈余管理的程度［1920］。國(guó)內(nèi)學(xué)者夏立軍在對(duì)中國(guó)上市公司的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行解析的基礎(chǔ)上，對(duì)多個(gè)盈余管理計(jì)量模型及其調(diào)整模型在中國(guó)證券市場(chǎng)的使用效果進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)在中國(guó)證券市場(chǎng)上，相對(duì)其他模型來(lái)說(shuō)，分行業(yè)估計(jì)并且采用線(xiàn)下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因變量估計(jì)行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones模型能夠較好地揭示公司的盈余管

［21］。針對(duì)我國(guó)上市公司盈余管理的特點(diǎn)，參照夏立軍的做法，本文將調(diào)整后的截面Jones模型確定的計(jì)算公式表示如下：

DAit=TAit/Ait-1-NDAit（1）

其中，DAit為公司盈余管理幅度；TAit為公司當(dāng)年包含線(xiàn)下項(xiàng)目的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，由TAit=NIit-CFOit計(jì)算得到，NIit為公司當(dāng)年凈利潤(rùn)，CFOit為公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；Ait-1為公司上年年末總資產(chǎn)；NDAit為經(jīng)過(guò)上年年末總資產(chǎn)調(diào)整后的當(dāng)年非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)算公式如下：

NDAit=α1+α2(ΔREVit/Ait-1)+α3(PPEit/Ait-1)（2）

其中，ΔREVit是公司當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的差額；PPEIt是公司當(dāng)年末固定資產(chǎn)原值；α1，α2，α3是行業(yè)特征參數(shù)，這些行業(yè)特征參數(shù)的估計(jì)值根據(jù)以下方程（3）求得。

GAit/Ait-1=α1+α2(ΔREVit/Ait-1)+α3(PPEit/Ait-1)+εi（3）

其中，α1，α2，α3是最小二乘法的估計(jì)值；GAit是公司線(xiàn)下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，GAit=OIit-CFOit，OIit為公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)，CFOit為公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；εi為殘差項(xiàng)。

在對(duì)（2）式進(jìn)行普通最小二乘法估計(jì)時(shí)，本文選取該行業(yè)內(nèi)全部上市公司，估計(jì)過(guò)程每年每個(gè)行業(yè)獨(dú)立進(jìn)行一次。由于股票發(fā)行事件可能對(duì)估計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，因此本文剔除了估計(jì)期間相關(guān)行業(yè)中配股、增發(fā)和首次公開(kāi)發(fā)行上市的公司。

（二） 樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

考慮到我國(guó)2005年開(kāi)始股權(quán)分置改革，2006年大部分公司已經(jīng)完成了這項(xiàng)改革，全流通可能對(duì)上市公司的市場(chǎng)表現(xiàn)產(chǎn)生重大影響，本文選擇2002年—2004年的全體A股上市公司為基礎(chǔ)研究樣本。為了保證數(shù)據(jù)的可靠性和穩(wěn)定性，本文剔除以下樣本：金融類(lèi)企業(yè)；當(dāng)年首次公開(kāi)發(fā)行上市的公司；凈資產(chǎn)為負(fù)的公司；數(shù)據(jù)缺失的公司。在數(shù)據(jù)處理時(shí)，本文剔除了所用到的連續(xù)變量在1%和99%分位數(shù)之外的極端觀(guān)測(cè)值，而上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)則根據(jù)上市公司年報(bào)手工進(jìn)行收集，上市公司年報(bào)來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露網(wǎng)站——巨潮資訊網(wǎng)。上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、公司治理數(shù)據(jù)、審計(jì)師相關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司開(kāi)發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并與巨潮資訊網(wǎng)和萬(wàn)得資訊系統(tǒng)核對(duì)。

本文研究中需要計(jì)算樣本公司的盈余管理幅度，為了保證每一年份、每一個(gè)行業(yè)組合有足夠的樣本可以進(jìn)行回歸分析，并使分類(lèi)具有合理性，我們參照陳武朝、張泓的做法對(duì)行業(yè)進(jìn)行了適當(dāng)歸并和調(diào)整［22］，最終將上市公司分為C4、C6、C7、C8、C9、G、H、J、M共9個(gè)行業(yè)。

（三） 研究模型和變量定義

模型1：檢驗(yàn)盈余管理與關(guān)聯(lián)交易之間關(guān)系的模型。

DAi=β0+β1RPTi*EMMi+β2ROEi+β3Sizei+β4Debti+β5Growthi+β6Big4i+β7Big10i+β8Tenurei+β9Industryi+β10Yeari+εi

其中，β0為截距，β1~β10為回歸系數(shù)，εi為殘差。模型中各變量的含義如下：

因變量DAi是經(jīng)過(guò)上年末總資產(chǎn)調(diào)整后的公司當(dāng)年的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，代表公司盈余管理的程度。它可由（1）式計(jì)算得到。

RPTi*EMMi為交叉變量，用來(lái)衡量具有盈余管理行為的上市公司的關(guān)聯(lián)交易情況。RPTi為關(guān)聯(lián)交易規(guī)模。我國(guó)2002年修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》第45條規(guī)定，公司應(yīng)披露報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。由于上市公司規(guī)模大小不同，為了從橫截面比較所有上市公司關(guān)聯(lián)交易總規(guī)模大小，本文選擇上市公司年度關(guān)聯(lián)交易額與凈資產(chǎn)值的比例來(lái)度量某一公司的關(guān)聯(lián)交易規(guī)模。在我國(guó)，證券交易所根據(jù)上市公司的凈資產(chǎn)收益率水平實(shí)行股票“特別處理”制度，上市公司利用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行盈余管理存在“0%現(xiàn)象”，當(dāng)上市公司的凈資產(chǎn)收益率介于［0，1%］區(qū)間時(shí)，即認(rèn)為上市公司進(jìn)行了盈余管理［23］。因此，當(dāng)樣本公司的凈資產(chǎn)收益率處于［0，1%］區(qū)間時(shí)，取值為1，否則取值為0。

ROEi為公司年末凈資產(chǎn)收益率，等于公司凈利潤(rùn)除以年末凈資產(chǎn)。Sizei為公司當(dāng)年年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)，Debti為公司年末負(fù)債總額與總資產(chǎn)的比值。Growthi為公司主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率，等于公司當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額與上年相應(yīng)數(shù)據(jù)的比值。引入這些變量是為了控制公司的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等對(duì)公司盈余管理行為的影響。

Big4i是虛擬變量，用以控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)和規(guī)模對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響。若上市公司聘請(qǐng)國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則取值為1，否則為0。現(xiàn)有研究表明，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供高質(zhì)量的監(jiān)督［24］。Big10i也是虛擬變量，如果上市公司聘請(qǐng)的是國(guó)內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則取值為1，否則為0?！笆蟆笔且詴?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶(hù)的數(shù)目為衡量標(biāo)準(zhǔn)的。Tenurei為審計(jì)任期，它表示公司所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。具體來(lái)說(shuō)，我們把首次公開(kāi)發(fā)行股票的證券市場(chǎng)審計(jì)（即3年加一期的上市審計(jì)）作為審計(jì)任期的第1年，如果以后未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，那么審計(jì)任期就按年累加。如果發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更，變更當(dāng)年就作為新任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期的第1年。如果發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，則合并前后的審計(jì)任期連續(xù)計(jì)算。

Industryi為行業(yè)虛擬變量的統(tǒng)稱(chēng)，用于控制上市公司所處行業(yè)因素對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為的影響，它以綜合類(lèi)上市公司為基準(zhǔn)組進(jìn)行分類(lèi)。

Yeari為年度虛擬變量的統(tǒng)稱(chēng)，用于控制不同年度變量的影響。

模型2：分析上市公司關(guān)聯(lián)交易與審計(jì)師選擇之間關(guān)系的模型。

RPTi=β0+β1Big4i+β2Big10i+β3Firsti+β4Naturei+β5Boardi+β6ROEi+β7Sizei+β8Debti+β9Industryi+β10Yeari+εi

其中，β0為截距，β1~β10為回歸系數(shù)，εi為殘差。模型中各變量的含義如下：

Firsti為第一大股東的持股比例。在我國(guó)，由于缺乏有效的經(jīng)理市場(chǎng)，管理者多由大股東委派，導(dǎo)致行政力量高于市場(chǎng)力量，容易使管理者的決策以大股東利益為導(dǎo)向［25］。眾多研究表明關(guān)聯(lián)交易往往成為大股東“掏空”上市公司的主要手段之一［2628］。受我國(guó)股權(quán)特性影響，我國(guó)的股權(quán)比例中控股情況較多，大股東往往對(duì)公司擁有絕對(duì)發(fā)言權(quán)，并且由于外部信息系統(tǒng)不透明，上司公司的盈余管理、利益“掏空”行為往往是大股東意志的結(jié)果，上市公司關(guān)聯(lián)交易行為受到控股股東持股比例高低的影響。

Naturei用來(lái)衡量第一大股東的性質(zhì)。我國(guó)大多數(shù)上市公司最初來(lái)自國(guó)有企業(yè)的改制，這樣上市公司與原改制企業(yè)（大多成為控股大股東）之間存在天然的內(nèi)部交易關(guān)系。在當(dāng)時(shí)股權(quán)分置制度安排下，大小股東的根本利益分割，控股大股東存在“掏空”上市公司而侵害其他股東利益的動(dòng)機(jī)［29］。

Boardi為公司董事會(huì)規(guī)模，用董事會(huì)總?cè)藬?shù)來(lái)衡量。根據(jù)Gordon（戈登）等人的研究，董事會(huì)規(guī)模越大的公司治理機(jī)制越弱，越容易產(chǎn)生侵占公司資源的關(guān)聯(lián)交易行為［6］。

RPTi、ROEi、Sizei、Debti、Industryi、Yeari、Big4i、Big10i含義同上。

模型3：分析上市公司關(guān)聯(lián)交易與審計(jì)收費(fèi)之間關(guān)系的模型。

Lnfeei=β0+β1RPTi*EMMi+β2Big4i+β3Big10i+β4Tenurei+β5Changi+β6Sizei+β7SqSubsi+β8ROEi+β9Growthi+β10Industryi+β11Industryi+εi

其中，β0為截距，β1~β11為回歸系數(shù)，εi為殘差。模型中變量的含義如下：

LnFeei為因變量，以上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)進(jìn)行衡量。Changi為審計(jì)師變更情況，如果公司當(dāng)年變更了審計(jì)師，則取值為1，否則為0。SqSubsi為上市公司在會(huì)計(jì)期末擁有的、納入合并范圍的子公司數(shù)目的平方根。

RPTi*EMMi、Tenurei、Big4i、Big10i、ROEi、Sizei、Growthi Industryi、Yeari等變量含義同上。

四、 描述性統(tǒng)計(jì)與實(shí)證分析

表1有關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)

變量平均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值最大值中位數(shù)DA-0.0150.117-1.2040.3870.003RPT0.2990.46404.030.167LnFee13.160.66811.51317.5613.039Big40.0710.257010Big100.3520.478010Tenure3.6921.93193Chang0.090.287010First0.3660.1510.0520.8210.344Nature0.6320.483011Board9.4121.974189Size21.441.04918.15725.7421.395SqSubs2.1921.65909.3812.236Debt0.5160.1790.0210.9810.541ROE0.0260.297-3.6320.6690.059Growth1.3612.72-0.04675.471.132（一） 描述性統(tǒng)計(jì)

表1給出了樣本公司中各變量的描述性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。從所選的樣本統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，DA的均值為-0.015，標(biāo)準(zhǔn)差為0.117，分布大致對(duì)稱(chēng)。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)所占的份額為7.1%，國(guó)內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占的份額為35.2%。審計(jì)任期平均長(zhǎng)度為3.692年，有9%的上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一大股東的平均控股比例為36.6%，第一大股東為國(guó)有控股的占63.2%，公司董事會(huì)平均為9.4人。表2模型1變量的Pearson相關(guān)分析結(jié)果

RPT*EMMROESizeDebtGrowthBig4Big10TenureRPT*EMM1-0.009-0.0170.013-0.0090.014-0.017-0.029ROE10.144***-0.25***0.0440.074**0.018-0.042Size10.195-0.0270.407***0.0350.003Debt1-0.004-0.070.033-0.006Growth1-0.01**-0.0070.001Big410.0060.024Big1010.024Tenure1注：***、**、* 分別表示在1％、5％、10％水平上統(tǒng)計(jì)顯著，下同。（二） 變量的Pear

son相關(guān)分析

表2報(bào)告了模型1變量的Pearson相關(guān)分析結(jié)果。從分析的結(jié)果看，模型1中自變量Size與Big4相關(guān)系數(shù)最大值為0.407，自變量之間不存在嚴(yán)重的共線(xiàn)性問(wèn)題。限于篇幅，模型2和模型3的Pearson相關(guān)分析結(jié)果沒(méi)有在此列出，它們也不存在嚴(yán)重的共線(xiàn)性問(wèn)題。表3模型1的多元回歸分析結(jié)果

自變量系數(shù)T值P值VIF值截距0.0360.4020.687RPT*EMM0.0471.750.08*1.011ROE-0.02-1.540.1231.141Size-0.004-0.910.3621.379Debt-0.01-0.360.7171.203Growth0.0040.2990.7651.047Big4-0.03-1.650.092**1.244Big10-0.0182.2510.025**1.012Tenure0.0094.4120.000***1.023Industry控制Year控制R square0.053AdjR20.037F值3.209***（三） 模型1的多元回歸分析

表3是檢驗(yàn)上市公司盈余管理與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系的多變量分析結(jié)果。從表3可以看出，上市公司盈余管理與RPT*EMM在10%水平上顯著相關(guān)，表明盈余管理公司的關(guān)聯(lián)交易量更高，關(guān)聯(lián)交易是上市公司盈余管理的重要手段。此外，盈余管理還與Big4、Big10顯著負(fù)相關(guān)，表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌、規(guī)模有利于抑制上市公司盈余管理。盈余管理與審計(jì)任期顯著正相關(guān)，說(shuō)明審計(jì)任期過(guò)長(zhǎng)不利于抑制上市公司盈余管理。

表4模型2的多元回歸分析結(jié)果

自變量系數(shù)T值P值VIF值截距-0.533-1.5270.127Big4-0.11-1.7090.088*1.252Big10-0.055-1.7690.077*1.021First0.5465.190.000***1.161Nature-0.065-1.9710.049**1.163Board-0.002-0.2350.8141.114ROE0.0311.7960.073*1.531Size-0.055-0.6080.5431.225Debt-0.077-1.46710.1431.137Industry控制Year控制R square0.08AdjR20.064F值4.968***（四） 模型2的多元回歸分析

表4是檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)交易與審計(jì)師選擇關(guān)系的多變量分析結(jié)果。從表4可以看出，上市公司關(guān)聯(lián)交易與Big4、Big10在10％水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明關(guān)聯(lián)交易的上市公司傾向于選擇非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)內(nèi)非“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，上市公司關(guān)聯(lián)交易還與第一大股東持股比例在1%水平上顯著正相關(guān)，與第一大股東性質(zhì)在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)。此外，關(guān)聯(lián)交易還與ROE在10%水平上正相關(guān)。

（五） 模型3的多元回歸分析

表5模型3的多元回歸分析結(jié)果

自變量系數(shù)T值P值VIF值截距5.72317.3720.000***RPT*EMM0.1741.7890.073*1.01Big40.89814.1730.000***1.177Big100.1053.5450.000***1.037Tenure-0.01-1.1350.2561.024Chang0.0450.9110.36211.032Size0.0495.620.000***1.1SqSubs0.33621.8390.000***1.285ROE-0.15-3.2180.001***1.039Growth0.0020.3270.7431.05Industry控制Year控制R square0.574AdjR20.566F值71.238***表5檢驗(yàn)了審計(jì)收費(fèi)水平與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系的多變量回歸分析結(jié)果。從表5可以看出，審計(jì)收費(fèi)水平與RPT*EMM在10%水平上顯著相關(guān)，表明因盈余管理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的上市公司支付了更高水平的審計(jì)費(fèi)用。此外，審計(jì)收費(fèi)還與變量Big4、Big10、Size、SqSubs、ROE在1%水平上顯著相關(guān)，這與以往研究結(jié)論基本一致。

（六） 穩(wěn)健性分析

為檢驗(yàn)結(jié)論對(duì)有關(guān)因素的敏感性，本文還進(jìn)行了以下三種穩(wěn)健性分析：第一，對(duì)樣本公司的連續(xù)變量的異常值，不是采取剔除而是對(duì)樣本的最大與最小1％觀(guān)測(cè)值進(jìn)行Winsorize處理。第二，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的衡量，除了前文采用上市公司年度關(guān)聯(lián)交易額與凈資產(chǎn)值的比例來(lái)度量，還改用關(guān)聯(lián)交易額與公司總資產(chǎn)值的比值來(lái)衡量。第三，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的衡量采用關(guān)聯(lián)交易金額的自然對(duì)數(shù)。這三種分析結(jié)果表明了研究的基本結(jié)論不變。限于篇幅，相關(guān)結(jié)果沒(méi)有在此列出。

轉(zhuǎn)貼于

本文從關(guān)聯(lián)交易角度研究了上市公司的盈余管理方式及審計(jì)師選擇與審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題，得到的實(shí)證研究結(jié)論表明，盈余管理公司的關(guān)聯(lián)交易量更高，關(guān)聯(lián)交易是上市公司盈余管理的重要手段；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌、規(guī)模有利于抑制上市公司盈余管理行為；審計(jì)任期過(guò)長(zhǎng)不利于抑制上市公司盈余管理行為。此外，上市公司關(guān)聯(lián)交易量越大，越傾向于選擇非國(guó)際“四大”和國(guó)內(nèi)非“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因盈余管理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的上市公司支付了更高水平的審計(jì)費(fèi)用。

在我國(guó)，由于正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制沒(méi)有完全建立，相關(guān)制度還不完善，上市公司存在“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”等明顯特征。關(guān)聯(lián)交易的主要作用不是為了降低成本，而是上市公司進(jìn)行盈余管理，控股大股東利益挖掘、“掏空”上市公司的重要手段，但上市公司的盈余管理行為必須得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“配合”才有可能順利實(shí)施?？粗芈曌u(yù)的大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)認(rèn)真權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)，仔細(xì)計(jì)算準(zhǔn)租金的可能流失，一般不會(huì)“配合”上市公司進(jìn)行不合規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，因此小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為此類(lèi)上市公司的選擇目標(biāo)。為盈余管理目的而進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的上市公司以付出更高的審計(jì)費(fèi)用為代價(jià)，而承擔(dān)更高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則以收取更高的審計(jì)費(fèi)用作為補(bǔ)償。為規(guī)范證券市場(chǎng)的正常交易，保證其健康運(yùn)轉(zhuǎn)，相關(guān)部門(mén)對(duì)上市公司因盈余管理、利益挖掘等動(dòng)機(jī)進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易行為和審計(jì)師的異化行為必須加強(qiáng)管制。

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