財務(wù)審計報告的作用精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)審計報告的作用范文

公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責(zé)任也應(yīng)強調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責(zé)任村委會的建立可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，推進責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標經(jīng)濟責(zé)任的確定與經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA審計模式的開展提供理論支持：第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

第2篇：財務(wù)審計報告的作用范文

摘要 隨著計算機技術(shù)普及，信息系統(tǒng)在企業(yè)運營中起到越來越重要的作用，信息系統(tǒng)審計也受到了各方的關(guān)注，但是由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展的時間短，人們對其的認識還不夠全面。本文將在明確信息系統(tǒng)審計內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，深入探討信息系統(tǒng)審計的組織方式及其適用性。

關(guān)鍵詞 信息系統(tǒng)審計 內(nèi)涵 組織方式 適用性

隨著計算機技術(shù)普及，各種信息系統(tǒng)在幫助企業(yè)改善運作與管理水平的同時，也帶來了許多風(fēng)險。這些風(fēng)險如果得不到及時發(fā)現(xiàn)和控制將會對企業(yè)形成巨大威脅，因此對信息系統(tǒng)的審計被日益關(guān)注。但是其發(fā)展歷史還不長，此概念為我國企業(yè)管理人員和社會審計人員所認識已經(jīng)是21世紀。因此，我們對于信息系統(tǒng)審計的認識還不夠全面深刻。本文將通過對信息系統(tǒng)審計內(nèi)涵的深入剖析，引申出其審計的方式，并針對不同的審計方式初步探討信息系統(tǒng)審計的適用性。

一、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審汁是在電子數(shù)據(jù)處理審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。目前學(xué)術(shù)界對信息系統(tǒng)審計概念沒有統(tǒng)一的意見，但主流概念有兩種：一是Ron Weber在1999年提出的“信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程”；二是日本通產(chǎn)省在1996年提出的“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合的檢查與評價，向信息系統(tǒng)審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動”。這兩種概念都是審計目標出發(fā)來定義的，信息系統(tǒng)審計的目標都是針對信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效來實施的。

二、信息系統(tǒng)審計的兩種組織方式

審計是為了解除受托方對委托方的責(zé)任而產(chǎn)生的，能集中反應(yīng)受托方的履約責(zé)任的載體是一個企業(yè)的財務(wù)報告，因此，審計的主要對象一直是集中在財務(wù)審計上的。而信息系統(tǒng)審計根據(jù)其與財務(wù)審計關(guān)系可以分為兩種組織形式：與財務(wù)審計相結(jié)合的組織方式和專門進行信息系統(tǒng)審計的組織方式。

（一）與財務(wù)審計相結(jié)合的組織方式的目標和特點

與財務(wù)審計相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計是從財務(wù)審計出發(fā)的，以財務(wù)審計為主，信息系統(tǒng)審計為輔，這種信息系統(tǒng)審計是為減少財務(wù)審計風(fēng)險服務(wù)，為財務(wù)審計提供最低限度保證。其審計目標可以確定為兩方面：一是保證系統(tǒng)軟件和相關(guān)模塊未被非法篡改。在當(dāng)今信息化企業(yè)系統(tǒng)中，被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)都要通過信息系統(tǒng)進行處理，如果信息系統(tǒng)本身即被非法篡改，那么財務(wù)數(shù)據(jù)的真實合法無從談起；二是保證與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制存在并有效。信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)控重要組成內(nèi)容，確保企業(yè)信息系統(tǒng)的真實、合法、有效等目標是內(nèi)控應(yīng)達到的目標之一。信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否存在且有效直接影響了其真實、合法和有效，進而影響了財務(wù)審計中財務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實、合法和準確。

（二）專門進行信息系統(tǒng)審計組織方式的目標和特點

專門進行信息系統(tǒng)審計的組織方式，即經(jīng)過單獨立項、單獨實施并且單獨出具審計報告進行信息系統(tǒng)審計的方式。這種審計必須是單獨立項批準的，不從屬于其他財務(wù)審計項目，其地位與從屬于其他審計項目時是不同的。單獨實施信息系統(tǒng)審計時要為信息系統(tǒng)審計配備專門的人員，在時間、經(jīng)費等審計資源方面也與其他審計分開，與其他審計沒有必然的聯(lián)系，也不為其他審計服務(wù)，其有自身的目標。由于信息系統(tǒng)審計在審計的內(nèi)容、過程、方法以及審計人員的知識結(jié)構(gòu)等方面，都與其他審計有很大區(qū)別，因此單獨實施是信息系統(tǒng)審計自身的內(nèi)在要求。最后，專門進行的信息系統(tǒng)審計還必須單獨出具審計報告。審計報告作為審計工作的最終成果，在審計項目中具有標志性意義。專門進行的信息系統(tǒng)審計，既然是單獨立項又是單獨實施的，就應(yīng)單獨出具審計報告。

三、信息系統(tǒng)審計兩種組織方式的適用性

任何一種組織方式都不會完全正確或完全錯誤，都有其各自的適用性，其自身的特點決定在什么情況下能發(fā)揮出最大的作用，那么在這種情況下其就是最好的。本文根據(jù)這兩種組織方式各自的特點確定其適用的范圍。

與財務(wù)審計相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計一般是伴隨著財務(wù)審計進行的，其目的主要是為財務(wù)審計服務(wù)，減少財務(wù)審計風(fēng)險。在財務(wù)審計之前， 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在信息系統(tǒng)方面的問題，為了減少審計風(fēng)險，可先對信息系統(tǒng)進行審計，然后再針對信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地進行財務(wù)審計。根據(jù)此特點，顯然與財務(wù)審計相結(jié)合的信息系統(tǒng)審計方式適用于前述第一種類型的企業(yè)，在這樣的企業(yè)中，信息系統(tǒng)對于財務(wù)數(shù)據(jù)的正確與否起到作用，而對企業(yè)的其他方面起的作用較小，其是企業(yè)財務(wù)的組成部分，那么在審計過程中與財務(wù)審計相結(jié)合是一種經(jīng)濟有效的方式。如果對這樣的企業(yè)實施專門信息系統(tǒng)審計則是沒有必要的。

專門進行的信息系統(tǒng)審計是單純的信息系統(tǒng)審計，并不伴隨著財務(wù)審計同時進行。這種審計方式適用于前述第二種企業(yè)，在這樣的企業(yè)中信息系統(tǒng)關(guān)系到企業(yè)運營的方方面面，貫穿于企業(yè)的整體，如果不對其進行專門的審計，不從信息系統(tǒng)周期的角度對其進行關(guān)注是無法發(fā)現(xiàn)其中存在的問題的，在次情況下專門信息系統(tǒng)審計是必須的可行的。審計人員為了對某信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效和效率性以及信息系統(tǒng)是否符合組織目標進行獨立評價，可以進行專門的信息系統(tǒng)審計，并根據(jù)所獲得審計證據(jù)得出審計結(jié)論。在此情況下，可以應(yīng)用審計的一般方法和計算機方法相結(jié)合，并且對計算機方法著重關(guān)注。

參考文獻：

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[2]吳沁紅.信息系統(tǒng)審計內(nèi)容分析.財會月刊.2008（10）.

[3]吳曉東.信息系統(tǒng)審計問題研究.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟.2009（2）.

第3篇：財務(wù)審計報告的作用范文

1.企業(yè)財務(wù)審計的定義

企業(yè)財務(wù)審計是根據(jù)《中華人民共和國審計法》中的相關(guān)條令規(guī)定，對企業(yè)的資產(chǎn)情況、負債率、損益情況等財務(wù)狀況進行真實、有效的審核監(jiān)督，并依法做出客觀、公正的審計報告的財務(wù)管理行為。

2.企業(yè)財務(wù)審計的意義

企業(yè)財務(wù)審計作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，對于企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督與管理起著至關(guān)重要的作用，財務(wù)審計的意義主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）有助于企業(yè)的長遠發(fā)展：穩(wěn)定的財政狀況是企業(yè)長遠發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)通過有效的財務(wù)審計，可以有效保護企業(yè)財產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效率，從而為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

（2）有效加強企業(yè)管理：市場經(jīng)濟在為企業(yè)提供更多發(fā)展機會的同時，也帶來了巨大的發(fā)展風(fēng)險，科學(xué)的企業(yè)管理就顯得尤為重要。通過完善的企業(yè)財務(wù)審計制度，可以不斷加強企業(yè)管理機制，有效監(jiān)督資金運作情況，確保企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（3）適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的要求：市場經(jīng)濟的發(fā)展也帶來了激烈的市場競爭，通過科學(xué)的企業(yè)財務(wù)審計，可以保證企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中平穩(wěn)發(fā)展，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，從而不斷提高企業(yè)的綜合競爭力。

二、企業(yè)財務(wù)審計存在的問題

1.企業(yè)財務(wù)審計的獨立性受限

企業(yè)財務(wù)審計作為一項重要的監(jiān)督與管理工作，應(yīng)最大限度保證其獨立性，但當(dāng)前我國企業(yè)的財務(wù)審計工作往受到不同職能部門的限制，失去了應(yīng)有的獨立性。企業(yè)財務(wù)審計的獨立性受限直接影響到審計工作的嚴密性，許多企業(yè)的財務(wù)審計工作流于形式，失去了原有的監(jiān)督作用；企業(yè)財務(wù)狀況的不透明也影響到企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)問題。

2.企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行力不夠

企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行力不夠主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面是審計工作的形式化，缺乏對企業(yè)財務(wù)問題的事前預(yù)警與預(yù)測；審計部門獨立性受限，直接表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠，財務(wù)審計工作得不到足夠的重視，對企業(yè)的財務(wù)問題沒有實際管理職權(quán)。另一方面，企業(yè)財務(wù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不足，審計人員大多是財務(wù)管理出身，從而導(dǎo)致審計工作的執(zhí)行力出現(xiàn)問題，審計報告也存在諸多缺陷。

3.企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容不全面

當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)審計主要包括兩個方面的內(nèi)容，即會計審計與財務(wù)審計，與國外企業(yè)成熟的財務(wù)審計相比，審計內(nèi)容存在片面性，難以對企業(yè)的財務(wù)狀況進行全面的管理與監(jiān)督。另外，財務(wù)審計工作中缺乏對財務(wù)管理的監(jiān)督與審核，財務(wù)管理與財務(wù)審計作為兩個不同的財務(wù)部門，某些企業(yè)卻將兩者混為一談，極大得影響到財務(wù)管理與審計工作的效率。

三、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計的對策

1.設(shè)立獨立的企業(yè)財務(wù)審計部門

通過獨立的企業(yè)財務(wù)審計部門，不斷提高審計工作的獨立性。根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點，制定嚴格的財務(wù)審計規(guī)范制度，審計工作應(yīng)獨立于財務(wù)管理工作，避免企業(yè)內(nèi)部管理者對審計人員的干預(yù)，保證審計工作的權(quán)威性，使其有效地行使管理和監(jiān)督企業(yè)財務(wù)工作的職能，確保企業(yè)財務(wù)狀況的健康與穩(wěn)定。

2.在企業(yè)財務(wù)審計中引入信息技術(shù)

財務(wù)審計工作是一項繁雜的工作，如何有效提高其工作效率也是亟待解決的問題之一。通過在企業(yè)財務(wù)審計工作中引入新信息技術(shù)，一方面可以借助信息技術(shù)建立實時的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，有效減少企業(yè)內(nèi)部腐敗問題的出現(xiàn)；另一方面，信息技術(shù)擁有強大的信息傳輸、處理、保存與加密能力，在提高審計工作效率的同時，極大地提高了財務(wù)信息的安全性，有效避免了數(shù)據(jù)的流失。

3.提高企業(yè)財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)審計人員作為審計工作的基礎(chǔ)，其綜合素質(zhì)的高低直接影響最終的審計結(jié)果。因此，在優(yōu)化企業(yè)財務(wù)審計工作的同時，必須提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高人員選拔門檻，對在職人員進行定期的考核與培訓(xùn)；另外，建立完善的人事管理制度，形成嚴格的獎懲機制，從而保證審計人員的綜合能力。

第4篇：財務(wù)審計報告的作用范文

瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟強國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟增長速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟增長相對較快的時期,50年代、70年代經(jīng)濟增長緩慢。進入90年代,瑞典經(jīng)濟保持了一定的增長,1997年其國民生產(chǎn)總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家,1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。

瑞典的經(jīng)濟是一種混合經(jīng)濟。國有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴大,即使政府財政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。

瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制,議會是最高立法機關(guān),其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會提名,經(jīng)議會批準后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家,并對議會負責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機關(guān)。

二、瑞典政府審計的起源和發(fā)展

早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負責(zé)皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負責(zé)國家審計工作,同時負責(zé)政府會計和政府管理工作。進入20世紀,瑞典向福利國家邁進,國家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標的實現(xiàn)。

20世紀70年代和80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期,標志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據(jù),同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。60年代,國家審計組織就已經(jīng)開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內(nèi)容之一。

三、審計機構(gòu)和審計人員

(一)政府審計機構(gòu)

瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。

1.議會審計師

議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負責(zé)對國會和內(nèi)閣各部的審計工作,其常設(shè)機構(gòu)是秘書處,成員為國會審計師的助手。

2.國家審計局

國家審計局是政府所屬機構(gòu),向政府負責(zé)并報告工作,它不負責(zé)內(nèi)閣審計,只對政府下屬機構(gòu)進行審計。國家審計局除進行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機關(guān)的性質(zhì),還具有管理機構(gòu)的某些特點。

3.地方審計機關(guān)

瑞典地方審計機關(guān)與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機關(guān)則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負責(zé)并向其報告工作。瑞典地方審計機關(guān)分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機關(guān)負責(zé)對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監(jiān)督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機關(guān)的法律是《地方政府審計:指導(dǎo)原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。

(二)瑞典國家審計局的機構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內(nèi)容均以國家審計局為背景。

瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關(guān),也是政府會計的管理機關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負責(zé)并報告工作。

國家審計局的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會,成員包括:審計長(領(lǐng)導(dǎo)委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會有權(quán)決定下列問題:

1.國家審計局工作范圍內(nèi)有關(guān)計劃與執(zhí)行等重大事項。

2.有關(guān)立法的重大事項。

3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4.國家審計局向國會提出預(yù)算申請和其他重要經(jīng)濟問題。

5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。

6.由審計長交辦的其他事項。

國家審計局設(shè)有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務(wù)管理和會計處、財務(wù)審計處、績效審計處,各處下設(shè)若干個部門,此外,政府設(shè)立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。

瑞典政府審計在機構(gòu)設(shè)置上有下述特點:

1.議會和政府分別設(shè)主審計人員和審計機構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計局的地位有關(guān)。

2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機構(gòu)或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內(nèi)閣機構(gòu)。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。

3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。

4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計部門。瑞典按照審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財務(wù)審計處和績效審計處,這種機構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內(nèi)部機構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規(guī)律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統(tǒng)的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計人員。

(三)人員配備

瑞典國家審計局除設(shè)審計長外,還設(shè)副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數(shù)而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。

進行審計人員培訓(xùn)是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時間較短。

四、工作職責(zé)與審計范圍

瑞典國家審計局的審計職責(zé)是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責(zé):

1.會計管理方面

(1)開發(fā)政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標準。

(2)確保政府會計制度的有效性。

(3)為政府會計頒布規(guī)章制度。

(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預(yù)算報告。

(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6)進行財務(wù)統(tǒng)計。

2.預(yù)測管理方面

(1)預(yù)測下一財政年度國家收入,用于編制國家預(yù)算。

(2)預(yù)測本財政年度國家支出情況,預(yù)測經(jīng)修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補充國家預(yù)算。

(3)向政府和國會審計師提交年度報告。

(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。

3.審計方面

(1)檢查中央政府行政管理工作。

(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。

(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。

(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。

(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動。

(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動。

(7)監(jiān)督其他政府機構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4.國家審計局在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國家審計局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負審計職責(zé)和其他職責(zé)的國家,但瑞典國家審計局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進行會計管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認為,會計和內(nèi)部控制所采用的標準是提高財務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計局。

從審計內(nèi)容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務(wù)審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務(wù)審計比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計的發(fā)展。

五、績效審計

瑞典中央和地方審計機構(gòu)都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗,已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經(jīng)取得了與財務(wù)審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務(wù)審計、財政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1.調(diào)查階段

在調(diào)查階段,審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:

(1)被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。

(2)被審計單位的業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3)被審計單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進行的管理制度。

為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:

(1)目標分析。在作目標分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務(wù)活動規(guī)定的目標,被審計單位業(yè)務(wù)活動方向是否與目標相一致;業(yè)務(wù)活動進展中環(huán)境變化因素對達到規(guī)定目標的影響;工作結(jié)果是否達到了規(guī)定的目標。

(2)業(yè)務(wù)活動分析。業(yè)務(wù)活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程,也指行政管理過程,國家審計局進行的業(yè)務(wù)活動分析主要是指行政管理過程。

對業(yè)務(wù)活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達到了計劃規(guī)定的目標。

(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標的實現(xiàn)。

在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計單位履行職責(zé)的影響程度;被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2.深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調(diào)查。否則,審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題,就深入調(diào)查分析哪些問題,而不必再重復(fù)全部事項分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。

近些年來,國家審計局在績效審計方面優(yōu)先考慮的審計事項包括:

(1)政府管理控制系統(tǒng)。

(2)需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。

(3)需要進一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機構(gòu)。

(4)政府采購部門的工作效率。

(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點,主要強調(diào)業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據(jù)計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。

在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關(guān)一樣,廣泛運用調(diào)查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應(yīng)的改進措施,國家審計局還要對被審計單位進行后續(xù)檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內(nèi)向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當(dāng)行動。

瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績效審計的作用提供了重要保證。

與財務(wù)審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財務(wù)報表所列示的財務(wù)信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內(nèi)容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。

六、審計程序

瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序,一般包括以下步驟:

1.制定審計工作計劃

瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:

(1)認真分配全部審計工作,系統(tǒng)地把此項工作分成若干部分,并應(yīng)將審計的資產(chǎn)分成幾個部分,并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項。

(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預(yù)定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3)通知被審計機構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。

2.評價內(nèi)部控制

審計人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機構(gòu),審計人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng),以便保證會計記錄的準確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個別的會計事項。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機構(gòu),審計人員必須在很大程序上進行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。

3.評價與證明文件

審計人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明,憑證必須是全面的,不必認為審計人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點或代表一些事實。

相關(guān)性表明,審計人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著,就審計人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4.形成審計報告,報告審計結(jié)果

審計人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計結(jié)論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:

(1)議會。

(2)行政部門的主管部門。

(3)行政部門的經(jīng)辦機構(gòu)通常是被審計單位。

(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。

瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構(gòu)的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。

就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發(fā)現(xiàn)的問題,及就此提出的改進建議,利于被審單位及時予以改進。

七、審計報告

瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發(fā)揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對被審單位的負責(zé)人或當(dāng)事人進行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時,積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強其對被審單位的監(jiān)督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹娭菩浴?/p>

八、與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)系

瑞典民間審計由皇家貿(mào)易委員會確認資格的特許會計師進行,也可由較低等級的注冊審計師進行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯(lián)系,各自獨立地開展工作。

瑞典與其他西方國家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu),大型公司亦開展內(nèi)部審計活動。政府內(nèi)部審計機構(gòu)不歸國家審計機構(gòu),與國家審計局之間也沒有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、總結(jié)與評析

瑞典是北歐經(jīng)濟強國,政治上實行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟、國家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對其負責(zé),與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構(gòu)相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經(jīng)辦機構(gòu)和公共機構(gòu)等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。

瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設(shè)有國會審計師,負責(zé)國會和內(nèi)閣各部的審計,這一設(shè)置與瑞典國家審計局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。

瑞典國家審計局在機構(gòu)設(shè)置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會:二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門,此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計和對審計人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國家審計局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國的政府審計機構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內(nèi)容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。

績效審計是瑞典國家審計局積極倡導(dǎo)的一種審計類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強調(diào)效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續(xù)檢查,這對于充分發(fā)揮績效審計的作用提供了良好的保證。

瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。

第5篇：財務(wù)審計報告的作用范文

一、瑞典國家審計的歷史淵源

早在1539年,瑞典就成立了國家審計廳,負責(zé)皇家的財政、審計工作。以后,瑞典的政府審計經(jīng)歷了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府機構(gòu),它主要負責(zé)政府審計和會計的管理工作。當(dāng)時的瑞典審計機構(gòu)有兩個,一是議會審計師,負責(zé)對議會和內(nèi)閣各部門的審計工作,由議會從議員中選出12人,彌補政府審計的缺陷;二是國家審計局,它是政府所屬機構(gòu),向政府負責(zé)并報告工作。它只對政府下屬機構(gòu)進行審計,同時還從事政府會計管理工作。從2003年7月1日起,這兩個審計機構(gòu)合并為國家審計總署,直接對議會負責(zé),隸屬于議會。其總體目標是旨在促進政府資源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通過獨立審查整個政府活動來實現(xiàn)這一目標。

二、瑞典審計署的最高領(lǐng)導(dǎo)

瑞典國家審計署的最高領(lǐng)導(dǎo)是由三位總審計長組成,總審計長是由國會選舉產(chǎn)生。他們的任期分別為三年、五年和七年,審計長的連任不能超過七年。瑞典審計署把審計業(yè)務(wù)分成三個不同的領(lǐng)域。(1)安全和協(xié)調(diào)、國民經(jīng)濟、資產(chǎn)管理領(lǐng)域。這個領(lǐng)域涵蓋政府支出部門(包括隸屬于國會的行政機構(gòu)),國民經(jīng)濟和資產(chǎn)管理,文化、媒體、宗教團體,市政當(dāng)局的捐獻,國債利息等,支付給歐盟的費用;司法;國際合作;防御和緊急預(yù)備、對外援助和移民。(2)勞動、醫(yī)療和社會福利領(lǐng)域。該領(lǐng)域包括下列支出領(lǐng)域:勞動力市場,工作壽命,移民和難民,健康、醫(yī)療和社會保障,由于疾病、殘疾和年老無力導(dǎo)致的家庭和兒童的資金保障,以及不包括在國家預(yù)算范圍內(nèi)的養(yǎng)老保障系統(tǒng)。(3)增長、教育和發(fā)展領(lǐng)域。該領(lǐng)域主要包括下列支出:稅收、關(guān)稅和執(zhí)行,學(xué)習(xí)補助,教育和大學(xué)研究,地區(qū)平等和發(fā)展,工業(yè)和商業(yè),城市和地方規(guī)劃,住房提供和建造,能源,通信,農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè),公共環(huán)境保護和自然環(huán)境保護。

每位總審計長負責(zé)一個領(lǐng)域的審計事務(wù),這些領(lǐng)域在三位總審計長之間定期輪換。

三、瑞典審計署的顧問委員會

瑞典國會為瑞典國家審計署任命了一個由11名議員和11名代表組成的顧問委員會。顧問委員會的22名成員在現(xiàn)任或者前任的國會議員中選舉產(chǎn)生。

瑞典國家審計署成立時,關(guān)于三位總審計長和顧問委員會之間的職責(zé)劃分進行了充分的討論。當(dāng)前,顧問委員會的職責(zé)由憲法和其他法律中調(diào)節(jié)審計署的相關(guān)規(guī)章所控制。國會常務(wù)委員會憲法委員會關(guān)于瑞典國家審計署的公告進一步強調(diào)了顧問委員會和審計長之間明確劃分職責(zé)的重要性。

顧問委員會通過立法來關(guān)注審計工作,例如,明確規(guī)定審計長必須將最重要的審計工作向顧問委員會報告。三位審計長則分別和獨立決定審計的具體內(nèi)容、審計的方法手段和審計的結(jié)論。顧問委員會根據(jù)審計長所作的審計結(jié)論和審計報告的建議對是否作出決策以及作出什么決策進行獨立評估。

另外,由于只有顧問委員會才能根據(jù)審計署完備規(guī)范的審計報告向議會提出建議和說明,顧問委員會相對國會有所謂的動議優(yōu)先權(quán)。同時,正是顧問委員會決定審計署的預(yù)算草案和通過年度報告。

每個總審計長負責(zé)向政府和國會提交各自的審計報告和年度財務(wù)審計審簽意見,并把審計報告的內(nèi)容通知審計署的顧問委員會。如果被審計單位是國會的機構(gòu),該報告只對國會提交。顧問委員會可以根據(jù)審計報告向國會提出建議或說明。

四、瑞典審計署的審計任務(wù)

瑞典國家審計署有三項主要任務(wù):財務(wù)審計、績效審計和國際業(yè)務(wù)。

1.財務(wù)審計

按照審計慣例,財務(wù)審計的目的是審查和評估公共機構(gòu)的年度財務(wù)報告是否可靠,及他們的會計工作是否真實和公允地反映了他們的經(jīng)營活動。同時,還審查機構(gòu)的高層管理人員是否遵循可適用的規(guī)則和決定。

財務(wù)審計審查下列實體的年度財務(wù)報告:

(1)瑞典政府。

(2)政府辦公室(如總理辦公室,各部委和行政事務(wù)辦公室)及向政府提交報告的公共機構(gòu),但7個國家養(yǎng)老基金除外。

(3)瑞典議會行政部門,議會監(jiān)察員,瑞典中央銀行(瑞典央行)及其Tercentary基金會。

(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門。

財務(wù)審計也審查提供期中財務(wù)報表的被審計對象所提供的期中財務(wù)報表。此外,瑞典國家審計署有權(quán)任命基金會和國有企業(yè)的審計員。在涉及瑞典政府、政府辦公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門的情況下,財務(wù)審計不評價各實體的最高管理層所開展的工作。

2.績效審計

績效審計主要是檢查公共管理機構(gòu)的效率性和效果性。它側(cè)重關(guān)注與國家預(yù)算、公共管理、業(yè)績和成果等公眾委托有關(guān)的事項?？冃徲嫷哪康闹荚诖龠M發(fā)展,使政府在取得所追求的良好貨幣價值的情形下考慮社會的整體利益。

績效審計可以審查以下組織所開展的業(yè)務(wù):

(1)政府、政府辦公室,法院和向政府提交報告的公共部門、瑞典議會行政機構(gòu)和向瑞典議會報告的公共機構(gòu)。

(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公園行政管理部門。

(3)基金會和國有企業(yè)。

(4)使用公共捐贈和優(yōu)惠的實體,如果其業(yè)務(wù)由法律管控或國家對其有影響力的管控。

(5)失業(yè)福利基金,涉及失業(yè)救濟金的管理。

3.國際業(yè)務(wù)

瑞典國家審計署從事廣泛的國際業(yè)務(wù),包括與其他最高審計機構(gòu)的合作與接觸,工作涉及到歐盟、國際組織和國際發(fā)展合作的審計。一些合作與接觸活動是在最高審計機構(gòu)國際組織(INTOSAI)的支持下進行的。這些接觸有助于所有的瑞典國家審計署的業(yè)務(wù)及整個組織的發(fā)展。

瑞典國家審計署協(xié)助歐洲法院審計員審查歐盟資金在瑞典的使用。此外,瑞典國家審計署與其他歐盟成員國的最高審計機構(gòu)合作開展業(yè)務(wù)。此種合作的目的在于交流關(guān)于歐盟資金審計方面的信息和經(jīng)驗。甚至于,瑞典國家審計署可以作為一個瑞典是其成員及捐助者的國際組織的外部審計師。

國際發(fā)展合作的目的是為了幫助發(fā)展中國家建立更強力的審計機構(gòu)。目前,瑞典國家審計署主要與非洲和東南歐審計機構(gòu)進行合作。自2004年,瑞典議會已經(jīng)批準瑞典國家審計署用于國際發(fā)展合作的援助資金。

五、瑞典審計署的組織機構(gòu)

瑞典審計署的組織機構(gòu)比較獨特。他們主要是由六個績效審計部門和六個財務(wù)審計部門構(gòu)成。三個審計領(lǐng)域的每一個都包含兩個財務(wù)審計部門和兩個績效審計部門。每個績效審計部門的責(zé)任范圍大體上與其相對的財務(wù)審計部門的責(zé)任范圍一致。

瑞典審計署還有三個專業(yè)部門,他們是公共公司審計和專項審計業(yè)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部和審計質(zhì)量和方法保障部。公共公司審計和專項審計業(yè)務(wù)部負責(zé)審計國有企業(yè)并對重大問題進行徹底審計。國際業(yè)務(wù)部負責(zé)協(xié)調(diào)瑞典審計署的國際事務(wù),包括不同領(lǐng)域能力組合的國際配置或國際機構(gòu)的獨立審計。質(zhì)量控制和技術(shù)方法部負責(zé)控制過程的開發(fā)和管理,審計方法的開發(fā),審計方法開發(fā)和質(zhì)量控制的技術(shù)支持等。瑞典審計署還有一些支持部門,包括人力資源部、財務(wù)和行政管理部、計算機技術(shù)與法律事務(wù)部、內(nèi)部審計部和審計長秘書處。

此外,國會已經(jīng)批準瑞典審計署設(shè)置技術(shù)咨詢委員會,負責(zé)對技術(shù)方法和質(zhì)量問題進行咨詢,為瑞典審計署提供廣泛和細致的科技能力。

六、瑞典的地方審計機關(guān)

第6篇：財務(wù)審計報告的作用范文

關(guān)鍵詞：基層審計；信息系統(tǒng)；審計模式

一、基層信息系統(tǒng)審計模式的提出

先從一個感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個人賬戶時，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實現(xiàn)了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計人員未對信息系統(tǒng)進行審計，僅對它產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審查，那么審計結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計風(fēng)險也就在所難免。傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經(jīng)成為各級審計機關(guān)的共識。信息系統(tǒng)審計已成為當(dāng)今審計發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計作為一種審計常態(tài)，換句話說，作為正常審計程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統(tǒng)審計模式，一般是對信息系統(tǒng)進行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式，具體工作與常規(guī)審計類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合、與績效審計相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集和分析，掛個信息系統(tǒng)審計的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實施審計，實質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計。

區(qū)縣級基層審計機關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現(xiàn)融入世界審計主流的目標，那么哪種信息系統(tǒng)審計模式才是基層審計的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計模式的適應(yīng)性分析

從基層審計機關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實踐結(jié)果等四個方面對獨立型和結(jié)合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計模式最佳的組織方式。

（一）審計觀念接受性分析

基層審計機關(guān)常規(guī)性審計工作主要包含財政財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險審計的理念。如果區(qū)縣審計機關(guān)從一開始確立獨立型的信息系統(tǒng)審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式可以與審計人員日常審計工作結(jié)合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計探索階段，區(qū)縣審計機關(guān)的審計人員需要一個過渡時期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)工作人員的思維方式和審計方法。

（二）審計人才技術(shù)勝任性分析

獨立型審計模式要求高，主要體現(xiàn)三個方面：一是具有很強的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術(shù)，審計人員操作時存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險性，審計可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運行，審計人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統(tǒng)進行了解、測試和評價具有一定的復(fù)雜性?？傮w來說，獨立型審計模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計機關(guān)參加審計署干部培訓(xùn)中心開展的計算機中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計師培訓(xùn)的人員更少，基層審計機關(guān)專業(yè)計算機人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識結(jié)構(gòu)單一、審計經(jīng)驗欠缺，導(dǎo)致獨立型信息系統(tǒng)審計的目標難以實現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關(guān)信息系統(tǒng)審計工作的起步階段，從專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)的實際。

（三）審計取得效果性分析

獨立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式下，基層審計機關(guān)都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，審計成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統(tǒng)審計模式。

（四）審計實踐結(jié)果分析

從目前實踐來看，專門進行的信息系統(tǒng)審計主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計，如投資大、關(guān)系國計民生的重大信息系統(tǒng)?；鶎有畔⑾到y(tǒng)審計的規(guī)模小、耗資低，獨立進行信息系統(tǒng)審計成本太高，有條件的審計機關(guān)可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計機關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計機關(guān)獨立型審計模式難以實施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更加適合區(qū)縣審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實際。

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三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式的內(nèi)容

目前，基層審計機關(guān)獨立開展信息系統(tǒng)審計的難度大，基層審計機關(guān)在審計實踐中普遍采用與財政財務(wù)審計結(jié)合、或者與績效審計結(jié)合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經(jīng)濟及審計事業(yè)的進一步發(fā)展，結(jié)合型審計模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結(jié)合和全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。

劉家義審計長2009年在計算機審計科研評審會議上說過，計算機審計研究不應(yīng)孤立進行，要結(jié)合財政審計、財務(wù)審計，加強對企業(yè)、財政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財政、企業(yè) “一條線”的計算機審計模式。

由此，結(jié)合基層審計實際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計的新模式：“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”三者相結(jié)合的審計模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計機關(guān)在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統(tǒng)入手，通過實施信息系統(tǒng)審計，在確保被審計單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實、完整的情況下，對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督， 通過加強信息系統(tǒng)管理，促進被審計單位提高資金利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統(tǒng)審計是財政財務(wù)收支審計的保障，是整個審計過程中的出發(fā)點；財政財務(wù)收支審計與信息系統(tǒng)審計密不可分，兩者在審計內(nèi)容、方式方法上可以有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計的內(nèi)容和經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財政財務(wù)審計的重要事項，往往都是系統(tǒng)審計處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計是系統(tǒng)審計的落腳點和著眼點，信息系統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計單位加強管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。

三種審計類型能夠有機結(jié)合主要基于以下四點：

一是審計目標的一致性，信息系統(tǒng)審計的總體目標是通過評價信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財政財務(wù)收支審計的目標是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督；績效審計的目標是被審計對象的對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進行審計監(jiān)督，這一點符合審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計的對象主要是計算機系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財政財務(wù)收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價和監(jiān)督機制等內(nèi)容?？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y(tǒng)審計及財政財務(wù)審計的對象和內(nèi)容，而財政財務(wù)審計對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統(tǒng)。只有把財政財務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計程序的相同性。信息系統(tǒng)審計、財政財務(wù)收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。

四是審計方法的交融性，信息系統(tǒng)審計的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務(wù)收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達到全面審計的目標。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實踐中的運用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運等方面的審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計軟件補償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯性不強、內(nèi)部控制制度不健全等5項信息系統(tǒng)的問題；財務(wù)收支審計查實全區(qū)2007年參合病人少補償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補償資金45萬余元；提出了進一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強對數(shù)據(jù)進行認真檢查、完善新補償彌補措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計歷時39天，成員共5人，其中計算機專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗、任務(wù)重的局面，審計經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計組首先通過系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計組把財政財務(wù)審計和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計人員的經(jīng)驗和做法，確定重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進行重點的分析核實，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受；二是，財政審計經(jīng)驗被充分利用，違規(guī)違紀問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財政審計經(jīng)驗，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財政審計和系統(tǒng)審計程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計中，參合病人少補償近百萬元的問題就是首先通過財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)，進而沿著財務(wù)審計的線索追蹤至新農(nóng)合補償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗算，發(fā)現(xiàn)該補償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補資金未能補償?shù)轿坏膯栴}。在審計建議下，被審計單位花費數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補償”的軟件補充系統(tǒng)。審計對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項資金使用、管理及效益的影響進行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴重影響資金利用效果，審計發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位進行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計模式應(yīng)注意的問題

基層審計機關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”實施審計時，為了達到三者的有機結(jié)合，提高審計工作效率和效果，在審計實施的四個階段應(yīng)注意以下問題：

（一）審前準備階段首先要重點把握審計立項，未雨綢繆、早做計劃，基層審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計項目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風(fēng)險性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計重點，在財政財務(wù)審計調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計重點。

（二）審計實施階段從降低審計風(fēng)險的角度出發(fā)，對財政財務(wù)審計相關(guān)的內(nèi)容進行重點審計。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計重點關(guān)注以下四個方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性審計，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計，能否保證系統(tǒng)運行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理功能審計，是否能夠滿足實際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計報告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計報告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計可以不必單獨出具系統(tǒng)審計報告，但相關(guān)系統(tǒng)審計內(nèi)容應(yīng)加入審計報告，審計報告的主要包括：被審計單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評價、系統(tǒng)審計實施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計建議。

（四）在審計跟蹤階段，審計人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財政財務(wù)和績效問題進行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行整改跟蹤，查看被審計單位是否整改落實，整改效果是否優(yōu)化了被審計單位的軟件、是否有利于被審計單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計實例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時代經(jīng)濟出版社

3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》

第7篇：財務(wù)審計報告的作用范文

一、遵循國家審計準則，投資審計項目實行計劃管理

1.嚴格執(zhí)行項目計劃管理，杜絕項目安排隨意性。我局每年將投資審計項目列入了局年度審計項目計劃管理。結(jié)合我市政府投資建設(shè)項目計劃、項目實施、項目竣工情況，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，每年從符合審計條件的南昌市政府主導(dǎo)投資的建設(shè)項目庫中選擇投資項目列入年度審計工作項目計劃，經(jīng)局黨組討論通過后報市政府批準實施。我局的投資審計項目納入年度審計項目計劃管理后，項目計劃在執(zhí)行中一般不追加任務(wù)，體現(xiàn)投資審計項目計劃的嚴肅性。

2.嚴格執(zhí)行審計準則，保證審計取證和審理規(guī)范。審計程序、審計方法、審計取證過程、審計結(jié)果確認，做到程序合規(guī)、取證充分、定性準確、處理合規(guī)。審計實施過程中形成審計取證記錄和底稿，形成完整的審計證據(jù)材料；審計取證記錄要求被審計單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計工作底稿，對建設(shè)項目結(jié)算中涉及大額資金、重大事項進行了審計復(fù)核；按審計審理要求送審，按審計檔案管理要求規(guī)定歸檔。

二、嚴格法定審計程序，投資審計項目依法實施

1.按審計程序下達項目審計通知書，明確投資項目審計對象。根據(jù)市政府批準的年度項目審計計劃安排投資審計工作，成立投資項目審計組，確定審計組組長、審計組成員及人員分工；在做好前期調(diào)研和工作安排基礎(chǔ)上，制定審計實施方案，在實施審計三日前向被審計單位下達審計通知書；明確投資審計對象是項目法人單位或其授權(quán)委托進行建設(shè)管理的單位。

2.按審計程序出具審計報告，規(guī)范投資審計文書。結(jié)算審核報告征求結(jié)算報送單位意見，投資項目審計報告征求被審計單位意見，按照審計署規(guī)定的程序向被審計單位出具審計機關(guān)的審計報告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理意見和建議，審計結(jié)果以審計報告、審計決定、審計移送等方式體現(xiàn)。

三、履行法定審計職責(zé)，防范投資審計風(fēng)險

1.確保無任何經(jīng)濟利益掛鉤，維護審計機關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計工作若委托外聘中介機構(gòu)實施則采取服務(wù)外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標確定中標中介，審計費由財政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機構(gòu)。審計機關(guān)在投資審計中與財政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，無任何收費現(xiàn)象發(fā)生，保證審計機關(guān)客觀公正。

2.規(guī)范投資項目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過明確審計對象是項目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項目責(zé)任單位對送審資料進行初審把關(guān)，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過批復(fù)概算金額10%以上的項目，否則要求項目責(zé)任單位在送審報告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對施工單位報送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項目責(zé)任單位對施工單位送審資料要規(guī)范管理，項目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項目結(jié)算核減率超過10%時須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計費。

3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機構(gòu)的工程技術(shù)特長，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計證據(jù)，審計局審計人員主要進行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實務(wù)工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機構(gòu)遇到問題和困難時，應(yīng)盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結(jié)算審計操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項目結(jié)算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現(xiàn)自我保護和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。

四、充分發(fā)揮固投審計職能作用，積極探索投資審計工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計程序。根據(jù)近年來投資審計經(jīng)驗，結(jié)合其他省市審計局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項目竣工結(jié)算審計操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項目結(jié)算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度的編制，重點完善委托外聘中介機構(gòu)工程結(jié)算審計工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，完善委托外聘中介機構(gòu)協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系；把握投資審計時間節(jié)點，在委托結(jié)算審計項目時，對完成每個環(huán)節(jié)工作的時間要求上都予以了明確，實現(xiàn)審計效率提高。通過建章立制工作，將政府投資項目竣工結(jié)算審計程序和步驟以制度的形式確定下來，使我市投資審計工作公開透明、有據(jù)可依、陽光運行，最大限度的減少自由裁量權(quán)，規(guī)范投資審計行為。

2.做好投資項目決（結(jié)）算審計工作，加強工程項目管理審計。近年來，我局以結(jié)算審計為基礎(chǔ)，加大項目管理審計力度，豐富投資審計內(nèi)容，投資審計工作實現(xiàn)了從單純的工程決（結(jié)）算審計逐步向工程管理審計發(fā)展，投資審計層次提高，投資審計內(nèi)容在每年市財政“同級審”報告中得以大篇幅體現(xiàn)，體現(xiàn)了我局投資審計工作成果，投資審計工作地位日益顯現(xiàn)。工程投資審計內(nèi)容不僅僅局限于單純的結(jié)算審計，更包括對投資項目管理方面的審計，如前期基本建設(shè)程序管理、招投標程序管理、合同管理、簽證變更管理、項目資金管理、工程預(yù)算執(zhí)行管理、工程造價控制管理、工程結(jié)算數(shù)超概算等方面內(nèi)容。工程項目管理審計充實了項目投資審計報告的內(nèi)容，審計報告不再是簡單的核減數(shù)字，還包括項目管理方面的問題，并針對性的提出審計意見和建議，對于建設(shè)單位提高、改進項目管理水平有促進作用，投資項目管理審計更易受到發(fā)改委、規(guī)劃局、財政局、項目責(zé)任單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計、施工單位等的重視，推動了政府投資項目真實性、合法性和效益性的提高。

第8篇：財務(wù)審計報告的作用范文

（一）企業(yè)財務(wù)審計簡介

企業(yè)財務(wù)審計主要是指在國家法律法規(guī)和企業(yè)財務(wù)審計準則的約束下，審計機關(guān)按照規(guī)定的程序，用規(guī)定的方法對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益等進行的真實、合法的審計和監(jiān)督工作，并對被審計企業(yè)的會計報表中反映的會計信息做出公正、客觀的評價，綜合審計工作的各種信息形成審計報告、對被審計企業(yè)出具審計意見和決定。企業(yè)財務(wù)審計的最終目的在于評價企業(yè)發(fā)展的各種數(shù)據(jù)，從而反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，對于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法違規(guī)行為，監(jiān)控企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

（二）財務(wù)審計工作的重要地位

憲法賦予財務(wù)審計特殊的權(quán)利，使它可以幫助政府進行宏觀調(diào)控，監(jiān)督和約束企業(yè)行為，從而維護企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從某種程度上說，財務(wù)審計工作也對人民大眾負責(zé)，間接的維護了廣大消費者的合法權(quán)益。財務(wù)審計企業(yè)工作具有明顯的獨立性，可以行使法律賦予的權(quán)利對企業(yè)財務(wù)工作進行專業(yè)的監(jiān)督。

二、企業(yè)財務(wù)審計中存在的問題

(一)企業(yè)財務(wù)審計人員職業(yè)能力有限

目前專業(yè)的財務(wù)審計人員在我國大部分企業(yè)中較少,直接參與財務(wù)審計的人員大多在財務(wù)部門身兼數(shù)職，對專業(yè)的財務(wù)審計工作缺少理論知識基礎(chǔ)和實際操作經(jīng)驗，很難保證其專業(yè)性和科學(xué)性，職業(yè)能力有限。同時由于企業(yè)對財務(wù)審計的重視程度欠缺,導(dǎo)致財務(wù)人員無法接受的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此造成審計工作與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的不同步，制約企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)企業(yè)財務(wù)審計的特征不明顯、獨立性受限

獨立性是保證企業(yè)財務(wù)審計的順利開展的首先條件,但是由于當(dāng)前大部分企業(yè)的財務(wù)審計部門都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立,企業(yè)財務(wù)審計部門無法獨立的盡心工作。因為企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)審計工作的進行，財務(wù)審計工作受限，無法嚴密的開展，對企業(yè)財務(wù)管理非常不利。

(三)企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行力度不夠

同樣是由于財務(wù)審計部門缺乏獨立性，導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)審計的執(zhí)行力的降低。很多企業(yè)忽視了財務(wù)審計的重要地位，只是在審計出現(xiàn)問題后，才進行財務(wù)審計，沒有發(fā)揮審計工作對經(jīng)營活動的預(yù)警作用。

三、完善企業(yè)財務(wù)審計工作的有關(guān)策略

(一)提高財務(wù)審計隊伍的整體素質(zhì)

擁有優(yōu)秀專業(yè)技能的財務(wù)審計人員是一切財務(wù)審計工作的基礎(chǔ)，企業(yè)要從培養(yǎng)優(yōu)秀人才做起，奠定審計工作的堅實基礎(chǔ)。企業(yè)要全面提高財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)，打造一支良好財務(wù)審計隊伍。企業(yè)對財務(wù)工作人員的選拔和考核都要嚴格執(zhí)行，合理的安排每一個崗位的人員。企業(yè)要重視專業(yè)人才、專業(yè)素質(zhì)對審計工作的重要作用，從人才選擇開始,考核選拔高素質(zhì)、高能力的專業(yè)性的人才，堅決杜絕“托關(guān)系”的行為。審計人員進入企業(yè)后,企業(yè)要求所有審計人員樹立對財務(wù)審計工作正確的認知和理解,培養(yǎng)審計人員的責(zé)任感，同時定期舉辦財務(wù)審計的相關(guān)培訓(xùn)、講座和調(diào)研,讓審計人員接受先進的審計理念和手段，并運用到企業(yè)財務(wù)審計中去。

(二)保證財務(wù)審計部門的獨立性

要想使財務(wù)審計充分發(fā)揮監(jiān)督、評價的職能,企業(yè)必須設(shè)立獨立的財務(wù)審計部門，實現(xiàn)財務(wù)審計部門不受干擾的獨立工作。每個企業(yè)要根據(jù)市場經(jīng)濟的變化和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r,不斷加強財務(wù)管理，為公司建立完善的產(chǎn)權(quán)機制,同時要求財務(wù)審計工作僅對董事會監(jiān)理負責(zé),負責(zé)財務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)不得干涉。從而真正提高財務(wù)審計部門在企業(yè)內(nèi)的地位，維護其權(quán)威性,保證其獨立性從而改，改善當(dāng)前大部分企業(yè)的財務(wù)審計工作狀態(tài)。

(三)實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)審計工作信息化辦公

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，信息化的辦公模式被企業(yè)所接受，但是財務(wù)審計工作還沒有完全改變傳統(tǒng)的辦公方法，急需進行信息化的改革。企業(yè)應(yīng)該為信息化技術(shù)引入財務(wù)審計工作搭建起平臺，選擇合適的軟件，使財務(wù)部門形成完整的信息系統(tǒng)，加強對各項信息的管理，從而使企業(yè)財務(wù)審計的機構(gòu)更加健全,充分發(fā)揮財務(wù)審計的功能。

四、結(jié)束語

第9篇：財務(wù)審計報告的作用范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；注冊會計師；審計風(fēng)險；防范與控制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

大數(shù)據(jù)時代的來臨為審計風(fēng)險的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機。在大數(shù)據(jù)時代背景下，我國注冊會計師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計誤差、完善審計模型、規(guī)范審計報告、完善審計制度以及做好審計監(jiān)控工作，提升了審計風(fēng)險防范與控制工作質(zhì)量。

一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計數(shù)據(jù)與核算誤差

審計數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計風(fēng)險的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計數(shù)據(jù)是由計算機系統(tǒng)在審計對象日常財務(wù)報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術(shù)自動生成的。這種審計數(shù)據(jù)自動化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進而確保了審計數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計風(fēng)險的影響。除了計算誤差外，審計對象內(nèi)部對審計過程的人為性干預(yù)也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預(yù)因素造成的審計風(fēng)險出現(xiàn)。

二、完善審計模型，應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性與廣泛性

受到市場化進程影響，我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計對象出現(xiàn)了審計內(nèi)容復(fù)雜性與審計數(shù)據(jù)廣泛性特點。會計師需要根據(jù)審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，會計師可以對審計模型新技術(shù)發(fā)展進行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計對象實際情況設(shè)計出專屬的審計模型。新型審計模型的應(yīng)用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風(fēng)險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補充到模式中，提高了審計模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代審計體系內(nèi)，以降低審計風(fēng)險為目標的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計風(fēng)險模型，可以引導(dǎo)審計會計師合理規(guī)避審計風(fēng)險的產(chǎn)生，提高審計工作效率與質(zhì)量。

三、采用標準化模式，規(guī)范審計報告與意見內(nèi)容

采用標準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。審計報告與意見的編制標準化規(guī)范要求，對于會計師審計工作提出更高的標準：（1）合法性標準。審計報告的合法性，是國家經(jīng)濟法規(guī)對審計工作者提出的重要標準。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺下，審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實時查詢審計內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計內(nèi)容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內(nèi)容。（2）公允性標準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內(nèi)容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，在審計報告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質(zhì)量。

四、以信息化平臺為基礎(chǔ)，完善審計風(fēng)險管理制度

完善的審計風(fēng)險管理制度，可以促進風(fēng)險管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗綜合考量，用以制定新風(fēng)險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會計師將風(fēng)險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進行量化處理，用以指導(dǎo)審計工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時，信息化平臺可以將三級管理責(zé)任人落實到具體人員與職責(zé)范圍，使三級審核制度責(zé)任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執(zhí)行。信息化管理平臺將風(fēng)險管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險管理制度執(zhí)行的順利完成。

五、采用云平臺監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計監(jiān)控工作

大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會計師事務(wù)所管理者對審計過程進行實時監(jiān)控。其監(jiān)控重點在于審計過程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險管理監(jiān)督。審計過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺對會計師審計過程進行遠程監(jiān)督，對審計過程風(fēng)險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預(yù)警報告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監(jiān)管過程的獨立化。

六、結(jié)束語

為了提高我國財務(wù)審計工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統(tǒng)審計風(fēng)險防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計模型、采用云平臺監(jiān)控等措施，進行審計風(fēng)險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風(fēng)險。

參考文獻：

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