企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　內(nèi)部控制審計(jì)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)　整合審計(jì)

一、內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的背景

(一)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定背景　2001年安然事件及其隨后的世通等一系列公司經(jīng)營(yíng)失敗事件嚴(yán)重地?fù)p害了公司相關(guān)利益者的利益，使人們對(duì)對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性和公允性產(chǎn)生了懷疑。為了應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)重后果，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月頒布了由其總統(tǒng)簽署的《薩班斯一奧克利法案》。其中，法案404(a)條款要求上市公司管理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；法案404(b)條款要求公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行鑒證，并報(bào)告其鑒證結(jié)果。為貫徹執(zhí)行404條款，美國(guó)PCAOB(公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì))于2004年3月了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則：《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱ASNO.2)，就審計(jì)人員根據(jù)上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)做出了具體、詳盡的指導(dǎo)。AS No.2成為審計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，鑒證管理層評(píng)估內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，從而導(dǎo)致了審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變化。PCAOB于2007年5月頒布第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一體化的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱AS NO.5)。AS NO.5在保持了AS NO.2揭示內(nèi)部控制重大薄弱環(huán)節(jié)、降低財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)可能性的基礎(chǔ)上更加強(qiáng)調(diào)對(duì)重要控制的關(guān)注，并通過(guò)刪除不必要的審計(jì)程序、修訂小規(guī)模企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和簡(jiǎn)化審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提高揭示重大控制缺陷的效率和準(zhǔn)則的可閱讀性。

(二)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展　內(nèi)部控制鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要業(yè)務(wù)，我國(guó)相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)中都要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評(píng)價(jià)。為滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司首發(fā)和再融資業(yè)務(wù)的需要，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2009-年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)，從而正式確立了我國(guó)的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范。《意見》第二條說(shuō)明內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部控制鑒證規(guī)范已難以適應(yīng)推動(dòng)公司管理層切實(shí)履行經(jīng)營(yíng)管理和受托責(zé)任、保護(hù)投資者利益和提高審計(jì)效率、效果的需要，且不能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌。2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年魔胄我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。由此引出注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上正在制定與內(nèi)部控制相關(guān)的一系列操作指引。我國(guó)為了完善內(nèi)部控制鑒證規(guī)范，在2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念界定

(一)廣義內(nèi)部控制　20世紀(jì)90年代，美國(guó)“發(fā)起組織委員會(huì)(cOSO)”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。這應(yīng)是目前為止最為權(quán)威的廣義內(nèi)部控制的定義，即包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、遵循風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制(繆艷娟，2007)。我國(guó)2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由定義可以看出，我國(guó)基本采用了美國(guó)COSO中內(nèi)部控制的定義，筆者認(rèn)為這應(yīng)是廣義的內(nèi)部控制，這一定義為我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)，也是本文所采用的內(nèi)部控制的涵義。

(二)狹義內(nèi)部控制筆者認(rèn)為，狹義內(nèi)部控制的定義應(yīng)借鑒PCAOBASNO.5審計(jì)準(zhǔn)則所定義的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”。我國(guó)的狹義內(nèi)部控制應(yīng)定義為，由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程。其目標(biāo)主要是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)完整。狹義內(nèi)部控制包括以下方面的政策和程序：保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況；合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求記錄交易，發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層和董事會(huì)的授權(quán)；合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的取得、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)。這一狹義內(nèi)部控制概念的提出主要是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)在借鑒美國(guó)ASNO.5"財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)具體情況，筆者認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)可定義為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)(以下稱審計(jì)基準(zhǔn)日)管理層針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性做出的自我評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。需要說(shuō)明的是此時(shí)的內(nèi)部控制是前文述及的狹義內(nèi)部控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的所有方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，即對(duì)廣義內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，其可行性受到一定制約，超出了其專業(yè)勝任能力，因此評(píng)價(jià)范圍應(yīng)具體有所指，才真正具有實(shí)際意義和可行性。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)分析

(一)業(yè)務(wù)類型相同　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。根據(jù)鑒證對(duì)象信息是否能被預(yù)期使用者獲取，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)；根據(jù)保證程度，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在內(nèi)部控制審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性(鑒證對(duì)象)進(jìn)行評(píng)價(jià)而形成評(píng)估報(bào)告(鑒證對(duì)象信息)，即為責(zé)任方的認(rèn)定，該評(píng)估報(bào)告可為預(yù)期使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而形成財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)，即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表

可為預(yù)期使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。通過(guò)上述分析可知，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，兩者業(yè)務(wù)類型相同。但實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是主觀的、定性的，能否真正做到合理保證還存在疑問(wèn)。

(二)審計(jì)目標(biāo)的共同性　雖然對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)各有所側(cè)重，但兩者的共同目標(biāo)都是為了向企業(yè)外部信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供合理保證，提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

(三)控制測(cè)試對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響　如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該項(xiàng)缺陷對(duì)為將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)?shù)牡退?，擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響(如有任何影響)。無(wú)論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見而實(shí)施的程序并不減弱該項(xiàng)要求。

(四)實(shí)質(zhì)性程序?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師就控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響　在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的、與選擇和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)(尤其是與舞弊相關(guān))的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易情況；表明管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇會(huì)計(jì)原則時(shí)存在偏見的情況；實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變對(duì)控制有效性的判斷。為了獲取有關(guān)選擇擬測(cè)試的控制是否有效的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接測(cè)試該項(xiàng)控制，而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定針對(duì)某項(xiàng)控制的有效性得出結(jié)論所必需的測(cè)試時(shí)作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(五)工作成果可以互為所用　由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互影響，為了節(jié)約審計(jì)成本和審計(jì)資源，二者的工作成果可以互為所用而且不會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。具體來(lái)講：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，又受托對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告，在其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)并已提供審計(jì)報(bào)告，之后又接受委托對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這樣在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)不需進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任.關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師先接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提供了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，此后才接受委托對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)一般已進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并且可能提供了管理建議書，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接利用，而要在其基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測(cè)試范圍，以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合　通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較可以看出.兩者業(yè)務(wù)類型相同.都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證業(yè)務(wù)；工作的最終目的都是為外部信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；兩者都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路，即評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；且兩者的工作成果相互影響，互為所用。鑒于二者的關(guān)聯(lián)性，將內(nèi)控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，將有助于提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。美國(guó)AS NO.2也明確指出，上市公司的審計(jì)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，并提出了整合審計(jì)的理念(Integrated Audit)。在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有效、協(xié)同地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)。在審計(jì)過(guò)程中既要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響，也要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的影響。

第2篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】AS5；內(nèi)控審計(jì)指引；區(qū)別

一、兩者的出臺(tái)背景

（一）PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)的出臺(tái)背景

受2001年安然、世通等事件的影響，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日通過(guò)了SOX法案。為了保證其有效實(shí)施，SEC于2003年11月了《最終規(guī)則――管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告及其對(duì)定期披露的證明》。為了貫徹SOX法案和SEC的要求，PCAOB（美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）于2004年了《第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱AS2），用以具體指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)公司管理層出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)。自AS2實(shí)施以來(lái)，PCAOB的監(jiān)督結(jié)果顯示，AS2的部分條款不清晰或者與SEC的要求有差別，也有部分條款規(guī)定過(guò)細(xì)，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，或不適合小企業(yè)審計(jì)的要求。因此，2007年P(guān)CAOB又了《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱AS5），以取代2004年的AS2。

（二）我國(guó)2010年審計(jì)指引出臺(tái)背景

美國(guó)SOX法案出臺(tái)以前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從行業(yè)自律視角于2002年2月15日單獨(dú)了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。2008年6月，為了配合《基本規(guī)范》的施行，中注協(xié)又了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿），旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。此征求意見稿將內(nèi)部控制審計(jì)界定在“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的”內(nèi)部控制，雖未能正式出臺(tái)，但對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)所起的推動(dòng)作用毋庸置疑。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱《配套指引》）的出臺(tái)，我國(guó)已基本建立起內(nèi)部控制規(guī)范體系。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)指引》）第二條規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

二、AS5與我國(guó)2010年的內(nèi)控審計(jì)指引的區(qū)別

（一）關(guān)于審計(jì)范圍

基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和成本效益原則，美國(guó)只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。我國(guó)最初推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的是中注協(xié)，出于規(guī)范審計(jì)工作、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，將內(nèi)部控制審計(jì)范圍限定在與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制上。當(dāng)政府相關(guān)部門出于保護(hù)投資者利益、維護(hù)證券市場(chǎng)秩序的需要開始重視內(nèi)部控制審計(jì)制度時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)范圍被擴(kuò)展至廣義的管理視角下的內(nèi)部控制?！秾徲?jì)指引》第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實(shí)施《基本規(guī)范》相一致，《審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而是覆蓋整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。但是，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，而對(duì)相關(guān)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以披露。

（二）關(guān)于審計(jì)流程

內(nèi)控指引認(rèn)為審計(jì)流程包括：計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作。而AS5則認(rèn)為審計(jì)流程是計(jì)劃審計(jì)工作、使用從上至下的方法、測(cè)試控制、評(píng)估識(shí)別的缺陷、總結(jié)、內(nèi)控報(bào)告、通過(guò)對(duì)比，我們可以看出，我國(guó)內(nèi)控指引將使用從上至下的方法和控制測(cè)試放在實(shí)施審計(jì)工作中，而AS5單獨(dú)列出，并詳細(xì)地將使用從上至下的方法分為：確定公司層面的控制、確定重大項(xiàng)目、確定相關(guān)論斷、確定主要交易類型和重大流程、選擇控制進(jìn)行測(cè)試。將控制測(cè)試分為：測(cè)試設(shè)計(jì)有效性、測(cè)試執(zhí)行有效性、確定風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)的關(guān)系、未來(lái)年份審計(jì)的特殊考慮。此外，內(nèi)控指引所說(shuō)的完成審計(jì)工作其實(shí)也就包括了AS5在總結(jié)中規(guī)定：獲取書面申明、形成審計(jì)意見、通報(bào)某些事項(xiàng)。

（三）關(guān)于審計(jì)方法

1.AS5認(rèn)為整合審計(jì)是一項(xiàng)強(qiáng)制性要求，AS5規(guī)定必須由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。準(zhǔn)則明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合。兩個(gè)審計(jì)的目標(biāo)雖然不同，但審計(jì)師必須計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)審計(jì)的目標(biāo)。而我國(guó)《審計(jì)指引》第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。當(dāng)然，此處所指的“整合”，不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)的情形?！秲?nèi)控指引》第十條明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

2.AS5要求審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注公司內(nèi)部控制中那些可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)不能被發(fā)現(xiàn)或預(yù)防的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于從上至下方法對(duì)審計(jì)的有效性具有積極的影響，第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在審計(jì)中，包括對(duì)重要的公司層面控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)使用該方法。并要求審計(jì)師在每一決策點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中采用從上至下的方法。對(duì)重要賬目和相關(guān)論斷的確定要求審計(jì)師應(yīng)清楚存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)如何影響其決策。指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，并將方法作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。同時(shí)，該指引強(qiáng)調(diào)，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。

（四）關(guān)于審計(jì)報(bào)告出具

1.標(biāo)題。指引規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告需要有標(biāo)題、但是AS5強(qiáng)制規(guī)定必須包含“獨(dú)立”一詞的標(biāo)題。

2.公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控報(bào)告是否合并。如何出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的問(wèn)題。與審計(jì)范圍相對(duì)應(yīng)，指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩大方面。AS5審計(jì)師可以選擇關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的合并報(bào)告或單獨(dú)報(bào)告。

3.報(bào)告類型。指引提供了四種內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告參考格式，分別是：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)意見段的無(wú)保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告。而AS5因?yàn)楣矩?cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控報(bào)告是否合并而不同。

三、總結(jié)

本文通過(guò)比較了AS5和內(nèi)控審計(jì)指引的區(qū)別，發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)控審計(jì)逐漸國(guó)際化，雖然有一些方面還不是完全與國(guó)際接軌，但是相比之前的規(guī)定，對(duì)進(jìn)一步提升對(duì)我國(guó)上市公司的治理水平，同時(shí)也更好地保護(hù)投資者的利益，提高我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有進(jìn)步意義。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

一、證券發(fā)行審計(jì)的特點(diǎn)

證券發(fā)行審計(jì)的作用與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不相同。一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理層與投資者是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這種審計(jì)是基于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督控制的需要；而證券發(fā)行審計(jì)從原始審計(jì)契約發(fā)展為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，即證券發(fā)行審計(jì)不僅負(fù)有對(duì)審計(jì)委托人的審計(jì)責(zé)任，而且負(fù)有對(duì)潛在投資者、社會(huì)公眾的審計(jì)責(zé)任，這種審計(jì)責(zé)任深化使得證券發(fā)行審計(jì)與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有不同的特征，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.從審計(jì)作用的影響力來(lái)看，證券發(fā)行審計(jì)的作用更大，責(zé)任更重。一般情況下，若企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，它影響的是信息需求者對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求，因?yàn)樾畔⑿枨笳卟荒芙佑|到企業(yè)財(cái)務(wù)信息，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師代替信息需求者做出判斷，如果這時(shí)審計(jì)質(zhì)量不高，那么它的影響僅僅是一家公司和其有限的利益相關(guān)者。但是，如果是證券發(fā)行公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，而此時(shí)審計(jì)質(zhì)量也不高，那么其涉及的潛在投資者、利益相關(guān)者眾多，證券發(fā)行市場(chǎng)的定價(jià)將會(huì)受到干擾、上市公司的市場(chǎng)定位就會(huì)被扭曲，導(dǎo)致證券市場(chǎng)無(wú)序發(fā)展，證券市場(chǎng)將不能有效地進(jìn)行證券定價(jià)和資源配置。所以從審計(jì)作用的影響力來(lái)看，證券發(fā)行審計(jì)的作用更大，責(zé)任更重。

2.證券發(fā)行審計(jì)不僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且涉及其他鑒證業(yè)務(wù)，包括：股票發(fā)行中可能實(shí)施的資產(chǎn)重組方案，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證咨詢業(yè)務(wù)的延伸；在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審計(jì)；要對(duì)股票發(fā)行人披露的未來(lái)期間的盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審核。這就決定了證券發(fā)行審計(jì)與一般公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同，它不僅要履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且要實(shí)施其他相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，他們不僅需要關(guān)注發(fā)行證券公司的財(cái)務(wù)狀況，而且要關(guān)注發(fā)行證券公司內(nèi)部控制的有效性以及盈利的可持續(xù)性等方面的信息，這些都必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)和審核，所以證券發(fā)行審計(jì)涉及的范圍更廣、內(nèi)容更多。

二、證券發(fā)行審計(jì)的作用

證券發(fā)行審計(jì)對(duì)于證券發(fā)行的不同參與者而言，其作用雖因決策偏好不同而有所不同，但獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是所有證券發(fā)行參與者的共同需求。證券發(fā)行審計(jì)的作用就在于使市場(chǎng)的所有參與者都能公平地獲得真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，保證證券發(fā)行市場(chǎng)有序運(yùn)行。第一，對(duì)于證券發(fā)行公司而言，《證券法》規(guī)定其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型必須獲得無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。這些是企業(yè)獲準(zhǔn)發(fā)行證券的必要條件。而從另一方面看，通過(guò)審計(jì)，證券發(fā)行公司實(shí)際上在向投資者傳遞其財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的信號(hào)，而且為了符合規(guī)定的財(cái)務(wù)比率和現(xiàn)金流量指標(biāo)，證券發(fā)行公司會(huì)借審計(jì)在不影響重要性水平的前提下盡量地提高公司的利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流，以滿足《證券法》的要求，獲得無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。這樣這就涉及證券發(fā)行公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間究竟確定多高的重要性水平的博弈。一般來(lái)說(shuō)，在低重要性水平下，證券發(fā)行公司會(huì)盡可能少地調(diào)整不利于公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第二，對(duì)于證券監(jiān)管部門而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是一種輔助的監(jiān)管手段，證券發(fā)行要求提交審計(jì)報(bào)告、法律意見書等，這些通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師等協(xié)助證券監(jiān)管部門來(lái)完成，以彌補(bǔ)證券監(jiān)管部門工作中可能出現(xiàn)的遺漏，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，并且通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師未能盡職的處罰，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須恪守職責(zé)、秉公辦事。證券監(jiān)管部門不僅要審核審計(jì)報(bào)告意見類型，而且要審核基于審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以審定擬發(fā)行證券公司是否符合證券發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于證券監(jiān)管而言是非常重要的幫手。第三，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)具有“免疫系統(tǒng)”功能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)著擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證職能的責(zé)任，這種審計(jì)鑒證職能是為了確保擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，使得投資者能夠依據(jù)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表判斷公司的盈利情況和發(fā)展前景，進(jìn)而做出投資決策。證券市場(chǎng)應(yīng)起到調(diào)整資源配置的作用，但是這種職能可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損或?qū)徲?jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)而弱化。所以要推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展，必須保證審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、證券發(fā)行審計(jì)存在的問(wèn)題

1.審計(jì)市場(chǎng)化機(jī)制不完善。目前，我國(guó)證券發(fā)行審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行許可制度，而證券監(jiān)管當(dāng)局發(fā)放的會(huì)計(jì)師事務(wù)所許可證有越來(lái)越少的趨勢(shì)。這種從嚴(yán)發(fā)放許可證的做法雖然提高了準(zhǔn)入門檻，確保了進(jìn)入者的資質(zhì)，但也在某種程度上培育了該領(lǐng)域?qū)徲?jì)的壟斷性，它使證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)中少數(shù)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少競(jìng)爭(zhēng)壓力，阻止了一些執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)，從而不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效的優(yōu)勝劣汰。尤其不可忽視的是，競(jìng)爭(zhēng)不充分的發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)，容易被少數(shù)道德逆向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用進(jìn)行尋租。那些少數(shù)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借自己壟斷發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)任意與被審計(jì)單位進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，甚至進(jìn)行尋租交易。盡管目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的年檢制度是一種例行的退出機(jī)制，但這種年檢制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求較為寬松。而且我國(guó)目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不健全，投資者并沒(méi)有合適的渠道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此，證券發(fā)行審計(jì)必須建立約束機(jī)制，以提高審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新。證券發(fā)行審計(jì)被賦予了更多的責(zé)任，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法卻都是一樣的，實(shí)施的審計(jì)程序跟其他的審計(jì)也是一樣的，并未因證券發(fā)行審計(jì)具有特殊性而實(shí)施特殊的審計(jì)方法，這種審計(jì)目標(biāo)變了而審計(jì)方法不變的矛盾給證券發(fā)行公司進(jìn)行虛假陳述提供了可乘之機(jī)。證券發(fā)行公司往往趁審計(jì)程序和審計(jì)方法與以往審計(jì)方法相同，便與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀，在無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告中加進(jìn)未經(jīng)審計(jì)鑒證的證券發(fā)行內(nèi)容，從而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告?？梢姡壳暗淖C券發(fā)行審計(jì)存在著一定的局限性。首先，在審計(jì)方法和審計(jì)過(guò)程不變的情況下，證券發(fā)行公司和一般公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并無(wú)區(qū)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間只是一種鑒證與被鑒證關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法和審計(jì)過(guò)程與其他審計(jì)都一樣，唯一不同的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更多的利益相關(guān)者，所以在重要性水平的設(shè)置上會(huì)更低，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，盡量多做審計(jì)底稿，但是這樣只能是對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告起一種掩護(hù)作用，這種略微地提高審計(jì)質(zhì)量與證券發(fā)行中審計(jì)被賦予更多的責(zé)任并不相符。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的內(nèi)在原因。其次，由于證券發(fā)行審計(jì)關(guān)系到擬發(fā)行證券公司能否被證券發(fā)審委核準(zhǔn)通過(guò)，因而其對(duì)無(wú)保留審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告有更高的需求。在這種情況下，擬發(fā)行證券公司會(huì)盡量使用收費(fèi)等方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性施加影響，誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，而且我國(guó)目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不完善，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未因?yàn)楠?dú)立性缺失而面臨審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更多權(quán)衡利弊的選擇空間，通過(guò)對(duì)擬發(fā)行證券公司進(jìn)行更多的讓步，可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的外在原因。

3.證券發(fā)行審計(jì)收費(fèi)的披露不夠規(guī)范。證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則———招股說(shuō)明書》對(duì)審計(jì)收費(fèi)作出的規(guī)定是應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。這樣規(guī)定雖然較有靈活性，但是披露內(nèi)容的分類給了擬發(fā)行證券公司太多的選擇，使得這些數(shù)據(jù)信息喪失了可比性，不能夠幫助投資者進(jìn)行更為有效的決策。部分證券發(fā)行公司披露的是混合收費(fèi)信息，包括盈利預(yù)測(cè)、驗(yàn)資等其他收費(fèi)，使得不同公司數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。這不利于社會(huì)公眾和證券監(jiān)管部門通過(guò)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督進(jìn)而監(jiān)管證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)情況。

四、幾點(diǎn)建議

1.提高對(duì)證券發(fā)行審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。證券發(fā)行審計(jì)是證券發(fā)審委把好擬上市公司的第一關(guān)，是確保核準(zhǔn)制度質(zhì)量的重要手段，一定要高度重視它的運(yùn)作，選聘資質(zhì)好、信譽(yù)度高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)證券發(fā)行審計(jì)工作。

2.改革證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該改革證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，允許一些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、資質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券審計(jì)市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)實(shí)行更為嚴(yán)格的退出制度，根據(jù)每年的年度檢查和被爆出審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所淘汰一定比例的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而使獲得證券發(fā)行審計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這有助于審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展和有效地保證審計(jì)質(zhì)量。

第4篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01

在實(shí)際工作中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。所以要充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響，同時(shí)在具體操作中，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)緊密結(jié)合，資源共享，具體運(yùn)用如下：

一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，相比原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型劃分的四大塊業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)程序的效果。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第123l號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際接軌，并引導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的適用性分析就顯得很重要。

二、引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變，要看到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的作用，其作用直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性和可靠性，也關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的發(fā)表。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計(jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著我們?cè)趯?shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在我國(guó)現(xiàn)階段，更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計(jì)模式：一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式；二是以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。前者常常用在上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來(lái)管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計(jì)模式可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。后者對(duì)中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計(jì)就不合適。對(duì)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)也是如此。但是無(wú)論采取哪一種審計(jì)模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

第5篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)委托要堅(jiān)持公開招標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般由國(guó)資委委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，中介機(jī)構(gòu)的選騁由國(guó)資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費(fèi)時(shí)間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競(jìng)爭(zhēng)，人為地地排斥一些潛在的、有競(jìng)爭(zhēng)力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計(jì)服務(wù)，特別是有些地方國(guó)資委建立的備選庫(kù)中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國(guó)有企業(yè)數(shù)量相當(dāng)，當(dāng)企業(yè)的決算審計(jì)在年初歲末同時(shí)鋪開時(shí)，基本無(wú)選擇余地；另外，由于沒(méi)有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫(kù)，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，致使其缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力與壓力。要打破中介市場(chǎng)的行政壁壘，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，節(jié)約決算審計(jì)費(fèi)用及提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫(kù)中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法，取而代之以公開招標(biāo)等充分體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)要求的方式來(lái)確定財(cái)務(wù)決算審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務(wù)市場(chǎng)中采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的審計(jì)服務(wù)，除了節(jié)約費(fèi)用、提高審計(jì)質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，減少中介機(jī)構(gòu)選騁過(guò)程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國(guó)資委在全國(guó)率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，以公開招標(biāo)等合理方式來(lái)選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計(jì)、評(píng)估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在實(shí)踐中取得了良好的成效。

二、審計(jì)內(nèi)容要突出國(guó)企特色

地方國(guó)資委的相關(guān)文件規(guī)定，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及國(guó)資委要求的其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見，并出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。由此可見，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容還局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報(bào)審計(jì)類似，未能體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國(guó)有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較淡簿等突出問(wèn)題，這些問(wèn)題不解決，國(guó)有企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財(cái)務(wù)決算審計(jì)，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計(jì)，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財(cái)務(wù)決算審計(jì)新的定位，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為主向以財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理并重轉(zhuǎn)變。

三、審計(jì)過(guò)程要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控

監(jiān)管不嚴(yán)是造成財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因。地方國(guó)資委在完成財(cái)務(wù)決算審計(jì)的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告本身的復(fù)核驗(yàn)收，而對(duì)決算審計(jì)過(guò)程及審計(jì)工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計(jì)質(zhì)量的作用。因此，地方國(guó)資委及外派監(jiān)事會(huì)要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)決算審計(jì)工作實(shí)施全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計(jì)開始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新趨勢(shì)、新特點(diǎn)，對(duì)決算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項(xiàng)，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。在決算審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計(jì)程序，充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。在決算審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評(píng)價(jià)其審計(jì)程序是否合適、審計(jì)證據(jù)是否可靠、審計(jì)意見是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)報(bào)告是否規(guī)范等，評(píng)估決算審計(jì)工作的整體質(zhì)量及存在的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)決算審計(jì)工作的全過(guò)程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實(shí)完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

四、審計(jì)報(bào)告要推行公開披露

在中介機(jī)構(gòu)的觀念中，一般都認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小甚至可以忽略不計(jì)，因而在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中自覺或不自覺地放松了對(duì)質(zhì)量的要求。究其原因，是國(guó)有企業(yè)的審計(jì)報(bào)告往往只呈報(bào)少數(shù)單位，不需對(duì)外公布，缺乏社會(huì)公眾的監(jiān)督及相應(yīng)的影響力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立信息公開披露制度，不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實(shí)踐上來(lái)說(shuō)都是行得通的，國(guó)有企業(yè)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區(qū)別在于國(guó)有企業(yè)的國(guó)有股權(quán)沒(méi)有具體量化到個(gè)人，而是由各級(jí)國(guó)資委代表本級(jí)政府及社會(huì)公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度來(lái)看，社會(huì)公眾、各級(jí)政府及國(guó)資委都是委托人，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及承擔(dān)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)都是人。作為人受一定經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在完成責(zé)任的同時(shí)也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實(shí)于委托人。要降低這種委托風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于解決信息的不對(duì)稱。因此，在條件成熟的適當(dāng)時(shí)候，地方國(guó)資委可以而且應(yīng)當(dāng)參照上市公司信息公開披露準(zhǔn)則的要求與做法，探索建立國(guó)有企業(yè)信息公開披露的平臺(tái)與規(guī)則，向社會(huì)公眾定期公布與披露包括決算審計(jì)報(bào)告、公司治理情況、業(yè)績(jī)考核結(jié)果等在內(nèi)在相關(guān)信息，這不但有利于提高中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也有利于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的反腐倡廉建設(shè)，提升國(guó)有企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作水平。

第6篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

以下是從業(yè)實(shí)踐中總結(jié)出的識(shí)別企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的方法，供業(yè)內(nèi)參考借鑒。

一、了解企業(yè)背景或非財(cái)務(wù)信息是關(guān)鍵

要了解企業(yè)是否有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，項(xiàng)目前期對(duì)企業(yè)重要信息的了解至關(guān)重要。許多與評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)甚至是重要的信息是無(wú)法從報(bào)表中獲取的，這些非量化的信息，往往對(duì)判定財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性有很大幫助。

一是了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展現(xiàn)狀?？沙浞掷镁W(wǎng)絡(luò)、媒體、征信系統(tǒng)及企業(yè)自身提供的背景材料進(jìn)行分析，如果企業(yè)存在大額欠款、未決訴訟、不良信用記錄等情形，為了掩飾以此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)困境，企業(yè)很可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

二是分析企業(yè)受行業(yè)發(fā)展的影響。任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)必然會(huì)受到行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的影響，所以從行業(yè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析也可以有效發(fā)現(xiàn)粉飾報(bào)表的線索。例如，某個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)整體比較低迷和蕭條，而被借款人的業(yè)績(jī)卻一枝獨(dú)秀，那么就很有可能存在粉飾報(bào)表的情況。

三是通過(guò)查詢和實(shí)地走訪進(jìn)行核實(shí)。對(duì)于在分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)和待定事項(xiàng)，可以通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員和單位，查閱有關(guān)法規(guī)和制度或?qū)嵉刈咴L，加以核實(shí)、確認(rèn)。如對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤查和走訪，核實(shí)其存在性，從而判定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在虛假成分。

二、審核外部審計(jì)意見是重要步驟

拿到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，調(diào)查評(píng)估人員應(yīng)對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見、報(bào)表附注等原件進(jìn)行審核，因?yàn)椴煌愋蛯徲?jì)意見的審計(jì)報(bào)告反映了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的不同質(zhì)量，他們會(huì)在審計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，以適當(dāng)方式反映企業(yè)存在的問(wèn)題。實(shí)際上，從報(bào)表附注中往往會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或違背常規(guī)做法的線索，如企業(yè)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不恰當(dāng)?shù)刈兏卮髸?huì)計(jì)政策或估計(jì)，多表明企業(yè)遭遇一定的經(jīng)營(yíng)困境，很有可能會(huì)為此粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，閱讀和分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告，是有效識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要方法。

三、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系是基礎(chǔ)

由于同一報(bào)表內(nèi)部以及表表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，流入的現(xiàn)金-流出的現(xiàn)金=余下的現(xiàn)金；利潤(rùn)表中未分配利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)一致，資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量等等。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，某一科目的變動(dòng)必然會(huì)涉及到同一報(bào)表或不同報(bào)表中其他科目的變動(dòng)，審核人員通過(guò)對(duì)勾稽關(guān)系是否平衡、是否合理的分析，就可以從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)而鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在虛假情況。

四、分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是重點(diǎn)

（一）分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的重點(diǎn)科目。一是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要科目，如貨幣資金、應(yīng)收（付）賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)（短）期借款、對(duì)外投資等進(jìn)行分析，如果這些科目期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字，一旦借款企業(yè)不能對(duì)引起上述變化的主要原因拿出明顯的證據(jù)或做出合理的解釋，就有可能存在粉飾報(bào)表的行為；二是一般來(lái)說(shuō)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等占收入的比例應(yīng)比較穩(wěn)定，即成本費(fèi)用應(yīng)和收入相配比。所以，若收入和成本費(fèi)用的變化方向相反，或方向雖相同，但比例相差過(guò)大，如果沒(méi)有特殊的原因，則應(yīng)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行審核；三是收入和應(yīng)收賬款、成本和應(yīng)付賬款應(yīng)保持同向變化，且保持相對(duì)穩(wěn)定的比例關(guān)系，若變化異常應(yīng)充分關(guān)注，并對(duì)收入、成本、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的真實(shí)性進(jìn)行審核。

另外，值得關(guān)注的是，如果企業(yè)的實(shí)收資本和資本公積發(fā)生變化較大，必須要審核有關(guān)的原始憑證，如銀行收款通知、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)、有關(guān)驗(yàn)資證明等，以證實(shí)其真實(shí)存在。往往發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)為獲取銀行貸款，通過(guò)虛增所有者權(quán)益，以此提高資本金比例或增加注冊(cè)資本的情況。

（二）分析利潤(rùn)的來(lái)源與期間構(gòu)成。從利潤(rùn)表分析，企業(yè)利潤(rùn)主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占利潤(rùn)比重較大，其他收入占利潤(rùn)比重較小，甚至為零。因此，如果一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的收入項(xiàng)目在年末出現(xiàn)異常，往往可能存在粉飾報(bào)表的行為。此外，還應(yīng)注意利潤(rùn)在各個(gè)期間的分布是否正常，部分粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)前三季度業(yè)績(jī)不好或很差，第四季度業(yè)績(jī)卻大幅增加，這種情況如果不是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)較大變化，一般就是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嫌疑較大。

第7篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)要求，為做好20**年度企業(yè)（含集體企業(yè)和境外企業(yè)，下同）會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核和匯總工作，確保決算報(bào)表全面完整和真實(shí)可靠，現(xiàn)就做好20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算審核工作通知如下：

一、各區(qū)縣財(cái)政局、各國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、集體企業(yè)和境外企業(yè)，應(yīng)加大報(bào)表審核和匯總工作的組織力度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)協(xié)作配合，確保工作質(zhì)量和進(jìn)度。

（一）及時(shí)安排企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審核和匯總工作。明確工作責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部工作分工協(xié)調(diào)，及早安排，認(rèn)真組織，確保報(bào)表工作有條不紊，按時(shí)完成報(bào)表的審核、匯總和上報(bào)工作。

（二）加大企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審核和考核工作力度。嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，落實(shí)報(bào)表審核工作的各級(jí)次負(fù)責(zé)制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層層考核機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，采取有效措施確保報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審計(jì)工作。充分重視社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在報(bào)表審計(jì)工作中的作用，認(rèn)真執(zhí)行我局和財(cái)政部對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和工作規(guī)范，強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性與嚴(yán)肅性。

（四）認(rèn)真做好企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的分析工作。在完成報(bào)表的匯總工作后，各區(qū)縣財(cái)政局、各企業(yè)要及時(shí)對(duì)所屬企業(yè)、單位決算報(bào)表工作進(jìn)行總結(jié)，做好企業(yè)運(yùn)行效益情況的分析工作。

二、20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核的有關(guān)要求

各區(qū)縣、各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及報(bào)表編制和審計(jì)的文件規(guī)定，加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量控制，認(rèn)真審核報(bào)表填報(bào)的規(guī)范性和完整性、數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，以及增減變動(dòng)的合理性等。確保會(huì)計(jì)決算報(bào)表達(dá)到以下要求：

（一）填報(bào)方法規(guī)范準(zhǔn)確。嚴(yán)格按照財(cái)政部下發(fā)的報(bào)表編制文件所規(guī)定的格式、內(nèi)容和參數(shù)逐級(jí)逐戶錄入，按規(guī)定方法進(jìn)行合并或匯總，并保證報(bào)表的樹型結(jié)構(gòu)級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)規(guī)范、清晰。

（二）上報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)完整。確保所屬企業(yè)按照統(tǒng)一要求全面、完整上報(bào)年度決算報(bào)表，各項(xiàng)數(shù)據(jù)符合企業(yè)和單位的實(shí)際情況，做到真實(shí)合理，不重不漏，杜絕虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)等弄虛作假現(xiàn)象。

（三）相關(guān)指標(biāo)銜接可比。注意檢查合并或匯總數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)錄入數(shù)據(jù)的互相銜接。認(rèn)真審核表內(nèi)和表間勾稽關(guān)系，做好數(shù)據(jù)有效性檢查，及時(shí)核實(shí)有關(guān)重點(diǎn)指標(biāo)，排除異常數(shù)據(jù)的出現(xiàn)。

（四）報(bào)表上報(bào)及時(shí)完整。嚴(yán)格按照規(guī)定要求全面及時(shí)上報(bào)各類報(bào)表、數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，上報(bào)的匯總報(bào)表必須手續(xù)齊備，行文正規(guī)明確，報(bào)表與軟盤數(shù)據(jù)一致，金額單位準(zhǔn)確無(wú)誤，嚴(yán)禁越級(jí)調(diào)整下級(jí)企業(yè)和單位的報(bào)表數(shù)據(jù)。

三、20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表全市驗(yàn)審工作注意事項(xiàng)

市財(cái)政局對(duì)全市市屬企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的驗(yàn)審工作計(jì)劃從20**年3月10日開始截止到3月19日集中完成（具體安排附后），各區(qū)縣財(cái)政局決算匯審時(shí)間為3月23日至26日（具體事項(xiàng)另行通知），境外企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表集中驗(yàn)審時(shí)間為6月份（具體時(shí)間另行通知）。各區(qū)縣財(cái)政局、各企業(yè)應(yīng)提前做好全市驗(yàn)審前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，攜帶手續(xù)齊備的上報(bào)資料參加驗(yàn)審。

（一）完成本地區(qū)、本企業(yè)的審核工作。參照《20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核工作參考表》的工作流程進(jìn)行質(zhì)量控制。

（二）按照財(cái)政部及市財(cái)政局相關(guān)文件要求的內(nèi)容準(zhǔn)備好上報(bào)材料。具體包括報(bào)表和編報(bào)說(shuō)明（財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書），企業(yè)處一份，主管處室一份。市屬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具保留意見、無(wú)法表示意見或否定意見的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)分別提交對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容提出的財(cái)務(wù)處理或帳務(wù)調(diào)整意見或者年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見，將以上材料分別按類別裝訂成冊(cè)，有關(guān)責(zé)任人簽字并加蓋單位公章，各區(qū)縣財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審核，并附報(bào)總體審核意見；計(jì)算機(jī)介質(zhì)的合并或匯總數(shù)據(jù)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、編制說(shuō)明（或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書）等。

（三）審核報(bào)表重點(diǎn)指標(biāo)及戶數(shù)與2002年相比的增減變動(dòng)情況。分析企業(yè)戶數(shù)增加減少的原因，填寫《20**年主要指標(biāo)變動(dòng)表》），打印并上報(bào)電子文檔（EXCEL格式），填寫財(cái)統(tǒng)[20**]2號(hào)文規(guī)定的《匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動(dòng)分析表》，并附電子文檔。

第8篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；調(diào)整事項(xiàng)；非調(diào)整事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)告

0 引言

發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的有利或不利事項(xiàng)，即是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，這是由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》明確規(guī)定的。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)影響企業(yè)已編財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)或者是影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解，因此，正確處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，對(duì)提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠是非常重要的。

1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

以資產(chǎn)負(fù)債表日次日為始，以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為終的時(shí)間段，便是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等是對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，在這一時(shí)期內(nèi)涉及的幾個(gè)日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間具體是指從報(bào)告期間下一期間的第一天開始，到相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的當(dāng)天結(jié)束。倘若在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出但尚未報(bào)出前，仍有與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生，使財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期遭受影響的，其截止日期應(yīng)以相關(guān)機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為準(zhǔn)。

例如：某上市公司2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月16日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2011年4月12日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2011年4月15日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2011年4月18日，股東大會(huì)召開日期為2011年5月9日。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，本例中，該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2011年1月1日至2011年4月15日。如果在4月15日至18日之間又發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)或者需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)內(nèi)容，假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為2011年4月22日，實(shí)際報(bào)出的日期為2011年4月26日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2011年1月1日至2011年4月22日。

2 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩大類：資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的兩大分類。

2.1 調(diào)整事項(xiàng) 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況能夠提供新的或是進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng)，稱之為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。若某種情況已存在于資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間，但卻并未知曉或是無(wú)法知道確切結(jié)果，而該情況的存在或是確切結(jié)果又可被資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)所證實(shí)，那么該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。也就是說(shuō)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況，資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)其提供了進(jìn)一步的證據(jù)。而最初的估計(jì)和判斷與該證據(jù)所表明的情況有出入，這時(shí)就需要調(diào)整會(huì)計(jì)原來(lái)的處理。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)已經(jīng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并經(jīng)由法院判決證實(shí)，對(duì)之前確認(rèn)的關(guān)于該訴訟案的預(yù)計(jì)負(fù)債，需要進(jìn)行調(diào)整或是將其作為一項(xiàng)新負(fù)債。②有確鑿的證據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得，表明某項(xiàng)資產(chǎn)有減值的問(wèn)題發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日，或者是之前確認(rèn)的減值金額需要進(jìn)行調(diào)整。③資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入，由資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定。④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。為保證企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.2 非調(diào)整事項(xiàng) 表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)就是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾，資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化，資產(chǎn)因自然災(zāi)害而發(fā)生重大損失，發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債，資本公積轉(zhuǎn)增資本，發(fā)生巨額虧損，發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)等都是企業(yè)常發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。為了方便財(cái)務(wù)報(bào)告者正確決策的做出，企業(yè)雖然不針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，但是對(duì)具有重大影響的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)所表明的情況存是否已經(jīng)存在于資產(chǎn)負(fù)表日及其之前，決定了該事項(xiàng)的性質(zhì)，即是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。若該事項(xiàng)在已經(jīng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，即其“根”在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，但其“結(jié)果”在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；若事項(xiàng)發(fā)生的“根”在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的次年，其“結(jié)果”在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布之前，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

3.1 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

在年度財(cái)務(wù)報(bào)告方面，報(bào)告年度的余額在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（在其次年）已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，尤其是損益類科目結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際分情況處理：

第9篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

摘要：審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問(wèn)題。需要重新定位各層次審計(jì)教學(xué)的不同目標(biāo)，重構(gòu)高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國(guó)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長(zhǎng)”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國(guó)家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國(guó)外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會(huì)計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會(huì)對(duì)不同層次“專業(yè)知識(shí)及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會(huì)的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識(shí)能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)及基本操作技能，能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級(jí)審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過(guò)多過(guò)寬?？砷_設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容。“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯(cuò)避問(wèn)題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容。“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過(guò)程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無(wú)實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長(zhǎng)時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國(guó)現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對(duì)審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計(jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營(yíng)管理”。他們對(duì)審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識(shí)”方面的要求。

“美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)”對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問(wèn)題與機(jī)會(huì)的能力。②識(shí)別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問(wèn)題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力。

我國(guó)的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過(guò)審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會(huì)提供具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力的人才。借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識(shí)應(yīng)包括“法律法規(guī)知識(shí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)；審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)；應(yīng)用寫作知識(shí)”，除一般的職業(yè)能力與知識(shí)要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)中、高級(jí)應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級(jí)應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識(shí)。

（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸?！敦?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng)：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見類型、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識(shí)、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對(duì)象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選?。环治鰳颖菊`差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

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