分公司的審計報告精選(九篇)

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第1篇：分公司的審計報告范文

（一）審計風險形成的客觀原因

審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段必不可少的產(chǎn)物，同樣審計風險是審計發(fā)展到一定階段不可避免的產(chǎn)物，它的存在有如下幾點社會經(jīng)濟環(huán)境的原因。

1.法律環(huán)境的變化。

本世紀是信息爆炸的時代，很多新的觀念、行為沖擊整個社會，而法律的出臺需要一定的時間，因此，法律與實際工作會產(chǎn)生一定的不配套和不同步，給審計工作帶來了難度，產(chǎn)生了審計風險。

2.現(xiàn)代審計的復(fù)?s性。

隨著企業(yè)體制的不斷發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷擴充，經(jīng)濟形式越來越多樣化，現(xiàn)代審計工作的復(fù)雜性逐漸加大，審計工作的廣泛性也隨之加大，不確定性事件越來越多，因此，審計風險也越來越大。如，夏新電子的返利價保的錄入到一種專業(yè)的軟件當中，所以，要求注冊會計師在審計的時候能夠查看該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。

3.審計報告的影響加大。

隨著企業(yè)規(guī)模越來越大，企業(yè)的相關(guān)利益者對于企業(yè)的認識和了解越來越依賴企業(yè)財務(wù)報表的審計報告。人們對于審計報告的質(zhì)量要求越來越高，對于審計報告的敏感程度也越來越高，因此，審計風險也隨之加大。如，科龍公司的分公司與子公司也需要注冊會計師去進行審計，很大程度上加大了審計工作的工作量，同時社會公眾和相關(guān)利益者不可能時時刻刻的關(guān)注分公司與子公司，都是通過財務(wù)報表來認識企業(yè)。夏新電子的15處以前年度財務(wù)報表的調(diào)整更是引起人們的廣泛關(guān)注。

4.審計期望差距的產(chǎn)生。

在以前，人們對于企業(yè)的財務(wù)報表通常都會區(qū)分會計責任和審計責任。但是現(xiàn)在人們逐漸加大了審計責任的范圍，認為會計的問題審計也得能夠查出來，因此，審計期望差距的出現(xiàn)讓越來越多的人更加關(guān)注審計。審計本身的風險加大。如，夏新電子的應(yīng)收票據(jù)的明細披露不明確，后來出現(xiàn)差錯調(diào)整，公眾議論更多的是審計機構(gòu)對于此事項為什么在審計報告當中沒有反映出來。

5.被審計企業(yè)的內(nèi)部控制。

注冊會計師審計只是作為第三方對企業(yè)的財務(wù)做出評判，而企業(yè)內(nèi)部舞弊的行為是很難了解到的，另外，內(nèi)部控制的強于弱也直接能夠影響審計工作阻力的大小。因此，如果被審計單位的內(nèi)部控制較弱，審計風險加大。如，科龍公司在關(guān)聯(lián)方交易的時候大規(guī)模的轉(zhuǎn)移資金，夏新電子返利價保的計提和銷售退回所記載的會計科目，這些都是內(nèi)部控制不夠完善造成的企業(yè)管理混亂。

（二）審計風險形成的主觀原因

審計風險不僅僅是由外部環(huán)境的原因造成，而且通常造成風險最大的是注冊會計師本身在進行審計的時候出現(xiàn)了疏忽或者漏洞。

1.審計人員自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守。

審計這一門學(xué)科和實踐就要求審計人員也就是注冊會計師是作為獨立于被審計單位之外的第三方來對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行審查，同樣也要求審計人員必須具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守，在進行審計工作的時候要按照規(guī)定進行，要有足夠的經(jīng)驗來進行判斷。只有這樣，才能降低審計風險。如，為“空殼”公司進行驗資審核的注冊會計師張某，不按照驗資審核規(guī)定的程序進行審核，最終造成了重大失實。德勒永華在對科龍公司進行審計的時候，在進行存貨盤點時審計抽樣的范圍出現(xiàn)偏差，在審查收入時，沒有按會計準則確認收入。夏新電子在會計科目“存貨―退回”審查的時候和在審查返利價保的計提的時候沒能做到職業(yè)性的謹慎和懷疑。這都給審計帶來了巨大的風險。

第2篇：分公司的審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；評價報告；審計報告

中圖分類號：F2

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）02002001

1引言

21世紀初，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的逐漸成熟，尤其是在銀廣夏、藍田等上市公司披露虛假信息以及美國安然、施樂等會計作假案件被曝光后，內(nèi)部控制引起了監(jiān)管機構(gòu)、理論界和實務(wù)界的重點關(guān)注與反思。2001年，財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。2008年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署等部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它同2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》共同構(gòu)成了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行；2012年，又將內(nèi)部控制規(guī)范體系的強制實施范圍擴大到主板國有控股上市公司，這標志著我國上市公司正式進入內(nèi)部控制規(guī)范體系的分批實施階段。

本文試圖將所選擇的樣本公司2012年內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的披露狀況與其2010年進行對比，從而反映出內(nèi)部控制評價與審計的披露狀況與仍然存在的問題。

2樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

為了使對比更加明顯從而更好地反映出內(nèi)部控制規(guī)范體系實施前后的披露狀況，我們選取境內(nèi)外同時上市的公司2012年內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的披露情況與2010年進行對比。之所以選擇境內(nèi)外同時上市的公司，主要是考慮到該類公司經(jīng)過兩年的強制實施期，其內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行以及內(nèi)部控制的信息披露更加成熟、有效。

截止2012年12月31日，被納入實施范圍的境內(nèi)外同時上市的公司共76家，其中自2011年起被納入強制實施范圍的有67家。本文使用的內(nèi)部控制評價相關(guān)數(shù)據(jù)來自樣本公司公開披露的內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告以及年度報告中的相關(guān)內(nèi)容。

3管理層內(nèi)部控制評價披露情況

3.1內(nèi)部控制評價報告披露情況

根據(jù)本文統(tǒng)計，67家境內(nèi)外同時上市的公司中，有66家披露了2010年度內(nèi)部控制評價報告，1家未披露內(nèi)部控制評價報告的公司為中國鋁業(yè)（601600），披露比例為9851%。而截至2013年4月30日，所有的67家公司均披露了2012年內(nèi)部控制評價報告，披露比例達100%。從披露數(shù)量來看，內(nèi)部控制規(guī)范體系強制實施后，得到了上市公司的普遍重視以及貫徹實施。

3.2內(nèi)部控制評價報告名稱

2010年，從66家企業(yè)披露的內(nèi)部控制評價報告名稱上來說，主要分為四類，包括“某公司2010年度內(nèi)部控制自我評價報告”、“某公司2010年度內(nèi)部控制自我評估報告”、“某公司2010年度內(nèi)部控制評價報告”以及“某公司2010年度內(nèi)部控制評估報告”。其中，前兩類報告均為22份，分別占33.33%，第三類報告21份，占比31.82%，最后一類報告僅1份，占1.52%。2012年2月，財政部在印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》中規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的參考格式，對內(nèi)部控制評價報告的名稱的表述是“XX公司20XX年度內(nèi)部控制評價報告”。2012年，67家境內(nèi)外同時上市公司中有50家選擇了財政部規(guī)定的表述方法，即“某公司2012年度內(nèi)部控制評價報告”，比例高達74.62%，15家選擇的名稱為“某公司2012年度內(nèi)部控制自我評價報告”，占比22.39%，僅2家將內(nèi)部控制評價報告命名為“某公司2012年度內(nèi)部控制自我評估報告”，占2.99%。由此可見，內(nèi)部控制規(guī)范體系實施以后，關(guān)于內(nèi)部控制評價報告名稱的差異正在逐漸縮小，并按照財政部的規(guī)定逐步實現(xiàn)統(tǒng)一。

3.3內(nèi)部控制評價報告披露內(nèi)容

從內(nèi)部控制評價報告的披露內(nèi)容來看，2010年內(nèi)部控制評價報告披露的內(nèi)容不夠全面與統(tǒng)一，部分公司披露內(nèi)容過于簡略，各公司按照自己的標準或判斷選擇披露內(nèi)容。而2012年，大部分公司選取的內(nèi)部控制指標體系為財政部會計司編制的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》中的“內(nèi)部控制評價核心指標”，該參考指標由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個指標構(gòu)成，是截至目前評價規(guī)范制定機構(gòu)公布的唯一指標體系，具有一定的權(quán)威性、可操作性和科學(xué)性。內(nèi)部控制規(guī)范體系強制實施后，進一步提高了內(nèi)部控制評價信息的披露水平，披露內(nèi)容更加健全、統(tǒng)一、規(guī)范。

3.4內(nèi)部控制評價缺陷認定標準的披露情況

2010年66家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，無一家披露內(nèi)部控制評價缺陷的認定標準，而67家中在2012年披露的內(nèi)部控制評價報告中涉及內(nèi)部控制缺陷認定標準的公司達34家，占比50.75%。內(nèi)部控制缺陷認定標準的劃分使得對內(nèi)部控制效果的評價更加科學(xué)具體，同時有利于找出缺陷的根源以及采取整改措施。

4內(nèi)部控制審計披露情況

4.1內(nèi)部控制審計報告披露情況

根據(jù)本文統(tǒng)計，有24家公司披露了2010年度內(nèi)部控制審計報告，占全部67家公司的比重為35.82%。而所有67家公司均披露了2012年度的內(nèi)部控制審計報告，披露比例達100%。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督檢查，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要保障。其以第三方的獨立身份通過采取專門的審計測試技術(shù)方法，公平地對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性、科學(xué)性進行考核與評價，能更好

地保證內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。另一方面，內(nèi)部控制審計還能夠增強注冊會計師對被審計單位的內(nèi)控水平進行評估，從而有助于注冊會計師更加科學(xué)地進行進一步的審計程序。內(nèi)部控制審計報告披露數(shù)量的顯著增加，表明內(nèi)部控制規(guī)范體系實施后，上市公司充分認識到內(nèi)部控制的必要性以及內(nèi)部控制審計在整個內(nèi)控系統(tǒng)中發(fā)揮的重要作用。

4.2內(nèi)部控制審計報告的名稱與格式

從2010年24家披露的內(nèi)部控制審計報告來看，名稱不夠統(tǒng)一，分別為“某公司內(nèi)部控制審核評價意見”、“某公司內(nèi)部控制鑒證報告”、“某公司內(nèi)部控制專項報告”等；內(nèi)容較簡單且沒有固定格式。在內(nèi)部控制規(guī)范體系實施后，所有67家公司均以“某公司內(nèi)部控制審計報告”作為內(nèi)部控制審計報告的名稱；并且報告中都指明了“企業(yè)對內(nèi)部控制的責任”、“注冊會計師的責任”、“內(nèi)部控制的固有局限性”和“財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見”四個部分內(nèi)容。從內(nèi)控審計報告的名稱與內(nèi)容格式來看，名稱和格式的簡潔與統(tǒng)一使得企業(yè)內(nèi)部控制整體更加規(guī)范。

5存在的問題

從以上分析我們可以得出，內(nèi)部控制規(guī)范體系的強制實施使各企業(yè)對內(nèi)部控制的認識更加深入，對內(nèi)部控制的重要性更加認同，同時也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與執(zhí)行更加規(guī)范、科學(xué)、有效。但不難看出，我國的內(nèi)部控制在信息披露和體系的建立與執(zhí)行上仍存在一些問題。

5.1內(nèi)部控制評價缺陷認定標準不夠科學(xué)

目前各企業(yè)對內(nèi)控評價缺陷認定標準的披露不夠積極，并且已經(jīng)披露的內(nèi)控評價缺陷認定標準千差萬別，使得不同公司之間沒有可比性，對不同缺陷的認定結(jié)果也存在較大差異，從而影響評價結(jié)果的客觀性和恰當性。

5.2對內(nèi)部控制不足之處披露不夠

從內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容來看，各公司對于內(nèi)部控制的不足之處大多選擇回避態(tài)度，披露較少，與實際情況不相符，這將使得評價報告流于形式，難以反映內(nèi)部控制的真實質(zhì)量。

5.3內(nèi)部控制審計不夠深入

由于內(nèi)部控制審計實施時間不長，且法律法規(guī)不夠健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計意見的發(fā)表可能不能依靠足夠的審計證據(jù)，極少數(shù)上市公司的內(nèi)部控制審計意見是非標的，這將使得內(nèi)部控制審計僅僅是為了滿足監(jiān)管的需要，而不能切實幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制水平。

內(nèi)部控制規(guī)范體系實施以來，取得的成效有目共睹，但目前仍處于初始階段，其建立與實施過程中仍存在眾多的不足。因此，有關(guān)部門應(yīng)進一步完善內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立，強化內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的引導(dǎo)，加大宣傳與監(jiān)管的力度，加強內(nèi)部控制的法制建設(shè)，切實提高內(nèi)部控制的可操作性與有效性，從而合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

參考文獻

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[3]李彥.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施中存在的問題及改進思路[J].會計之友，2013，（1）.

[4]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露：問題與改進——來自2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)[J].會計研究，2013，（8）.

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第3篇：分公司的審計報告范文

暑假，是我人生中的第二段正式實習。有了寒假實習的經(jīng)驗，這次的實習在心態(tài)上成熟了很多，也知道自己實習的重點在哪里，雖然時間只有1個多月，但是參加了兩個項目的審計，收獲很大。可以通過工作上和工作之外兩個方面來總結(jié)。

首先，這次實習讓我見識到了內(nèi)審的整個流程，了解到了內(nèi)審在企業(yè)中扮演的角色。內(nèi)審跟外審在方法和程序上有很多相同之處，但是內(nèi)審更加注重內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行，相對于外審關(guān)注財務(wù)記錄是否真實合規(guī)，內(nèi)審對于公司人員是否遵守相關(guān)流程及規(guī)章制度更加關(guān)注。在實習過程中，我參與了對XXXX生產(chǎn)基地的采購專項審計和對山西分公司的全面審計，都是以內(nèi)部控制為主線。在工作中，我見識到了一個企業(yè)上至集團，下至分公司的各種制度，這些制度不只是企業(yè)每一個員工的行為準則，更是內(nèi)部審計工作開展的依據(jù)。

內(nèi)審人員應(yīng)該了解業(yè)務(wù)流程?，F(xiàn)在很多企業(yè)招聘內(nèi)審人員都要先進行輪崗，先讓內(nèi)審人員了解整個公司的業(yè)務(wù)流程，經(jīng)過實習，我認為這是十分有必要的。內(nèi)部審計針對的是企業(yè)的內(nèi)部控制，如果自身都不能了解企業(yè)各個環(huán)節(jié)的運行，又怎么能了解其控制關(guān)鍵點、發(fā)現(xiàn)其中的漏洞?只有對業(yè)務(wù)有深層次的把握，才能發(fā)現(xiàn)實際操作中的問題，不輕易受表象蒙蔽，看到本質(zhì)問題，將審計工作做好。

內(nèi)部審計要講究思路和技巧。在開展審計工作時，一定要有一個明確的審計思路，不能東審一下，西審一下，盲目審計，既浪費時間精力，又沒有效果。審計思路是由審計目標決定的，在對被審計對象進行初步了解(也就是所謂的風險評估)之后，根據(jù)目標確定審計范圍及重點，然后尋找審計的突破口。比如說查提前確認收入問題，單純的從收入入手很難看出問題，但是看成本與收入是否配比、商品出庫記錄及往來對賬記錄等就很容易找到線索。而迅速準確的形成審計思路則需要扎實的專業(yè)素養(yǎng)及審計經(jīng)驗的積累，這是審計人員能力的體現(xiàn)，也是我們在工作中要不斷學(xué)習和總結(jié)的東西。

內(nèi)部審計人員要學(xué)會溝通?！皽贤ā笔抢蠋熥畛Ｕf到的問題，也是我們最難掌握火候的一項技能。審計的全過程都無法擺脫“溝通”。審計前要溝通，進行摸底，了解大體情況;審計時發(fā)現(xiàn)問題一定要及時跟當事人溝通，有時候我們自己盲目審查很長時間都弄不明白的東西，經(jīng)過溝通可能很快就解決了;審計結(jié)束后也要及時跟被審計對象溝通，對于有問題的地方要達成一致才能形成報告，一是要確定審計結(jié)果是否正確，同時也要被審計人員認識到自身的問題，共同找出問題根源，解決問題?？偠灾?，“找錯”不是審計的目的，解決問題才是審計的最終歸宿。在溝通時，還要注意時間和方式，盡量減輕對方的防備和抵御心理，工作中要注意跟被審計人員保持合適的關(guān)系，既要保持自身獨立性，又要利于順利溝通。學(xué)會良好的溝通是審計人員職業(yè)生涯中最重要的一項課題。

內(nèi)審人員一定要了解報告使用者的需求。內(nèi)審報告對象是公司的管理層，公司設(shè)置內(nèi)審部門是為了了解企業(yè)內(nèi)控及管理中存在的問題，而管理者了解問題的最終目的還是為了改進現(xiàn)狀，提高管理水平。因此，審計人員在審計過程及審計報告時，不僅僅是羅列問題，還要查明問題的原因，找到問題的解決方法，提出合理的審計建議，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造實際價值，滿足管理者的需求，受到管理者的重視，也為自己的工作贏得更多的支持。另外，內(nèi)審人員還要知道報告使用者想了解什么，了解到什么程度，要有詳有略，注意報告的格式，對于需要大量數(shù)據(jù)支撐的結(jié)論可以添加附件，讓報告閱讀者自己決定是否要詳細的了解。審計人員要站在報告使用者的角度上來撰寫報告，才能使審計報告更加人性化，發(fā)揮更大的價值。

第4篇：分公司的審計報告范文

一、上市公司審計容易遇到的風險

從總體上來看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險可分為三個大的方面：（1）財務(wù)報告風險。財務(wù)報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務(wù)風險。公司面臨嚴重財務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎(chǔ)審計，會計師關(guān)注的主要是第一種風險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務(wù)困難或因嚴重違法導(dǎo)致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務(wù)所都已經(jīng)意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務(wù)報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風險。因此，注冊會計師應(yīng)當充分運用專業(yè)判斷技能，對審計風險進行恰當?shù)卦u估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能面臨較大風險：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應(yīng)當給予適當關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免。（5）主營業(yè)務(wù)嚴重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標準是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準確？對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風險，應(yīng)予多加謹慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計師也很少關(guān)心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會計數(shù)據(jù)又往往和注冊會計師的協(xié)助作假或過失有關(guān)，如果是這樣，注冊會計師就要承擔相應(yīng)的法律責任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應(yīng)當遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內(nèi)就更換了三個會計師事務(wù)所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應(yīng)當承擔相應(yīng)責任。上市公司時常變更會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計單位無正當理由變更會計師事務(wù)所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務(wù)所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應(yīng)當特別當心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務(wù)所，而且要求在極短的時間內(nèi)出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的管理當局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會冒很大的風險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務(wù)所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹慎考慮該發(fā)表何種審計意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計風險的對策

（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

第5篇：分公司的審計報告范文

論文摘要：本文結(jié)合英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序整理出一套包括成立企業(yè)道德審計小組、審視企業(yè)的使命和價值觀、確定企業(yè)道德審計范圍和標準、利益相關(guān)者咨詢和調(diào)查、評價企業(yè)道德審計證據(jù)、撰寫企業(yè)道德審計報告、報告并和利益相關(guān)者對話等步驟的企業(yè)道德審計程序。

企業(yè)道德審計程序是指從審計工作開始到結(jié)束的整個過程，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序簡單介紹如下：承諾；政策回顧；審計范圍的確定；標準和業(yè)績指標的一致；咨詢與調(diào)查利益相關(guān)者；內(nèi)部管理系統(tǒng)審計；報表與內(nèi)部報告的編制；確定戰(zhàn)略目標和區(qū)域目標；審核校驗；報表；與利益相關(guān)者對話。

從邏輯上看，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計程序并不清晰，但從中可以發(fā)現(xiàn)基本的審計程序框架，那就是企業(yè)道德審計的準備階段、實施階段和結(jié)果報告階段。

1企業(yè)道德審計的準備階段

企業(yè)道德審計的準備階段，審計人員要與企業(yè)高層管理人員協(xié)商，形成一份可以指導(dǎo)整個企業(yè)道德審計項目完成的工作計劃，根據(jù)計劃適當調(diào)整從事該項企業(yè)道德審計的人員。企業(yè)道德審計準備階段的主要工作是成立企業(yè)道德審計小組，擬訂審計計劃和設(shè)定審計標準。

1．1成立企業(yè)道德審計小組。

成立企業(yè)道德審計小組是審計工作的第一步，這樣做既能匯集已有的審計職能，又有助于在公司內(nèi)部正式地創(chuàng)造一些特定的職能。另外，為了增強道德審計小組的獨立性，該小組可由以下有六名成員組成：一名主席來自董事會的，三名外聘專家，兩名公司管理人員。作為價值和愿景中心的一部分，該部門直接向公司的總裁報告。

1．2制定企業(yè)道德審計計劃。

企業(yè)道德審計計劃就是要明確企業(yè)道德審計的目標、任務(wù)以及實現(xiàn)目標和完成任務(wù)所需采取的行動。計劃階段的主要工作包括：研究相關(guān)政策、法律制度和確定審計范圍的等。

1．2．1研究相關(guān)政策、法律制度。主要的工作是審視企業(yè)的使命(企業(yè)存在的理由)和價值觀。

1．2．2確定審計范圍。企業(yè)道德審計的主要領(lǐng)域就是那些可以影響企業(yè)和被企業(yè)影響的利益相關(guān)者。同時，在企業(yè)道德審計中還要考慮地理因素。

1．3企業(yè)道德審計標準

企業(yè)道德審計標準是指審計人員評價審計對象，判斷審計事實，提出審計意見，作出審計結(jié)論和審計決定的客觀依據(jù)、準繩和尺度。其內(nèi)容主要包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)標準等。

確定企業(yè)道德審計標準的最有效的途徑是將各種標準視為互補的而非互斥的。首先，通過領(lǐng)導(dǎo)者確立質(zhì)量標準，即領(lǐng)導(dǎo)者基準，在接受創(chuàng)新的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者基準制定扮演著關(guān)鍵的角色。然后，這些標準必須形成協(xié)商自愿法則的基礎(chǔ)，最終形成某種立法的基礎(chǔ)。

2企業(yè)道德審計的實施階段

企業(yè)道德審計的準備工作完成后就進入實施階段，企業(yè)道德審計實施的工作量最大，耗費的資源最多。主要的工作就是根據(jù)企業(yè)道德審計的目的和任務(wù)，按照企業(yè)道德審計計劃的要求，運用一定的企業(yè)道德審計方法，依據(jù)企業(yè)道德審計的標準，搜集和評價企業(yè)道德審計的證據(jù)，進而得出企業(yè)道德審計的結(jié)論。

2．1企業(yè)道德審計證據(jù)的搜集。

通過各種方式搜集審計證據(jù)，以企業(yè)道德審計指標體系為向?qū)?，對企業(yè)經(jīng)營管理中的各個維度的道德行為及表現(xiàn)進行證據(jù)搜集，并整理。企業(yè)道德審計證據(jù)搜集可以主要從以下三方面進行：

2．1．1對利益相關(guān)者核心群體的調(diào)查結(jié)果。在企業(yè)進行廣泛的調(diào)研之前，從面對面的交談中識別每一個利益相關(guān)者團體的突出問題尤為重要。

2．1．2有一致的定量和定性的業(yè)績標準的部門所提供的文件信息。檢查相關(guān)的文件和記錄，包括企業(yè)內(nèi)部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機構(gòu)記錄及新聞媒體的報道。

2．1-3與員工和管理者進行機密的審計座談。審計人員可預(yù)先為座談制定一份清單，并將座談的結(jié)果用于對部門和分公司處理、了解與社會業(yè)績有關(guān)的社會問題和公司政策的動態(tài)的描述。

2．2企業(yè)道德審計證據(jù)的評價。

企業(yè)道德審計證據(jù)的評價，是指對獲取審計證據(jù)的充分性和適當性進行分析和研究，以判斷、確定搜集起來的企業(yè)道德審計證據(jù)與審計對象有無聯(lián)系、有何關(guān)系、能說明什么問題，能否支持審計結(jié)論。

2．2．1企業(yè)道德審計證據(jù)充分性和適當性的評價。

企業(yè)道德審計證據(jù)的充分性和適當性是指審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。企業(yè)道德審計項目的評估應(yīng)該有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持，同時，審計證據(jù)的數(shù)量又受到審計證據(jù)的質(zhì)量的影響?？傊?，對企業(yè)道德審計證據(jù)充分性和適當性的評價主要是確認企業(yè)道德審計質(zhì)與量的平衡程度。

2．2．2企業(yè)道德審計證據(jù)的再評價。

企業(yè)道德審計證據(jù)的再評價主要是按照企業(yè)道德審計證據(jù)的標準對所搜集的證據(jù)作出更深入的評價，以推理出恰當?shù)钠髽I(yè)道德審計結(jié)論和建議。

3企業(yè)道德審計的報告階段

完成了企業(yè)道德審計準備和實施階段的工作，企業(yè)道德審計人員就可以開展企業(yè)道德審計報告階段的工作，企業(yè)道德審計報告階段的主要工作是出具企業(yè)道德審計報告及后續(xù)反饋。

3．1企業(yè)道德審計報告的內(nèi)容

一份完整的企業(yè)道德審計報告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期等。

3．1．1標題。企業(yè)道德審計報告的標題可以統(tǒng)一為“企業(yè)道德審計報告”。

3．1．2收件人。收件人是企業(yè)道德審計的委托人，即利益相關(guān)者群體，由于企業(yè)道德審計的復(fù)雜性和利益相關(guān)者對信息需求的多樣性，企業(yè)道德審計報告中不可能載明所有的利益相關(guān)者群體，但在報告時必須保證每一個希望得到企業(yè)道德審計相關(guān)信息的利益相關(guān)者都能得到所需的信息。

3．1．3正文。企業(yè)基本情況及總裁的承諾；闡述為什么要執(zhí)行企業(yè)道德審計；企業(yè)道德審計做什么；如何執(zhí)行企業(yè)道德審計；針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善企業(yè)道德狀況的建議。

3．1．4附件。企業(yè)道德審計報告應(yīng)當后附企業(yè)道德標準的相關(guān)內(nèi)容，特別是行業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)制定的道德標準，以便利益相關(guān)者能夠更好的理解和使用企業(yè)道德審計報告所提供的信息。

第6篇：分公司的審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 ST公司; 內(nèi)部控制; 自我評價報告; 統(tǒng)計分析

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0040-04

一、引言

筆者選取常規(guī)數(shù)據(jù)來分析2014年內(nèi)控評價報告披露的整體情況。

表1對2014年內(nèi)部控制的整體披露情況進行了統(tǒng)計，并與2012年、2013年的整體披露情況進行了對比分析。由表1可知，2014年滬、深交易所A股上市公司共有2 586家，披露內(nèi)控評價報告的有2 536家，占比98.1%;未披露的有50家，占比1.9%。在披露內(nèi)控評價報告的2 536家公司中有2 522家公司的內(nèi)控評價報告結(jié)論為整體有效，占比99.4%;14家公司的內(nèi)控評價結(jié)論為無效或其他。在披露內(nèi)控評價報告的2 536家公司中，有550家披露內(nèi)控中存在的缺陷，占比21.8%，且有546家對披露的缺陷采取了整改措施。

從披露內(nèi)控評價報告的占比數(shù)量上可見，自2012年財政部、證監(jiān)會等五部委強制上市公司披露內(nèi)控評價報告以來，披露的數(shù)量逐年上升，2013年披露占比為99.9%，幾乎實現(xiàn)了全部上市公司均按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》披露內(nèi)控評價報告的要求。2012―2014年，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的推進實施，上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論呈現(xiàn)差異化的趨勢，“非整體有效”結(jié)論的比例稍有上升。2012―2014年，大部分公司缺陷認定的類型為一般缺陷，且數(shù)量有所下降，重要缺陷的認定數(shù)量也有所下降，但是，重大缺陷的認定數(shù)量呈逐年上升的趨勢。

此數(shù)據(jù)只反映了內(nèi)控評價報告的整體表面情況，由于數(shù)據(jù)剔除了ST公司，且多數(shù)公司的經(jīng)濟狀況良好，無論是從相同的心理狀態(tài)或者實際的市場需求出發(fā)，各公司披露的整體情況非常相似。由此，更加不能體現(xiàn)內(nèi)部控制各項指標的變化及其原因。

本文選取了2010―2014年間的企業(yè)內(nèi)控評價報告數(shù)據(jù)，找出ST公司轉(zhuǎn)換的時間點，分兩種情況（一是正常ST/*ST;二是ST/*ST正常）討論轉(zhuǎn)換前、轉(zhuǎn)換中及轉(zhuǎn)換后三年間內(nèi)控評價報告各部分披露的情況，從而找出產(chǎn)生前后披露變化的原因。

二、國內(nèi)外內(nèi)部控制評價相關(guān)文獻回顧

內(nèi)部控制最重要的關(guān)鍵在于評價，內(nèi)部控制評價經(jīng)歷了由自愿披露到強制披露的過程。SOX法案頒布前，重大經(jīng)濟事件、戰(zhàn)略制定實施、重要投資等因素都會導(dǎo)致內(nèi)部控制風險的產(chǎn)生（Ashbaugh-Skaife et al.，2009），從而導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的下降。而不好的內(nèi)部控制會給管理層帶來不當挪用企業(yè)現(xiàn)金流量的機會（Lambert et al.，2007），最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了更清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，敦促管理者對內(nèi)部控制缺陷及時采取解決措施，美國于2004年針對上市公司開始實施最嚴厲的SOX法案。法案實施后，經(jīng)營復(fù)雜（Ge and MeVay，2005）、規(guī)模小、財務(wù)狀況差、成長性高的公司披露內(nèi)部控制重大缺陷的概率更高（Doyle et al.，2007）。而且，不同特征的內(nèi)部控制缺陷披露，信息含量也不同，信息含量決定于披露的內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，不同程度內(nèi)部控制缺陷的披露又造成不同的市場反應(yīng)（France et al.，2005;Hammersley et al.，2011）。

我國自加入WTO后，會計準則規(guī)范等逐步與國際趨同，于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2011年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引的頒布標志著具有統(tǒng)一性、公認性和權(quán)威性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成（王軍，2010）。通過對我國上市公司首次執(zhí)行內(nèi)部控制評價強制披露規(guī)范的信息披露情況進行分析顯示：規(guī)模越大或財務(wù)狀況越好的公司，其控制活動、信息與溝通兩類指標的披露水平越高（李穎琦等，2011）。但是，內(nèi)部控制缺陷的披露會使未來1到3年的銷售增長率下降，對于披露公司層面缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)強度的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著（Nancy et al.，2014）。同時，內(nèi)部控制評價報告的披露雖然可以降低資本成本（張然等，2012），但是并沒有顯著提高內(nèi)部控制的效率（于忠泊和田高良，2009）。因此，為了提高內(nèi)部控制的效率，應(yīng)進一步研究內(nèi)控評價報告披露質(zhì)量低的原因及改進措施。

三、統(tǒng)計分析

（一）樣本的選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2010―2014年間的ST/*ST企業(yè)作為研究樣本，截至2014年12月31日，由正常公司過渡到ST/*ST公司且披露內(nèi)控評價報告的數(shù)量為97家;由ST/*ST公司過度到正常公司且披露內(nèi)控評價報告的數(shù)量為216家。本文使用的內(nèi)部控制評價相關(guān)數(shù)據(jù)來自樣本公司在上交所、深交所、巨潮資訊等證監(jiān)會指定網(wǎng)站披露的2010―2014年間的內(nèi)控評價報告，其他數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）統(tǒng)計結(jié)果與分析

表2顯示：在2010―2014年間，由正常到被ST的所有A股上市公司共97家，其中披露的內(nèi)控評價報告有效的為70家，只有002200*ST大地、002506ST超日和600145*ST國創(chuàng)三家企業(yè)的內(nèi)控評價報告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計年間內(nèi)控審計報告出具否定意見的有4家，分別為2010年002200、2013年002506、2014年600145和2013年600598。出具無法表示意見的有2家，為2014年000594和600247。

表3顯示：正常期間，披露一般缺陷的僅有19家，披露重要缺陷的僅有2家，披露重大缺陷的仍然僅有2家，未披露內(nèi)控審計報告的有8家，未披露內(nèi)控評價報告的有24家，除去本年未披露內(nèi)控評價報告的公司，內(nèi)控有效且不存在缺陷的公司占67.1%。未披露整改情況的有53家，占有效評價的75%。數(shù)據(jù)說明：ST公司在未被ST之前內(nèi)控評價報告和缺陷的披露水平并不高，未披露整改情況的公司居多，說明公司對于一般缺陷的整改并不重視，但多個一般缺陷的組合可能構(gòu)成重大或重要缺陷。

公告被ST/*ST當年，披露一般缺陷和重大缺陷的數(shù)量有所上升，且整改力度加大，全部完成整改的數(shù)量由7家上升至12家，未完成整改的數(shù)量明顯下降，內(nèi)控評價報告與內(nèi)控審計報告的一致性情況明顯好轉(zhuǎn)。由于多數(shù)被ST的原因為連續(xù)兩年虧損，故與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性下降，因此，未披露內(nèi)控審計報告的數(shù)量由8家上升到10家。此數(shù)據(jù)說明兩點問題：一是被ST/*ST當年，公司對各項披露情況更加認真，披露的評價結(jié)論更加謹慎;二是僅不足一年時間披露缺陷的數(shù)量明顯上升，說明前一年公司確實不存在缺陷或者存在缺陷但并未如實披露，才會導(dǎo)致被ST后披露缺陷數(shù)量突增的情況。

被ST/*ST后，與公告當年比較顯示，披露一般缺陷的數(shù)量明顯降低，由24家降到21家;披露重大、重要缺陷的數(shù)量有所下降，同時，未披露內(nèi)控評價報告和未披露整改情況的數(shù)量明顯下降，分別由24家降至12家和由45家降至26家。說明ST公司希望通過較少的缺陷和加大整改力度來實現(xiàn)早日“摘帽”。

表4顯示：在2010―2014年間，由ST到恢復(fù)正常的所有A股上市公司共216家，其中披露的內(nèi)控評價報告有效的數(shù)量為119家，只有000892ST星美、600234*ST山水和600671ST天目三家企業(yè)的內(nèi)控評價報告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計年間內(nèi)控審計報告出具否定意見的有3家，分別是2013年600800、2014年600234和2014年600671;內(nèi)控審計報告出具無法表示意見的有2家，分別是2013年600076和2014年000892。

表5顯示：從ST/*ST到恢復(fù)正常期間，內(nèi)控評價報告與內(nèi)控審計報告結(jié)論的一致性數(shù)量明顯上升，而未披露內(nèi)控評價報告和未披露整改情況兩項指標數(shù)量明顯下降，這充分說明了在轉(zhuǎn)變期間內(nèi)控評價報告的披露質(zhì)量顯著提升。但無論是一般缺陷還是重大、重要缺陷的披露數(shù)量，還是未披露內(nèi)控審計報告的數(shù)量都在逐步上升，這也恰恰印證了表3所分析的，ST企業(yè)在ST期間出于急于“摘帽”的心理，從而盡可能少披露缺陷和加大整改力度來實現(xiàn)這一目標，但是，通過未披露內(nèi)控審計報告數(shù)量的激增可以知曉，即便是在恢復(fù)正常狀態(tài)后原ST企業(yè)的財務(wù)狀況仍然沒有好轉(zhuǎn)。

四、我國上市公司完善內(nèi)控評價報告的改進建議

（一）內(nèi)控評價報告制定者需要轉(zhuǎn)變心態(tài)

內(nèi)部控制缺陷的披露對于顧客對公司能力的看法以及公司給予顧客榮譽等方面潛在的激勵作用呈負向影響（Nancy和Rachel，2013）。他們將披露內(nèi)控缺陷前與披露內(nèi)控缺陷后的銷售增長率作比較，發(fā)現(xiàn)公司在披露內(nèi)控缺陷后銷售增長率有所下降，對于那些披露公司層面內(nèi)控缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)能力的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著。公司的內(nèi)控評價報告披露高層也許正是知曉消費者這一心理，因而，在披露內(nèi)控缺陷時采取了“避重就輕”原則，這也恰恰印證了本文數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。但是，這種“避重就輕”的心態(tài)將直接導(dǎo)致內(nèi)控評價報告失真的可能。

Nancy僅研究了前后1―3年間銷售增長率的變化情況，因此，她的研究結(jié)論僅在1―3年的時間是成立的。而一家公司從發(fā)現(xiàn)缺陷到整改到利潤恢復(fù)甚至增長的轉(zhuǎn)變則需要更長的時間才能體現(xiàn)出來。在Nancy的研究中還發(fā)現(xiàn)，當公司對于披露的內(nèi)控缺陷未及時采取整改措施時，銷售增長率下降的速度更快;當公司及時采取整改措施時，下降的速度卻是反轉(zhuǎn)的。由此可見，披露缺陷并非是一件可怕的事，可怕的是未能正確對待缺陷，以及未能及時采取整改措施。

帶有缺陷的內(nèi)控評價報告雖不能釋放企業(yè)內(nèi)控有效性的信息，但可以引起管理層的高度重視，敦促管理層查找缺陷產(chǎn)生的原因，采取恰當?shù)拇胧└倪M和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的有效性;同時，投資者可以清晰地了解該公司內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，觀察該公司未來幾年整改后的發(fā)展進行理性投資。理性的投資者絕對不會因公司某一年所披露的缺陷而放棄對該公司的投資;相反，若該公司整改后的經(jīng)濟利潤有所上升，投資者會對公司的未來前景更具有信心。只有這樣的循環(huán)才是良性循環(huán)（圖1）。既然我們無法在短時間內(nèi)改變消費者的心理，那么，我們首先要擺正自己的心態(tài)。

（二）不同行業(yè)應(yīng)分別就各行業(yè)重點業(yè)務(wù)內(nèi)控情況進行披露

《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對于內(nèi)控評價報告披露范圍的描述只指出應(yīng)當依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的18項具體指引，并結(jié)合公司自身內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況確定，對于具體應(yīng)披露的范圍并未明確說明。

筆者通過隨機閱讀100份左右的公司內(nèi)控評價報告發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司只是照搬照抄18項指引的業(yè)務(wù)內(nèi)容進行披露，并未結(jié)合公司實際，如南方黑芝麻、科大訊飛、三全食品、寶利來控股等。因此，建議在披露中以“納入評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項”加“重點關(guān)注業(yè)務(wù)領(lǐng)域”的形式進行闡述，并在后面的具體披露情況中就重點關(guān)注領(lǐng)域進行詳細闡述，如零七股份、三元食品、海天調(diào)味等。

（三）內(nèi)控評價報告中應(yīng)增添的兩項披露內(nèi)容

一個企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度，并非等于擁有有效的內(nèi)部控制。由此，內(nèi)控評價報告應(yīng)更多地披露能判斷內(nèi)控有效的相關(guān)條款，從而有利于投資者更好地了解公司內(nèi)部控制的運作狀態(tài)。

1.披露向公司提供內(nèi)控評價報告咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所

筆者了解到，多數(shù)公司在對自身內(nèi)控進行評價的過程中往往需要向會計師事務(wù)所等相關(guān)專業(yè)機構(gòu)咨詢內(nèi)控評價實務(wù)中的一些問題。而多數(shù)公司選擇的咨詢對象往往是為其出具內(nèi)控審計報告的事務(wù)所。筆者分析原因可能有兩個：第一，為了降低再次聘請其他事務(wù)所所增加的成本;第二，出具內(nèi)控審計報告的事務(wù)所在評價與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的過程中，對于企業(yè)的內(nèi)部控制狀況更加了解，便于及時給出正確的解決方案。但是，這樣操作的結(jié)果使得內(nèi)控評價報告失去了真正的價值。

內(nèi)控評價報告對外披露的意義在于：第一，便于外部使用者進行投資決策，是投資者對資本市場維持信任的保證;第二，避免部分會計師事務(wù)所出于承攬審計業(yè)務(wù)和收取審計費用等目的，過分討好企業(yè)，從而出具不實的財務(wù)審計報告。而目前的公司多數(shù)將財務(wù)報告和與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控審計報告進行整合審計。因此，要披露向公司提供內(nèi)控評價報告咨詢的事務(wù)所，并與實施整合審計的事務(wù)所區(qū)分開來，才能實現(xiàn)內(nèi)控評價報告披露的真正意義。

2.披露公司建立及更新內(nèi)部控制系統(tǒng)的時間節(jié)點

筆者在參加項目的過程中發(fā)現(xiàn)：即便一家公司內(nèi)控是在一兩年間建立起來的，但是，依靠外界做起來的內(nèi)控體系卻表現(xiàn)得很完善，無論是制度的完整性亦或流程的合理性以及與實際的相符性，這些都會在設(shè)計中被考慮到，以備應(yīng)對外界的檢查，而一些存在缺陷的地方卻不會體現(xiàn)在內(nèi)控系統(tǒng)中。因此，便會出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象：外界評價的結(jié)論中，一切都是合法合理、合乎情理，但真實的經(jīng)濟效益卻并不樂觀，這其中的緣由恐怕只有公司管理人員最清楚，畢竟內(nèi)控體系不是一朝一夕就能與實際磨合并發(fā)揮積極作用的。筆者認為，有必要披露該公司內(nèi)部控制體系建立和更新的時間節(jié)點，從而有助于投資者判斷其內(nèi)控評價報告的真實程度。

【主要參考文獻】

[1] 李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露：問題與改進――來自2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)[J].會計研究，2013（8）：62-68.

第7篇：分公司的審計報告范文

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露的組成部分之一，是企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)范將自身內(nèi)部控制設(shè)計的合理與否、是否有效的運行以及相關(guān)風險通過報告的形式向外界披露的行為。良好的內(nèi)部控制信息披露能夠?qū)に甲屚顿Y者發(fā)現(xiàn)公司價值，也能滿足所有者、管理者和公司員工的合法權(quán)益。

目前，內(nèi)部控制信息披露一般通過以下三處顯示：年報中公司治理、年報中內(nèi)部控制和獨立的年度內(nèi)部控制評價報告。同時，還會有相應(yīng)第三方會計師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制審計報告。一般情況下，前兩者敘述較為簡略，而內(nèi)部控制評價報告披露的更為標準和詳盡。

二、我??上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

財政部等五部委分別于2008年和2010年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同時要求到2012年，全部在A股上市的公司都要對外公布內(nèi)部控制評價報告。近年來，許多企業(yè)都開始規(guī)范地披露其內(nèi)部控制，不僅數(shù)量方面不斷增長，而且質(zhì)量也不斷規(guī)范，良好的信息披露無疑改善了信息不對稱的情況。

在監(jiān)管方面，除了上述兩部文件之外，各機構(gòu)也不斷制定了各行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，例如2012年的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2014年的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》等。同時，還要求企業(yè)必須出具自獨立立場的第三方會計師事務(wù)所的關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的審計報告。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題

（一）缺乏有效的監(jiān)管

證券市場的監(jiān)管一般由證監(jiān)局和證券交易所進行，雖然監(jiān)管部門不斷頒布各類政策規(guī)范，但仍然有很大一部分上市公司披露的過于形式化和簡單。很多公司只有單一的內(nèi)部控制評價報告和審計報告，監(jiān)事會與獨立董事發(fā)表意見的比例很低。究其原因，排除掉公司的主觀意向之外。最主要的在于監(jiān)管部門處罰力度比較小。一般內(nèi)部控制披露如果存在問題，一般監(jiān)管部門只會采取罰款和通報批評的處罰手段，不存在足夠的震懾力。

（二）信息披露態(tài)度不夠積極

盡管上市公司根據(jù)國家規(guī)定，會按年度提供內(nèi)部控制評價報告，以及相應(yīng)的審計報告，然而還是有一部分公司由于一些特殊情況，或是資產(chǎn)存活出現(xiàn)問題、或是經(jīng)營不善，公司可能出于對聲譽以及避免大規(guī)模股民拋售股票進而造成股價大跌的情況出現(xiàn)，會出現(xiàn)消極的心態(tài)，從時間的角度，一般最晚都可能拖到4月份。內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容可能只會流于形式。甚至很多公司連續(xù)幾年的內(nèi)控評價報告都是大同小異的，導(dǎo)致投資者不能從其中獲取有用的信息。

（三）信息披露的內(nèi)容不夠詳細

管理層向投資者披露公司內(nèi)部的風險與缺陷，這不僅是上市公司的規(guī)定，也是企業(yè)必須履行的責任。但是目前很多公司內(nèi)部控制的披露之披露內(nèi)部控制相對成功的地方和上一年風險的整改情況，大部分都是有利于公司的信息，很少披露上一年公司存在的重大風險，即使提出一些風險，也是無關(guān)痛癢，不會造成公司有太大波動的風險。在風險的披露上，大多也是一些過于形式化的內(nèi)容，比如“財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷可能產(chǎn)生的風險均在可控范圍之內(nèi)，并已經(jīng)或正在落實整改，對公司內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)不構(gòu)成實質(zhì)性影響?！?/p>

四、提高信息披露有效性的建議

（一）完善監(jiān)管制度、增強處罰力度

一方面，政府及立法機構(gòu)要完善對于內(nèi)部控制信息披露方面的立法，在接下來的監(jiān)管能做到有法可依，防止有企業(yè)鉆法律的漏洞。另一方面，監(jiān)管部門要完善相應(yīng)的獎懲機制，對于信息披露做的及時并可靠的，要有相應(yīng)的獎勵措施，對于信息披露不到位的，要增強處罰力度。對于有違法行為的公司，要增高其違法成本。提高罰款金額，在證券市場采取相應(yīng)懲罰措施都有作用。同時，一旦公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)了問題，對于承擔該公司審計工作的會計師事務(wù)所，也應(yīng)該承擔相應(yīng)的連帶責任。這樣有利于第三方會計師事務(wù)所保持專業(yè)素質(zhì)的提升，也是促進公司內(nèi)部控制有效性的做法。

（二）加強公司的披露意識

政府及監(jiān)管部門可以通過立法以及規(guī)勸的手段加強企業(yè)的意識，讓其主動完成信息披露。實際上，有效的內(nèi)部控制和信息披露是最好的完善其管理的措施。有很多保守的投資人，為了規(guī)避風險，可能不會投資披露內(nèi)容不夠詳細的公司，這樣企業(yè)的資本就會減少，發(fā)展也會變慢，久而久之，這實際上無疑讓公司陷入了惡性循環(huán)。而詳細主動的披露信息，可以將公司的監(jiān)督放在公眾視野之下，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。公司加強信息披露的意識，能促進內(nèi)部控制的規(guī)范化，有利于公司的長期發(fā)展。

第8篇：分公司的審計報告范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部財務(wù)審計;特性;作用;實施

內(nèi)部財務(wù)審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)從財務(wù)角度所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項財務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營目標是否達到。集團企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會計核算層級復(fù)雜,內(nèi)部財務(wù)審計顯得尤為重要。

一、集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的特性

1.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)向性

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通常由集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內(nèi)部審計的目的在于促進集團內(nèi)部各公司經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的提高,因而內(nèi)部財務(wù)審計既要提供監(jiān)督、評價,更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財務(wù)審計一般在集團主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下進行工作,向集團主要領(lǐng)導(dǎo)負責。

2.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計程序相對簡化

內(nèi)部財務(wù)審計的程序主要包括計劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計人員對本集團的情況比較熟悉,在組織實施審計時,各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時可根據(jù)集團內(nèi)部各公司的實際情況結(jié)合集團財務(wù)年度工作計劃擬定,報集團領(lǐng)導(dǎo)批準后實施。二是內(nèi)部財務(wù)審計針對性比較強,許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。

3.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的靈活性

內(nèi)部財務(wù)審計主要是為集團企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財務(wù)審計的范圍必然要涉及到集團企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部財務(wù)審計的形式多樣、靈活,既可進行例行內(nèi)部財務(wù)審計又可以進行內(nèi)部財務(wù)專案(專項)審計;既可進行事后內(nèi)部財務(wù)審計還可進行事前(事中內(nèi)部財務(wù))審計。

4.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的及時性

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員是集團內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時對集團內(nèi)部的問題進行審查。集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員既可以根據(jù)需要,簡化內(nèi)部財務(wù)審計程序,及時開展內(nèi)部財務(wù)審計;還可以通過日常了解,及時發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關(guān)職能部門溝通,采取應(yīng)對措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的作用主要有:集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的監(jiān)督作用;集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的評價作用;集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的控制作用;集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的促進作用。

二、集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的實施

1.制定內(nèi)部財務(wù)審計計劃

集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團年度內(nèi)部財務(wù)審計計劃,制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時,應(yīng)根據(jù)財務(wù)、稽核年度工作計劃,結(jié)合被審計公司的實際情況,靈活選定審計時間。年度審計計劃制定好后報集團領(lǐng)導(dǎo)批準,由集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內(nèi)部財務(wù)審計前,先下發(fā)《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財務(wù)審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執(zhí)后交回審計人員,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》及回執(zhí)是審計底稿的一部分。

2.內(nèi)部財務(wù)審計具體實施

內(nèi)部財務(wù)審計人員進入被審計企業(yè)開始審計后,審計人員應(yīng)主動和被審計企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請被審計單位及時、完整地提供財務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進行審計時,應(yīng)先了解被審計企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后,審計人員對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制進行有效性測試,測試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當?shù)目刂?。?nèi)部財務(wù)審計還有一項重要的工作就是對財務(wù)報表科目進行實質(zhì)性測試,同時,審計人員還應(yīng)關(guān)注被審計企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計人員在進行審計工作時應(yīng)及時做好相關(guān)工作底稿,并對必要的證據(jù)進行復(fù)印。審計人員對有關(guān)事項進行調(diào)查時,有權(quán)要求被審計企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財務(wù)審計終結(jié)

內(nèi)部財務(wù)審計現(xiàn)場審計結(jié)束后,審計人員應(yīng)及時對工作底稿進行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進行溝通),形成《與被審計單位交換意見書》,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經(jīng)和被審計單位交換意見后,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成的最終的處理意見,《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關(guān)人員簽字確認。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關(guān)測試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計報告。審計報告形成后報集團領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團領(lǐng)導(dǎo)的意見及時反饋給被審計單位,并督導(dǎo)被審計單位限期整改。根據(jù)實際情況,如有必要,審計人員還應(yīng)為被審計單位出具管理建議書。

第9篇：分公司的審計報告范文

年初，****置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財務(wù)工作并入財務(wù)部；客旅分公司人員分流，財務(wù)工作又并入財務(wù)部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會計核算、財務(wù)管理工作納入財務(wù)部。XX年X月份集團公司推出財務(wù)X同管理月，財務(wù)部被推向了陣地最前沿；XX年X月份集團公司實際預(yù)算管理，財務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)的重點檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

一、職能發(fā)展

過去的一年，財務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。

X、建立了成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算X同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。

X、對會計報表進行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。

X、修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內(nèi)部管理做好前期工作。

X、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進一步規(guī)范目標化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。

財務(wù)X同管理月總結(jié)

公司推出“財務(wù)、X同管理月活動”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)、X同管理工作的重視，同時也說明目前財務(wù)管理工作還達不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。

為了使財務(wù)人員能充分地認識“財務(wù)、X同管理月活動”的重要性，財務(wù)總監(jiān)姚總親自給財務(wù)部員工作動員，會上針對財務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進行了一一剖析，同時提出財務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。針對“財務(wù)、X同管理月活動”進行了工作布置。

X、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)X公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責任單元責任人了解財務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進入貫徹實施階段。

X、配X目標責任制，對財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進行再調(diào)整，目的，一是要符X財務(wù)管理的要求；二是要滿足責任單元責任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財務(wù)內(nèi)部管理報表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團公司對新調(diào)整的財務(wù)內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進行一次認證，并于明確，作為一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。

X、針對外地公司遠離集團公司，財務(wù)又獨立設(shè)立核算機構(gòu)，為加強集團公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務(wù)工作聯(lián)系要求。XX月份與寧波公司財務(wù)進行交流，將財務(wù)核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團公司的報表都進行了明確。

X、對各公司進行一次內(nèi)部審計，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進行一次全面地了解，為今后財務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。

X、根據(jù)公司的要求對部門職責進行了修改，并制訂了部門考核標準。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務(wù)的管理工作。

X、會計知識的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會計基礎(chǔ)知識，非專業(yè)人員學(xué)習這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西；三是如何看報表，這是會計知識培訓(xùn)的重點。

經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計，于XXXX年XX月推出《成本費用明細分類目錄及說明》；于XXXX年XX月XX日推出《會計報表管理試行辦法》；XXXX年X月XX日推出《會計憑證管理試行辦法》。

會計報表推出執(zhí)行X個月后，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務(wù)部進行電話通知，X月份實行逐步換新的辦法，X月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜X管理人員進行交流，明確有關(guān)事項，解決設(shè)計上的不足。XXXX年X月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會計結(jié)算單據(jù)作進一步完善，并于XXXX年X月XX日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過財務(wù)X同管理月活動，財務(wù)部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務(wù)部從會計核算向財務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務(wù)申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。

X、會計審核

會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟利益的關(guān)鍵，嚴格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個人面子而放松政策。

如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務(wù)機關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴格審核，并將此項規(guī)定傳達到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴格審核退回的同時，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

X、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進行，配X材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時才轉(zhuǎn)到財務(wù)，一是造成財務(wù)不能及時向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時間較長給財務(wù)與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，XXXX年XX月XX日供給浙江大經(jīng)有限公司和XXXX年XX月XX日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于XXXX年X月X日前來辦理結(jié)算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當時該款項未辦理結(jié)算支付，要求核對無誤后再付貨款。

在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如X月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

X、會計內(nèi)部報表執(zhí)行

對X月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①××××公司的“費用明細表”明細目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制；②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從X月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。

對會計報表推出執(zhí)行X個月后進行反檢，從會計報表格式設(shè)置上看，報表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務(wù)費用”的報表。這樣對一個公司的財務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計好“會計報表（內(nèi)）Ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團公司和嘉和公司在編制X月份報表時試行。本打算在X月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于X月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求X月份落實執(zhí)行。

X、銷售管理

春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務(wù)部與銷售部門進行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責，按揭資料由銷售部門負責，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務(wù)部，財務(wù)負責催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務(wù)與銀行交涉并查明原因。

X月份公司加強了財務(wù)部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務(wù)銷售明細的編制，及時與銷售置業(yè)部的銷售月報表進行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進行分析，提出有關(guān)措施。如：從X月份開始銀行有關(guān)個人住房借貸的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和借貸額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作；對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對這批客戶多加關(guān)注。

X、稅務(wù)政策及納稅申報

運用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機關(guān)申報集團公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于XXXX年X月XX日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團有限公司對杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等X戶企業(yè)按不超過當年銷售收入X的比例提取XXXX年度總機構(gòu)管理費。XXXX年會計決算中集團公司向山水人家置業(yè)公司提取了XXX.XX萬元。

對XXXX年養(yǎng)老保險進行清算，整個集團養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團公司、客旅分公司、××××公司、XX公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團公司主要納入集團本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；×××公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

XXXX年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計和申報工作，經(jīng)多方努力于XXXX年X月獲得所得稅退稅返還XX萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)[XXXX]XX號文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

（二）審計工作

X、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對山水置業(yè)公司XXXX年、XXXX年及XXXX年進行了稅務(wù)審計（XXXX年、XXXX年已審計過），出據(jù)的審計結(jié)果符X公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進行了核實。

X、委托浙江興X會計師事務(wù)所對集團公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心、集團X并報表進行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結(jié)果基本符X公司要求。集團X并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。

X、委托浙江興X會計師事務(wù)所對集團公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

X、X月份對各公司財務(wù)狀況進行了一次審計；XX月份對客旅分公司XXXX年經(jīng)營進行了內(nèi)部審計；對投資企業(yè)彩虹城項目的XXXX年會計報表進行復(fù)核；X月份對社區(qū)服務(wù)公司XXXX年經(jīng)營情況自查工作進行了布置，并進行了財務(wù)審計。

X、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機關(guān)重點審查對象，為此我們在X月份已對XXXX年的有關(guān)會計資料進行復(fù)檢，做好有關(guān)準備工作。X月X日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進行稅務(wù)的延伸審計，由于準備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。