自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 空氣質(zhì)量； 自然資源； 審計(jì)

【中圖分類號】 F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0120-04

黨的十提出建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明體系，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，并開展審計(jì)試點(diǎn)。試點(diǎn)的重要領(lǐng)域包括土地資源、水資源以及大氣污染防治等，為開展空氣質(zhì)量審計(jì)提供了依據(jù)。近年來，我國一些地方深受大氣污染困擾，盡管環(huán)保部門、地方政府采取了多項(xiàng)措施來治理，但公眾對治理的效果心存疑慮。公眾獲取信息的渠道有限，了解空氣質(zhì)量情況主要通過主觀感受、媒體報(bào)道、環(huán)保部門的相關(guān)數(shù)據(jù)。與這些了解信息的途徑相比，審計(jì)監(jiān)督具有客觀、中立、公正的特點(diǎn)，引入政府審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，對于消除公眾疑慮，促進(jìn)空氣治理措施的落實(shí)是一個較好的選擇。政府審計(jì)的本質(zhì)是履行對公眾的受托責(zé)任，然而現(xiàn)實(shí)情況是由于我國審計(jì)機(jī)關(guān)基本未進(jìn)行過該領(lǐng)域的專門審計(jì)，導(dǎo)致尚未形成一套較為成熟、符合實(shí)際的審計(jì)規(guī)范體系。因此借鑒美、英等一些審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，并結(jié)合我國的實(shí)際情況開展審計(jì)，是比較可行的一個思路。

一、美、英等開展空氣質(zhì)量審計(jì)的情況

（一）美國的空氣質(zhì)量審計(jì)

美國的《空氣清潔法案（The Clean Air Act）》為空氣質(zhì)量審計(jì)的開展提供了法律依據(jù)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)由復(fù)合型的專業(yè)人才構(gòu)成，保證了審計(jì)項(xiàng)目小組的專業(yè)勝任能力。除此以外，美國能源部建立的數(shù)據(jù)庫包括了與能源消耗有關(guān)的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及審計(jì)情況，為空氣質(zhì)量審計(jì)的開展提供基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)支撐。空氣質(zhì)量一直是美國審計(jì)署關(guān)注的主題之一，其官方網(wǎng)站上了8份關(guān)于該主題的審計(jì)報(bào)告，如表1所示。

從表1中可以看到美國審計(jì)署早在1979年就對空氣質(zhì)量予以關(guān)注，并了相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。關(guān)于空氣質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)容，美國審計(jì)署主要從以下方面展開。一是關(guān)注環(huán)保部門一些規(guī)定、空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的程序是否符合相關(guān)規(guī)定。例如環(huán)保署對磚、瓷磚等建筑材料生產(chǎn)過程中的大氣污染物排放了新的標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行后，對大氣污染物的控制、監(jiān)測、檢驗(yàn)、記錄、報(bào)告都會帶來新的成本，審計(jì)署檢查環(huán)保部門該項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)時是否對成本―效益等各方面影響進(jìn)行了充分評估。二是對一些環(huán)保政策在執(zhí)行過程中的資金使用效率進(jìn)行評估。例如，在減少柴油機(jī)空氣污染方面政府對一些項(xiàng)目進(jìn)行了資助，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)由于減少柴油污染排放涉及公路交通、航運(yùn)、空運(yùn)等多個管理部門，而這些項(xiàng)目之間缺乏合作，導(dǎo)致這些項(xiàng)目存在碎片化或者重復(fù)資助的現(xiàn)象，降低了資金的使用效率。而且，由于這些管理部門沒有制定相應(yīng)的績效計(jì)量方法，無法有效地衡量資助的資金是否收到了預(yù)期的效果。三是對環(huán)保部門沒有注意到但可能對大氣造成污染的事項(xiàng)進(jìn)行評估。例如，對于火電廠的大氣污染物排放管理，環(huán)保部門主要是對其電力生產(chǎn)過程中的一些氣體排放規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，但是審計(jì)署發(fā)現(xiàn)一些火電廠為了有利于污染物擴(kuò)散，將火電廠的煙囪建得過高。由于空氣質(zhì)量審計(jì)涉及很多專業(yè)性的知識，因此審計(jì)署采取了一些措施確保審計(jì)結(jié)論的可靠性。例如審計(jì)報(bào)告完成后請環(huán)保部門復(fù)查，邀請空氣質(zhì)量研究方面的專家參與審計(jì)過程，并在報(bào)告中詳細(xì)記錄被審計(jì)單位對報(bào)告結(jié)論的回應(yīng)。對審計(jì)署的有些審計(jì)結(jié)論，被審計(jì)單位提出了異議，審計(jì)署對異議部分進(jìn)行了二次回應(yīng)。另外，在報(bào)告中使用圖、表的形式使得一些問題的表述更加直觀、形象。例如，空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對于幾種主要污染物的排放要求越來越嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告中使用點(diǎn)線圖的形式，使得報(bào)告閱讀者很直觀地看到幾種主要污染物的排放量要求排放得越來越少。

（二）英國空氣質(zhì)量審計(jì)情況

由于受工業(yè)發(fā)展的影響，英國是較早對空氣質(zhì)量予以關(guān)注的國家。1956年頒布了有關(guān)空氣質(zhì)量控制的基本法《清潔空氣法案》，并相繼出臺了多部與空氣質(zhì)量治理有關(guān)的法案。英國的空氣質(zhì)量審計(jì)主要受歐盟生態(tài)管理計(jì)劃及審計(jì)（Eco-management and Audit Scheme）的影響。該計(jì)劃重點(diǎn)關(guān)注自然資源的有效利用、二氧化碳的排放、政府綠色采購以及可持續(xù)發(fā)展等內(nèi)容[ 1 ]。該計(jì)劃實(shí)施以來取得很好的效果，歐盟的年能源消耗量呈現(xiàn)下降趨勢。

2009年英國審計(jì)署了《改進(jìn)空氣質(zhì)量――政策發(fā)展》的審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告主要對英國空氣治理發(fā)展政策進(jìn)行了評述與展望。報(bào)告在對近年來英國空氣污染治理效果、現(xiàn)有政策進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上，提出了一些未來政策制定的發(fā)展路向。報(bào)告內(nèi)容首先就空氣污染對健康造成的影響以及治理空氣污染可能發(fā)生的成本進(jìn)行了評估。然后對英國、歐盟和世界衛(wèi)生組織制定的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了對比，具體指出英國制定的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)某些方面存在的不足之處，并分析如果英國的空氣質(zhì)量未達(dá)到歐盟的標(biāo)準(zhǔn)可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果。最后對英國政府制定的空氣污染治理政策、取得的效果進(jìn)行了總結(jié)與評價，指出現(xiàn)有政策、措施不完善的地方。例如在空氣污染治理方面，交通發(fā)展計(jì)劃和空氣質(zhì)量管理計(jì)劃分別由不同的部門來制定，導(dǎo)致這兩個計(jì)劃之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通；現(xiàn)有的空氣污染治理責(zé)任按行政區(qū)劃來劃分，一些跨地區(qū)的空氣污染協(xié)作不夠。同時對現(xiàn)有空氣治理的一些方案提出具體改進(jìn)建議，對歐盟其他成員國例如德國、法國、荷蘭等好的做法進(jìn)行了介紹，并提出值得借鑒的地方。

（三）香港地區(qū)開展的空氣質(zhì)量審計(jì)情況

香港地區(qū)在1987年了《空氣污染管制條例》，對空氣質(zhì)量予以關(guān)注。香港審計(jì)署在2012年就環(huán)境保護(hù)署在空氣質(zhì)量監(jiān)測及匯報(bào)方面的事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要關(guān)注三個方面：一是在環(huán)保部門的管理下，香港的空氣質(zhì)量各項(xiàng)指標(biāo)未全部達(dá)標(biāo)；二是對環(huán)保部門的空氣污染指數(shù)匯報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公眾無法便捷地查閱重要的信息，例如在環(huán)保署的網(wǎng)站沒有公布空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)程度的信息；三是對環(huán)保部門的績效進(jìn)行評價，指出環(huán)保部門在有關(guān)空氣質(zhì)量管理方面可以改善的地方。在審計(jì)建議部分列示得十分詳細(xì)，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)問題，都提出了五至六條建議。例如：針對空氣質(zhì)量的管理問題，提出環(huán)保部門制定計(jì)劃時應(yīng)列出空氣質(zhì)量指標(biāo)達(dá)標(biāo)的時間目標(biāo)和進(jìn)度指標(biāo)，并將進(jìn)度定期進(jìn)行公開；將香港地區(qū)的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和美國、英國、歐盟及世界衛(wèi)生組織的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比的基礎(chǔ)上，提出環(huán)保部門應(yīng)定期修訂空氣質(zhì)量相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)空氣污染超過標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)向公眾提供更加清晰和具體的預(yù)防措施，并加強(qiáng)實(shí)時匯報(bào)、公布空氣質(zhì)量監(jiān)測結(jié)果。

（四）美、英等開展空氣質(zhì)量審計(jì)的啟示

從上述開展空氣質(zhì)量審計(jì)的情況來看，該領(lǐng)域?qū)徲?jì)主要以績效審計(jì)為主。美國在開展空氣質(zhì)量審計(jì)方面歷史悠久，形成了常態(tài)化、持續(xù)性的狀況。比較完善的法律法規(guī)體系、較為完備的能源消耗數(shù)據(jù)庫、復(fù)合型人才的審計(jì)團(tuán)隊(duì)、多年的經(jīng)驗(yàn)積累為空氣質(zhì)量審計(jì)開展提供了有力支持。英國、中國香港地區(qū)開展的空氣質(zhì)量審計(jì)相對比較單一。英國對空氣質(zhì)量的關(guān)注主要受歐盟對大氣污染排放要求的影響，因此審計(jì)內(nèi)容主要從政策建議層面展開；香港地區(qū)則主要是對環(huán)保署在空氣質(zhì)量改進(jìn)方面進(jìn)行的評價，關(guān)注空氣質(zhì)量改善的效果。

綜合來看，審計(jì)的內(nèi)容主要有以下三個方面：一是關(guān)注空氣質(zhì)量政策、標(biāo)準(zhǔn)制定得是否合理，評價環(huán)保政策時是否經(jīng)過了充分論證，現(xiàn)有的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否定得過低等等，采用的審計(jì)方法主要以文獻(xiàn)查閱和比較法為主；二是對空氣質(zhì)量改善過程中采取的措施進(jìn)行評價，評價的內(nèi)容主要結(jié)合具體的專項(xiàng)空氣污染減排項(xiàng)目進(jìn)行，采用的審計(jì)方法主要有實(shí)地考察、訪談、專家咨詢法；三是對環(huán)保部門取得的績效進(jìn)行評價，主要采用的是差異分析法，分析環(huán)保部門是否達(dá)到了預(yù)定的空氣改善目標(biāo)，如果沒有達(dá)到，完成進(jìn)度是多少等。

二、我國開展空氣質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)容框架

我國在1987年了有關(guān)空氣質(zhì)量的基礎(chǔ)性法律《大氣污染防治法》，2015年進(jìn)行了修訂，對各項(xiàng)大氣污染物的排放制定了新標(biāo)準(zhǔn)。2013年，國務(wù)院了《大氣污染治理行動計(jì)劃》，隨后各地方政府也紛紛了相應(yīng)的空氣治理行動方案。政府出臺了多項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼政策，投入了大量資金，表2列示了中央財(cái)政資金專項(xiàng)用于治理大氣污染的情況。

從表2中可以看出中央十分重視大氣污染的治理，2014年與2013年相比，空氣治理專項(xiàng)資金大幅增長。然而，在大氣污染治理方面，面臨的形勢十分嚴(yán)峻，霧霾仍然比較嚴(yán)重。一些地方政府對于產(chǎn)能過剩、高污染、高排放的產(chǎn)業(yè)去產(chǎn)能行動遲緩，還有一些地方在公布空氣治理效果時，避重就輕，選擇性地信息。投入大量的財(cái)政資金用于改善空氣質(zhì)量，效果怎樣？對此，公眾有強(qiáng)烈的問責(zé)需求。因此，在這種背景下引入審計(jì)監(jiān)督十分必要。

近年來我國開展了土地、礦產(chǎn)、森林、水資源等環(huán)境審計(jì)研究。研究內(nèi)容主要圍繞資金使用的真實(shí)性、效益性和合規(guī)性以及資源審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、審計(jì)程序、方法和評價指標(biāo)體系展開[ 2 ]。在實(shí)踐方面，與大氣污染治理有關(guān)的審計(jì)開展了三次，分別是2009年第6號、2011年第11號和2013年第16號審計(jì)公告，這三個審計(jì)項(xiàng)目主要對企業(yè)節(jié)能減排情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容一是關(guān)注技術(shù)改造專項(xiàng)資金使用是否合法合規(guī)，是否存在擠占挪用專項(xiàng)資金的情況；二是關(guān)注節(jié)能工程項(xiàng)目是否按期完工并發(fā)揮作用，污水、污泥、二氧化硫等污染物排放量是否有所減少；三是關(guān)注淘汰落后產(chǎn)能的相關(guān)政策是否得到了落實(shí)。

借鑒美、英等開展空氣質(zhì)量審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為我國應(yīng)將空氣質(zhì)量納入審計(jì)范疇，進(jìn)行單獨(dú)反映。審計(jì)內(nèi)容可從以下方面展開：一是關(guān)注大氣污染物節(jié)能減排項(xiàng)目是否落實(shí)，是否取得了預(yù)期效果；二是對空氣質(zhì)量政策方面進(jìn)行評價；三是關(guān)注空氣質(zhì)量數(shù)據(jù)公開的客觀性、及時性。審計(jì)方式可以以專項(xiàng)審計(jì)的形式開展，也可以在開展其他審計(jì)項(xiàng)目時對影響空氣質(zhì)量的方面單獨(dú)反映，予以關(guān)注。例如：在對國有企業(yè)審計(jì)過程中，除了關(guān)注財(cái)務(wù)收支審計(jì)以外，還可以評價檢查國有企業(yè)是否貫徹落實(shí)了國家關(guān)于節(jié)能減排政策的規(guī)定，在減少大氣污染物排放方面是否采取了相應(yīng)措施；在對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)過程中，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)有無違反國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策批準(zhǔn)新建高污染能耗項(xiàng)目，任期內(nèi)空氣質(zhì)量有無大幅度下滑情況。具體可從表3所示的方面展開審計(jì)。

三、Z市開展空氣質(zhì)量審計(jì)的思路

基于上述分析，本文以Z市為例，結(jié)合Z市近年來為改進(jìn)空氣質(zhì)量采取的各項(xiàng)措施，提出對Z市開展空氣質(zhì)量審計(jì)的設(shè)想以及具體思路。Z市是我國北方中部某省會城市，近年來空氣質(zhì)量不斷下滑，空氣污染較為嚴(yán)重，政府采取了多項(xiàng)措施進(jìn)行應(yīng)對，然而效果并不理想。由于北方有較多城市與Z市的情況相似，因此選擇Z市進(jìn)行分析具有較好的代表性。在空氣污染治理方面，Z市政府比較重視，計(jì)劃未來5年內(nèi)投資462億元專項(xiàng)資金進(jìn)行治理。市政府了《“藍(lán)天”工程白皮書（2013―2015）》，制定出臺了《大氣污染防治工作實(shí)施方案（2014―2018）》，成立了由市長任組長的大氣污染防治工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在全市范圍內(nèi)采取了超排放的黃標(biāo)車在市區(qū)內(nèi)限行，全市燃煤鍋爐改天然氣，加強(qiáng)施工工地?fù)P塵污染治理等多項(xiàng)措施。

Z市開展空氣質(zhì)量審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)從462億元治理資金的使用入手，評價資金使用的合法、合規(guī)性，審查專項(xiàng)資金是否都落實(shí)到位、資金使用進(jìn)度是否符合計(jì)劃，資金使用效率如何、是否達(dá)到了預(yù)期的效果，減少大氣污染物排放的技術(shù)改造項(xiàng)目是否按期完成、工程項(xiàng)目是否取得了預(yù)期的效果。

首先是政策評價部分可以考察政府部門對于治理空氣污染是否制定了切實(shí)可行的計(jì)劃，計(jì)劃是否清楚地列明了績效指標(biāo)，每一個時間結(jié)點(diǎn)的完成率、完成目標(biāo)是多少，關(guān)鍵績效指標(biāo)的完成與責(zé)任是否掛鉤，責(zé)任是否層層分解細(xì)化。以該市的《藍(lán)天工程白皮書（2013―2015）》為例，該白皮書列出了為改進(jìn)空氣質(zhì)量3年內(nèi)要采取的各項(xiàng)措施，相當(dāng)于空氣質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃書。然而計(jì)劃中的內(nèi)容常常冠以定性的指標(biāo)，例如“大力發(fā)展，有效控制”，其中定量的績效指標(biāo)比較少，一些關(guān)鍵績效指標(biāo)例如全年氮、氧化物排放總量，全年大氣中度、重度污染天氣預(yù)期達(dá)到多少等信息缺乏，導(dǎo)致這些措施是否取得了預(yù)期的效果難以進(jìn)行評價。

其次可以評價空氣治理各項(xiàng)措施執(zhí)行情況。例如空氣污染治理措施中指出如果達(dá)到重度污染天氣，工地應(yīng)停工。審計(jì)人員可以采用實(shí)地考察法，調(diào)查達(dá)到重度污染時工地是否停工，如果沒有停工原因是什么，誰將承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)有的處罰措施是否適當(dāng)，有沒有效果。

最后可以對空氣質(zhì)量信息、空氣質(zhì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行評價。例如達(dá)到重度污染天氣是否對公眾及時預(yù)警，是否及時向公眾傳遞可以采取的措施；空氣污染治理工作進(jìn)度如何，尤其是一些關(guān)鍵時間結(jié)點(diǎn)；預(yù)期目標(biāo)是否完成，信息是否向公眾及時進(jìn)行公開等。

四、結(jié)論

一些國家和地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，較早地意識到工業(yè)發(fā)展對空氣質(zhì)量的影響，因此在空氣質(zhì)量審計(jì)方面已經(jīng)具備較為豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國在經(jīng)濟(jì)快速增長過程中，也逐漸意識到環(huán)境、自然資源保護(hù)的重要性。因此，在這種背景下，借鑒他們的空氣審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)其先進(jìn)技術(shù)手段與方法，對我國開展該領(lǐng)域的審計(jì)具有重要意義。今后可進(jìn)一步形成體系，對空氣質(zhì)量審計(jì)開展的法律依據(jù)、制度體系、審計(jì)方法、報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)一步研究。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

一、倡導(dǎo)綠色會計(jì)核算，建立全方位環(huán)保體系

中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計(jì)核算與綠色審計(jì)監(jiān)督(簡稱綠色核算監(jiān)督)。在中國實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是實(shí)行綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實(shí)施真實(shí)綠色財(cái)富的綠色審計(jì)監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實(shí)施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計(jì)、綠色GDP、綠色會計(jì)、綠色審計(jì)、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會計(jì)師雜志社劉麗君社長在《肩負(fù)媒體職責(zé)　倡導(dǎo)綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計(jì)核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會計(jì)風(fēng)?！吨袊倳?jì)師》雜志作為中國一級財(cái)會類雜志，肩負(fù)媒體的光榮職責(zé)，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會計(jì)的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計(jì)核算理念；倡議媒體進(jìn)一步加強(qiáng)對綠色GDP核算和綠色會計(jì)的宣傳；普及綠色經(jīng)濟(jì)知識；報(bào)道綠色核算和綠色會計(jì)的學(xué)術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會計(jì)的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會計(jì)創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計(jì)的認(rèn)同，推動中國綠色會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、自然資本核算觀

自然資本是認(rèn)識環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個新視角，環(huán)境是一種具有很大價值的資產(chǎn)，保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)自然資本。將自然資本計(jì)價明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點(diǎn)與難點(diǎn)。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系的觀點(diǎn)，首先來自《中國21世紀(jì)議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點(diǎn)。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。擴(kuò)展的財(cái)富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算觀。

三、“零排放”綠色GDP核算法

現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經(jīng)濟(jì)活動的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，因而無法真實(shí)地評價經(jīng)濟(jì)增長趨勢及社會財(cái)富積累。該體系還助長了一些地區(qū)為追求GDP增長而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動搖了全社會的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應(yīng)對目前日益嚴(yán)峻的資源與環(huán)境挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識。在中科院首席科學(xué)家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運(yùn)用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進(jìn)行社會總效用衡量的“零排放”綠色GDP核算法，備受人們關(guān)注。該方法針對國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中每個可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復(fù)措施進(jìn)行彌補(bǔ)，因此它核算的是凈社會總效用的增加情況。由于引入了社會平均治理費(fèi)用來計(jì)算虛擬環(huán)境修復(fù)部門的修復(fù)費(fèi)用計(jì)量核算，因此，這個核算方法不僅操作上簡便易行，而且數(shù)值核算上相當(dāng)穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)可獲得性原則和橫向可比性原則，同時它又能從整體上較為準(zhǔn)確地反映全社會經(jīng)濟(jì)福利的真實(shí)產(chǎn)出狀況，可稱謂真實(shí)可信的“零排放”綠色GDP核算法。

四、宏觀環(huán)境會計(jì)

宏觀環(huán)境會計(jì)是以國家為核算主體，利用會計(jì)核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)果，對一國經(jīng)濟(jì)活動對資源與環(huán)境的影響(使用、消耗)進(jìn)行貨幣(輔以實(shí)物)核算。中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環(huán)境會計(jì)概念出發(fā)提出自然資源耗減估價方法進(jìn)行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產(chǎn)的價值，使用未來凈收入的現(xiàn)值估價的現(xiàn)值法、使用者成本補(bǔ)償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價格法、推導(dǎo)出全新自然資源耗減的估價公式。把此公式運(yùn)用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”(簡稱“神火股份”)及石油天然所行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”(簡稱“遼河油田”)，具體的資源耗減估價之中，這種對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進(jìn)行探索性的實(shí)證研究在我國尚屬首例。

五、森林資產(chǎn)會計(jì)核算

多年來森林資源的長期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關(guān)注。實(shí)行森林資源資產(chǎn)化管理，進(jìn)行森林資產(chǎn)會計(jì)核算，是適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求；是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢；是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件?！吧仲Y產(chǎn)管理”的實(shí)質(zhì)就是實(shí)行森林資產(chǎn)會計(jì)核算管理，是細(xì)化林業(yè)分類經(jīng)營管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制

度、適應(yīng)中國“國情”的對森林實(shí)行的科學(xué)管理。四川省林業(yè)廳財(cái)務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會計(jì)》觀點(diǎn)鮮明務(wù)實(shí)，是對森林資產(chǎn)“公允價值”核算方法的重大突破，使森林資源資產(chǎn)化管理成為可能。“以訐估促進(jìn)核算”的方法(即：市場價或公允價值核算)，解決了森林綠色會計(jì)核算計(jì)量難題。其核心是以產(chǎn)權(quán)單位(即國有、非國有林業(yè)企事業(yè))的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評估確認(rèn)其價值量(即清產(chǎn)核資)，以后按森林的自然生長規(guī)律(即生長率)來計(jì)算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。

六、綠色會計(jì)應(yīng)用

隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，公司在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個人類社會生存。對環(huán)境問題的關(guān)注必將引起了會計(jì)領(lǐng)域的一次綠色革命。通過對環(huán)境會計(jì)在公司環(huán)境管理中的應(yīng)用分析，將環(huán)境活動納入公司會計(jì)核算體系，在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上利用會計(jì)手段來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源，披露公司生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響及公司環(huán)境責(zé)任的履行情況已成為大勢所趨。南開大學(xué)環(huán)境與社會發(fā)展研究中心郝冀認(rèn)為，綠色會計(jì)核算應(yīng)用能達(dá)到此目的：實(shí)現(xiàn)環(huán)境投資核算可以幫助其降低經(jīng)營成本，避免未來的環(huán)境負(fù)債，提升公司綠色產(chǎn)品商譽(yù)，增加企業(yè)綠色利潤及社會環(huán)境效益。綠色會計(jì)應(yīng)用是一門綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，它所反映和控制的對象極其復(fù)雜，它的間接對象是環(huán)境資源的物流運(yùn)動，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個過程；它的直接對象是環(huán)境資源的價值運(yùn)動，即環(huán)境資源價值、環(huán)境資源的耗費(fèi)、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。

七、綠色核算研究倡議

“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀(jì)信息知識經(jīng)濟(jì)時代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強(qiáng)中國綠色核算與監(jiān)督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。

1．倡議在中國會計(jì)學(xué)會環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)下成立“環(huán)境會計(jì)研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的專家學(xué)者，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國綠色核算研究新局面。

2．倡議樹立綠色GDP科學(xué)發(fā)展觀，積極為會計(jì)法及注冊會計(jì)師法修改工作建言獻(xiàn)策，建議增加綠色會計(jì)及綠色審計(jì)內(nèi)容。

3．倡議開展中國綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究。為嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境評價法，開展企業(yè)IS014000環(huán)境認(rèn)證、綠色會計(jì)核算、綠色審計(jì)監(jiān)督工作服務(wù)，爭做構(gòu)建中國和諧社會的促進(jìn)派。

4．開展企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露制度研究。將爭創(chuàng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)的綠色核算調(diào)研列為首要研究課題；

第3篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

2019年經(jīng)濟(jì)科將立足發(fā)揮科室職能作用，主要采取調(diào)研、視察、執(zhí)法檢查、審議工作報(bào)告等監(jiān)督形式，加強(qiáng)對政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)類、城建等重點(diǎn)工程、農(nóng)林水、安全生產(chǎn)等事項(xiàng)的監(jiān)督，對政府相關(guān)部門發(fā)揮職能、執(zhí)行法律法規(guī)情況提出意見建議。今年，經(jīng)濟(jì)科將按照縣人大常委會總體安排，重點(diǎn)抓好以下幾方面工作：

一、按照上級文件要求，推進(jìn)預(yù)算監(jiān)督聯(lián)網(wǎng)工作。

立意：審查和批準(zhǔn)政府預(yù)決算，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，是憲法和法律賦予人大及其常委會的一項(xiàng)重要職權(quán)。新預(yù)算法實(shí)施以來，人大的審查監(jiān)督權(quán)不斷擴(kuò)大，對政府全口徑預(yù)算、預(yù)算公開、政府舉債行為等方面的監(jiān)督力度進(jìn)一步加強(qiáng)。然而，僅通過審議預(yù)算報(bào)告、聽取工作匯報(bào)等傳統(tǒng)方式已不能滿足日益規(guī)范嚴(yán)格的預(yù)算審查監(jiān)督工作的要求。

做法：實(shí)現(xiàn)人大與本級政府財(cái)政部門聯(lián)網(wǎng)，再逐步與政府收入征管、社保、國資和審計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支信息的橫向聯(lián)通對比，逐步實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的全口徑審查和對預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)督。

目的：開展人大預(yù)算聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督工作，為人大依法開展預(yù)決算審查監(jiān)督工作搭建了新平臺，拓寬了新渠道，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)對政府全口徑預(yù)算決算的審查，增強(qiáng)工作的針對性、深入性和有效性，有利于政府規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算水平，推動建立現(xiàn)代財(cái)政制度，打造陽光政府、責(zé)任政府。

二、5月份，對全縣重點(diǎn)項(xiàng)目開工、建設(shè)情況和交通路網(wǎng)體系建設(shè)情況進(jìn)行調(diào)研。

立意：了解全縣重點(diǎn)項(xiàng)目開工、建設(shè)情況和交通路網(wǎng)體系建設(shè)情況，督促政府加快相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的步伐，進(jìn)一步提高交通路網(wǎng)體系建設(shè)的效率和質(zhì)量。

做法：1、調(diào)研采取實(shí)地看點(diǎn)、查閱資料及召開座談會的方式進(jìn)行，了解全縣重點(diǎn)項(xiàng)目開工、建設(shè)情況和交通路網(wǎng)體系建設(shè)進(jìn)展情況。2、牽頭組織委員和部分代表進(jìn)行視察，聽取相關(guān)情況報(bào)告。

目的：推動政府主管部門、相關(guān)職能部門等加強(qiáng)溝通銜接，強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，提前做好項(xiàng)目規(guī)劃，辦理好相關(guān)手續(xù)，合力推動全縣重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)和交通路網(wǎng)體系建設(shè)順利有效地進(jìn)行。

三、10月份，聽取和審議計(jì)劃和財(cái)政預(yù)決算等相關(guān)報(bào)告。

立意：貫徹相關(guān)法律規(guī)定，做好此項(xiàng)常規(guī)性工作。

做法：深入財(cái)政、審計(jì)、發(fā)改等部門進(jìn)行調(diào)研；與計(jì)劃預(yù)算委員會、財(cái)政經(jīng)濟(jì)預(yù)算審查監(jiān)督專家咨詢委員會一起，認(rèn)真做好相關(guān)報(bào)告的預(yù)審工作，為常委會議審議和批準(zhǔn)縣政府2018年財(cái)政決算報(bào)告提出主體審議意見;聽取和審議縣財(cái)政局關(guān)于2019年上半年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告；聽取和審議縣審計(jì)局2018年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)報(bào)告；聽取和審議縣發(fā)改局關(guān)于2019年上半年經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告。

四、12月份，聽取和審議縣政府關(guān)于全縣2019年國有資產(chǎn)管理情況的報(bào)告。

立意：國有資產(chǎn)屬于國家所有即全民所有，是全體人民共同的寶貴財(cái)富，國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，在推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、保障和改善民生、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。依據(jù)憲法和法律，人大及其常委會負(fù)有國有資產(chǎn)監(jiān)督職責(zé)。向縣人大常委會報(bào)告國有資產(chǎn)管理情況是縣政府的一項(xiàng)重要工作，也是縣人大常委會依法履行監(jiān)督職責(zé)的重要手段。

做法：1、明確報(bào)告方式?？h政府關(guān)于國有資產(chǎn)管理情況的年度報(bào)告采取綜合報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告相結(jié)合的方式。綜合報(bào)告全面反映各類國有資產(chǎn)基本情況，專項(xiàng)報(bào)告分別反映企業(yè)國有資產(chǎn)（不含金融企業(yè)）、金融企業(yè)國有資產(chǎn)、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)、國有自然資源等國有資產(chǎn)管理情況。2、突出報(bào)告重點(diǎn)。根據(jù)各類國有資產(chǎn)性質(zhì)和管理目標(biāo)，確定各類國有資產(chǎn)管理情況報(bào)告重點(diǎn)。3、提高報(bào)告質(zhì)量?？h政府要采取有力措施，科學(xué)、準(zhǔn)確、及時掌握境內(nèi)外國有資產(chǎn)基本情況，切實(shí)摸清家底。要建立健全我縣各類國有資產(chǎn)管理報(bào)告制度，依法明確和規(guī)范報(bào)告范圍、分類、標(biāo)準(zhǔn)，確保各部門各單位的國有資產(chǎn)報(bào)告結(jié)果完整、真實(shí)、可靠、可核查。

目的：在全縣建立起人大和政府部門間橫向協(xié)作、上下縱向聯(lián)動的國有資產(chǎn)報(bào)告工作體系，全力支持人大履行國有資產(chǎn)管理監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，全面如實(shí)地向人大、向人民提交一本“完整賬”和“明白賬”。

第4篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞 科學(xué)發(fā)展觀 綠色會計(jì) 審計(jì)質(zhì)量控制體系

中圖分類號 F23

標(biāo)識碼 A

黨的十六屆三中全會要求牢固樹立和認(rèn)真落實(shí)全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以建設(shè)為中心，更加自覺地推動主義物質(zhì)文明、文明和精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會全面發(fā)展和促進(jìn)人的全面發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展?？茖W(xué)發(fā)展觀的提出蘊(yùn)含著深遠(yuǎn)的理性思考，彰顯出鮮明的特征。

面對經(jīng)濟(jì)快速增長的勢頭，投資者、管理者和社會公眾對會計(jì)工作提出了新的要求，會計(jì)信息不但要真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行勢態(tài)，而且要成為經(jīng)濟(jì)管理部門重要的決策信息。會計(jì)信息質(zhì)量的高低，直接著國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益。可以說，會計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越高，發(fā)揮的作用越來越大。會計(jì)事業(yè)進(jìn)入了嶄新的發(fā)展時期，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存?？茖W(xué)發(fā)展觀之于會計(jì)，就是要求我們在會計(jì)規(guī)范制定與會計(jì)理論研究中注重人的因素，以會計(jì)人為本，實(shí)現(xiàn)會計(jì)發(fā)展中的全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)性。如何在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，進(jìn)行會計(jì)工作改革，是會計(jì)工作與時俱進(jìn)的必然要求。在會計(jì)工作中，要全面吸收科學(xué)發(fā)展觀的精髓，并貫徹到實(shí)際的操作過程中。

1 堅(jiān)持以人為本，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

科學(xué)發(fā)展觀強(qiáng)調(diào)以人為本，這是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的核心，同時也意味著我們的社會經(jīng)濟(jì)主體要發(fā)揮更大的能動性和創(chuàng)造性。既要真正體現(xiàn)讓一切創(chuàng)造社會財(cái)富的源泉充分涌流，又要正確處理好人的自由權(quán)與、知識和資本的關(guān)系，處理好人文精神和制度建設(shè)的關(guān)系。落實(shí)到會計(jì)管理工作上，就是要堅(jiān)持以人為本，注重會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)與專業(yè)技能的提高，注重會計(jì)管理干部隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。

要轉(zhuǎn)變?nèi)瞬庞^，建立以人才資源為中心的人事管理體系，充分發(fā)揮各層次會計(jì)工作者的積極性和創(chuàng)造性。在人才的入口上要嚴(yán)把入口關(guān)，在隊(duì)伍的培養(yǎng)上要實(shí)行以職業(yè)道德、政治思想和專業(yè)技術(shù)等為主要的強(qiáng)制培訓(xùn)和終身制度，實(shí)現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)、道德觀念和綜合素質(zhì)全面提升，為推進(jìn)會計(jì)改革與發(fā)展提供人才保障，建立一整套科學(xué)的人才儲備機(jī)制、激勵機(jī)制和進(jìn)退機(jī)制，使優(yōu)秀人才脫穎而出。

在當(dāng)前形勢下，會計(jì)人員新的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能的提高固然重要，但會計(jì)誠信建設(shè)也是不容忽視的重要方面。誠信是會計(jì)人員的安身之本、立業(yè)之基，是會計(jì)人員公正執(zhí)業(yè)的首要資格條件。我們一定要善于在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局中找準(zhǔn)位置，加強(qiáng)培育會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的品質(zhì)。要積極探索出一條含量高、信息質(zhì)量好、會計(jì)人員潛力得到充分發(fā)揮的會計(jì)改革新路子。

2 堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，逐步建立綠色會計(jì)體系

隨著科學(xué)發(fā)展觀的提出，人們逐漸認(rèn)識到，發(fā)展不能以犧牲生態(tài)、資源等作為代價，發(fā)展不僅僅是經(jīng)濟(jì)增長數(shù)字的積累，更重要的是社會進(jìn)步的綜合評價。在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的影響下，經(jīng)濟(jì)理論發(fā)生了深刻變化，新的經(jīng)濟(jì)理論迅速發(fā)展，一改過去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式，而轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€目標(biāo)的平衡發(fā)展：①經(jīng)濟(jì)利益，GNP增長和區(qū)域社會發(fā)展不因世代更替而衰減；②社會利益，經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的平衡；③環(huán)境利益，處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的動態(tài)關(guān)系。也就是說，不能為了追求經(jīng)濟(jì)效益而無償和無節(jié)制地開發(fā)自然資源；同樣，企業(yè)亦不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)?，資源和環(huán)境不僅是當(dāng)代人，也是子孫后代共同賴以生存的條件和財(cái)富。為順應(yīng)這種形勢，在國外會計(jì)行業(yè)誕生了“環(huán)境會計(jì)（綠色會計(jì)）”和“社會責(zé)任會計(jì)”的新會計(jì)理念。

在20多年來趕超動力驅(qū)動下，我國經(jīng)濟(jì)基本上是走一條靠高投入實(shí)現(xiàn)數(shù)量和規(guī)模擴(kuò)張之路，造成了大量低水平的重復(fù)建設(shè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同，生產(chǎn)能力過剩，造成了稀缺資源的巨大浪費(fèi)，也導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化。重產(chǎn)值、輕發(fā)展、重速度、輕質(zhì)量，以犧牲社會和自然生態(tài)環(huán)境為代價，以當(dāng)代人生存和發(fā)展來損害后代的利益為代價的老路已難以為繼，轉(zhuǎn)變增長方式已刻不容緩，必須強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)環(huán)境和諧、持續(xù)發(fā)展。因此，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在我國發(fā)展綠色會計(jì)是當(dāng)務(wù)之急。

綠色是會計(jì)學(xué)、環(huán)境、和可持續(xù)理論相互結(jié)合，運(yùn)用一定的，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量，或用文字表述的形式，反映、報(bào)告和考核資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)效益的一門新興會計(jì)科學(xué)。綠色會計(jì)是在修正傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，由于傳統(tǒng)會計(jì)核算辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，對于企業(yè)成本只人造成本，造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染?？陀^上，鼓勵企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價，獲取本企業(yè)利益而忽視企業(yè)的社會環(huán)境效益。而綠色會計(jì)突出核算企業(yè)自然環(huán)境成本，在提高企業(yè)自身直接效益的同時，更注重企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益。全面監(jiān)督反映經(jīng)濟(jì)利益、社會利益、環(huán)境利益是綠色會計(jì)的重要。綠色會計(jì)的基本內(nèi)容大體可分為三部分：自然資源消耗成本、環(huán)境污染成本和企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估。同時，也包括對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀決策的評估。

我們一要促使企業(yè)形成環(huán)境責(zé)任的道德理念，充分認(rèn)識綠色會計(jì)在建立健全綠色信息公開化制度中的重要意義和作用；二要建立科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合國情的企業(yè)綠色會計(jì)理論與方法體系；三要建立完整的綠色會計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)綠色報(bào)告信息披露制度；四要設(shè)計(jì)與制定可操作性的綠色會計(jì)準(zhǔn)則。

3 堅(jiān)持與時俱進(jìn)，全面建立審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)工作是保證各級政府科學(xué)決策、依法行政和民主監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié)，是保證把國家和人民的錢管好、用好的一個重要關(guān)口，是保證資金使用效益、搞好宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要措施，也是保證各級政府和部門真正做到廉潔高效的一個重要手段。審計(jì)實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督職能越要加強(qiáng)，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、做假賬、會計(jì)資料失真以及許多消極腐敗、損失浪費(fèi)的現(xiàn)象還不同程度地存在的情況下，審計(jì)監(jiān)督對國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，負(fù)有神圣而光榮的職責(zé)。審計(jì)工作應(yīng)在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和打造誠信社會，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展做出新的更大貢獻(xiàn)。

審計(jì)工作要科學(xué)合理安排審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)一步深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、企業(yè)審計(jì)，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，圍繞當(dāng)?shù)攸h政中心工作開展審計(jì)監(jiān)督。要在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上著力向效益性審計(jì)延伸，注重從機(jī)制、體制上尋找解決的有效辦法，從而在更高水平上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，有效促進(jìn)被審計(jì)單位科學(xué)規(guī)范管理資金，確保政府的各項(xiàng)宏觀調(diào)控措施落到實(shí)處。

要堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。對每一個審計(jì)事項(xiàng)，都要看其是不是有利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范，是不是有利于生產(chǎn)力的發(fā)展和最廣大人民群眾的利益，是不是有利于社會主義民主的建設(shè)，堅(jiān)持全面、辯證地看問題，善于運(yùn)用監(jiān)督檢查、綜合評價、調(diào)查等手段，及時發(fā)現(xiàn)機(jī)制、體制和運(yùn)行中存在的問題，為政府決策提供真實(shí)可靠數(shù)據(jù)，全面提升審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化水平。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)綠色審計(jì)制度，依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的行為，保障綠色會計(jì)制度的科學(xué)性和順利實(shí)施。

綜上所述，科學(xué)發(fā)展觀為我國會計(jì)理論研究提供了新思路，它要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)良性循環(huán)為基礎(chǔ)，而不再以環(huán)境污染、生態(tài)破壞和資源浪費(fèi)為代價；要求建立民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會。這一背景下，對環(huán)境會計(jì)報(bào)告、環(huán)境審計(jì)報(bào)告、人力資源會計(jì)報(bào)告，特別是將一國經(jīng)濟(jì)視同一個企業(yè)一樣，通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金表等來反映其活力情況和發(fā)展前景等都成為必然和必需。

第5篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：盈利能力；盈利質(zhì)量；現(xiàn)金流量；預(yù)警

一、影響上市公司盈利質(zhì)量的因素

（一）盈余管理

盈余管理是指企業(yè)管理者迫于相關(guān)利益方對企業(yè)盈利預(yù)期的壓力，借助于會計(jì)上的技術(shù)處理來選擇最有利的會計(jì)政策，以使盈余報(bào)告達(dá)到相關(guān)利益方的期望水平。

（二）政府監(jiān)管力度

1.上市發(fā)行政策：主要體現(xiàn)在新股發(fā)行價格的規(guī)定上存在明顯的盈余管理動機(jī)，影響上市公司的盈利質(zhì)量。

2.配股政策：我國對配股資格的限制一直以凈資產(chǎn)收益率作為單一的衡量指標(biāo)，這就很容易被上市公司操縱。

3.特別處理政策以及摘牌政策：上市公司的上市資格是一項(xiàng)非常寶貴的資源，任何上市公司都不愿失去這一珍貴的資源，為了避免這種情況，特別是虧損企業(yè)存在強(qiáng)烈的動機(jī)進(jìn)行盈余操縱。

（三）社會監(jiān)督力度

社會監(jiān)督力度不夠，主要表現(xiàn)為：財(cái)政、稅收、審計(jì)、物價等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)各自為政，執(zhí)法不嚴(yán)；會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險意識淡薄，為了招攬客戶或?yàn)榉€(wěn)定與客戶的合作關(guān)系而接受一些不正當(dāng)?shù)囊蟆?/p>

（四）公司治理結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，經(jīng)營者直接對報(bào)表的盈利質(zhì)量負(fù)責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而不惜降低公司的盈利質(zhì)量。

（五）經(jīng)營風(fēng)險與財(cái)務(wù)風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險的高低，與環(huán)境及管理當(dāng)局的戰(zhàn)略有關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險大，受益不穩(wěn)定，會降低收益的質(zhì)量。影響經(jīng)營風(fēng)險的因素包括經(jīng)營周期的長短、收益穩(wěn)定性以及收益的可變性等。越是遠(yuǎn)離經(jīng)營風(fēng)險，盈利質(zhì)量就越高。另外財(cái)務(wù)風(fēng)險高的公司在遇到經(jīng)營活動發(fā)生變化時會造成收益水平更大幅度的波動，這也會影響公司的盈利質(zhì)量。

二、上市公司盈利質(zhì)量的評價方法

盈利質(zhì)量直接影響到上市公司的實(shí)際盈利能力和未來的發(fā)展前景，利用上市公司對外的現(xiàn)金流量表進(jìn)行盈利質(zhì)量的分析是比較實(shí)用且可行的方法。

（一）閱讀現(xiàn)金流量表

綜合分析現(xiàn)金運(yùn)用的能力，如經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)，則表明公司能夠通過經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金；如經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額加上流動負(fù)債凈增加額減去流動資產(chǎn)凈增加額為正，表明公司創(chuàng)造的現(xiàn)金流量能夠滿足日常經(jīng)營活動的需要，反之，則需要籌集短期資金；進(jìn)一步分析扣除利息支出、股利支出后的現(xiàn)金流量，如果為正，表明公司創(chuàng)造的現(xiàn)金流量除滿足日常經(jīng)營活動的需要外，尚能支付利息和股利；最后，繼續(xù)扣除投資活動現(xiàn)金凈流量，如果為負(fù)數(shù)，表明公司需要籌集資金滿足投資需要，金額越大，則財(cái)務(wù)風(fēng)險越大。

（二）分析各項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)分析就是比較各項(xiàng)目占項(xiàng)目總額的比例關(guān)系。投資者應(yīng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的各種異常情況進(jìn)一步分析、判斷。比如，有些公司可能現(xiàn)金凈流量為正，但經(jīng)營現(xiàn)金凈流量卻是負(fù)值，這就可能是通過借款等手段來彌補(bǔ)經(jīng)營性虧損造成的資金不足。再比如，有些公司可能會出現(xiàn)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”占“與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金流入”比例很小，說明公司可能存在用非主營業(yè)務(wù)利潤彌補(bǔ)主營業(yè)務(wù)虧損的情況。

（三）利用指標(biāo)預(yù)警

利用現(xiàn)金流量表， 結(jié)合利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表， 采用以下指標(biāo)， 分析判斷上市公司的盈利能力和盈利質(zhì)量。

1.盈利現(xiàn)金比率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/凈利潤）

反映公司本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤之間的比率關(guān)系。在一般情況下， 比率越大， 公司盈利質(zhì)量就越高。如果比率小于1 ， 說明本期凈利中存在尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收入。在這種情況下， 即使公司盈利， 也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺。

2.凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/平均凈資產(chǎn)）

該指標(biāo)是對凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充， 對那些提前確認(rèn)收益， 而長期未收現(xiàn)的公司， 可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行對比， 從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分。

3.現(xiàn)金毛利率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量）

該指標(biāo)是對銷售凈利率的有效補(bǔ)充， 可以識別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤率計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問題。應(yīng)當(dāng)提醒投資者注意的是， 對于特殊行業(yè)， 特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)， 如房地產(chǎn)、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)， 應(yīng)該將該指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)幾期的計(jì)算， 以確定現(xiàn)金毛利率的合理水平， 正確評價公司業(yè)績。

三、提高上市公司盈利質(zhì)量的方法

（一）提高政府監(jiān)管的效率

1.改進(jìn)配股政策

原先單一的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)很容易被上市公司操縱，因此在規(guī)定配股條件時設(shè)計(jì)的指標(biāo)應(yīng)能夠全面反映企業(yè)的盈利質(zhì)量，增加上市公司操縱利潤的難度。

2.改進(jìn)特別處理政策以及摘牌政策

嚴(yán)格對上市公司盈利狀況的規(guī)定，增加盈利質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)，防止上市公司通過操縱利潤達(dá)到免于被摘牌及特別處理的目的。

（二）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制

提高公司的盈利質(zhì)量必須在公司內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，提高財(cái)會人員職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按照市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)胡度的內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)行相應(yīng)的全面預(yù)算控制、組織規(guī)劃控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部審計(jì)控制。

四、關(guān)注其他信息

上市公司需要在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露重要的會計(jì)政策、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更、或有事項(xiàng)等內(nèi)容， 這些特殊的會計(jì)事項(xiàng)往往對公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響。投資者對被投資方的非會計(jì)與會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該引起足夠的敏感， 比如， 管理層更換、會計(jì)師事務(wù)所更換、注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方交易、特殊事件的發(fā)生； 意外收益、收益的增長快于銷售的增長、企業(yè)剛好或勉強(qiáng)滿足報(bào)表外部使用者（投資者） 對收益的期望、稅收報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中費(fèi)用的不一致、在會計(jì)年度的最后一季的會計(jì)大幅度調(diào)整等等。若某公司的盈利指標(biāo)出現(xiàn)了明顯的上升趨勢， 且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于競爭對手， 則要找到其競爭優(yōu)勢， 如在一定領(lǐng)域或地區(qū)內(nèi)自然壟斷、擁有能夠保護(hù)產(chǎn)品價格的專利、發(fā)現(xiàn)或擁有低成本的自然資源等等。如果找不到這些能夠帶來豐厚利潤的競爭優(yōu)勢， 則其盈利能力、特別是盈利質(zhì)量必有嫌疑。

參考文獻(xiàn)；

第6篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:環(huán)境會計(jì)信息披露模式

人類社會的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價的，人類為了生存就必須開采資源，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境惡化嚴(yán)重影響著人類的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境信息披露問題是人們越來越關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、環(huán)境會計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問題

生產(chǎn)過程是一個消耗過程，任何企業(yè)一旦投入運(yùn)營必將消耗資源同時會對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，因此它應(yīng)把恢復(fù)和治理環(huán)境作為自己的義務(wù)，應(yīng)積極對外披露環(huán)境信息。然而環(huán)境會計(jì)雖然在近30年的發(fā)展進(jìn)程中取得了顯著成效但其理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，尤其是我國環(huán)境會計(jì)理論主要來源于西方國家，沒有形成自己的環(huán)境信息披露理論和特色。在企業(yè)層面、系統(tǒng)地披露其環(huán)境會計(jì)信息實(shí)務(wù)操作中存在的問題，主要表現(xiàn)在四個方面:

1．環(huán)境會計(jì)計(jì)量理論研究的不完善。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，自然資源的有償使用機(jī)制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護(hù)，誰利用誰補(bǔ)償，誰破壞誰恢復(fù)”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計(jì)量手段量化在財(cái)務(wù)報(bào)表中，還必須確定一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是，由于環(huán)境會計(jì)計(jì)量理論研究的不完善，實(shí)務(wù)上很難找到這樣一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費(fèi)和補(bǔ)償情況。

2．環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏科學(xué)的定量方法。傳統(tǒng)會計(jì)核算只考慮財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，很少考慮環(huán)境因素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無法了解企業(yè)的具體情況，由于缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環(huán)境會計(jì)信息的披露。

3．會計(jì)準(zhǔn)則的制定未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險。傳統(tǒng)會計(jì)理論對產(chǎn)品生產(chǎn)中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財(cái)富，為此，建立一套環(huán)境會計(jì)核算體系，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償進(jìn)行反映非常必要。但我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境會計(jì)要素沒有給子確認(rèn)，由于缺乏環(huán)境會計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也無法統(tǒng)一環(huán)境會計(jì)核算的對象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來一些困難，現(xiàn)行的會計(jì)制度中，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”，和“綠化費(fèi)”，項(xiàng)目，缺乏相應(yīng)的核算體系。因此，應(yīng)盡快制定有關(guān)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，建立與我國環(huán)保要求相適應(yīng)的會計(jì)核算體系，讓企業(yè)如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理活動，充分披露其現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險。

4．環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運(yùn)用環(huán)境會計(jì)披露。在特定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時，如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益，也不會自覺地增加環(huán)境支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，企業(yè)也因怕?lián)p害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不愿意主動向社會披露其環(huán)境信息，近年來，我國雖相繼了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內(nèi)容籠統(tǒng)，與實(shí)務(wù)操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)，這些因素不利于在實(shí)務(wù)中運(yùn)用環(huán)境會計(jì)披露環(huán)境信息，傳統(tǒng)會計(jì)信息披露存在的上述缺陷，無法完全適應(yīng)環(huán)境會計(jì)信息披露的要求。

二、現(xiàn)代會計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的披露

在傳統(tǒng)會計(jì)核算中，資產(chǎn)負(fù)債表對部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為此，現(xiàn)代會計(jì)應(yīng)增加環(huán)境信息的披露內(nèi)容:

1．環(huán)境信息應(yīng)納入會計(jì)報(bào)表范疇。大量的環(huán)境信息，如環(huán)保經(jīng)常性支出，環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)用，環(huán)保治理費(fèi)用等可以采用一定的計(jì)量手段量化反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。負(fù)債的確認(rèn)，以及利潤表中成本與費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。盡管環(huán)境成本如環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認(rèn)為是社會成本部分，而非個別企業(yè)生產(chǎn)成本部分，但不久的將來人們會接受環(huán)境成本是企業(yè)總成本的構(gòu)成，企業(yè)應(yīng)對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，其目的是考慮可持續(xù)發(fā)展，這一觀念的轉(zhuǎn)變將使環(huán)境信息被納入會計(jì)報(bào)表范疇。

2．會計(jì)的作用在于提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息，主要表現(xiàn)在:一是國家環(huán)境管理部門需要了解企業(yè)執(zhí)行了環(huán)保法律法規(guī)的情況，評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。二是由于環(huán)境問題預(yù)示著未來的受益和風(fēng)險，聯(lián)系著未來的負(fù)債和費(fèi)用，因而，許多投資者愿意將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益能力與環(huán)境信息聯(lián)系起來進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。而且，近來有些國家的投資者出現(xiàn)了將收益與環(huán)境并重地看待而不能只看中收益，投資對象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機(jī)構(gòu)有的將環(huán)境保護(hù)作為一個重要的信貸決策依據(jù)，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”了，把環(huán)境問題作為首要的方面考察。四是消費(fèi)者與社會公眾隨著環(huán)保教育水平的提高，日益注重企業(yè)的環(huán)保形象。會計(jì)為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢必被要求向國家各職能部門提供所需的環(huán)境信息。若會計(jì)消極對待環(huán)境信息的報(bào)告，與那些注重環(huán)境并在環(huán)境改善方面有所支出的企業(yè)相比，在對外報(bào)告中盈利能力和償債能力不很理想，但無疑破壞了企業(yè)間會計(jì)信息的可比性，將不利于環(huán)境保護(hù)。

三、構(gòu)建適合我國實(shí)際情況的環(huán)境會計(jì)信息披露模式

目前，會計(jì)學(xué)界提出的綠色會計(jì)、生態(tài)會計(jì)或可持續(xù)發(fā)展會計(jì)，其目標(biāo)就是解決會計(jì)如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。由于環(huán)境會計(jì)起步較晚，環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺，因此環(huán)境會計(jì)報(bào)告體系尚無統(tǒng)一的要求。筆者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的信息披露應(yīng)采用獨(dú)立報(bào)告披露和專題報(bào)告分析兩種模式。

1.采用獨(dú)立報(bào)告披露模式。選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或上市公司作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，可以在文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會計(jì)信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標(biāo)，相對指標(biāo)和平均指標(biāo)如某地區(qū)污染企業(yè)數(shù)量，總量比重法、萬元產(chǎn)值平均法等方法進(jìn)行判斷。中國證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)在上市時將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點(diǎn)披露。在會計(jì)核算上，環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會計(jì)核算體系，可從現(xiàn)有的會計(jì)資料中取得與環(huán)境會計(jì)有關(guān)的資料，直接形成基本的環(huán)境會計(jì)信息。如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明;如果在日前狀況下，不能獲取相對準(zhǔn)確的數(shù)量信息，則可用文字加以敘述。獨(dú)立報(bào)告披露模式的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)保方針、政策，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品污染排放、循環(huán)使用等信息、環(huán)境會計(jì)信息包括環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績信息如環(huán)境治理與投資、獎勵和環(huán)境審計(jì)報(bào)告。

2.采用專題報(bào)告分析模式。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，可以增加會計(jì)科目會計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。并通過報(bào)表分析如大氣污染指標(biāo)；水質(zhì)污染指標(biāo)；噪音污染指標(biāo)；資源破壞程度指標(biāo)等評價環(huán)境污染程度。通過報(bào)表分析如主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，資源產(chǎn)出率；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；重點(diǎn)行業(yè)單位產(chǎn)品能耗；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標(biāo)反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產(chǎn)生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。在此基礎(chǔ)上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力;利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價格體系，反映消耗的自然資源價值;形成比較完整的環(huán)境會計(jì)理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計(jì)量障礙、環(huán)境成本分配障礙等;制定出完善的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，使企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性;制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林光僑環(huán)境成本會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究煤炭經(jīng)濟(jì)研究2004.6

[3]安慶釗環(huán)境信息披露模式探析經(jīng)濟(jì)師2004。2

第7篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

隨著綠色發(fā)展及低碳經(jīng)濟(jì)等理念逐漸被世人接納及倡導(dǎo)，環(huán)境審計(jì)也逐漸成為獨(dú)立的形態(tài)，并有了初步的發(fā)展，其發(fā)展成果之一就是環(huán)境績效審計(jì)，不過這同時也是目前審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)之一。有鑒于此，本文通過導(dǎo)致其成為薄弱環(huán)節(jié)的問題，透視背后存在的系列困難，籍此有針對性地思考應(yīng)對破解措施。

關(guān)鍵詞：

環(huán)境績效審計(jì)；環(huán)境會計(jì)；標(biāo)準(zhǔn)；政府審計(jì)

一、開展環(huán)境績效審計(jì)存在的困難

（一）環(huán)境法律法規(guī)尚未完善不配套

我國目前已經(jīng)構(gòu)建起符合我國國情的環(huán)境保護(hù)法律體系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，給審計(jì)帶來了難度，表現(xiàn)為：一法律法規(guī)過于籠統(tǒng)，不少法規(guī)缺少細(xì)化的具體標(biāo)準(zhǔn)；二是多部門對同一事項(xiàng)立法，部分之間相互矛盾，例如企業(yè)污水處理費(fèi)的征收范圍就不一致；三是行政主管部門出現(xiàn)既是裁判員又是運(yùn)動員，如排污費(fèi)的使用。環(huán)境績效審計(jì)的法律依據(jù)是衡量和評價環(huán)境審計(jì)對象的“度”，我國已頒布環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，形成了環(huán)境保護(hù)法律體系的雛形，但是《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)，一直未明確審計(jì)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)管中的權(quán)限，并未對環(huán)境績效審計(jì)方面的具體內(nèi)容做出明確規(guī)定。而《環(huán)境保護(hù)法》只明確行政主管部門在監(jiān)督的責(zé)任，但未明確國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)，不利于發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

（二）缺少環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是連接審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的紐帶。環(huán)境績效審計(jì)沒有專門的審計(jì)準(zhǔn)則，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，實(shí)踐中經(jīng)常只能套用財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)類型的準(zhǔn)則和規(guī)范，靠執(zhí)業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評價，自由裁量權(quán)較大，增加審計(jì)風(fēng)險，影響環(huán)境績效審計(jì)的質(zhì)量。政府審計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)保板塊尚處于空白狀態(tài)，是我國整個環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。

（三）缺少標(biāo)準(zhǔn)化的評估體系

評估體系是績效審計(jì)的靈魂。環(huán)境績效審計(jì)具有多樣性和專業(yè)性，同一項(xiàng)目可能有多種不同衡量標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境監(jiān)測指標(biāo)也自成體系。但環(huán)境績效審計(jì)離不開成本效益的分析，應(yīng)用哪些指標(biāo)來科學(xué)反映成為審計(jì)人員關(guān)心的問題。環(huán)境績效審計(jì)是主觀性很強(qiáng)，從不同的角度評價，會有截然不同的結(jié)論。因此，只有有相對科學(xué)及成熟的標(biāo)準(zhǔn)化評價標(biāo)準(zhǔn)，才能保證環(huán)境績效審計(jì)結(jié)果的公平公正性。

（四）我國審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足環(huán)境審計(jì)的要求

參考《中國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)問卷調(diào)查及初步分析》的調(diào)查結(jié)果，從事環(huán)境審計(jì)的人員專業(yè)背景，其中審計(jì)會計(jì)占76.2%，工程占14.4%，管理和稅務(wù)各占4.7%；對環(huán)境法律法規(guī)的了解程度，其中十分理解的沒有，有些了解的占88.2%，不了解的占11.8%。從事環(huán)境審計(jì)的人員缺乏環(huán)境科學(xué)知識，當(dāng)遇到環(huán)境科學(xué)專業(yè)的問題時，有點(diǎn)措手不及。因此對于只掌握傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員來說是個挑戰(zhàn)。

（五）理論研究手段的相對滯后

1997年以來，我國學(xué)術(shù)界才開始運(yùn)用實(shí)證方法研究環(huán)境會計(jì)與審計(jì)問題，研究手段相對滯后，而發(fā)達(dá)國家早在90年代初就開始運(yùn)用實(shí)證方法來研究。目前，國內(nèi)主要采用傳統(tǒng)的定性分析方法，規(guī)范研究占據(jù)絕對優(yōu)勢地位，實(shí)證研究則相對缺乏，主要是環(huán)境數(shù)據(jù)資源不充分，影響環(huán)境績效審計(jì)研究的實(shí)用價值，制約著我國環(huán)境績效審計(jì)的發(fā)展。

二、開展環(huán)境績效審計(jì)的措施：

（一）完善的環(huán)境績效審計(jì)的制度建設(shè)

1、建立政府環(huán)境績效審計(jì)的法律法規(guī)。環(huán)境績效審計(jì)立法是用法律手段規(guī)范政府環(huán)境績效審計(jì)的意圖和效果，達(dá)到有法可依，依法審計(jì)?？梢酝ㄟ^修改《審計(jì)法》，明確審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境管理中的地位、職責(zé)、權(quán)力、工作范圍等，修訂《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)，進(jìn)一步落實(shí)具體的工作細(xì)則。2、建立政府環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則。我國環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則制定可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南及其頒布的多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)性文件、審計(jì)報(bào)告。環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是對審計(jì)行為的約束和引導(dǎo)，包括審計(jì)執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范在審計(jì)實(shí)踐中如何評價內(nèi)部控制及取得證據(jù)，明確如何利用環(huán)境、能源類的專家，規(guī)范專家的行為；技術(shù)準(zhǔn)則是考慮環(huán)境績效審計(jì)的基本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)方法。

（二）構(gòu)建我國環(huán)境績效審計(jì)評價體系

現(xiàn)在的一些環(huán)境評價指標(biāo)體系主要是針對企業(yè)，且多數(shù)為非強(qiáng)制性的指標(biāo)，而環(huán)境績效審計(jì)評價指標(biāo)體系應(yīng)更多地從公眾的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)宏觀角度的績效指標(biāo)。先從環(huán)保資金使用的效率（資金到位率及使用率、違規(guī)資金率等）、環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)的資源利用（工期計(jì)劃完成率、返工損失率、檢驗(yàn)合格率等）、環(huán)保項(xiàng)目的效益（投資回報(bào)率、實(shí)際達(dá)標(biāo)率、質(zhì)量系數(shù)等）。同時結(jié)合現(xiàn)有的各種指標(biāo)，如宏觀的國家及地方制訂的環(huán)境政策法規(guī)，地方制定環(huán)境污染綜合整治規(guī)劃、專項(xiàng)整治計(jì)劃等環(huán)保工作目標(biāo)，年度主要污染物總量控制、減排計(jì)劃及各項(xiàng)主要污染的達(dá)標(biāo)指標(biāo)規(guī)定等。微觀的單位自行制定的目標(biāo)、預(yù)算、定額、合同等作為評價標(biāo)準(zhǔn)。微觀與宏觀指標(biāo)的結(jié)合形成環(huán)境績效審計(jì)評價體系。

（三）盡快建立我國的環(huán)境會計(jì)體系

環(huán)境會計(jì)體系為環(huán)境績效審計(jì)提供操作平臺。黨的十八屆三中全會重點(diǎn)指出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。我國環(huán)境會計(jì)還處在萌芽階段。審計(jì)人員難以取得環(huán)境基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，難以分析環(huán)境資金的使用效果、環(huán)境保護(hù)的投入產(chǎn)出，阻礙了環(huán)境績效審計(jì)的發(fā)展。應(yīng)盡快修改現(xiàn)有的行政企事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度，增加在報(bào)表中披露的環(huán)境相關(guān)的信息，建立起有關(guān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任信息的會計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價、報(bào)告，提供真實(shí)、完整、可靠的環(huán)境會計(jì)資料，能完整反映被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境信息。

（四）加強(qiáng)環(huán)境績效審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

培養(yǎng)環(huán)境績效審計(jì)人才。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自己的需要建立一支有多專業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)隊(duì)伍，可以通過招聘的方法，得到資源、環(huán)境專業(yè)的人才。建立良好的培訓(xùn)計(jì)劃，讓財(cái)會專業(yè)的審計(jì)人員充實(shí)資源、環(huán)境、工程方面的知識，武裝起立體的知識結(jié)構(gòu)。同時，充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)、及外部環(huán)境專家的力量，彌補(bǔ)自身的環(huán)境審計(jì)理論與技能缺乏，推動環(huán)境績效審計(jì)工作的順利開展。

參考文獻(xiàn)

[1]湯孟飛.環(huán)境績效審計(jì)應(yīng)用方法研究[J].財(cái)會研究.2011(07).

[2]馮品.我國環(huán)境績效審計(jì)研究現(xiàn)狀綜述與展望[J].財(cái)會通訊.2012(36).

第8篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政約束；轉(zhuǎn)換效率；經(jīng)濟(jì)性和資源性資產(chǎn)；環(huán)境績效評價；主體功能區(qū)

DOI：10.13956/j.ss.1001-8409.2016.10.08

中圖分類號：F1245；F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-8409（2016）10-0036-07

Abstract： Based on the habit of accounting thinking way， this paper selectes annual panel data from 29 provinces in China for five consecutive years within （between） 2009～2013 under the fiscal constraints， utilized SuperSBM model and regarded fiscal spending of environmental protection index as undesirable outputs to measure the efficiency of converting economic assets and resource assets to environmental liabilities. Using the 5yearaveraged environment protection investment to GDP ratio （1.5%） and mean conversion efficiency as the standard， Chinese provinces has been classified into 4 categories： （1）high economic assets inputs / high conversion efficiency； （2）high resources assets inputs / high conversion efficiency； （3）low economic assets inputs / low conversion efficiency； （4）low resources assets inputs / low conversion efficiency. Combining principal function region strategic plan in China， it deeply analyzes provincial governmental environmental characteristics and benchmarks. Comparing the degree of related dynamic improvements of conversion efficiency among different provinces of the same year by utilizing the Malmquist index， it reflectes an overall improvement of conversion efficiency recently and reveales that the dynamic differences of conversion efficiency among provinces increased with years and then leveled off.

Key words：fiscal restraint； conversion efficiency； economics and resource assets； environmental performance assessment； principal function region

1引言

2009年中國經(jīng)濟(jì)首次超過日本躍居全球第二大經(jīng)濟(jì)體，與之相隨卻是自然資源數(shù)量的迅速減少、環(huán)境污染事件層出不窮、環(huán)境污染控制難度升級。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示：中國污染治理投資總額占GDP 的比重逐年增加，2000年污染治理投資增加到101490億元，占GDP的102%，2011年、2012年和2013年分別為711403 億元，占GDP 147%；825346億元，占GDP 154%；951650億元，占GDP 162%。國家環(huán)保總局和國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合《中國環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算報(bào)告》顯示：2004年環(huán)境退化成本51182億元，占GDP的305%，2008年環(huán)境退化成本127457億元，占GDP的39%。從1979年中國試行第一部《環(huán)境保護(hù)法》（1989年通過，2014年最后修訂）后，相繼出臺環(huán)境保護(hù)單行法《水污染防治法》（1984年通過，1996年修訂）、《大氣污染防治法》（1987年通過，1995年修訂）、《固體廢物污染環(huán)境防治法》（1995年通過，2004年修訂）等，出臺法規(guī)規(guī)章《全國生態(tài)環(huán)境建設(shè)規(guī)劃》（1999）、《全國生態(tài)環(huán)境保護(hù)綱要》（2000）、《退耕還林條例》（2002）、《主要污染總量減排考核辦法》（2007）等。雖然中國環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)日趨完善，但制度執(zhí)行效率有待評價與檢驗(yàn)，現(xiàn)在中國還缺少對各地執(zhí)行環(huán)境制度全面績效的評價與比較。形成科學(xué)評價環(huán)境績效的具體要素范圍與計(jì)量方法等，有效比較各地環(huán)境績效的模型與特征等，需要共同治理方參與。國家環(huán)?？偩趾蛧医y(tǒng)計(jì)局聯(lián)合的《中國綠色GDP核算報(bào)告2004》已經(jīng)核算環(huán)境治理投資額、資源存量與變動量、環(huán)境污染物排放量等絕對指標(biāo)，并運(yùn)用聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系（SEEA）從經(jīng)濟(jì)績效中扣減了環(huán)境負(fù)債，但是既沒有地方政府使用經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)進(jìn)行環(huán)境治理的評價指標(biāo)，也沒有地方政府利用資源性資產(chǎn)對環(huán)境治理的評價指標(biāo)，更沒有兩者同時結(jié)合衡量與環(huán)境負(fù)債的轉(zhuǎn)換效率的評價指標(biāo)。

2文獻(xiàn)回顧

21經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債是指政府（聯(lián)邦、州、地方）等各種組織對經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行所造成的環(huán)境影響進(jìn)行修復(fù)的法律義務(wù)。對于地方政府來說，環(huán)境負(fù)債是基本明確且金額能計(jì)量的一種現(xiàn)實(shí)義務(wù)，并具有強(qiáng)外部性[1]。因?yàn)榈胤秸饕峭ㄟ^環(huán)境保護(hù)財(cái)政支出達(dá)到環(huán)境公共服務(wù)目標(biāo)[2，3]，而地方政府環(huán)境保護(hù)財(cái)政支出額計(jì)量了當(dāng)年可修復(fù)的環(huán)境負(fù)債，當(dāng)年環(huán)境保護(hù)財(cái)政支出額中的環(huán)境污染治理投資與在其基礎(chǔ)上已經(jīng)形成的各類環(huán)境治理設(shè)施設(shè)備共同構(gòu)成地方政府用于保護(hù)環(huán)境的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)。資源性資產(chǎn)是一個動態(tài)的概念，具有量、質(zhì)、時間和空間等多種屬性。Ekins等[4]指出資源性資產(chǎn)是不能被人造資本替代且具有重要的環(huán)境保護(hù)功能的資產(chǎn)；姜文來從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，指出資源性資產(chǎn)具有生態(tài)價值，資源性資產(chǎn)對修復(fù)環(huán)境負(fù)債的生態(tài)價值的論述具有開創(chuàng)性[5]。資源性資產(chǎn)是一種多用途、多形態(tài)、多屬性的資產(chǎn)，具有經(jīng)營性和非經(jīng)營性的特征，能夠在一定條件下互相轉(zhuǎn)換[6]。國際經(jīng)驗(yàn)顯示：當(dāng)環(huán)境保護(hù)投資占GDP 的比例達(dá)到2%～3%時，環(huán)境質(zhì)量才能有所改善。中國“十一五”期間環(huán)保投資平均約占GDP 的135%，預(yù)計(jì)即便在“十二五”期間實(shí)現(xiàn)環(huán)保投資翻番，占比亦很難突破3%[7]。因此在環(huán)境保護(hù)財(cái)政支出資金較為稀缺的條件下，測算地方政府環(huán)境治理能力時需要考慮財(cái)政約束這一條件。

22測算地方政府環(huán)境保護(hù)支出效率的投入產(chǎn)出指標(biāo)

早在1993年就有比利時學(xué)者運(yùn)用DEA和FDH 方法，測算比利時235個市政府財(cái)政支出效率，選取市政府財(cái)政支出為投入指標(biāo)，人口總數(shù)、市道路建設(shè)面積、當(dāng)?shù)胤缸飻?shù)量等指標(biāo)為產(chǎn)出指標(biāo)[8]。在類似的研究中，一般投入指標(biāo)仍然選取地方政府財(cái)政支出，而產(chǎn)出指標(biāo)選擇人口數(shù)量、人均居住面積、生活垃圾回收數(shù)量、地區(qū)生產(chǎn)總值等[9，10]。地方政府提供公共產(chǎn)品或服務(wù)涉及消防、醫(yī)療衛(wèi)生、教育、環(huán)境保護(hù)等多個領(lǐng)域，環(huán)境保護(hù)支出效率對地方資源合理配置和生態(tài)文明建設(shè)起著非常重要作用。由于中國環(huán)境保護(hù)支出2007年后在財(cái)政支出中單獨(dú)列項(xiàng)，專門針對地方政府環(huán)境保護(hù)支出效率的研究逐漸增加。國內(nèi)學(xué)者研究財(cái)政支出中環(huán)境保護(hù)支出效率運(yùn)用DEA 方法，以環(huán)境基建投資金額、工業(yè)污染源治理投資金額、建設(shè)項(xiàng)目三同時、環(huán)保投資作為輸入變量；以煙塵、粉塵和二氧化硫?qū)嶋H去除量及三廢綜合利用產(chǎn)品總產(chǎn)值作為輸出變量[11]。在地方政府環(huán)境保護(hù)支出效率投入產(chǎn)出指標(biāo)選取方面，國內(nèi)其他學(xué)者選擇的投入指標(biāo)既有廢物處理設(shè)施數(shù)、工業(yè)污染治理投資額等具體指標(biāo)[12]，也有采用地方政府環(huán)境保護(hù)支出等粗獷指標(biāo)來測算經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債轉(zhuǎn)換效率[13]。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對地方政府環(huán)境績效評價仍然著重于經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的轉(zhuǎn)換效率測量，能結(jié)合地方政府所擁有的資源性與經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)向環(huán)境負(fù)債的轉(zhuǎn)換效率的全面度量研究依然鮮見。因此本文吸收眾學(xué)者的研究成果，增加了資源性資產(chǎn)評價指標(biāo)全面評價地方政府環(huán)境績效，結(jié)合中國主體功能區(qū)戰(zhàn)略規(guī)劃，運(yùn)用Super-SBM模型和Malmquist指數(shù)從靜態(tài)和動態(tài)兩方面比較分析各地方政府轉(zhuǎn)換效率的特征及變化趨勢。

3研究設(shè)計(jì)

31轉(zhuǎn)換邏輯分析與模型選擇

在中國政府財(cái)政分權(quán)背景下，中央政府從中央財(cái)政預(yù)算中拿出的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金有限，地方政府需要承擔(dān)較大的環(huán)境保護(hù)支出責(zé)任而列支環(huán)境保護(hù)財(cái)政資金支出。要使環(huán)境得到進(jìn)一步改善即需要從財(cái)政預(yù)算中拿出更多環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行環(huán)境治理，以增加經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)。增加的經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)必然體現(xiàn)在資源性資產(chǎn)的增加或環(huán)境負(fù)債的減少。例如海南省，自然資源稟賦好、資源性資產(chǎn)豐富、環(huán)境負(fù)債較少，此時，海南省再從財(cái)政預(yù)算中拿出資金增加經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)用于增加人造資源性資產(chǎn)；例如上海市，資源性資產(chǎn)相對匱乏、環(huán)境需要修復(fù)環(huán)境負(fù)債為正，上海市再從財(cái)政預(yù)算中拿出資金增加經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)進(jìn)行環(huán)境修復(fù)，使環(huán)境負(fù)債值減少。可以形成一個類會計(jì)方程的動態(tài)恒等式：

經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)=資源性資產(chǎn)-環(huán)境負(fù)債

或經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)=資源性資產(chǎn)-環(huán)境負(fù)債

當(dāng)然，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展如果以犧牲資源與環(huán)境為代價，這樣用于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)增量為負(fù)值，體現(xiàn)在人造與天然資源性資產(chǎn)的減少或環(huán)境負(fù)債的增加。換句話說，經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)為0時，資源性資產(chǎn)減少必然會帶來環(huán)境負(fù)債的增加。因?yàn)閺臅?jì)科目性質(zhì)來看，地方政府的資源性與經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)之間具有備抵關(guān)系，那么地方政府經(jīng)濟(jì)性及資源性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的轉(zhuǎn)換邏輯如圖1所示。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析DEA 方法是環(huán)境效率測度的主流方法。Tone提出無導(dǎo)向、非徑向的SBM-DEA（Slacks Based Measurement）模型。為更真實(shí)地衡量環(huán)境問題等負(fù)的外

部性對效率的影響，Tone[14]基于修正松弛變量提出了Super-SBM模型，該模型解決了在SBM 模型中有效決策單元間的排序及差別問題。相比于其他DEA模型，考慮非期望產(chǎn)出的Super-SBM模型更能真實(shí)地反映地方政府資源性資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債轉(zhuǎn)換效率評價的本質(zhì)。本文借鑒Tone的Super-SBM模型和Hong Li等[15]對非期望產(chǎn)出的SBM模型的處理方法 由于考慮非期望產(chǎn)出的Super-SBM模型（變動規(guī)模報(bào)酬情況）較為常見，故省略其分式規(guī)劃形式。，對中國地方政府經(jīng)濟(jì)性、資源性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債轉(zhuǎn)換效率進(jìn)行綜合評價與比較。

32指標(biāo)選取與數(shù)據(jù)說明

本文選取中國29個省（由于數(shù)據(jù)搜集原因，樣本不包括我國的香港、臺灣、澳門地區(qū)、和新疆）2009～2013年連續(xù)5年的年度面板數(shù)據(jù)作為研究樣本

各省環(huán)境保護(hù)財(cái)政支出2014年后統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生變化，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)變?yōu)楣?jié)能環(huán)保，各省建設(shè)項(xiàng)目三同時環(huán)保投資指標(biāo)無法獲取2014年后的數(shù)據(jù)，故采用2009-2013年5年的面板數(shù)據(jù)。，新增資源性資產(chǎn)作為投入指標(biāo)，以生態(tài)環(huán)境用水量為水資源的變量，退耕還林工程造林面積為土地資源的變量[16]。在產(chǎn)出指標(biāo)方面，期望產(chǎn)出指標(biāo)選擇水土流失治理新增面積以及污染物的排放減少量[17，18]，比采用單一指標(biāo)作為環(huán)境污染治理的變量更具有良好的代表性。非期望產(chǎn)出指標(biāo)選擇地方政府環(huán)境保護(hù)支出。因此財(cái)政約束下地方政府經(jīng)濟(jì)性、資源性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債轉(zhuǎn)換效率的投入產(chǎn)出指標(biāo)如表1所示。

需要指出的是，雖然投入指標(biāo)和非期望產(chǎn)出指標(biāo)存在一定的相關(guān)性，但Super-SBM模型不要求投入或產(chǎn)出指標(biāo)之間不存在高度相關(guān)性（Emrouznejad A和Aminm，2009）。關(guān)于指標(biāo)中出現(xiàn)負(fù)值的情況，根據(jù)Gang Cheng等[19]的做法進(jìn)行處理，對某些指標(biāo)缺失年份的數(shù)據(jù)進(jìn)行了平滑處理。

4實(shí)證檢驗(yàn)與分析

41基于Super-SBM模型的省級地方政府轉(zhuǎn)換效率分析

運(yùn)用考慮非期望產(chǎn)出的Super-SBM模型測度得出中國29省2009～2013年地方政府經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債之間的轉(zhuǎn)換效率如表2所示。

41.1轉(zhuǎn)換效率

從表2可以發(fā)現(xiàn)2009～2013年地方政府經(jīng)濟(jì)性、資源性資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債轉(zhuǎn)換效率均值排序具有明顯的地域特征

根據(jù)地理位置分為東中西部3個區(qū)域，東部地區(qū)包括北京、天津、上海、遼寧、山東、浙江、江蘇、福建、廣東、海南和河北11個省市；中部地區(qū)包括吉林、黑龍江、安徽、河南、山西、湖南、湖北、江西8個省份；西部地區(qū)包括陜西、甘肅、青海、寧夏、內(nèi)蒙、四川、貴州、重慶、廣西、云南10個省份。，29個省轉(zhuǎn)換效率均值處在大于1效率前沿面上的

省份有10個，其中有6個省份來自西部地區(qū)，有1個省份來自中部地區(qū)（湖北），而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高的東部地區(qū)僅有3個（河北、遼寧和海南）。2009～2013年全國轉(zhuǎn)換效率變動靜態(tài)趨勢呈現(xiàn)為先升后降，2012年是轉(zhuǎn)換效率變化的拐點(diǎn)。2013年不處于效率前沿面的省市數(shù)量明顯增多，但湖南省2013年的轉(zhuǎn)換效率卻提高到為102。為進(jìn)一步挖掘各省環(huán)境治理的特征規(guī)律，以各省5年環(huán)境保護(hù)投資占GDP比重均值15%、轉(zhuǎn)換效率均值1為標(biāo)準(zhǔn)，將中國各省分為4類：經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入高與轉(zhuǎn)換效率高、資源性資產(chǎn)投入高與轉(zhuǎn)換效率高、經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入低與轉(zhuǎn)換效率低、資源性資產(chǎn)投入低與轉(zhuǎn)換效率低

同一個省份中在經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)與資源性資投入比率共為100%。其中經(jīng)濟(jì)性資投入比率高，則必然資源性資產(chǎn)投入比率低，反之亦然。經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入比率高資源性資產(chǎn)投入比率低即經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入高。。并將各省主體功能區(qū)規(guī)劃中限制開發(fā)區(qū)占全省面積的比例與全國各省主體功能區(qū)規(guī)劃中限制開發(fā)區(qū)占各省面積的平均比重7132%相比較[20]，并將比較結(jié)果分為低于、持平、高于顯示在圖2中。由于北京、重慶、天津和上海4個直轄市的主體功能區(qū)規(guī)劃的分類與其他省份不同，不便于比較，故本文不予分析。

41.2轉(zhuǎn)換效率分析

從4類轉(zhuǎn)換效率特征分類分析發(fā)現(xiàn)：中國地方政府經(jīng)濟(jì)性、資源性資產(chǎn)向環(huán)境負(fù)債的轉(zhuǎn)換效率呈現(xiàn)出明顯的規(guī)律，其中Ⅰ和Ⅱ類省份環(huán)境治理效果較好，Ⅲ和Ⅳ類省份環(huán)境改善效果較差。Ⅰ和Ⅲ類省份都屬于生態(tài)環(huán)境脆弱區(qū)，但環(huán)境治理效果截然不同，為了遏制生態(tài)環(huán)境日益惡化，Ⅲ類省份要吸收Ⅰ類省份的環(huán)境治理經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)各省的實(shí)際情況針對性地投入經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)，在財(cái)政約束的條件下注重環(huán)境治理技術(shù)的研發(fā)，促進(jìn)區(qū)域環(huán)境治理高效發(fā)展；Ⅱ和Ⅳ類省份資源性資產(chǎn)比較豐富，但環(huán)境治理水平迥異，Ⅳ類省份要借鑒Ⅱ類省份的生態(tài)環(huán)保措施，堅(jiān)持主體功能區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)格按照主體功能區(qū)定位推動區(qū)域科學(xué)發(fā)展。

（1）經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入高與轉(zhuǎn)換效率高類（Ⅰ）。以河北、遼寧和寧夏為代表，特點(diǎn)是環(huán)境治理中經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入較為充裕，且通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)的優(yōu)化配置實(shí)現(xiàn)了高轉(zhuǎn)換效率，取得了良好的環(huán)境治理效果。寧夏在巨大的生態(tài)環(huán)境壓力下雖然自然環(huán)境具有脆弱性、過渡性和干旱性，但還能根據(jù)主體功能區(qū)的戰(zhàn)略規(guī)劃要求投入大量的經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)治理沙漠化及沙化危害，采取限牧、輪牧、禁牧相結(jié)合，使寧夏的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量逐步好轉(zhuǎn)。

（2）資源性資產(chǎn)投入高與轉(zhuǎn)換效率高類（Ⅱ）。包括海南、云南、四川、青海等在內(nèi)的7個省份。該類省份自然資源比較豐富，各省在環(huán)境治理中雖然投入的經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)比重較少，但能結(jié)合各自擁有的資源性資產(chǎn)，在重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)積極開展生態(tài)保護(hù)紅線劃定工作，對生態(tài)環(huán)境敏感和脆弱區(qū)實(shí)行嚴(yán)格保護(hù)，有效地改善了環(huán)境質(zhì)量。草業(yè)是青海生態(tài)環(huán)境治理的基礎(chǔ)，青海十分重視草業(yè)建設(shè)，形成的草本植物群落具有防風(fēng)固沙、防止水土流失等多種生態(tài)環(huán)境功能。

（3）經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入高與轉(zhuǎn)換效率低類（III）。以山西、內(nèi)蒙、安徽、江西等6省為代表，由于早期各省過度開發(fā)，生態(tài)環(huán)境比較脆弱，因此環(huán)境壓力大，限制開發(fā)區(qū)所占面積比重持平或高于全國平均比重。該類省份在環(huán)境治理方面投入的經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)高，但未取得理想的環(huán)境治理效果。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)投入增加，規(guī)模報(bào)酬并不是一成不變的，在規(guī)模效率遞減階段的環(huán)境治理中，經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)

的投入并沒有帶來應(yīng)有的生態(tài)價值增量。

（4）資源性資產(chǎn)投入高與轉(zhuǎn)換效率低類（IV）。包含吉林、黑龍江、河南、湖南等9個省份，該類省份擁有的資源性資產(chǎn)比較豐富，但環(huán)境質(zhì)量改善效果差，面臨著較大的環(huán)境風(fēng)險。吉林、黑龍江和湖南在面對巨大的環(huán)境壓力下，沒有嚴(yán)格按照主體功能區(qū)定位優(yōu)化國土開發(fā)保護(hù)空間布局，沒有完成劃定重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)、生態(tài)環(huán)境敏感區(qū)和脆弱區(qū)等區(qū)域的生態(tài)保護(hù)紅線工作，也沒有建立環(huán)境功能區(qū)的資源環(huán)境承載力監(jiān)測預(yù)警機(jī)制，因此環(huán)境改善效果甚微。

42基于Malmquist 指數(shù)的省級地方政府轉(zhuǎn)換效率動態(tài)趨勢

本文借鑒Malmquist 指數(shù)

Caves等（1982）曾采用Malmquist 指數(shù)計(jì)算生產(chǎn)效率，Malmquist指數(shù)可表示各省在t 期至t + 1 期轉(zhuǎn)換效率的變化程度。由于該指數(shù)較常見，故各指標(biāo)的含義予以省略。動態(tài)分析各省級地方政府經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)向環(huán)境負(fù)債轉(zhuǎn)換效率的變化趨勢如表3所示。

從表3可以看出：中國各省轉(zhuǎn)換效率總體有所改善，轉(zhuǎn)換效率動態(tài)變化的省際差異先逐年增大再趨于平穩(wěn)，但在2011～2012年期間出現(xiàn)倒退現(xiàn)象。2009～2013年期間轉(zhuǎn)換效率改善最大是山東，轉(zhuǎn)換效率改善最小是江蘇。山東自然資源條件比較好，政府環(huán)境保護(hù)投資逐年增加，由2009年的4595億元上升到2013年的848億元，2009～2013年主要污染物排放量的增長速度得到有效控制，環(huán)境保護(hù)投資的運(yùn)營效果較高。相反，江蘇自然環(huán)境治理基礎(chǔ)較差，面臨的環(huán)境問題具有典型的結(jié)構(gòu)性、復(fù)合性，點(diǎn)面污染問題疊加，新老環(huán)境問題交織。江蘇環(huán)境治理的經(jīng)濟(jì)性和資源性資產(chǎn)投入沒能抓住主要環(huán)境矛盾和迫切需要治理的環(huán)境問題，因此江蘇環(huán)境效率問題沒有得到有效提升。

5研究結(jié)論與政策建議

目前中國生態(tài)文明建設(shè)形勢嚴(yán)峻，多年來粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致環(huán)境事件層出不窮。本文將各省環(huán)境保護(hù)投資占GDP的比重和轉(zhuǎn)換效率均值的不同特點(diǎn)將各省分為4類，結(jié)合我國主體功能區(qū)戰(zhàn)略規(guī)劃深入探究了各省轉(zhuǎn)換效率的規(guī)律。針對轉(zhuǎn)換效率需要重點(diǎn)提升的III和IV類省份，提出以下政策建議：

（1）建立地方政府環(huán)評數(shù)據(jù)庫和評價指標(biāo)體系，設(shè)置健全的環(huán)保投資激勵機(jī)制、官員選拔競爭機(jī)制、環(huán)保內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。2014年兩會上的環(huán)境報(bào)告指出環(huán)境污染的根源是環(huán)保腐敗，新常態(tài)下，解決環(huán)保腐敗需要制度環(huán)保，遏制環(huán)保腐敗必須建立嚴(yán)格而科學(xué)的基層政府官員績效評價制度與獎懲制度，確保陽光環(huán)保、規(guī)范環(huán)保、便民環(huán)保，有效地杜絕地方政府官員環(huán)保不作為現(xiàn)象。與此同時，地方政府應(yīng)建立環(huán)保審批專家準(zhǔn)入與責(zé)任制度，清理規(guī)范各級專家?guī)?，建立?guī)范統(tǒng)一的專家?guī)欤ＷC環(huán)評的質(zhì)量。

（2）建立地方政府環(huán)保信息公開機(jī)制，暢通公眾參與環(huán)保事務(wù)的渠道，強(qiáng)化環(huán)保外部監(jiān)督機(jī)制。事實(shí)上，所謂的環(huán)保腐敗就發(fā)軔于環(huán)保部門執(zhí)法權(quán)力和公眾參與權(quán)益失衡的裂縫之中，彌補(bǔ)裂縫需要提高公眾的環(huán)保權(quán)益指數(shù)。2014年新修訂的《環(huán)境保護(hù)法》以法律形式明確了公眾環(huán)保的權(quán)利與義務(wù)，地方政府應(yīng)該將公眾和媒體等納入環(huán)境治理主體，以環(huán)保重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)為監(jiān)督對象，確立媒體輿論和公眾對環(huán)保工作的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督由結(jié)果向過程、由局部向全面、由即時向常態(tài)、由柔性向剛性的轉(zhuǎn)變。

（3）中央政府應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)信息全國數(shù)據(jù)庫，遴選確定誠信的社會組織使用數(shù)據(jù)庫指標(biāo)綜合測算地方政府轉(zhuǎn)換效率。信息數(shù)據(jù)庫指標(biāo)分為全國共同性指標(biāo)以及各省個別性指標(biāo)兩個層級。中央政府應(yīng)根據(jù)國家發(fā)展規(guī)劃設(shè)計(jì)各地方政府的共同性指標(biāo)，例如空氣質(zhì)量綜合污染指數(shù)等。根據(jù)各省主體功能區(qū)規(guī)劃開發(fā)的不同定位，由各省地方政府、績效評價社會組織與社會公眾共同選取個別性指標(biāo)。中央政府相關(guān)部門應(yīng)對信息數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，對數(shù)據(jù)的信度和效度進(jìn)行檢驗(yàn)并收集備份。可以每年搜集地方政府、社會公眾和社會組織對信息數(shù)據(jù)庫指標(biāo)的反饋意見，并將信息數(shù)據(jù)庫指標(biāo)的改進(jìn)情況對外公布。

（4）中央政府應(yīng)建立各省轉(zhuǎn)換效率評價的審計(jì)機(jī)制和官員環(huán)保問責(zé)機(jī)制。為體現(xiàn)各省轉(zhuǎn)換效率的公正與公平性，可以組建以國家審計(jì)署業(yè)務(wù)人員為主導(dǎo)，并從環(huán)保部和財(cái)政部中選擇地方政府績效評價專家，形成地方政府績效評價審計(jì)小組，對社會組織測算的地方政府轉(zhuǎn)換效率的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告向社會公眾公開披露。此外，中央政府亟需厘清2014年新《環(huán)保法》實(shí)際操作問題，精細(xì)化相應(yīng)權(quán)利約束機(jī)制，實(shí)施嚴(yán)格的政府官員環(huán)保問責(zé)制，從源頭上清除環(huán)保腐敗的污染源，堅(jiān)決對環(huán)境腐敗零容忍。

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第9篇：自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文

【論文摘要】文章從環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)涵入手，探討在可持續(xù)發(fā)展條件下，道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的必要性、內(nèi)容以及披露模式，以期拋磚引玉。

20世紀(jì)70年代起，隨著環(huán)境問題的日益惡化，許多國家的會計(jì)學(xué)者開始把環(huán)境保護(hù)與會計(jì)問題結(jié)合起來進(jìn)行多角度地研究，經(jīng)過認(rèn)識上的不斷深化，將其規(guī)范為“環(huán)境會計(jì)”，并逐步成為會計(jì)科學(xué)體系中的一個新興分支。所謂環(huán)境會計(jì)，是指將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，以期達(dá)到合理配置資源，改善環(huán)境狀況的目的，而環(huán)境會計(jì)信息披露則是環(huán)境會計(jì)最主要和最基本的問題。

一、環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)涵

我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展較之西方國家起步較晚，80年代末引進(jìn)環(huán)境會計(jì)理論，2001年3月，成立了“綠色會計(jì)委員會”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國會計(jì)學(xué)會成立了第七個專業(yè)委員會——環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會，標(biāo)志著我國環(huán)境會計(jì)研究進(jìn)入新階段。作為環(huán)境會計(jì)核心內(nèi)容之一的環(huán)境會計(jì)信息披露，主要是指企業(yè)向政府及社會提供關(guān)于自身環(huán)境保護(hù)、公害防治和消除及與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，用于滿足社會公眾和有關(guān)機(jī)構(gòu)的了解及決策需要。隨著我國20世紀(jì)90年代可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)的提出，環(huán)境會計(jì)信息作為衡量和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對自然環(huán)境影響的重要依據(jù)和信息來源，越來越受到人們的關(guān)注，環(huán)境會計(jì)信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、投資決策以及業(yè)績評估的重要指標(biāo)，環(huán)境會計(jì)信息披露也必將成為我國企業(yè)會計(jì)工作中不可忽視的重要一環(huán)。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的必要性探析

（1）環(huán)境會計(jì)信息披露是道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀提出的必然要求。道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動必然伴隨大量的環(huán)境活動，這些活動既對自然環(huán)境產(chǎn)生影響，存在這些環(huán)境活動，企業(yè)會計(jì)就不能熟視無睹。首先，道路運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)如公路建設(shè)、車站建設(shè)等要占用大量的土地，并在建設(shè)中丟棄廢土、廢渣，從而導(dǎo)致對地表土地和植被的破壞；其次，運(yùn)輸活動中，汽車尾氣排放、鉛污染以及運(yùn)輸人員生活垃圾的丟棄等，都會造成環(huán)境污染，據(jù)相關(guān)資料顯示，汽車排放的鉛對大氣污染分擔(dān)率達(dá)89%～90%；再次，運(yùn)輸活動中還存在著嚴(yán)重的噪聲污染，有些住在車站周圍的人甚至因此患病，極大地危害人類的健康。（2）環(huán)境會計(jì)信息的披露是道路運(yùn)輸企業(yè)的責(zé)任向社會擴(kuò)展的必然結(jié)果。社會、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，要求道路運(yùn)輸企業(yè)在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時，必須承擔(dān)社會責(zé)任，考慮污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、資源的利用等多個目標(biāo)，對企業(yè)有關(guān)的環(huán)境資源、生態(tài)環(huán)境的消耗等進(jìn)行反映和控制，記錄并計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，通過環(huán)境會計(jì)揭示企業(yè)應(yīng)該履行的社會責(zé)任信息，從社會角度而不是企業(yè)的角度全面考核企業(yè)經(jīng)營對社會的貢獻(xiàn)。（3）實(shí)施環(huán)境會計(jì)是道路運(yùn)輸企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。當(dāng)前，可持續(xù)發(fā)展思想已成為世界各國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指針與理論研究的熱點(diǎn)。作為為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的會計(jì)，責(zé)無旁貸地要考慮各會計(jì)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境帶來的影響，并計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源，為改善社會環(huán)境與合理利用資源，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。近幾年，道路運(yùn)輸企業(yè)推行現(xiàn)代企業(yè)制度已取得初步成效，企業(yè)自我約束機(jī)制形成，有利于環(huán)境保護(hù)，環(huán)境會計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，減少環(huán)境風(fēng)險；同時，可持續(xù)發(fā)展意味著環(huán)境會計(jì)不僅要在道路運(yùn)輸企業(yè)管理中發(fā)揮作用，而且其發(fā)展趨勢是將社會成本綜合運(yùn)用到企業(yè)決策過程，以及制定實(shí)施環(huán)境政策，促使資源配置最優(yōu)化。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境管理成為現(xiàn)代道路運(yùn)輸企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 轉(zhuǎn)貼于

三、道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式的設(shè)想

道路運(yùn)輸業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容，主要如下：環(huán)境資產(chǎn)。即指特定的個體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效益的環(huán)境資源；環(huán)境負(fù)債。是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)；環(huán)境成本。是指為了對環(huán)境資源負(fù)責(zé)，為企業(yè)管理活動對環(huán)境造成的影響而采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，主要有資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境管理成本；環(huán)境收益。是指反映會計(jì)主體保護(hù)環(huán)境資源所獲得的收益，包括獲得的環(huán)保業(yè)績卓著獎勵、環(huán)境污染罰款收入、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)保措施機(jī)會收益；環(huán)境績效。主要包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況以及環(huán)境治理和污染物利用情況等；其他披露內(nèi)容。主要包括與環(huán)境會計(jì)要素相關(guān)的特定會計(jì)政策、對環(huán)境損害的說明、要求企業(yè)對這些損害做出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說明、對據(jù)以計(jì)提準(zhǔn)備金的現(xiàn)有法律和術(shù)可能發(fā)生變化的說明。道路運(yùn)輸企業(yè)環(huán)境信息的披露一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響；另一方面可以編制專門的環(huán)境報(bào)告來提供道路運(yùn)輸企業(yè)的環(huán)境績效狀況。具體如下：

1．財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。會計(jì)報(bào)表。即，在會計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目，對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨(dú)的項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等。在利潤表中增設(shè)專門的項(xiàng)目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。報(bào)表附注。報(bào)表附注分為括號注釋和底注兩種形式。用括號注釋揭示以下信息：環(huán)境會計(jì)的特定程序和方法；說明環(huán)境項(xiàng)目的特征；按替代性計(jì)價方法得出的金額，如在按歷史成本入賬的環(huán)境資產(chǎn)后面列示其現(xiàn)行市價；需要參見其他報(bào)表或本報(bào)表其他部分的說明。報(bào)表底注可揭示：重要會計(jì)政策，如環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價與攤銷政策，環(huán)境利潤的確認(rèn)政策；環(huán)境會計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會計(jì)估計(jì)的改變等。財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)情況說明書中列明有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容，包括：企業(yè)對環(huán)境的損害情況及其治理措施，如該會計(jì)期間耗用自然資源數(shù)量，消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失，由于環(huán)境污染而支付的罰款；企業(yè)控制污染的措施及其效果，如企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資，治理環(huán)境污染或采取環(huán)保改進(jìn)措施而獲取的直接收益；企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險，以及政府對此的補(bǔ)助金運(yùn)用情況；企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動等等。

2．環(huán)境報(bào)告的編制。編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有全面的認(rèn)識。環(huán)境報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)理人、董事會就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)。企業(yè)活動對資源和環(huán)境的影響，包括污染物的排放和利用情況、企業(yè)主要的污染物及其處理措施、環(huán)境治理情況及業(yè)績、資源消耗及利用情況、重大環(huán)境事故說明等。環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因。企業(yè)環(huán)境審計(jì)報(bào)告。企業(yè)下一會計(jì)年度關(guān)于資源與環(huán)境的詳細(xì)計(jì)劃、方案以及企業(yè)的長期環(huán)境戰(zhàn)略。

總之，傳統(tǒng)會計(jì)和信息披露工作對會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的要求是：在基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識的基礎(chǔ)上，熟練掌握會計(jì)和財(cái)務(wù)技能，并精通生產(chǎn)經(jīng)營知識。但在環(huán)保意識越來越強(qiáng)烈的今天，道路運(yùn)輸企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展的奮斗目標(biāo)，就很有必要將環(huán)境會計(jì)理論運(yùn)用到企業(yè)會計(jì)理論體系中。而要推行環(huán)境會計(jì)，傳統(tǒng)會計(jì)的知識結(jié)構(gòu)已不能滿足需要，因此會計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念、更新知識，學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，構(gòu)建起新型的知識結(jié)構(gòu)，在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)境下，在環(huán)境開發(fā)、利用和平衡及提高環(huán)境質(zhì)量等方面發(fā)揮自身的重要作用。

參考文獻(xiàn)

[1]翟靖霖．規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的對策研究[J]．中小企業(yè)管理與科技．2010（12）：98