財務(wù)清算審計報告精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)清算審計報告范文
【關(guān)鍵詞】合資鐵路；財務(wù)竣工決算；管理；探討
1.問題的提出
1.1 鐵路竣工財務(wù)決算
鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，是鐵路基本建設(shè)成果的最終反映，是確定新增資產(chǎn)價值的依據(jù)，是進(jìn)行建設(shè)項目投入產(chǎn)出分析測算及成本支出情況分析的重要基礎(chǔ)。鐵道部結(jié)合鐵路基本建設(shè)項目管理的實際，制定鐵路項目竣工財務(wù)決算的相關(guān)規(guī)定，并實施鐵路竣工財務(wù)決算工作，竣工財務(wù)決算由建設(shè)單位組織并負(fù)責(zé)編制，在初驗合格和最終批準(zhǔn)的概算后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算報表及分析工作，建設(shè)單位及鐵道部出資者代表對項目管理機(jī)構(gòu)和合資鐵路公司編制的竣工決算審核后報鐵道部，并另附國家有關(guān)部門、部審計中心及鐵道部委托的社會中介機(jī)構(gòu)對項目建設(shè)歷次審計決定和審核報告。
1.2 合資鐵路運營管理體制
理順合資鐵路管理體制。目前，新建合資鐵路一般所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離模式，以合武鐵路為例，合武合資鐵路建成投產(chǎn)后，合武鐵路安徽有限公司擁有投資所對應(yīng)的合武鐵路設(shè)施、設(shè)備及相關(guān)資產(chǎn)，主要從事合武鐵路運輸業(yè)務(wù)，是合武鐵路籌資建設(shè)、經(jīng)營和安全管理及債務(wù)償還的責(zé)任主體。公司委托上海鐵路局承擔(dān)合武線具體運輸業(yè)務(wù)的實施，上海鐵路局是具有較高的鐵路運輸專業(yè)管理能力和豐富管理經(jīng)驗的鐵路運輸企業(yè)，具有與受托業(yè)務(wù)相適應(yīng)的運輸管理優(yōu)勢，并有能力獨立承攬受托的主要運輸業(yè)務(wù)（資產(chǎn)實際管理者為路局的下屬運營單位）。雙方依據(jù)鐵道部《關(guān)于新建合資鐵路委托運輸管理的指導(dǎo)意見》（鐵政法〔2008〕232號）精神，本著自愿、公平、誠信、互利的原則，經(jīng)友好協(xié)商一致，簽訂合武線鐵路委托運輸管理事項。
1.3 鐵路竣工決算編制回顧
為加強鐵路竣工財務(wù)決算的編制，財政部、鐵道部財務(wù)司相繼出臺相關(guān)的管理辦法，規(guī)范鐵路工程項目竣工財務(wù)決算的編制。
1.3.1 1998年2月23日，財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》（財基字[1998]4號）第四十條，規(guī)定了竣工決算和竣工財務(wù)決算的概念：基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是竣工決算的組成部分，是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。
1.3.2 2002年9月27日，財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）規(guī)定：基本建設(shè)項目竣工時，應(yīng)編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算。作為對建設(shè)項目財務(wù)情況的最終總結(jié)，竣工財務(wù)決算在建設(shè)項目財務(wù)管理工作中占有重要的地位。
1.3.3 2002年12月6日，鐵道部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法〉的通知》（鐵財[2002]92號）對竣工決算的定義是：鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，是鐵路基本建設(shè)成果的最終反映，是組建新增資產(chǎn)價值的依據(jù)，是進(jìn)行建設(shè)項目投入產(chǎn)出分析測算及成本支出情況分析的重要資料。
1.3.4 2008年7月22日，財政部了《關(guān)于進(jìn)一步加強中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的通知》（財辦建[2008]91號）就中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編報及審核工作有關(guān)問題做了進(jìn)一步明確。
1.3.5 2008年12月11日，鐵道部印發(fā)了修訂后的《關(guān)于印發(fā)〈鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法〉的通知》（鐵財[2008]250號）規(guī)定：鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，是鐵路基本建設(shè)成果的最終反映，是確定新增資產(chǎn)價值的依據(jù)，是進(jìn)行建設(shè)項目投入產(chǎn)出分析測算及成本支出情況分析的重要基礎(chǔ)。工程決算是建設(shè)項目竣工驗收工作的重要組成部分。未編制工程決算的建設(shè)項目，不得組織竣工驗收。
但是從實踐中可以看出，竣工財務(wù)決算報表的編制在各鐵路局、各項目建設(shè)單位均存在不同程度的差異，編制的隨意性很大，編制的深度均有不同。
2.竣工財務(wù)決算工作中存在問題
在目前鐵路大規(guī)模建設(shè)的前提下，鐵路建設(shè)項目不斷增加，在現(xiàn)行管理體制制度下，也凸顯鐵路建設(shè)管理專業(yè)人員的嚴(yán)重不足，鐵路建設(shè)管理人員大部分由鐵路運營管理單位調(diào)入，未經(jīng)過專門工程建設(shè)管理的系統(tǒng)培訓(xùn)，缺乏相應(yīng)的實際經(jīng)驗；建設(shè)管理信息、溝通的反饋不及時、準(zhǔn)確、全面，也為建設(shè)管理順利開展帶來一定的困難。提高竣工決算編制質(zhì)量和編制水平是改善鐵路公司投資控制的必要手段和提升財務(wù)管理能力的重要內(nèi)容。
2.1 竣工財務(wù)決算管理弱化
基本建設(shè)竣工財務(wù)決算是工程竣工驗收的重要環(huán)節(jié)，正確核定新增固定資產(chǎn)價值、以及辦理資產(chǎn)交付和資金核銷的重要依據(jù)，是考核基本建設(shè)計劃和概預(yù)算執(zhí)行情況，也是國家投入產(chǎn)出關(guān)系的核心和紐帶，基建項目竣工財務(wù)決算已經(jīng)突破其傳統(tǒng)定位，更高的層次上與企業(yè)發(fā)展乃至國家的經(jīng)濟(jì)命脈密切相關(guān)，一系列重大而復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題都以竣工決算為終結(jié)。但是，長期以來由于建設(shè)體制以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多方面的影響，竣工財務(wù)決算管理弱化的現(xiàn)象較為常見，建設(shè)單位只重視工程項目建設(shè)過程，而忽視了工程項目竣工財務(wù)決算，竣工財務(wù)決算報告的編報質(zhì)量良莠不齊，竣工決算審計過程中發(fā)現(xiàn)的投資控制等問題較多；企業(yè)財務(wù)人員對基建項目的預(yù)、決算也不夠重視，未能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。我認(rèn)為，目前鐵路基建項目竣工決算面臨的問題是：盡管制度性規(guī)定較多，但是各出其門沒有形成規(guī)范體系。
2.2 信息的傳遞與溝通機(jī)制不完善
工程管理建設(shè)是一個全面、系統(tǒng)的工程，在運行過程中需要多部門、多專業(yè)人員共同努力，工程概預(yù)算管理、合同管理、計財部、綜合部、安質(zhì)部、工程部（各專業(yè)工程師）、物資部、監(jiān)理單位以及施工單位相互配合、相互支持，通力合作。
建立鐵路基建項目的信息溝通機(jī)制（投資、籌資、資金、成本等），使信息能有效、及時的在內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及外部投資者、債權(quán)人、參建單位、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，信息溝通機(jī)制有效運行是竣工決算工作關(guān)鍵。多部門、多層次、多人員的管理信息傳遞與溝通機(jī)制不能有效完全運行。
2.3 投入支出與運營收益的不配比
合武線基本建設(shè)的投入支出與運營收益的不配比，根據(jù)鐵道部的公布合武段營業(yè)計費里程為169公里，而根據(jù)項目工程建設(shè)的實際情況：合武線建設(shè)里程為212.3公里，通過比較，部公布的營業(yè)計費里程明顯比實際建設(shè)里程少43.3公里，主要是建設(shè)里程兩端與國鐵連接的樞紐工程。在實際運營中，公司承擔(dān)43.3公里部分的接觸網(wǎng)電費費用。因此，公司的實際投資、運營成本承擔(dān)與運營收入清算的里程產(chǎn)生巨大的差異，達(dá)到20%，從而導(dǎo)致公司實際承擔(dān)的項目建設(shè)投資、運營成本承擔(dān)支出與實際收益（清算收益）嚴(yán)重不配比。
2.4 工作人員經(jīng)常變更阻礙竣工決算進(jìn)度
工作人員經(jīng)常變更工作崗位以及為工作需要調(diào)離本單位到另外更需要的地方去，對工程竣工決算造成一定影響。以合武鐵路為例，合武鐵路在開通運行之際，建設(shè)單位的主要工程技術(shù)人員、財務(wù)人員等管理人員調(diào)離合武公司，大量工程結(jié)算工作均未進(jìn)行，由于在調(diào)離時交接資料不全面或者未辦理正式交接，導(dǎo)致有部分清算單據(jù)（發(fā)票以及清算依據(jù)）丟失，造成新接手的人員對相關(guān)事項真實性無法判定虛實，相關(guān)的賬務(wù)處理工作也無法正常進(jìn)行，阻礙竣工決算進(jìn)度順利進(jìn)行。
2.5 財務(wù)人員管理理念、管理素質(zhì)有待提高
按照鐵路基本建設(shè)“小業(yè)主、大咨詢”理念以及定員編制的影響，與合資鐵路幾百億、甚至上千億的投資規(guī)模相比，合資鐵路公司一般配備幾名財務(wù)人員就顯得人員太少，而且大部分財務(wù)人員來自運營單位，基建財務(wù)管理力量相對薄弱。特別是鐵路項目開通之際，財務(wù)人員既要編制基建報表又要忙于編制運營報表，每日忙于各項紛繁復(fù)雜事務(wù)以及各種臨時安排的調(diào)查資料、報告，難以靜心思考一些深層次財務(wù)管理問題，進(jìn)行統(tǒng)籌、細(xì)致的規(guī)劃。
3.細(xì)化工作程序、加強內(nèi)部控制是竣工財務(wù)決算編報工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵
工程竣工決算是一項綜合、系統(tǒng)工程，全面反映工程建設(shè)成果，必須細(xì)化、明確各部門、人員工作責(zé)任，定人員、定內(nèi)容、定時間，具體工作分配，才能保證工作質(zhì)量和成果。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的順利進(jìn)行和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。首先要堅持不相容職務(wù)分離控制，按照授權(quán)審批控制要求，遵循預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、投資分析控制的原則加強內(nèi)部控制，內(nèi)部控制近幾年在我國，無論在理論還是在實踐中，都取得了長足的進(jìn)步，為加強基建項目的竣工財務(wù)決算編報內(nèi)部控制建設(shè)提供了理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。建立竣工財務(wù)決算編報內(nèi)部控制體系是建設(shè)管理體制發(fā)展的創(chuàng)新要求。我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面入手：
3.1 進(jìn)一步完善工程財務(wù)竣工決算編制規(guī)范辦法
隨著鐵路工程建設(shè)的大面積展開，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新設(shè)備在鐵路推廣使用，管理上更加靈活、規(guī)范，資金籌集渠道更加多元化，這就涉及到更多的專業(yè)、人員，現(xiàn)有的編制辦法已經(jīng)不能適應(yīng)工程管理的要求，新的形勢迫切需要完善鐵路財務(wù)工程竣工決算的編制辦法，根據(jù)以往工程竣工決算編制中好的經(jīng)驗、辦法以及結(jié)合鐵路建設(shè)的實際情況制定詳細(xì)管理辦法，規(guī)范工程財務(wù)竣工決算的編制，為進(jìn)一步推進(jìn)鐵路工程建設(shè)定額管理、技術(shù)指標(biāo)數(shù)據(jù)提供借鑒。
3.2 加強竣工財務(wù)決算中樞紐部分資產(chǎn)界定
工程建設(shè)應(yīng)按照“誰投資、誰受益”的基本原則，對于前文提及的合武線建設(shè)里程與運營里程不一致產(chǎn)生的43.3公里，公司的做法是：依據(jù)建設(shè)里程，分運營清算里程和路局使用里程兩段核算，具體核算出產(chǎn)生差異部分的資產(chǎn)價值。加強竣工決算管理工作為日后資產(chǎn)劃分的財務(wù)清算依據(jù)，也為公司以后能爭取路局對此部分給予合理補償提供依據(jù)，合資公司鐵路管理均存在類似的狀況。
3.3 加強工程竣工財務(wù)決算事前控制工作
現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度理念不僅僅是制訂制度、執(zhí)行制度，而是建立工作一體化，系統(tǒng)的、全方位的控制，為了達(dá)到此目標(biāo)，決算編報工作必須做好事前控制，從項目開工、立項之時，便以會計系統(tǒng)控制方式為主，對不相容崗位予以分離，結(jié)合概/預(yù)算控制、投資分析控制、財產(chǎn)保護(hù)控制等，做好竣工財務(wù)決算的一切基礎(chǔ)性工作。根據(jù)鐵道部、路局相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)、政策，制定適用于本工程項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章，具體的合同管理規(guī)定會計核算要求、財務(wù)管理辦法、竣工決算編制辦法等；對概算分劈、建設(shè)資金管理、末次驗工計價，辦理資金支付，用制度來保證充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督職能，保證最終結(jié)算符合合同、符合財政部、建設(shè)部、鐵道部的相關(guān)規(guī)定，將投資控制在最終批復(fù)范圍內(nèi)，保證資金支付準(zhǔn)確、安全。主要體現(xiàn)在工程建設(shè)管理的過程中。
3.4 強化竣工財務(wù)決算事中控制工作
為提高竣工財務(wù)決算編報效率和效果，結(jié)合鐵路基建項目管理工作實際，必須以流程梳理為基礎(chǔ)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以會計系統(tǒng)控制為切入點，以關(guān)鍵控制活動為重點，設(shè)計全方位的決算編報內(nèi)部控制體系。主要工作應(yīng)體現(xiàn)在編制工作方案、及時清點資產(chǎn)及交付、辦理各標(biāo)段末次驗工計價、計算甲供物資結(jié)余價值、確定決算總額，根據(jù)鐵道部財務(wù)司要求做好相關(guān)表格填寫、登記工作，要求公司職能部門、資產(chǎn)接收單位嚴(yán)格審核實物資產(chǎn)數(shù)量，做到不差、不漏、不錯，在過程中努力做好財務(wù)控制工作。此外，應(yīng)關(guān)注以下幾個主要方面工作：
3.4.1 合資鐵路在資產(chǎn)管理方面不同于國有鐵路。以合武線鐵路為例，工程建設(shè)完成后，資產(chǎn)委托上海鐵路局管理，而上海鐵路局要求其下屬車務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、供電、給水、車輛段等單位以及鐵路公安等單位實施具體養(yǎng)護(hù)、維修、運行等職能，因此作為合資公司來講必須加強資產(chǎn)數(shù)量管理，加強與各維管單位聯(lián)系，特別是在資產(chǎn)交接時清點資產(chǎn)，以明確各方責(zé)任，確保資產(chǎn)安全。而竣工財務(wù)決算依據(jù)雙方、多方單位確定的資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行編制（各方均應(yīng)建立資產(chǎn)管理臺帳，于季度、年度底進(jìn)行資產(chǎn)核對并相符）。
3.4.2 地方政府對鐵路項目一般以管轄范圍內(nèi)實際征遷數(shù)量計算作為投入資本金計入股比的。工程項目概算內(nèi)征遷投資由鐵路部門負(fù)責(zé)出資，概算外征遷投資由地方政府負(fù)責(zé)出資，此外對土地證辦證費用、耕地占用稅、水利建設(shè)基金、個別征遷案例費用等要逐一計算清楚，對實施的征地拆遷費用要嚴(yán)格審價、審計制度，出具工程審價、審計報告，防范資金風(fēng)險，也為下一步國家財政部門審計順利進(jìn)行提供充分依據(jù)，保證“工程優(yōu)質(zhì)，干部優(yōu)秀”，為建設(shè)項目順利完成畫上圓滿的句號。
3.4.3 甲供物資是工程建設(shè)管理單位為強化工程建設(shè)成本管理的新舉措。甲供料管理也成為一個新的難點、新的課題，建設(shè)單位必須強化甲供物資材料的管理。在工程建設(shè)過程中，分階段對已完項目對應(yīng)甲供物資進(jìn)行清理，建設(shè)單位、施工單位雙方簽認(rèn)的“結(jié)余甲供物資清點表”，清點造冊，妥善保管，并計算甲供物資結(jié)余價值，為竣工決算工作做好準(zhǔn)備。
3.5 做好工程竣工財務(wù)決算事后控制工作
項目通車運營后，合資公司要結(jié)合若干會計期間可能對會計政策選擇、成本核算、經(jīng)營收益、資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)交易定價產(chǎn)生的重大的基礎(chǔ)性影響，對工程竣工財務(wù)決算工作進(jìn)行反思，對單項工程建設(shè)運營后產(chǎn)生的效能進(jìn)行分析研究。
通過對一個工程的考核、分析、總結(jié)，對項目建設(shè)過程存在的主要問題予以披露、并對嚴(yán)重的問題予以批評，為下一個項目總結(jié)經(jīng)驗，提供有益的借鑒。
4.結(jié)束語
當(dāng)前，全國又掀起新一輪建設(shè)合資鐵路，為滿足地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，滿足人民大眾出行的需要將作出重大貢獻(xiàn)。鐵路建設(shè)項目財務(wù)竣工決算的編制不僅要滿足財政部門、鐵道部主管部門對于鐵路管理的要求，同時更重要的是合資鐵路公司要為自身下一步運營管理以及如何提高運營效益提供清算依據(jù)，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策依據(jù)，切實保障合資鐵路公司的可持續(xù)發(fā)展，提高合資公司管理效益，更為鐵路主管部門在制定合資鐵路相關(guān)政策時提供理論數(shù)據(jù)支持。
參考文獻(xiàn)：
[1]鐵道部.關(guān)于印發(fā)《鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法》的通知（鐵財[2002]92號）.
[2]財政部.關(guān)于進(jìn)一步加強中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的通知（財辦建[2008]91號）.
[3]鐵道部.關(guān)于印發(fā)《鐵路基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法》的通知（鐵財[2008]250號.
