合規(guī)性審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

一、存在的問(wèn)題

1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開(kāi)展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒(méi)有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無(wú)法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。

4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家，如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒(méi)有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì)，其作用通過(guò)國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，在聽(tīng)證會(huì)上公開(kāi)存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的輿論壓力和，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開(kāi)發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過(guò)但并未得到妥善處理的重要問(wèn)題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。

5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒(méi)有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

二、解決的對(duì)策

1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。

3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來(lái)最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計(jì)算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要，在審計(jì)過(guò)程中聘請(qǐng)相關(guān)的專家參與或提供咨詢。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

第2篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]外匯局；績(jī)效；審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2012）48-0088-02

績(jī)效審計(jì)最初產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，是在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的新興審計(jì)類型。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，由此績(jī)效審計(jì)在世界各國(guó)迅速發(fā)展，逐步成為各國(guó)政府審計(jì)的主要發(fā)展方向。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展較晚，目前僅在深圳、青島等地區(qū)進(jìn)行了嘗試和重點(diǎn)探索，大部分審計(jì)工作仍然停留在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方面。為了促進(jìn)績(jī)效審計(jì)的深入發(fā)展，審計(jì)署在《2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?！庇纱丝梢?jiàn)，績(jī)效審計(jì)已被審計(jì)署定位為我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。

1開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性

（1）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)有效履行外匯局職責(zé)的需要。外匯局承擔(dān)著促進(jìn)國(guó)際收支平衡、外匯市場(chǎng)監(jiān)管、經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目管理等基本職能，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)金融協(xié)調(diào)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。外匯局及其各分支局均屬于非營(yíng)利性組織，行使的是管理職能，其行使管理職能的有效性取決于其管理行為的效果和效率。傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)工作的合法性、合規(guī)性，無(wú)法全面反映履職情況的效率。然而，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度的進(jìn)一步增強(qiáng)和外匯管理工作復(fù)雜性的進(jìn)一步提升，合規(guī)性審計(jì)已無(wú)法滿足工作需要，在對(duì)財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)工作進(jìn)行合法、合規(guī)、真實(shí)性檢查的基礎(chǔ)上，迫切需要對(duì)各項(xiàng)工作的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以督促外匯局高效履職。

（2）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是實(shí)現(xiàn)外匯局職能和運(yùn)作機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要。為適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，2010年外匯局提出從重審批轉(zhuǎn)變?yōu)橹乇O(jiān)測(cè)分析、從重事前監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)事后管理、從重行為管理轉(zhuǎn)變?yōu)楦訌?qiáng)調(diào)主體管理、從“有罪假設(shè)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤盁o(wú)罪假設(shè)”以及從“正面清單”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏?fù)面清單”的工作要求，外匯局逐步由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，一方面，有利于進(jìn)一步促進(jìn)外匯局為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)的意識(shí)，履行為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定保駕護(hù)航的責(zé)任；另一方面，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)運(yùn)作機(jī)制的改革，有利于進(jìn)一步提高在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球化的大環(huán)境下，外匯管理和服務(wù)工作的科學(xué)性、合理性、有效性及可行性。

（3）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是外匯局有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的需要。對(duì)外匯局各分支局而言，其工作目標(biāo)以及可運(yùn)用的資源大部分是既定的。在有限資源下，如何科學(xué)配置資源、高效完成工作職責(zé)是各分支局關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)主要解決“對(duì)或不對(duì)”的問(wèn)題，績(jī)效審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)不再局限于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)中是與否、對(duì)與錯(cuò)的問(wèn)題，而是從評(píng)判工作績(jī)效的角度，對(duì)單位或崗位的工作業(yè)績(jī)和效能進(jìn)行鑒證，重點(diǎn)關(guān)注達(dá)到既定目標(biāo)是否做到了資源投入最少化或既定資源投入是否做到了產(chǎn)出最大化，即重點(diǎn)解決“好或不好、能否更好”的問(wèn)題。隨著外匯局內(nèi)控制度的逐漸完善，業(yè)務(wù)操作日益規(guī)范，審計(jì)的監(jiān)督職能客觀上要求向績(jī)效審計(jì)升級(jí)，發(fā)揮審計(jì)的高層次監(jiān)督作用。此外，開(kāi)展和實(shí)施績(jī)效審計(jì)，有利于提高工作透明度，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力濫用導(dǎo)致腐敗的監(jiān)督作用，進(jìn)一步促進(jìn)外匯系統(tǒng)工作的開(kāi)展。

2目前面臨的問(wèn)題

近年來(lái)，外匯局內(nèi)審部門對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了不斷探索和實(shí)踐，積累了一定經(jīng)驗(yàn)，取得了積極效果，但總體而言，目前外匯局系統(tǒng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用還處在初步發(fā)展的程度。主要面臨以下幾方面問(wèn)題：

（1）績(jī)效審計(jì)理念與認(rèn)識(shí)不足。對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解存在兩個(gè)誤區(qū)，一是仍停留在合規(guī)性審計(jì)方面，觀念更新不夠，難以跳出原來(lái)的工作模式和工作方法。在審計(jì)的實(shí)際工作中，多數(shù)仍然采用清單對(duì)照式的審計(jì)方式，對(duì)審計(jì)功能的開(kāi)發(fā)和利用意識(shí)較為淡薄，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和重要性。二是對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解過(guò)于復(fù)雜化，認(rèn)為一定要設(shè)計(jì)一套包羅萬(wàn)象的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并運(yùn)用復(fù)雜的計(jì)量模型、公式對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行績(jī)效評(píng)分和劃分考核等級(jí)，此種認(rèn)識(shí)沒(méi)有達(dá)到幫助提高工作效率、改善工作管理的審計(jì)目的。

（2）缺乏績(jī)效審計(jì)的理論指導(dǎo)和規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展比較好的國(guó)家，績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范制定得也較為完善。2003年6月美國(guó)審計(jì)總署新頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》，最后兩章分別是績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)作出了明確規(guī)定。英國(guó)審計(jì)署1983年頒布了《國(guó)家審計(jì)法》，為審計(jì)署開(kāi)展效益審計(jì)提供了法律基礎(chǔ)。澳大利亞早在1901年的《審計(jì)法》中就有對(duì)績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，賦予審計(jì)署“項(xiàng)目審計(jì)”的權(quán)利，到1979年修訂該法律時(shí)正式授權(quán)審計(jì)署對(duì)政府部門和其他部門進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。瑞典也制定了效益審計(jì)準(zhǔn)則與效益審計(jì)手冊(cè)等。相比較而言，績(jī)效審計(jì)在我國(guó)屬于新生事物，目前仍處于起步和探索階段，人民銀行總行和外匯局總局均尚未制定出臺(tái)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方式等缺乏明確規(guī)定，既沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有操作性的指導(dǎo)文件。此外，外匯業(yè)務(wù)較為龐雜，涉及經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、國(guó)際收支平衡、外匯執(zhí)法等各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)最終工作目標(biāo)的要求差別很大，造成外匯系統(tǒng)基層管理機(jī)構(gòu)難以尋到合適的突破口。

（3）審計(jì)人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚不能有效滿足績(jī)效審計(jì)的需要。績(jī)效審計(jì)不是簡(jiǎn)單的清單式審計(jì)，在工作要求上明顯高于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)，既要對(duì)工作內(nèi)容的合規(guī)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，更要對(duì)工作流程、工作模式、工作效率進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，這就要求審計(jì)人員要有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能?？?jī)效審計(jì)人員既要熟悉常規(guī)審計(jì)流程和財(cái)務(wù)知識(shí)，更需要熟悉被審項(xiàng)目的工作目標(biāo)、工作秩序、工作重點(diǎn)難點(diǎn)等各方面情況，這就要求績(jī)效審計(jì)人員不但要掌握現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)、信息系統(tǒng)電子化技術(shù)，還要成為外匯各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專家，成為一名外匯系統(tǒng)的全才、通才。目前，外匯系統(tǒng)的內(nèi)審人員大多由原稽核人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)或者仍處于兼崗狀態(tài)，缺乏績(jī)效審計(jì)相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)和技能要求，因此要完全達(dá)到績(jī)效審計(jì)的高要求存在一定困難。

3探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的解決方案

（1）確立正確的績(jī)效審計(jì)理念。由傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)順利過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)最關(guān)鍵的一點(diǎn)是要有正確的績(jī)效審計(jì)理念?？?jī)效審計(jì)不僅是一種審計(jì)類型，同時(shí)也是一種工作模式，其最終目的是為了提高工作效率、促進(jìn)高效履職。這就要求績(jī)效審計(jì)人員在檢查工作步驟是否規(guī)范的基礎(chǔ)上，更要深入到具體的業(yè)務(wù)層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，從宏觀角度考察被審計(jì)項(xiàng)目資源利用與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最大公約數(shù)問(wèn)題。此外，績(jī)效評(píng)價(jià)不等同于對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的簡(jiǎn)單評(píng)分或劃分等級(jí)，因此在審計(jì)方法使用方面，要從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，針對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目選擇客觀、合適的審計(jì)方法。

（2）建立與完善外匯局績(jī)效審計(jì)法規(guī)與相關(guān)制度。國(guó)際上績(jī)效審計(jì)實(shí)踐表明：建立并不斷完善績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范是確?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量及其有效開(kāi)展的重要條件。目前外匯局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)面臨的一大難點(diǎn)就是相關(guān)法規(guī)不健全，既缺乏相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及工作指南，也缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前績(jī)效審計(jì)工作一是要建立外匯局績(jī)效審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)外匯局績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、原則、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方式方法、工作流程、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行總體指導(dǎo)和明確規(guī)范，為外匯局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供基礎(chǔ)制度保障。二是要建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制，使績(jī)效審計(jì)工作做到有章可循、有法可束，從而真正實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)推動(dòng)工作改善、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。

（3）創(chuàng)造良好的績(jī)效審計(jì)環(huán)境。一是要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)在外匯管理系統(tǒng)的知曉范圍，明確績(jī)效審計(jì)既是審計(jì)模式也是管理模式，并通過(guò)各種會(huì)議、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、宣傳欄等方式宣傳績(jī)效理念，將績(jī)效審計(jì)貫穿業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的始終，使績(jī)效意識(shí)滲透到外匯局各分支局。二是要加強(qiáng)推廣績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，鼓勵(lì)各分支局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)，多角度、多層次探索績(jī)效審計(jì)，推動(dòng)各分支局盡早跳出傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的局限。三是要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)溝通，提高審計(jì)意見(jiàn)的建設(shè)性、實(shí)用性、前瞻性和全面性，消除審計(jì)懲戒作用的心理影響，使被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)并理解績(jī)效審計(jì)對(duì)提高行政履職的促進(jìn)作用，從被動(dòng)接受審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)為主動(dòng)落實(shí)審計(jì)建議，從而為績(jī)效審計(jì)在外匯管理系統(tǒng)的全面、深入推廣營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

第3篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 “鉻渣致污”事件；環(huán)境審計(jì)；問(wèn)責(zé)

云南省陸良化工實(shí)業(yè)有限公司的5 000余噸鉻渣被非法傾倒在曲靖市麒麟?yún)^(qū)農(nóng)村的路邊和山坡上，造成附近農(nóng)家牲畜死亡，農(nóng)田污染，而在南盤江邊，露天堆放的28.84萬(wàn)噸鉻渣至少在10年以上，與廠區(qū)相鄰的興隆村村民30多人得了癌癥，水庫(kù)的水變黑，569噸魚(yú)死亡…… 在國(guó)際上，六價(jià)鉻被列為對(duì)人體危害最大的8種化學(xué)物質(zhì)之一，是公認(rèn)的致癌物質(zhì)，含鉻廢物被列入我國(guó)《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》，鉻渣因?yàn)楦缓鶅r(jià)鉻而毒性超強(qiáng)，且水溶性很好，在雨水的沖刷下，極易流淌至河中，嚴(yán)重污染水源和土壤。如此嚴(yán)重的污染誰(shuí)之責(zé)？各級(jí)監(jiān)管漏洞有多大？震驚、質(zhì)疑之后，我們更需反思。而完善我國(guó)的環(huán)境審計(jì)是根治環(huán)境污染的重要手段之一。

一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主體問(wèn)題

審計(jì)主體是指審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者。明確環(huán)境審計(jì)的主體，便于工作分工，區(qū)分責(zé)任，強(qiáng)化我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展。關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)尚無(wú)定論，主要觀點(diǎn)有三種：一是認(rèn)為“環(huán)境產(chǎn)品”屬于公共產(chǎn)品，環(huán)境審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo) ；二是主張借鑒國(guó)外研究成果，環(huán)境審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)；三是認(rèn)為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是主體，不分主次。

筆者認(rèn)為我國(guó)環(huán)境審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo)，發(fā)展方向上逐步側(cè)重于民間審計(jì)，調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)積極參與，即依托現(xiàn)有政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者共存的框架體系，分清職責(zé)，從環(huán)保資金的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境審計(jì)的具體目的來(lái)考慮，結(jié)合審計(jì)的權(quán)威性和審計(jì)主體力量，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，環(huán)境審計(jì)以政府審計(jì)為主導(dǎo)，重點(diǎn)發(fā)展民間審計(jì)，啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并加強(qiáng)各主體之間的組織協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌安排。因?yàn)槿N環(huán)境審計(jì)主體有各自的優(yōu)勢(shì)和缺陷，無(wú)法單獨(dú)成為環(huán)境審計(jì)的主體。

政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性，可以借助國(guó)家的力量對(duì)公共資金用于生態(tài)生活環(huán)境建設(shè)的林業(yè)工程、自然保護(hù)區(qū)、生物多樣性等方面和環(huán)境污染治理進(jìn)行審計(jì)；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)較為靈活，但其自身的環(huán)境審計(jì)動(dòng)力不足，國(guó)家應(yīng)制定環(huán)境保護(hù)的企業(yè)自律政策，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行動(dòng)起來(lái)，政府嚴(yán)格監(jiān)管；而民間審計(jì)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)具有獨(dú)立性和一定的權(quán)威性，有發(fā)展的潛力，但目前在我國(guó)尚未開(kāi)展，屬極大的浪費(fèi)。如曲靖“鉻渣致污”事件暴露出來(lái)我國(guó)有相當(dāng)多的涉嫌環(huán)境污染的企業(yè)不在審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)，包括化工、鹽業(yè)、鋼鐵等領(lǐng)域的大量企業(yè)需要環(huán)境審計(jì)，僅靠政府審計(jì)無(wú)力也不可能來(lái)完成，這就需要政府制定規(guī)則，從嚴(yán)治污，下放權(quán)力，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行企業(yè)環(huán)境審計(jì)。民間審計(jì)通過(guò)獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況，既可以減少信息的不對(duì)稱，又可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，民間的環(huán)境審計(jì)工作比政府的環(huán)境審計(jì)效率要高得多。

我國(guó)環(huán)境審計(jì)在二十多年的發(fā)展中都是以政府為主體進(jìn)行的，取得了很大成效。如2001年以來(lái)生態(tài)環(huán)境建設(shè)重點(diǎn)工程資金審計(jì)、2004年國(guó)家審計(jì)署組織開(kāi)展的對(duì)“三河一湖”水污染防治資金審計(jì)、2005年青藏鐵路環(huán)境保護(hù)資金使用情況審計(jì)等等。但隨著世界環(huán)保浪潮的興起，綠色產(chǎn)品成為國(guó)際市場(chǎng)的新潮，一些國(guó)家就要求以環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)作為貿(mào)易保護(hù)武器，企業(yè)要走向國(guó)際化，就要將環(huán)保措施納入國(guó)際貿(mào)易的規(guī)劃和目標(biāo)。因此環(huán)境審計(jì)的發(fā)展必將越來(lái)越側(cè)重于民間審計(jì)。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的客體問(wèn)題

環(huán)境審計(jì)的客體是審計(jì)的載體，包括被審單位和被審單位影響環(huán)境的活動(dòng)。只有明確環(huán)境審計(jì)客體問(wèn)題，才能做到監(jiān)督到位，順利實(shí)施。當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)客體存在著范圍狹窄的缺陷。如曲靖“鉻渣致污”事件，陸良化工實(shí)業(yè)有限公司鉻渣堆放有責(zé)，鉻渣運(yùn)輸、儲(chǔ)存監(jiān)管缺失，可是鉻渣已露天堆放10年以上，媒體幾次曝光，曲靖的環(huán)保部門、監(jiān)測(cè)部門、市政府和云南省環(huán)保部門、省政府等就沒(méi)有責(zé)任嗎？

筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)客體即對(duì)環(huán)境保護(hù)負(fù)有責(zé)任的組織和單位及其行為，包括利用環(huán)境進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及在進(jìn)行環(huán)境行政管理中負(fù)有對(duì)環(huán)境保護(hù)和改善的直接與間接責(zé)任的主體。其實(shí)，美國(guó)早在1980年頒布的《綜合環(huán)境的反應(yīng)、補(bǔ)償與責(zé)任法案》和1990年的《凈化大氣環(huán)境法》中就規(guī)定，環(huán)境審計(jì)的客體即工業(yè)污染環(huán)境責(zé)任的主體，包括過(guò)去的與當(dāng)前的、直接的與間接的有關(guān)方面，都可成為環(huán)境責(zé)任的主體。

我國(guó)環(huán)境審計(jì)客體可以從被審單位職責(zé)范圍和具體影響環(huán)境的行為兩方面來(lái)劃分。

按照職責(zé)范圍劃分，包括環(huán)保政策和措施的制定部門，如環(huán)境保護(hù)局；環(huán)境監(jiān)管實(shí)施部門，如環(huán)境檢測(cè)監(jiān)督單位；各級(jí)企事業(yè)單位，如城建規(guī)劃部門和工程建設(shè)單位、環(huán)保工程承建單位、城市公用事業(yè)單位、生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)、水資源和礦產(chǎn)資源管理單位等等，它們都是實(shí)施環(huán)境治理的主體。此外，鑒于我國(guó)環(huán)境污染治理的緊迫性，還可以嘗試將環(huán)境保護(hù)責(zé)任納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核中，所以環(huán)境審計(jì)客體也該包括各級(jí)人民政府。

按照具體行為活動(dòng)劃分，環(huán)境審計(jì)的客體行為主要包括：政府的環(huán)境管理監(jiān)督行為；國(guó)有資源的規(guī)劃、開(kāi)發(fā)、利用行為；國(guó)家環(huán)境保護(hù)的規(guī)劃、實(shí)施、管理行為；工業(yè)企業(yè)及其他企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及交通運(yùn)輸部門、能源供應(yīng)部門等公用事業(yè)單位的服務(wù)供給可能對(duì)環(huán)境造成破壞的具體行為和活動(dòng)。

三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容問(wèn)題

審計(jì)內(nèi)容解決的是審計(jì)什么的問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)內(nèi)容是開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作的目標(biāo)和指南，明確了審計(jì)內(nèi)容，才能把握環(huán)境審計(jì)的方向和重點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)不少學(xué)者專家對(duì)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容發(fā)表了自己的看法，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。

借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的環(huán)境審計(jì)定義，結(jié)合中國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)際，筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)內(nèi)容主要包括生態(tài)（生活）環(huán)境建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩大類（《憲法》規(guī)定，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)分為生態(tài)（生活）環(huán)境建設(shè)和環(huán)境污染治理兩個(gè)方面）。其各自具體的審計(jì)內(nèi)容又包括：環(huán)境常規(guī)審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)。具體分析如下。

一是我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)主要立足于環(huán)保資金和生態(tài)建設(shè)資金投入、管理和使用的合法合規(guī)性，對(duì)有關(guān)環(huán)境資金投向以及環(huán)境報(bào)告等的審計(jì)可以采取財(cái)務(wù)審計(jì)的方法。二是對(duì)于有關(guān)環(huán)境保護(hù)制度執(zhí)行情況的審計(jì)，在具體實(shí)施過(guò)程中可以參考有關(guān)合規(guī)性審計(jì)的方式與方法。三是對(duì)環(huán)保部門的工作績(jī)效等進(jìn)行的審計(jì)主要是考查有關(guān)部門的工作效率與效果，可以采取績(jī)效審計(jì)的方法。此三者中，尤其要加強(qiáng)環(huán)境效益審計(jì)。

近年來(lái)，我國(guó)的環(huán)境治理速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上破壞速度，一些原本已改善的環(huán)境又被重新污染，形成“污染―治理―再污染―再治理”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)投入了大量工作卻收效甚微。環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，不僅要有數(shù)量上的開(kāi)展，更要有質(zhì)量上的成效，不單是看投入多少資源、做了多少工作，更要考核它是否真正提升了我國(guó)可持續(xù)發(fā)展能力。試想，產(chǎn)生大量鉻渣的陸良化工實(shí)業(yè)有限公司若通過(guò)嚴(yán)格的環(huán)境常規(guī)審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)，應(yīng)該會(huì)消滅污染問(wèn)題。

四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用問(wèn)題

環(huán)境審計(jì)結(jié)果首先表現(xiàn)在環(huán)境審計(jì)報(bào)告上，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)意見(jiàn)的載體，審計(jì)意見(jiàn)正確與否，不僅為被審計(jì)單位關(guān)心，而且為與之相關(guān)的廣大利益相關(guān)者所關(guān)心。我國(guó)還沒(méi)有環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究沒(méi)有定論，也無(wú)制度規(guī)范。環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)分為一般企業(yè)環(huán)境審計(jì)報(bào)告和政府專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)報(bào)告兩種。對(duì)于一般企業(yè)環(huán)境審計(jì)，采用評(píng)價(jià)、鑒定的方式，并指出存在的問(wèn)題；對(duì)于政府專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，不僅要鑒定并指出問(wèn)題，還要提出改進(jìn)建議或作出處理決定。具體講，我國(guó)環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括下列內(nèi)容。

一是環(huán)境狀態(tài)評(píng)價(jià)。指環(huán)境狀況及面臨最突出的環(huán)境問(wèn)題是什么，存在的風(fēng)險(xiǎn)及其影響，所采取的措施、成效及未解決的問(wèn)題。二是環(huán)境審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。關(guān)于環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括相關(guān)資金的財(cái)務(wù)核算和列報(bào)是否真實(shí)公允，披露存在的主要問(wèn)題；關(guān)于環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，應(yīng)該披露遵守環(huán)保法規(guī)和達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的狀況；對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，要包括所有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的不合規(guī)的重要事項(xiàng)。三是審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理方面的意見(jiàn)或建議，有的還包括對(duì)審計(jì)對(duì)象違規(guī)事實(shí)的處理意見(jiàn)，無(wú)論是處罰建議還是管理建議，都需要具有可操作性。

環(huán)境審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用就是讓環(huán)境審計(jì)報(bào)告發(fā)揮作用，通過(guò)審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)客體的環(huán)境狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出審計(jì)建議，從而解除或確定被審計(jì)單位的環(huán)境責(zé)任。由于有環(huán)境審計(jì)監(jiān)督使得各企業(yè)和相關(guān)部門不敢忽視環(huán)境建設(shè)和環(huán)境污染治理；由于有環(huán)境審計(jì)經(jīng)常監(jiān)督，使得被審計(jì)單位必須強(qiáng)化自身的環(huán)境責(zé)任。通過(guò)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)，披露環(huán)境破壞和環(huán)境污染問(wèn)題，進(jìn)行問(wèn)責(zé)、處理，使得問(wèn)題加快整改；更可以通過(guò)環(huán)境審計(jì)報(bào)告為國(guó)家環(huán)境管理部門提供監(jiān)管信息，進(jìn)行制度規(guī)范。只有環(huán)境審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，才能彰顯出我國(guó)環(huán)境審計(jì)的價(jià)值。我國(guó)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題多多，有環(huán)境意識(shí)不強(qiáng)、缺少環(huán)保立法、環(huán)境責(zé)任不夠等原因，更有環(huán)境審計(jì)覆蓋面不寬、環(huán)境審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不力的因素。

因此要保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，必須高度重視環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)和環(huán)境審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，初步建議有三。

一是出臺(tái)適用我國(guó)的環(huán)境保護(hù)法和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，加大環(huán)境審計(jì)范圍，公開(kāi)環(huán)境審計(jì)結(jié)果，讓人們、企業(yè)明確利用環(huán)境生存和生產(chǎn)的規(guī)則及環(huán)境審計(jì)的具體要求，并通過(guò)環(huán)境審計(jì)，發(fā)現(xiàn)一個(gè)污染環(huán)境的企業(yè)就曝光一個(gè)企業(yè)。

二是與政府其他部門聯(lián)合審計(jì)，建立問(wèn)責(zé)制。曝光一個(gè)污染環(huán)境的企業(yè)就處理一個(gè)，更要問(wèn)責(zé)，然后重罰，進(jìn)行制度補(bǔ)救。環(huán)境審計(jì)涉及多學(xué)科，與行業(yè)管理、環(huán)保、監(jiān)測(cè)等多部門有關(guān)聯(lián)。加強(qiáng)部門間數(shù)據(jù)的共享，明確各方的職責(zé)和權(quán)利與義務(wù)，共同追責(zé)，環(huán)境審計(jì)效果才會(huì)更好。如我國(guó)2011年6月發(fā)現(xiàn)的蓬萊19-3油田漏油事件，至今原因不明，污染損失不清，康菲公司與中海油環(huán)境責(zé)任含糊，渤海灣漁民維權(quán)困難，則是非聯(lián)合審計(jì)、多部門聯(lián)動(dòng)不能解決的。

三是環(huán)境審計(jì)結(jié)果處理不可手段單一，需要環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策配合。目前的行政手段處理，雖立竿見(jiàn)影，但長(zhǎng)期效果卻十分有限。面對(duì)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，要有一套激勵(lì)各級(jí)政府和企業(yè)長(zhǎng)期有效配置環(huán)境資源的機(jī)制?？偫碇赋觯鉀Q環(huán)境問(wèn)題“從主要用行政辦法保護(hù)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和必要的行政辦法解決環(huán)境問(wèn)題”。經(jīng)濟(jì)手段是指全新的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系，如運(yùn)用價(jià)格、稅收、財(cái)政、信貸、收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段，調(diào)節(jié)或影響市場(chǎng)主體的行為，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的政策手段。再如，對(duì)利用城市垃圾生產(chǎn)的電力企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策，對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資免稅，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠等等；反之，重稅或加大其經(jīng)營(yíng)成本。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是一種內(nèi)在約束力量，具有促進(jìn)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、降低環(huán)境治理成本與行政監(jiān)控成本等優(yōu)點(diǎn)。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系是國(guó)際社會(huì)迄今為止解決環(huán)境問(wèn)題最有效、最能形成長(zhǎng)效機(jī)制的辦法。企業(yè)都是以追逐利益為目的的組織，對(duì)于硬性法制法規(guī)，企業(yè)只是被動(dòng)地執(zhí)行，而彈性的經(jīng)濟(jì)政策，將極大地激發(fā)企業(yè)的自主性。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 新華社，“鉻渣致污”事件的背后究竟還有多少疑團(tuán)？［N］.城市晚報(bào)，2011-08-18.

第4篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

內(nèi)審監(jiān)督的主要羈絆

觀念落后，定位過(guò)低。國(guó)際內(nèi)審組織通常將審計(jì)劃分為四個(gè)層次，由低到高依次是合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)估審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)和管理咨詢類審計(jì)。目前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)所處的是最初級(jí)的合規(guī)性審計(jì)，僅將內(nèi)部審計(jì)工作定位于查錯(cuò)糾弊、事后監(jiān)督。

機(jī)制不暢，制度不全。一是內(nèi)審履職依據(jù)不足，如審計(jì)章程、專項(xiàng)審計(jì)管理辦法等審計(jì)規(guī)章不健全。二是內(nèi)審定性、處理依據(jù)不足，如相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)缺失管理辦法或制度規(guī)定相互沖突。三是內(nèi)審管理工作依據(jù)不足，如缺少科學(xué)、可量化的內(nèi)審工作考評(píng)機(jī)制，缺少審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的程序制度等。

設(shè)施滯后，手段落伍。一是技術(shù)手段落后，審計(jì)成本較高。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)普遍停留在“現(xiàn)場(chǎng)手工稽核審計(jì)”階段，缺乏必要的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。二是審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。近年來(lái)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的電算化程度不斷提高，系統(tǒng)更新速度快，但在系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)時(shí)，審計(jì)人員很少參與其中，影響了審計(jì)人員能力的提高。

處理不力，效能不佳。目前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理過(guò)程中尚未完全形成可量化、可操作的處理程序。審計(jì)工作通常以審計(jì)報(bào)告的出臺(tái)為終點(diǎn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)、后續(xù)跟蹤、漏洞彌補(bǔ)等工作難以及時(shí)到位，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠理想。

逆境突圍的路徑

路徑一：著眼“內(nèi)審創(chuàng)新”，理順內(nèi)審機(jī)制。

樹(shù)立新的內(nèi)審觀念。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展迫切要求內(nèi)審人員從原有的序時(shí)稽核、事后監(jiān)督的思維模式中跳出來(lái)，實(shí)現(xiàn)從局部稽核到全面審計(jì)的觀念轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)從事后的補(bǔ)缺糾錯(cuò)到事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和事中風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)由單純的糾錯(cuò)防弊到提升企業(yè)價(jià)值的觀念轉(zhuǎn)變。

創(chuàng)建新的內(nèi)審模式。2011年末，甘肅省聯(lián)社在全國(guó)率先試行將辦事處改制為區(qū)域稽核審計(jì)中心，一年多的運(yùn)行實(shí)踐表明，“省聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)部+省聯(lián)社派駐各市州的區(qū)域?qū)徲?jì)中心+縣級(jí)行社內(nèi)部審計(jì)部門”的內(nèi)審模式是可行的。另外，縣級(jí)行社可成立“事后監(jiān)督中心”，一方面可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人力資源的優(yōu)化配置，另一方面可打破原有的內(nèi)審層級(jí)管理體制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的垂直化、統(tǒng)一化管理，保障內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立。

定位新的內(nèi)審職能。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)的職能定位上必須要牢固樹(shù)立“審計(jì)是為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展保駕護(hù)航”的服務(wù)理念，各級(jí)審計(jì)人員也必須堅(jiān)持“在審計(jì)中服務(wù)，在服務(wù)中審計(jì)”的思想，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門與省級(jí)聯(lián)社職能的同步轉(zhuǎn)型。

營(yíng)造新的內(nèi)審環(huán)境。一是將審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、審計(jì)質(zhì)量與其績(jī)效考核掛鉤，建立一套完善的考核機(jī)制。二是省級(jí)聯(lián)社應(yīng)將基層行社內(nèi)部控制水平、審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改率納入到對(duì)縣級(jí)行社的全年綜合考評(píng)及績(jī)效分配考核體系當(dāng)中。三是要自上而下搭建橫向到邊、縱向到底的審計(jì)信息交流平臺(tái)，營(yíng)造敢于揭示問(wèn)題、客觀反映問(wèn)題、積極整改問(wèn)題、解決根本問(wèn)題的審計(jì)環(huán)境。

路徑二：著力“內(nèi)審四化”，提升審計(jì)效能。

促進(jìn)審計(jì)方式多樣化。一是要加大內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)利用，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)、時(shí)時(shí)監(jiān)控，提升同步審計(jì)能力。二是尋求非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)途徑，按照“由簡(jiǎn)到繁、從單項(xiàng)到全面、逐步推進(jìn)、陸續(xù)完善”的原則，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、傳真、實(shí)物報(bào)送等方式開(kāi)展報(bào)送審計(jì)。三是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)水平，要充分利用業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)施對(duì)資金收支、流向的及時(shí)監(jiān)控和信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由事后監(jiān)督向事前介入、事中控制的轉(zhuǎn)變。

促進(jìn)審計(jì)程序規(guī)范化。一是建章立制，健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)制度的職責(zé)權(quán)利。二是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量全流程管理，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)、提高報(bào)告質(zhì)量、強(qiáng)化內(nèi)審追蹤、加大內(nèi)審處罰，全面提升內(nèi)審效能。三是通過(guò)審后項(xiàng)目審計(jì)總結(jié)例會(huì)、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比、審計(jì)結(jié)果研討，分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根源，指導(dǎo)督促被審計(jì)行社發(fā)現(xiàn)、化解、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第5篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：基層央行 內(nèi)審轉(zhuǎn)型 對(duì)策

近年來(lái)，基層人民銀行通過(guò)“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”活動(dòng)，在強(qiáng)化內(nèi)部控制、規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了一系列有益的轉(zhuǎn)型探索，在轉(zhuǎn)型目標(biāo)上由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，在內(nèi)容上由單純關(guān)注制度執(zhí)行的合規(guī)性審計(jì)向更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、資源配置和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，在手段上由單純賬務(wù)核對(duì)向分析審計(jì)重在評(píng)估審計(jì)、手工方式向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，在評(píng)價(jià)上由簡(jiǎn)單的對(duì)與錯(cuò)向更多關(guān)注控制強(qiáng)弱、風(fēng)險(xiǎn)高低、危害大小、效率效果轉(zhuǎn)變，在功能上由簡(jiǎn)單的查錯(cuò)糾弊向更多發(fā)揮顧問(wèn)咨詢用用更具增加價(jià)值作用轉(zhuǎn)變，取得了一系列可喜的成績(jī)。然而，由于一些主客觀原因，基層人民銀行對(duì)照上級(jí)行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求，還有一定的差距，有待于通過(guò)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，完善審計(jì)，探索提高轉(zhuǎn)型效果。

1.審計(jì)轉(zhuǎn)型遇到的難點(diǎn)

難點(diǎn)一：思維方式和觀念難轉(zhuǎn)變。目前，基層行部分內(nèi)審人員思維方式和觀念仍然停留在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)層面，局限在低水平、低效能、低層次的水平上，習(xí)慣于“用制度比照，拿尺子丈量”，還沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的意識(shí)，更談不上“好”與“不好”，怎么樣更好的績(jī)效理念，對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知存在一定的局限性。誠(chéng)然，合規(guī)性審計(jì)是我們必須認(rèn)真抓好的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，但是面對(duì)日益復(fù)雜的履職環(huán)境、業(yè)務(wù)快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，如果僅僅滿足于合規(guī)審計(jì)，內(nèi)審工作將落后于人民銀行事業(yè)發(fā)展的整體形勢(shì)。

難點(diǎn)二：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估難應(yīng)對(duì)。隨著人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)構(gòu)成復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管控難度加大，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施一定程度上滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、準(zhǔn)確評(píng)估和有效管理的模式尚未成型，總體層次不高，由于國(guó)家尚未出臺(tái)績(jī)效審計(jì)具體準(zhǔn)則，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員站在績(jī)效審計(jì)的角度對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估難。

難點(diǎn)三：內(nèi)審轉(zhuǎn)型質(zhì)量難提高。從轉(zhuǎn)型工作成效來(lái)看，由于內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一個(gè)全新的領(lǐng)域，內(nèi)審人員確有可能陷入沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)、沒(méi)有先例、沒(méi)有規(guī)范參照的困境，目前基層行開(kāi)展的內(nèi)審轉(zhuǎn)型審計(jì)項(xiàng)目還處在起步階段，轉(zhuǎn)型項(xiàng)目不同程度存在質(zhì)量不高、程度不深、效果不顯等問(wèn)題，亟待重視并予以積極改進(jìn)?？陀^地說(shuō)，項(xiàng)目質(zhì)量和工作成效面臨難提高的挑戰(zhàn)。

難點(diǎn)四：內(nèi)審人員素質(zhì)難提升。在“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”的過(guò)程中，部分內(nèi)審人員學(xué)習(xí)新理論、新知識(shí)、新技術(shù)的主動(dòng)性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型缺乏全面、系統(tǒng)、深刻的認(rèn)知，普遍存在轉(zhuǎn)型缺思路、落實(shí)少辦法、不善于尋找突破口等問(wèn)題，制約了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作層次的提高和內(nèi)審人員素質(zhì)水平的提升。

2.對(duì)策及建議

對(duì)策一：從思想上解決思維定律問(wèn)題。以打造“軟實(shí)力”、發(fā)展“硬功夫”為立足點(diǎn)，增強(qiáng)內(nèi)審競(jìng)爭(zhēng)力、掌握轉(zhuǎn)型主動(dòng)權(quán)。內(nèi)審人員要堅(jiān)持打破傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的思維定勢(shì)，在常規(guī)項(xiàng)目中灌入績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，不但要拿尺子丈量對(duì)不對(duì)，還要評(píng)估好與不好，更要會(huì)判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小和影響程度，這樣才真正有益于內(nèi)審工作的“深化、規(guī)范、發(fā)展”，才真正有利于發(fā)揮我們內(nèi)部審計(jì)的揭示、防御和建設(shè)性作用。

對(duì)策二：通過(guò)轉(zhuǎn)型審計(jì)實(shí)踐提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平。作為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理推進(jìn)者職責(zé)的內(nèi)審部門，在轉(zhuǎn)型審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，要進(jìn)一步開(kāi)拓思維、拓寬視野，從組織架構(gòu)、治理層面深入研究、探索風(fēng)險(xiǎn)管控能力；要按照上級(jí)行《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、績(jī)效審計(jì)，對(duì)審計(jì)各環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估。內(nèi)審人員要重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別及發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響、風(fēng)險(xiǎn)控制措施等，不但要善于識(shí)別、查找風(fēng)險(xiǎn)，更要順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化，將風(fēng)險(xiǎn)管理與基層行實(shí)際相融合，協(xié)助組織各層面建立防控風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，逐步推動(dòng)基層行各部門識(shí)別市場(chǎng)、信用、流動(dòng)性、操作、法律、聲譽(yù)等風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行分析，向被審計(jì)部門提出針對(duì)性的控制措施，有效防范現(xiàn)場(chǎng)操作風(fēng)險(xiǎn)、溝通交流風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)分析風(fēng)險(xiǎn)、以解決風(fēng)險(xiǎn)管控薄弱的問(wèn)題。

第6篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；建模

一、人民銀行傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的瓶頸

人民銀行內(nèi)審司成立于1999年，以完善分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為著力，以促進(jìn)人民銀行發(fā)揮貨幣政策作用、加強(qiáng)金融市場(chǎng)監(jiān)管、改進(jìn)金融行業(yè)服務(wù)、提高管理水平為目的。為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審司先后制定了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列審計(jì)規(guī)范，審計(jì)對(duì)象從最初的各職能部門、分支機(jī)構(gòu)發(fā)展到直屬企事業(yè)單位，審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到信息技術(shù)審計(jì)、外匯管理審計(jì)等新興業(yè)務(wù)。十幾年來(lái)，人民銀行各級(jí)內(nèi)審部門為組織治理、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增加發(fā)揮了建設(shè)性作用。

但隨著人民銀行內(nèi)部審計(jì)層面的不斷深化，信息化建設(shè)的不斷提高，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法過(guò)分依賴審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)、不能有效識(shí)別事件全局風(fēng)險(xiǎn)、不能有效控制事件核心風(fēng)險(xiǎn)、不能數(shù)字化呈現(xiàn)事件整體風(fēng)險(xiǎn)、缺乏可靠性、精確性、及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性等弊端也愈發(fā)凸顯，越來(lái)越難以適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的需要。人民銀行黨委委員、行長(zhǎng)助理郭慶平同志明確指出內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型和發(fā)展就是要做到“一個(gè)建立、兩個(gè)探索、三個(gè)深化”。要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，深入開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)一步確立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和控制視角，積極履行審計(jì)的咨詢功能，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和手段，切實(shí)提高內(nèi)審工作的履職效果。因此，改變傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（計(jì)量學(xué)二元線性回歸數(shù)學(xué)模型）為主的新型審計(jì)模式已刻不容緩。

二、計(jì)量數(shù)學(xué)模型方法論的構(gòu)建

為使審計(jì)成果能夠數(shù)字化、科學(xué)化、全面化地體現(xiàn)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)是關(guān)鍵。此處引入一個(gè)管理學(xué)概念———系統(tǒng)評(píng)價(jià)，該評(píng)價(jià)過(guò)程是將系統(tǒng)抽象屬性進(jìn)行量化的過(guò)程，而量化方法是實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)目的的技術(shù)手段。本課題的目的在于通過(guò)建立一個(gè)權(quán)威的、有針對(duì)性的客觀綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，即審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，將人民銀行審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)量化，風(fēng)險(xiǎn)大小數(shù)字化，使其評(píng)估的結(jié)果具有度量性、精確性及可比性。模型的構(gòu)建主要包括以下步驟：建立完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指標(biāo)體系；確定指標(biāo)權(quán)重手段；明確事件整體風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)算方法。

1.指標(biāo)體系的創(chuàng)建

2011年—2013年，總行內(nèi)審司根據(jù)人民銀行主要職責(zé)及業(yè)務(wù)范圍，確立了以外匯儲(chǔ)備、金融穩(wěn)定、支付結(jié)算等12類專門性職能和組織管理、保密管理、預(yù)算管理等13類綜合性職能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象的基本清單。將人民銀行主要風(fēng)險(xiǎn)類別歸納為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。為完善流程、規(guī)范操作、防范風(fēng)險(xiǎn)，多年來(lái)，總行各職能部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)相應(yīng)出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民銀行基本建設(shè)管理辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列制度規(guī)定，這為各級(jí)內(nèi)審部門針對(duì)事件風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系提供了可靠的依據(jù)和藍(lán)本。如2013年4月，寶雞中支審計(jì)組在開(kāi)展對(duì)××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，結(jié)合地市中支科技管理工作實(shí)際，著眼事件操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中國(guó)人民銀行分支行科技綜合管理專項(xiàng)審計(jì)方案》（銀內(nèi)審發(fā)〔2013〕7號(hào)），建立了人民銀行地市州中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系包含內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況、機(jī)房與設(shè)施管理、業(yè)務(wù)網(wǎng)管理等7個(gè)維度，117個(gè)條目。

2.指標(biāo)權(quán)重的確定

指標(biāo)權(quán)重是以定量方式反映各項(xiàng)指標(biāo)在綜合評(píng)價(jià)中所起的作用大小比重。在多因素綜合評(píng)價(jià)決策中，確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重是評(píng)價(jià)決策的關(guān)鍵之一。本課題采用最典型的主觀賦值法———Delphi法，進(jìn)行權(quán)重的確定。Delphi法能對(duì)大量非技術(shù)性的無(wú)法定量分析的要素做出概率估算，并使分散的評(píng)估意見(jiàn)逐次收斂，最后集中在協(xié)調(diào)一致的結(jié)果上，是系統(tǒng)工程中一種很重要的測(cè)定方法。Delphi法的具體實(shí)施過(guò)程：

（1）專家的遴選

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為專家人數(shù)以10-15人為宜。人數(shù)太少，缺乏該領(lǐng)域代表性及權(quán)威性，影響函詢結(jié)果；人數(shù)太多，又會(huì)給結(jié)果處理和數(shù)據(jù)分析帶來(lái)很大困難。

（2）專家選擇標(biāo)準(zhǔn)

遵循知情同意和自愿參與的原則，選擇：①人民銀行從事相關(guān)領(lǐng)域具有豐富的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家；②接受相關(guān)專業(yè)系統(tǒng)知識(shí)教育及熟練本業(yè)務(wù)流程操作；③具有人民銀行本專業(yè)中級(jí)以上職稱。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型指標(biāo)體系源版

首先向?qū)＜艺f(shuō)明審計(jì)目的、技術(shù)路線、實(shí)施流程等，在征得專家同意后，以現(xiàn)場(chǎng)座談、電子郵件等方式向各位專家發(fā)放《專家評(píng)測(cè)問(wèn)卷》，請(qǐng)專家對(duì)各維度及維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分。打分方法：總分100分，根據(jù)各維度的相對(duì)重要性擬定其得分，保證各維度風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重得分（a）總和為100分；再對(duì)維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分，各維度下相應(yīng)條目風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)權(quán)重得分（b）之和為100%；最后兩者乘積（a*b）為各條目的絕對(duì)權(quán)重。問(wèn)卷中附有修改意見(jiàn)欄，專家若認(rèn)為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見(jiàn)，可在意見(jiàn)欄中注明。如第一輪有專家提出意見(jiàn)，需對(duì)專家意見(jiàn)進(jìn)行整理、歸納后形成新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，開(kāi)展第二輪專家咨詢，方法同第一輪。在評(píng)測(cè)過(guò)程中，專家匿名且互不接觸，以保證專家意見(jiàn)的獨(dú)立性。

（4）指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的計(jì)算

三、審計(jì)案例展示

為實(shí)證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的可行性和實(shí)效性，本課題將模型方法實(shí)際運(yùn)用到人民銀行××中支“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息技術(shù)專項(xiàng)審計(jì)”項(xiàng)目中，在量化評(píng)估總體風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了結(jié)構(gòu)化分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)科技部門提出了有針對(duì)性的審計(jì)建議，取得了良好效果。

1.模型測(cè)算及總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.審計(jì)成果

通過(guò)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的實(shí)踐運(yùn)用，我們認(rèn)為其效果十分明顯，有效提升了內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和實(shí)效性，充分體現(xiàn)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求：

（1）模型的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)估，突破了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)以定性分析為主的局限性

通過(guò)模型的運(yùn)用，我們得出了××中支科技工作總體風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為12.8，風(fēng)險(xiǎn)程度“輕微”的結(jié)論，審計(jì)結(jié)果量化直觀，這是傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所難以實(shí)現(xiàn)的。

（2）模型的運(yùn)用能夠清晰地反映各審計(jì)條目的不同風(fēng)險(xiǎn)度，為層次化、結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險(xiǎn)分析創(chuàng)造了條件

通過(guò)觀察各審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值，可以直觀地看出主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分布。以××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為例，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的14個(gè)條目中，業(yè)務(wù)網(wǎng)管理、辦公網(wǎng)管理、應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)維等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺失，相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均大于1，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注；而在機(jī)房與設(shè)施管理、電子化設(shè)備采購(gòu)、應(yīng)急備份和文檔管理等方面能夠較好的執(zhí)行內(nèi)控制度，相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均小于1。

（3）模型與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合，豐富了審計(jì)信息量，有助于提高審計(jì)建議的針對(duì)性

針對(duì)“重要崗位變動(dòng)交接”、“網(wǎng)段間控制”、“核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置”、“重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)訪問(wèn)”等風(fēng)險(xiǎn)值偏高的審計(jì)條目，在審計(jì)報(bào)告中提出了加強(qiáng)對(duì)科技風(fēng)險(xiǎn)崗位的監(jiān)督、檢查、授權(quán)和審批，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備安全配置的培訓(xùn)指導(dǎo)，結(jié)合“最小業(yè)務(wù)需求”原則對(duì)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)控制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)等建議，針對(duì)性較強(qiáng)，得到了審計(jì)對(duì)象的充分認(rèn)可。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景及完善建議

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景

人民銀行作為國(guó)家的銀行，發(fā)行的銀行，銀行的銀行，其風(fēng)險(xiǎn)管控的好壞，直接影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)金融的運(yùn)行狀況。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)科學(xué)化、數(shù)字化，本課題以信息技術(shù)審計(jì)為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐劳?，?gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)量化模型，從而使信息技術(shù)審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面客觀。結(jié)合本課題的研究成果，可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型由點(diǎn)到面逐步推廣，建立履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，加強(qiáng)領(lǐng)域?qū)I(yè)審計(jì)人員培養(yǎng)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型框架，使人民銀行內(nèi)審部門在防范風(fēng)險(xiǎn)、立足監(jiān)督、著眼服務(wù)、推進(jìn)轉(zhuǎn)型、增加價(jià)值等方面發(fā)揮更加有效的作用。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的建議

（1）構(gòu)建完善相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)

為能更好的適應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作需求，提高內(nèi)審工作質(zhì)效，杜絕各職能部門風(fēng)險(xiǎn)，提供科學(xué)決策依據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步完善指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，針對(duì)履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專項(xiàng)審計(jì)構(gòu)建出一套以總行級(jí)指標(biāo)體系為指導(dǎo)，省會(huì)中心支行、地市州中心支行指標(biāo)體系為支撐，縣支行指標(biāo)體系為落腳的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，從而形成具有整體性、層次性、客觀性和針對(duì)性的體系結(jié)構(gòu)。

第7篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)；政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則；設(shè)想

十多年來(lái)貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開(kāi)展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開(kāi)辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行的審查、監(jiān)控和鑒證活動(dòng)。通過(guò)環(huán)境審計(jì)，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無(wú)效、低效行為，促使被審計(jì)單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究也已在世界各國(guó)引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實(shí)務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進(jìn)展，各種類似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。

一、國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定概況

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)、加拿大和歐洲等國(guó)的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

1992年，英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（the British Standards Institute）制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟（European Union）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)――環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》以及《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)》，其中《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，正式開(kāi)展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括：環(huán)境審核指南――通用原則、環(huán)境審核指南――審核程序――環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南――環(huán)境審核員資格要求三個(gè)部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外，從世界各國(guó)的具體情況來(lái)看, 荷蘭、加拿大、美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等國(guó)政府都在積極開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，探索環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范化。

總體來(lái)看，目前國(guó)際上對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進(jìn)展，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）也相對(duì)完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》和ISO制定的與環(huán)境審計(jì)方面有關(guān)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強(qiáng)的操作性。而我國(guó)在對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績(jī)，但對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究還剛剛起步，對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究框架，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

二、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是一國(guó)政府環(huán)境審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來(lái)講，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系的重要基礎(chǔ)

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國(guó)家環(huán)保法規(guī)又是國(guó)家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個(gè)相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評(píng)價(jià)體系已顯雛形；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國(guó)新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開(kāi)展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范；環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國(guó)整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。

（二）實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的制度化和規(guī)范化的前提條件

從現(xiàn)在的情況看，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)展了多項(xiàng)具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。在此期間也草擬過(guò)近似于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的文件如《重點(diǎn)區(qū)域水環(huán)境審計(jì)規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個(gè)比較規(guī)范化的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南，長(zhǎng)期這樣下去，極易使環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。

（三）明確環(huán)境審計(jì)責(zé)任的重要途徑

在環(huán)境審計(jì)中，環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)責(zé)任是不同的，可以通過(guò)制定準(zhǔn)則的方式，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。環(huán)境審計(jì)發(fā)揮著對(duì)環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計(jì)人員對(duì)這種保證要承擔(dān)特定的審計(jì)責(zé)任，而不需要對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的申明書(shū)承擔(dān)環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計(jì)責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計(jì)人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則既可以保護(hù)環(huán)境審計(jì)人員、解除其審計(jì)責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)責(zé)任。

（四）開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問(wèn)題正在逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，作為社會(huì)“經(jīng)濟(jì)警察”的審計(jì)，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)機(jī)關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴于健全、切實(shí)有效的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的支持。然而目前，由于我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺位，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相互脫節(jié)，審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可循，久而久之，不僅會(huì)增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使環(huán)境審計(jì)不能深入開(kāi)展。

（五）積極應(yīng)對(duì)國(guó)際審計(jì)界的壓力、提高我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際地位的有效方式

國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)是不爭(zhēng)的事實(shí)。具體來(lái)說(shuō)，西方國(guó)家（如荷蘭、加拿大、美國(guó)等）早在20世紀(jì)70年代即開(kāi)展了具有環(huán)境審計(jì)性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)并在1995年第15界大會(huì)上專門討論了環(huán)境審計(jì)，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南》，該指南對(duì)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面，闡述了29條審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的運(yùn)用。我國(guó)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的一員，在國(guó)際審計(jì)界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，對(duì)于推動(dòng)國(guó)際環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的改善也會(huì)起到應(yīng)有的作用，并將進(jìn)一步提升我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)際審計(jì)組織中的地位。

三、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

（一）把握好前瞻性

目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐是在環(huán)境會(huì)計(jì)尚未完善的基礎(chǔ)上展開(kāi)的，因此環(huán)境審計(jì)的對(duì)象、范圍以及研究?jī)?nèi)容明顯涵蓋過(guò)小。所以，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對(duì)目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，也要對(duì)目前沒(méi)有進(jìn)行而在將來(lái)會(huì)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能，并引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組織能夠積極參與到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中。

（二）考慮到綜合性與具體性

綜合性是指在涉及環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)綜合考慮國(guó)家環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的共性，從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則；具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，要充分考慮政府環(huán)境審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的個(gè)性，分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。

（三）要具有可操作性

一定程度上講，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)聯(lián)系環(huán)境審計(jì)實(shí)踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計(jì)理論研究的成果，又是環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的直接指南，因此環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國(guó)外理論研究成果時(shí)，必須考慮我國(guó)的環(huán)境保護(hù)狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計(jì)人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國(guó)環(huán)境事項(xiàng)、環(huán)境保護(hù)投資、相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目的特點(diǎn)。

（四）注意劃分層次性

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與其它基本審計(jì)準(zhǔn)則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個(gè)部分都有自己嚴(yán)密的層次性。從框架體系來(lái)看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)部分；從要素體系來(lái)看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計(jì)主體要素、審計(jì)行為要素、審計(jì)報(bào)告要素和審計(jì)技術(shù)要素等。

（五）積極實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌和體現(xiàn)中國(guó)特色二者相統(tǒng)一

為與國(guó)際接軌，便于國(guó)際間相互認(rèn)可，我國(guó)實(shí)施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而，中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作雖然與其它國(guó)家的環(huán)境保護(hù)工作有不少共同點(diǎn)，但也有自己的特點(diǎn)，應(yīng)把中國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)，只有這樣才能有效地促進(jìn)中國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作。要建立有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等審計(jì)方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)等。

四、制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想

政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計(jì)人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來(lái)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)以國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)政府審計(jì)人員的任職資格及專業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則指對(duì)政府審計(jì)人員如何計(jì)劃審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)，以及出具審計(jì)報(bào)告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員從事專門環(huán)境審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

如圖1所示，未來(lái)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的層次有三：一是環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則；二是環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，三是政府環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計(jì)思路如下：

（一）分類制定政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

按照業(yè)務(wù)類型的不同，分別制定環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個(gè)層次。在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則可以專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的方式頒布，這樣既符合目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)組織形式，又可以使環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范具有針對(duì)性。

（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則

首先，由于我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要是由政府審計(jì)為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)成熟和完善，而社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展則相對(duì)滯后；其次，由于環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約，我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)目前主要以合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)性審計(jì)為主要方式，較少涉及環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此，筆者建議可以考慮在對(duì)這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再考慮制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國(guó)目前的實(shí)際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。

（三）積極探索政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是政府環(huán)境審計(jì)未來(lái)業(yè)務(wù)的發(fā)展方向?？紤]到開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則研究”的專家小組，以便進(jìn)行各種設(shè)計(jì)與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)基本準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)與制定問(wèn)題；二是待條件成熟時(shí)，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體準(zhǔn)則問(wèn)題。

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[4] 張彥軍.借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則[J].審計(jì)理論與實(shí)踐,2003，（4）:42-43.

第8篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

面對(duì)嚴(yán)峻的資源環(huán)境形勢(shì)，云南省2007年成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立了辦公室，形成了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制。近年來(lái)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)資源環(huán)境審計(jì)做了很多研究，但是專門針對(duì)云南省資源環(huán)境審計(jì)的調(diào)查分析并不多見(jiàn)。通過(guò)本項(xiàng)研究探究云南省資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，指出其發(fā)展中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策，以促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。

一、研究對(duì)象與方法

1.研究對(duì)象

以云南省內(nèi)15個(gè)政府審計(jì)部門，20個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門以及8個(gè)社會(huì)審計(jì)部門為研究對(duì)象。其中政府審計(jì)部門主要是云南省審計(jì)廳，昆明市審計(jì)局及其下轄的5個(gè)區(qū)審計(jì)局以及大理、曲靖市審計(jì)局和紅河縣、永勝縣等6個(gè)縣審計(jì)局;內(nèi)部審計(jì)部門主要是云南銅業(yè)、云南錫業(yè)等20家大型企業(yè)的審計(jì)處;社會(huì)審計(jì)部門是亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所等8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。主要內(nèi)容包括對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)、資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容、資源環(huán)境審計(jì)方式與方法、資源環(huán)境審計(jì)工作制度、資源環(huán)境審計(jì)理論研究等6個(gè)方面。

2.研究方法

“云南省完善資源環(huán)境審計(jì)的思路和對(duì)策”專題調(diào)研從2010年6月開(kāi)始，歷時(shí)3個(gè)月，經(jīng)歷了工作籌備、問(wèn)卷編制、調(diào)查與訪談、數(shù)據(jù)匯總、數(shù)據(jù)處理、分析總結(jié)六個(gè)階段。(1)文獻(xiàn)資料法根據(jù)研究的目的和方向，通過(guò)西南林業(yè)大學(xué)圖書(shū)館以及中國(guó)知網(wǎng)、維普資訊等電子檢索工具查閱了大量有關(guān)資源環(huán)境審計(jì)的文獻(xiàn)資料，為研究奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。(2)問(wèn)卷調(diào)查法設(shè)計(jì)了“云南省完善資源環(huán)境審計(jì)的思路和對(duì)策專題調(diào)研”調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷分為7個(gè)部分56題，采取由調(diào)查員攜帶問(wèn)卷聯(lián)系相關(guān)部門，由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人填寫問(wèn)卷的方式進(jìn)行調(diào)查，共發(fā)放問(wèn)卷43份，收回問(wèn)卷43份，有效問(wèn)卷40份，有效率93%(見(jiàn)表1)。(3)訪談法根據(jù)研究需要，訪談了資源環(huán)境審計(jì)方面的專家和資源環(huán)境審計(jì)工作者，重點(diǎn)訪談了云南省審計(jì)廳農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)處和昆明市審計(jì)局農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計(jì)處等單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，就云南省資源環(huán)境審計(jì)工作方面的問(wèn)題進(jìn)行咨詢，以獲取更加全面、準(zhǔn)確的信息。(4)數(shù)理統(tǒng)計(jì)法將調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)運(yùn)用excel進(jìn)行處理，并將各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。

二、云南省資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.審計(jì)類型以財(cái)務(wù)審計(jì)為主

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)組織(INTOSAI)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》指出，政府審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)應(yīng)應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)。經(jīng)過(guò)調(diào)查，云南省資源環(huán)境審計(jì)類型以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)在全部被調(diào)查單位的資源環(huán)境審計(jì)工作中所占比例達(dá)到了55%，其次為合規(guī)性審計(jì)，所占比例為25%，績(jī)效審計(jì)為22.5%。此情況與我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)觀念有很大關(guān)系。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)工作局限于財(cái)務(wù)、財(cái)政方向，審計(jì)工作人員認(rèn)為資源環(huán)境審計(jì)只是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、財(cái)政審計(jì)在資源環(huán)境方面的應(yīng)用和延伸，其實(shí)財(cái)務(wù)、財(cái)政審計(jì)只是資源環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)下的一個(gè)審計(jì)方向，是資源環(huán)境審計(jì)眾多內(nèi)容中的一項(xiàng)，資源環(huán)境審計(jì)不應(yīng)是資源環(huán)境審計(jì)外表下的傳統(tǒng)審計(jì)。

2.審計(jì)對(duì)象以環(huán)保資金使用和環(huán)保法規(guī)執(zhí)行為主

資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括很多方面，如資源環(huán)保政策法規(guī)的執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況，資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果等。目前云南省資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象以環(huán)保資金的使用和環(huán)保法規(guī)執(zhí)行為主，合計(jì)占到全部被調(diào)查單位審計(jì)對(duì)象的45%，而資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果所占比例不到18%。由于我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)、傳統(tǒng)觀念的制約以及資源環(huán)境資金的投入和使用具有自身的特點(diǎn)(投入數(shù)額大、管理部門多、使用分散)，故云南省資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了以上述兩方面為主的情況。

3.審計(jì)實(shí)施方式以自主實(shí)施為主

根據(jù)審計(jì)實(shí)施方式不同，可將資源環(huán)境審計(jì)劃分為強(qiáng)制實(shí)施和自主實(shí)施兩類。云南省資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施方式以自主實(shí)施為主，占全部被調(diào)查單位的57.5%。但在對(duì)重大資源環(huán)境開(kāi)發(fā)利用管理、環(huán)保工程以及重大資源環(huán)境政策進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)上級(jí)要求進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制審計(jì)占到了37.5%，自主進(jìn)行定期審計(jì)的僅有12.5%。國(guó)家在對(duì)資源環(huán)境實(shí)行宏觀管理時(shí)完全依靠自主審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，由于地方保護(hù)主義等一系列因素，只有實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)才能確保資源環(huán)境的科學(xué)管理。

4.審計(jì)項(xiàng)目確定以重大環(huán)境問(wèn)題為主

調(diào)查顯示，云南省資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目以流域水環(huán)境污染防治、五年計(jì)劃目標(biāo)責(zé)任、九大高原湖泊水污染防治、資源環(huán)境重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)行業(yè)節(jié)能減排、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境等為主，2009年參與了審計(jì)署組織的長(zhǎng)江上游水環(huán)境審計(jì)。

三、云南省資源環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

1.資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)認(rèn)識(shí)不足

數(shù)據(jù)顯示，在被訪單位對(duì)其所屬地區(qū)資源環(huán)境狀況了解程度的調(diào)查中，65%的被調(diào)查單位選擇了不了解或不太了解，非常了解的僅有2.5%。其中68.42%的內(nèi)部審計(jì)部門和100%的社會(huì)審計(jì)部門選擇了不太了解或不了解，政府審計(jì)部門稍好，為46.7%(見(jiàn)表2)。同時(shí)有5%的被訪單位認(rèn)為節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境是環(huán)保部門或其他部門的事情，審計(jì)部門發(fā)揮不了什么作用;75%的被調(diào)查單位認(rèn)為群眾對(duì)其開(kāi)展的資源環(huán)境審計(jì)并不關(guān)注，主要原因是群眾的素質(zhì)(65%)、審計(jì)報(bào)告的可懂性(55%)、審計(jì)報(bào)告的可信度(52.5%)以及審計(jì)報(bào)告的公告制度(52.5%)。審計(jì)部門和社會(huì)群體對(duì)資源環(huán)境審計(jì)較低的認(rèn)識(shí)及關(guān)注程度已成為開(kāi)展相關(guān)工作的嚴(yán)重障礙。

2.資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一

調(diào)查顯示，被訪單位主要審計(jì)的資源環(huán)境領(lǐng)域?yàn)?水資源(45%)、土地資源(40%)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)(37.5%)、大氣污染防治(35%)，對(duì)生物多樣性、土壤污染防治、固體廢物等資源環(huán)境領(lǐng)域?qū)徲?jì)力度明顯不夠(見(jiàn)表3)。雖然審計(jì)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循現(xiàn)行法律法規(guī)，卻并未涉及資源環(huán)境審計(jì)更深層次的內(nèi)容，資源環(huán)境審計(jì)仍局限于消極防范，遠(yuǎn)未起到積極的制約和促進(jìn)作用。

3.資源環(huán)境審計(jì)投入較少

“十一五”期間，云南省安排中央預(yù)算內(nèi)投資813億元、中央財(cái)政資金1305億元支持節(jié)能環(huán)保能力等建設(shè)，但在對(duì)這些資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公正性進(jìn)行監(jiān)督檢查的資源環(huán)境審計(jì)上的投入?yún)s不大，有90%的被訪單位資源環(huán)境審計(jì)投入占其審計(jì)工作總投入的比例少于5%。資源環(huán)境審計(jì)支出在審計(jì)工作支出中所占比例較小，且越到基層越為嚴(yán)重，投入不足已經(jīng)嚴(yán)重制約了云南省資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

4.缺乏法律支撐和明確的工作標(biāo)準(zhǔn)

資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)可以約束社會(huì)各部門的行為，為資源環(huán)境審計(jì)工作提供法律支撐，而相關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)則可以為資源環(huán)境審計(jì)工作提供必要的操作依據(jù)和衡量指標(biāo)。到目前為止，我國(guó)已頒布一系列有關(guān)資源環(huán)境的法律法規(guī)，但調(diào)查顯示，被訪單位工作中引用最多的是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》(60%)、《環(huán)境保護(hù)法》(62.5%)和《水污染防治法》(42.5%)，對(duì)其他的相關(guān)法律法規(guī)則很少用到甚至并不了解。92.5%的被訪單位認(rèn)為目前的法律體系不能或不夠充分以規(guī)范資源環(huán)境審計(jì)工作，97.5%的被訪單位認(rèn)為國(guó)家沒(méi)有具體的資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行法律法規(guī)覆蓋面不夠，很多細(xì)則有待明確，且與實(shí)務(wù)操作有一定差距。而由于沒(méi)有具體的、量化的、可操作的審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員難以實(shí)施、報(bào)告和落實(shí)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，這都給開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)帶來(lái)了很多不便。

5.資源環(huán)境審計(jì)工作制度不健全

資源環(huán)境審計(jì)工作制度應(yīng)該包括審計(jì)部門內(nèi)部組織協(xié)調(diào)機(jī)制、審計(jì)部門之間以及審計(jì)部門與主管部門間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制、審計(jì)部門與社會(huì)其他部門間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制、資源環(huán)境審計(jì)工作報(bào)告和通報(bào)制度等很多方面。調(diào)查顯示，95%的被訪單位沒(méi)有設(shè)置專門的資源環(huán)境審計(jì)部門;在開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)工作時(shí)75%的被訪單位沒(méi)有明確的工作職責(zé)和任務(wù)劃分;80%的被訪單位從來(lái)沒(méi)有和其他審計(jì)部門開(kāi)展過(guò)聯(lián)合審計(jì)。在開(kāi)展過(guò)聯(lián)合審計(jì)的部門中，審計(jì)結(jié)果分別提交給人民政府并進(jìn)行互相通報(bào)的僅占12.5%;87.5%的被訪單位沒(méi)有建立資源環(huán)境審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制;審計(jì)中得到的數(shù)據(jù)從不或者很少與相關(guān)主管部門(如環(huán)保部門)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比的占到了全部被訪單位的62.5%;從未與其他單位合作研究資源環(huán)境審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的單位占到了87.5%;65%的被訪單位從不或很少將資源環(huán)境審計(jì)納入平時(shí)的傳統(tǒng)審計(jì)工作中。制度上的缺陷降低了資源環(huán)境審計(jì)工作的效率，造成了資源的浪費(fèi)并且影響了審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性。

6.資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)落后

資源環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比要求更高素質(zhì)的工作人員。因?yàn)槌齻鹘y(tǒng)審計(jì)知識(shí)外，資源環(huán)境審計(jì)還要求工作人員具備一定的資源環(huán)境知識(shí)，如環(huán)境法學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)。被訪單位從事資源環(huán)境審計(jì)的工作人員具有本科學(xué)歷的占45%，?？埔韵碌恼?5%，學(xué)歷構(gòu)成不高，這種趨勢(shì)越到基層越為嚴(yán)重(見(jiàn)圖1)。70%的被訪單位沒(méi)有配備資源環(huán)境相關(guān)專業(yè)的人才(見(jiàn)圖2);77.5%的單位沒(méi)有對(duì)現(xiàn)有工作人員進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)培訓(xùn);42.5%的被訪單位對(duì)國(guó)際常用的資源環(huán)境審計(jì)信息技術(shù)與方法不熟悉;有50%的單位在審計(jì)過(guò)程中從來(lái)不參考國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn);87.5%的被訪單位沒(méi)有與科研單位、高等院?；蛘咝袠I(yè)主管部門協(xié)調(diào)共同使用專業(yè)人才。現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏環(huán)境資源審計(jì)相關(guān)專業(yè)人才，對(duì)自有審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行必要的資源環(huán)境審計(jì)培訓(xùn)，不了解國(guó)際資源環(huán)境審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)等原因，造成云南省資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計(jì)實(shí)務(wù)的需要，資源環(huán)境審計(jì)效率低、績(jī)效差、覆蓋面窄，阻礙了資源環(huán)境審計(jì)向縱深發(fā)展。

四、云南省資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展對(duì)策

1.擴(kuò)大宣傳，增加資源環(huán)境審計(jì)的影響

通過(guò)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)擴(kuò)大其影響。各級(jí)政府和有關(guān)部門、單位應(yīng)樹(shù)立科學(xué)發(fā)展的觀念，將資源環(huán)境方面的指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核機(jī)制，提高其對(duì)資源環(huán)境審計(jì)在促進(jìn)社會(huì)科學(xué)發(fā)展上重要性的認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)資源環(huán)境項(xiàng)目和有關(guān)資金的審計(jì)，促使項(xiàng)目實(shí)施單位和管理部門合法、合理、合規(guī)地使用資源環(huán)境資金。對(duì)資源環(huán)境項(xiàng)目實(shí)施和管理單位履行職責(zé)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行審計(jì)，促使其承擔(dān)責(zé)任、改進(jìn)管理、提高效率。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)，評(píng)估其對(duì)資源環(huán)境造成的影響，促使企業(yè)從社會(huì)和自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，注重資源環(huán)境，樹(shù)立良好企業(yè)形象。通過(guò)審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位以及群眾的接觸，宣傳資源環(huán)境審計(jì)，同時(shí)完善審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度，提高審計(jì)報(bào)告的可信度和可懂性，提高全社會(huì)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)和關(guān)注程度。

2.審計(jì)內(nèi)容上加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)

由于目前云南省資源環(huán)境審計(jì)資源有限，資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)落后，故應(yīng)強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，例如節(jié)能減排專項(xiàng)資金審計(jì)、地質(zhì)審計(jì)、生物多樣性審計(jì)等。通過(guò)對(duì)這些關(guān)系國(guó)計(jì)民生，對(duì)資源環(huán)境有重大影響的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，保證資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施，規(guī)范資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理，提高資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果。

3.加大資源環(huán)境審計(jì)方面投入

發(fā)達(dá)國(guó)家資源環(huán)境審計(jì)的成功都建立在雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和大量的環(huán)保投入上。云南省資源環(huán)境審計(jì)尚處于起步階段，此時(shí)在投入上應(yīng)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)做適當(dāng)?shù)膬A斜，建立資源環(huán)境審計(jì)專項(xiàng)資金，在保證傳統(tǒng)審計(jì)投入的基礎(chǔ)上增加資源環(huán)境審計(jì)投入力度，同時(shí)應(yīng)建立資源環(huán)境審計(jì)投入長(zhǎng)效機(jī)制，保證資源環(huán)境審計(jì)投入的持續(xù)性，定期對(duì)資源環(huán)境審計(jì)投入資金進(jìn)行審計(jì)，保證資金使用的合規(guī)性、效益性和效果性。

4.盡快建立資源環(huán)境審計(jì)法律體系和工作標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)建立具有中國(guó)特色的資源環(huán)境審計(jì)法律體系和工作標(biāo)準(zhǔn)。首先要通過(guò)法律明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境審計(jì)上的監(jiān)督權(quán)利，規(guī)定社會(huì)各部門在資源環(huán)境審計(jì)工作中的地位、權(quán)限和職責(zé)。修訂現(xiàn)有資源環(huán)境法律法規(guī)，使其適應(yīng)目前資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的需要。以法律的形式確立資源環(huán)境審計(jì)在監(jiān)督、執(zhí)行和處理過(guò)程中的權(quán)威性、強(qiáng)制性。其次要加緊制定資源環(huán)境審計(jì)操作準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。參考國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)ISO14000環(huán)境體系標(biāo)準(zhǔn)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)組織(INTOSAI)《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》、《環(huán)境審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)》以及聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)《環(huán)境會(huì)計(jì)公告》，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)有關(guān)行業(yè)規(guī)范，制定適合中國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)操作準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。制定過(guò)程中應(yīng)注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合并突出其可操作性，使工作人員在資源環(huán)境審計(jì)過(guò)程中有法可依、有據(jù)可憑，并在實(shí)際工作中對(duì)其進(jìn)行修改和完善。

5.建立完善的資源環(huán)境審計(jì)工作制度

首先，建立審計(jì)部門內(nèi)部組織協(xié)調(diào)機(jī)制。建立專門的資源環(huán)境審計(jì)部門，并針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)置資源環(huán)境審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)部門內(nèi)部的資源合理配置，加強(qiáng)部門內(nèi)部溝通，保證人才、信息、設(shè)備等的充分、合理利用，緩解資源環(huán)境審計(jì)資源不足的現(xiàn)狀。其次，建立資源環(huán)境審計(jì)部門之間以及資源環(huán)境審計(jì)部門與主管部門間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制。促進(jìn)跨區(qū)域資源環(huán)境審計(jì)部門之間、資源環(huán)境審計(jì)部門與主管部門之間加強(qiáng)合作聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合與信息溝通，建立合作審計(jì)工作制度、工作聯(lián)系會(huì)議制度和工作信息通報(bào)制度。第三，建立資源環(huán)境審計(jì)部門與社會(huì)其他部門間的組織協(xié)調(diào)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)一切資源為資源環(huán)境審計(jì)工作服務(wù)。第四，建立資源環(huán)境審計(jì)工作報(bào)告和通報(bào)制度，使上級(jí)單位及時(shí)了解資源環(huán)境審計(jì)工作情況，并讓全社會(huì)參與到對(duì)資源環(huán)境審計(jì)工作的監(jiān)督中，擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)的社會(huì)影響。同時(shí)還應(yīng)建立責(zé)任制和激勵(lì)機(jī)制等等。

6.強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)首先要建立專門的資源環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。隊(duì)伍建設(shè)主要有三個(gè)途徑。

第一，外部招聘。招聘熟悉環(huán)境法學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科和審計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)合型人才。外部招聘可以在短期內(nèi)解決資源環(huán)境審計(jì)部門人才缺乏的問(wèn)題，且能保證隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是目前資源環(huán)境相關(guān)人才缺乏是一個(gè)普遍的現(xiàn)象，沒(méi)有足夠的相關(guān)人才，且容易造成成本上升和機(jī)構(gòu)臃腫，對(duì)原有審計(jì)人員工作積極性也有消極作用。

第9篇：合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；理論體系；環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境審計(jì)是隨環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展逐漸興起的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域，以美國(guó)、加拿大為代表，西方各國(guó)不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實(shí)踐已較深入。由于目前國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究還處于基礎(chǔ)探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因此有必要對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念體系進(jìn)行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準(zhǔn)則體系。本文對(duì)環(huán)境審計(jì)的有關(guān)概念進(jìn)行分析，并對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)的不足進(jìn)行了總結(jié)，以加深對(duì)環(huán)境審計(jì)的理解。

一、環(huán)境審計(jì)的興起

1995年經(jīng)各國(guó)專家代表的討論，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在開(kāi)羅召開(kāi)的第十五屆大會(huì)通過(guò)了《開(kāi)羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計(jì)包含績(jī)效審計(jì)。2001年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)研討會(huì)在北京舉行，重點(diǎn)討論了為亞洲各國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作提供指南和參考的《環(huán)境審計(jì)指南》（討論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計(jì)工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐奠定了基礎(chǔ)。

我國(guó)以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計(jì)》為發(fā)端，逐步展開(kāi)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究。審計(jì)署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，環(huán)境審計(jì)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計(jì)的新領(lǐng)域，進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)的探索。

二、環(huán)境審計(jì)的基本理論

（一）環(huán)境審計(jì)的概念

國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者雖然對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了大量研究，但目前還未形成統(tǒng)一的意見(jiàn)。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)基本上是依循《開(kāi)羅宣言》對(duì)環(huán)境審計(jì)的界定得出的，但由于國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不同，從而對(duì)環(huán)境審計(jì)的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對(duì)環(huán)境審計(jì)均有不同的看法。本文認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對(duì)國(guó)家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動(dòng)及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)影響的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。

（二）環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

程亭（2012）認(rèn)為國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)可分為一員目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。 李雪（2004）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)兩方面 。魏順澤（2000）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)三層次 。薛富平（2012）指出環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分為總體目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類目標(biāo)。筆者認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是受托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)及管理責(zé)任的全面、有效執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確保現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評(píng)價(jià)；（3）檢驗(yàn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)效益原則，促使其提高環(huán)境管理績(jī)效；（4）檢驗(yàn)和鑒證環(huán)境報(bào)告。

（三）環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國(guó)家關(guān)于“環(huán)境審計(jì)”的文獻(xiàn)及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)西方國(guó)家和我國(guó)在環(huán)境審計(jì)的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)著眼于傳統(tǒng)審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的拓展，即由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的合法性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，而西方國(guó)家的“環(huán)境審計(jì)”除包括與我國(guó)“環(huán)境審計(jì)”涵義相近的部分外，還包括與我國(guó)環(huán)境審計(jì)毫不相關(guān)的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計(jì)分為合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境報(bào)告審計(jì)和其他專門審計(jì)五方面，責(zé)任審計(jì)和其他專門審計(jì)與我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)理解不同。由于外國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)自開(kāi)始就未限定在傳統(tǒng)審計(jì)的框架內(nèi)，從更開(kāi)闊的視角出發(fā)進(jìn)行研究，從而造成環(huán)境審計(jì)的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的理解更多從“財(cái)務(wù)”視角出發(fā)，審計(jì)主體被界定為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三類，審計(jì)內(nèi)容也限定為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三部分。

我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要包括以下幾方面：（1）對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金籌集、管理和使用的審計(jì)（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對(duì)環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計(jì)；（3）對(duì)環(huán)境管理體系及環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的審計(jì)；（4）對(duì)國(guó)家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。

（四）環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法

環(huán)境審計(jì)的方法指審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對(duì)象，搜集審計(jì)證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計(jì)方法是提高審計(jì)工質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)學(xué)者在選擇審計(jì)方法方面理解不同，劉力云（1997）認(rèn)為不需要為環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造一套新的審計(jì)技術(shù)和方法，擴(kuò)大現(xiàn)有技術(shù)和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環(huán)境審計(jì)除采用一般審計(jì)方法之外，還需增加一些專業(yè)性更強(qiáng)的技術(shù)方法如環(huán)境費(fèi)用效益分析、環(huán)境決策分析法和風(fēng)險(xiǎn)分析。

三、環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別

環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，離開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)資料，環(huán)境審計(jì)工作很難開(kāi)展，加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)，能促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的展開(kāi)，而環(huán)境審計(jì)又能提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動(dòng)的效率，進(jìn)而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)密不可分，但又需認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)是兩種不同的環(huán)境管理活動(dòng)，這有助于辨明環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵和外延，建立環(huán)境審計(jì)體系。

兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）目標(biāo)不同。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的相關(guān)環(huán)境信息，環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)則是驗(yàn)證、評(píng)價(jià)環(huán)境會(huì)計(jì)信息及其反映的環(huán)境活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性。（2）對(duì)象不同。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是政府有關(guān)部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動(dòng)，而環(huán)境審計(jì)的對(duì)象除了環(huán)境管理活動(dòng)外，還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。（3）兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會(huì)計(jì)主要遵守環(huán)境會(huì)計(jì)法律及相關(guān)準(zhǔn)則，環(huán)境審計(jì)除遵守環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則之外，還要遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（4）兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會(huì)計(jì)主要采用強(qiáng)制與自愿結(jié)合的披露模式，而環(huán)境審計(jì)應(yīng)以聯(lián)合審計(jì)為主要模式，聯(lián)合環(huán)保局、稅務(wù)部門等，結(jié)合工程技術(shù)專家及律師等專業(yè)人士等的努力，以提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果。

四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題

我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中存在以下問(wèn)題：（1）環(huán)境審計(jì)法規(guī)不健全，監(jiān)督體系不完善，對(duì)被審計(jì)單位制約和懲罰力度弱。雖然我國(guó)目前已制定了環(huán)保及審計(jì)方面的法律法規(guī)，但相應(yīng)的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行，一些企業(yè)重短期利益，忽視環(huán)境保護(hù)，造成了嚴(yán)重的環(huán)境后果。（2）評(píng)價(jià)體系不完善，審計(jì)技術(shù)及方法落后。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)是開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的先決條件，缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)降低環(huán)境審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以達(dá)到環(huán)境審計(jì)的目的。另外，我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)技術(shù)、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)積累。（3）環(huán)境會(huì)計(jì)尚未健全。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立及完善是實(shí)施環(huán)境審計(jì)的前提，目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)未建立完整的理論框架體系，環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則不完善，確認(rèn)和計(jì)量的原則都沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，難以評(píng)估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的落后直接制約環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。（4）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)人員除掌握一般的財(cái)會(huì)、法規(guī)等知識(shí)外，還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境技術(shù)以及社會(huì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，這對(duì)環(huán)境審計(jì)人員提出了較高的要求。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較緩慢，且國(guó)家環(huán)保部門和專業(yè)審計(jì)組織等的溝通較少，使聯(lián)合審計(jì)難以實(shí)施。

五、我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究

對(duì)環(huán)境審計(jì)定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標(biāo)及技術(shù)方法等方面進(jìn)一步拓展完善，以求盡快統(tǒng)一我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要探索有效的審計(jì)模式。

（二）加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立及完善

我國(guó)需加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究并并不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，以提供完整、有效的環(huán)境會(huì)計(jì)資料，為環(huán)境審計(jì)提供一個(gè)良好的平臺(tái)。

（三）加快環(huán)境審計(jì)規(guī)范及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定

加快對(duì)環(huán)境審計(jì)立法，以法規(guī)的形式詳細(xì)規(guī)定環(huán)境審計(jì)的范圍、對(duì)象、內(nèi)容、方法技術(shù)等，采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，降低審計(jì)中的不確定性，為環(huán)境審計(jì)提供可操作的具體指南。

（四）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)及教育，加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)調(diào)

我國(guó)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)方面知識(shí)的培訓(xùn)，審計(jì)人員要充分了解國(guó)家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容，不斷完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)。國(guó)家財(cái)政、環(huán)保部門要加強(qiáng)同社會(huì)環(huán)保組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào)，并爭(zhēng)取專家的支持，以早日建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)體系。

（五）加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作

由于我國(guó)在環(huán)境審計(jì)方面起步較晚，必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。但因我國(guó)和外國(guó)的環(huán)境審計(jì)在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別，我國(guó)在吸收和借鑒國(guó)外優(yōu)秀環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)在準(zhǔn)確把握其涵蓋范圍及應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)國(guó)情，有選擇地借鑒，以推動(dòng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的很多理論、技術(shù)問(wèn)題尚未解決，這需要加強(qiáng)國(guó)際間的交流、合作，以早日建立環(huán)境審計(jì)的理論框架、操作技術(shù)及報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等，使環(huán)境審計(jì)的作用得到真正發(fā)揮。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

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