高企審計(jì)報告精選(九篇)
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第1篇：高企審計(jì)報告范文
對納稅人實(shí)行分類管理、對大型企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國目前對大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷售或營業(yè)額、注冊資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念和管理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部管理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。我國目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為針對大企業(yè)實(shí)施的專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來講，稅務(wù)審計(jì)是發(fā)達(dá)國家長久以來普遍采用的稅收管理手段，如英國國內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組；美國早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務(wù)審計(jì)；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書，規(guī)定審計(jì)的時間、內(nèi)容、程序及對各項(xiàng)問題的處理意見。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國公司早已習(xí)慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再從技術(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財務(wù)管理和會計(jì)審計(jì)的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國在九十年代末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對企業(yè)納稅狀況進(jìn)行深層次審核的工具，通過預(yù)審計(jì)、在審計(jì)結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書、對企業(yè)開展稅收風(fēng)險評估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。
二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時應(yīng)注意的幾個問題
（一）增強(qiáng)對企業(yè)的服務(wù)意識。
改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來判斷的，在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見。在對納稅人提供個性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對稱，在對稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場審計(jì)階段通過面對面的溝通方式來解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對應(yīng)稅所得與會計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險等方面的問題。對大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時間內(nèi)全面審計(jì)一次，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務(wù)審計(jì)部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。
（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估、情報交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。
所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估，實(shí)際上是對企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對其登記和報送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過程。這種審核或評估的過程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計(jì)的案頭準(zhǔn)備階段。情報交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時，通過我國稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專項(xiàng)稅收情報請求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來時，將疑點(diǎn)或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計(jì)部門也可根據(jù)片管員的要求，在對某企業(yè)進(jìn)行審核評稅或納稅評估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門單獨(dú)就某項(xiàng)問題實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。通過上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場核實(shí)或確認(rèn)時，都應(yīng)該通過稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場實(shí)施階段來進(jìn)行。
（三）推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。
在每一個行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)（最好分不同經(jīng)濟(jì)類別）進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，將收集到的被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計(jì)部門的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財政部門的企業(yè)財務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財務(wù)指標(biāo)信息庫。通過對信息庫中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對企業(yè)進(jìn)行審核評稅或納稅評估，如有必要，再帶現(xiàn)場進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。
第2篇：高企審計(jì)報告范文
國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）初創(chuàng)于1973年，正式成立于1977年，其使命是發(fā)展和提高會計(jì)職業(yè)，為社會公眾利益一貫地提供高質(zhì)量的服務(wù)。IFAC下設(shè)國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（IAPC，2001年更名為國際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會，IAASB），主要是通過各種審計(jì)和保證業(yè)務(wù)方面的公告，在全世界范圍內(nèi)提高審計(jì)實(shí)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的統(tǒng)一程度，在理事會的支持下，促進(jìn)自愿接受這些公告。在審計(jì)報告準(zhǔn)則方面，IAPC于1983年10月了國際審計(jì)報告準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則分別于1994年、2001年和2004年進(jìn)行了三次修訂。
（一）國際審計(jì)報告準(zhǔn)則的確立（1983年）
IAPC于1983年了《國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）13——審計(jì)師關(guān)于財務(wù)報表的報告》，對審計(jì)報告進(jìn)行規(guī)范，標(biāo)志著國際標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的基本確立。該準(zhǔn)則規(guī)定，一份完整的審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容，并以此作為協(xié)調(diào)各國審計(jì)報告差異的標(biāo)準(zhǔn)：
（1）標(biāo)題
（2）收件人——即審計(jì)報告提交的對象；
（3）已審財務(wù)報表的確認(rèn)；
（4）關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)的說明；
（5）關(guān)于財務(wù)報表意見的表述或拒絕表示意見；
（6）審計(jì)師的簽名；
（7）審計(jì)師的地址；
（8）報告日期。
（二）國際審計(jì)報告準(zhǔn)則的第一次變遷（1994年）
IAPC于1994年對國際審計(jì)報告準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，了《ISA700—審計(jì)師關(guān)于財務(wù)報表的報告》（下文簡稱“原ISA700”）。將審計(jì)報告的基本要素規(guī)范為：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）開頭或引言段；
（4）范圍段（描述審計(jì)的性質(zhì)）；
（5）意見段；
（6）報告日期；
（7）審計(jì)師的地址；
（8）審計(jì)師的簽名。
同時，對各部分應(yīng)表述的內(nèi)容及其措辭進(jìn)行了規(guī)范。其背景是：美國于1988年了《SAS58：關(guān)于已審計(jì)財務(wù)報表的報告》取代SAS15，對其審計(jì)報告準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂；英國也于1993年修訂其審計(jì)報告準(zhǔn)則。由于IAPC成員主要來自美國、英國和美、英審計(jì)準(zhǔn)則在國際上的影響，國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）主要借鑒美、英審計(jì)準(zhǔn)則，因而，美、英審計(jì)準(zhǔn)則的任何發(fā)展均會推動相應(yīng)ISA的發(fā)展和變化。當(dāng)然，其最基本的動因是：經(jīng)過職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的長期研究，審計(jì)理論取得了重大發(fā)展，對一些問題的認(rèn)識更加深入。如被審計(jì)單位管理當(dāng)局的管理責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的區(qū)分、審計(jì)期望差距、合理保證而非絕對保證、審計(jì)局限性、審計(jì)重要性概念等重大理論問題的認(rèn)識。職業(yè)界同時也認(rèn)識到，如果審計(jì)報告使用者對這些問題也有所了解，就可在一定程度上減少對職業(yè)界的法律訴訟。這種認(rèn)識也引起了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告在格式和內(nèi)容、措辭上的發(fā)展，使其所體現(xiàn)的審計(jì)理論與理念等均發(fā)生了重大變化。
（三）國際審計(jì)報告準(zhǔn)則的第二次變遷（2001年）
在2001年7月，IAASB對1994年ISA700進(jìn)行了細(xì)微修訂，要求在意見段中明確指明用于編制財務(wù)報表的財務(wù)報告編報框架（當(dāng)編報框架不是國際會計(jì)準(zhǔn)則時，還需指明財務(wù)報告編報框架的制定國家）。其他方面與1994年的審計(jì)報告準(zhǔn)則相同。因?yàn)樽詴?jì)師跨國執(zhí)業(yè)的蓬勃發(fā)展和審計(jì)報告的網(wǎng)上，且財務(wù)報表編報框架具有多樣性，所以就要求明確說明財務(wù)報表的編制框架是哪國財務(wù)報告編制框架。
（四）國際審計(jì)報告準(zhǔn)則的第三次變遷（2004年）
為了提高獨(dú)立審計(jì)師報告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，IAASB于2004年12月28日了新修訂的《ISA700——關(guān)于整套通用目的財務(wù)報表的獨(dú)立審計(jì)師報告》（下文簡稱“新ISA700”）和《ISA701——非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見獨(dú)立審計(jì)師報告》取代原ISA700，確立了新的審計(jì)報告的格式和內(nèi)容，并自2006年12月31日起執(zhí)行。新ISA700規(guī)定，審計(jì)報告由下列要素構(gòu)成：
（1）標(biāo)題；
（2）收件人；
（3）引言段；
（4）管理當(dāng)局對財務(wù)報表的責(zé)任；
（5）審計(jì)師的責(zé)任；
（6）審計(jì)師的意見；
（7）其他報告責(zé)任；
（8）審計(jì)師的簽名；
（9）審計(jì)師報告的日期；
（10）審計(jì)師的地址。
二、新ISA700關(guān)于審計(jì)思想與理念的五大變化
本次修訂后，新ISA700由七部分組成：
（1）引言；
（2）關(guān)于財務(wù)報表的審計(jì)師報告；
（3）根據(jù)ISA實(shí)施審計(jì)的審計(jì)師報告的要素；
（4）審計(jì)師報告；
（5）所實(shí)施的審計(jì)工作既符合ISA又符合特定國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)師報告；
（6）與已審計(jì)財務(wù)報表一同披露的未審計(jì)補(bǔ)充性信息；
（7）生效日期。
ISA701由五部分組成：
（1）引言；
（2）不影響審計(jì)師意見的事項(xiàng)；
（3）影響審計(jì)師意見的事項(xiàng)；
（4）可能導(dǎo)致除無保留之外的意見的事項(xiàng)；
（5）生效日期。
實(shí)際上，ISA701就是原ISA700的相同內(nèi)容（29～47段）。與原ISA700相比，新ISA700、ISA701的內(nèi)容更豐富，適用性更強(qiáng)，更富有指導(dǎo)性，所倡導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的結(jié)構(gòu)和格式也發(fā)生了重大變化，且在審計(jì)思想和理念方面具有如下五大發(fā)展：
（一）尊重國家或地區(qū)法律或法規(guī)，并使ISA與其要求相協(xié)調(diào)
實(shí)踐中，不同的國家或地區(qū)還要求審計(jì)師在財務(wù)報表審計(jì)報告中報告除財務(wù)報表合法性與公允性之外的其他內(nèi)容，如英國就要求審計(jì)師在審計(jì)報告中報告財務(wù)報表的編制是否符合1985年《公司法》的要求，我國有些地區(qū)也要求注冊會計(jì)師在年度會計(jì)報表審計(jì)中報告被審計(jì)單位是否及時、足額繳納了各種社會保障基金，外商投資企業(yè)外匯收支管理是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等。原ISA700所規(guī)范的審計(jì)報告沒有考慮這些情況，只要求審計(jì)師對財務(wù)報告的合法性和公允性發(fā)表意見，使其適用性受到了限制。此次修訂后的新ISA700，很好地解決了這一問題。
修訂原ISA700的主要目的是：建立一套框架，以將按照ISA的審計(jì)報告要求與其他司法管轄權(quán)的補(bǔ)充性報告要求相區(qū)別。當(dāng)審計(jì)既按ISA又按特定司法管轄權(quán)的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時，尤其是使編制審計(jì)報告既符合國家法律要求又滿足ISA要求時，新lSA700也為審計(jì)師提供了清晰的指南。IAASB主席JohnKellas指出，“歐共體（EuropeanCommission）要求IAASB將此項(xiàng)目作為在歐盟（EU）內(nèi)部協(xié)調(diào)審計(jì)報告要求的緊急項(xiàng)目。許多歐盟成員國和其他國家要求審計(jì)師報告除財務(wù)報表之外的其他事項(xiàng)，但這些要求在國家之間存在不同。我們的解決方案是將審計(jì)報告分為兩部分：第一部分處理財務(wù)報表事項(xiàng)，在按照ISA實(shí)施的所有審計(jì)中保持相同；第二部分處理地方法律所要求的其他所有事項(xiàng)。當(dāng)存在這些事項(xiàng)時，我們因要求具有可比性而允許其在處理各地實(shí)際情況時具有適當(dāng)?shù)撵`活性?！奔葱翴SA將審計(jì)報告劃分為兩部分：第一部分處理財務(wù)報表事項(xiàng)，對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見，在按照ISA實(shí)施的所有審計(jì)中保持相同；第二部分處理國家或地方法律、法規(guī)所要求的其他所有事項(xiàng)（簡稱為“其他報告責(zé)任”），并可對每一其他報告責(zé)任設(shè)置一小標(biāo)題單獨(dú)來表述。這更好地滿足了不同國家或地區(qū)對獨(dú)立審計(jì)師報告的要求，從而也使ISA與國家或地區(qū)法律或法規(guī)的要求相協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)了IAASB尊重國家或地區(qū)法律或法規(guī)，從實(shí)際出發(fā)的理念。我們也堅(jiān)信，正因?yàn)槿绱耍聹?zhǔn)則將會得到更大范圍的支持和運(yùn)用。
此外，新ISA還專設(shè)一章，規(guī)范所實(shí)施的審計(jì)工作既符合國際審計(jì)準(zhǔn)則又符合特定國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則時的審計(jì)報告的要求、格式、內(nèi)容和措辭。
（二）更便于使用者閱讀與理解
由于審計(jì)報告措辭的概括性和抽象性，對一些內(nèi)容描述的隱含性，使大部分審計(jì)報告使用者不能很好地理解審計(jì)師希望在審計(jì)報告中傳遞的信息。此次IAASB在修訂審計(jì)報告準(zhǔn)則時，在提高審計(jì)報告的可閱讀性和可理解性方面做出了如下改進(jìn)：
（1）更詳細(xì)地描述了已審計(jì)財務(wù)報表的范圍；
（2）更詳細(xì)和具體地描述了管理當(dāng)局對財務(wù)報表的責(zé)任；
（3）從不同的方面更詳盡地陳述審計(jì)師在審計(jì)中的責(zé)任；
（4）更詳細(xì)、具體地描述了審計(jì)師在審計(jì)工作過程中所完成的審計(jì)程序和應(yīng)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)；
（5）以審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性來明晰已完成審計(jì)工作的充分性；
（6）為每一部分增加小標(biāo)題，使審計(jì)報告的層次更分明，結(jié)構(gòu)更清楚，中心更突出；
（7）改進(jìn)了一些內(nèi)容的表述方式，將一些隱含表述、無表述修改為明確表述，如管理當(dāng)局對財務(wù)報表的責(zé)任的具體內(nèi)容、明確審計(jì)范圍包括了重大會計(jì)政策和其他解釋性附注的摘要、明確了管理當(dāng)局和審計(jì)師對錯誤或舞弊所導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的責(zé)任、明確告知審計(jì)過程中審計(jì)師運(yùn)用了專業(yè)判斷等。通過這些改進(jìn)措施，我們相信，新的審計(jì)報告將會提高使用者的閱讀興趣和理解程度、促進(jìn)審計(jì)師與使用者之間更好地溝通、減少使用者對審計(jì)師的法律訴訟。
（三）更詳細(xì)和明確地表述管理當(dāng)局與審計(jì)師的責(zé)任
原ISA700以“這些財務(wù)報表由該公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)對這些財務(wù)報表發(fā)表意見”來表述管理當(dāng)局和審計(jì)師各自的責(zé)任。在范圍段中，又描述了審計(jì)師如何來履行其審計(jì)責(zé)任的。自美國在1988年SAS58確立這樣的表述以來，在審計(jì)報告中劃分管理當(dāng)局與審計(jì)師的責(zé)任就成為審計(jì)報告必須表述的一個內(nèi)容，并一直沿用至今。但這一表述很概括、抽象，即使會計(jì)專業(yè)人士也難以知曉各自責(zé)任的具體內(nèi)容，普通使用者就愈加困難了。新ISA700在描述管理當(dāng)局與審計(jì)師各自責(zé)任方面進(jìn)行了較大改進(jìn)。在表述管理當(dāng)局負(fù)責(zé)時，首先描述了管理當(dāng)局責(zé)任的具體要求：根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）編制并公允反映財務(wù)報表；再進(jìn)一步說明了履行這一責(zé)任的三大途徑：
（1）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)與財務(wù)報表的編制和公允反映相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在重大錯報，而不論錯報是舞弊還是錯誤所引起的；
（2）選擇并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；
（3）做出在該特定環(huán)境下合理的會計(jì)估計(jì)。
在表述審計(jì)師責(zé)任時，以“審計(jì)師的責(zé)任”為標(biāo)題分三自然段來表述：第一自然段陳述了審計(jì)師的責(zé)任、實(shí)施審計(jì)工作所依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則、那些審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)工作的主要要求；第二自然段陳述所實(shí)施的主要審計(jì)程序及其這些審計(jì)程序所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，具體包括獲得財務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)的程序及其選擇依據(jù)、評價管理當(dāng)局所使用的會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出的會計(jì)估計(jì)的合理性、評價財務(wù)報表的整體反映；第三自然段陳述審計(jì)工作獲取了充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并為審計(jì)意見提供了依據(jù)。這樣，更便于使用者理解和分清他們各自的責(zé)任。此外，還強(qiáng)調(diào)了管理當(dāng)局和審計(jì)師對舞弊性財務(wù)報表的責(zé)任，更顯示了會計(jì)職業(yè)界遏制當(dāng)前舞弊性財務(wù)報表泛濫的決心。
（四）更重視對使用者的風(fēng)險警示
自美國在1934年標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告中通過使用“沒有對業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)”來傳達(dá)審計(jì)局限性開始以來，職業(yè)界就力圖在審計(jì)報告中使用一些術(shù)語來傳達(dá)審計(jì)局限性和審計(jì)風(fēng)險。原ISA700通過使用“重大錯報”、“合理保證”、“以測試為基礎(chǔ)”、“評價管理當(dāng)局所使用的會計(jì)原則和作出的重要估計(jì)”、“評價整體財務(wù)報表的反映”、“我們相信”、“合理依據(jù)”、“所有重大方面”等來表述審計(jì)過程中的局限性和審計(jì)風(fēng)險。新ISA700是審計(jì)風(fēng)險警示方面有如下特征：一是保留原ISA700中的合理表述；二是修訂了一些表述，使其更明確和更易于理解，如將“評價管理當(dāng)局所使用的會計(jì)原則和作出的重要估計(jì)”修訂為“評價管理當(dāng)局所使用的會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出的會計(jì)估計(jì)的合理性”等；三是增加了一些表述，向使用者傳遞了更多的審計(jì)局限性和審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險性，如“程序的選擇取決于審計(jì)師的判斷”等。綜合這些表述，使審計(jì)報告向使用者更多、更好地傳遞了財務(wù)報表編制過程和審計(jì)過程的職業(yè)判斷，從而傳遞了已審計(jì)財務(wù)報表存在的風(fēng)險。
（五）更強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)過程中的專業(yè)判斷
審計(jì)師在審計(jì)過程中需要運(yùn)用職業(yè)判斷，這是不言而喻的。本次修訂，更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在審計(jì)過程中的專業(yè)判斷，并在審計(jì)報告中向使用者傳遞關(guān)于專業(yè)判斷的更多的信息。主要表現(xiàn)在：
（1）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師要評估被審計(jì)單位管理當(dāng)局在編制和反映財務(wù)報表時所采用的財務(wù)報告編報框架的可接受性。
（2）要求審計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷：即使遵守了財務(wù)報告編報框架的所有方面，財務(wù)報表是否還存在誤導(dǎo)？并就審計(jì)師如何進(jìn)行處理提供了相關(guān)指南。
（3）在審計(jì)報告中更多地傳遞專業(yè)判斷方面的信息。在以前的審計(jì)報告準(zhǔn)則中，較少直接提及審計(jì)師的職業(yè)判斷，只是利用“重大錯報”、“合理保證”、“我們相信”、“我們認(rèn)為”等表述隱含地傳遞了審計(jì)師在審計(jì)過程中的專業(yè)判斷問題。
此次修訂，除了保留過去的一些隱含表述外，以“程序的選擇取決于審計(jì)師的判斷”直接表述了審計(jì)師在審計(jì)過程中的專業(yè)判斷，此外，還以“對財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險評估”、“審計(jì)師考慮了與被審計(jì)單位財務(wù)報表的編制和公允反映相關(guān)的內(nèi)部控制”等表述進(jìn)一步傳遞了審計(jì)過程中存在大量的專業(yè)判斷。此外，新ISA還存在以下變化：
（1）以“那些準(zhǔn)則要求我們遵循道德要求”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)師遵循審計(jì)職業(yè)道德要求；
（2）澄清了內(nèi)部控制在審計(jì)中的作用以及審計(jì)師對內(nèi)部控制的責(zé)任范圍。其在審計(jì)報告中的表述是：“在進(jìn)行那些風(fēng)險評估時，審計(jì)師考慮了與被審計(jì)單位財務(wù)報表的編制和公允反映相關(guān)的內(nèi)部控制，以便在該特定情況下設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但其目的并不是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見?！?/p>
（3）反映了ISA新發(fā)展對審計(jì)報告措詞的影響。如在審計(jì)報告中更新了審計(jì)過程的描述，以反映新的IAASB審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則和舞弊審計(jì)準(zhǔn)則。
三、國際審計(jì)報告準(zhǔn)則變遷對我國的影響
我國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)后，中國注冊會計(jì)師協(xié)會（簡稱“中注協(xié)”）于1992年了《注冊會計(jì)師查賬驗(yàn)證報告規(guī)則（試行）》，標(biāo)志著我國審計(jì)報告準(zhǔn)則的基本確立，隨后也經(jīng)歷了兩次制度變遷：一是中注協(xié)于1996年頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號一審計(jì)報告》；二是中注協(xié)于2003年頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號—審計(jì)報告（修訂）》。經(jīng)過兩次變遷后，我國審計(jì)報告準(zhǔn)則無論在審計(jì)理論與審計(jì)思想方面，還是在審計(jì)報告的格式、內(nèi)容、措辭方面，均與原ISA700相協(xié)調(diào)，之間的差別微乎其微。新ISA700后，我國立即采取了相應(yīng)的對策：于2005年對我國審計(jì)報告準(zhǔn)則按照新ISA700和ISA701進(jìn)行了修訂，將原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號—審計(jì)報告（修訂）》修訂為中國注冊會計(jì)師《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號—審計(jì)報告》和《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告》，并于2006年2月15日正式，自2007年1月1日起執(zhí)行，以保持內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、措辭以及所體現(xiàn)的審計(jì)思想和理念上與ISA的趨同。主要原因是：
（1）新ISA700體現(xiàn)了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展，具有科學(xué)性與適用性，我們應(yīng)當(dāng)借鑒。
（2）ISA的國際協(xié)調(diào)的大勢所趨。我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一直保持了與ISA的協(xié)調(diào)，這也意味著我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)隨著ISA的變化而相應(yīng)發(fā)展。
第3篇：高企審計(jì)報告范文
[關(guān)鍵詞]審計(jì)制度中期財務(wù)報告 中報審核 審計(jì)動機(jī)
一、引言
與西方國家的中期財務(wù)報告復(fù)核制度不同，我國上市公司的中期財務(wù)報告實(shí)行的是審計(jì)服務(wù)。在我國，上市公司必須披露中期財務(wù)報告，但并非所有公司的中期財務(wù)報告都需要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。近年來，對中報的特定審計(jì)要求在不斷發(fā)生變化，其主要圍繞上市公司的再融資動機(jī)、利潤分配、異常狀況(包括特別處理和暫停上市)等方面展開(李爽等，2003)。目前，在我國上市公司的中報審計(jì)實(shí)務(wù)中，除存在我國證監(jiān)會規(guī)定的特殊情形要求強(qiáng)制審計(jì)以外，中期財務(wù)報告實(shí)行的是自愿審計(jì)制度。
二、中報審計(jì)制度的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析
(一)美國中期財務(wù)報告(季報)的審核制度
按照美國證券交易委員會的規(guī)定，其上市公司應(yīng)按季度編制中期報告，同時要求上市公司及時接受外部審計(jì)師對季報的審核。由此可見，美國的中期財務(wù)報告要求施行的不是審計(jì)而是審核制度。
按照相關(guān)規(guī)定，在美國審計(jì)師執(zhí)行的中報審核。不需要對公司的內(nèi)部控制作出評價、不需要對報表的交易數(shù)據(jù)和余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，所需證據(jù)相對較少。且審核報告不需對審核結(jié)果發(fā)表正式的審核意見。美國執(zhí)行的中報審核程序的目的在于提醒會計(jì)師注意到那些對企業(yè)季度財務(wù)信息具有潛在重大影響的重要事項(xiàng)，并在有必要時執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查，以確保企業(yè)對外提供的季度信息合法、公允。因此。美國的中報審核提供的是一種消極保證。審計(jì)師所需要承擔(dān)的責(zé)任范圍比財務(wù)信息審計(jì)縮小很多。
(二)我國上市公司中期財務(wù)報告的自愿審計(jì)制度
按照我國《證券法》等的相關(guān)規(guī)定，上市公司必須披露中期財務(wù)報告。但中報并非都需要進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)說，我國對中報的審計(jì)要求在不斷地發(fā)展和變化著，中報審計(jì)制度主要經(jīng)歷了如下幾個階段的發(fā)展：
1、中期財務(wù)報告非強(qiáng)制審計(jì)階段
雖然從1994年開始。證監(jiān)會規(guī)定上市公司必須要編制中期財務(wù)報告，但1994年和1996年的中報內(nèi)容與格式信息披露準(zhǔn)則都指明：“上市公司提供的財務(wù)報告，除特別情況外，無須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。由于其并未指明何種情形屬于上述規(guī)定中的“特別情況”，因此，可以認(rèn)為在1997年以前。我國上市公司的中報處于非強(qiáng)制審計(jì)階段。
2、中期財務(wù)報告強(qiáng)制審計(jì)的開始階段
1998年6月18日，證監(jiān)會明確規(guī)定對某些上市公司中期報告的審計(jì)要求，它明確規(guī)定：“上市公司的中期財務(wù)報告可不經(jīng)過審計(jì)，但下列情形除外：(1)按照《股票上市規(guī)則》的規(guī)定公司股票交易實(shí)行特別處理的；(2)公司擬在下半年辦理配股申報事宜的；(3)在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。并將在下半年實(shí)施的；(4)中國證監(jiān)會或證券交易所確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形?！币虼耍梢哉J(rèn)為從1998年開始。我國證券市場實(shí)行了特別處理的公司和下半年擬辦理配股的公司以及擬在中期進(jìn)行分紅或轉(zhuǎn)增股本的公司都必須強(qiáng)制進(jìn)行中報審計(jì)，對其他公司則沒有強(qiáng)制中期審計(jì)的要求。
3、中期財務(wù)報告強(qiáng)制審計(jì)的規(guī)范階段
2000年以后，中國證監(jiān)會對中報的強(qiáng)制審計(jì)要求進(jìn)一步予以了規(guī)范，主要包括：(1)在2000年6月證監(jiān)會取消了對實(shí)行特別處理公司的強(qiáng)制中報審計(jì)的要求，而增加了對增發(fā)新股的強(qiáng)制中報審計(jì)要求。(2)在2001年，證監(jiān)會規(guī)定目前已經(jīng)在證交所暫停上市的公司，在申請恢復(fù)上市或向證交所申請寬限期的，其中報必須接受審計(jì)。(3)2001年3月，證監(jiān)會放寬了對新股發(fā)行再融資的中期強(qiáng)制審計(jì)要求，對于擬在下半年辦理配股和增發(fā)申報的上市公司，已不再強(qiáng)制進(jìn)行中報審計(jì)了，只有其最近三年財務(wù)報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，且發(fā)行申請于下半年提出的?；虬l(fā)行申請于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時間在下半年的，才必須提供申請當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期報告。(4)2001年7月。深圳和上海證交所均對中報審計(jì)問題做出了規(guī)定，增加了擬在中期分配方案中實(shí)施彌補(bǔ)累計(jì)虧損公司的強(qiáng)制中報審計(jì)要求。(5)2002年，中國證監(jiān)會明確了上市公司擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的巾報審計(jì)要求。
總的來說，目前我國上市公司的中報實(shí)行的是自愿審計(jì)制度，但特殊情形除外：其一，已暫停上市但經(jīng)批準(zhǔn)給予寬限期的公司中報必須審計(jì)；其二，最近3年財務(wù)報告被審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告，且配股、增發(fā)或可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行申請于下半年提出或雖然發(fā)行申請于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時間在下半年的其中報必須審計(jì)：其三，在中期擬定分紅預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案或彌補(bǔ)累計(jì)虧損預(yù)案，并將在下半年實(shí)施的上市公司中報必須審計(jì)：其四，中國證監(jiān)會或征交所確認(rèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形。
三、我國中報自愿審計(jì)的理論假說及其分析
我國中期財務(wù)報告除特定情況外，屬于企業(yè)的自愿行為，主要有三種理論假說能夠?qū)ζ溆枰越忉?。分別包括假說、保險假說和信號假說。
(一)自愿審計(jì)的理論假說
1、假說
假說認(rèn)為審計(jì)需求是源于降低成本的需要。經(jīng)營者以企業(yè)法定人身份獨(dú)立自主地進(jìn)行經(jīng)營管理活動，人實(shí)際上成為企業(yè)的“內(nèi)部人”。而委托人(股東)只能通過股東大會或買賣股票對企業(yè)進(jìn)行控制和施加影響。委托人和人都是最大合理效用的追求者，他們各自的利益目標(biāo)并不一致。委托人為了使人期著自身的方向努力需付出成本。成本的存在，為利用企業(yè)關(guān)系雙方的利益博弈來解釋自愿審計(jì)行為產(chǎn)生的內(nèi)在動因提供了理論基礎(chǔ)。
2、保險假說
隨著資本市場的發(fā)展。并受到民事法和證券法修訂等因素的影響，從20世紀(jì)60年代中期以來，在西方出現(xiàn)了“訴訟爆炸”現(xiàn)象，投資者對審計(jì)師頻繁地提訟。在這種嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，一種解釋獨(dú)立審計(jì)需求的新理論假說――保險假說開始興起。在該理論下，審計(jì)被認(rèn)為是一種保險政策，通過轉(zhuǎn)移部分期望損失給審計(jì)師，從而減少其他利益相關(guān)者的期望訴訟損失。這時，審計(jì)費(fèi)用相當(dāng)于保險贊用，分散風(fēng)險是自愿審計(jì)產(chǎn)生的原因。
3、信號假說
由于資本市場存在著信息不對稱，投資者不能充分了解企業(yè)的信息，無法正確判斷公司業(yè)績。難以辨別公司的優(yōu)劣，因此，上市公司會采用某種成本較高但又能支付的信號。如自愿購買中期審計(jì)向市場傳遞財務(wù)信息可靠的信號，以影響投資者的價值判斷。中期財務(wù)數(shù)據(jù)更為及時。但其可靠性相對于年報而言通常更差。同時普遍的盈余管理行為降低了財務(wù)報告的可靠性。業(yè)績好的公司更有可能被懷疑有盈余管理行為，投資者對懷疑存在盈余管理的公司將會予以更低的估價。因此報告較高中期業(yè)績的公司有更強(qiáng)的動機(jī)自愿購買中報審計(jì)以向投資者傳遞財務(wù)報告可信的信號。
(二)中報審計(jì)理論假說的評價
首先，在我國，由于上市公司中存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，股東對經(jīng)理人的監(jiān)督需求通常無法通過董事會轉(zhuǎn)化為上市公司的審計(jì)監(jiān)督需求。而在存在強(qiáng)勢大股東的情況下，大股東又可能會利用自己的控股地位侵占中小股東利益。這樣，董事會為大股東所操縱。使其不會自愿聘請外部審計(jì)師對其道德風(fēng)險問題等進(jìn)行監(jiān)督。可見，我國上市公司對委托中的道德風(fēng)險進(jìn)行約束的審計(jì)監(jiān)督需求較弱，因此從假說的角度難以解釋我國上市公司中期自愿審計(jì)動機(jī)。
其次，對于保險假說，審計(jì)保險價值的存在需同時滿足兩個條件：一是信息使用者能夠具有向?qū)徲?jì)師提起民事訴訟的權(quán)利：二是審計(jì)師具有相應(yīng)賠償能力。受害人能夠取得相應(yīng)補(bǔ)償(wallace，1987)。但在我國，事務(wù)所民事賠償制度的不健全使得投資者實(shí)際上缺乏對高質(zhì)量審計(jì)的保險需求。而又由于我國會計(jì)師事務(wù)所多為有限責(zé)任公司制，其注冊資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)因虛假財務(wù)報告、審計(jì)報告給投資者造成的巨額損失，使得投資者幾乎不可能從事務(wù)所獲得因財務(wù)報表虛假陳述而造成的投資損失。因此在我國，審計(jì)基本沒有保險價值，上市公司通常沒有來自于中期報告保險需求的自愿審計(jì)動機(jī)。
最后，與財務(wù)報告未經(jīng)審計(jì)相比，公司自愿聘請審計(jì)師對其財務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)這一行為本身就是信號，意在表明自己與眾不同。事實(shí)上，在自愿審計(jì)的情況下，由于公司可以自行決定是否接受審計(jì)，因此，與強(qiáng)制審計(jì)相比。自愿審計(jì)這一決策行為就是信號。
第4篇：高企審計(jì)報告范文
［關(guān)鍵詞］ 企業(yè) 財務(wù)報告 審計(jì) 思考
財務(wù)報告審計(jì)是指企業(yè)聘請相關(guān)人員對其財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的合法性、公允性以及會計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，做出客觀公正的審計(jì)意見，以便使用者進(jìn)行正確的決策，監(jiān)督和控制，現(xiàn)實(shí)中，主要有如下意義：
一、財務(wù)報告審計(jì)相關(guān)概念
1. 財務(wù)報告的定義
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。
2.財務(wù)報告構(gòu)成
財務(wù)報告審計(jì)建立在真實(shí)、合法、完善的財務(wù)報告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財務(wù)報告審計(jì)，必需了解財務(wù)報告的構(gòu)成，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。
3.財務(wù)報告審計(jì)的構(gòu)成
財務(wù)報告審計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報表附注的審計(jì)。
二、財務(wù)報告審計(jì)的具體過程及方法
1.財務(wù)報告審計(jì)的目標(biāo)與范圍。①財務(wù)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動要達(dá)到的境地，主要取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人，主要是對被審計(jì)單位財務(wù)報告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：A.真實(shí)性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動情況，相關(guān)會計(jì)信息與實(shí)際財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果符合程度；B.合法性，是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位的財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；C.效益型，是指被審計(jì)單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果，具體是指經(jīng)濟(jì)活動是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達(dá)到了預(yù)期目的。②財務(wù)報告的審計(jì)范圍。 A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財務(wù)報告審計(jì)的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的被審計(jì)單位會計(jì)報告期內(nèi)與財務(wù)報告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊會計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見或有事項(xiàng)；C．被審單位會計(jì)報告期內(nèi)的會計(jì)憑證、賬簿、財務(wù)報告及其他有關(guān)資料。
2.審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)主體決定審計(jì)計(jì)劃，每一類審計(jì)都包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個必經(jīng)階段，在財務(wù)報告審計(jì)中，對被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財務(wù)報告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。
3.審計(jì)實(shí)施。涉及被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師，正確處理好兩者關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。①被審計(jì)單位在財務(wù)報告審計(jì)過程中的主要責(zé)任。A.及時提供注冊會計(jì)師所要求的全部資料，并保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。B.為注冊會計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關(guān)情況，及時解釋注冊會計(jì)師提出的問題。C.按照約定條件向會計(jì)師事務(wù)所及時足額支付審計(jì)費(fèi)用。②對注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。A.按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。B.一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。C.對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，對發(fā)現(xiàn)的被審單位會計(jì)賬目和財務(wù)報告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調(diào)整說明。D.對審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿及時出具審計(jì)報告。
三、財務(wù)報告審計(jì)內(nèi)部控制測評
內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：
1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)
主要包括：崗位責(zé)任控制；編制程序的控制；會計(jì)稽核控制；報送時間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計(jì)稽核控制由報表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。
2.內(nèi)部控制測評
充分運(yùn)用各種審計(jì)方法，通過審閱公司的帳、表或進(jìn)行實(shí)地監(jiān)察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，相關(guān)責(zé)任制是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行等。
檢查編制財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會計(jì)期間、資產(chǎn)負(fù)債表日和所采用的會計(jì)政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認(rèn)真進(jìn)行結(jié)賬和對賬，不明原因是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，是否進(jìn)行試算平衡等。
四、財務(wù)報告審計(jì)的意義
1.有利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策
股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資報酬，企業(yè)出具的財務(wù)報告審計(jì)，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤分配政策等方面的信息。
2.有利于保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益
債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權(quán)是否能夠如數(shù)收回。企業(yè)編制的財務(wù)報告能著重為他們提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)最關(guān)注的是國家資源的分配和運(yùn)用情況，需要了解與經(jīng)濟(jì)政策的制定、國民收入的統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方面的信息。為此，財務(wù)報告審計(jì)提供有關(guān)企業(yè)的資源及其運(yùn)用、分配方面的情況，為國家的宏觀決策提供必要的信息。
3.有利于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)管理人員最關(guān)注的是企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。財務(wù)報告審計(jì)能提供某一特定期間經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量方面的信息，并為以后進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策、改善生產(chǎn)經(jīng)營管理提供參考資料。
參考文獻(xiàn)：
第5篇：高企審計(jì)報告范文
專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運(yùn)用知識的重要的實(shí)習(xí)性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實(shí)習(xí)課程,在實(shí)習(xí)教學(xué)體系中占有重要地位.通過專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)習(xí)中驗(yàn)證,鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識,通過知識的運(yùn)用加深對相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識與
實(shí)際相結(jié)合,使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識,對實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析,善于觀察和分析對比,找到其合理和不足之處,靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,在實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)并提煉問題,提出解決問題的思路和方法,提高分析問題及解決問題的能力.
二,實(shí)習(xí)任務(wù)
本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省xxx縣審計(jì)局,實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下:
1.調(diào)查xxx縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.
3.分析xxx審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問題.
三,實(shí)習(xí)內(nèi)容
1.實(shí)習(xí)背我國現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來,主要有以下幾類:
①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計(jì)抽樣軟件.
③表格法審計(jì)軟件,該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增,刪,改維護(hù),能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù),能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.
④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的XX通審軟件.
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如,公路費(fèi)審計(jì)程序,工會經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序,材料成本差異審計(jì)程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化,制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣,象xxx審計(jì)局這樣的基層單位仍沒有實(shí)力購買使用單機(jī)版的,這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國審計(jì)系統(tǒng)已有3萬多人具備計(jì)算機(jī)初級水平,占審計(jì)人員的25;在審計(jì)業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干,提高他們在審計(jì)工作中解決實(shí)際問題的能力,推動計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用;重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家,進(jìn)行it審計(jì)師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊會計(jì)師的行業(yè),由于我國cpa的市場化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時在cpa的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.cpa的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計(jì)局共有4名注冊審計(jì)師,并且年紀(jì)相對交大,都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟,很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好,能夠熟練操作計(jì)算機(jī),但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來進(jìn)行.
因此,我國政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于cpa的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,但是仍然處于其初級階段.而cpa的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理,穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒有開始,最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段
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四,實(shí)習(xí)體會
引用國務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說過的一句話,十五個字:起步晚,基礎(chǔ)弱,資金少,應(yīng)用難,見效快.
首先是起步晚.國家審計(jì)署計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從八十年代后期開始的,到XX年南京計(jì)算機(jī)審計(jì)展示會上才只有18個參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣審計(jì)信息化的應(yīng)用范圍就更小了.第二是基礎(chǔ)弱.因?yàn)楦阈畔⒒?計(jì)算機(jī)應(yīng)用要有好的審計(jì)工作者,包括審計(jì)專業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計(jì)局基礎(chǔ)比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行基本操作也達(dá)不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡(luò),計(jì)算機(jī)設(shè)備在起步的時候基礎(chǔ)也比較弱.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負(fù)責(zé)信息工組的人員想購買一套新的審計(jì)軟件,需要5000塊資金,但最終因?yàn)闆]有批準(zhǔn)而流產(chǎn),這正說明了基層單位資金缺乏的程度.四是應(yīng)用難.審計(jì)相對其他部門工作來說,其計(jì)算機(jī)應(yīng)用難度比較大.被審計(jì)對象都是開放的,無論是金融機(jī)構(gòu)還是財政部門或者大中型國有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的難度比較大.另外被審計(jì)對象的系統(tǒng)與審計(jì)單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術(shù)上的難度.而且從技術(shù)上看,審計(jì)單位要在人家的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作的技術(shù)難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱度較低的情況下,應(yīng)用就更加困難了.第五是見效快.雖然審計(jì)信息化起步晚,但是我在實(shí)習(xí)單位見到僅有的2個審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的使用還是給工作帶來了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計(jì)局的審計(jì)信息化任重而道遠(yuǎn).
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時代.隨著生產(chǎn)的自動化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀,審計(jì)人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個問題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計(jì)局,并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).
本文所探討的審計(jì)信息化是指,被審計(jì)對象進(jìn)行財務(wù)工作和經(jīng)營時,審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取必要的審計(jì)程序,對企業(yè)的運(yùn)營的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.
第6篇：高企審計(jì)報告范文
關(guān)鍵詞：自愿審計(jì) 沖突 獨(dú)立董事制度 公司治理
一、引言
中國證監(jiān)會1993年要求上市公司開始編制中期財務(wù)報告，2001年11月2號財政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號――中期財務(wù)報告》標(biāo)志著我國上市公司的中期財務(wù)報告編制進(jìn)入了規(guī)范化階段。根據(jù)2012年最新法規(guī)的要求，除以下情形：（1）擬在下半年進(jìn)行利潤分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或者彌補(bǔ)虧損；（2）中國證監(jiān)會或者本所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形，公司半年度報告中的財務(wù)會計(jì)報告可以不經(jīng)過審計(jì)。
現(xiàn)今各國證券市場都要求對上市公司的年報實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)，我們無法從實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)的市場中辨別影響自愿性審計(jì)需求的因素。但是在中國的證券市場上，對上市公司中期財務(wù)報告存在強(qiáng)制審計(jì)和自愿審計(jì)兩種類型的審計(jì)安排，這為我們探討影響選擇自愿審計(jì)的動因提供了契機(jī)。
管理者與股東之間的沖突是上市公司普遍存在的沖突。Ettredge et al（1994）的研究從美國上市公司中期財務(wù)報告復(fù)核角度補(bǔ)充了管理層持股數(shù)比例的影響，其研究結(jié)論顯示管理層持股比例越低的公司，越可能購買中期財務(wù)報告復(fù)核（保證程度稍低于審計(jì)的一種鑒證服務(wù)）。Carey et al（2000）也發(fā)現(xiàn)在沒有強(qiáng)制審計(jì)要求的環(huán)境下，澳大利亞家族企業(yè)會隨著管理層和董事會中非家族成員的增多而增大對自愿審計(jì)的需求。
由于我國上市公司股權(quán)比較集中，因此存在大股東和小股東之間的沖突。Haw et al （2005）認(rèn)為上市公司自愿審計(jì)需求與非流通股比例負(fù)相關(guān)，與公司規(guī)模、盈利能力正相關(guān)，這在一定程度上支持理論。曾穎、葉康濤（2005）研究表明第一大股東持股比例與外部審計(jì)需求成倒U型曲線關(guān)系，在不同的比例區(qū)間表現(xiàn)為“激勵效應(yīng)”和“壕溝效應(yīng)”。周中勝、陳漢文（2006）主要考察外部審計(jì)能否抑制大股東的資金占用行為。當(dāng)大股東占用較多公司資金時，上市公司的盈余管理程度就會越高（周中勝，2006）。他們的研究結(jié)果也表明大股東資金占用越嚴(yán)重的公司越?jīng)]有動機(jī)聘請高質(zhì)量的審計(jì)需求。
現(xiàn)代公司治理制度的設(shè)計(jì)初衷便是為了減少公司運(yùn)營過程中因沖突導(dǎo)致的交易成本，因此很多文獻(xiàn)也研究了公司治理特征對自愿性審計(jì)需求的影響。李文紅（2005）表明獨(dú)立董事比例越高以及具有兩職合一現(xiàn)象的公司，其自愿信息披露水平并沒有顯著提高，但是審計(jì)委員會的設(shè)置會顯著提高公司的自愿信息披露水平。杜興強(qiáng)和周澤將（2007）認(rèn)為獨(dú)立董事比例較高的公司并沒有增加其中報審計(jì)的意愿。張?zhí)焓?、黃俊（2010）則主要從董事會人數(shù)來研究其對中報審計(jì)的影響。他們認(rèn)為隨著董事會人數(shù)的增加，公司的治理效率會提高，但是當(dāng)人數(shù)超過一定限度時，由于董事間的溝通和交流變得困難導(dǎo)致治理效率的下降，更加不會進(jìn)行中報審計(jì)。結(jié)論表明董事會人數(shù)與自愿中報審計(jì)存在先增后減的非線性關(guān)系。
為什么會有少量公司自愿選擇中報審計(jì)？與未接受審計(jì)的公司比較，這類自愿選擇中報審計(jì)的公司在沖突程度和公司治理水平上有何特征？同時獨(dú)立董事作為一項(xiàng)公司治理制度安排，自2001年推出以來超過十年的時間里，如果該制度真正發(fā)揮了其監(jiān)督和制約作用，那么，它能否影響公司對中報自愿審計(jì)的選擇？這些都是亟待驗(yàn)證的問題。本文基于中國資本市場上存在自愿中報審計(jì)的現(xiàn)象，以理論為基礎(chǔ)，研究上市公司中報自愿審計(jì)與公司沖突以及公司治理特征之間的關(guān)系。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè)
Jensen和Meckling（1976）將成本歸納為委托人的監(jiān)督成本、成本的保證成本以及剩余損失。一般來說，管理當(dāng)局持股比例較低時，機(jī)會主義行為越強(qiáng)，與股東之間的利益沖突越大，因此股東會督促管理層接受外部的審計(jì)。當(dāng)管理當(dāng)局持股比例較高時，其自身利益與股東利益是一致的，能對自己的行為更加負(fù)責(zé)，不需要引入外部審計(jì)來進(jìn)行監(jiān)督。Ettredge et al（1994）以美國上市公司數(shù)據(jù)驗(yàn)證了高管持股比例越低的公司越可能自愿購買中期財務(wù)報告復(fù)核服務(wù)。本文基于中國數(shù)據(jù)，提出如下假設(shè)：
假設(shè)1：管理層持股比例越低，公司自愿接受中報審計(jì)的可能性越大。
我國上市公司的沖突更多的是來自于控股股東與小股東之間的沖突。Shleifer 和 Vishny（1997）通過一項(xiàng)調(diào)查認(rèn)為，雖然股權(quán)集中作為公司治理機(jī)制的一種安排，在解決問題方面確實(shí)具有很大的作用，但前提條件是具有一個良好的保護(hù)中小投資者的法律環(huán)境。否則，控股股東也會對財富進(jìn)行重新分配，侵占小股東的利益，從而產(chǎn)生另一種問題。La Porta et al （1998）指出，在大的上市公司中，股權(quán)集中度與投資者保護(hù)之間是負(fù)相關(guān)的，小股東無法很好的保護(hù)自身的利益。公司的問題就是如何限制控股股東損害小股東的利益。大股東資金占用被許多學(xué)者用來反映大股東與小股東之間的沖突。當(dāng)大股東占用較多公司資金時，為了不被外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，公司自愿接受中報審計(jì)的概率就會降低?；诖?，本文提出如下假設(shè)：
假設(shè)2：大股東資金占用越多，公司自愿中報審計(jì)的可能性越低。
從我國獨(dú)立董事制度的演變中，我們可以發(fā)現(xiàn)從上市公司設(shè)立獨(dú)立董事制度，到獨(dú)立董事人數(shù)和比例的規(guī)定，以及對于獨(dú)立董事任職資格、職責(zé)以及工作背景的規(guī)定，各項(xiàng)政策逐漸賦予上市公司獨(dú)立董事越來越多的權(quán)力，但同時也使得他們肩負(fù)更大的義務(wù)。
杜興強(qiáng)和周澤將（2007）得出的結(jié)論是獨(dú)立董事比例與自愿中報審計(jì)之間不具有顯著關(guān)系，他們認(rèn)為獨(dú)立董事制度的作用沒有完全發(fā)揮，設(shè)立獨(dú)立董事也只是為了滿足法規(guī)的要求，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。但是我們認(rèn)為隨著法規(guī)的不斷完善，公司已經(jīng)在一定程度上認(rèn)真執(zhí)行了監(jiān)管要求，獨(dú)立董事也發(fā)揮了他們的監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)了股東的利益，督促公司進(jìn)行中報審計(jì)。因此，當(dāng)獨(dú)立董事比例越高時，更會督促管理層聘請外部審計(jì)以減少機(jī)會主義從而解除自身的受托責(zé)任?；诖耍疚奶岢鋈缦录僭O(shè)：
假設(shè)3：獨(dú)立董事比例越大，自愿中報審計(jì)的可能性越大。
（二）樣本與數(shù)據(jù)來源
本文選擇深、滬兩市上市公司2010-2012年公布的半年度報告作為樣本，并根據(jù)滬深兩市上市規(guī)則中對強(qiáng)制性審計(jì)的上市公司進(jìn)行剔除，具體剔除原則如下：（1）金融類上市公司。按照證監(jiān)會的規(guī)定，金融類上市公司采取與其他行業(yè)不同的會計(jì)準(zhǔn)則，并且其在治理結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理上與一般公司存在較大差異，不具有可比性；（2）擬在下半年進(jìn)行利潤分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或彌補(bǔ)虧損的公司（接受強(qiáng)制性審計(jì)的公司）；（3）數(shù)據(jù)缺失以及無法獲取的上市公司。
本文研究中所使用的數(shù)據(jù)：與公司治理及公司財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)主要來自于國泰安數(shù)據(jù)庫；上市公司的半年度財務(wù)報告主要通過巨潮資訊網(wǎng)手工搜集，是否有利潤分配和公積金轉(zhuǎn)增資本，主要通過查閱半年度報告獲得。
（三）模型與變量
基于研究假設(shè)中提到的相關(guān)變量，本文擬構(gòu)建如下模型，并運(yùn)用Probit回歸對假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證：
Audit=β0+β1Occupy+β2Independent+β3Management +β4Same +β5Growth+β6Ratio+β7Foreign+ε
其中，Audit是被解釋變量，也是一個虛擬變量，若企業(yè)自愿接受中報審計(jì)，則取值為1，否則為0。Occupy、Independent 和 Management是解釋變量，其余變量為控制變量，主要是參照相關(guān)已有文獻(xiàn)，變量定義見表1。
三、實(shí)證檢驗(yàn)分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
從表2可以看出，我國上市公司自愿接受中報審計(jì)的比例呈逐年下降的趨勢，且比例較低，可見我國在自愿信息披露制度方面還有待完善，上市公司也應(yīng)提高自身自愿信息披露的意愿，盡可能減少信息不對稱。
從表3可以看出，我國自愿接受審計(jì)的比例偏低，平均值僅為0.0312，可見中報審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其作用有待加強(qiáng)。從大股東資金占用的情況來看，其最大值達(dá)到0.9983，平均值為0.0203，可見上市公司大股東資金占用情況嚴(yán)重。董事會中獨(dú)立董事比例的平均值達(dá)到0.364，中位數(shù)為0.3333，這說明我國大部分上市公司已經(jīng)按照證監(jiān)會的要求設(shè)置獨(dú)立董事制度，并且符合獨(dú)立董事的人數(shù)不少于董事會人數(shù)的1/3的要求。管理層平均持股比例為0.1004，中位數(shù)0.0001，持股比例較低。在股權(quán)制衡方面，第二至第五大股東與第一大股東之比平均值為0.6187，中位數(shù)為0.4480，可見第二至第五大股東相對于第一大股東持股比例較低，難以對第一大股東實(shí)施有效監(jiān)督。從上市公司發(fā)行外資股來看，平均值為0.0641，中位數(shù)接近于0，比例較低，這主要是由于發(fā)行外資股需要受到較嚴(yán)格的監(jiān)管，而且發(fā)行成本較大。
（二）回歸分析
杜興強(qiáng)（2007）考慮了自愿中報審計(jì)模型中存在內(nèi)生性問題，采用了工具變量來解決內(nèi)生性。本文借鑒其研究方法，認(rèn)為大股東資金占用可能存在內(nèi)生性，將公司規(guī)模作為工具變量。當(dāng)公司規(guī)模較大時，大股東越有動機(jī)和機(jī)會侵占公司資金。
從表4可以看出，模型的卡方值為29.28，P值為0.0001，說明模型的總體結(jié)果是顯著的，R2值為1.77%，自變量對因變量的解釋力度不是很大。同時從變量各自的系數(shù)和顯著性水平來看，只有獨(dú)立董事比例和管理當(dāng)局持股比例具有顯著性，并且與預(yù)期相一致。大股東資金占用與自愿中報審計(jì)正相關(guān)，與假設(shè)不符，也不具有顯著性。
根據(jù)以前學(xué)者的一些觀點(diǎn)和研究成果，我們認(rèn)為大股東資金占用存在內(nèi)生性。當(dāng)大股東資金占用情況較為嚴(yán)重時，會減弱公司進(jìn)行中期報告審計(jì)的意愿；同時當(dāng)公司不進(jìn)行中報審計(jì)時，又會進(jìn)一步加劇股東的資金占用情況。因此本文借鑒工具變量，再次進(jìn)行Probit回歸，工具變量采用公司規(guī)模，兩階段回歸結(jié)果如表5、表6所示。
表6反映了考慮了內(nèi)生性之后的公司自愿審計(jì)與管理層持股、大股東資金占用、獨(dú)立董事比例之間的關(guān)系。從表6可以看出：（1）管理層持股比例與自愿中報審計(jì)負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)1?？梢?，當(dāng)管理層持股比例越多時，其與公司整體利益就越加一致，機(jī)會主義動機(jī)會越小，因此公司自愿進(jìn)行中報審計(jì)的概率也會下降，同時也可以減少部分的審計(jì)成本。（2）大股東資金占用與自愿中報審計(jì)負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)2。在引入工具變量之后，大股東資金占用與自愿中報審計(jì)之間的關(guān)系具有顯著性。這說明，隨著大股東資金占用的增加，上市公司接受中報審計(jì)的意愿會大大降低，因?yàn)閷徲?jì)作為一種外部鑒證機(jī)制，會限制股東的資金占用，這也從另一方面證明了大股東與小股東之間的沖突。（3）獨(dú)立董事比例與自愿中報審計(jì)正相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)3?？梢姸聲?dú)立性的提高增強(qiáng)了公司自愿進(jìn)行中報審計(jì)的意愿，真正意義上實(shí)現(xiàn)減少沖突的目的，保持自身獨(dú)立性，維護(hù)中小股東利益的目的。
四、結(jié)論
本文通過分析公司自愿審計(jì)的動機(jī)和公司治理特征發(fā)現(xiàn)，管理層持股比例高，管理層與股東之間的沖突越小，公司自愿審計(jì)的意愿較低。大股東資金占用越多，大股東與小股東之間的沖突越大，也會降低公司的自愿審計(jì)意愿。同時獨(dú)立董事比例與公司自愿審計(jì)之間正相關(guān)，可見獨(dú)立董事發(fā)揮了其監(jiān)督和約束的作用，減少了沖突。J
參考文獻(xiàn)：
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作者簡介：
第7篇：高企審計(jì)報告范文
關(guān)于我縣部分學(xué)校給予鼓號樂器申請報告
市少工委：
我縣少先隊(duì)事業(yè)一直以來在團(tuán)市委、市少工委和上級各部門的關(guān)心和支持下，取得了一定的成績在，特別是近幾年來不斷加強(qiáng)對少先隊(duì)工作的組織建設(shè)，少先隊(duì)工作計(jì)劃已納入教育部門的整體部署，為少先隊(duì)工作創(chuàng)造了良好條件，各學(xué)校對少先隊(duì)工作都非常的重視。少先隊(duì)鼓號隊(duì)是少先隊(duì)陣地建設(shè)的重要內(nèi)容，是少先隊(duì)教育的特殊手段。對于培養(yǎng)隊(duì)員組織意識，增強(qiáng)集體榮譽(yù)感，培養(yǎng)良好的意志品質(zhì)和高尚情操有重要作用。我縣特別重視鼓號隊(duì)的建設(shè)，經(jīng)過我縣對輔導(dǎo)員組織的幾次培訓(xùn)好多村級完小都已經(jīng)有鼓號隊(duì)。但我縣新華鄉(xiāng)的荒田完小、龍井山完小、新山完小、太和完?。幻羿l(xiāng)的大田坡完小、老橋頭完小、竄龍完小、鄭山完??；蒲川鄉(xiāng)的龍朝完小、清河完小、十所學(xué)校的鼓號比較落后。有的已經(jīng)破爛不堪，無法使用，而在少先隊(duì)工作方面各學(xué)校做得還是可以。目前這幾所學(xué)校危房較多，面臨排危建校，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)比較困難，一時無法完成鼓號隊(duì)的配備，還請市少工委幫助這幾所學(xué)校給于配備一定的鼓號以完善這幾所學(xué)校鼓號隊(duì)的配備。
少先隊(duì)***縣工作委員會
2009年11月28日
第8篇：高企審計(jì)報告范文
1 重度妊娠期高血壓疾病的臨床診斷及發(fā)病率 婦女妊娠期所患有的高血壓疾病統(tǒng)稱為妊娠期高血壓疾病，表現(xiàn)為水腫、蛋白尿、高血壓及綜合癥。重度妊娠期高血壓疾病是指血壓≥160/110mmhg，蛋白尿++----++++和（或）水腫，有頭痛、眼花、胸悶等自覺癥狀。子癇是指在妊娠期高血壓疾病基礎(chǔ)上有抽搐或昏迷，該病在我國發(fā)病率是9.4%，嚴(yán)重影響母嬰健康，是孕產(chǎn)婦和圍生兒發(fā)病及死亡的重要原因之一。
2 藥物作用機(jī)理
重度妊娠期高血壓疾病治療原則是：鎮(zhèn)靜止抽、降壓、鎮(zhèn)靜、合理擴(kuò)容、必要時利尿，適時終止妊娠。鎮(zhèn)靜止抽治療中，傳統(tǒng)的藥物時硫酸鎂，自硫酸鎂首次應(yīng)用于重度妊娠期高血壓疾病患者至今已有近一百年的歷史，經(jīng)過長期的臨床實(shí)踐證明它目前仍是首選的鎮(zhèn)靜止抽藥物。
硫酸鎂治療重度妊娠期高血壓疾病作用機(jī)制：（1）鎂離子作用于周圍神經(jīng)肌肉交接處，減少乙酰膽堿的釋放，阻斷神經(jīng)肌肉間的傳導(dǎo)，從而解除血管痙攣。（2）鎂離子降低中樞神經(jīng)細(xì)胞興奮性，降低腦細(xì)胞耗氧量，從而有利于改善腦代謝。（3）鎂離子可促進(jìn)血管內(nèi)皮細(xì)胞合成前列環(huán)素增多，使血漿內(nèi)皮素下降，有利于血管的擴(kuò)張。（4）鎂離子對子宮平滑肌有直接的解痙作用，從而可以增加子宮胎盤血流量，改善胎兒胎盤功能。（5）鎂離子可以使機(jī)體對血管緊張素及去甲腎上腺素敏感性減低。（6）鎂離子可以提高孕婦和胎兒血紅蛋白對氧的親和力改善氧代謝。但鎂離子有效治療濃度與重度濃度接近，使用不當(dāng)可能造成鎂中毒。據(jù)報導(dǎo)靜脈大劑量使用硫酸鎂科造成胎心基線變異降低，同時部分患者因出現(xiàn)頭痛而拒絕使用該藥。因此，對該類患者我院使用了654-2。
654-2的治療重度妊娠期高血壓疾病作用機(jī)制654-2為抗膽堿藥物，由于重度妊娠期高血壓疾病時，細(xì)胞內(nèi)離子代謝失調(diào)，血管神經(jīng)交界處的運(yùn)動神經(jīng)纖維呈興奮狀態(tài)，其沖動傳導(dǎo)使乙酰膽堿釋放增加，引起血管痙攣，因此近年來，其它城市各醫(yī)院有采用抗膽堿藥物治療子癇者。
654-2治療重度妊娠期高血壓疾病作用機(jī)制：（1）解痙：抗膽堿藥物具有阻斷腎上腺素能受體的功能，因此在興奮心臟的同時有明顯的解除血管痙攣?zhàn)饔谩ａ槍θ焉锲诟哐獕杭膊≡缙诘闹匾卣髦粸楦邔W(xué)粘度和低灌注、微循環(huán)障礙的惡性循環(huán)的病理過程有治療作用。（2）改善微循環(huán)：包括鬧微循環(huán)，可防止抽搐。（3）抑制大腦皮層：興奮呼吸中樞，減少呼吸道分泌物，對有頻繁抽搐呼吸功能衰竭者效果良好。（4）提高血液滲透壓：起到內(nèi)輸液作用，舒張血管作用廣泛而緩和。最后使血液粘稠度降低，心臟負(fù)荷改善，對心、腦、腎等臟器灌注有良好影響。
3 654-2治療重度妊娠期高血壓疾病的劑量與方法 以5―10毫克肌內(nèi)靜脈注射，每日1―2次，或20毫克加5%葡萄糖500毫升靜脈滴注。患者可有口干面潮紅、心率增快等作用，青光眼患者忌用。用該藥后尿量增加，水腫在短期內(nèi)明顯好轉(zhuǎn)，蛋白尿減輕或消失。療效較單純用利尿劑者為佳。由于該藥可具有內(nèi)輸液的作用，所以一般可在解痙治療的同時，尚有減低血液粘稠度的效果。該治療方法治療效果肯定。風(fēng)險小，易于患者接受。
4 臨床觀察
4.1 病例
抽取病例200例，隨機(jī)分為兩組，每組各100例，均為 重度妊娠期高血壓疾病患者，兩組分別使用硫酸鎂及654-2解痙，觀察療效。
4.2 療效判定
用藥后尿量增加，水腫在短期內(nèi)明顯好轉(zhuǎn)，蛋白尿減輕或消失。血壓下降。
5 結(jié)果顯示
硫酸鎂治療妊娠期高血壓疾病的治愈率2008年三月初截止至2010年三月末完成100例臨床觀察，通過對病歷的臨床觀察，該方法治愈率達(dá)到99%。
654-2治療妊娠期高血壓疾病的治愈率2008年三月初截止至2010年三月末完成100例臨床觀察，通過對病歷的臨床觀察，該方法治愈率達(dá)到99%。
6 兩種方法比較及該方法的風(fēng)險性。
2008年三月初截止至2010年三月末共完成200例臨床觀察，通過對病歷的臨床觀察與兩組的治療對比，兩種方法治愈率均達(dá)到99%，經(jīng)臨床應(yīng)用證明該方法治療妊娠期高血壓疾病與硫酸鎂治療妊娠期高血壓疾病有相同的療效，但沒有硫酸鎂的中毒風(fēng)險及頭痛等其它副作用、具有風(fēng)險性小、易于為患者接受、可行性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。
7 研究進(jìn)程
2008年三月初截止至2010年三月末完成各100例臨床觀察，通過對病歷的臨床觀察與兩組的對比，總結(jié)出用654―2治療妊娠期高血壓疾病優(yōu)于硫酸鎂治療該病，從而為該種方法在臨床上廣泛應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。
第9篇：高企審計(jì)報告范文
關(guān)于赴涼山州農(nóng)投集團(tuán)考察報告—論農(nóng)投企業(yè)自身定位和發(fā)展方向
市發(fā)投集團(tuán)公司：
4月24日至4月27日，我司一行8人在市發(fā)展投資集團(tuán)的帶領(lǐng)下，赴涼山州農(nóng)投集團(tuán)學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)管理模式和管理經(jīng)驗(yàn)，我們帶著問題，虛心求教、求取真經(jīng)；看一路、學(xué)一路、議一路；當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)發(fā)展活力之足，發(fā)展水平之高給我們留下了深刻印象。通過考察學(xué)習(xí)，洗腦清腦，使我們理清了思路，明確了發(fā)展戰(zhàn)略方向，達(dá)到了考察學(xué)習(xí)的預(yù)期目的，現(xiàn)將考察學(xué)習(xí)情況匯報如下：
到達(dá)涼山州西昌市后，涼山州農(nóng)投集團(tuán)對我們一行人員表達(dá)了熱烈的歡迎之情，并組織召開座談會向我們介紹公司的基本情況。會上，涼山農(nóng)投集團(tuán)董事長張偉一直強(qiáng)調(diào)“天下農(nóng)投是一家”，對我們這次取經(jīng)也可以說是毫無保留，將他們集團(tuán)公司三年來積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)傾囊相授，給了我們很大的啟發(fā)。
涼山州農(nóng)司于2016年成立，由于涼山州特殊的地理位置、政治環(huán)境及艱巨的脫貧攻堅(jiān)任務(wù)，作為最涉及民生的國企，涼山農(nóng)投成立之初便承擔(dān)著涼山州委、州政府及當(dāng)?shù)匕傩盏囊笄衅谕６髽I(yè)剛剛成立，資金短缺、制度混亂、人員緊張、管理人員大部分來自體制內(nèi)，對企業(yè)管理毫無經(jīng)驗(yàn)等問題深深困擾著每一位涼山農(nóng)投人，可以說每一天都在面臨企業(yè)生死考驗(yàn)，各種艱辛自不需贅述。
經(jīng)過對自身定位及企業(yè)發(fā)展的思考，涼山州農(nóng)投集團(tuán)理清思路，致力于四項(xiàng)主要措施推動企業(yè)發(fā)展。
1.土地綜合整治，既完成政府安排，打造民生工程，又兼顧保障公司利益。
2.農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，引進(jìn)陜西海升集團(tuán)，組建涼山州海升現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司，在全州規(guī)劃投資藍(lán)莓、大櫻桃等精品果業(yè)項(xiàng)目。擬采用“會東模式”將在西昌、會理、寧南、鹽源、越西、甘洛、昭覺、普格等縣市布局高品質(zhì)現(xiàn)代果蔬種植基地。
3.農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易流通，建設(shè)占地30畝，日生產(chǎn)營養(yǎng)餐5萬份的中央大廚房。生產(chǎn)經(jīng)營正常后，向周邊縣市以及成都地區(qū)復(fù)制推廣；開展“以購代捐”和農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；與成都益民集團(tuán)、簡陽匯眾農(nóng)投共同組建成都大涼山農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易園區(qū)。
4.農(nóng)業(yè)投資金融服務(wù)，與四川眾信資產(chǎn)共同發(fā)起設(shè)立了涼山州首支產(chǎn)業(yè)私募基金——眾農(nóng)基金。同時積極參與西部農(nóng)?；I建工作。
寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。通過這一系列有效措施，涼山農(nóng)投集團(tuán)2019年實(shí)現(xiàn)了營業(yè)收入同比增長420%，營業(yè)利潤1114萬元，既完成了政府的一系列惠民任務(wù)又保證了公司的收益，實(shí)現(xiàn)了雙贏?？梢哉f取得了巨大的成功，也說明了涼山農(nóng)投集團(tuán)的經(jīng)營理念經(jīng)受住了市場的考驗(yàn)，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。
此次考察，涼山州農(nóng)投集團(tuán)的成功經(jīng)驗(yàn)引發(fā)了我們很多思考，同樣作為農(nóng)司，可以說我們與涼山州農(nóng)投集團(tuán)有太多相似之處。同樣是組建不久，同樣是體制內(nèi)人員擔(dān)任負(fù)責(zé)人，甚至同樣是資金、人員緊缺。我們公司又該何去何從，要如何找準(zhǔn)自身定位和企業(yè)發(fā)展方向，如何發(fā)揮國企的社會責(zé)任，如何保障企業(yè)的長足發(fā)展等成為我們思考的重中之重。
作為企業(yè)首要保證盈利，企業(yè)發(fā)展上要破除行政思維，建立健全的現(xiàn)代化企業(yè)制度，樹立市場意識，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，敢作為、善作為、有作為，做實(shí)資產(chǎn)、做強(qiáng)主業(yè)，搞好公司經(jīng)營工作，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。
但是作為國企，尤其是像農(nóng)投這樣涉及民生的國企又不能只考慮盈利，要有國企的社會責(zé)任感，不能把自己當(dāng)做普通私企來運(yùn)營，否則國企和私企又有什么區(qū)別。我想?yún)^(qū)別就在于私企不能做的我們國企可以做，涉及民生的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，國企要不計(jì)利益，政府要求的工程，國企要高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量完成。老百姓可以做的我們國企不做，老百姓自己可以動手參與盈利的我們國企堅(jiān)決不涉足，對于農(nóng)業(yè)這樣前期投入大、風(fēng)險大的產(chǎn)業(yè)，企業(yè)、尤其是國企，和私人作坊式競爭是不具有優(yōu)勢的，也沒有必要，我們農(nóng)業(yè)國企的存在就是為百姓起示范作用、帶頭作用，我們要主抓項(xiàng)目，引進(jìn)技術(shù)，提供資源，增強(qiáng)群眾的市場意識，加強(qiáng)現(xiàn)代種養(yǎng)技術(shù)的推廣，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、管理、營銷的標(biāo)準(zhǔn)化水平，加快傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的改造升級，產(chǎn)業(yè)園區(qū)農(nóng)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。
窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天下。作為國企應(yīng)該保持這樣的經(jīng)營思維，在保障自身利益的同時時刻不忘社會責(zé)任。把農(nóng)業(yè)發(fā)展和百姓增收雙贏作為工作目標(biāo)，在每一項(xiàng)農(nóng)業(yè)工作的推動中著力增強(qiáng)貧困群眾的產(chǎn)業(yè)意識和致富本領(lǐng)，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、管理、營銷的標(biāo)準(zhǔn)化水平，積極探索出農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新方法、新舉措、新路子。
在今后的工作中，我們將從以下方面做起：
一、全力實(shí)施好農(nóng)口系統(tǒng)工程項(xiàng)目。在保障民生工程質(zhì)量的同時，充分發(fā)揮國有企業(yè)優(yōu)勢，以高質(zhì)量實(shí)施項(xiàng)目保障民生發(fā)展，以高標(biāo)準(zhǔn)完成項(xiàng)目來帶動公司發(fā)展，實(shí)現(xiàn)雙贏。
二、強(qiáng)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。廣安蜜梨產(chǎn)業(yè)作為廣安市“三大拳頭產(chǎn)業(yè)”之一，受到廣安市委市政府、華鎣市委市政府的高度關(guān)注和認(rèn)可，我公司受市委市政府安排，將重點(diǎn)圍繞基地建設(shè)、管護(hù)以及創(chuàng)建五星級園區(qū)等方面做好蜜梨產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。充分利用項(xiàng)目資金，高標(biāo)準(zhǔn)建成蜜梨產(chǎn)業(yè)園，并借鑒“云南褚橙”的管理模式，抓好蜜梨的管護(hù)工作。待蜜梨產(chǎn)業(yè)園掛果后收成品果的形式充分發(fā)動建檔立卡貧困戶致富。既帶動了當(dāng)?shù)刎毨糁赂挥直P活了項(xiàng)目資金，為公司的產(chǎn)業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
三、建立糧油配送中心。充分發(fā)揮國有企業(yè)的優(yōu)勢，利用國企得天獨(dú)厚的平臺優(yōu)勢積極到各機(jī)關(guān)單位、學(xué)校推廣糧油配送業(yè)務(wù)，通過與民營企業(yè)合作，利用周到的服務(wù)和國企這塊金字招牌，既保證各機(jī)關(guān)單位、學(xué)校用上放心油，又為各單位節(jié)約了食堂人力成本，確保了各機(jī)關(guān)、學(xué)校食堂的陽光運(yùn)行和公開透明，也為公司的盈利和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
