財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀

隨著企業(yè)上市、并購(gòu)數(shù)量的不斷增加，同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)向外資會(huì)計(jì)公司開(kāi)放，具有先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)管理機(jī)制的國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司不斷涌入，在國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷融入的現(xiàn)實(shí)背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力將不斷增大。在審計(jì)技術(shù)及相關(guān)法令不斷推陳出新與競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并已成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種競(jìng)爭(zhēng)策略。伴隨著事務(wù)所合并，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和該領(lǐng)域的巨大變化，從而會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問(wèn)題更加備受重視。

根據(jù)COSO的研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在歷史上各類上市公司財(cái)務(wù)舞弊案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入舞弊的情況甚為嚴(yán)重。在美國(guó)證券交易委員會(huì)點(diǎn)名批評(píng)的195個(gè)案例中，牽涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案例就有56個(gè)，占到舞弊案例總?cè)藬?shù)的28.7%。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接參與舞弊的有30個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有過(guò)失行為的有26個(gè)。同時(shí)，舞弊公司更換外部審計(jì)人員的頻率也較為頻繁。有超過(guò)25%的公司在最后一個(gè)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告至最后一次舞弊的期間內(nèi)更換過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

自我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建立至今，雖然時(shí)間才短短的十余年，但是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例卻也不少?！碍偯裨础?、“紅光實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”等財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例，不僅給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信度和在社會(huì)上的職業(yè)形象造成不良影響，也給國(guó)家和社會(huì)公眾帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社會(huì)質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入舞弊的原因來(lái)自于多個(gè)方面，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中自身獨(dú)立性能否保障是眾多財(cái)務(wù)舞弊行為不能夠在審計(jì)過(guò)程中有效發(fā)現(xiàn)的重要原因之一。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題分析

由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的定義，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎；注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，可以有效地避免出現(xiàn)重大的失實(shí)情況，致使有用充分信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者鑒定小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及見(jiàn)證小組成員的獨(dú)立性要求其對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)和審計(jì)報(bào)告獨(dú)立于該客戶。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)自身的專業(yè)勝任能力和會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德既要對(duì)受查客戶負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)受查客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查，并做出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)。在我國(guó)審計(jì)報(bào)告主要包括四類：無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、有保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其客戶進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展又依賴于所服務(wù)的客戶。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性一定程度上影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

經(jīng)濟(jì)上過(guò)分依賴客戶是導(dǎo)致獨(dú)立性受損的重要原因之一，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所與受查客戶之間是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由受查客戶聘請(qǐng)和雇傭。故而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其對(duì)客戶的審計(jì)過(guò)程中很容易受到受查客戶的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能基于這種客戶的影響做出對(duì)于客戶有利的財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)被某受查客戶所雇用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，這種對(duì)于客戶的依賴性更為明顯，也就意味著中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性更容易受到損害。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否保證其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)有效性，取決于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中是否有能力抗拒委托者的施壓，能否在其壓力下有效地維持自身獨(dú)立性。通過(guò)研究我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被雇傭會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，其所服務(wù)的客戶數(shù)量必定相對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更少。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是屬于自營(yíng)性的行業(yè)，這使得中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于自身的客戶更加依賴，這種依賴性主要來(lái)自于經(jīng)濟(jì)上的依賴，以及想長(zhǎng)期擁有此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)力驅(qū)動(dòng)。故而會(huì)很注意會(huì)導(dǎo)致失去其所服務(wù)客戶的行為，對(duì)于不利于保留該項(xiàng)服務(wù)客戶的行為盡量避免。所以，即使該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該客戶存在財(cái)務(wù)舞弊行為，有可能基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身對(duì)該客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性而做出無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告或更有利于該客戶的審計(jì)意見(jiàn)。

另一方面，對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其業(yè)務(wù)服務(wù)的規(guī)模更大，受查的客戶更為廣泛。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所受查的客戶數(shù)量上的優(yōu)勢(shì)將有利于降低單一客戶對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效審計(jì)過(guò)程的影響。因此，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于個(gè)別所服務(wù)的客戶在經(jīng)濟(jì)上的依賴程度將會(huì)明顯低于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而有利于保證大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性和專業(yè)性，提高自身在社會(huì)公眾中的公信度。

以單一受查客戶的規(guī)模相對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部的受查客戶規(guī)模，來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)依賴度，我們可以發(fā)現(xiàn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)相對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，具有更高的獨(dú)立性，且有較高的審計(jì)質(zhì)量。基于上述分析，我們可以看到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和其審計(jì)獨(dú)立性成正比關(guān)系，即規(guī)模越大，其獨(dú)立性越強(qiáng)；規(guī)模越小，其獨(dú)立性就越弱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其受查客戶的經(jīng)濟(jì)依賴程度愈高，就愈可能為了保有該客戶而使得自身的獨(dú)立性不能得到充分、合理的保證，因此很容易迫于客戶的影響出具有利于受查客戶的審計(jì)意見(jiàn)。

另一方面，對(duì)于受查客戶而言，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)相對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言所具有的公信度，更有利于受查客戶的信息披露，加強(qiáng)了投資者的投資信心和促進(jìn)投資者的投資行為。相對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)而言，有效的信息提供有利于市場(chǎng)投資者的理性決策，從而能夠提高市場(chǎng)的有效性，使得資源在市場(chǎng)上更好、更充分地進(jìn)行有效分配，促進(jìn)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的思考

從近年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件中，我們可以看到要想保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就要加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。要提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的水平，樹(shù)立起會(huì)計(jì)師的職業(yè)信譽(yù)和良好的職業(yè)形象，關(guān)鍵在于提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。在這種日益嚴(yán)峻的職業(yè)環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有走合并之路，才能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，從而提高自身的審計(jì)有效性和公信度。塑造我國(guó)自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)秀品牌，才能與國(guó)際會(huì)計(jì)公司在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上進(jìn)行有力的競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而求得生存和發(fā)展。

第2篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

摘 要 本文多角度多層面論述了影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，從組織結(jié)構(gòu)、人員選用、經(jīng)費(fèi)使用等多種方面闡述了審計(jì)獨(dú)立性受到的影響和制約，探討審計(jì)獨(dú)立性開(kāi)展的必要，并提出解決問(wèn)題的方法和設(shè)想。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 獨(dú)立性 行政 監(jiān)督

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)前，審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)在促進(jìn)國(guó)家計(jì)劃的實(shí)現(xiàn),合理利用資源,保護(hù)社會(huì)財(cái)產(chǎn),維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),提高經(jīng)濟(jì)效益，揭示財(cái)政、金融、企業(yè)，以及各個(gè)方面問(wèn)題，起著極其重要的作用，對(duì)于治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境,維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)廉政建設(shè),保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,構(gòu)建和諧社會(huì)有著積極的意義。

一、對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)及對(duì)審計(jì)體制的理解

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的基本職能和審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性的本質(zhì)特征。其獨(dú)立性在憲法中予以明確的規(guī)定。審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ)，只有做到組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立、人員選用獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)使用獨(dú)立，才能做到審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立、審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立。保證審計(jì)報(bào)告的客觀、公正。

二、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素

在實(shí)際工作中影響到審計(jì)的獨(dú)立性的因素有很多,其中最為突出的是經(jīng)費(fèi)、人員、組織機(jī)構(gòu)三個(gè)問(wèn)題：

（一）經(jīng)費(fèi)不足影響審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足是制約審計(jì)工作開(kāi)展的瓶頸，制約了審計(jì)機(jī)構(gòu)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能的發(fā)揮。我國(guó)審計(jì)法明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)政府予以保證，但實(shí)際情況是由于地方財(cái)政的困難和對(duì)審計(jì)工作的不重視，導(dǎo)致審計(jì)經(jīng)費(fèi)根本無(wú)法保障，特別是地縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)出現(xiàn)的經(jīng)費(fèi)缺口需要依靠審計(jì)罰沒(méi)收入分成來(lái)解決。在經(jīng)費(fèi)不足的情況下，連機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行都難以保障的情況下，又如何能保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法、有效、公正。很難落實(shí)審計(jì)署在2000年頒布的審計(jì)人員“八不準(zhǔn)”規(guī)定，更談不上實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督，所以要實(shí)施正常的審計(jì)工作，審計(jì)經(jīng)費(fèi)是保障審計(jì)獨(dú)立性的前提。

（二）人為因素影響到審計(jì)的獨(dú)立性

人的因素同樣是影響審計(jì)獨(dú)立性開(kāi)展的重要條件。實(shí)際工作中，審計(jì)部門存在著審計(jì)人員短缺、審計(jì)項(xiàng)目多、人員素質(zhì)良莠不齊等因素，在一些審計(jì)部門真正擁有審計(jì)專業(yè)初中高級(jí)職稱，能夠勝任審計(jì)工作的人員僅占部門人數(shù)的40％左右，面對(duì)數(shù)百家的被審單位工作該如何開(kāi)展？更有些有文憑卻沒(méi)能力，濫竽充數(shù)混入其中，制約著審計(jì)獨(dú)立性的開(kāi)展。

（三）組織結(jié)構(gòu)的因素導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性受到限制

按照我國(guó)的國(guó)家審計(jì)組織結(jié)構(gòu)可簡(jiǎn)單地可以劃分為兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是直屬于國(guó)家總理領(lǐng)導(dǎo)下的國(guó)家審計(jì)署和其派駐各部委的25個(gè)派出審計(jì)局及駐各地的18個(gè)審計(jì)特派員辦事處；第二個(gè)層面省、市、縣地方審計(jì)機(jī)關(guān)及各企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門。在憲法中規(guī)定省、市、縣地方審計(jì)機(jī)構(gòu)，地方審計(jì)廳、審計(jì)局是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的中層和基層組織，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)制，即在本級(jí)行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。然而，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員管理受制于地方行政，這也導(dǎo)致監(jiān)督地方財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)職責(zé)無(wú)法正常履行，無(wú)法行使相應(yīng)的約束和監(jiān)督的機(jī)制。以至于看似地方審計(jì)部門無(wú)所作為實(shí)質(zhì)是受行政制約獨(dú)立性受到限制。

三、增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性方法的探討

審計(jì)在國(guó)家做出了為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、反、查實(shí)違法違規(guī)做出了卓越的貢獻(xiàn)，但仍然存在著一些問(wèn)題，審計(jì)獨(dú)立性仍有待提高。

（一）解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)瓶頸問(wèn)題，提高審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)涉及到對(duì)經(jīng)濟(jì)命脈的監(jiān)督把握，首先必須解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題，對(duì)于依靠罰沒(méi)收入分成來(lái)解決工作經(jīng)費(fèi)如同飲鴆止渴不僅毀壞審計(jì)機(jī)關(guān)聲譽(yù)還導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量降低。所以只有擁有必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，解決車、船、住等實(shí)際問(wèn)題，使審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)上斷絕同被審計(jì)單位依靠，才能有效維護(hù)審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，提高了審計(jì)部門的廉政形象，徹底落實(shí)“八不準(zhǔn)”規(guī)定。

（二）合理配置，調(diào)整人力資源，提高審計(jì)的獨(dú)立性

1.增加后備力量的投入，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，作為解決辦法可以有針對(duì)性的吸收社會(huì)上的有職稱、有能力、有專業(yè)技術(shù)職能的人才加入到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，同時(shí)減少行政管理人員數(shù)量，提高人員考核力度，按照工作量定崗定人等有效方法解決人力不足的問(wèn)題。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高專業(yè)技能

審計(jì)作為一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)技術(shù)水平，才能保證工作質(zhì)量。審計(jì)所涉及的領(lǐng)域越來(lái)越寬，在技術(shù)越來(lái)越細(xì)化的當(dāng)前，僅僅具備專業(yè)知識(shí)但沒(méi)有其他知識(shí)的儲(chǔ)備很難干好審計(jì)工作，如何不受知識(shí)層面的制約，是目前急需要解決的問(wèn)題之一。作為審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)在深抓教育培訓(xùn)的同時(shí)應(yīng)該著重“偏才”的培養(yǎng)，避免業(yè)多而不精對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，拓展審計(jì)人員的知識(shí)面，合理配置人力資源，做好對(duì)口審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）減少干擾因素提高獨(dú)立性

審計(jì)機(jī)構(gòu)的處理、處罰權(quán)已是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，對(duì)于國(guó)家來(lái)講審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、公正性、是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提供宏觀決策的依據(jù)相比較問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)問(wèn)題的處理，審計(jì)部門應(yīng)該直接對(duì)政府負(fù)責(zé)，不直接參與對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的行為進(jìn)行處理處罰，審計(jì)完成后將審計(jì)出的問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)、公正的反映，并提出相應(yīng)的處理處罰建議，按被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系提交給政府，政府部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照管理權(quán)限屬于行政職責(zé)范圍內(nèi)的由工商、稅務(wù)等行政部門進(jìn)行處理，觸犯法律法規(guī)的按照法律法規(guī)所規(guī)定的由司法機(jī)構(gòu)如檢察院對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理處罰，并將處理處罰結(jié)果回饋審計(jì)機(jī)關(guān)。

向政府直接提交審計(jì)報(bào)告，有利于更好地向各級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映審計(jì)的全部情況，并督促被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)結(jié)論，從而更好地維護(hù)審計(jì)的執(zhí)法形象，避免審計(jì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效果。這樣，就能更有效地體現(xiàn)審計(jì)的高層次的監(jiān)督職能，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性，提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站

第3篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

摘 要 中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展到今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題越來(lái)越引起人們的廣泛關(guān)注。在審計(jì)工作中，獨(dú)立性一直是影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)辨別和審計(jì)結(jié)果的重要因素，也是增強(qiáng)服務(wù)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告預(yù)期值的重要因素。失敗的審計(jì)將直接招致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在價(jià)值及聲望的降低，更加嚴(yán)重的后果是會(huì)導(dǎo)致證券市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。本篇從內(nèi)部認(rèn)知和外部機(jī)制方面分析影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素，并在此基礎(chǔ)上提出具體的措施，以達(dá)到從根本上維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)價(jià)值和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為，穩(wěn)定證券市場(chǎng)的目的。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 獨(dú)立性

從早期西方國(guó)家率先實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題一直是行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外有關(guān)的研究探討不在少數(shù)，鑒于我們國(guó)家獨(dú)特的審計(jì)實(shí)踐環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題分析更具復(fù)雜性。

1影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素

1.1道德水平對(duì)審計(jì)獨(dú)立性起著基礎(chǔ)性作用

會(huì)計(jì)從業(yè)人員在探求自己益處的同時(shí)不能忘記在社會(huì)及家庭中需要擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)及家庭責(zé)任。當(dāng)他們身處道德發(fā)展的這種雙面責(zé)任境地時(shí)，會(huì)有不一樣的反應(yīng)及處理方式。道德認(rèn)知發(fā)展理論的著名代表人物，同時(shí)也是美國(guó)著名的心理及教育學(xué)家科爾伯格認(rèn)為，道德認(rèn)知是從內(nèi)心出發(fā)的，其發(fā)展過(guò)程分三個(gè)階段，即放縱階段、順從階段、開(kāi)悟階段。由某些道德沖突引發(fā)的道德認(rèn)知改變也遵循著這種循序漸進(jìn)的規(guī)律。他還強(qiáng)調(diào)對(duì)道德發(fā)展起較大推動(dòng)作用的是社會(huì)環(huán)境。目前，在我國(guó)獨(dú)特的審計(jì)實(shí)踐環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍道德素質(zhì)參差不齊，相當(dāng)一部分人尚處于初級(jí)的放縱階段，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)與職業(yè)道德觀念，這種道德和心理認(rèn)知水平從基礎(chǔ)上影響了其審計(jì)的獨(dú)立性，從而聽(tīng)?wèi){利益驅(qū)使，違反職業(yè)道德，提供虛假的審計(jì)結(jié)果，給各類報(bào)告使用者造成了不同程度的損失。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量迅速增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2010年底，我國(guó)已有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，美國(guó)是40000家左右。雖然數(shù)量上比美國(guó)少，但結(jié)構(gòu)上并不合理。美國(guó)40000家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有世界級(jí)大所、國(guó)家級(jí)大所、地區(qū)性事務(wù)所以及小型事務(wù)所（雇員25人以下），而小型事務(wù)所占到95%左右，一般并不提供審計(jì)服務(wù)，只是為一些小企業(yè)和非盈利性機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。所以真正提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際僅有2000家左右，而我國(guó)5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎全部提供審計(jì)服務(wù)，這就造成了大家都想分上市公司審計(jì)這杯羹，勢(shì)必形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所依賴上市公司生存的不利局面，自然，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從公司利益“大局”出發(fā)，其審計(jì)的獨(dú)立性可想而知。

與此同時(shí)，在這種惡性競(jìng)爭(zhēng)的生存環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工的培訓(xùn)也不夠重視或者說(shuō)是力不從心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)大多靠個(gè)人的自覺(jué)培養(yǎng)與學(xué)習(xí)，也對(duì)其審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

1.3審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

首先，影響審計(jì)獨(dú)立性的是過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用。近年來(lái)，我國(guó)迅猛增長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得審計(jì)類行業(yè)形成了審計(jì)服務(wù)大于顧客需求的局勢(shì)。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在審計(jì)市場(chǎng)上擁有一席之地并拉攬相對(duì)較多的業(yè)務(wù)，通常采用低價(jià)進(jìn)入策略，就是在事務(wù)所最初的幾年中降低審計(jì)成本，同時(shí)希望利用較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)補(bǔ)償之前的損失。在過(guò)低的價(jià)格因素壓力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不減少審計(jì)程序和內(nèi)容，以減少審計(jì)成本，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的下降，毫無(wú)疑問(wèn)這加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。目前，審計(jì)市場(chǎng)上沒(méi)有統(tǒng)一明確的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)水平主要取決于委托企業(yè)的的大小以及企業(yè)資產(chǎn)的多少；有的認(rèn)為委托企業(yè)盈利越高，就應(yīng)該支付更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師按一定比例的企業(yè)總資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)收費(fèi)，也有按照一定比例的凈利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)收費(fèi)的，但更多的是通過(guò)商談，與客戶共同確定審計(jì)費(fèi)用，這種定價(jià)方式往往缺乏依據(jù)，不規(guī)范也不科學(xué)，還會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性、主動(dòng)性，因?yàn)樵诟冻鐾瑯拥纳踔料鄬?duì)更多的勞動(dòng)情況下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所只得到了比其他事務(wù)所更低的勞動(dòng)報(bào)酬，這也致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?yōu)榻档统杀径鴾p少審計(jì)程序及環(huán)節(jié)，或者為了追求短期利益不得不服從被審計(jì)單位高層管理者的意愿，這就標(biāo)志著獨(dú)立性的最終丟失，并很有可能提供虛假審計(jì)報(bào)告。

1.4委托方的審計(jì)意圖與審計(jì)報(bào)告使用者的信息需求對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)報(bào)告使用者包括股東、投資者、政府、公司高層管理者、社會(huì)公眾等。委托方的目的意圖與報(bào)告使用者的信息需求產(chǎn)生了根本的矛盾。在我國(guó)目前的上市公司中，雖然都設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但由于信息的不對(duì)稱，真正擁有權(quán)力的還是公司高層管理者。他們委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的目的，不過(guò)是為了有一份“好看”的業(yè)績(jī)報(bào)告，而并不想把公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、問(wèn)題和困難公布于眾，作為報(bào)告使用者的股東、政府以及社會(huì)公眾則希望看到真實(shí)的公司財(cái)務(wù)情況報(bào)告。在這種情況下，公司高管很容易與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致，對(duì)外提供一份對(duì)上市公司有利的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所自然也會(huì)得到自己想得到的報(bào)酬，真正犧牲的是報(bào)告使用者的利益。

另一方面，我國(guó)目前的證券市場(chǎng)機(jī)制不完善、不成熟。主要表現(xiàn)為投資者、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果、信息披露的不重視，對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告和信息披露需求不足。大多數(shù)投資者都有一種投機(jī)心理，為了短期利益盲目投資，不考慮公司業(yè)績(jī)，一有新股發(fā)行，便一哄而上。殊不知，非流通股和大股東所持股份占上市公司股份的多數(shù)，社會(huì)公眾所持股份只占少數(shù)，控股股東和公司高管掌握著公司的決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，決定著公司的命運(yùn)，不重視公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而僅抱有一種“從眾”和“投機(jī)”心理，勢(shì)必會(huì)載跟頭、吃大虧。

1.5法制不健全、對(duì)違法行為處罰力度不夠?qū)徲?jì)獨(dú)立性的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假違法成本低，且不易被發(fā)現(xiàn)。雖然，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為約束有相關(guān)的法律制度，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中都有相關(guān)規(guī)定，但都是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰較重而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人處罰較輕，并且處罰主要是行政和刑事處罰，涉及民事責(zé)任的條款較少，不具體，操作性差，這就使得違法人員往往逃脫民事處罰，而對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者造成的經(jīng)濟(jì)損失也得不到補(bǔ)償。

2維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

2.1加強(qiáng)職業(yè)道德教育及引導(dǎo)

職業(yè)道德水平的整體提升是個(gè)漫長(zhǎng)的循序漸進(jìn)的過(guò)程。只有在行業(yè)內(nèi)通過(guò)有意識(shí)地長(zhǎng)期地引導(dǎo)和影響，才能逐步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念，使廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師從主觀上樹(shù)立獨(dú)立審計(jì)的意愿，摒棄過(guò)多的個(gè)人利益和想法，從而整體提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。首先，可采取在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目中增加有關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)的內(nèi)容，在教材中收錄一些正反兩方面的案例，切實(shí)達(dá)到正面引導(dǎo)、反面警示、強(qiáng)化教育、提高素質(zhì)的目的。其次，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的官方作用。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員信息系統(tǒng)，全面記錄每名從業(yè)人員的從業(yè)履歷及誠(chéng)信情況，利用每年的年審、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，宣揚(yáng)正面典型，通報(bào)反面案例，起到正面強(qiáng)化和反面警示的作用。

2.2加強(qiáng)政府引導(dǎo)與行政審批，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)與行為

充分發(fā)揮政府的行政審批與行業(yè)引導(dǎo)職能，逐步引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理定位，合理確定業(yè)務(wù)范圍與利潤(rùn)點(diǎn)，用差異化戰(zhàn)略代替價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，形成我國(guó)規(guī)模層次分布合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)。

在發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的主要作用的同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)行政審批，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，合理審批事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)于實(shí)力較弱的事務(wù)所，引導(dǎo)其面向小企業(yè)及非盈利機(jī)構(gòu)，從事會(huì)計(jì)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，避免與實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所開(kāi)展價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，走差異化路線，合理尋找屬于自已利潤(rùn)點(diǎn)。對(duì)實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所，引導(dǎo)其進(jìn)行資源整合，走國(guó)際化、規(guī)范化服務(wù)路線，形成中國(guó)的“四大”，提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際上的聲譽(yù)及威望。從公司的結(jié)構(gòu)分布與追求差異化利潤(rùn)的源頭上維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

2.3充分發(fā)揮中注協(xié)的行業(yè)監(jiān)督與引導(dǎo)職能，規(guī)范行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

如前款所述，應(yīng)引導(dǎo)各種層次的會(huì)計(jì)師事務(wù)所放棄價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)而采取差異化戰(zhàn)略，找準(zhǔn)本公司的市場(chǎng)定位和目標(biāo)客戶群體，合理尋找利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。這樣，既能保證公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和持續(xù)發(fā)展，又能減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生存壓力，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中，能按規(guī)定程序和內(nèi)容獨(dú)立實(shí)施審計(jì)，保證審計(jì)報(bào)告的客觀性、準(zhǔn)確性。為此，中注協(xié)應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督與引導(dǎo)職能，制訂審計(jì)業(yè)務(wù)行業(yè)指導(dǎo)價(jià)，一定程度上規(guī)范行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立公平合理、健康有序的行業(yè)發(fā)展新秩序。

2.4完善證券市場(chǎng)機(jī)制，改善證券市場(chǎng)環(huán)境

基于我國(guó)目前的證券市場(chǎng)環(huán)境與機(jī)制。首要任務(wù)是要讓更多的企業(yè)管理者了解到增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的必要性，要讓更多的投資者、社會(huì)公眾放棄投機(jī)心理，看重公司業(yè)績(jī)，增強(qiáng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果、信息披露的重視和需求。穩(wěn)定的投資環(huán)境，需要監(jiān)管者與投資者的共同維護(hù)。目前我國(guó)證券市場(chǎng)的形態(tài)相當(dāng)于西方國(guó)家的早期形態(tài)，有待加強(qiáng)和改進(jìn)的地方還有很多，在市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用前提下，仍需要政府的宏觀調(diào)控和干預(yù)引導(dǎo)。首先，要嚴(yán)格監(jiān)控股票的發(fā)行，限制各種違規(guī)炒作和投機(jī)行為，指引投資者更多地關(guān)注公司業(yè)績(jī)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性。其次，要加強(qiáng)信息披露。相對(duì)西方國(guó)家而言，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍及內(nèi)容明顯不足，企業(yè)管理規(guī)劃中關(guān)于長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)的披露很少，致使關(guān)聯(lián)方交易披露不足。證監(jiān)會(huì)可以逐步提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，擴(kuò)大信息披露的范圍和內(nèi)容，真正建立客觀公正、全方位的社會(huì)監(jiān)督體系，保障廣大投資者的合法權(quán)益。

2.5加強(qiáng)法制建設(shè)，加大違法處罰力度

進(jìn)一步健全和完善現(xiàn)有法規(guī)制度，加大《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度，采取刑事處罰、民事處罰與行政處罰相結(jié)合的方式，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，即取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并終身禁入相關(guān)行業(yè)。民事處罰部分，合理估計(jì)審計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)損失，并據(jù)此對(duì)違法人員規(guī)定具體的處罰數(shù)額，切實(shí)提高其違法成本。從法制方面，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)行為。

總之，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，是個(gè)長(zhǎng)期而艱難的過(guò)程，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員、行業(yè)協(xié)會(huì)和社會(huì)公眾的共同努力。只有這樣，才能提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)，使其客觀公正獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，穩(wěn)定證券市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃曉波，等.基于審計(jì)市場(chǎng)需求視角的審計(jì)獨(dú)立性缺失分析.財(cái)會(huì)通訊.2009（2）.

[2]曹揚(yáng).審計(jì)獨(dú)立性保證體系構(gòu)建問(wèn)題研究.時(shí)代金融.2006（12）.

第4篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 獨(dú)立性 職業(yè)謹(jǐn)慎

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以通過(guò)降低不準(zhǔn)確信息的流傳時(shí)間或阻止其傳播，以保證市場(chǎng)配置資源的效率和效果。

1　獨(dú)立性的含義與應(yīng)用

1.1　獨(dú)立性的含義　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。獨(dú)立性是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止的期間；考慮審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨(dú)立性要求，在形式上和實(shí)質(zhì)上與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。與審計(jì)客戶保持獨(dú)立，可以有效保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷。

1.2　獨(dú)立性原則的應(yīng)用　形式上的獨(dú)立又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是從非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外界人士來(lái)看的，具體表現(xiàn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系的情形。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)具備的。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠始終如一遵循獨(dú)立性原則；但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。

為更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須遵守一系列的前提或一般原則，獨(dú)立性是其中最重要的要求。獨(dú)立概念框架準(zhǔn)則要求按“①識(shí)別對(duì)獨(dú)立的不利影響；②評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；③必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！彼悸泛头椒ń鉀Q處理審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。

為了保持應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)聲明，并實(shí)行回避：

1.2.1　曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的。

1.2.2　持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。

1.2.3　與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）。

1.2.4　擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的。

1.2.5　其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)　另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系時(shí)，也應(yīng)實(shí)行回避。

2　職業(yè)謹(jǐn)慎的含義與應(yīng)用

2.1　職業(yè)謹(jǐn)慎的含義　謹(jǐn)慎，從詞義上講就是慎重、小心、一絲不茍、認(rèn)真負(fù)責(zé)。審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)，具備足夠的專業(yè)勝任能力（包括專門學(xué)識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力），執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍地按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范提供專業(yè)服務(wù)。

2.2　職業(yè)謹(jǐn)慎的應(yīng)用　在所有的審計(jì)過(guò)失中，最主要的是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎引起的。但是保持職業(yè)謹(jǐn)慎并不是要求職業(yè)會(huì)計(jì)師過(guò)于謹(jǐn)慎，而是要保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。即要求在執(zhí)行整個(gè)專業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎心態(tài)，充分發(fā)揮職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，客觀獲取和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，以便作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)決策，把握好審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則等職業(yè)要求的遵守程度，恰當(dāng)處理有關(guān)涉及事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的易于發(fā)生的職業(yè)問(wèn)題，以提高職業(yè)質(zhì)量和防止故意違規(guī)執(zhí)業(yè)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。

2.2.1　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否簽約確認(rèn)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則要求與客戶簽訂約定書(shū)。不承接不能勝任的業(yè)務(wù)。如果不具備某些方面的能力，則應(yīng)考慮通過(guò)向?qū)＜易稍兗右越鉀Q，或拒絕接受委托。在決策接受業(yè)務(wù)前，為評(píng)估可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行一些與接受和保持的程序，以獲取特定客戶的控股股東、管理層的誠(chéng)信度，特定客戶是否陷入復(fù)雜的訴訟糾紛或嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)等作為決策的依據(jù)。同時(shí)還應(yīng)客觀評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)的能力要求、事務(wù)所勝任能力及時(shí)間資源安排等能否滿足，相關(guān)職業(yè)道德要求能否很好的恪守等，以便作出有依據(jù)的判斷。

對(duì)于已承接的審計(jì)業(yè)務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)上述未識(shí)別的情況存在，應(yīng)當(dāng)重新考慮事務(wù)所能否應(yīng)對(duì)這一情況，并將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。否則，應(yīng)終止解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)向被審計(jì)單位治理層通告這一情況。

2.2.2　在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)高度關(guān)注客戶財(cái)務(wù)信息異常的情況，深入了解客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不能僅局限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，而應(yīng)在了解客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，將客戶報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多緯度的對(duì)比分析，并注意客戶選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性。還應(yīng)關(guān)注客戶是否存在人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以影響報(bào)告年度利潤(rùn)的行為。嚴(yán)格按照職業(yè)規(guī)范進(jìn)行操作，不得馬虎、敷衍了事，不放過(guò)任何“疑點(diǎn)”，不存在過(guò)失和欺詐行為。

2.2.3　嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)客戶的問(wèn)題保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以合理保證發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)。此外，不得向委托人或被審計(jì)單位作出承諾。特別應(yīng)注意不得對(duì)所提供的專業(yè)服務(wù)的作用（如審計(jì)報(bào)告的作用等）作出保證。

2.2.4　聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師處理執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到的重大法律問(wèn)題，注意保密客戶商業(yè)秘密，保持良好的工作作風(fēng)和形象，不在公共場(chǎng)所談?wù)摌I(yè)務(wù)事項(xiàng)，以免給委托人或被審計(jì)單位及注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成不利影響，或招惹不必要的訴訟麻煩。

2.2.5　建立健全質(zhì)量控制制度，以合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序手冊(cè)，應(yīng)并傳達(dá)至事務(wù)所全體人員，包括聘請(qǐng)的專家和配備的助理人員。應(yīng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任，委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予必要的權(quán)限負(fù)責(zé)質(zhì)量控制政策和程序的正確履行。職業(yè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任心和能動(dòng)性都源于有效實(shí)施的人力資源政策。職業(yè)會(huì)計(jì)師的技能和知識(shí)的提高、經(jīng)驗(yàn)的形成與積累，都要依賴職業(yè)會(huì)計(jì)師的勤奮學(xué)習(xí)與鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)水平。特別應(yīng)注意接受后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，以高度的職業(yè)責(zé)任感，把職業(yè)后續(xù)教育貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。業(yè)務(wù)執(zhí)行控制則抓住影響質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是解決眾多制約審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎合理性的有效方法。比如通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的政策和程序，能保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的一致性；通過(guò)向適當(dāng)項(xiàng)目組外部人士咨詢可解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的各種各樣的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；通過(guò)解決意見(jiàn)分歧的質(zhì)量控制機(jī)制可妥善解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人之間的意見(jiàn)分歧。

3　結(jié)語(yǔ)

保持審計(jì)獨(dú)立性會(huì)使有理性的且掌握了充分信息的第三方（這里通指社會(huì)公眾），在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出審計(jì)結(jié)論時(shí)的職業(yè)判斷未受到不利因素的影響，認(rèn)為事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信、客觀和公正原則，恰當(dāng)?shù)乇３至寺殬I(yè)懷疑態(tài)度，并妥善處理了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到的重大問(wèn)題。減少審計(jì)過(guò)失，提高了審計(jì)質(zhì)量，合理避免違規(guī)執(zhí)業(yè)和出具不實(shí)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李憲智，王曉艷.審計(jì)職業(yè)懷疑與合理性約束[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（12）.

[3]劉明輝，畢華書(shū).論審計(jì)職業(yè)懷疑的合理邊界[J].會(huì)計(jì)研究，2007（08）.

第5篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

事實(shí)上，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)（NAS）是否會(huì)影響其獨(dú)立性的爭(zhēng)論從來(lái)就沒(méi)有停止過(guò)。

NAS已經(jīng)存在100多年，但最初來(lái)自NAS的收入在事務(wù)所收入中所占比重很少。后來(lái)隨著管理的和公司規(guī)模的擴(kuò)大，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的咨詢服務(wù)越來(lái)越多，NAS收入在事務(wù)所全部收入中所占的比重也在逐年增加，人們開(kāi)始關(guān)心NAS是否會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，國(guó)外學(xué)者們做了不同的研究來(lái)檢驗(yàn)這個(gè)事關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師靈魂所在的重大。

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該提供NAS的規(guī)范研究

（一）支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS的研究

盡管關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS業(yè)務(wù)是否會(huì)影響其獨(dú)立性一直沒(méi)有定論，在安然事件發(fā)生之前，世界上大多數(shù)國(guó)家的都允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定的條件下從事NAS業(yè)務(wù)。例如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）行為守則101-3中對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的限制比較寬松，只要滿足規(guī)定的條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以同時(shí)為客戶提供審計(jì)和簿記服務(wù)。英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW，1987）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS可以幫助他們更好地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況。愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAI，1998）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS只是把他們的業(yè)務(wù)限制在提供建議的范圍之內(nèi)，并不涉及決策的制定，因而其獨(dú)立性不會(huì)受到影響。歐洲委員會(huì)（European Commission，1996）也持類似的觀點(diǎn)。美國(guó)科恩委員會(huì)（Cohen Commission，1978）在其研究中發(fā)現(xiàn)，在NAS和不合格的審計(jì)之間并不存在顯著的關(guān)系，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供NAS還會(huì)促進(jìn)效率的提高，會(huì)降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。

Klion （1978）認(rèn)為，外界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS的批評(píng)并不公正。他從五個(gè)方面闡述了自己的觀點(diǎn)：（1）從出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織到現(xiàn)在，NAS一直是會(huì)計(jì)師職業(yè)不可分割的一部分，客戶尋求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)領(lǐng)域擁有充分的競(jìng)爭(zhēng)力。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上并沒(méi)有參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，他們只是提出自己的建議。（3）NAS的存在可以提高審計(jì)質(zhì)量。（4）公司從他們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師那里獲得NAS有很多好處。（5）現(xiàn)有的研究并沒(méi)有證明NAS會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成影響。Palmrose （1999）發(fā)現(xiàn)在其所研究的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的訴訟案例中，沒(méi)有一個(gè)案例表明NAS有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。Antle、Griffen、Teece和Williamson（1997）的研究顯示，在610例與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的訴訟案例中，只有24例涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS，而在這其中又只有3例宣稱NAS損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這些都說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS并不是造成其招致訴訟的主要原因。

（二）反對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS的研究

莫茨和夏洛夫在其審計(jì)經(jīng)典著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（中譯文，1990）一書(shū)中提出 ：為了審計(jì)職業(yè)著想，審計(jì)必須從公共會(huì)計(jì)師的其他職能中分離出來(lái)，成為單獨(dú)的職業(yè)。從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師不應(yīng)向委托人提供其他的服務(wù)，從事其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師也不應(yīng)參加審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。原因是審計(jì)和其他服務(wù)項(xiàng)目是不相容的。為此，他們提出兩種解決 ： （1）在一個(gè)事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立兩大獨(dú)立部門，分別從事審計(jì)和管理咨詢服務(wù)。（2）將事務(wù)所分離，分別從事不同的業(yè)務(wù)。他們認(rèn)為應(yīng)該給事務(wù)所和一個(gè)過(guò)渡的時(shí)期，先采取第一種方案，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，再采取第二種方案。更多學(xué)者認(rèn)為從事NAS所導(dǎo)致的問(wèn)題更多地表現(xiàn)在它會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以保持精神上的獨(dú)立性的問(wèn)題。（Becker等，1988；Burton，1980）。

SEC認(rèn)為NAS對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的負(fù)面影響有兩個(gè)方面：（1）NAS可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生對(duì)客戶上的依賴性，在面對(duì)管理層的壓力時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（2）許多NAS實(shí)際上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于一種管理的角色，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)有損其客觀性。梅特卡夫委員會(huì)（Metcalf Committee Staff，1976）的研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)兩種服務(wù)會(huì)導(dǎo)致利益的沖突，特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供咨詢或建議后，再由這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審查他們自己所做的工作，很難如實(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS會(huì)導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)檎笊鲜泄颈仨毥邮軓?qiáng)制性審計(jì)，事務(wù)所會(huì)利用這一優(yōu)勢(shì)在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供NAS，而其他咨詢公司則沒(méi)有這種優(yōu)勢(shì)。（Mitchell等，1993）

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該提供NAS的實(shí)證研究

20世紀(jì)80年代以后，人們開(kāi)始嘗試用實(shí)證的方法來(lái)研究這一問(wèn)題。實(shí)證研究所要克服的最大問(wèn)題是找到能夠準(zhǔn)確代表審計(jì)師獨(dú)立性的變量（或者能夠間接反映審計(jì)師獨(dú)立性的變量）作為被解釋變量。因此，這里將以研究所選取的被解釋變量的不同作為主要的分類依據(jù)。

（一）以第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)作為被解釋變量

最初有關(guān)獨(dú)立性的研究大多采用調(diào)查問(wèn)卷的方式，以第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)作為其獨(dú)立性的變量。Pany和Reckers（1984）設(shè)定了事務(wù)所管理咨詢服務(wù)收入的不同水平，然后調(diào)查了某些信貸機(jī)構(gòu)管理者和財(cái)務(wù)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)。結(jié)果表明，信貸機(jī)構(gòu)管理者和財(cái)務(wù)分析師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)隨著NAS水平的提高而顯著下降。Canning等（1999）的研究也支持這一結(jié)論，同時(shí)他們還發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性某種程度的降低，只要這種獨(dú)立性的降低能夠換取更好的或者成本更低的咨詢建議。

（二）以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告作為被解釋變量

由于采用調(diào)查問(wèn)卷方式獲取對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)具有主觀偏見(jiàn)和不確定性，一些學(xué)者以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的變量，以NAS收費(fèi)或者事務(wù)所全部收費(fèi)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶依賴性①的變量。他們認(rèn)為如果事務(wù)所對(duì)客戶收費(fèi)的依賴性影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

Wines（1994）采用邏輯回歸的方法，以上市公司是否收到保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（意見(jiàn)保留取1，非保留取0）作為被解釋變量，以NAS收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)的比重和其他一些控制變量（如公司規(guī)模、行業(yè)類型、事務(wù)所的類型等）作為解釋變量進(jìn)行了回歸。結(jié)果表明，NAS收費(fèi)占全部收費(fèi)的比重在10％的顯著性水平上與因變量負(fù)相關(guān)，即這個(gè)比重越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的可能性越小，NAS的收費(fèi)水平影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性判斷。Barkess等（1996）使用自己建立的審計(jì)意見(jiàn)預(yù)測(cè)模型來(lái)預(yù)測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為那些大客戶（來(lái)自某個(gè)客戶的收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)超過(guò)0.5%）簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類型，并把這個(gè)預(yù)測(cè)結(jié)果和實(shí)際的審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)比。他們發(fā)現(xiàn)預(yù)測(cè)模型具有很高的預(yù)測(cè)力，因而認(rèn)為潛在的費(fèi)用依賴性會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)保留意見(jiàn)的傾向。

與以上結(jié)論不同的是，Barkess等（1996）用來(lái)自某個(gè)客戶的收費(fèi)（包括審計(jì)收費(fèi)和非審計(jì)收費(fèi)）占事務(wù)所全部收費(fèi)的比重代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的收費(fèi)依賴性。他們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)在收費(fèi)依賴性和是否簽發(fā)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告之間存在顯著關(guān)系。Craswell（1999）使用了更多和更新的數(shù)據(jù)，在控制了影響審計(jì)意見(jiàn)類型的其他因素之后也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述關(guān)系。之后，Craswell等（2002）又以澳大利亞②的上市公司為研究對(duì)象，結(jié)果也表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)的依賴性并不影響他們簽發(fā)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的傾向。即使在控制了NAS收費(fèi)占全部收費(fèi)的比例這一變量后，這種依賴性仍然不顯著。

Craswell等認(rèn)為這是由于事務(wù)所采取了諸如審計(jì)底稿的分級(jí)復(fù)核和事務(wù)所之間的同業(yè)互查等措施，保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

（三）以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)報(bào)告作為被解釋變量

一些學(xué)者選擇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)報(bào)告作為獨(dú)立性的變量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在被審計(jì)單位存在影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定事項(xiàng)時(shí)才會(huì)簽發(fā)這類報(bào)告，如果公司存在這種不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在保持獨(dú)立性的前提下才會(huì)簽發(fā)上述報(bào)告。

所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的報(bào)告，可以作為其獨(dú)立性的一種反映。那些處于經(jīng)營(yíng)困境的公司最有可能存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因此Defond等（2002）以2001年美國(guó)1158家處于困境并且了有關(guān)審計(jì)收費(fèi)信息的公司作為樣本，采用邏輯回歸的方法來(lái)驗(yàn)證假設(shè)，以公司是否收到有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的報(bào)告作為因變量，代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以非審計(jì)收費(fèi)的對(duì)數(shù)和非審計(jì)收費(fèi)占全部收費(fèi)的比重作為解釋變量分別進(jìn)行回歸。檢驗(yàn)結(jié)果表明，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否簽發(fā)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的報(bào)告與上述費(fèi)用指標(biāo)之間不存在顯著的關(guān)系，即沒(méi)有顯著證據(jù)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS會(huì)影響其獨(dú)立性。Defond認(rèn)為由于存在訴訟風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)損失等因素，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不在降低獨(dú)立性的成本與收益之間進(jìn)行權(quán)衡，從而可以有效激勵(lì)與約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。

（四）以被審計(jì)公司盈余操控的程度作為被解釋變量

還有一些學(xué)者以被審計(jì)公司盈余操控的程度作為注冊(cè)師獨(dú)立性的變量，他們認(rèn)為如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中能夠保持獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司存在的重大盈余操控行為并督促被審計(jì)公司糾正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性程度越高，他們發(fā)現(xiàn)公司進(jìn)行盈余管理的可能性就越高，因而經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目就會(huì)越少。同理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獨(dú)立性程度越高，被審計(jì)公司就越?jīng)]有可能通過(guò)盈余操控使公司財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到財(cái)務(wù)師的預(yù)測(cè)，也就越?jīng)]有可能對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行平滑（即始終保持公司利潤(rùn)的小額平穩(wěn)增長(zhǎng)）。

Frankel，Johnson，Nelson（2002）發(fā)現(xiàn)在NAS收費(fèi)金額和公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系，Chung and Kallapur（2001）卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種相關(guān)關(guān)系。Francis and Ke（2002）只是發(fā)現(xiàn)二者之間存在微弱的相關(guān)性，并且這種相關(guān)性只在非五大所內(nèi)成立。Frankel，Johnson，Nelson（2002）表明在NAS收費(fèi)金額和公司管理層試圖達(dá)到分析師的盈余預(yù)測(cè)之間存在正相關(guān)關(guān)系，而Reynolds，Deis，and Francis（2002）卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種相關(guān)關(guān)系，此外他們的研究也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于大的客戶會(huì)較少的有關(guān)被審計(jì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的報(bào)告。

與上面的研究結(jié)果不同，Reynolds & Francis （2000）不僅沒(méi)有發(fā)現(xiàn)NAS會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，它們還發(fā)現(xiàn)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更大的收費(fèi)依賴性時(shí)（即來(lái)自某個(gè)客戶的收費(fèi)占全部收費(fèi)的比重特別大時(shí)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更有動(dòng)機(jī)去提高自己的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性的提高主要表現(xiàn)在經(jīng)過(guò)事務(wù)所審計(jì)的一些大客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著小于那些小客戶的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。

Ashbaugh等（2003）的研究也表明事務(wù)所的收費(fèi)總額與被審計(jì)公司的操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之間不存在相關(guān)關(guān)系，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)NAS收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)的比率與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值之間的相關(guān)關(guān)系是由于那些導(dǎo)致利潤(rùn)降低的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)造成的。雖然低報(bào)利潤(rùn)也是一種有偏差的財(cái)務(wù)報(bào)告，但這只能說(shuō)明公司保守的或者說(shuō)穩(wěn)健的了GAAP（美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則），而那些高估利潤(rùn)的公司才更有可能存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。研究也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)在事務(wù)所收費(fèi)總額、NAS收費(fèi)比率與代表被審計(jì)公司盈余管理的兩個(gè)特征變量③之間存在相關(guān)關(guān)系。同樣，Chung和Kallapur（2003）在NAS收費(fèi)占事務(wù)所全部收費(fèi)的比率和用修正的瓊斯模型的操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之間也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在顯著相關(guān)關(guān)系。

盡管操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的多少可以在某種程度上代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但是現(xiàn)有計(jì)量模型無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算出操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。此外，筆者認(rèn)為Reynolds和Francis的研究（2000）可能存在的另外一個(gè)問(wèn)題是大小公司盈余操控?cái)?shù)據(jù)之間本身就存在系統(tǒng)的差異，即使在不存在盈余操控行為時(shí)，大公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)占全部資產(chǎn)的比例應(yīng)該小于小公司的。一方面大公司的經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定，各年應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的變化會(huì)相對(duì)較少。另一方面，由于瓊斯模型所估計(jì)的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)比例數(shù)字（即操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)占全部資產(chǎn)的比重），而公司盈利隨著其規(guī)模擴(kuò)大增加的幅度具有邊際遞減效應(yīng)，因而大公司操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的相對(duì)數(shù)額應(yīng)該小于小公司之?dāng)?shù)額。上述研究并沒(méi)有考慮大小公司數(shù)據(jù)之間本身就存在的系統(tǒng)差異問(wèn)題，而把這些差異全部歸為公司的盈余操控之中，很可能對(duì)結(jié)果的合理性造成重大影響。

（五）一個(gè)特殊的角度——知識(shí)溢出效應(yīng)的研究

Simunic（1984）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供NAS一方面可能會(huì)影響其獨(dú)立性，另一方面可能會(huì)由于審計(jì)服務(wù)和NAS之間的知識(shí)溢出效應(yīng)（knowledge spillover）而促進(jìn)效率的提高，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上是在提供NAS所導(dǎo)致的成本（損害獨(dú)立性）和所產(chǎn)生的收益（效率的提高）之間進(jìn)行權(quán)衡。Simunic的檢驗(yàn)結(jié)果表明，那些向注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)購(gòu)買NAS的公司支付的審計(jì)費(fèi)用比沒(méi)有購(gòu)買NAS的公司要高。他認(rèn)為這主要是由于審計(jì)服務(wù)和NAS之間存在知識(shí)溢出效應(yīng)，客戶在審計(jì)服務(wù)和NAS上支付的費(fèi)用是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲得了有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)的信息時(shí)，就可以為NAS提供某些幫助，此時(shí)的知識(shí)是由審計(jì)服務(wù)向NAS溢出.但是Simunic的研究有一個(gè)前提：會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在總體上為客戶節(jié)省費(fèi)用。Simunic由于缺少相關(guān)NAS的數(shù)據(jù)沒(méi)有做進(jìn)一步的研究，因而也并沒(méi)有解決最終的問(wèn)題，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是否應(yīng)該提供NAS.

（六）其他的研究思路

Corless and Parker （1987）采用實(shí)驗(yàn)研究的設(shè)計(jì)了一個(gè)案例（有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)）來(lái)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師的反應(yīng)。該案例有兩個(gè)版本，其中一個(gè)明確說(shuō)明該注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的事務(wù)所參與或主持了該客戶大部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，另外一個(gè)則沒(méi)有說(shuō)明。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了影響，那些知道這一信息的人報(bào)告的錯(cuò)誤應(yīng)該顯著少于那些不知道這一信息的人。研究結(jié)果表明，文中所作的三個(gè)比較均沒(méi)有顯著的差異，相反，那些被告知由其事務(wù)所參與設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師案例中內(nèi)控的評(píng)價(jià)反而更嚴(yán)格一些，在樣本數(shù)據(jù)中審計(jì)出了更多的錯(cuò)誤。這說(shuō)明事務(wù)所為某一客戶提供NAS不會(huì)影響其注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)審計(jì)的獨(dú)立性。

但是該實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)也存在明顯的缺陷。他們?cè)谑聞?wù)所內(nèi)部培訓(xùn)課上進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，以一些執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師作為測(cè)試對(duì)象，由于每個(gè)參與者都知道他們的工作會(huì)被重新進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，因而他們會(huì)盡量避免失誤。同時(shí)，這種測(cè)試與現(xiàn)實(shí)的審計(jì)環(huán)境有很大的差別，測(cè)試中注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)是自己的工作能夠盡量少的出錯(cuò)，在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)因素是發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成什么樣的影響，會(huì)不會(huì)影響自己的客戶關(guān)系等。

簡(jiǎn)要評(píng)論

國(guó)外關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事NAS是否會(huì)影響其獨(dú)立性的研究已經(jīng)積累了豐富的資料。從規(guī)范研究來(lái)看，由于研究中不可避免地有研究者的主觀價(jià)值判斷，因而持不同觀點(diǎn)的學(xué)者很難在結(jié)論上達(dá)成統(tǒng)一。相關(guān)的實(shí)證研究雖然部分克服上述缺點(diǎn)，但由于條件的限制也存在很大問(wèn)題。而如何對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行定量，或者說(shuō)如何找到一個(gè)能夠準(zhǔn)確代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的變量，是一件非常困難的事情。因此，總體上看，最近十幾年盡管國(guó)外關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的研究實(shí)證方法占據(jù)了主流，但由于缺少相關(guān)數(shù)據(jù)或者無(wú)法找到準(zhǔn)確代表審計(jì)師獨(dú)立性的變量，以及現(xiàn)有計(jì)量模型存在的種種缺陷，使得研究結(jié)論存在很多爭(zhēng)議，沒(méi)有哪一個(gè)研究能夠充分證明從事NAS是否會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因此，今后研究的重點(diǎn)應(yīng)該是找到一個(gè)或一組能夠盡量準(zhǔn)確代表審計(jì)師獨(dú)立性并且易于量化的變量。

注釋：

①這種依賴性是指如果事務(wù)所來(lái)源于某個(gè)客戶的收入（包括審計(jì)服務(wù)收入和NAS收入），在事務(wù)所全部收入中所占的比重比較大，那么事務(wù)所由于害怕失去這一重要來(lái)源，他們?cè)诿鎸?duì)客戶壓力時(shí)很可能不如實(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

第6篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)展工作的前提條件。只有賦予財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立的空間，審計(jì)才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理，審計(jì)部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時(shí)也沒(méi)有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限

財(cái)務(wù)在最開(kāi)始的時(shí)候僅限于對(duì)財(cái)政收支的管理，只對(duì)財(cái)務(wù)的收入支出記賬，完成財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的記賬上面了。更是對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實(shí)際生活中，我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對(duì)財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部門直接管理，這無(wú)疑給財(cái)務(wù)審計(jì)的工作賦予了限制。雖然也有個(gè)別的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)進(jìn)行了分離，但并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性始終受到質(zhì)疑。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)往往沒(méi)有做計(jì)劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對(duì)已發(fā)生的事情進(jìn)行審計(jì)，涉及范圍面狹窄，雖然我國(guó)一直在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂(lè)觀。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

由于部門設(shè)置的原因加上制度的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒(méi)有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測(cè)，而在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說(shuō)，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測(cè)及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才擔(dān)任。在我國(guó)很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平低下，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)支撐，不會(huì)靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計(jì)工作上缺乏有效的審計(jì)手段，沒(méi)有適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對(duì)工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)極大的負(fù)面影響。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的前提。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和潛力，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)有效的監(jiān)督。在具體的實(shí)施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門徹底的分離出來(lái)，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無(wú)力的局面。同時(shí)，確立監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍

提高企業(yè)的審計(jì)管理的第二點(diǎn)就是要拓寬審計(jì)管理的范圍。而不能再停留在對(duì)簡(jiǎn)單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開(kāi)始，將財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)限范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到管理的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。然后可以將審計(jì)提升到對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)的成本。以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計(jì)的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

（三）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)審制度，有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

三、以國(guó)有企業(yè)為例分析審計(jì)的改制

（一）對(duì)時(shí)間和范圍的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無(wú)目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中。并沒(méi)有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時(shí)間段的限制。

（二）充分利用報(bào)表

第7篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的工作人員來(lái)說(shuō)必須具有較強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)知識(shí)和具體操作能力,這樣才會(huì)在日常的工作中保證審計(jì)的正確性和科學(xué)性,如果相關(guān)人員的專業(yè)水平不夠,將會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)和企業(yè)運(yùn)行造成極大地負(fù)面影響。審計(jì)工作在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間還比較短,在這方面我國(guó)還缺乏比較專業(yè)的國(guó)際化的審計(jì)人員。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展,對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求,現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作要求審計(jì)人員不僅要掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、金融知識(shí),還必須具備相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析軟件的應(yīng)用的技能。由于現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力的欠缺,對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行正確的判定,給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

監(jiān)督管理落實(shí)不到位。我國(guó)一些企業(yè)由于在財(cái)務(wù)管理理論上相關(guān)知識(shí)不足,工作技能不能滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)的需要,出現(xiàn)了財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)管理不正確觀念的現(xiàn)象。還有一些企業(yè)只設(shè)置了財(cái)務(wù)部門卻沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督和管理部門,這樣就給一些不法分子以可趁之機(jī),給他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做手腳帶來(lái)了得天獨(dú)厚的條件。一項(xiàng)調(diào)查顯示:經(jīng)濟(jì)犯罪中有70%是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,這些財(cái)務(wù)人員所在的企業(yè)中90%的審計(jì)和監(jiān)督部門只是流于形式,沒(méi)有真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。所有這些現(xiàn)象造成了企業(yè)的資金和資源配置沒(méi)有得到優(yōu)化,增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,同時(shí)影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,使企業(yè)遭受不必要的損失。

二、防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

(一)進(jìn)一步提高內(nèi)審的地位,增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持兩條原則:一是獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力,才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)中國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求,尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門,其內(nèi)部審計(jì)性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就會(huì)發(fā)揮得越充分。

(二)增強(qiáng)企業(yè)管理層的重視程度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用,在人員和經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持,在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性,應(yīng)要求各有關(guān)部門盡力支持、配合內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作,使內(nèi)部審計(jì)能順暢進(jìn)行。對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題涉及部門應(yīng)及時(shí)予以反饋,確定的整改要求要有計(jì)劃地安排落實(shí),并建立后續(xù)審計(jì)制度,根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中有關(guān)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)的回應(yīng)和目標(biāo)完成時(shí)間進(jìn)行跟蹤檢查,形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告并提交企業(yè)管理層,由審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施獨(dú)立、客觀、有效的審計(jì)行為,提出有建設(shè)性的改善管理控制、提高效率效益的意見(jiàn),提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,使企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用,對(duì)審計(jì)提出的意見(jiàn)予以充分重視,這將有利于防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。審計(jì)工作的特征使其對(duì)工作人員的整體素質(zhì)要求比較高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上與其工作人員的素質(zhì)有關(guān),所以提高審計(jì)人員的素質(zhì)是極其必要的。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái),金融工具和金融衍生工具越來(lái)越多,企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境更加具有不確定性,因此內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求的重心也從會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)向了管理和行業(yè)知識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求下的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果主要依賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面的現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí),這種高要求決定了內(nèi)部審計(jì)人才必須是復(fù)合型人才,必須接受現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)專業(yè)知識(shí)的訓(xùn)練。

(四)加強(qiáng)內(nèi)審部門審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體制建設(shè)。要建立科學(xué)的內(nèi)審部門審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體制,需要進(jìn)行三個(gè)主要步驟。首先,建立健全的審計(jì)項(xiàng)目管理制度。內(nèi)審操作往往沒(méi)有嚴(yán)格按照制度執(zhí)行,僅是將其視作形式上的東西?？紤]到各種制度在實(shí)際執(zhí)行中的走樣,內(nèi)審部門要結(jié)合自身?xiàng)l件和發(fā)展戰(zhàn)略完善現(xiàn)有的審計(jì)項(xiàng)目管理制度。其次,建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)人員到會(huì)計(jì)主管、內(nèi)審人員、內(nèi)審負(fù)責(zé)人,在制定各崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上,建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制度。對(duì)審計(jì)部門查出的經(jīng)濟(jì)違法事件和相關(guān)責(zé)任人,企業(yè)不能只停留在曝光和批評(píng)上,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理,這樣一方面尊重審計(jì)人員的勞動(dòng)成果,提高監(jiān)督部門的地位;另一方面也可以起到以儆效尤的作用,避免此類錯(cuò)誤再次發(fā)生。再次,對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任加以明確的區(qū)分。為避免在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)對(duì)象要在被審計(jì)之前提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)資料,以便于劃分相關(guān)的責(zé)任歸屬。

(五)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度,不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。首先,內(nèi)部審計(jì)工作崗位分工要明確,實(shí)行主審負(fù)責(zé)制,要加強(qiáng)審理和審批制度,做到職責(zé)清楚、行為規(guī)范,嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次,要明確建立審計(jì)承諾制度,正確區(qū)分被審單位的責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。如在審計(jì)前,要求被審計(jì)人員、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主要負(fù)責(zé)人,對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性做出書(shū)面承諾。在承諾的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員根據(jù)所掌握的信息進(jìn)行分析,對(duì)照送審資料進(jìn)行去偽存真的鑒別和確認(rèn)真實(shí)可靠后,再按審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),這樣既可以減少審計(jì)時(shí)間,同時(shí)對(duì)被審單位也是一個(gè)促進(jìn)。

(六)積極借助外部力量,幫助提高審計(jì)質(zhì)量。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足,應(yīng)適當(dāng)借助獨(dú)立性較強(qiáng)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)力量,對(duì)一些特殊項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。同時(shí),實(shí)行外部審計(jì)評(píng)價(jià)制度,建立專家?guī)?聘請(qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià),不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。另外,應(yīng)適當(dāng)開(kāi)展交叉審計(jì),使審計(jì)真正具有獨(dú)立性、客觀性,避免因行政干預(yù)而無(wú)法審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果不實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

第8篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類,即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì),出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,但在審計(jì)報(bào)告"不干凈"時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為"不干凈"的審計(jì)報(bào)告),財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問(wèn)題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為:審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制,為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難,肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí),或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù),既然企業(yè)高管存在問(wèn)題,就應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是,在"不干凈"的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職,因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的"審計(jì)失敗"而導(dǎo)致他們利益受損,應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

    2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

    我們國(guó)家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì),是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性,是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任,企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查,目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問(wèn)題發(fā)生的根源,然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者,那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí),良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊,若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò),應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。另外,在實(shí)際的工作中,對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露,而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正,而且,審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當(dāng)局,特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

    3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

    所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征,公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì),在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì),董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),代表股東的利益,董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人,公司管理當(dāng)局是人,股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中,股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),即股東是"委托人",審計(jì)機(jī)構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的,不存在任何的契約、利益關(guān)系,由"人"監(jiān)督人的過(guò)程是可以保證其公正性的。我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員,公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理,又名義上代表股東,在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員,企業(yè)高管部分成員二合一,使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)"委托人"(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié),出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,造成了審計(jì)失敗。

    4.抽樣審計(jì)下的5%困境

    最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開(kāi)始的,隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變,科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念,與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%,這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶,他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%,那么,從總體上來(lái)說(shuō),該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告,就造成了審計(jì)失敗。在我國(guó)現(xiàn)階段,一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重,"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月",而且剛好是1998年5月1日開(kāi)始至1998年11月1日結(jié)束,并未錯(cuò)過(guò)年報(bào)預(yù)審。但在1998年度,中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所,最后,僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

第9篇：財(cái)務(wù)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);整改意見(jiàn);落實(shí)措施

內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)是指被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題、意見(jiàn)和建議予以糾正、采納的工作過(guò)程和結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)整改意見(jiàn)落實(shí)即審計(jì)成果運(yùn)用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和提高組織的運(yùn)作效率，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但由于眾多原因，多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)審整改意見(jiàn)落實(shí)不夠重視和執(zhí)行力度不夠，在內(nèi)部審計(jì)工作中相對(duì)關(guān)注審計(jì)結(jié)果，對(duì)內(nèi)審整改意見(jiàn)的落實(shí)往往流于形式，不但嚴(yán)重影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，也削弱了內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

一、影響內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)的因素

1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

目前，絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境較差，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作支持程度一般，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)工作過(guò)程中，與企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)對(duì)象容易發(fā)生沖突，其他部門往往認(rèn)為內(nèi)審部門就是挑毛病，找錯(cuò)誤，不能很好地配合或支持內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥觀念。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)的落實(shí)缺乏制度性保障

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)的落實(shí)沒(méi)有出臺(tái)具體法規(guī)和制度，而且大部分企業(yè)在制定內(nèi)部審計(jì)辦法時(shí)也沒(méi)有專門涉及審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)的相關(guān)內(nèi)容，使得內(nèi)審整改意見(jiàn)的落實(shí)缺乏制度性保障。

3、內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性差，使內(nèi)審整改意見(jiàn)落實(shí)流于形式

由于內(nèi)審工作獨(dú)立性差，審計(jì)處理意見(jiàn)和結(jié)論受到重視的程度和執(zhí)行力度不夠，整改意見(jiàn)落實(shí)流于形式。調(diào)查顯示，許多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置，或由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)主管，開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)絕大多數(shù)是根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)安排，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能客觀公正地反映，往往大事化小，小事化了，審計(jì)處理意見(jiàn)的執(zhí)行情況一般，審計(jì)建議不能得到較好地執(zhí)行。

4、缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核制度，對(duì)落實(shí)內(nèi)審整改意見(jiàn)考核不嚴(yán)

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)還存在很多不足的地方，主要包括沒(méi)有根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)特征的變化做出相應(yīng)調(diào)整，同時(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性，評(píng)價(jià)沒(méi)有形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，且對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)往往只注重審計(jì)結(jié)果，而對(duì)內(nèi)審整改意見(jiàn)的落實(shí)不夠重視和執(zhí)行力度不夠，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中缺乏對(duì)內(nèi)審整改意見(jiàn)執(zhí)行程度評(píng)價(jià)指標(biāo)，考核不嚴(yán)。

5、人際關(guān)系沖突及缺乏有效溝通，阻礙了內(nèi)審整改意見(jiàn)落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)使內(nèi)部審計(jì)人員遇到人際沖突是在所難免的，由于內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)人員缺乏必要、有效、及時(shí)的信息溝通導(dǎo)致的沖突，及內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)者知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、觀念等方面不同，對(duì)同一事物的評(píng)價(jià)就會(huì)出現(xiàn)分歧和沖突，以上諸多因素都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)審整改意見(jiàn)的落實(shí)和執(zhí)行力度。

6、對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)執(zhí)行程度的跟蹤檢查力度不足

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審單位完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告后，僅要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門提交內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)整改落實(shí)的工作報(bào)告及整改意見(jiàn)落實(shí)情況的相關(guān)證明材料，對(duì)整改意見(jiàn)落實(shí)的實(shí)際情況進(jìn)行跟蹤檢查力度不足。甚至有些被審計(jì)單位在報(bào)送審計(jì)整改報(bào)告后就認(rèn)為此項(xiàng)工作結(jié)束，造成整改不到位、不及時(shí)、不徹底。

二、強(qiáng)化落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)的措施建議

1、高度重視，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門作為組織的一個(gè)職能部門，其職能是為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，不是專門以審查和評(píng)價(jià)別人的差錯(cuò)和失誤作為根本目標(biāo)。因此，無(wú)論企業(yè)管理層還是其他部門，都應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，支持并配合內(nèi)部審計(jì)工作。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)和文件，建立健全本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)制度，以促進(jìn)內(nèi)審整改意見(jiàn)落實(shí)，擴(kuò)大審計(jì)成果運(yùn)用。

3、提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，也一直是人們關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，涉及到是否客觀公正評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象及審計(jì)報(bào)告的信任程度。因此，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、控制審查過(guò)程和審計(jì)結(jié)論等方面保持較高獨(dú)立性。同時(shí)，為了保持審計(jì)工作獨(dú)立性，應(yīng)該樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，例如內(nèi)部審計(jì)部門只接受公司最高層的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)，只有這樣，它才能有效地行使職權(quán)，才能在審計(jì)過(guò)程中不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，以保證審計(jì)整改意見(jiàn)的順利落實(shí)。

4、建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)特征、戰(zhàn)略目標(biāo)的變化，對(duì)內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)做出相應(yīng)調(diào)整，建立包含整改意見(jiàn)落實(shí)情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)，形成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，完善激勵(lì)機(jī)制。例如可以選擇以平衡積分卡為基礎(chǔ)的內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)方法，并根據(jù)內(nèi)審特征對(duì)傳統(tǒng)的平衡積分卡模型進(jìn)行修改。

5、溝通合作，化解沖突

事實(shí)上，審計(jì)部門應(yīng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人和高層管理者、被審單位及其他部門通過(guò)有效溝通，保持良好人際關(guān)系，消除相關(guān)利益部門的誤會(huì)，使他們認(rèn)同其思想和最終目的，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，提高審計(jì)效率和效果。同時(shí)，內(nèi)審人員在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)與被審單位進(jìn)行恰當(dāng)溝通，充分征求其意見(jiàn)，切實(shí)提高審計(jì)意見(jiàn)和建議的針對(duì)性和可操作性，確保審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)的順利實(shí)施。

6、開(kāi)展審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)，制定獎(jiǎng)懲制度，加大跟蹤檢查力度

內(nèi)審部門在審計(jì)報(bào)告發(fā)出之后一定期限內(nèi)，應(yīng)到被審單位就審計(jì)報(bào)告中反映問(wèn)題和提出的建議進(jìn)行跟蹤檢查，查看審計(jì)報(bào)告中反映問(wèn)題和提出建議被審單位是否采取了糾正行動(dòng)并是否達(dá)到預(yù)定效果。此外，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)落實(shí)內(nèi)審整改意見(jiàn)不力且不提出異議的被審單位進(jìn)行相應(yīng)懲罰;而對(duì)配合積極、整改及時(shí)、落實(shí)到位的被審單位可以采取多種形式，給予一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)。要通過(guò)這些方式，加大跟蹤檢查力度。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張紅英主編.內(nèi)部審計(jì).浙江人民出版社，2008.2.