稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文

【摘要】目前，稅務(wù)在我國(guó)正處于發(fā)展初期，稅務(wù)率偏低。如何大力發(fā)展稅務(wù)事業(yè)，是我國(guó)稅務(wù)所面臨的難題。本文分析了我國(guó)稅務(wù)公信力的現(xiàn)狀，并提出了提升我國(guó)稅務(wù)公信力的幾點(diǎn)措施。

我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)歷了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的建立、行業(yè)的脫鉤改制、涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能的確認(rèn)、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的逐步開展等發(fā)展階段，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和強(qiáng)化稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅、推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。但是，在目前還沒有被社會(huì)廣泛認(rèn)知的情況下，稅務(wù)作為現(xiàn)階段注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主要服務(wù)項(xiàng)目，納稅人要從眾多的稅務(wù)師事務(wù)所中選擇出可信賴的事務(wù)所確實(shí)比較難。

2006年8月，國(guó)家稅務(wù)總局的《“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》中明確把“行業(yè)的社會(huì)公信力有較大提升”作為一項(xiàng)目標(biāo)確定下來。在發(fā)展中提升稅務(wù)的社會(huì)公信力，使納稅人對(duì)事務(wù)所的優(yōu)劣有一個(gè)評(píng)判的客觀標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，可以鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所依法規(guī)范執(zhí)業(yè)的作用。

一、什么是公信力

公信力的概念源于英文詞Accountability，指為某一件事進(jìn)行報(bào)告、解釋和辯護(hù)的責(zé)任；為自己的行為負(fù)責(zé)任，并接受質(zhì)詢。公信力作為一種無形資產(chǎn)，是在長(zhǎng)期的發(fā)展中日積月累而形成的，體現(xiàn)了其權(quán)威性、獨(dú)立性、在社會(huì)中的信譽(yù)度以及在公眾中的影響力等特征。

公信力的關(guān)鍵要素至少包括合法性、誠(chéng)信力、規(guī)范化、專業(yè)性和約束力等，而且必須建立良好的保障機(jī)制如管理能力、治理結(jié)構(gòu)、透明度、管理規(guī)范化與專業(yè)化程度，對(duì)項(xiàng)目的落實(shí)、組織的自我監(jiān)督與審視制度以及受益人、公眾、媒體等外部的反響。

我國(guó)法規(guī)規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師可以承擔(dān)稅務(wù)和稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)，出具的涉稅業(yè)務(wù)報(bào)告具有“鑒證功能”。注冊(cè)稅務(wù)師的這種“鑒證功能”與《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》所說的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有“證明力”是同樣的含義，也就是人們常說的具有“公信力”。

二、影響稅務(wù)公信力的因素分析

（一）稅務(wù)尚未被社會(huì)廣泛認(rèn)可

1.納稅人接受度不夠

國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定：“個(gè)人年度所得在12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)?！钡珎€(gè)稅申報(bào)在開局之年便遭遇了尷尬的冷場(chǎng)，很多納稅人持觀望態(tài)度，申報(bào)的少、觀望的多。截止到1月15日，杭州市共有303人自行申報(bào)個(gè)稅。盡管《辦法》上規(guī)定：“可以委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅申報(bào)”，但申報(bào)初期基本上沒有通過稅務(wù)來辦理的現(xiàn)象出現(xiàn)，這與律師行業(yè)還相差很遠(yuǎn)。人們?nèi)绻龅椒稍V訟，一般都會(huì)去找個(gè)律師或向律師咨詢，而目前稅務(wù)市場(chǎng)上還沒有形成這種概念，說明稅務(wù)還沒有被社會(huì)廣泛認(rèn)可。

2.中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)在1994年之前一直由各級(jí)稅務(wù)部門代辦，直到1999年才與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤。經(jīng)過了幾年的發(fā)展后，大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化運(yùn)作，做到了自主經(jīng)營(yíng)，并且在社會(huì)上有了一定的知名度和影響力，但是各稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展出現(xiàn)了很大的不平衡性，有的事務(wù)所還抱著改制前的業(yè)務(wù)，存在著“等、靠、要”的依賴思想。其聘用的工作人員不少是從稅務(wù)機(jī)關(guān)退下來的，或者和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系，讓人覺得稅務(wù)事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)還有“千絲萬縷”的關(guān)系；而在實(shí)際工作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)過分介入涉稅事項(xiàng)的情況時(shí)有發(fā)生，受利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)利用行政職權(quán)干預(yù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)，甚至利用職權(quán)壟斷稅務(wù)業(yè)務(wù)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的獨(dú)立開展。

（二）稅務(wù)未能給納稅人帶來真正的實(shí)效

1.稅務(wù)業(yè)務(wù)過于簡(jiǎn)單，只會(huì)給納稅人帶來成本的增加

目前，稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍基本可歸為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、代領(lǐng)代開發(fā)票、申請(qǐng)減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議，代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，向司法機(jī)關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃和稅收咨詢。從業(yè)務(wù)的開展情況來看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)約占70％，全面約占30％；在項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。由于稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢這些較高層次的業(yè)務(wù)對(duì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求較高，而我國(guó)現(xiàn)有的很大一部分人員普遍達(dá)不到這樣的水平，所以我國(guó)現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于涉稅服務(wù)項(xiàng)目，層次低、業(yè)務(wù)穩(wěn)定性不夠，企業(yè)可以選擇，也可以選擇不。據(jù)深圳零點(diǎn)公司的調(diào)查顯示，很多企業(yè)認(rèn)為請(qǐng)稅務(wù)最重要的目的是降低納稅成本，一些上了規(guī)模的合資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)對(duì)于那些簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)，更傾向于信任自己的辦稅部門。從另一個(gè)角度來說，稅務(wù)師事務(wù)所的公信力未能達(dá)到使被人足夠放心的程度，是目前稅務(wù)處于尷尬地步的主要原因。

2.現(xiàn)有業(yè)務(wù)人員的能力無法滿足納稅人高端業(yè)務(wù)的需求

稅務(wù)是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商的業(yè)務(wù)，需要從業(yè)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)力量來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊的現(xiàn)象比較突出。根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)：從數(shù)量上看，目前實(shí)際客戶大約只占納稅企業(yè)的2％－3％，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375∶1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中擁有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％；從年齡結(jié)構(gòu)看，離退休老同志占大多數(shù)。這些都使稅務(wù)難以適應(yīng)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要，嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。

（三）稅務(wù)市場(chǎng)缺少有效的監(jiān)督機(jī)制

在稅務(wù)行業(yè)發(fā)展過程中，雖然制定了相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)守則，但仍存在不少不足，中介行業(yè)出現(xiàn)的行為不規(guī)范、失信、亂收費(fèi)、無序競(jìng)爭(zhēng)、惡性壓價(jià)、損害客戶利益等均與監(jiān)管不力有關(guān)，行業(yè)多頭管理或管理缺位是其主要原因。如，行政主管單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員有管理、監(jiān)督的職責(zé)，卻沒有處理權(quán)，使主管部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查較難進(jìn)行，監(jiān)管作用得不到很好的發(fā)揮。加之目前中介機(jī)構(gòu)的民事法律責(zé)任不清，致使民事賠償程序不暢，中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本過低，難以樹立起執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。監(jiān)督機(jī)制的弱化不利于稅務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，也直接導(dǎo)致了中介機(jī)構(gòu)公信力的低下。

三、提升我國(guó)稅務(wù)公信力的幾點(diǎn)措施

（一）以“獨(dú)立、公正”為標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)作為一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)稅務(wù)師在從事稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，一是依法為委托人提供涉稅服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；二是輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。這種在稅收征納關(guān)系中的中介地位，決定了稅務(wù)必須站在獨(dú)立、公正的立場(chǎng)上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既要為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又要監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法征稅、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

稅務(wù)的獨(dú)立性是指稅務(wù)師事務(wù)所在其權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使權(quán)，其從事的具體活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人與扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志真正得到實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還必須站在公正的立場(chǎng)上，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能因收取委托人的報(bào)酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務(wù)人。獨(dú)立、公正是稅務(wù)機(jī)構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂，是社會(huì)認(rèn)可其公信力的最本質(zhì)的保障。

（二）以“品牌建設(shè)”為目標(biāo)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立自身品牌，必須要加強(qiáng)事務(wù)所規(guī)章制度的建設(shè)，健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。1.應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，切實(shí)履行三級(jí)復(fù)核的職責(zé)，形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量預(yù)警機(jī)制；2.應(yīng)完善人力資源管理制度、崗位責(zé)任制度、能上能下的晉升制度、能進(jìn)能出的人才流動(dòng)制度、考核評(píng)價(jià)制度等；3.應(yīng)建立公開、透明的財(cái)務(wù)管理制度，做到財(cái)務(wù)公開、透明；4.應(yīng)建立公平、合理的分配制度，形成“對(duì)內(nèi)具有公平性，對(duì)外具有競(jìng)爭(zhēng)力”的分配機(jī)制和薪酬機(jī)制，充分體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)；5.應(yīng)規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善章程、合伙協(xié)議。通過這些措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，創(chuàng)造真正的品牌，提升事務(wù)所的公信力。

（三）以“提高素質(zhì)”為手段

從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員至少具備以下素質(zhì)：1.具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)道德；2.具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力；3.通曉國(guó)家有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)和政策；4.具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。應(yīng)加強(qiáng)從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

（四）以“外部監(jiān)督”為保障

為使機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性和獨(dú)立性，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理。要做到這一點(diǎn)，一要靠行政管理；二要靠行業(yè)自律管理。

1.要健全稅務(wù)的法律體系，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)

在當(dāng)今世界，稅務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家都建立了完備的相關(guān)法律體系。因?yàn)槎悇?wù)業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的政策性和法律性，因此稅務(wù)對(duì)法制環(huán)境要求很高，一方面要以法律法規(guī)為依據(jù)開展業(yè)務(wù)；另一方面也需要依靠法律來保護(hù)自身的合法權(quán)益。因此，當(dāng)務(wù)之急是要頒布更具法律效力的《稅務(wù)法》，從法律上確定稅收機(jī)構(gòu)的法人地位，明確稅收機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、宗旨、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍、權(quán)利和義務(wù)、資格認(rèn)定、考試辦法、注冊(cè)登記和違法懲處等事項(xiàng)，使我國(guó)稅務(wù)業(yè)真正走上規(guī)范化、制度化、法制化的發(fā)展道路。另外，還要在《公司法》、《民法通則》、《民事訴訟法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)中，對(duì)稅收業(yè)務(wù)也有所規(guī)范，以更加明確稅務(wù)人與其他有關(guān)部門的關(guān)系和法律地位。

2.健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查制度，加強(qiáng)監(jiān)管，定期檢查，確保質(zhì)量

在國(guó)外，很多國(guó)家都設(shè)有專門的懲戒委員會(huì)（由行業(yè)內(nèi)專業(yè)人士組成）經(jīng)常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、檢查，要求其按行業(yè)規(guī)范和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)，并出具報(bào)告。我國(guó)可以借鑒其做法，對(duì)參與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等擾亂稅務(wù)市場(chǎng)的行為堅(jiān)決予以打擊，對(duì)違背會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師職業(yè)道德等行為嚴(yán)懲不貸，以促使全行業(yè)從業(yè)人員共同維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

3.建立信用等級(jí)評(píng)定制度，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所樹立良好品牌很有幫助

第2篇：稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文

關(guān)鍵詞:中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所;問題;對(duì)策

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題

1、規(guī)模小而導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)。截止到2008年,我國(guó)擁有7,143家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不到400家,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已經(jīng)超過了6,000家,占全行業(yè)的90%以上,這些事務(wù)所規(guī)模小,必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少,承接風(fēng)險(xiǎn)能力小。所以,眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng),頻繁壓低價(jià)格搶奪市場(chǎng),提供的服務(wù)和產(chǎn)品缺少差別化,競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈,規(guī)模小而導(dǎo)致的惡性競(jìng)爭(zhēng)使我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)大量的短期行為,無暇顧及長(zhǎng)期的發(fā)展。

2、人力資源匱乏。在中小事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中又有相當(dāng)一部分存在人員老化問題,年齡結(jié)構(gòu)不合理,后續(xù)人力資源相當(dāng)匱乏的問題。隨著“四大”的進(jìn)入,本土事務(wù)所越來越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向“四大”流入,使得我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在一定程度上成了“四大”培養(yǎng)人才的基地,甚至有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心員工流失嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師流失和現(xiàn)有人員年齡結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的人力資源匱乏,對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的發(fā)展有著一定的阻滯作用。

3、從業(yè)人員素質(zhì)偏低。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的高學(xué)歷人才寥寥無幾,執(zhí)行管理咨詢等高端業(yè)務(wù)較為困難,無法滿足高端客戶的需要。而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所又難以像大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣建立完備的人員培訓(xùn)機(jī)制,在既有客戶業(yè)務(wù)不斷拓展,對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求上層次時(shí),沒能與客戶一同成長(zhǎng),無法跟進(jìn)導(dǎo)致客戶流失,只能轉(zhuǎn)而繼續(xù)在市場(chǎng)中尋求低端客戶。從業(yè)人員的素質(zhì)影響了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平,成為了限制其發(fā)展的瓶頸。

4、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)失衡。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理上存在缺陷:首先,在管理層方面,由于規(guī)模普遍很小,權(quán)力集中在一個(gè)或幾個(gè)人手中,管理者主要關(guān)心的是個(gè)人的短期收入,而不是事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展,質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足,導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分配機(jī)制不合理,內(nèi)耗行為嚴(yán)重;其次,事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒有切實(shí)地貫徹下去,甚至存在著流于形式的問題;再次,很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制。

5、文化建設(shè)匱乏。會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和,它不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)行為上,還體現(xiàn)在社會(huì)價(jià)值當(dāng)中,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般較少參加各種社會(huì)公益活動(dòng),并且對(duì)于公益活動(dòng)普遍不夠關(guān)注,導(dǎo)致其難以通過樹立積極參與社會(huì)公益的形象,提高社會(huì)知名度,建立積極的文化氛圍。

二、解決對(duì)策

1、細(xì)分客戶群。我國(guó)中小企業(yè)可按其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求特征細(xì)分為三類:第一種類型的中小企業(yè)為低端客戶,對(duì)于審計(jì)產(chǎn)品的需求來自外部壓力;第二種類型的中小企業(yè)為成長(zhǎng)型客戶,其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求有外在動(dòng)因和自身的內(nèi)在動(dòng)因;第三種類型的中小企業(yè)客戶為高端型客戶,這類客戶所需求的服務(wù)從會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記服務(wù)拓展至稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢等高層次的服務(wù)。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所可以針對(duì)這三類客戶開發(fā)不同的審計(jì)產(chǎn)品,通過準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位以及自身的資源優(yōu)勢(shì),向其提供差別化的專業(yè)服務(wù),從而擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍,避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常是由部門負(fù)責(zé)人或合伙人憑借個(gè)人好惡來決定升遷事宜,造成升遷上缺乏公平,很多優(yōu)秀員工的流失,就是因?yàn)閷?duì)于升遷機(jī)制的不滿。因此,要建立別具一格的用人政策,提拔一批思想開放、不畏挑戰(zhàn)、勇于探索、善于接受新事物的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有很多薪酬分配辦法,常見的有固定工資加出差補(bǔ)助、固定工資加項(xiàng)目分紅和固定工資加獎(jiǎng)金等,所以,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立更為公平合理的收入分配制度,把員工的貢獻(xiàn)與薪酬分配統(tǒng)一起來。這樣,一方面可以促進(jìn)員工的積極性;另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立員工培訓(xùn)制度。很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往只關(guān)注短期利益,不愿招聘工作經(jīng)驗(yàn)少的畢業(yè)生,又擔(dān)心培訓(xùn)的員工被同行挖走,因此對(duì)員工培訓(xùn)不積極,造成員工得不到系統(tǒng)訓(xùn)練,很多事務(wù)所都是讓員工在工作中學(xué)習(xí)和摸索,員工成長(zhǎng)的速度過慢,導(dǎo)致基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)加大。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將員工培訓(xùn)的重心前移,對(duì)潛在的員工提前進(jìn)行培訓(xùn),選擇大學(xué)中比較優(yōu)秀的人才與其確定就業(yè)意向,聯(lián)合高等院校進(jìn)行早期的職業(yè)培訓(xùn),并主動(dòng)為其提供實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。通過這種訂單式的人才培養(yǎng)制度,可以使事務(wù)所的新進(jìn)員工具備更完善的理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力,提高事務(wù)所的服務(wù)水平。

4、健全內(nèi)部管理制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用封閉、高度集中的直線組織模式,其一般只設(shè)置兩個(gè)管理層次。因此,要重視和完善內(nèi)部控制制度,認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性,牢固樹立內(nèi)控優(yōu)先,穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想,并依靠合理的制度,提高員工遵守內(nèi)部控制的自覺性,使事務(wù)所能夠凝聚人才,保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益,合理地處理遇到的各種問題,從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展,高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。

5、加強(qiáng)事務(wù)所行為文化建設(shè)。行為文化是指員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)娛樂中產(chǎn)生的,折射出事務(wù)所精神和價(jià)值觀的文化現(xiàn)象。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)員工在工作、學(xué)習(xí)等方面融入與現(xiàn)代社會(huì)先進(jìn)文化要求相適應(yīng)的行為模式和高尚的倫理道德,加強(qiáng)事務(wù)所員工與社會(huì)的良性互動(dòng),鼓勵(lì)員工參加公益活動(dòng),樹立事務(wù)所熱心公益的形象,并對(duì)正面形象進(jìn)行宣傳,通過榜樣的力量,加強(qiáng)事務(wù)所整體行為文化。

(作者單位:南京市第二醫(yī)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]于濱.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略[J].中國(guó)審計(jì),2002.10.

第3篇：稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文

稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱①。目前，稅務(wù)行業(yè)在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國(guó)民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn)，在美國(guó)，稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本，注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬多人。我國(guó)的稅務(wù)業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來的一項(xiàng)新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，都有著積極的意義。

一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然

（一）實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法

稅務(wù)屬于委托的一種，具有的一般共性。我國(guó)對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任②。實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權(quán)的松散模式，如英國(guó)；以及混合模式，其典型代表是美國(guó)③。如日本，實(shí)行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱為稅理士，規(guī)定只有律師、會(huì)計(jì)師、退職的稅務(wù)官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實(shí)行，彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系，保證了稅收工作的順利進(jìn)行，形成了卓有成效的制約機(jī)制，促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外，美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)的香港，也都實(shí)行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)也作了規(guī)定。

（二）稅務(wù)制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長(zhǎng)期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng)，它介入稅收事務(wù)，就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí)，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶，并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因?yàn)楦闶袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時(shí)省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

三是發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國(guó)投資而對(duì)我國(guó)的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國(guó)向外國(guó)投資需要了解和熟悉外國(guó)的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國(guó)家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國(guó)際慣例接軌。

二、我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問題

（一）稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)相比，我國(guó)稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)不旺，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng)，而日本85%的企業(yè)、美國(guó)50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)④。

（二）稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過小，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì)：1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場(chǎng)。2、具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國(guó)家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國(guó)的稅務(wù)業(yè)無論在機(jī)構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國(guó)家要求相距甚遠(yuǎn)，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國(guó)加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（三）稅務(wù)定位不清，人們對(duì)稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng)：稅務(wù)咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場(chǎng)服務(wù)行為，必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù)，按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來，對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī)，但是，我們可以看到，這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù)，被人稱為21世紀(jì)的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，在國(guó)外很早就已出現(xiàn)。現(xiàn)在世界上有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國(guó)家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體，它無權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動(dòng)中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào)，各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產(chǎn)核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。

（四）稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作，因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)，所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國(guó)國(guó)情而言，具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺，因此，國(guó)家規(guī)定持有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書者可申請(qǐng)免于參加注冊(cè)稅務(wù)師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過稅務(wù)工作，進(jìn)行過稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明，履行登記注冊(cè)手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時(shí)，不是承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記，而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。

三、完善我國(guó)稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

目前稅務(wù)所存在問題嚴(yán)重制約了我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織后，稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對(duì)外開放，如何應(yīng)對(duì)外來的挑戰(zhàn)，也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國(guó)的稅務(wù)制度，使之更加適應(yīng)時(shí)代需要和應(yīng)對(duì)“入世”后的挑戰(zhàn)。

（一）要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)，合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè)，具有獨(dú)立的地位，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸，這是世界各國(guó)的共識(shí)。在稅務(wù)中，稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系，為納稅人提供有償服務(wù)，但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì)，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè)，恢復(fù)其本來面目，改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念，以贏得人們的信任。同時(shí)，在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)扶持，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

（二）要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī)，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。

目前我國(guó)有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒有法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

（三）要實(shí)行依法治稅，完善我國(guó)稅法體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

目前我國(guó)稅收法律體系尚不健全，稅法層級(jí)較低、權(quán)威性不夠，法律漏洞較多；人們對(duì)稅法意識(shí)比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián)，甚至納稅人請(qǐng)稅務(wù)還不如“請(qǐng)”稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的積極性不夠。所以，完善我國(guó)稅收法律體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，實(shí)行依法治稅，有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是完善納稅申報(bào)制度，將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來，真正實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。

（四）要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

“入世”后國(guó)外事務(wù)所對(duì)我國(guó)稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國(guó)家零保護(hù)的情況下，稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣，我國(guó)稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌，才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

【注釋】

①《稅務(wù)試行辦法》。

②《中華人民共和國(guó)民法通則》第六十三條。

③引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版1995年版，第16頁(yè)。

④引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。

⑤引自《證券時(shí)報(bào)》10月9日。

⑥引自劉劍文《國(guó)際所得稅法研究》中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版。

⑦引自葉青主編《德國(guó)財(cái)政稅收政策研究》。中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2000年版

第4篇：稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文

關(guān)鍵詞：公司化;有限責(zé)任合伙;非律師股東

西方律師制度起源于古羅馬帝國(guó)，距今已有二千五百年，在漫漫的歷史長(zhǎng)河中，律師業(yè)的發(fā)展一直遵循傳統(tǒng)，律師執(zhí)業(yè)形式基本以單獨(dú)執(zhí)業(yè)和合伙執(zhí)業(yè)為執(zhí)業(yè)形式。但從二十世紀(jì)七十年代開始，隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各國(guó)對(duì)于法律服務(wù)的需求不斷擴(kuò)大，律師制度在西方，尤其是在英、美兩國(guó)取得了巨大的發(fā)展。我國(guó)直到1983年才建立了第一家正式掛牌的律所，因此在律所的組織形式以及管理模式等方面還存在很多不足。本文試從組織形式、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及分配制度三方面著手，探討在我國(guó)律所實(shí)行公司化管理的利弊。

一、組織形式

（一）歐美律師事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢(shì)

1.規(guī)模不斷擴(kuò)大

根據(jù)資料顯示，美國(guó)律師事務(wù)所自60年代以來，在各個(gè)方面都發(fā)生了顯著的變化，但其中改變最為明顯的則是律所的規(guī)模。在60年代早期，全美僅有38家律所擁有50位以上執(zhí)業(yè)律師1。到了80年代中期，擁有律師50位以上的律所激增到了508家，而其中過半律所擁有超過100位執(zhí)業(yè)律師2。至2008年，這個(gè)數(shù)字已經(jīng)增長(zhǎng)到了700余家，其中23家的律所規(guī)模超過了1000人，前250家律所的平均執(zhí)業(yè)人數(shù)居然達(dá)到了535人3，如果再參照英國(guó)頂級(jí)律所的律師人數(shù)，不難看出律所大型化是律師事務(wù)所未來發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2.律所日趨國(guó)際化

在1960年，美國(guó)絕大部分律所均只在單一城市開展業(yè)務(wù)，到了80年代，前100家律所中有87家在其他城市通過合并或收購(gòu)建立分所拓展業(yè)務(wù)，由此帶來的效應(yīng)是律所規(guī)模不斷擴(kuò)大，并且分所的增長(zhǎng)速度通常超過母所，至2003年，美國(guó)前200的律所已平均擁有9家分所4。不僅如此，律所的國(guó)際化程度也不斷提高，越來越多的歐美律所在其他國(guó)家設(shè)立分所，開展國(guó)際業(yè)務(wù)，由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，跨國(guó)貿(mào)易比重頗大，由此引發(fā)的國(guó)際法律糾紛也層出不窮，這無疑為各家國(guó)際律所帶來了不菲的收益。

3.律所收入顯著增長(zhǎng)

從1960至1980年，法律服務(wù)產(chǎn)業(yè)所占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例翻了一番，到2007年，前100位律所的平均收益高達(dá)130萬美元。2010年，英國(guó)前三的律所公布了當(dāng)年年收入，均值超過了10億英鎊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前尚無一家律所年收入超過10億人民幣。

4.律所營(yíng)銷專業(yè)化

根據(jù)Altman weil針對(duì)美國(guó)與加拿大公司制律所所做的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)公司制的律所更重視律所的品牌營(yíng)銷，并且由此帶來的品牌效應(yīng)一般可以增加10%到20%的額外收益，此外他通過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，律所的聲譽(yù)是客戶選擇律所時(shí)第二重要的因素，僅次于執(zhí)業(yè)律師的個(gè)人聲譽(yù)。正是因?yàn)槁伤旧砥放平ㄔO(shè)的重要性，當(dāng)今律所越來越多的聘請(qǐng)專業(yè)的營(yíng)銷公司為自己開展品牌推廣，重視品牌投入。

（二）我國(guó)律師事務(wù)所組織形式的問題

自1979年恢復(fù)律師制度以來，我國(guó)律師業(yè)經(jīng)過了32年的發(fā)展。無論是律所數(shù)量還是質(zhì)量都有著大幅的提高，但與目前國(guó)際優(yōu)秀律師事務(wù)所相比在各方面都還存在顯著不足。

1. 律師事務(wù)所的規(guī)模偏小

截至2008年底，全國(guó)共有14425家律師事務(wù)所，101人以上的律師事務(wù)所有28家，51至100人以上的律師事務(wù)所149家，31至50人以上的所471家，30以下的律師事務(wù)所13777家。截至2009年7月，我國(guó)最大的律師事務(wù)所大成律師事務(wù)所的律師人數(shù)已經(jīng)超過1300人。數(shù)據(jù)表明，30人以下的律師事務(wù)所占到了律師業(yè)的95%5。反觀歐美各大律所在世界各國(guó)設(shè)立分所、跑馬圈地規(guī)模十分龐大，而我國(guó)律所在規(guī)模上難以望其項(xiàng)背。

2.律師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂

現(xiàn)在我國(guó)的合伙律師事務(wù)所, 多采用選舉一個(gè)合伙人為主任, 負(fù)責(zé)所內(nèi)的日常行政管理工作。主任集多種角色于一身, 既是律師、又是管理者, 也是投資者, 由于主任律師事務(wù)繁忙, 疏于對(duì)所內(nèi)的管理是難免的。同時(shí)，由于大部分合伙只是幾個(gè)個(gè)人律師合租場(chǎng)地、共享招牌，實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)都是各自為政單打獨(dú)斗，因此各律師之間缺少溝通聯(lián)系，彼此的認(rèn)同感和信任感都不高，有的律所對(duì)于則對(duì)于費(fèi)用分?jǐn)?、?zé)任承擔(dān)等缺乏明確的規(guī)定導(dǎo)致律所發(fā)展缺乏方向性，規(guī)模也難以擴(kuò)大，而且一旦發(fā)生危機(jī)，此類低層次的合伙形式很容易散伙。除此之外，由于缺乏內(nèi)部管理，律師亂收費(fèi)、與當(dāng)事人私定不正當(dāng)協(xié)議等不利律所發(fā)展的情況頻頻發(fā)生，嚴(yán)重危害了律所的聲譽(yù)6。

3. 合伙所的無限責(zé)任問題限制了律所的發(fā)展

律所長(zhǎng)久以來一直是采用普通合伙的形式，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的英美法認(rèn)為律師在執(zhí)業(yè)時(shí)必須具備嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度與良好的道德品質(zhì)，為當(dāng)事人盡心盡力服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，多年以來這一體制一直未有大的問題。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法律商業(yè)主義的盛行，特別是金融產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，導(dǎo)致這一體制顯現(xiàn)出了無可避免的缺陷。在80年代美國(guó)的金融訴訟案中由于發(fā)現(xiàn)某些金融機(jī)構(gòu)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有嚴(yán)重的違規(guī)行為，而為他們提供會(huì)計(jì)和法律服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所因有嚴(yán)重的瀆職行為，被追究責(zé)任，直接導(dǎo)致涉案律所賠償了數(shù)十億美元，使得許許多多無辜的合伙律師被牽涉其中無端破產(chǎn)，由此也引出了有限責(zé)任合伙這一新的組織形式，以彌補(bǔ)普通合伙組織的缺陷7。

二、分配制度的改革

國(guó)內(nèi)律所合伙人的利益分配模式主要是: (1) 合伙人單獨(dú)結(jié)算, 平均分?jǐn)傎M(fèi)用； (2) 合伙人按收入比例承擔(dān)費(fèi)用；(3) 合伙人按不同級(jí)別承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。對(duì)于律師事務(wù)所制定收入分配方案時(shí)應(yīng)該考慮的因素,多數(shù)人比較認(rèn)同應(yīng)考慮律師的工作量多少、客戶支付的律師費(fèi)數(shù)額、分配協(xié)議規(guī)定8。但是不管采用以上哪種分配方式，絕大多數(shù)城市的律所基本上都是支付房租水電行政辦公費(fèi)后就由合伙人分配利潤(rùn),只有比例極小的積累9。這些僅剩的有限資產(chǎn)，根本難以滿足當(dāng)今律所發(fā)展的需求，導(dǎo)致大部分律所的規(guī)模與質(zhì)量一直難以得到提高。就如前司法部律師公證司副司長(zhǎng)吳明德說過，“我國(guó)大多數(shù)律師事務(wù)所目前實(shí)行提成制分配方式，這種提成制，照顧到了合伙人、律師的利益，卻忽視了事務(wù)所的整體利益，削弱了律所的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，忽視了律所整體發(fā)展的利益，造成事務(wù)所的發(fā)展缺乏后勁?！?/p>

三、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合各英美發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的律師事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r，我們可以發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍也將會(huì)越來越廣，所面對(duì)的法律問題也將越來越多元。為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化和投資國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，規(guī)?；瘎t很好地解決專業(yè)性和綜合性的沖突。規(guī)?；聞?wù)所應(yīng)當(dāng)是律師人數(shù)較多，具備法律及相關(guān)專業(yè)知識(shí)，業(yè)務(wù)及管理部門齊全，辦公軟件硬件設(shè)施齊備，除了承擔(dān)傳統(tǒng)的訴訟業(yè)務(wù)外還能夠勝任涉及金融、稅務(wù)、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、證券和資產(chǎn)重組等錯(cuò)綜復(fù)雜的大型的非訴訟業(yè)務(wù)的事務(wù)所?？偠灾瑖?guó)內(nèi)大型律所要想與狼共舞，就必須把自己變成狼，凝聚律師智慧，吸取國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，打造律所品牌。在社會(huì)影響力上、國(guó)際知名度上、發(fā)展規(guī)模上、營(yíng)銷策劃上、業(yè)務(wù)創(chuàng)收上和管理制度上，成為真正與時(shí)俱進(jìn)的行業(yè)先鋒。

作者簡(jiǎn)介：

唐銳，男，1984年生，湖南長(zhǎng)沙人，工作單位：湘潭大學(xué)法學(xué)院2009級(jí)法律碩士。

Galanter & Palay, Tournament, supra note 4, at 22, 46 (citing Erwin Smigel, The Impact of Recruitment on the Organization of the Large Law Firm, 25 Am. Soc. Rev. 56, 58 (1960)).

2 See Barbara Curran et al., Supplement to the Lawyer Statistical Report: The U.S. Legal Profession in 1985, at 5 (1986); The NLJ 250, Nat'l L.J., Sept. 22, 1986, at S-1.

3 George P. Baker & Rachel Parkin, The Changing Structure of the Legal Services Industry and the Careers of Lawyers, 84 N.C. L. Rev. 1635, 1658-60 (2006)

4 William D. Henderson, An Empirical Study of Single-Tier Versus Two-Tier Partnerships in the Am Law 200, 84 N.C. L. Rev. 1691, 1714 (chart) (2006)

5陳宜著：《我國(guó)中小型律師事務(wù)所發(fā)展初探――以北京地區(qū)律師事務(wù)所為藍(lán)本（上）》，《中國(guó)司法》2009

年12期，第60頁(yè)。

6王雋主編：《律師事務(wù)所管理前沿》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2007年版，第287頁(yè)。

7岳鴻. 論有限責(zé)任合伙律師事務(wù)所[J ] . 中國(guó)律師,2004 , (9)。

第5篇：稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文

摘要：作為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一員的遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有著中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，但是也存在著同樣的審計(jì)質(zhì)量控制問題。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題，分析了遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，質(zhì)量控制重形式輕實(shí)效，沒有真正得到貫徹落實(shí)；事務(wù)所規(guī)模小，審計(jì)業(yè)務(wù)程序不嚴(yán)格，是導(dǎo)致其審計(jì)質(zhì)量低下的原因，提出遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高審計(jì)獨(dú)立性，定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師；嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，建立技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和技術(shù)與質(zhì)控部；加強(qiáng)人力資源建設(shè)，吸引和留住優(yōu)秀人才等建議。研究結(jié)果為遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)質(zhì)量控制 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 三級(jí)復(fù)核

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象大多都是一些中小企業(yè)，而且我國(guó)目前中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)比重大，可見，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了不可或缺的作用。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想立于不敗之地，這就需要審計(jì)質(zhì)量控制作為支撐。本文通過結(jié)合遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)中的經(jīng)驗(yàn)和事務(wù)所自身特點(diǎn)，對(duì)遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，就質(zhì)量控制環(huán)節(jié)中的不足，挖掘問題產(chǎn)生的原因，提出改善審計(jì)質(zhì)量控制的措施。

一、遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)范圍是審查會(huì)計(jì)決算、評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)、參與可行研究、受理經(jīng)濟(jì)案件、提供財(cái)會(huì)咨詢、納稅申報(bào)、驗(yàn)證投入資本、承辦解散清算、提供會(huì)計(jì)鑒定、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問、培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員、基建工程預(yù)決算審查、三資企業(yè)決算審查驗(yàn)資。根據(jù)遼寧省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，2010年度綜合排名第243名，總收入78.3萬元，總收入增值率為12.2%。2011年度綜合排名第334名，2012年度綜合排名第336名。綜合排名下滑，可見在業(yè)務(wù)收入、人力資源、內(nèi)部治理與管理等方面大不如前，而這些主要是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。這就亟需會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取措施，改善目前質(zhì)量控制狀況，提高審計(jì)質(zhì)量水平，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中在首次接受業(yè)務(wù)委托和連續(xù)審計(jì)分別實(shí)行不同的程序，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見后，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

二、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的不足

1.獨(dú)立性缺失

主要存在兩個(gè)方面。一是事務(wù)所由于位于中小城市，知名度不高，影響力不大而且數(shù)量較多，所以聯(lián)系業(yè)務(wù)的主要途徑是通過熟人介紹或是親戚朋友所負(fù)責(zé)的企業(yè)，四處托關(guān)系的方式來擴(kuò)大業(yè)務(wù)。因此在做審計(jì)工作的時(shí)候往往出于情感方面，較難堅(jiān)持自己的獨(dú)立性。二是事務(wù)所業(yè)務(wù)主要集中在一些中小型企業(yè)，有些企業(yè)希望花盡可能少的錢，用盡可能簡(jiǎn)便的方式來完成審計(jì)，再加上一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，有時(shí)候?yàn)榱死嫘枰?，能夠維持長(zhǎng)久的客戶關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不得不屈從于客戶的各種要求，使得其獨(dú)立性大打折扣。

2.部門不健全

事務(wù)所在1999年改制時(shí)設(shè)立了驗(yàn)資部，審計(jì)一部，審計(jì)二部，綜合部，后來由于市場(chǎng)原因，事務(wù)所規(guī)模越來越小，這些部門職責(zé)不明確。由于沒有設(shè)立明確的技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，技術(shù)與質(zhì)控部，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定，重大風(fēng)險(xiǎn)問題的決策，技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，核查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序以及各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循沒有根本保障，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制沒有相應(yīng)的監(jiān)督復(fù)核。

3.業(yè)務(wù)比較單調(diào)

收入來源主要在于審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)方面，絕大多數(shù)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所因自身的能力和資源有限，對(duì)此方面較為忽略。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以辦理的業(yè)務(wù)有審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)。從法律角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，然而由于種種原因的限制，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)以及一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)如記賬、稅務(wù)，大多以審計(jì)和驗(yàn)資為主要業(yè)務(wù)，這樣就出現(xiàn)業(yè)務(wù)過于單調(diào)的問題。

4.競(jìng)爭(zhēng)激烈

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)每年都大多集中在前半年，所以都想在這一時(shí)期獲得更多業(yè)務(wù)，規(guī)模相當(dāng)?shù)氖聞?wù)所競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了生存發(fā)展，搶占市場(chǎng)，賺取更多利潤(rùn)，不嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行必要的程序進(jìn)行審計(jì)，使得審計(jì)質(zhì)量不能有效保證。

5.人力資源缺乏

審計(jì)人員中缺乏高素質(zhì)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)少，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，年齡大多偏小，經(jīng)驗(yàn)不夠豐富。年齡大的審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，在業(yè)務(wù)方面能夠獨(dú)當(dāng)一面，但不夠精通電算化，電算化水平不高。年輕人員如內(nèi)部助理人員，雖然年紀(jì)輕擅長(zhǎng)使用電算化，學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，但是缺乏經(jīng)驗(yàn)，大多不懂復(fù)雜業(yè)務(wù)。事務(wù)所工作人員少，沒有后勤人員，缺乏明確的辦公室工作職責(zé)，助理人員在事務(wù)所里充當(dāng)后勤人員，兼打字員、復(fù)印員、檔案保管員等等，在很大程度上制約了辦公室工作效率及水平的發(fā)揮，職能沒有細(xì)化，不能起到理想的作用。

由于事務(wù)所規(guī)模小，人力資源、績(jī)效考核方面方面無實(shí)質(zhì)的規(guī)定。責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制不完善，沒有有效形成責(zé)任與報(bào)酬相配比、風(fēng)險(xiǎn)與補(bǔ)償相對(duì)應(yīng)、激勵(lì)與考核相結(jié)合、獎(jiǎng)懲與業(yè)績(jī)相掛鉤的薪酬管理制度。項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒有根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行考核，員工績(jī)效評(píng)價(jià)沒有形成書面文件。

三、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在不足的原因

1.質(zhì)量控制重形式輕實(shí)效

事務(wù)所內(nèi)部管理基本上不規(guī)范，真正執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有所長(zhǎng)一人，其余的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人并不在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，而且現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)的助理人員執(zhí)業(yè)資格也不夠。雖然事務(wù)所建立了相關(guān)的制度，但是這些制度往往沒有落到實(shí)處。通常無實(shí)質(zhì)性的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)人員分工不明確，績(jī)效考核方面沒有規(guī)定等，使得質(zhì)量控制制度無法真正貫徹實(shí)施，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法得到保證。

2.業(yè)務(wù)范圍狹窄

業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成收入來源單一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上過分依賴客戶。為維持客戶關(guān)系，事務(wù)所會(huì)做出讓步，使客戶有機(jī)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加更多的影響，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就容易受制于客戶。在淡季期為了改善經(jīng)營(yíng)情況，獲得更多的客戶，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采取降價(jià)的不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，造成競(jìng)爭(zhēng)混亂，出于成本因素事務(wù)所會(huì)考慮簡(jiǎn)化層次，減少審計(jì)程序，并不對(duì)被審計(jì)單位嚴(yán)格按照審計(jì)制度和準(zhǔn)則制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，獨(dú)立性受到很大影響，審計(jì)也會(huì)隨之質(zhì)量下降。

3.資源不足

事務(wù)所規(guī)模小，生存壓力大。同類事務(wù)所數(shù)量多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)優(yōu)秀人才吸引力不強(qiáng)，往往很難招聘到高素質(zhì)的優(yōu)秀人才，而且資金也不雄厚。同時(shí)人力、物資成本等方面的資金消耗，剩余的可用于審計(jì)質(zhì)量控制方面的經(jīng)濟(jì)資源較少，難以投入大量資源到審計(jì)質(zhì)量控制中去，在一般情況下，審計(jì)質(zhì)量水平只是會(huì)維持在同一水平上。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)程序不嚴(yán)格

在接承接業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解不細(xì)致。制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，大多數(shù)時(shí)候常規(guī)審計(jì)都沒有實(shí)質(zhì)性的制定審計(jì)計(jì)劃。

在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但到了實(shí)際運(yùn)用中主要運(yùn)用賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)這些檢查方法，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤，觀察不細(xì)致，審計(jì)方法沒有綜合運(yùn)用，往往容易造成審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析不夠深入準(zhǔn)確，局限于被審計(jì)單位賬面上的表面工作，職業(yè)判斷能力不足，造成審計(jì)上的疏忽，容易使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)重大差錯(cuò)。有時(shí)為了圖方便，函證不及時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)獲取不足。業(yè)務(wù)大略按照質(zhì)量控制政策與程序執(zhí)行，對(duì)不復(fù)雜的單位太快就完成審計(jì)工作。對(duì)如何采取更有效的措施進(jìn)一步加強(qiáng)質(zhì)量控制，缺乏深入的研究探討，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制水平提高不大。習(xí)慣于憑執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷處理問題，人為因素大。滿足于助理人員能適應(yīng)實(shí)際工作，缺乏項(xiàng)目事前，事中檢查指導(dǎo)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)制定項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核制度，應(yīng)執(zhí)行三級(jí)復(fù)核。但是，內(nèi)部復(fù)核沒有做到三級(jí)復(fù)核，事務(wù)所往往沒有根據(jù)具體情況減少?gòu)?fù)核級(jí)次，復(fù)核人員是所長(zhǎng)一人，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)往往造成自己復(fù)核自己的工作，三級(jí)復(fù)核制度流于形式。

四、改善審計(jì)質(zhì)量控制措施

1.提高審計(jì)獨(dú)立性

（1）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。面對(duì)快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，審計(jì)人員必須高度重視職業(yè)道德修養(yǎng)。需要通過強(qiáng)化職業(yè)道德約束加以規(guī)范和提高，使其不受利益誘惑，保持審計(jì)工作上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，努力做到與國(guó)際審計(jì)的接軌，充分吸收和借鑒國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)方法和成功經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)更加合理的、科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)方法，提升審計(jì)人員分析處理問題的能力，提高審計(jì)的獨(dú)立性。

（2）定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。對(duì)于長(zhǎng)期客戶，應(yīng)當(dāng)定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這樣可以避免較長(zhǎng)時(shí)間地為同一客戶服務(wù)，與客戶形成過于密切的關(guān)系，導(dǎo)致兩者利益緊密聯(lián)系起來的情況，還可以避免被客戶收買，使審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性得到保障。因此要在事務(wù)所制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)輪換制度，規(guī)定輪換時(shí)間和范圍，要保證新老審計(jì)人員的順利交接，保證審計(jì)質(zhì)量的延續(xù)。識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定，做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定，重大風(fēng)險(xiǎn)問題的決策。技術(shù)與質(zhì)控部負(fù)責(zé)協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)擬定質(zhì)量控制方面的制度和規(guī)定，技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題提交技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等工作。對(duì)監(jiān)控人員的工作分成持續(xù)監(jiān)控和定期檢查已完成的工作底稿兩種，完成復(fù)核之后編寫報(bào)告，進(jìn)行溝通檢查，采取措施解決發(fā)現(xiàn)的問題。要做到深入了解被審計(jì)單位相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施，二級(jí)復(fù)核由簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施，三級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級(jí)次，對(duì)于規(guī)模較小的審計(jì)項(xiàng)目，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人可以為同一人。一級(jí)復(fù)核中對(duì)審計(jì)助理人員完成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)指出并督促修改完善。二級(jí)復(fù)核中對(duì)重要的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。三級(jí)復(fù)核中對(duì)審計(jì)過程中重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，重點(diǎn)把握整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格遵行三級(jí)復(fù)核制度，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度。

3.拓展業(yè)務(wù)

（1）多元化發(fā)展。事務(wù)所應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，拓展非審計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)能增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的了解，提高發(fā)現(xiàn)問題的能力并降低交易成本，從而提高審計(jì)質(zhì)量。而且，非審計(jì)服務(wù)的提供能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本，低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告將導(dǎo)致訴訟風(fēng)險(xiǎn)和名譽(yù)受損，所以促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高審計(jì)質(zhì)量。目前，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要還是集中于審計(jì)和驗(yàn)資服務(wù)上面，缺少在會(huì)計(jì)服務(wù)、個(gè)人資產(chǎn)審計(jì)、專業(yè)理財(cái)?shù)确矫鏄I(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)咨詢還沒有進(jìn)入高層次的管理服務(wù)中，比如IT咨詢服務(wù)、人力資源管理咨詢、投資咨詢服務(wù)等。事務(wù)所基于會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求的缺口，應(yīng)積極尋找新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，有針對(duì)性、創(chuàng)造性地開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目，針對(duì)不同客戶、不同行業(yè)實(shí)行多元化服務(wù)，但要避免向同一個(gè)客戶既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)，以保證事務(wù)所通過開展非審計(jì)業(yè)務(wù)增加其競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)又不影響其審計(jì)獨(dú)立性。

（2）規(guī)模化發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向著大型化、規(guī)?；l(fā)展符合其自身發(fā)展的客觀規(guī)律。一般來說，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。規(guī)?；缆房梢栽鰪?qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，使事務(wù)所壯大發(fā)展。遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并是實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)目標(biāo)的行之有效的方法之一，各方通過聯(lián)合達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源共享，在短時(shí)間內(nèi)在人員、客戶、資產(chǎn)等方面達(dá)到一定規(guī)模。制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略，開展區(qū)域性和專業(yè)化服務(wù)，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的激勵(lì)和制約機(jī)制，建立起有效的質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。如果不進(jìn)行合并，也可以通過自我積累，自我發(fā)展，以事務(wù)所原有機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，擴(kuò)大人員規(guī)模，拓寬經(jīng)營(yíng)范圍，增設(shè)機(jī)構(gòu)，提高市場(chǎng)占有率的方法逐漸向著規(guī)?；姆较虬l(fā)展。

五、結(jié)論

第一，遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面的問題主要原因有：質(zhì)量控制重形式輕實(shí)效，沒有真正得到貫徹落實(shí)；業(yè)務(wù)范圍狹窄，很大程度上受制于客戶；事務(wù)所規(guī)模小，資源不足，難以投入大量資源到審計(jì)質(zhì)量控制中去；審計(jì)業(yè)務(wù)程序不嚴(yán)格，在審計(jì)前、中、后都沒有嚴(yán)格按照程序進(jìn)行審計(jì)工作等。第二，遼寧中實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量控制的重視，主要通過內(nèi)部文化建設(shè)來加強(qiáng)控制。

第三，提高審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)道德修養(yǎng)，定期輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，建立技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和技術(shù)與質(zhì)控部，深入了解被審計(jì)單位，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。

第五，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，吸引和留住優(yōu)秀人才。

這些問題的存在是長(zhǎng)期的積累所致，要徹底解決這些問題，需要共同治理，進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)范和改善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身內(nèi)部因素和法律法規(guī)、準(zhǔn)則，監(jiān)管等外部因素兩駕馬車并駕齊驅(qū)。

參考文獻(xiàn)

[1]Mark William.CPA audit quality[J].Communication of Finance and Accounting,2011(7)

[2]李奇鳳.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(7)

[3]IFAC.Handbook of International Standards on Auditing andQuality Control 2009 Edition, 2009(4)

[4] J ame stown..T h e CPA a u d i t r i sk c o nt ro l st rate g y [J] .Auditing Research,2010(1)

[5]劉貴蓉.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].成都西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系,2011

[ 6 ] 馬文杰.淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響審計(jì)質(zhì)量的因素[ J ] .商業(yè)時(shí)代,2010(12):56-57

[7]劉從偉.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].山東:中國(guó)海洋大學(xué)會(huì)計(jì)系,2007

[8]劉媛,迎春,楊藝林.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量探究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013,(18):127-128

[ 9 ]何家亮.論我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與解決對(duì)策[J ] .財(cái)務(wù)管理,2012(3）

[10]黃勝華.完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的思考[J] .北方經(jīng)貿(mào),2011(9)

[11]張健.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究:[D].山東:山東農(nóng)業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系,2011

[12]劉玉章.論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制策略[J].會(huì)計(jì)之家,2011(6)

[13]葉陳剛,駱瓊芳.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制淺析[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(6):84-86

第6篇：稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外部化；可行性；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年9月21日

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)作為其自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建設(shè)和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要決定因素。很多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的外部化，其外部化程度也比較高。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的發(fā)展也并不是完全成熟，所以我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外部化方面實(shí)行起來還存在一些問題，需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化概述

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的定義。內(nèi)部審計(jì)外部化最先是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。從20世紀(jì)90年代開始，內(nèi)部審計(jì)外包引起了越來越多的關(guān)注。所謂內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員來執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。內(nèi)部審計(jì)外部化主要有四種方式：（1）補(bǔ)充式外包，即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助；（2）審計(jì)管理咨詢，主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)；（3）內(nèi)審職能全部外包。在這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì)，就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)；（4）內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的這種結(jié)合分別承擔(dān)不同的審計(jì)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)

1、獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是證券市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的多方面專業(yè)人才，能夠使企業(yè)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的情況選用合適的人才。

2、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，根據(jù)與企業(yè)簽訂的契約開展內(nèi)部審計(jì)，其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。

3、穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行審計(jì)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束，還受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，因此能確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定。

4、符合成本效益原則。內(nèi)部審計(jì)外部化可以降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，降低更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及專業(yè)人員的高額薪金；（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶；（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

5、優(yōu)化社會(huì)資源配置。從整個(gè)社會(huì)來說，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的；內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源，同時(shí)將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)于跨國(guó)公司而言，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融入該地區(qū)文化，避免過長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的缺點(diǎn)

1、審計(jì)工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計(jì)外包后，審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，外包審計(jì)人員不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外包審計(jì)人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系，企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果與他們沒有直接聯(lián)系，缺少了企業(yè)發(fā)展的壓力和動(dòng)力，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人士不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況，而內(nèi)部審計(jì)師，特別是那些在企業(yè)里工作很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系、人事狀況等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大影響。

2、破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，缺失了任何一項(xiàng)職能，就會(huì)破壞審計(jì)職能的完整性。

3、放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

4、企業(yè)將面臨高額的邊際成本和放棄內(nèi)部資源優(yōu)勢(shì)所帶來的機(jī)會(huì)成本。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的消失將會(huì)使企業(yè)越來越受制于外部審計(jì)人員，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生變化，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因此可以索要越來越高的傭金；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部人員所不及的。如果內(nèi)審?fù)獍?，外部審?jì)人員能提供更符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針的建議嗎？企業(yè)必須權(quán)衡考慮成本-效益問題。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)管理層意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置喪失了形式上的獨(dú)立性，而且審計(jì)范圍也難以觸及高層的決策。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，一方面維護(hù)所有者的利益，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督；另一方面要聽命于經(jīng)營(yíng)者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。管理層過低地估計(jì)了內(nèi)部審計(jì)可能創(chuàng)造的價(jià)值，忽視了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的隱蔽性和長(zhǎng)期性特征，忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與管理在內(nèi)的價(jià)值增值審計(jì)的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)停留在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)還在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)（又稱經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）仍居于次要地位。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已將經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主流且內(nèi)部審計(jì)開始向戰(zhàn)略審計(jì)方面發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后。由于多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺少職業(yè)化訓(xùn)練，有關(guān)部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在繼續(xù)教育方面重視度也不夠，這種“先天不足”加上后天“營(yíng)養(yǎng)不良”的內(nèi)審人員很難做好內(nèi)部審計(jì)工作，更不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的作用。

四、我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性

從法律上看，內(nèi)部審計(jì)外部化符合現(xiàn)行法律法規(guī)之規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。這說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是合法的。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，可以看作是完善內(nèi)部審計(jì)制度。而且現(xiàn)行的法律法規(guī)均沒有規(guī)定企業(yè)不能與外界合作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。因此，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化不存在法律障礙。

從企業(yè)外部條件來看，內(nèi)審服務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)完全可以滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過十幾年的發(fā)展，已造就了幾十萬知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師。而且，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的對(duì)外開放，國(guó)外知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已陸續(xù)進(jìn)入我國(guó)，為我國(guó)企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。這樣，企業(yè)在對(duì)象的選擇上，既可以選擇國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以選擇國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

從企業(yè)內(nèi)部需求來看，內(nèi)部審計(jì)外部化已迫在眉睫。長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)一直是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要求企業(yè)管理者重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程的控制和風(fēng)險(xiǎn)水平的控制，要求內(nèi)部審計(jì)人員成為其咨詢顧問，但在企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏這樣的內(nèi)部審計(jì)人員，依靠企業(yè)自身來培訓(xùn)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)人員，已是遠(yuǎn)水解不了近渴。只有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化才能迅速扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計(jì)工作滯后的局面。

五、我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)應(yīng)選擇合適的外包形式。從審計(jì)內(nèi)容上講，全部外包意味著把包括戰(zhàn)略性管理在內(nèi)的所有活動(dòng)都托付給外部機(jī)構(gòu)來處理，這樣企業(yè)將面臨外部審計(jì)人員泄漏企業(yè)核心機(jī)密，影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)。加之，外部審計(jì)人員盡管具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但畢竟是企業(yè)外聘的定期執(zhí)行審計(jì)的人員，其所負(fù)責(zé)任及對(duì)企業(yè)情況的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員，故其對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲?jì)建議的合理性及可行性，都無法讓企業(yè)利益人放心。而內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部成員，與組織有著比較穩(wěn)定的關(guān)系，對(duì)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)有著更強(qiáng)的責(zé)任感。因此，關(guān)鍵領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)較穩(wěn)妥，這不但使內(nèi)部審計(jì)人員從繁雜的一般審計(jì)中解脫出來，而且能使其更專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域的審計(jì)。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化存在著風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，實(shí)施的有效與否對(duì)整個(gè)企業(yè)十分重要，而且內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時(shí)，必須考慮其職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng)。此外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制：首先，外包商所能提供外包服務(wù)的項(xiàng)目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計(jì)業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨(dú)立性；其次，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的管理及計(jì)劃的執(zhí)行過程；最后，預(yù)估的審計(jì)總成本或小時(shí)費(fèi)用率。企業(yè)集團(tuán)公司根據(jù)以上三個(gè)方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)外部審計(jì)師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)。外包最終要走出一條“從內(nèi)到外―從外到內(nèi)”的演化路徑，因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和控制能力。

（三）成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以不受約束，客觀地開展工作”?？梢姡?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保障。

（四）推廣國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計(jì)，不一定能夠勝任內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國(guó)唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國(guó)獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

（五）內(nèi)部審計(jì)的主要職能將從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的審計(jì)，轉(zhuǎn)換為以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性與有效性，評(píng)價(jià)決策的科學(xué)性，評(píng)價(jià)資源利用的效率與效果，評(píng)價(jià)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)項(xiàng)目和投資的可行性等，作為內(nèi)部審計(jì)重要內(nèi)容和日常工作。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定。作為內(nèi)部審計(jì)外包的委托方，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門更要加強(qiáng)對(duì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他受托方執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)控，對(duì)其服務(wù)質(zhì)量的控制最好能有行之有效的管理制度。

（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所考慮的風(fēng)險(xiǎn)是其執(zhí)業(yè)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)特別關(guān)注的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的考慮不足，在此基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)外包，就有可能造成承包方不愿或者不能深入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而弱化了內(nèi)部身機(jī)的價(jià)值增值作用。

（八）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力。通過內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)組織相結(jié)合，可以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化并不是要削弱或取代內(nèi)部審計(jì)部門，而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量，例如及時(shí)選拔具備合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員，從成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊(duì)伍，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。

（九）確保良好的溝通。對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化中的合作關(guān)系應(yīng)該實(shí)施良好的溝通，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化，應(yīng)與外部審計(jì)師進(jìn)行深入細(xì)致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價(jià)值觀以及審計(jì)原則等，以使他們充分了解企業(yè)管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計(jì)師是用更富效率、更經(jīng)濟(jì)的技術(shù)來幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)客觀活動(dòng)，并不是一定要在組織內(nèi)部設(shè)立，而應(yīng)是“向組織內(nèi)部報(bào)告”。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化并不改變內(nèi)部審計(jì)向組織內(nèi)部報(bào)告的本質(zhì)屬性。通過以上分析得知，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化存在著優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也存在著一些缺陷，比如會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)，易降低審計(jì)的權(quán)威性等。因此，在開展內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，不應(yīng)盲目開展，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的情況，采取一系列措施，盡可能降低內(nèi)審?fù)獍问酱嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李偉霞.內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014.20.