應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；減值；會(huì)計(jì)處理

    一、應(yīng)收賬款概述

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，應(yīng)收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。此時(shí)應(yīng)收賬款被歸為金融工具。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。此時(shí)應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

可見，兩者對(duì)應(yīng)收賬款的定義并不完全相同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“指導(dǎo)性”，主要解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量問題；會(huì)計(jì)制度具有“指令性”，其范圍相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要小，主要解決會(huì)計(jì)要素的記錄與報(bào)告問題。它們的相輔相成、有機(jī)結(jié)合，是出具一份高質(zhì)量、能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策幫助的必要條件?，F(xiàn)在在應(yīng)收賬款的定義上的分歧，將會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量的不同，將會(huì)出現(xiàn)不同的信息，引導(dǎo)管理者作出不同的決策。

    二、應(yīng)收賬款減值的確定

雖然，應(yīng)收賬款出現(xiàn)減值跡象，并不意味著應(yīng)收賬款一定發(fā)生減值，而應(yīng)收賬款發(fā)生減值，也并不代表企業(yè)當(dāng)期必須計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是，在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，企業(yè)仍然應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行全面檢查，判斷持有的應(yīng)收賬款是否存在減值跡象，如果有客觀證據(jù)證明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這么做是出于謹(jǐn)慎性和真實(shí)性的考慮，防止資產(chǎn)的虛增、會(huì)計(jì)信息的失真，其實(shí)也是穩(wěn)健性的體現(xiàn)。

    三、當(dāng)期應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款減值損失的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法處理起來比較簡(jiǎn)單。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收賬款。該筆分錄在報(bào)表上反映為資產(chǎn)和利潤(rùn)的減少。很明顯，此種方法下應(yīng)收賬款只在實(shí)際發(fā)生壞賬的那一刻是準(zhǔn)確的，在這個(gè)時(shí)點(diǎn)之前的應(yīng)收賬款含著大量的呆壞賬，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，原因就是沒有恰當(dāng)反映資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象所帶來的影響。

備抵法及時(shí)地對(duì)資產(chǎn)的減值作出反映，雖然手續(xù)較為復(fù)雜，但是克服了直接轉(zhuǎn)銷法的弊端，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠、可借鑒性更強(qiáng)。備抵法要求企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般的，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。下面就余額百分比法進(jìn)行舉例。

示例1（少提壞賬）：某公司2010年半年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，年末應(yīng)收賬款余額為180萬元，后來發(fā)生壞賬8萬元，期末應(yīng)收賬款余額為200萬元。若已知該公司按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，求相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解答：借：資產(chǎn)減值損失  10

        貸：壞賬準(zhǔn)備    10

      借：資產(chǎn)減值損失  8

        貸：壞賬準(zhǔn)備        8

      借：壞賬準(zhǔn)備      8

        貸：應(yīng)收賬款        8

      借：應(yīng)收賬款      10

            貸：壞賬準(zhǔn)備      10

示例2（多提壞賬）：將最后一個(gè)條件“期末應(yīng)收賬款余額為200萬元”改為“期末應(yīng)收賬款余額為50萬元”，其余不變。

解答：借：資產(chǎn)減值損失  10

        貸：壞賬準(zhǔn)備    10

      借：資產(chǎn)減值損失  8

        貸：壞賬準(zhǔn)備        8

      借：壞賬準(zhǔn)備      8

        貸：應(yīng)收賬款        8

      借：壞賬準(zhǔn)備      5

            貸：資產(chǎn)減值損失    5

參考文獻(xiàn)(References):

[1]姜海華,敖躍華.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》環(huán)境下應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算[J].中國(guó)管理信息化,2010,(2).

第2篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款保理；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法；繼續(xù)涉入法

應(yīng)收賬款融資保理是債權(quán)人將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給保理商，然后由保理商為其提供融資、收賬管理、信用管理等服務(wù)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步成熟，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激勵(lì)，應(yīng)收賬款成為企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)占有率，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段。

一、應(yīng)收款保理的相關(guān)概念

保理業(yè)務(wù)是應(yīng)收賬款的持有者與保理商共同設(shè)計(jì)的一種綜合性金融服務(wù)，由保理商通過收購(gòu)企業(yè)應(yīng)收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關(guān)服務(wù)的金融業(yè)務(wù)。應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)可以歸納為兩大類，一類是融資性質(zhì)的保理，一類是管理性質(zhì)的保理。具體業(yè)務(wù)說明如下：（1）融資服務(wù)。產(chǎn)品供應(yīng)商發(fā)貨后，將應(yīng)收賬款組合賣斷給保理商，從而從向保理商融入資金。在現(xiàn)代金融市場(chǎng)中，金融資產(chǎn)持有人甚至可以在不轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的情況下，通過合約的方式將金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行，從而獲取現(xiàn)金流入。（2）應(yīng)收賬款管理。保理商根據(jù)合約的要求，定期或不定期向供應(yīng)商提供應(yīng)收賬款回收、逾期賬款、信用變化、對(duì)賬單等報(bào)表信息，協(xié)助供應(yīng)商進(jìn)行應(yīng)收賬款管理。保理商一般都是商業(yè)銀行或者是商業(yè)銀行的附屬機(jī)構(gòu)，可以利用其營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)件掌握債務(wù)人信息。供應(yīng)商與保理商簽訂保理協(xié)議后，保理商為債務(wù)人核定一個(gè)信用額度，并對(duì)各債務(wù)人的信用及其信用額度進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

二、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

應(yīng)收款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)收款保理是指企業(yè)將應(yīng)收款轉(zhuǎn)讓給保理方，屬于CAS23所指的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。根據(jù)CAS23的定義，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移是指企業(yè)將應(yīng)收賬款讓與應(yīng)收賬款發(fā)行方以外的另一方（保理商）。

1.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移確認(rèn)的兩種情形。（1）轉(zhuǎn)移收取現(xiàn)金流量的權(quán)利。企業(yè)將收取應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給保理商，即企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給保理商后，由保理方負(fù)責(zé)收取應(yīng)收賬款的現(xiàn)金流量。（2）保留收取應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的權(quán)利。企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給保理方，但保留收取應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的權(quán)利，并有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量支付給保理方。以上兩種情形，不管是否保留收取應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量的權(quán)利，都意味著應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移。特別對(duì)于第二種情形而言，盡管企業(yè)保留了收取現(xiàn)金流量的權(quán)利，而且有義務(wù)將現(xiàn)金流支付給保理商，但這種義務(wù)是以企業(yè)收到應(yīng)收賬款的現(xiàn)金流量為前提。也就是說這里的“義務(wù)”并不是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移成立的一個(gè)附加每件。

2.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的分類。（1）應(yīng)收賬款整體轉(zhuǎn)移。將應(yīng)收賬款所產(chǎn)生現(xiàn)金流量全部轉(zhuǎn)移稱為整體轉(zhuǎn)移，包括應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)移和應(yīng)收利息的轉(zhuǎn)移。（2）應(yīng)收賬款部分轉(zhuǎn)移。包括以下三種情形：其一是將應(yīng)收賬款現(xiàn)金流量定部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將應(yīng)收賬款組合（性質(zhì)類似）中的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移，即只轉(zhuǎn)讓本金不轉(zhuǎn)讓利息；其二是將應(yīng)收賬款組合中的現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，即企業(yè)只將一部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，包括該部分應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和應(yīng)收利息；其三是將應(yīng)收賬款組合的現(xiàn)金流量定部分的一定比例轉(zhuǎn)移，即企業(yè)只將應(yīng)收賬款的應(yīng)收利息的一部分轉(zhuǎn)移等。以上三種情形，如果屬于第一種情形，則終止確認(rèn)全部應(yīng)收賬款；如果屬于第二種情形，則按比例終止確認(rèn)部分應(yīng)收賬款；如果屬于第三種情形，則終止確認(rèn)應(yīng)收利息。

3.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移確認(rèn)的條件。（1）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)遵循的是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法把金融工具及其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬一個(gè)不可分割的整體，并且要求會(huì)計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷。（2）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)保留。企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。這一標(biāo)準(zhǔn)遵循的也是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法。（3）繼續(xù)涉入應(yīng)收賬款。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留應(yīng)收賬款的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即企業(yè)只保留了部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但是未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入部分繼續(xù)確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)應(yīng)收賬款的控制時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注保理商是否有再出售應(yīng)收賬款的實(shí)際能力。如果保理商能夠不受限制地向第三方出售應(yīng)收賬款，則表明企業(yè)已放棄對(duì)應(yīng)收賬款的控制，這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即所謂的繼續(xù)涉入法，繼續(xù)涉入法簡(jiǎn)便易行，它只考慮繼續(xù)涉入的部分而不考慮其繼續(xù)涉入的程度，只要企業(yè)繼續(xù)控制應(yīng)收賬款，那么受控部分應(yīng)收賬款就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)。

三、應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

（1）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移。對(duì)于應(yīng)收賬款融資保理，如果企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款不提供回款擔(dān)保，那么應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬則全部實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。并按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的要求，將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：一是所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；二是因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和。

例一，假定某企業(yè)有一項(xiàng)組合應(yīng)收賬款，金額為1000萬元，與某銀行簽訂應(yīng)收款保理協(xié)議，協(xié)議約定銀行為華能公司一次性提供950萬元的資金，并由銀行負(fù)責(zé)管理和回收該應(yīng)收款，企業(yè)不再對(duì)該應(yīng)收賬款承擔(dān)任何責(zé)任和義務(wù)。對(duì)于該例，首先是終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，然后將收款金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款950；財(cái)務(wù)費(fèi)用——保理費(fèi)用50；貸：應(yīng)收賬款1000

（2）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部保留。對(duì)于應(yīng)收賬款融資保理，如果供應(yīng)商對(duì)應(yīng)收賬款提供全額擔(dān)保，那么就等于說，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，供應(yīng)商將繼續(xù)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理和控制，因而不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的要求，供應(yīng)商在收到應(yīng)收賬款對(duì)價(jià)的同時(shí)，要確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債，同時(shí)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的應(yīng)收賬款。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

例二：如果繼續(xù)沿用例一資料，公司對(duì)于未能按時(shí)到賬的回款要全額補(bǔ)給銀行。公司在轉(zhuǎn)移日收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1000；貸：長(zhǎng)期借款1000。

（3）應(yīng)收賬款繼續(xù)涉入。對(duì)于應(yīng)收賬款融資保理，企業(yè)如果只提供部分回款擔(dān)保，那么應(yīng)當(dāng)采用繼續(xù)涉入法，首先應(yīng)終止確認(rèn)原應(yīng)收賬款，同時(shí)將繼續(xù)涉入的部分確認(rèn)為新的金融資產(chǎn)資產(chǎn)和金融負(fù)債。對(duì)于應(yīng)收賬款繼續(xù)涉入，CAS23要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和企業(yè)承諾的財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者計(jì)量繼續(xù)涉入的應(yīng)收賬款，同時(shí)根據(jù)承諾的財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同自身的公允價(jià)值之和確認(rèn)和計(jì)量繼續(xù)涉入而預(yù)計(jì)承擔(dān)的負(fù)債。這里的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值，通常是指提供擔(dān)保而收取的保費(fèi)。

例三，如果繼續(xù)沿用例一資料，公司保證銀行收回的款項(xiàng)不少于200萬元，如果未來銀行收回的款項(xiàng)總額不足200萬元，由公司進(jìn)行補(bǔ)償，即公司為該應(yīng)收賬款提供200萬元的擔(dān)保，假定該筆擔(dān)保合同的公允價(jià)值為10萬元。企業(yè)未放棄對(duì)該筆應(yīng)收賬款的控制，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并且按照把繼續(xù)涉入應(yīng)收款的部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。繼續(xù)涉入資產(chǎn)的金額為：轉(zhuǎn)移日應(yīng)收款的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者中的較低者；繼續(xù)涉入負(fù)債的金額為財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和。應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入資產(chǎn)為200萬元；確認(rèn)的繼續(xù)涉入負(fù)債為210萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——擔(dān)保費(fèi)用10；繼續(xù)涉入資產(chǎn)200；貸：繼續(xù)涉入負(fù)債210。

參 考 文 獻(xiàn)

第3篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化；資產(chǎn)證券化；徐工機(jī)械

一、引言

資產(chǎn)證券化首創(chuàng)于上世紀(jì)的美國(guó)，之后便迅速在全球擴(kuò)張。作為一種創(chuàng)新型的金融工具，其與股權(quán)融資、債券融資共同構(gòu)成了當(dāng)前三大主流融資工具。資產(chǎn)證券化所涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包含了金融、會(huì)計(jì)、稅收、法律等多個(gè)層面，發(fā)展受多重因素影響，因此如何有效地開展資產(chǎn)證券化的業(yè)務(wù)是當(dāng)前我國(guó)眾多企業(yè)值得思考的問題。近年來，由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂觀，我國(guó)眾多企業(yè)遭遇了嚴(yán)峻的資金壓力和沿產(chǎn)業(yè)鏈擴(kuò)散的市場(chǎng)壓力，造成了應(yīng)收賬款高企，流動(dòng)資金緊張，生產(chǎn)難以為繼的局面。在這樣的背景下，企業(yè)運(yùn)用應(yīng)收賬款證券化這種新式外部融資方式逐漸得到了企業(yè)的重視，以達(dá)到幫助企業(yè)拓寬融資渠道、補(bǔ)充自身流動(dòng)性、降低應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)、加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度等多重目的。目前，我國(guó)的部分專家學(xué)者也對(duì)資產(chǎn)證券化的相關(guān)理論進(jìn)行深入研究和探討，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也于2013年3月15日了《證券公司資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)管理規(guī)定》，代表著企業(yè)應(yīng)收賬款證券化在未來會(huì)有更寬廣的發(fā)展空間。利用資產(chǎn)證券化這種先進(jìn)的融資模式和技術(shù)，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行表外融資，一方面可以為眾多企業(yè)提供一種新型融資渠道與應(yīng)收款管理方法，有效地化解企業(yè)巨額應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能夠促進(jìn)證券公司開展企業(yè)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。但是，我國(guó)當(dāng)前關(guān)于應(yīng)收賬款證券化會(huì)計(jì)方面的研究還比較淺顯，不夠深入。在我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化過程中對(duì)原始權(quán)益人的會(huì)計(jì)處理會(huì)涉及兩個(gè)核心問題：一是基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移作為銷售終止確認(rèn)還是作為擔(dān)保融資處理；二是原始權(quán)益人是否需要對(duì)SPV合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第一個(gè)問題關(guān)系到應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不同的認(rèn)定結(jié)果涉及到應(yīng)收賬款證券化是屬于表外融資還是表內(nèi)融資，而現(xiàn)行規(guī)定下需要根據(jù)不同的情形，采用相應(yīng)的方法（風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、金融合成分析法、后續(xù)涉入法）對(duì)原始權(quán)益人是否對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)保留控制權(quán)進(jìn)行職業(yè)判斷。第二個(gè)問題也關(guān)系到資產(chǎn)證券化表外融資的效果，該問題的核心是原始權(quán)益人對(duì)SPV的控制，而現(xiàn)行準(zhǔn)則下存在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》、2014版合并報(bào)表準(zhǔn)則兩套不同對(duì)“控制”的解釋，這也給實(shí)務(wù)造成了很多困難。同時(shí)，在稅務(wù)方面，原始權(quán)益人對(duì)所得稅、印花稅的處理并無實(shí)質(zhì)，主要困難在于2016年?duì)I改增帶來的不確定性。本文從徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化的實(shí)際情況出發(fā)，探討我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款證券化中面臨的問題及其應(yīng)對(duì)措施，旨在為企業(yè)應(yīng)收賬款證券化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供一些有益的幫助。

二、徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化案例分析

（一）徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化簡(jiǎn)介

（1）設(shè)立、發(fā)行概況。徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化于2015年12月30日正式設(shè)立并發(fā)行，設(shè)立基準(zhǔn)日為2015年11月1日，發(fā)行資產(chǎn)總額為2億元人民幣，基礎(chǔ)資產(chǎn)為徐工機(jī)械應(yīng)收賬款，涉及銷售合同290份，涉及債務(wù)人62戶，其賬面價(jià)值合計(jì)為22723.31萬元人民幣。

（2）交易結(jié)構(gòu)。在此次專項(xiàng)計(jì)劃中，資產(chǎn)證券化的投資者與專項(xiàng)計(jì)劃管理人———東吳證券簽訂認(rèn)購(gòu)協(xié)議，成為資產(chǎn)證券化持有人。東吳證券與原始權(quán)益人簽署了《徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)支持證券專項(xiàng)計(jì)劃基礎(chǔ)資產(chǎn)買賣協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱“《資產(chǎn)買賣協(xié)議》”），以認(rèn)購(gòu)資金向原始權(quán)益人購(gòu)買基礎(chǔ)資產(chǎn)。此次專項(xiàng)計(jì)劃的交易結(jié)構(gòu)中，東吳證券作為計(jì)劃管理人負(fù)責(zé)本專項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)立和管理。徐工機(jī)械和重型機(jī)械（徐工機(jī)械全資子公司）作為原始權(quán)益人將其持有的基礎(chǔ)資產(chǎn)項(xiàng)下應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓至專項(xiàng)計(jì)劃，并作為該計(jì)劃資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)依據(jù)相應(yīng)《服務(wù)協(xié)議》要求提供與基礎(chǔ)資產(chǎn)及其回收相關(guān)管理服務(wù)及其他服務(wù)。民生銀行南京分行作為托管人，為本次專項(xiàng)計(jì)劃提供托管服務(wù)。

（3）信用增級(jí)安排。此次專項(xiàng)計(jì)劃信用提升機(jī)制主要包括兩方面的安排。一方面，通過優(yōu)先級(jí)／次級(jí)支付機(jī)制，其中優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券金額為19000萬元（按到期日長(zhǎng)短進(jìn)一步分為優(yōu)先01、優(yōu)先02），次級(jí)資產(chǎn)支持證券金額為1000萬元，次級(jí)證券為優(yōu)先級(jí)證券的償付提供一定程度的內(nèi)部信用支持，同時(shí)約定次級(jí)證券由原始權(quán)益人徐工機(jī)械全額認(rèn)購(gòu)。另一方面，徐工機(jī)械出具《差額支付承諾函》，承諾在任何一個(gè)托管人核算日，如專項(xiàng)計(jì)劃賬戶內(nèi)可供分配的資金不足以支付優(yōu)先級(jí)證券的預(yù)期收益或本金時(shí)，由徐工機(jī)械對(duì)相應(yīng)的差額無條件進(jìn)行償付。經(jīng)過上述信用增進(jìn)手段，初始基礎(chǔ)資產(chǎn)池的信用評(píng)級(jí)由BBB/BBB+上升到AAA。

（二）徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理

（1）基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)認(rèn)定。根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2005］12號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，需要對(duì)徐工機(jī)械轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，進(jìn)而認(rèn)定該轉(zhuǎn)移行為是銷售還是融資擔(dān)保，采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在現(xiàn)行規(guī)定下，需要首先判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否全部轉(zhuǎn)移或保留在原始權(quán)益人一方；如果不符合前述情況，則需要根據(jù)是否保留控制權(quán)進(jìn)一步判斷，若無控制權(quán)，視作銷售，若保留了控制權(quán)，根據(jù)涉入程度進(jìn)行處理。具體而言，徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化原始權(quán)益人徐工機(jī)械和受托管理人東吳證券簽訂有《基礎(chǔ)資產(chǎn)買賣協(xié)議》。根據(jù)協(xié)議的具體條文分析，徐工機(jī)械認(rèn)購(gòu)了專項(xiàng)計(jì)劃中的次級(jí)權(quán)益，并為資管計(jì)劃提供差額支付擔(dān)保，可以認(rèn)為徐工機(jī)械并未轉(zhuǎn)移全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，需要進(jìn)一步結(jié)合協(xié)議條文分析徐工機(jī)械是否對(duì)專項(xiàng)計(jì)劃有控制權(quán)。在《基礎(chǔ)資產(chǎn)買賣協(xié)議》中，徐工機(jī)械將基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后應(yīng)收賬款的權(quán)屬進(jìn)行了有效的明確和公示，同時(shí)并沒有對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行特別約定，對(duì)專項(xiàng)計(jì)劃也不具備潛在的控制權(quán)?？偨Y(jié)以上分析，徐工機(jī)械對(duì)專項(xiàng)計(jì)劃不具有控制權(quán)，相應(yīng)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移可以視作銷售處理。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)為應(yīng)收賬款減少，現(xiàn)金增加。應(yīng)收賬款的減少額為22723.31萬元人民幣，現(xiàn)金增加額為2億元人民幣（次級(jí)權(quán)益處理在下文分析），應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和募集現(xiàn)金的差額（2723.31萬元）應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對(duì)認(rèn)購(gòu)次級(jí)權(quán)益的處理。徐工機(jī)械通過認(rèn)購(gòu)1000萬元次級(jí)權(quán)益為專項(xiàng)計(jì)劃提供了信用增進(jìn)，同時(shí)徐工機(jī)械應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)視作銷售。在這樣的背景下，對(duì)次級(jí)權(quán)益處理的關(guān)鍵在于徐工機(jī)械支付次級(jí)權(quán)益的對(duì)價(jià)是否要計(jì)入應(yīng)收賬款的銷售收入，即認(rèn)購(gòu)次級(jí)權(quán)益是視作基礎(chǔ)資產(chǎn)銷售的一部分，還是視作基礎(chǔ)資產(chǎn)全額銷售后發(fā)生的行為。由于資產(chǎn)支持證券一般被認(rèn)為對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)具有不可分割的權(quán)益，次級(jí)權(quán)益和優(yōu)先權(quán)益的差異只在對(duì)現(xiàn)金流受償順序的先后，無法將優(yōu)先權(quán)益、次級(jí)權(quán)益和基礎(chǔ)資產(chǎn)的特定部分一一對(duì)應(yīng)。從這個(gè)角度分析，應(yīng)該將認(rèn)購(gòu)次級(jí)權(quán)益視作基礎(chǔ)資產(chǎn)全額銷售后的行為。徐工機(jī)械應(yīng)該將認(rèn)購(gòu)的次級(jí)權(quán)益確認(rèn)為一項(xiàng)1000萬現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)的金融資產(chǎn)，并在專項(xiàng)計(jì)劃到期時(shí)，現(xiàn)金回流總額超過計(jì)劃成立時(shí)募集現(xiàn)金總額的部分視作徐工機(jī)械以次級(jí)受益人身份獲得的到期分配，計(jì)入投資收益。

（3）關(guān)于是否合并專項(xiàng)計(jì)劃的爭(zhēng)議。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》對(duì)母公司能否控制特殊目的主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策、經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險(xiǎn)）：一是徐工機(jī)械一號(hào)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化是徐工機(jī)械為進(jìn)行融資而創(chuàng)立的特殊目的實(shí)體；二是徐工機(jī)械參與對(duì)SPV（該專項(xiàng)計(jì)劃）的決策，但決策權(quán)較為有限；三是徐工機(jī)械通過認(rèn)購(gòu)次級(jí)權(quán)益有獲得SPV部分剩余利益的權(quán)力；四是由于認(rèn)購(gòu)次級(jí)權(quán)益、《差額支付承諾函》，徐工機(jī)械承擔(dān)了專項(xiàng)計(jì)劃的大部分風(fēng)險(xiǎn)。整體而言，依然難以判斷徐工機(jī)械是否控制SPV。因此在2010年《講解》的標(biāo)準(zhǔn)下，專項(xiàng)計(jì)劃有可能被納入徐工機(jī)械合并范圍。然而，從2014年新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)控制的定義分析，徐工機(jī)械由于不具備參與專項(xiàng)計(jì)劃運(yùn)營(yíng)影響其獲得回報(bào)金額的能力，不需要將專項(xiàng)計(jì)劃納入徐工機(jī)械合并范圍。通過以上分析可知，不同標(biāo)準(zhǔn)下對(duì)是否合并SPV可能會(huì)有不同的結(jié)論。從企業(yè)的角度而言，表外融資、風(fēng)險(xiǎn)隔離是進(jìn)行應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化的重要目標(biāo)之一，毫無疑問企業(yè)更傾向選擇不合并SPV。徐工機(jī)械披露2015年年報(bào)也顯示，其并沒有將此次專項(xiàng)計(jì)劃納入合并范圍。然而就徐工機(jī)械是否達(dá)到未控制SPV的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)問題，從相關(guān)規(guī)定的角度分析仍然存在爭(zhēng)議。

（4）稅務(wù)處理的結(jié)果。第一，所得稅方面，結(jié)合“基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的性質(zhì)認(rèn)定”的分析，徐工機(jī)械轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)資產(chǎn)視作銷售處理，差額需繳納所得稅或可在所得稅匯算時(shí)作為抵扣項(xiàng)在稅前列支。徐工機(jī)械轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為22723.31萬元人民幣，取得的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為20000萬元人民幣，中間的2723.31萬元差額計(jì)入當(dāng)期損益并在稅前列支。第二，印花稅方面，企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化不在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策》印花稅暫免的范圍內(nèi)，因此需繳納印花稅。由于在《服務(wù)協(xié)議》中約定印花稅由徐工機(jī)械承擔(dān)，因此徐工機(jī)械需繳納10萬元（20000萬元×0.05%）印花稅。第三，營(yíng)業(yè)稅方面，專項(xiàng)計(jì)劃設(shè)立時(shí)，徐工機(jī)械不需繳納營(yíng)業(yè)稅。但是專項(xiàng)計(jì)劃存續(xù)期內(nèi)涉及的營(yíng)改增可能會(huì)對(duì)徐工機(jī)械的稅收產(chǎn)生間接影響。結(jié)合前文的分析，專項(xiàng)計(jì)劃增值稅鏈條因SPV納稅身份的缺失而斷裂，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)將由原始權(quán)益人徐工機(jī)械承擔(dān)。目前營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定尚未細(xì)化到企業(yè)資產(chǎn)證券化的相關(guān)環(huán)節(jié)，因此營(yíng)改增對(duì)徐工機(jī)械稅負(fù)的影響暫時(shí)還難以估計(jì)，有待進(jìn)一步觀察。

（三）徐工機(jī)械應(yīng)收賬款證券化會(huì)計(jì)處理存在的問題

（1）應(yīng)收賬款的終止確認(rèn)過于依賴職業(yè)判斷。徐工機(jī)械在對(duì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，先對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)全部的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行了判斷，并認(rèn)為由于徐工機(jī)械認(rèn)購(gòu)了1000萬元的次級(jí)權(quán)益并為優(yōu)先全體提供了差額擔(dān)保，實(shí)質(zhì)上保留了部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在以上分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的控制權(quán)情況進(jìn)行職業(yè)判斷，并根據(jù)《基礎(chǔ)資產(chǎn)買賣協(xié)議》的明細(xì)條款認(rèn)定徐工機(jī)械與轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款之間形成了破產(chǎn)隔離，且無法限制轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的處置，徐工機(jī)械不具備對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)的控制權(quán)。最后得出徐工機(jī)械應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移應(yīng)視作銷售處理?，F(xiàn)行規(guī)定下，是否需要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行終止確認(rèn)過多依賴于職業(yè)判斷。在徐工機(jī)械的會(huì)計(jì)處理中，就需要對(duì)應(yīng)收賬款所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況、徐工機(jī)械對(duì)應(yīng)收賬款的控制權(quán)進(jìn)行職業(yè)判斷，如若控制權(quán)未保留，還要進(jìn)一步分析原始權(quán)益人對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)的涉入程度。僅僅是認(rèn)定應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)，就需要三環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷，而且由于企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化交易結(jié)構(gòu)本身就比較復(fù)雜，很大程度上相關(guān)職業(yè)判斷必須在會(huì)計(jì)人員全面、充分、深刻理解交易實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在以上的情形下，應(yīng)收賬款終止確認(rèn)相當(dāng)依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如果不把握交易的背景、條件、程序和實(shí)質(zhì)，很難做出正確的處理。在錯(cuò)誤職業(yè)判斷基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)信息，其決策有用性會(huì)大打折扣。

（2）合并專項(xiàng)計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)存在爭(zhēng)議。從“關(guān)于是否合并專項(xiàng)計(jì)劃的爭(zhēng)議”的分析可知，現(xiàn)行規(guī)定下，存在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》和2014年新修訂版合并報(bào)表兩套關(guān)于是否合并SPV的判斷標(biāo)準(zhǔn)。前者針對(duì)了應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化的特性，卻是建立在舊版準(zhǔn)則關(guān)于“控制”定義的基礎(chǔ)上；后者是新版準(zhǔn)則關(guān)于“控制”的定義，但沒有考慮應(yīng)收賬款證券化的特殊性。而徐工機(jī)械在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，若遵循《講解（2010）》，SPV可能需要納入徐工機(jī)械合并報(bào)表；若遵循新版準(zhǔn)則，SPV不在徐工機(jī)械合并范圍以內(nèi)。從徐工機(jī)械的角度出發(fā)，基礎(chǔ)資產(chǎn)出表是其進(jìn)行證券化處理的重要目的之一，如果處理后，基礎(chǔ)資產(chǎn)仍保留在資產(chǎn)負(fù)債表中，那么證券化的效果就會(huì)大打折扣，因此徐工機(jī)械無疑會(huì)傾向于不合并SPV。上述爭(zhēng)議的關(guān)鍵點(diǎn)還是落在對(duì)SPV“控制”的判斷上，從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性的角度而言，上述判斷標(biāo)準(zhǔn)目前仍然混淆不清，需要做出改進(jìn)。

（3）營(yíng)改增可能增加徐工機(jī)械的稅務(wù)成本。結(jié)合前文的分析，可以看出營(yíng)改增不會(huì)對(duì)徐工機(jī)械產(chǎn)生直接的影響，但會(huì)間接影響其稅務(wù)成本。營(yíng)改增背景下應(yīng)收賬款證券化的各參與主體會(huì)更加重視增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取，但是由于SPV納稅身份的缺失，應(yīng)收賬款證券化的增值稅鏈條會(huì)發(fā)生斷裂。原始權(quán)益人作為專項(xiàng)計(jì)劃的發(fā)起人和融資方，這部分成本很有可能會(huì)由原始權(quán)益人承擔(dān)。如果上述情形屬實(shí)，將會(huì)削弱專項(xiàng)計(jì)劃對(duì)徐工機(jī)械效用，企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化作為新型融資渠道的積極意義也會(huì)大大減弱。

四、政策建議

（一）完善資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)制度

《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》對(duì)證券化進(jìn)程中相關(guān)的發(fā)起機(jī)構(gòu)、特殊目的信托、受托機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)證券化各個(gè)階段的會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行了規(guī)定，但內(nèi)容上并沒有覆蓋所有的證券化業(yè)務(wù)比如非信貸資產(chǎn)的證券化業(yè)務(wù)。在這樣的背景下，我國(guó)需要學(xué)習(xí)國(guó)外現(xiàn)行、更成熟的相關(guān)規(guī)定，改進(jìn)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理規(guī)定，建立更具體和充分的定性定量標(biāo)準(zhǔn)，提出一些更科學(xué)客觀的會(huì)計(jì)處理方法，盡可能減少對(duì)職業(yè)判斷的依賴。并且，要提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德上的再教育，使得其在實(shí)際工作中能做出更精準(zhǔn)更科學(xué)的職業(yè)判斷。

（二）選擇適合的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法

判斷基礎(chǔ)資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、金融合成分析法、后續(xù)涉入法等三種方法。而第一種方法存在三大明顯的不足，其更多應(yīng)用在交易結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單的資產(chǎn)證券化專項(xiàng)計(jì)劃，對(duì)復(fù)雜的情形在職業(yè)判斷上可能存在較大困難。而金融合成分析法相比風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法較好地做到了“順應(yīng)了資產(chǎn)定義中的基本要求、較為公允地反映證券化交易的實(shí)質(zhì)、符合會(huì)計(jì)前后一致性原則”等，對(duì)于證券化交易的會(huì)計(jì)反映更全面，對(duì)交易實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理方法更加準(zhǔn)確，比較適合復(fù)雜的交易情況。后續(xù)涉入法目前而言是三種方法中最科學(xué)、操作性最強(qiáng)的方法，比較適合操作。因此，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理中要依據(jù)不同的情況選擇更科學(xué)更適合的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，有效地避免各個(gè)方法在實(shí)際處理中的局限性。

（三）盡快出臺(tái)母公司對(duì)SPV控制權(quán)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的新規(guī)定

企業(yè)建立應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化專項(xiàng)計(jì)劃的目的是希望通過破產(chǎn)隔離，來幫助自身實(shí)現(xiàn)表外融資，因此該SPV的運(yùn)營(yíng)不同于一般的企業(yè)，有其自身的特點(diǎn)。在這樣的背景下，一般企業(yè)在合并中投資方對(duì)被投資方“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不能直接套用在合并SPV問題上?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》對(duì)“控制”SPV的四個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策、利益、風(fēng)險(xiǎn)）是基于2010年版合并報(bào)表準(zhǔn)則中“控制”的定義，在2014年新修訂合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)“控制”提出了新的定義后，沿用之前的判斷標(biāo)準(zhǔn)已不太合適。因此，有必要在“控制”新定義的基礎(chǔ)上，針對(duì)SPV的特殊性，建議盡快出臺(tái)新版母公司對(duì)SPV控制權(quán)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于新確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，至少應(yīng)注意以下四方面：一是延續(xù)之前標(biāo)準(zhǔn)對(duì)“實(shí)質(zhì)性控制”的重視，可操作性要強(qiáng)；二是引入“控制”新定義中強(qiáng)調(diào)的“可變利益”這一概念；三是鑒于專項(xiàng)計(jì)劃多為非標(biāo)合同，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)更多采用定性判斷；四是根據(jù)與控制權(quán)相關(guān)性的程度，對(duì)并存的判斷標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重。

（四）完善相關(guān)稅收制度

一方面，給予SPV納稅人地位。我國(guó)當(dāng)前增值稅主要是以票控稅，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣都要基于認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票來實(shí)現(xiàn)，否則無法抵扣。而證券化交易稅收處理的難點(diǎn)就在于如何獲取增值稅專用發(fā)票，如果證券化的交易各方能開出增值稅專用發(fā)票，則理論上各環(huán)節(jié)的抵扣鏈條可以連起來，交易各方可以僅就增值的部分交稅從而避免重復(fù)納稅。但在現(xiàn)實(shí)情況中，因?yàn)樘厥饽康妮d體SPV更多為一種協(xié)議、契約模式，這部分稅負(fù)的負(fù)擔(dān)將由原始權(quán)益人承擔(dān)。在這樣的情況下，可能會(huì)限制原始權(quán)益人在交易中的出表選擇，從而降低證券化交易的流動(dòng)性。因此，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)稅法新規(guī)細(xì)則，比如可以由信托計(jì)劃的管理人來開票或給予SPV增值稅法定納稅人地位，甚至可以提供一些證券化交易稅收優(yōu)惠措施來弱化發(fā)票問題帶來的多重征稅問題，通過以上的措施來更好地降低原始權(quán)益人的稅負(fù)，更有利于我國(guó)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的持續(xù)推進(jìn)。另一方面，營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定細(xì)化到交易的各個(gè)環(huán)節(jié)。營(yíng)改增將會(huì)在幾個(gè)方面對(duì)原始權(quán)益人產(chǎn)生重大影響：一方面是原始權(quán)益人向中介結(jié)構(gòu)支付的服務(wù)費(fèi)可以由原先繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而原始權(quán)益人可以對(duì)這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而達(dá)到少納增值稅的目的。另一方面是給予SPV增值稅納稅人的地位，使得資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)中增值稅抵扣鏈條完整地連起來，減少原始權(quán)益人的稅負(fù)。當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)情況中對(duì)于原始權(quán)益人的影響可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這兩點(diǎn)，甚至對(duì)于整個(gè)交易環(huán)節(jié)中的各個(gè)角色都會(huì)帶來積極的影響。因此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有必要盡快出臺(tái)營(yíng)改增針對(duì)資產(chǎn)證券化交易各個(gè)環(huán)節(jié)的新規(guī)細(xì)則，以鼓勵(lì)這項(xiàng)金融創(chuàng)新在企業(yè)中的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 減值損失 探討研究

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，許多企業(yè)為了在市場(chǎng)上贏得更多的市場(chǎng)份額，就會(huì)對(duì)其做出一些措施，賒銷就是其中的一種方法。但是，此種方法會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，有些用戶的信用不好，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法收回或者是少量的收回其賒銷的賬款，使其造成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)的損失。

一、應(yīng)收賬款的概述

在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，應(yīng)收賬款是指，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的過程中，所發(fā)生的各項(xiàng)的債權(quán)，在其中包括：預(yù)付賬款、應(yīng)收款項(xiàng)等，其中應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，這時(shí)應(yīng)收的賬款是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，應(yīng)收賬款一般是指，該賬戶在核算企業(yè)因?yàn)椴牧稀N售的商品等，應(yīng)該向購(gòu)貨的單位所收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)、承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票，其中包括：預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，而這時(shí)的應(yīng)收賬款則被歸類為一種金融工具。

由此可見，兩種規(guī)章制度對(duì)于應(yīng)收賬款的定義是不同的，會(huì)計(jì)制度具有一定的指令性，其規(guī)定的范圍相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說是比較小的，其主要可以解決會(huì)計(jì)要素的記錄、報(bào)告問題；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則具有一定的指導(dǎo)性，主要的是解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量的問題。這兩者之間緊密的結(jié)合，才能夠做出高質(zhì)量的決策。

二、造成應(yīng)收賬款減值損失的原因

造成應(yīng)收賬款減值損失的原因有很多，是綜合因素產(chǎn)生的結(jié)果，總的來說包含企業(yè)自身的原因與企業(yè)外部的原因。

（一）企業(yè)自身的原因

當(dāng)前，企業(yè)一般都比較缺乏防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，在現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)過多的追求其效益，為了擴(kuò)大市場(chǎng)的占有率，在價(jià)格上下一些功夫，很對(duì)的企業(yè)就會(huì)使用賒銷的方式來吸引消費(fèi)者，從而產(chǎn)生惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。這樣雖然使銷售的額度有所增加，但是，由于事先不了解消費(fèi)者的信用，這樣就會(huì)導(dǎo)致賬款追不回來的現(xiàn)象產(chǎn)生，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失?，F(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部的控制制度還是比較不健全的，企業(yè)的管理者為了提高其銷售份額，授予銷售部門的權(quán)利是比較大的，銷售部門往往就掌握著消費(fèi)者是否可以賒銷的決定權(quán)，而銷售部門為了提高其業(yè)績(jī)，就會(huì)在不對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)查的情況下，對(duì)其采用賒銷的方式進(jìn)行付款。這樣就會(huì)造成企業(yè)的損失，所以，要針對(duì)現(xiàn)有的狀況，加強(qiáng)其管理。另外，現(xiàn)今企業(yè)的業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)不是非常的合理，企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制還不健全。當(dāng)下企業(yè)一般對(duì)于業(yè)績(jī)的考核都是短期的，那么就會(huì)導(dǎo)致銷售人員為了完成其銷售的業(yè)績(jī)，采取賒銷和回扣等方式增加其銷售額，而對(duì)于相應(yīng)的收款，沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰的措施，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失。

（二）企業(yè)外部的原因

企業(yè)外部的主要的存在因素就是我國(guó)的社會(huì)信用的體系還不是很完善。良好的信用體系的建立，可以使社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定發(fā)展得到保障，可以使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。相對(duì)于一些西方的發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的信用體系起步是比較晚的，發(fā)展的也比較的慢，主要是因?yàn)槲覈?guó)相關(guān)的法律還不是很健全，主要是靠人們的道德自覺的遵守，沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于其懲罰不是很嚴(yán)格，這樣就會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者不良信用現(xiàn)象的產(chǎn)生。在國(guó)家的宏觀的調(diào)控上面監(jiān)管的力度不夠，所以就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的收回難以的得到有效的保障，這樣就會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失難以避免。

三、應(yīng)收賬款減值損失的防范策略

首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范的意識(shí)，制定較為科學(xué)的信用評(píng)價(jià)的體系。企業(yè)本身就要對(duì)賒銷有一定的認(rèn)識(shí)，要有正確的管理的理念，加強(qiáng)對(duì)其資金的控制工作，不能只看到收益，而忽略了對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。要對(duì)于賒銷用戶進(jìn)行全面的信用調(diào)查，正確的判斷出消費(fèi)者的消費(fèi)能力，針對(duì)不同的客戶，制定不同程度的賒銷額度，以此來保障客戶的還款。另外，在企業(yè)的內(nèi)部還要成立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制小組，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制。這個(gè)小組要對(duì)于財(cái)務(wù)部和銷售部有一定的約束的作用，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間要相互的牽制，這樣才能降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的損失。該小組主要對(duì)于客戶的信用問題進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析，根據(jù)其不同時(shí)段的消費(fèi)能力，做出相應(yīng)賒銷的額度，有效的控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，做好各部門因?yàn)椴灰?guī)則的賒銷，對(duì)于企業(yè)帶來?yè)p失的事后的控制和獎(jiǎng)罰制度的確立等。此外，還要正確的確立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)，建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制。不能只針對(duì)銷售額度作為業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)該將銷售人員的賬款收回的情況和平均的賬款收回率也歸入到銷售人員的業(yè)績(jī)指標(biāo)中，使應(yīng)收賬款得到有效的控制。此外，還要制定相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，來提高銷售人員的收回賬款的積極性。

還應(yīng)該健全國(guó)家社會(huì)信用體系，建造一個(gè)良好的信用環(huán)境，以此來促進(jìn)企業(yè)健康快速的發(fā)展。國(guó)家是經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的控制者，為了保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速的發(fā)展，應(yīng)該加強(qiáng)法律的監(jiān)管的力度，制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律，來約束其行為，最大限度的保障相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)利益和合法權(quán)益。同時(shí)，還要完善信用評(píng)級(jí)的機(jī)構(gòu)，進(jìn)行相關(guān)的評(píng)價(jià)，使相關(guān)的信息信用資料更加的透明化和公開化，讓企業(yè)更加明確相關(guān)的信用信息。

四、總結(jié)

綜上所述，應(yīng)收賬款減值損失在一定的程度上是不能避免的，但是，國(guó)家和企業(yè)都要加強(qiáng)防范的意識(shí)和制定相關(guān)的制度，來最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜海華，敖躍華.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》環(huán)境下應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算[J].中國(guó)管理信息化，2010，（02）.

[2]畢明軍.淺議應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].財(cái)經(jīng)界，2010，（10）.

第5篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]金融合成分析法；控制權(quán)；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

隨著資產(chǎn)證券化、信托、債券買斷式回購(gòu)等創(chuàng)新融資業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移已成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中急需解決的問題。為進(jìn)一步規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量，我國(guó)制定了一系列規(guī)則，這些規(guī)則體現(xiàn)了金融合成分析法的運(yùn)用。

一、金融合成分析法及其優(yōu)勢(shì)

“金融合成分析法”是1996年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在125號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里提出的，這一方法認(rèn)為以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，每一個(gè)組成部分可以作為獨(dú)立的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，它是在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法基礎(chǔ)上發(fā)展而來的資產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。其解決問題的思路是對(duì)于涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)再確認(rèn)、終止確認(rèn)與因金融工具的轉(zhuǎn)讓合約所產(chǎn)生的新金融工具的確認(rèn)。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)因發(fā)生轉(zhuǎn)移易合同所面臨的后續(xù)確認(rèn)和終止的處理，應(yīng)取決于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出方是否放棄了對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)，即會(huì)計(jì)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)交易的銷售處理是依據(jù)金融資產(chǎn)的控制權(quán)已由轉(zhuǎn)出方轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)八方，而不是以交易形式為準(zhǔn)。當(dāng)轉(zhuǎn)出方在交易中收到轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的對(duì)價(jià)而不是獲利權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)出方因放棄一項(xiàng)金融資產(chǎn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓(全部或部分)應(yīng)確認(rèn)為銷售。

金融合成分析法的關(guān)鍵是由控制權(quán)決定資產(chǎn)的歸屬，同時(shí)認(rèn)為金融資產(chǎn)和負(fù)債的組成部分能組合與分割。因而，它區(qū)分已確認(rèn)的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)、終止確認(rèn)問題與由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合約所產(chǎn)生的新金融工具的確認(rèn)，通過檢查轉(zhuǎn)讓后產(chǎn)生的各組成部分的資產(chǎn)(決定了經(jīng)濟(jì)利益)和負(fù)債(將來有可能犧牲經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù))來分析一項(xiàng)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中的每一個(gè)實(shí)體都確認(rèn)轉(zhuǎn)讓后由它控制的資產(chǎn)和負(fù)債并且不再確認(rèn)在轉(zhuǎn)讓中已放棄和解除的資產(chǎn)與負(fù)債。金融合成分析法有充分的優(yōu)勢(shì)：其一，使會(huì)計(jì)確認(rèn)更符合資產(chǎn)定義。每項(xiàng)資產(chǎn)都屬于特定的會(huì)計(jì)主體，一項(xiàng)資產(chǎn)不可以同時(shí)屬于一個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體。當(dāng)企業(yè)獲得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，就必須能控制該資產(chǎn)未來能夠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，并且明確該企業(yè)擁有資產(chǎn)的獲益。金融合成分析法使會(huì)計(jì)確認(rèn)超越了與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)。而依據(jù)該資產(chǎn)所擁有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)是否轉(zhuǎn)移，即對(duì)資產(chǎn)帶來的未來收益是否具有控制權(quán)。這種以“可控制”作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，更符合資產(chǎn)的定義，同時(shí)遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。其二，提升了會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(第39號(hào)第27段)對(duì)于初始確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是：“只有當(dāng)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，企業(yè)才應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”緊接著第28段又寫道：“根據(jù)第27段的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。”這一標(biāo)準(zhǔn)明確地指出了，只要企業(yè)成為臺(tái)同條款的一方時(shí)，就應(yīng)將金融工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，而不必去辨認(rèn)難以確定的“相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”是否“實(shí)質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移”。國(guó)際金融市場(chǎng)上有一種顯著的趨勢(shì)。即分割基本金融工具上所包含的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利與義務(wù)，形成不同的變量或標(biāo)的，如股票價(jià)格、商品價(jià)格、不同期限的期貨價(jià)格、各種價(jià)格指數(shù)、各種利率和匯率等，使金融市場(chǎng)上出現(xiàn)了多品種的衍生金融工具。若按照風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析，終止確認(rèn)某一部分金融資產(chǎn)，必須使資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)按比例轉(zhuǎn)移。此外，任何資產(chǎn)都要被看作是一個(gè)不可分割的整體。這樣會(huì)計(jì)在確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中的大部分衍生金融工具時(shí)，由于沒有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的分析測(cè)試而無法進(jìn)行。因此，金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)放棄對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的依賴，將會(huì)計(jì)判斷立足于資產(chǎn)的控制權(quán)，提升了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性。在確認(rèn)金融資產(chǎn)銷售交易時(shí)可以依據(jù)轉(zhuǎn)出方的銷售意圖，分析轉(zhuǎn)出方資產(chǎn)的控制權(quán)是否已轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，從而解決了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不可分割的問題。其三，控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求。透視企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)，我們可以認(rèn)識(shí)到其內(nèi)含的價(jià)值關(guān)系、價(jià)值權(quán)利。以“權(quán)屬責(zé)任”的觀點(diǎn)深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象，提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息更可靠。金融合成分析法把會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)定位在控制權(quán)轉(zhuǎn)移上，合乎認(rèn)知的規(guī)律，從而較好地滿足了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中金融合成分析法應(yīng)用規(guī)則

2005年5月，財(cái)政部頒布了《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)，為資產(chǎn)證券化相關(guān)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。《規(guī)定》第六條明確指出，發(fā)起機(jī)構(gòu)放棄了資產(chǎn)控制權(quán)的，資產(chǎn)交易按照銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)交易過程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)于發(fā)起機(jī)構(gòu)仍然保留資產(chǎn)控制權(quán)的，資產(chǎn)交易按照擔(dān)保融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)對(duì)因擔(dān)保所產(chǎn)生的新的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。從《規(guī)定》的內(nèi)容可以看出。它運(yùn)用了“金融臺(tái)成分析法”的核心思想。

2006年2月15日，財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1AS39)，也采用金融合成分析法對(duì)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓加以確認(rèn)。第23號(hào)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則中，使用了資產(chǎn)控制權(quán)。第十條是關(guān)于企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)的條件：轉(zhuǎn)八方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制；并在第十一條的規(guī)定中，又提出了分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)的重要性。包括附有回購(gòu)協(xié)議、保留優(yōu)先回購(gòu)權(quán)利、保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等進(jìn)行信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，轉(zhuǎn)出方只保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的處理原則。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了衍生金融工具交易中難以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的問題，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)采用金融合成分析法更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)高于形式原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的描述更多地考慮了實(shí)務(wù)的多樣性與變化因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也體現(xiàn)了我國(guó)目前由以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分析法為主逐步向金融合成分析法過渡的特點(diǎn)。

三、金融合成分析法應(yīng)用實(shí)踐

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓作為一種企業(yè)融資方式，與負(fù)債相比它的籌資成本低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，是一種理想的融資方式。應(yīng)收賬款讓售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給信貸機(jī)構(gòu)。籌集所需資金。企業(yè)籌措的資金是根據(jù)銷售發(fā)票金額減去允許客戶在付款時(shí)扣除的現(xiàn)金折扣、信貸機(jī)構(gòu)收取的傭金以及在應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的銷售退回和折讓，而保留的扣存款后的余額確定。扣存款占的比例由交易雙方協(xié)商確定，一般為10％左右。

應(yīng)收賬款讓售后，假若出現(xiàn)應(yīng)收賬款被拖欠或債務(wù)人無力清償，則讓售企業(yè)無需承擔(dān)任何責(zé)任，信貸機(jī)構(gòu)不能向讓售企業(yè)追索，只能自行追索或承擔(dān)損失。讓售的交易方式相當(dāng)于一種銷售行為，要確認(rèn)損益。讓售行為既轉(zhuǎn)移了收款權(quán)利。同時(shí)也轉(zhuǎn)移了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)上處理應(yīng)收賬款讓售時(shí)，必須滿足：第一。讓售方放棄對(duì)應(yīng)收賬款未來經(jīng)濟(jì)利益的控制。第二，被讓售方既可以是固定的受讓人。也可以是有資格作為專業(yè)主體的機(jī)構(gòu)(如信貸機(jī)構(gòu))。無論何者將其進(jìn)行抵押或交換企業(yè)都無約束的權(quán)力。第三，通過雙方權(quán)利與義務(wù)的協(xié)議，讓售方不再保留在應(yīng)收賬款到期前，以相同的條件以及固定的或可固定的價(jià)格重新購(gòu)八或贖回賬款權(quán)力。

應(yīng)收賬款讓售業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的購(gòu)買方即金融機(jī)構(gòu)要承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)應(yīng)收賬款壞賬損失，而讓售方則承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓、或銷售退回的損失。為此，金融機(jī)構(gòu)在購(gòu)買應(yīng)收賬款時(shí)一般要按一定比例預(yù)留一部分余額，用來備抵讓售方應(yīng)承擔(dān)的銷售折扣、折讓或退回的損失，在實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時(shí)，再予以沖銷。因此，在會(huì)計(jì)處理上，讓售方企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)增加貨幣資金。支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，被金融機(jī)構(gòu)預(yù)留的款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)收款，并沖減應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。在金融機(jī)構(gòu)通知實(shí)際收到應(yīng)收賬款時(shí)，再根據(jù)實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，與讓售方企業(yè)進(jìn)行最終結(jié)算。以華益公司為例。華益公司將一定數(shù)額的一組應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給銀行以交換急需的現(xiàn)金。但華益公司仍要承擔(dān)應(yīng)收賬款不能回收的損失。雙方為此簽訂了轉(zhuǎn)移交易合同，并為華益公司承擔(dān)的損失額規(guī)定了一個(gè)上限。這筆交易中華益公司放棄了對(duì)這組應(yīng)收賬款的控制權(quán)，而由銀行來接管催收。同時(shí)，華益公司根據(jù)轉(zhuǎn)移合同承擔(dān)了一定壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地銀行也擁有了一項(xiàng)由華益公司提供的賠償損失擔(dān)保的合同權(quán)利。

依據(jù)金融合成分析法要求，華益公司應(yīng)終止確認(rèn)這組應(yīng)收賬款，把它們從資產(chǎn)負(fù)債表上剔除。同時(shí)。按照轉(zhuǎn)移合同確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失的擔(dān)保責(zé)任。銀行則由于獲得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)，因而要在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)將由華益公司提供壞賬損失賠償?shù)膿?dān)保合同權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。在金融合成分析法下。更偏向于把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移作表外處理，并對(duì)由此產(chǎn)生的新金融資產(chǎn)和負(fù)債及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。這樣，可以反映資產(chǎn)證券化交易的實(shí)質(zhì)，更加適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展，是證券化會(huì)計(jì)處理的發(fā)展方向。金融合成分析法也存有局限性：在表外處理時(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表可能不能全面、充分地反映發(fā)起人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，且容易成為其操縱利潤(rùn)的工具，掩蓋債務(wù)，虛增利潤(rùn)，從而不利于企業(yè)的正常、持續(xù)的經(jīng)營(yíng)，損害投資者的利益。

四、金融合成分析法應(yīng)用的前景

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局綜合司公布的統(tǒng)計(jì)資料顯示：大規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款凈額31030億元。其中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)收賬款凈額7844億元，并且應(yīng)收賬款的總量及其在總資產(chǎn)中所占的比例隨著賒銷業(yè)務(wù)的進(jìn)展有逐步上升的趨勢(shì)，這說明應(yīng)收賬款質(zhì)融資業(yè)務(wù)具有極大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

同時(shí)。部分行業(yè)發(fā)展會(huì)形成了大量應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)需求。以電網(wǎng)業(yè)為例，電網(wǎng)企業(yè)是資金密集型企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模巨大，負(fù)債比例高，承擔(dān)著較大的還本付息財(cái)務(wù)壓力。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，電力需求也在快速增長(zhǎng)，電網(wǎng)輸配電建設(shè)工程任務(wù)艱巨。僅靠電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累，即企業(yè)的盈利和折舊等資金投資建設(shè)電網(wǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求。目前電力企業(yè)的融資來源主要是銀行的各種借款和少量的電網(wǎng)債券等，融資結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，且銀行貸款審批時(shí)間長(zhǎng)、貸款條件高、融資成本離。電力作為產(chǎn)、供、銷同時(shí)完成的特殊商品，電量銷售長(zhǎng)期以來一直是采用賒銷的方式。即先用電、后付款。因此。應(yīng)收賬款一直是電網(wǎng)企業(yè)管理的重點(diǎn)。盡管近年來電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的管理，強(qiáng)化了應(yīng)收電費(fèi)余額的考核，但由于售電量的增長(zhǎng)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末整個(gè)國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)應(yīng)收電費(fèi)余額仍達(dá)幾百億元。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)還要支付上游發(fā)電企業(yè)的應(yīng)付電費(fèi)。兩者合計(jì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將更大。面對(duì)金額巨大的債權(quán)債務(wù)，電網(wǎng)企業(yè)一方面仍需加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，另一方面利用金融政策，可以用應(yīng)收電費(fèi)款資源進(jìn)行融資，開辟企業(yè)融資的新渠道，改善融資結(jié)構(gòu)，降低融資成本。

第6篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

一、企業(yè)應(yīng)收賬款中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)收賬款的收回在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，并在收回的時(shí)間和數(shù)額上都具有不確定性。因此，企業(yè)將可能承擔(dān)因無法收回應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的壞賬損失。如果壞賬比例過高勢(shì)必影響企業(yè)的資金流，導(dǎo)致企業(yè)無法正常經(jīng)營(yíng)，從而時(shí)期生存和發(fā)展受到影響。

（二）會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部計(jì)入當(dāng)期收入，從而使也起賬目利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金流入不一定如期實(shí)現(xiàn)。所以，從一定程度上說，應(yīng)收賬款的大量存在實(shí)際上是虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。若應(yīng)收賬款難以收回形成壞賬，則企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)會(huì)受到損失，并獎(jiǎng)面臨財(cái)務(wù)狀況惡化的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)管理者不能充分和及時(shí)地評(píng)估損失，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的決策失誤。

（三）成本性風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的成本性風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款占用了企業(yè)大量的資金，而企業(yè)原本可以將這些資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者用于其他投資而獲得收益，因此應(yīng)收賬款的存在使企業(yè)上市了獲得這些收益的可能性，并且隨著回收期的延長(zhǎng)，其占用的資金所喪失的時(shí)間價(jià)值將更多。二是管理成本。即企業(yè)為管理應(yīng)收賬款而發(fā)生的費(fèi)用支出，主要包括收賬費(fèi)用和調(diào)查費(fèi)用兩部分。三是缺口資金的組織成本。應(yīng)收賬款的大量存在，有可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出。為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)不得不重新籌集資金投入生產(chǎn)，由此會(huì)發(fā)生相應(yīng)的融資費(fèi)用和籌資費(fèi)用。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，在供過于求的大環(huán)境下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，賒銷成為一種有效促銷手段。

（二）商業(yè)信用不發(fā)達(dá)

我國(guó)商業(yè)信用起步較晚，發(fā)展緩慢。而且在商業(yè)信用的發(fā)展中，還存在不少制度障礙。由于社會(huì)信用體系不完備、不可靠，同時(shí)市場(chǎng)上缺乏獨(dú)立、專業(yè)、高信譽(yù)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的信用進(jìn)行調(diào)查研究，沒有公正、權(quán)威的信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，使許多企業(yè)缺乏信用意識(shí)。在這種情況下，必然導(dǎo)致企業(yè)盲目賒銷，埋下應(yīng)收賬款無法收回的隱患。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全

1、營(yíng)銷管理機(jī)制不夠完善。一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范一是不強(qiáng)，為了擴(kuò)銷，在事前未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在問題。按照企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。然而，在實(shí)際工作中并非都能嚴(yán)格按照準(zhǔn)則行事。某些企業(yè)對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不能及時(shí)清算；應(yīng)收賬款催收工作不力，當(dāng)事人員態(tài)度消極，使得應(yīng)收賬款被長(zhǎng)期拖欠，收回的可能性趨小。某些企業(yè)財(cái)務(wù)部門長(zhǎng)期不與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)，以致銷售與核算脫節(jié)，問題沒能及時(shí)暴漏，缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)預(yù)警機(jī)及財(cái)產(chǎn)保全機(jī)制等，這些因素進(jìn)一步計(jì)劃了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的加劇。

（四）企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不合理

由于企業(yè)沒能制定長(zhǎng)期的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)銷售行為的短期化。一方面在對(duì)銷售人員進(jìn)行考核時(shí)，以銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，沒能很好的重視銷售的質(zhì)量，這樣進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，會(huì)讓銷售人員更加注重個(gè)人利益，盲目擴(kuò)大銷售，忽視賒銷成本和賒銷風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在高利潤(rùn)的驅(qū)使下，不得不提高銷售量，進(jìn)而獲得更高的銷售額。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）營(yíng)造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)為了準(zhǔn)求利潤(rùn)最大化，在經(jīng)營(yíng)過程中存在著許多不規(guī)范甚至違法的行為，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來了不可估量的損失。因此國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)，營(yíng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。國(guó)家政法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅賦監(jiān)督，各企業(yè)應(yīng)按時(shí)足額繳稅，對(duì)發(fā)展迅速、規(guī)模一般的企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。二是提高企業(yè)的商業(yè)信用。政府部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)制定信用評(píng)級(jí)制度，并將每次的評(píng)定結(jié)果對(duì)外公布，以減少企業(yè)的弄虛作假行為，提高企業(yè)的商業(yè)信用，進(jìn)而降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全應(yīng)收賬款管理機(jī)制

1、制定合理的信用政策。企業(yè)在向客戶提供信用之前，要加強(qiáng)對(duì)客戶的了解，對(duì)可客戶的資信程度進(jìn)行分析，建立信用檔案，最大限度地掌握客戶的資料，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可提供，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，減少損失。

2、建立賒銷審批制度。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方式，設(shè)立一個(gè)賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)利的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入賬，并據(jù)此設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)已形成的應(yīng)收賬款定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書。

第7篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；新會(huì)計(jì)制度；高校財(cái)務(wù)管理；合同管理

2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)提出政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為政府會(huì)計(jì)制度改革指明了方向。2014年12月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)通過了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》；財(cái)政部2015年10月印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2016-2017年相繼出臺(tái)了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。2018年財(cái)政部了高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，成為高校進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的依據(jù)及指南。為規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算并提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部要求高校自2019年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，并在高校相關(guān)銜接規(guī)定中指出，對(duì)于高校收回后無需向財(cái)政上繳的應(yīng)收賬款（含其他應(yīng)收款）應(yīng)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。此外新會(huì)計(jì)制度規(guī)范了高校事業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算，并要求高校按照合同的完成進(jìn)度進(jìn)行事業(yè)收入的確認(rèn)，為高校應(yīng)收賬款的管理提出了新要求。

一、高校應(yīng)收賬款的組成及特點(diǎn)

高校收入除財(cái)政撥款收入和升級(jí)補(bǔ)助收入外，其他來源收入都可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款，其中事業(yè)收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為本文研究的重點(diǎn)。大多數(shù)高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以劃分為三部分，分別是教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)，上述三類業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可劃分為教學(xué)類應(yīng)收賬款、科研類應(yīng)收賬款和其他類應(yīng)收賬款。隨著業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，高校在保證完成非營(yíng)利學(xué)歷教育活動(dòng)的同時(shí)開展了市場(chǎng)性的培訓(xùn)教學(xué)活動(dòng)。教學(xué)類應(yīng)收賬款可進(jìn)一步劃分為學(xué)歷教育類應(yīng)收賬款和培訓(xùn)類應(yīng)收賬款。學(xué)歷教育類應(yīng)收賬款主要由學(xué)歷教育學(xué)費(fèi)形成，構(gòu)成較為單一，回收難度較小。培訓(xùn)類應(yīng)收賬款由于資金來源復(fù)雜，回收難度較大。

二、高校應(yīng)收賬款存在的問題及成因分析

（一）對(duì)應(yīng)收賬款重視程度不足除民辦高校外，大多數(shù)高校可以依靠財(cái)政撥款和上級(jí)補(bǔ)助開展大量非營(yíng)利性的教學(xué)科研活動(dòng)。隨著高校市場(chǎng)化業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大，成人培訓(xùn)、市場(chǎng)性科研等帶有營(yíng)利色彩的教學(xué)科研活動(dòng)占比逐步提高。高校業(yè)務(wù)逐漸由過去以非營(yíng)利性的教學(xué)科研業(yè)務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)階段營(yíng)利性業(yè)務(wù)和非營(yíng)利性業(yè)務(wù)共同發(fā)展。以科研項(xiàng)目收入為例說明。過去，高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入來源主要為財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助、各類科研基金收入、系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)單位支持和高校自籌。近幾年，伴隨越來越多的科技成果運(yùn)用到實(shí)際生產(chǎn)中，校企合作等科技成果轉(zhuǎn)化通道逐漸打通，市場(chǎng)化的科研活動(dòng)在高校整體業(yè)務(wù)中占比快速提高。市場(chǎng)化科研業(yè)務(wù)高速發(fā)展，應(yīng)收賬款也緊跟而來。高校業(yè)務(wù)已然進(jìn)行轉(zhuǎn)型，然而針對(duì)應(yīng)收賬款的管理并未及時(shí)跟進(jìn)，且重視程度嚴(yán)重不足。

（二）信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足高校事業(yè)收入和其他收入產(chǎn)生的應(yīng)收賬款存在信用風(fēng)險(xiǎn)，但是高校對(duì)該部分信用風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)嚴(yán)重不足。該問題的形成有一定的歷史原因。過去，高校的資金往來單位除政府部門外，主要為系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)。系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)與高校在業(yè)務(wù)和管理上存在千絲萬縷的聯(lián)系，雖然在一定范圍內(nèi)人員交流頻繁，但是總體環(huán)境較為封閉，因此信用風(fēng)險(xiǎn)較小，導(dǎo)致高校在信用風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)方面較為欠缺。現(xiàn)階段，越來越多系統(tǒng)外的社會(huì)企業(yè)開始與高校進(jìn)行教學(xué)科研及其他業(yè)務(wù)合作。隨著合作單位的多樣化復(fù)雜化，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)問題逐步凸顯，高校的信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)亟待加強(qiáng)。

（三）內(nèi)部控制不完善高校關(guān)于應(yīng)收賬款的管理制度有待完善。首先，在新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)前，高校在財(cái)務(wù)制度方面對(duì)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備沒有制定細(xì)則。新會(huì)計(jì)制度要求高校梳理已有應(yīng)收賬款并結(jié)合自身情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，高校需根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，完善并細(xì)化財(cái)務(wù)制度中關(guān)于應(yīng)收賬款部分。其次，在業(yè)務(wù)管理方面，對(duì)教學(xué)科研等業(yè)務(wù)的合同管理力度有限。部分高校的合同管理只停留在合法合規(guī)性審核及檔案保管層面，未與財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合，財(cái)務(wù)人員較難及時(shí)掌握合同執(zhí)行進(jìn)度等信息，不利于收入的確認(rèn)和應(yīng)收賬款的回收。再次，高校的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)未將應(yīng)收賬款等收入質(zhì)量指標(biāo)納入其中。高校針對(duì)教學(xué)科研人員的考核指標(biāo)一般量化為教學(xué)課時(shí)、科研成果數(shù)量等，未從財(cái)務(wù)收入質(zhì)量角度進(jìn)行考核，這導(dǎo)致教學(xué)科研人員對(duì)應(yīng)收賬款不重視。

（四）缺乏明確會(huì)計(jì)指標(biāo)和專人管理應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低會(huì)占用大量貨幣資金，巨大的貨幣資金時(shí)間價(jià)值可能會(huì)導(dǎo)致運(yùn)行、發(fā)展受阻，因此應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)水平一直備受重視。一般企業(yè)設(shè)置專人專崗管理應(yīng)收賬款，然而高校由于重視程度不足、相關(guān)制度短缺和人員短缺等原因未針對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)置明確的會(huì)計(jì)指標(biāo)和專人專崗，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期管理雜亂，造成高校資金的浪費(fèi)。

（五）財(cái)務(wù)信息不透明相比上市公司，高校沒有明確規(guī)范的信息披露格式要求，因此高校財(cái)務(wù)信息披露較少，與應(yīng)收賬款相關(guān)的會(huì)計(jì)信息透明度嚴(yán)重不足。高校的教學(xué)科研人員與合作方簽訂合同，并借助高校各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)設(shè)備或其他資源按照合同要求開展了大量工作，部分資金并未按照合同時(shí)間或進(jìn)度到賬，財(cái)務(wù)信息不透明導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員無法及時(shí)溝通，加大了應(yīng)收賬款的管理難度。

三、高校應(yīng)收賬款管理的建議及對(duì)策

針對(duì)上述梳理的諸多問題，本文根據(jù)現(xiàn)階段文件要求和實(shí)際情況，針對(duì)高校應(yīng)收賬款管理提出了以下優(yōu)化升級(jí)建議。

（一）重視應(yīng)收賬款管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)首先，面對(duì)金額大、賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，高校管理的重視程度不足，且信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足。高校應(yīng)當(dāng)以此次新會(huì)計(jì)制度實(shí)施為契機(jī)，高度重視應(yīng)收賬款存在的問題，在領(lǐng)導(dǎo)層面上加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次，高校應(yīng)優(yōu)化升級(jí)應(yīng)收賬款等相關(guān)管理模式，提高內(nèi)部控制管理水平，將應(yīng)收賬款的追索責(zé)任落實(shí)到具體項(xiàng)目和人員。再次，可以通過公告、進(jìn)行宣講等方式，在全員范圍內(nèi)以信用風(fēng)險(xiǎn)危害案例進(jìn)行宣傳教育工作，強(qiáng)化信用風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，建立壞賬準(zhǔn)備計(jì)提制度建議規(guī)范財(cái)務(wù)管理中收入確認(rèn)流程，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入確認(rèn)，認(rèn)真梳理并分析現(xiàn)存的應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立壞賬準(zhǔn)備計(jì)提制度，確定適當(dāng)?shù)膲馁~計(jì)提比例。通過全面梳理應(yīng)收賬款，將全部應(yīng)收賬款落實(shí)到相關(guān)項(xiàng)目組和責(zé)任人。此外，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)水平的相關(guān)指標(biāo)納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，在注重收入數(shù)量的同時(shí)關(guān)注收入質(zhì)量，從而提升高校資金使用效率。

（三）借助新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息共享借助互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，升級(jí)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與合同管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的信息實(shí)時(shí)共享。通過財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，使高校全員參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作中，為應(yīng)收賬款相關(guān)責(zé)任人實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)信息創(chuàng)造便捷途徑，實(shí)現(xiàn)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的精細(xì)化管理，并為內(nèi)部控制管理水平的提高創(chuàng)造條件和基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)合同管理，調(diào)整考核指標(biāo)新會(huì)計(jì)制度中關(guān)于高校的補(bǔ)充規(guī)定明確指出高校事業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)按照合同完成進(jìn)度執(zhí)行，這就要求高校提高自身的合同管理水平，不僅對(duì)合同進(jìn)行合法合規(guī)性審核，還要對(duì)合同在執(zhí)行過程中進(jìn)行全流程監(jiān)控。高校應(yīng)盡快完善合同管理的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)對(duì)合同項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全流程監(jiān)控中選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓿蛇M(jìn)度協(xié)同財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入。在提高合同管理能力的同時(shí)，針對(duì)應(yīng)收賬款引入考核指標(biāo)和激勵(lì)機(jī)制，使應(yīng)收賬款掛鉤高校業(yè)務(wù)人員考核的相關(guān)指標(biāo)或依據(jù)，調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員及合同管理人員協(xié)助回收應(yīng)收賬款的積極性。

（五）借鑒企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，引入信用評(píng)級(jí)機(jī)制由于高校等事業(yè)單位在應(yīng)收賬款管理工作上開始較晚，可以借鑒企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將行業(yè)外優(yōu)秀的管理方式運(yùn)用到高校的財(cái)務(wù)管理工作中。例如信用評(píng)級(jí)機(jī)制，高校通過梳理合作對(duì)象，將資金往來單位進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，對(duì)不同信用等級(jí)的合作方采取差異化管理方式，對(duì)信用等級(jí)較低的合作方重點(diǎn)關(guān)注，甚至禁止合作，對(duì)信用等級(jí)較高的合作方給予一定的優(yōu)惠補(bǔ)償措施等。

四、以新會(huì)計(jì)制度推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型

（一）從“收入實(shí)現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)型新會(huì)計(jì)制度要求高校會(huì)計(jì)核算從“收付實(shí)現(xiàn)制”轉(zhuǎn)型為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程中的必然趨勢(shì)，對(duì)推動(dòng)高校教育科研業(yè)務(wù)良好發(fā)展有深遠(yuǎn)意義。應(yīng)收賬款管理只是財(cái)務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型的一個(gè)組成部分，從“收入實(shí)現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)型不僅僅包括會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的轉(zhuǎn)型，還包括收入和費(fèi)用管理，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理等等。為實(shí)現(xiàn)從“收入實(shí)現(xiàn)制”到“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的順利過渡，不僅要從具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更要從財(cái)務(wù)管理思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并且將這種轉(zhuǎn)變進(jìn)入到各項(xiàng)教學(xué)科研活動(dòng)中去。以科研業(yè)務(wù)管理為例，一個(gè)項(xiàng)目從簽訂合同開始，就應(yīng)當(dāng)按照合同進(jìn)度確認(rèn)收入，按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)成本，而不是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬一次性確認(rèn)收入以及項(xiàng)目組成員報(bào)銷時(shí)或項(xiàng)目結(jié)題時(shí)才確認(rèn)費(fèi)用。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以清晰、全面、及時(shí)反映高校教學(xué)科研活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。

（二）從“管理財(cái)務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”轉(zhuǎn)變新會(huì)計(jì)制度明確要求高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一新要求迫使財(cái)務(wù)管理必須向業(yè)財(cái)融合進(jìn)行轉(zhuǎn)型［1］，實(shí)現(xiàn)從“管理財(cái)務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”的轉(zhuǎn)變。目前，高校財(cái)務(wù)管理部門與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門相對(duì)獨(dú)立且溝通較少，尤其基層會(huì)計(jì)人員與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)人員的交流仍停留在報(bào)銷、開票層面，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作無法融入教學(xué)科研等業(yè)務(wù)工作中。高校可以新會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型為契機(jī)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，到教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門進(jìn)行輪崗或調(diào)研，在深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，使財(cái)務(wù)管理更好地保障和服務(wù)教學(xué)科研活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)從“管理財(cái)務(wù)”到“服務(wù)業(yè)務(wù)”轉(zhuǎn)變。

（三）以財(cái)務(wù)管理優(yōu)化轉(zhuǎn)型推動(dòng)內(nèi)部控制重塑由于財(cái)務(wù)管理在高校管理中占據(jù)重要地位，財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化轉(zhuǎn)型勢(shì)必促使其他管理工作優(yōu)化升級(jí)。高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制管理在目標(biāo)上具有一致性［2］，都是為了保障教學(xué)科研等業(yè)務(wù)健康有序、合法合規(guī)地開展。財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和手段，內(nèi)部控制引導(dǎo)制約財(cái)務(wù)工作，兩者相輔相成。一方面，新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)優(yōu)化轉(zhuǎn)型需要重新梳理會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、合同管理等工作流程，相關(guān)內(nèi)部控制管理的構(gòu)成或流程必然重塑，另一方面，財(cái)務(wù)管理優(yōu)化升級(jí)也為內(nèi)部控制管理提供了新思路、新方法、新的數(shù)據(jù)支撐和控制節(jié)點(diǎn)，重塑后的內(nèi)部控制管理也將更加及時(shí)有效。

（四）財(cái)務(wù)人員觀念轉(zhuǎn)變及能力提高由于過去會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致包含高校在內(nèi)的事業(yè)單位基層財(cái)務(wù)人員習(xí)慣以現(xiàn)金或銀行收支作為財(cái)務(wù)記賬的依據(jù)，長(zhǎng)期以來普遍形成了收入看銀行到賬，報(bào)銷一次性進(jìn)費(fèi)用，年終結(jié)轉(zhuǎn)看結(jié)余的觀念。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，要求高校財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變過去的觀念，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新會(huì)計(jì)制度在應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)管理等方面提出的新要求是對(duì)基層財(cái)務(wù)工作者現(xiàn)有知識(shí)的挑戰(zhàn)。為遵照新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求，財(cái)務(wù)人員必須盡快拓寬知識(shí)面，提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，補(bǔ)齊業(yè)務(wù)短板，為新制度下高校財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化轉(zhuǎn)型提供力量。

（五）加快校園信息化建設(shè)，助力財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)目前，大部分高校都已經(jīng)建立并使用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，現(xiàn)階段為滿足新會(huì)計(jì)制度要求，除升級(jí)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)外，還需要加快校園信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)等管理部門與教學(xué)科研等業(yè)務(wù)部門的信息共享。合理統(tǒng)一推進(jìn)校園信息化建設(shè)，不僅僅有利于避免各部門重復(fù)進(jìn)行信息化建設(shè)的資源浪費(fèi)［3］，還有助于高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的整合梳理，避免在業(yè)務(wù)層面上出現(xiàn)重復(fù)審批及信息不對(duì)稱現(xiàn)象，有助于提高財(cái)務(wù)管理效率并保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和及時(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

[1]嚴(yán)雪雅.《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].教育財(cái)會(huì)研究，2018，29（04）:38-41.

第8篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；質(zhì)量管理

在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，公司通常采取賒銷政策以吸引客戶，擴(kuò)大銷售額；但賒銷導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加，也為公司帶來了風(fēng)險(xiǎn)。若大量應(yīng)收賬款未及時(shí)收回，甚至發(fā)生壞賬，則影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)應(yīng)收賬款是公司的一項(xiàng)資金投放，長(zhǎng)期占用公司資金，延長(zhǎng)了公司經(jīng)營(yíng)周期，增加了公司經(jīng)營(yíng)成本，從而嚴(yán)重影響其再生產(chǎn)能力。近年來，上市公司的應(yīng)收賬款不斷增加，大筆應(yīng)收賬款逐年沉淀，無疑加重了其資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理是公司的當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀

筆者對(duì)江西省上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，發(fā)現(xiàn)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量普遍低下。

（一）應(yīng)收賬款數(shù)額較大

江西省16家上市公司披露的應(yīng)收賬款中，其金額占流動(dòng)資產(chǎn)及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重均較高。表1中有9家上市公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例高于20%（5家上市公司的這一比例達(dá)到30%以上）；有9家上市公司應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例高于10%（其中，洪都航空比例高達(dá)48%）。這兩個(gè)指標(biāo)充分說明部分上市公司的盈利質(zhì)量不甚理想。長(zhǎng)期如此，公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的現(xiàn)金流。

（二）應(yīng)收賬款賬齡老化

判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵是其流動(dòng)性。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠，逾期時(shí)間越長(zhǎng)，形成壞賬的可能性也就越大。從江西省16家上市公司的年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，這16家上市公司中僅洪城水業(yè)沒有1年以上的應(yīng)收賬款；11家上市公司存在5年以上的應(yīng)收賬款，而江中藥業(yè)5年以上的應(yīng)收賬款比例高達(dá)60.28%（如表2）。

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)一般對(duì)三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備，由表3可知，上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都遠(yuǎn)低于這一比例，僅對(duì)5年以上的應(yīng)收賬款才計(jì)提100%。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提比例沒有強(qiáng)制性要求，造成部分上市公司通過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行盈余管理。一旦提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，往往導(dǎo)致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。

（四）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款過大

借助關(guān)聯(lián)方交易，上市公司資金或明或暗地流向大股東或其關(guān)聯(lián)方。一方面，上市公司巨額現(xiàn)金的流出，造成資金嚴(yán)重短缺，使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與償債能力大幅下降；另一方面，當(dāng)欠款方以資抵債時(shí)，換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不但不能給公司帶來任何轉(zhuǎn)機(jī)，反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升，加重了公司發(fā)展的包袱。其中，昌九生化這家公司關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例達(dá)27.5%，而昌河股份更是高達(dá)63.48%。在對(duì)江西省其他上市公司應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析中，筆者發(fā)現(xiàn)上市公司的欠款單位主要是其母公司，或子公司、同一母公司下屬的兄弟公司以及聯(lián)營(yíng)公司。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的內(nèi)涵

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，公司一方面借助賒銷促進(jìn)銷售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給公司資金的周轉(zhuǎn)帶來困難、壞賬損失等弊端，如何處理和解決這一矛盾，便是公司應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。

應(yīng)收賬款管理就是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本之間做出權(quán)衡，在控制應(yīng)收賬款成本和風(fēng)險(xiǎn)最小的前提下，最大限度地?cái)U(kuò)大公司的銷售規(guī)模，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)在于擴(kuò)大銷售的同時(shí)，盡可能降低應(yīng)收賬款管理的機(jī)會(huì)成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地提高應(yīng)收賬款投資的收益。應(yīng)收賬款管理的最低目標(biāo)是加快資金周轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收款期越短，說明周轉(zhuǎn)速度越快。加速周轉(zhuǎn)意味著公司只要用較少的應(yīng)收賬款就能實(shí)現(xiàn)較多的銷售額，或用同樣數(shù)額的應(yīng)收賬款能實(shí)現(xiàn)更多的銷售額，這就增強(qiáng)了公司賺取利潤(rùn)的能力。

應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，著重強(qiáng)調(diào)提高其流動(dòng)性，促使應(yīng)收賬款盡快收回，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款向現(xiàn)金的快速和足額的轉(zhuǎn)換。公司應(yīng)收賬管理的重點(diǎn)就是根據(jù)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶的信譽(yù)情況制定公司合理的信用政策，這是公司財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是公司為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的必須制定的策略。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管理的對(duì)策

通過對(duì)江西省上市公司應(yīng)收賬款的分析，可以看出上市公司應(yīng)收賬款存在著諸多問題。上市公司應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，以加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，從而實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。

（一）制定合理的信用政策

公司的信用政策是否健全以及執(zhí)行是否嚴(yán)格，是提高應(yīng)收賬款投資收益的前提。公司運(yùn)用信用政策可以把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃剑⒂行У販p少壞賬、呆賬的發(fā)生，使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個(gè)良好的軌道上。信用政策主要有確定信用條件和制定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用條件指公司接受客戶信用訂單時(shí)所提出的付款要求，包括信用期間、折扣期限和現(xiàn)金折扣率。信用標(biāo)準(zhǔn)指顧客獲得交易信用所應(yīng)具備的條件。如果信用標(biāo)準(zhǔn)太高，將失去部分客戶，不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；如果信用標(biāo)準(zhǔn)太低，則會(huì)導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用增加。上市公司需要根據(jù)具體情況制訂合理的信用政策，使信用政策改變導(dǎo)致的邊際收益等于邊際成本。

（二）規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為

大股東與上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，可以利用其在上市公司中的優(yōu)勢(shì)地位影響關(guān)聯(lián)交易的正常進(jìn)行，以不合理的高價(jià)將其產(chǎn)品或劣質(zhì)資產(chǎn)出售或置換給上市公司，換取上市公司的現(xiàn)金或優(yōu)良資產(chǎn)；或者以非正常的低價(jià)從上市公司購(gòu)買產(chǎn)品或資產(chǎn)，甚至不支付價(jià)款，致使上市公司應(yīng)收賬款不斷增加、資金被長(zhǎng)期占用，直接嚴(yán)重影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而損害中小股東的合法權(quán)益。因此，當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時(shí)，要以公允原則為前提，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策等事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)予以披露，否則上市公司將承擔(dān)信息披露不及時(shí)或不真實(shí)的相應(yīng)責(zé)任。

（三）追蹤應(yīng)收賬款賬齡

一般而言，客戶拖欠款項(xiàng)時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬的可能性也就越高。公司必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，公司財(cái)務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)。隨時(shí)掌握以下信息：即有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限過后才付款；有多少客戶拖欠太久可能會(huì)成為壞賬。如果賬齡分析顯示公司的應(yīng)收賬款的賬齡開始延長(zhǎng)或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整公司信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

（四）采取合理的收賬政策

公司在回收賬款前，應(yīng)該擬定好收賬策略，逐步進(jìn)行賬款的回收。盡量做到既收回賬款又不影響與客戶之間的關(guān)系。針對(duì)不同的客戶，公司需要采取相應(yīng)不同的收賬政策。對(duì)于信用較差有惡意拖欠貨款的客戶，公司催收賬款時(shí)態(tài)度要堅(jiān)決。如果催收失敗，可以訴諸于法律。在賬款回收后，停止對(duì)其進(jìn)行信用賒銷。而對(duì)于信用記錄一向較好的客戶，公司盡量與其協(xié)商解決，妥善友好地解決貨款問題。制定收賬政策就是要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡。

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：應(yīng)收賬款新準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；信用政策；壞賬準(zhǔn)備

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇，賒銷已成為企業(yè)增加產(chǎn)品銷售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的一種有效交易形式，但企業(yè)由于缺少科學(xué)的信用管理，盲目地向客戶賒銷，由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下，而在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)秩序等還很不完善，特別是整個(gè)社會(huì)的信用體制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠健全；企業(yè)許多應(yīng)收賬款到期收不回來。即使完整收回，也已嚴(yán)重超過預(yù)先約定的還款期限，仍然給企業(yè)造成了巨大的利息損失。

因此，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)資金管理的當(dāng)務(wù)之急，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)活力、降低企業(yè)管理成本、提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暫時(shí)脫離本單位而被其他單位無償占用的資金。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，除了采用價(jià)格優(yōu)惠外，還大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷，應(yīng)收賬款從性質(zhì)上講是銷售企業(yè)向客戶提供的一筆短期的無息貸款，作為一項(xiàng)被外單位占用的資產(chǎn)在款項(xiàng)的收取上債務(wù)人比債權(quán)人更有主動(dòng)權(quán)。應(yīng)收賬款的這種不易控制性使它具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，若在資產(chǎn)總額中所占的比重過大，造成企業(yè)資金緊張、周轉(zhuǎn)緩慢，貨幣資金的大量短缺，甚至影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于應(yīng)收賬款的增加，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。從賬面上看，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生了利潤(rùn)，但實(shí)際上現(xiàn)金流量并沒有增加，反而企業(yè)會(huì)因此墊付費(fèi)用及上繳稅金，影響利潤(rùn)分配，很多企業(yè)良好的盈利狀況下，因管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。由于逾期應(yīng)收賬款的比例不斷上升，導(dǎo)致呆帳死帳的不斷增加，如不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的控制，會(huì)增加企業(yè)的壞賬損失，給企業(yè)的正常生產(chǎn)造成不良影響，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化。同時(shí)，由于應(yīng)收賬款的增加占用了大量資金，導(dǎo)致流通中資金沉淀，企業(yè)的借款時(shí)間被迫延長(zhǎng)，增加了利息費(fèi)用。從而，使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。 所以加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理意義重大。

二、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

長(zhǎng)期以來，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理重視不夠，造成企業(yè)之間相互拖欠十分嚴(yán)重。目前，許多企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理中存在的主要問題是：

（一）領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，不注意研究本企業(yè)的信用政策，對(duì)銷售對(duì)象缺乏必要了解。特別是對(duì)那些知名度高、規(guī)模大的購(gòu)貨單位，缺乏必要的資信評(píng)估分析，盲目信任、缺少戒心。銷售合同內(nèi)容不完備、執(zhí)行不認(rèn)真、造成大批應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回。隨著商品交易的擴(kuò)展，各種促銷手段相應(yīng)的跟上，一些企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席地位。在事先未對(duì)付款人資信作深入調(diào)查了解、未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，因采用大量賒銷方式，雖擴(kuò)大了賒銷范圍，卻導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款日益膨脹。在企業(yè)產(chǎn)生較高賬面利潤(rùn)的同時(shí)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)回收的問題，壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加。而且大量的賒銷收入列入營(yíng)業(yè)收入后，企業(yè)為此需要交納大額的增值稅額，更加劇了資金枯竭的危險(xiǎn)。

（二）部門間缺乏溝通

首先，企業(yè)應(yīng)收賬款要及時(shí)回籠，要求銷售部門和財(cái)務(wù)部門必須緊密而有效的配合。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門與銷售部門往往缺乏溝通，各行其是，銷售部門只注重推銷，財(cái)務(wù)部門則只管記賬，不主動(dòng)向銷售部門提供購(gòu)貨單位的欠款情況，造成出現(xiàn)問題部門之間互相推諉。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在對(duì)應(yīng)收賬款管理方面制度不全，賬目不清，長(zhǎng)期不與客戶對(duì)賬和溝通。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)

《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作當(dāng)中，并非都嚴(yán)格按照準(zhǔn)則辦事，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，形成賬外債權(quán)。有些國(guó)有企業(yè)的賬外債權(quán)竟然達(dá)到幾十萬甚至上百萬，而這類問題在日常審計(jì)工作中又不易被發(fā)現(xiàn)，當(dāng)人事發(fā)生調(diào)動(dòng)時(shí)，很容易造成資產(chǎn)流失，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。

2.應(yīng)收賬款催收工作不力。相關(guān)人員態(tài)度消極，一些企業(yè)甚至連催收部門都沒有明確，使得應(yīng)收賬款被拖欠時(shí)期超長(zhǎng)，收回可能性減小。

3.長(zhǎng)期不對(duì)賬。不按規(guī)定確定壞賬損失。某些企業(yè)為滿足一時(shí)間的業(yè)績(jī)漂亮，將應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛在賬上，不愿將無望收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失，這種現(xiàn)象在上市公司的報(bào)表上表現(xiàn)得尤為突出。

（四）考核制度不合理

目前大部分企業(yè)都實(shí)行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額，而未將應(yīng)收賬款回款額納入考核體系；業(yè)務(wù)部門為達(dá)到考核的目標(biāo)，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，往往采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，片面追求高指標(biāo)，延長(zhǎng)信用期，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大幅攀升，而忽視產(chǎn)生壞賬的可能性。對(duì)此，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。

（五）法律意識(shí)淡薄

合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱?，?duì)合同的管理就應(yīng)該更加謹(jǐn)慎、更加完善，但往往在每筆逾期應(yīng)收賬款的后面就缺少了完善有效的合同協(xié)議，“三角債”越積越多，結(jié)算資金相互占用，從而形成惡性循環(huán)，企業(yè)深陷債務(wù)鏈難以自拔。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)方面的立法，以保護(hù)有關(guān)企業(yè)單位的利益

對(duì)有意長(zhǎng)期拖欠賬款的單位和個(gè)人應(yīng)加大懲處力度。盡管我國(guó)目前已有《企業(yè)破產(chǎn)法》，并規(guī)定了當(dāng)債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人和債務(wù)人均有權(quán)提出破產(chǎn)申請(qǐng)。但在實(shí)際中債權(quán)人往往不到萬不得已時(shí)是不會(huì)提出破產(chǎn)申請(qǐng)的，因?yàn)橐坏┨岢銎飘a(chǎn)申請(qǐng)，意味著自己與債務(wù)人的利益對(duì)抗已到盡頭，對(duì)自己的銷售業(yè)務(wù)有百害而無一利，所以破產(chǎn)法的這一規(guī)定對(duì)大多數(shù)債權(quán)人是沒有用的。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的有意拖欠賬款行為制定有關(guān)法律，為加快債權(quán)人的收款速度提供法律依據(jù)。

（二）加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系

加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，是我國(guó)目前迫切要完成的大事。規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)將記錄著大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面，將受到制約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。

（三）制定科學(xué)合理的信用政策

應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，信用政策主要包括信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策等。信用期間是企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款的時(shí)間。延長(zhǎng)信用期，會(huì)使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響，與此同時(shí)應(yīng)收賬款、收賬費(fèi)用和壞賬損失增加，產(chǎn)生不利影響。信用標(biāo)準(zhǔn)是顧客獲得企業(yè)交易信用所應(yīng)具備的條件。信用標(biāo)準(zhǔn)高了，雖然會(huì)使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性減少，卻不利于銷售，信用標(biāo)準(zhǔn)低了，雖然有利于刺激銷售增長(zhǎng)，卻有可能使壞賬損失增加。現(xiàn)金折扣政策可吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。因此，企業(yè)在制定信用政策時(shí)，應(yīng)在信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策三者之間權(quán)衡，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)最小，企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（四）健全企業(yè)內(nèi)控制度,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理

1.加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能部門間的內(nèi)部牽制

2.強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員理念，靈活運(yùn)用收賬方式

3.建立積極的激勵(lì)機(jī)制

4.實(shí)行壞賬準(zhǔn)備制度，嚴(yán)格遵循壞賬核銷程序

（五）利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

通過應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以迅速低成本地籌集企業(yè)所需的資金，是企業(yè)融資的新渠道。

1.應(yīng)收賬款抵押與讓售

企業(yè)可通過抵押或讓售業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款變現(xiàn)。應(yīng)收賬款抵押是企業(yè)以應(yīng)收賬款為擔(dān)保，從金融機(jī)構(gòu)預(yù)先取得貨款，收到客戶支付欠款時(shí)再如數(shù)轉(zhuǎn)交給金融機(jī)構(gòu)作為部分借款的歸還。當(dāng)然，客戶一旦拒絕付款，金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向企業(yè)追索，企業(yè)必須清償全部借款。應(yīng)收賬款讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以取得資金，客戶還款時(shí)直接支付給機(jī)構(gòu)。一旦發(fā)生壞賬損失，企業(yè)無須承擔(dān)任何責(zé)任。

2.應(yīng)收賬款證券化

將應(yīng)收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)信托機(jī)構(gòu)(SPV)。經(jīng)過重組整合后，SPV以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)發(fā)行有價(jià)證券，根據(jù)應(yīng)收賬款的信用等級(jí)、質(zhì)量和現(xiàn)金流量大小確定所發(fā)行證券的價(jià)格。能夠提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，加強(qiáng)流動(dòng)性，改善企業(yè)融資能力，還可以省去企業(yè)管理應(yīng)收賬款的麻煩，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)際上，證券化的應(yīng)收賬款已經(jīng)覆蓋了汽車應(yīng)收款、信用卡應(yīng)收款、租賃應(yīng)收款、航空應(yīng)收款等極為廣泛的領(lǐng)域，我國(guó)應(yīng)研究借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極推行應(yīng)收賬款證券化，使企業(yè)更好利用應(yīng)收賬款融通資金。

總之，企業(yè)要發(fā)展，必須要擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，就必然會(huì)出現(xiàn)賒銷。為此，企業(yè)必須建立嚴(yán)密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制，依法維護(hù)應(yīng)收賬款的安全、完整，加速資金回籠，保證企業(yè)效益最大化和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。