財務會計的會計要素精選(九篇)

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第1篇：財務會計的會計要素范文

關鍵詞:財務會計;會計對象;會計要素

一、財務會計對象理論

財務會計對象理論成果,主要是蘇聯(lián)、中國等社會主義國家的會計學者研究取得的,主要觀點概述如下。一是“過程說”或“財產(chǎn)說”。1950年,蘇聯(lián)高教部批準的《會計核算原理課程提綱》中寫到:“會計核算的對象是各企業(yè)和各組織范圍內(nèi),按貨幣方式來反映、監(jiān)督和總結(jié)有計劃社會主義擴大再生產(chǎn)過程及其物質(zhì)基礎———社會主義財產(chǎn)”[1]。1979年,高等財經(jīng)院校會計原理編寫組編寫的《會計原理》中指出,在社會主義制度下,會計對象“就是在企業(yè)、事業(yè)、機關等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的社會主義再生產(chǎn)過程以及社會主義財產(chǎn)”。二是“資金運動說”?！百Y金運動說”基本上可以說是中國會計學者的創(chuàng)造①?！百Y金運動說”認為,會計的一般對象是處于商品生產(chǎn)過程中的價值運動,即在商品經(jīng)濟條件下,企業(yè)經(jīng)濟活動中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。在社會主義條件下,價值運動表現(xiàn)為資金運動;在資本主義條件下,價值運動表現(xiàn)為資本運動。②“資金運動說”萌芽于20世紀50年代中期,形成于20世紀60年代,至今仍見之于會計學教材中。1954年,葛家澍教授指出:“在社會主義企業(yè)中,會計核算處理的對象則是企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)、經(jīng)營資金的構(gòu)成及其來源”。1957年,管錦康認為,“社會主義會計核算的對象,也可以稱為社會主義資金及其運動”。

1961年,葛家澍教授又對社會主義會計對象進行了更明確地說明:“只要商品經(jīng)濟存在,作為統(tǒng)一整體的社會主義擴大再生產(chǎn)過程中的一切商品,就都可以用也必須用貨幣表現(xiàn),因而整個社會主義擴大再生產(chǎn)過程就客觀存在著資金的運動,即資金的生產(chǎn)、分配、流通和消費。我認為,這就是社會主義會計的對象”。③之后,“資金運動說”開始被中國會計學者普遍接受。三是“價值增值運動論”。葛家澍教授在1996年出版的《市場經(jīng)濟條件下會計基本理論與方法研究》一書中,對“資金運動說”進行了修正或完善,認為“現(xiàn)代財務會計的對象確切的提法是價值增值運動,而不是簡單的價值運動”。吳水澎教授也指出,企業(yè)財務會計是價值增值運動能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面。因為在現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)條件下,社會再生產(chǎn)過程不是簡單商品流通,而是資本流通。馬克思指出,簡單商品流通(W—G—W′)是為買而賣,是為了消費,是追求能滿足某種需要的使用價值(W′)。而資本流通(G—W—G′)是為賣而買,目的是獲得價值的增值(G-G′),是獲得剩余價值?！邦A付價值不僅在流通中保存下來,而且在流通中加上了一個剩余價值,或者說增值了。正是這種運動使價值轉(zhuǎn)化為了資本?！薄皟r值增值運動論”就是建立在馬克思的資本流通理論的基礎上。四是“價值與使用價值矛盾論”。易庭源教授認為,“會計對象不單是‘價值運動’,而且是再生產(chǎn)過程中價值與使用價值不斷對立不斷統(tǒng)一的矛盾運動”,“在生產(chǎn)過程(生產(chǎn)、交換、分配、消費過程)處處存在價值與使用價值的矛盾”。[3]基于這種認識,易庭源教授創(chuàng)立了“價值與使用價值矛盾論———資本運動論”復式記賬原理。

二、財務會計要素理論

(一)國外的研究成果在西方資本主義國家,很少明確地提到財務會計對象,而是直接地研究財務會計要素。早在1907年,美國會計學家查爾思·斯普格(CharlesE·Sprague)在《賬戶原理》(ThePhilosophyofAc-counts)中,對資產(chǎn)、負債、收入、費用等概念進行了定義。1940年,佩頓和利特爾頓(W·A·Paton&A·C·Littleton)在《公司會計準則導論》(AnIn-troductiontoCorporateAccountingStandards)中,對成本、收入、收益、盈余等概念作了深入的闡述,在第一章“概念”和第二章“成本”中,也涉及了利得、損失、資產(chǎn)、負債、權益等會計要素。1953年至1957年間,美國會計程序委員會(CAP)先后了4份《會計名詞公報》(Ac-countingTerminologyBulletin),對資產(chǎn)、負債、收入、費用、成本、收益等的本質(zhì)屬性作出了統(tǒng)一的規(guī)定。1970年,美國會計原則委員會(APB)第4號說明書《企業(yè)財務報表的基本概念及會計原則》,對資產(chǎn)、負債、業(yè)益、收入、費用、凈收益等財務會計基本要素的定義及其相互關系進行了專門論述。該報告認為,資產(chǎn)、負債和業(yè)益是第一類要素,用以反映企業(yè)的財務狀況;收入、費用和凈收益是第二類要素,用以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。超級秘書網(wǎng)

六大會計要素之間的關系是:資產(chǎn)-負債=業(yè)益,收入-費用=凈收益。1980年,美國財務會計準則委員會(FASB)了第3號財務會計概念公告(SFACNO·3)《企業(yè)財務報表的要素》。1985年,美國財務會計準則委員會(FASB)了同時適用于企業(yè)和非盈利組織的第6號財務會計概念公告(SFACNO·6)《財務報表的要素》,取代了第3號財務會計概念公告。第6號財務會計概念公告把財務報表的要素確定為10個,即資產(chǎn)(Assets)、負債(Liabilities)、權益(Equity)、業(yè)主投資(Investmentsbyowner)、業(yè)主派得(Distribu-tionstoowners)、綜合收益(Comprehensiveincome)、收入(Revenues)、費用(Expenses)、利得(Gains)和損失(Losses),并給每一會計要素下了明確的定義。

第2篇：財務會計的會計要素范文

一、以支出周期為邏輯起點構(gòu)建預算會計基本框架

（一）按“支出周期”構(gòu)建預算會計的基礎框架 我國現(xiàn)行預算會計的基礎框架是按照“組織類別”來構(gòu)建的，并按其分為三個核心分支：財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計?？傤A算會計記錄撥款交易，行政和事業(yè)單位會計記錄其付款交易。按“組織類別”構(gòu)建的預算會計框架必然帶來分散化的會計控制框架，總預算會計只覆蓋撥款交易，對預算執(zhí)行過程中的其他交易幾乎無法控制。由于公共支出經(jīng)過撥款、承諾、核實和付款四個支出周期，并且隨著國庫集中收付和集中性的政府采購改革的推進，總預算會計也要求記錄除撥款階段之外的其他交易，特別是承諾階段的交易，承諾階段是已經(jīng)簽署了在未來交付商品或服務的合同或其他形式的協(xié)議，代表著“發(fā)生未來支付義務”的階段。因此，我們應按“支出周期”而不是“組織類別”構(gòu)建預算會計的基礎框架。按支出周期的不同階段我們可將財政交易分為撥款階段交易、承諾階段交易、核實階段交易和付款階段交易。撥款階段交易會引起撥款總量和撥款分配的增加；承諾階段交易會引起支出義務的增加和預算資源的減少；核實階段交易會導致負債或應計支出的增加，同時導致承諾階段所形成的支出義務減少；付款階段交易會導致現(xiàn)金資源的減少，同時核實階段的負債或應計支出也會減少。這樣，無論是財政總預算會計，還是行政或事業(yè)單位會計，人們可依據(jù)其交易屬性來界定會計要素。

（二）按支出周期具體設計預算會計的會計要素 預算會計核心科目應與預算分類相一致。國務院自2007年1月1日起全國統(tǒng)一實施政府收支分類改革。按國際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入等。我國政府支出采用按支出功能分類與支出經(jīng)濟分類相結(jié)合的方法。目前我國政府支出功能分類設置一般公共服務、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經(jīng)濟分類類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出等12類。因此，預算賬戶體系中的科目設置也應做出相應地調(diào)整，使之與記錄實際數(shù)據(jù)的科目設置完全一致。表1以一般公共服務為例說明依托支出周期概念設置核心的政府預算會計科目。

表1列示了以支出周期概念構(gòu)建全面的預算會計，覆蓋到撥款、承諾、核實和付款四個階段。但這個目標需要逐步實現(xiàn)，因為同時記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術和非技術問題需要解決。現(xiàn)階段預算會計改革的重點應是首先將總預算會計的核算范圍擴展到承諾階段和付款階段，這里有兩個關鍵問題必須解決，一是要求總預算會計和行政單位會計采用相同的會計科目；二是全部付款交易通過電子化網(wǎng)絡傳輸進行。

二、政府會計中構(gòu)建“二元一體”的會計要素

（一）政府會計中構(gòu)建“二元一體”會計要素研究現(xiàn)狀 理論界已有學者提出在我國政府會計中構(gòu)建“二元一體”會計要素。他們借鑒國外對預算的會計管理方式，提出按照支出周期構(gòu)建預算會計概念框架，將會計要素分為預算要素和財務要素，其中的預算要素按照支出周期確認為撥款、支出義務、應計支出和現(xiàn)金支出（王雍君，2007），但并未對其具體運用做出進一步的詳細說明。國務院機關事務管理局財務管理司在2011年提出政府預算會計與政府財務會計相結(jié)合的建議，主要內(nèi)容為：一是建立政府預算會計與政府財務會計相結(jié)合的政府會計體系；二是按照支出周期構(gòu)建預算會計概念框架；三是完善會計基礎，建立收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制雙基礎核算；四是將支出要素改為成本費用要素。在政府會計“二元一體”會計模式上，王彥等在2009年提出的在政府會計中構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會計要素，即同時構(gòu)建收付實現(xiàn)制為主要基礎的預算收支表要素和權責發(fā)生制為主要基礎的資產(chǎn)負債表要素，其中的預算收支表要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余。而廣東省預算會計研究會在2011年按照政府預算會計與財務會計一體化的方案，按照財政總會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計分別各自設置了比較完整而系統(tǒng)的賬戶，但其預算會計支出項目并非按照支出周期構(gòu)建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預算交易和實際交易也無法比較，起不到對預算的實質(zhì)性控制作用。目前我國關于在政府會計中采用“二元一體”會計要素研究存在兩大問題：一是會計要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預算交易和實際交易無法比較；二是沒有以支出周期作為構(gòu)建政府預算會計框架的邏輯起點，無法提供預算執(zhí)行各階段的完整信息。

（二）政府會計中構(gòu)建“二元一體”會計要素設計 按照全國預算與會計研究會研討提綱提出的政府預算會計與財務會計相結(jié)合的方式，在廣東省預算會計研究會研究成果的基礎上，本文對其進行補充修正：以支出周期作為構(gòu)建政府預算會計支出要素的邏輯起點，記錄承諾階段和付款階段交易；在會計基礎上，政府預算會計采用承諾+修正的現(xiàn)金制，政府財務會計則采用修正的應計制；在會計科目和明細賬戶的設置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會計科目分為三類，即純財務會計科目、純預算會計科目和預算會計與財務會計共同科目。屬當期財務資源的流入流出，列入純預算會計科目；屬長期財務資源的，不涉及當期財務資源的變化時，列入純財務會計科目；其他列入共同科目。由于我國政府會計信息使用者面前關注的信息重點一是預算執(zhí)行情況，二是政府資產(chǎn)和負債情況，并且我國近期政府會計改革的重點是改進預算收支表和資產(chǎn)負債表，所以本文暫不考慮運營表的編制，因此，政府財務會計中不設置收支科目。具體設計如下：（1）政府財務會計的資產(chǎn)負債表會計要素。政府財務會計的資產(chǎn)負債表會計要素分為資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類。資產(chǎn)——政府會計主體通過過去的政府活動形成的，由政府會計主體占有或使用的資源，該資源預期能為會計主體提供未來服務能力或者帶來經(jīng)濟利益。負債——政府會計主體通過過去的政府活動形成的現(xiàn)實義務，履行該義務會導致政府會計主體包含服務能力或經(jīng)濟利益的減少。凈資產(chǎn)——政府會計主體是資產(chǎn)扣除負債后的差額。2011年國務院機關事務管理局提出建議政府財務會計采用修正的應計制，預算會計采用承諾制+修正的現(xiàn)金制。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在第2號研究公報《國家政府財務報表的要素》中，修正的應計制基礎對應的是全部財務資源，其資產(chǎn)包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應收收入及其他應收款項。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎對應的負債包括應付賬款、應付轉(zhuǎn)移支付款、借款和應計負債（如職工養(yǎng)老保險責任和應計利息等）。（2）政府預算會計的預算收支表會計要素。政府預算會計的預算收支表會計要素分為收入和支出兩類。收入——政府會計主體依法已經(jīng)實際獲得的各種稅款和規(guī)費等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會計主體按照批準的預算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費和損失。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎中的收入在相應的交易和事項發(fā)生時確認；支出是指會計期間為取得商品和勞務而發(fā)生的財務資源消耗，而不管款項是否支付，在購買固定資產(chǎn)等資本性資產(chǎn)時，當期作為支出注銷。政府預算會計與財務會計一體化科目分類見表2。

三、政府會計改革建議

（一）建立政府預算會計與政府財務會計相結(jié)合的“二元一體”的政府會計體系 在我國政府會計構(gòu)建“二元一體”的政府會計體系，政府財務會計與預算會計使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預算收支表和資產(chǎn)負債表。政府財務會計采用修正的應計制，政府預算會計采用修正的現(xiàn)金制。

（二）構(gòu)建“預算賬戶” 政府預算會計的構(gòu)建中， “預計收入”可根據(jù)我國政府收支分類中的收入分類進行明細設置，“預計支出”則按照預算功能分類作為一級明細，而將經(jīng)濟分類作為二級明細。

（三）擴展政府預算會計的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預算會計核算付款階段交易，按功能分類作為一級明細，而將經(jīng)濟分類作為二級明細。假設在付款階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“一般預算支出——一般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。同樣，總預算會計還需設置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級明細，而將經(jīng)濟分類作為三級明細。假設在承諾階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“保留支出——一般預算支出——般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。

[本文系廣東省預算會計研究會“政府預算會計與政府財務會計結(jié)合方式研究”階段性研究成果]

第3篇：財務會計的會計要素范文

關鍵詞：政府財務會計；企業(yè)財務；會計核算；差異

在政府的綜合報告當中，為了貫徹落實權責發(fā)生制，政府會計在現(xiàn)行改革的過程中，會引入財務會計的工作模式和相應的內(nèi)容，以便于實現(xiàn)雙功能的發(fā)展。在日常的財務報告當中，會進行權責發(fā)生制的預算會計核算，政府會計的主體具有一定的特點，所涉及的經(jīng)濟業(yè)務也比較特殊，這就使得政府的財務會計和企業(yè)財務會計在核算的內(nèi)容以及方法上會有所差異。

1會計要素差異

1.1會計要素定義及其內(nèi)容

會計要素，是對會計對象的具體內(nèi)容所做的分類。按照政府會計制度規(guī)定，政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，會計要素可以劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個方面。

1.2會計要素差異及分析

1.2.1會計要素反應內(nèi)容相同，命名不同政府財務會計要素中的凈資產(chǎn)和企業(yè)財務會計要素中的所有者權益都是反應權益的要素，但它們的命名有所不同。主要是因為政府取得的資產(chǎn)具有無償性，資源提供者對組織資產(chǎn)不享有所有權，政府會計對資產(chǎn)強調(diào)的是控制使用，而企業(yè)資源提供都對組織的資產(chǎn)享有所有權，企業(yè)會計對資產(chǎn)強調(diào)的是擁有。1.2.2會計要素命名相同，反應內(nèi)容不同政府會計要素和企業(yè)會計要素都有收入、費用會計要素，命名相同但內(nèi)容有所不同。政府財務會計收入或費用定義為“經(jīng)濟資源的流入或流出”，政府會計主體是非營利性組織，其經(jīng)濟業(yè)務不以營利為目的，主要收入不是經(jīng)濟利益交換的結(jié)果，主要是體現(xiàn)為履行其行政職能而獲得了其可以掌控和可以運用的具有經(jīng)濟價值的經(jīng)源。企業(yè)財務會計收入或費用定義為“經(jīng)濟利益的總收入或總流出”，企業(yè)會計主體是營利性組織，其經(jīng)濟業(yè)務以營利為目的，收入的取得是利益交換的結(jié)果，是交換下的所得。

2會計等式差異

會計等式是揭示會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學表達式，又稱會計方程式或會計恒等式。政府財務會計與企業(yè)財務會計要素不同，其會計等式也存在差異。政府財務會計等式包括兩個，一是“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”，這個等式是靜態(tài)的，反映的是政府財務情況；二是“收入-費用=本期盈余”，這個等式是動態(tài)的，反映的是單位在業(yè)務運行過程中收入支出和結(jié)存情況，本期的盈余最終通過一系列的形式轉(zhuǎn)入到凈資產(chǎn)當中。企業(yè)財務會計等式也包括兩個，一是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”，這個等式是靜態(tài)的，反映的是企業(yè)財務狀況；二是“收入-費用=利潤”，這個等式是動態(tài)的，反映的是企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)會計等式具有很強的統(tǒng)一性，無論是何種性質(zhì)、行業(yè)的營利組織，會計等式表現(xiàn)出來的經(jīng)濟業(yè)務和會計要素項目都趨于一致。

3會計科目設置差異

改革后，政府財務會計引入權責發(fā)生制，大多數(shù)科目都保留了原有科目，同時根據(jù)政府會計主體的特點增加了一些科目，政府的財務會計當中，所制定的新的會計科目在企業(yè)當中并不存在。

3.1資產(chǎn)類科目

3.1.1新增公共基礎設施、 政府儲備資源、文物文化資產(chǎn)、 保障性住房和自然資源資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)類別政府會計中資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。企業(yè)會計中資產(chǎn)是指企業(yè)在以往的交易中形成的，是由企業(yè)所擁有的、預測在未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。所以在政府會計中可以作為資產(chǎn)的內(nèi)容還包括預期能產(chǎn)生服務潛力的情況。3.1.2新增經(jīng)管類資產(chǎn)科目針對一些經(jīng)管類的資產(chǎn)項目，政府的會計主體會承擔一部分行政職責，針對這方面的資產(chǎn)，企業(yè)財務會計并沒有涉及有關的科目。為了進一步對經(jīng)管類的資產(chǎn)價值減損進行反映，需要找出與其相對應的會計科目，在進行后續(xù)審核之后，可以為后續(xù)的發(fā)展奠定良好的基礎。3.1.3針對固定資產(chǎn)的界定有差異在政府會計審核的過程中，對固定資產(chǎn)的設定內(nèi)容主要是跟后續(xù)的工作有著密切的關系。固定資產(chǎn)的使用壽命會大于一年，整體的單位價值設定也會在預先確定的標準之上。針對一些沒有達到規(guī)定標準的固定資產(chǎn)，使用期限也會做略微的調(diào)整，在固定資產(chǎn)當中會存在大批的同類資產(chǎn)，需要進行系統(tǒng)性的核算和管理。在企業(yè)會計核算的過程當中，固定資產(chǎn)則是指為后期生產(chǎn)以及經(jīng)營服務的有形資產(chǎn)。

3.2負債類科目

3.2.1新增應繳財政款科目應繳財政款是指單位取得或應收的按照規(guī)定應當上繳財政的款項，包括應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項。政府會計主體在進行設定的過程當中，會根據(jù)相關的法律法規(guī)，對上繳財政的具體內(nèi)容進行優(yōu)化和調(diào)整。3.2.2新增預提費用科目預提費用是單位預先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，其中也包括從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費。企業(yè)財務會計科目當中，并沒有設置預提費用科目，而是將類似的業(yè)務歸納到了應付賬款科目當中。3.2.3應付職工薪酬科目核算差異政府財務會計是根據(jù)受益對象設置科目，借計“經(jīng)營費用”“在建工程”“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等，貸計“應付職工薪酬”；企業(yè)財務會計是根據(jù)受益的對象不同設置科目，借計“銷售費用”“研發(fā)支出”“在建工程”“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等，貸計“應付職工薪酬”。

3.3收入類科目

政府財務會計收入科目主要通過區(qū)分收入來源來進行設置，包括從同級政府部門取得各種財政撥款的財政撥款收入，非同級財政撥款收入，事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現(xiàn)的事業(yè)收入及上級補助收入、經(jīng)營收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入等。政府財務會計還會根據(jù)收入的類別和相關數(shù)據(jù)的明細，對當期所發(fā)生的額度進行調(diào)整。企業(yè)財務會計核算比較注重主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，更加注重收入的確認過程，強調(diào)企業(yè)在履行相關義務之后，客戶最終對于商品的控制權。

3.4費用類科目

3.4.1增設資產(chǎn)處置費用科目本科目核算單位批準處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值以及在處置過程中發(fā)生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出。該科目是在資產(chǎn)處置時使用，即：無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。期末，將“資產(chǎn)處置費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”。3.4.2增設其他費用科目核算利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金捐贈支出有以及相關稅費、運輸費等。

4財務報表差異

4.1財務報表的用途和目的不同

政府財務報表的主要目的是為了滿足政府的管理者管理政府工作的需要，反映政府的工作情況，為以后的政府工作管理和經(jīng)濟管理提供經(jīng)驗。企業(yè)財務報表的主要目的是向使用者及時提供該核算單位的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，有利于報告使用者獲取正確的信息和做出正確的決策。

4.2財務會計報表內(nèi)容有所不同

4.2.1資產(chǎn)負債表差異資產(chǎn)負債表亦稱財務狀況表，表示在一定日期的財務狀況的主要會計報表。與企業(yè)資產(chǎn)負債表相比，政府資產(chǎn)負債表中含有特殊的主體項目，所以資產(chǎn)類中增加了財政應返還額度、公共基礎設施原值、公共基礎設施凈值、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、委托資產(chǎn)等；負債類增加了應繳財政款、應付政府補貼款、受托負債等；沒有所有者權益類項目，在凈資產(chǎn)類項目里增設了累計盈余、專用基金、權益法調(diào)整等。4.2.2凈資產(chǎn)變動表差異相對于企業(yè)報表的所有者權益表，凈資產(chǎn)變動表各個項目均需填寫本年與上年金額，同時要考慮以前差錯更正或政策變更引起的以前年度盈余調(diào)整。

參考文獻

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[2]潘曉波,楊海峰.我國政府合并財務報表研究:主體及合并標準[J].會計研究,2018(04):3-10.

第4篇：財務會計的會計要素范文

【關鍵詞】中國基本會計準則；美國財務會計概念公告；異同

一、財務會計概述

財務會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）作為一個專門術語，不同的國家對具有財務會計概念框架性質(zhì)的公告，其名稱也不盡相同，比如英國類似的概念框架稱為“財務報告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SP），國際上具有概念框架性質(zhì)的文件稱為“編報財務報表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statements），簡稱IASC框架，而美國則稱之為財務會計概念公告（SFACs）。盡管名稱不同，但實質(zhì)相同，都是對財務會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行的研究，依此更好地指導會計準則的制定或會計實務，并提供相對一致的概念基礎，同時作為評估既有會計準則質(zhì)量的一個重要標準，指導并發(fā)展新會計準則。按照美國FASB的描述，財務會計概念框架的內(nèi)容主要涉及財務報告的目標、財務信息的質(zhì)量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認、計量、列報等。2006年2月15日我國財政部公布了新企業(yè)會計準則，包括1個基本準則和38個具體準則，基本上覆蓋了我國現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常涉及到的交易、事項和其他經(jīng)濟活動。我國的基本準則，名義上不是概念框架，但對我國具體會計準則起指導作用，也可視為我國財務會計概念框架的雛形。但與其他西方國家的概念框架相比，我國還存在很多需改進之處。本文從中美兩國概念框架體系的重點幾個項目進行比較，希望對我國概念框架的構(gòu)建起到借鑒作用，并加速實現(xiàn)我國財務會計概念框架的國際趨同。

二、中美財務會計重點項目比較

（1）法律地位的比較。美國FASB頒布的CF的法律地位同國際IASB的CF類似，屬于不成文法系，不具有法律效力，也就是說此結(jié)構(gòu)并不是一份會計準則，它不對任何特定的計量或揭示問題確定標準，其內(nèi)容不能取代任何具體的會計準則，如遇抵觸情況應以會計準則為準。而我國屬于成文法系的國家，會計準則由財政部會計司負責制定，是標準的政府準則制定模式。企業(yè)只能按照國家統(tǒng)一的會計準則和制度編報財務報告而不能背離，也就是說具有法律效力。（2）結(jié)構(gòu)體系的比較。財務會計概念框架共同的內(nèi)容一般包括財務報表的目標、質(zhì)量特征（美國稱為信息質(zhì)量特征）、要素定義、要素的確認與計量及財務報告等。美國SFACs包括企業(yè)財務報表目標（起點）、會計信息的質(zhì)量特征、財務報表的要素、非營利性組織財務報告的目標、財務報表的確認與計量、在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值。而中國的基本準則包括十一章：總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則。（3）財務報表目標的比較。世界各國目標側(cè)重點不同，有的側(cè)重于決策有用觀，有的注重受托責任觀，并以決策有用觀為主流。美國SFACs表示決策有用觀置于首位，受托責任觀于次要，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分，財務報告應該不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段。目標是向現(xiàn)在和潛在投資人、債權人等信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息，并區(qū)分一般目標（經(jīng)濟決策有用的信息）和具體目標（對投資和信貸決策有用、對評價現(xiàn)金流量前景、關于企業(yè)資源的權利及變動情況有利）。我國基本會計準則提出財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。因此我國目標兼顧受托責任觀和決策有用觀，但是借鑒國際上的做法，我國應該具體明確財務目標，并將其作為制定的起點。（4）對于基本假設的異同。在美國概念公告中并沒有專門此方面的假設，但在公告上下文中滲透了會計假設的要求，這主要是因為它是以目標為起點制定的概念框架。在中國的基本準則中提出會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權責發(fā)生制五項，也就是比較詳細具體。但是新的經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，這四大假設遭到不同程度的沖擊，我國應該對此進行修訂。（5）財務報表質(zhì)量特征的差異。美國FASB在SFAC NO.2中對財務信息的質(zhì)量劃分了明確的層次結(jié)構(gòu)，其主要質(zhì)量特征有可理解性、相關性與可靠性；次要質(zhì)量特征有可比性、中立性和重要性等。在之后的公告中又涉及穩(wěn)健主義和審慎性。并對相關和可靠信息的制約因素進行了分析，這包括效益和成本的平衡問題。我國基本準則規(guī)定了會計信息質(zhì)量要求的八個特征：真實性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性，這其中并沒有排序，都是圍繞“決策有用觀”的目標做出的，但缺乏層次性。其中對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒有涉及成本和收益的平衡問題，也沒有對各個特征之間可能產(chǎn)生的沖突做出說明。因此我國需要進一步修訂完善，否則將影響財務信息的質(zhì)量。（6）財務報表會計要素的比較?！爸忻繡F”會計要素設置的理念相同，都是未來經(jīng)濟利益觀。美國SFAC No.6中對財務報表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀。美國FASB將財務報表的要素劃分成十大類：資產(chǎn)、負債、權益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失。涉及權益的要素較多，這充分體現(xiàn)美國十分維護業(yè)益。中國基本準則對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素的定義同樣體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀。兩國對收入和費用的界定是一致的。我國提出了利潤的概念，利潤=收入-費用+利得-損失，而會計要素中并沒有利得和損失，也就是要素不完整，應該擴展為八個，盡管他間接包含在利潤中，但這仍是我國準則中的一個不足。（7）會計要素的確認。“中美CF”的會計確認都是以權責發(fā)生制為基礎。美國FASB在SFAC NO.5中，為確認設定了四項標準：可定義性；可計量性；相關性；可靠性。一項經(jīng)濟事項必須同時符合上述四條基本確認標準才能予以確認，且要符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，才可確認，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。中國基本準則中會計要素的“確認”分為六章，每章細分某一會計要素的定義、確認條件、列報三個部分。我國首先考慮的是形式，其次是實質(zhì)，且把要素定義與確認結(jié)合討論。這一創(chuàng)新點有利于理解要素定義與確認的聯(lián)系。（8）會計要素的計量。美國CF中有五種計量屬性：歷史成本（首先使用）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)凈值、公允價值。其中公允價值這一要素是在公告修訂之后加入的，但仍主張使用歷史成本，公允價值的使用受一定成都的限制。我國會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。要求企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應當采用歷史成本，采用其他四種計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

三、總結(jié)

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，美國SFACs是世界上最早、最全面、最有代表性的財務會計概念框架，基本上能自成一個完整的體系。我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，中國基本會計準則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會計環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建一套符合中國國情的財務會計概念框架，完善我國的會計體系。早日制定出更符合國際慣例的中國財務會計概念框架，才能促進我國會計準則的國際趨同。

參考文獻

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[4]王新利，吳明濤．中美財務會計概念框架比較研究[J]．財會通訊．2008（1）

第5篇：財務會計的會計要素范文

關鍵詞：會計要素；差異比較；分析

一、背景及概況

會計要素是財務活動中進行核算的基礎，也是組成財務報表的基本單位?，F(xiàn)階段世界不同國家及地區(qū)在會計要素的分類設置方面具有很大的不同，方法和種類多種多樣，本文將以比較具有代表性的國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）與美國財務會計準則委員會（以下簡稱FASB）兩個機構(gòu)為例進行分析。

國際會計準則理事會（IASB）是一個負責國際會計準則方面工作的獨立的私營機構(gòu)，是一家民間組織而并非政府機構(gòu)。但是通過其指定的國際會計準則由于具有較強的泛用性及包容性，而受到越來越多國家的認可并在財務會計核算領域中予以應用。IASB的主要目標是：第一，“制定強有力的準則以滿足國際資本市場與國際工商業(yè)界的需求”；第二，“制定并幫助實施會計準則，以滿足發(fā)展中國家和新興的工業(yè)化國家對財務報告的需求”；第三，“提高不同國家會計核算與國際會計準則的兼容性”。由此可見，IASB是一家以推進會計準則國際化為目標的組織。

美國財務會計準則委員會（FASB）是一家主要基于美國經(jīng)濟環(huán)境條件制定會計準則的美國機構(gòu)，其受到了“美國證監(jiān)會”、“美國注冊會計師協(xié)會”以及美國有關政府部門認可授權的，在美國國內(nèi)具有相當權威性的私營機構(gòu)。FASB雖然是一家美國財務領域民間機構(gòu)，但其近年來也一直致力于提升自身制定的會計準則在國際上應用的一致性與可比性，因此其制定的會計準則也越來越多的被許多國家作為參考的依據(jù)，在國際上的影響也隨之逐漸擴大。

2006年，國家財政部頒布了《企業(yè)會計準則—基本準則》，該準則中基本明確了我國在財務會計核算領域中所亟待解決的一些問題并作出了具體的規(guī)定。自改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，金融領域、資本市場日漸趨于成熟，相應的我國的會計制度及相關理論也在逐步向具有國際化的標準及規(guī)定靠攏。由于財務會計的相關理論是會計核算的基礎，也是企業(yè)發(fā)展與國際化接軌的重要工具，因此將不同的會計理論體系與我國的會計要素理論進行比較，明確兩者的異同，借鑒其精華部分，對進一步完善我國會計理論體系有著非常重要的意義。

二、會計要素的內(nèi)涵

在上述提到的兩大會計準則中，對于會計要素定義或內(nèi)涵方面的表述具有很多類似之處。從總體上來看，F(xiàn)ASB、IASB及我國的《會計準則》對會計要素的解釋大體相同，但在一些細節(jié)及規(guī)定明確方面還具有自己的一些特點。

（一）FASB在對會計要素進行描述時其強調(diào)的主體為企業(yè)運營所涉及到的資源。FASB將這類資源數(shù)字化并注重文字的描述來體現(xiàn)其在交易過程中對企業(yè)所產(chǎn)生的各種影響。FASB所描述的會計要素具有兩個鮮明的特點，首先是注重數(shù)字與文字相結(jié)合的方式來共同反映交易事項等企業(yè)經(jīng)濟行為；其次，F(xiàn)ASB將會計要素所涵蓋的內(nèi)容統(tǒng)一定義為資源，而資源可以被理解為是企業(yè)運營所需的個類因素的集合。

（二）IASB對于會計要素的解釋相對來說更加明確一些，其以財務報表為基礎，將企業(yè)運營過程中的交易事項及其他與財務相關的事項進行分類歸納，最終形成的具有共性及代表性的各類對企業(yè)運營產(chǎn)生財務影響的因素，被統(tǒng)稱為會計要素。IASB的描述相對于FASB而言，明晰了會計要素劃分的標準，并且具有更強的泛用性。

三、我國與國際會計要素的差異

對于我國的會計要素與國際會計要素的主要差異，將從資產(chǎn)負債表要素及利潤表要素兩方面進行分析。FASB、IASB及我國《企業(yè)會計準則》三者在會計要素方面的主要區(qū)別及相關分析主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

首先，資產(chǎn)負債表要素方面。我國的《會計準則》在資產(chǎn)負債表要素方面與IASB基本上是一致的，但與FASB相比則具有明顯的區(qū)別。FASB的資產(chǎn)負債表除了資產(chǎn)、負債及權益外，還追加了業(yè)主派得與投資兩個要素。這兩個要素主要是為了滿足美國市場經(jīng)濟環(huán)境的需要而設置的，鑒于美國資本市場的成熟與發(fā)達程度，財務報表的使用者會更多的要求從相關財務報表中獲取更全面、更直觀的權益類信息，因此這兩個要素也便隨之產(chǎn)生。但對于美國之外的其他地區(qū)而言，其作用具有較強的局限性，特別是在我國目前的市場經(jīng)濟發(fā)展情況下，該類要素并不具有代表性，并且還會造成報表使用者的認知誤區(qū)。

其次，利潤表要素方面。FASB在利潤表要素設置上相對于IASB更加的細化，并單獨設置了關于企業(yè)正常營業(yè)范疇外所發(fā)生的收益及損失有關的會計要素，分別稱為“利得”及“損失”。而IASB在這方面則沒有單獨強調(diào)，其利潤表要素僅涵蓋了兩個大方面的概念，即“收益”及“費用”，并且IASB為了能夠更好的體現(xiàn)其會計準則的兼容性、泛用性及可比性，這兩個要素的概念也更傾向于廣義化，將導致企業(yè)經(jīng)濟利益增長及減少的因素一并囊括在這兩個要素中。而FASB之所以強調(diào)營業(yè)外的收益與損失，其主要原因也是由美國的市場經(jīng)濟環(huán)境及會計信息使用者的具體需求決定的。而中國在利潤表會計要素的設置方面則介于這兩者之間，我國《會計準則》即細化了收入與支出，也在支出中體現(xiàn)了營業(yè)外收支，但是并沒有將其作為單獨的要素來考慮。

IASB、FASB及我國《會計準則》在要素設置的項目、要素涉及內(nèi)容及廣度、要素適用的經(jīng)濟市場環(huán)境以及財務報表所要呈現(xiàn)的重點內(nèi)容的方向與趨勢等等，都具有一定的差異。這些差異在一定程度上主要是由準則為了適用不同地區(qū)或國家的經(jīng)濟發(fā)達程度及市場發(fā)展環(huán)境決定的。因此，會計要素設置方面雖然不同，但在判斷要素設置是否合理時還應充分結(jié)合適用地區(qū)的實際情況，只有這樣才能更好的優(yōu)化我國會計要素設置的架構(gòu)。

四、會計要素在設置方面存在差異的主要原因

雖然不同的準則下會計要素的設置傾向都會受到多方面原因的影響，但是最主要的影響還是核算對象、核算的主要目標以及會計的基本假設。從財務管理的角度及會計核算方法上看，核算對象及會計的基本假設在國際范圍內(nèi)還是具有相當明顯的共性的，這也是各國或地區(qū)為了逐漸在經(jīng)濟上更好的與國際接軌，形成更加良性的經(jīng)濟往來環(huán)境而日趨完善自身財務核算體系的結(jié)果。但是目前不同國家或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度不同，層級差距明顯，市場經(jīng)濟的發(fā)展及開放程度也不同，財務活動主要依賴的資本市場也因經(jīng)濟方面的原因體現(xiàn)出不同的成熟度，進而促使了不同地區(qū)在核算的主要目標上出現(xiàn)了不同程度上差異。因此，這也是造成各國或地區(qū)在會計要素設置方面存在各種細微差異的主要原因。

FASB在會計要素設置上的差異因素主要表現(xiàn)在三個方面：首先，F(xiàn)ASB更傾向于財務信息對企業(yè)及相關信息使用者在決策層面所能起到的作用，換言之在FASB的體系下財務報表最首要的作用是為使用者提供決策依據(jù)或具有導向性的協(xié)助。因此，F(xiàn)ASB的會計要素設置實際上是為了更好的迎合投資者、企業(yè)管理者或其他層面的使用者的規(guī)劃與決策的角度考慮的，這種情況與美國發(fā)達的市場經(jīng)濟及成熟的資本市場環(huán)境是分不開的。

IASB除了具有FASB對企業(yè)決策層面發(fā)揮導向作用的因素外，還要求明確財務報表所有者或報表信息提供者應承擔的責任。這種層面的規(guī)范可以有效的提升財務信息在IASB體系下的質(zhì)量。同時，IASB更注重準則的兼容性及泛用性，因此其會計要素設置上也更加便于理解和使用，并且對于不同企業(yè)的財務信息也可以提供更好的可比性。

我國的《會計準則》事實上整體情況更趨向于IASB的體系架構(gòu)，這主要是為了更好的滿足我國經(jīng)濟高速發(fā)展以及企業(yè)在國際市場環(huán)境下經(jīng)濟業(yè)務開展的需要。由于IASB在會計要素設置方面所具有的雙重責任效力以及更強的兼容性與可比性，因此我國的會計準則中會計要素的設置方法也就更加傾向于IASB的架構(gòu)體系。

五、對我國會計要素設置的思考

我國的會計要素雖然與上述提及的兩大會計體系有一些不同之處，但是在自我完善及借鑒過程中還應充分考慮我國自身的實際情況及發(fā)展需求。例如，與FASB相比較，我國與其的主要差異是FASB具有“業(yè)主派得”和“業(yè)主投資”兩項要素，而我國的會計要素中沒有這兩項，而這兩個要素對于我國目前的資本市場環(huán)境來說意義相對不大。因此，我們在優(yōu)化改進自身會計要素時并不需要完全照搬國外的會計核算體系，應該按照我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展水平及未來的市場經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的方向來決定會計核算體系建設與完善的目標。但是，我國會計準則中確有一些需要改善并與國際接軌的內(nèi)容，這就需要我們能夠站在我國實際情況基礎上結(jié)合國際上其他先進的核算體系來進行自我完善。例如：IASB在其要素設置中有“損失”與“利得”并且給出了相對完整的定義及適用范疇。而在我國的《會計準則》中雖然也提及了這兩個概念，但是卻并沒有具體的體現(xiàn)在具體的科目或報表中，同時在其涵蓋內(nèi)容方面也與IASB存在差異，并且沒有將“利得”與“損失”設置為獨立的會計要素。我國《企業(yè)會計準則》將收入與費用都定義為企業(yè)的日常經(jīng)營活動范疇，而利潤定義為“企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果”，其既涵蓋了正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，還包括了非正常的損益，但非正常的損益并沒有涵蓋在利潤表中的收入及成本費用的范疇之內(nèi)。所以，我國的會計要素在這方面設置的完善程度上還存在著一定的不足，可以結(jié)合現(xiàn)有的實際情況參考IASB的設置方法來進行完善，增加“利得”與“損失”這兩個要素，以對整個會計要素體系進行完善。

六、結(jié)束語

綜上所述，IASB、FASB和中國的《企業(yè)會計準則》在會計要素上都具有不同層面、不同程度上的設置差異，這三者的差異原因體現(xiàn)在很多方面，但是最重要的一點就會計核算的目標不同。會計核算目標的標準主要是由不同國家的經(jīng)濟發(fā)展基本面決定的，而目前我國在會計要素的設置安排上也基本上滿足了我國的會計目標要求，但是仍有不足之處。相信隨著我國資本市場的不斷成熟，市場經(jīng)濟發(fā)展的日趨規(guī)范，我國在會計要素設置上定會更加完善。

作者：楊宇（作者單位：廈門大學嘉庚學院） 

參考文獻： 

[1]徐露萍.關于我國會計要素改進的探討[J].會計之友，2011（6）. 

第6篇：財務會計的會計要素范文

關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現(xiàn)。因此，各國會計準則機構(gòu)都十分重視會計要素的。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務會計概念公告(SFAC NO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔負債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權益"的交易。顯然，就經(jīng)濟實質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權益要素內(nèi)容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入"，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動的支出，因為損失實質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權、收人和費用等5個。

IASC依據(jù)收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟利益之減少""和其他費用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點比較結(jié)果。

通過以上可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和所確立的資產(chǎn)、負債、所有者權益(或稱權益、產(chǎn)權)要素在本質(zhì)界定和規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權益的變動，因而，針對與業(yè)主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：

(1)FASB和中國的準則以"流轉(zhuǎn)過程收入"為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關的成本、

費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務")，而中國則是直觀地依據(jù)業(yè)務的內(nèi)容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同

樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關系的交易而產(chǎn)生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關系等特征，F(xiàn)ASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內(nèi)容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現(xiàn)有會計要素無法為會計提供理論說明(如各種財務報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應有的內(nèi)在邏輯關系。

會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現(xiàn)程度。

經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟活動特征、具體會計目標等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。

目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統(tǒng)與環(huán)境的聯(lián)結(jié)點，體現(xiàn)著經(jīng)濟環(huán)境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內(nèi)在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的，由于會計目標的內(nèi)含與外延總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速，使得投資者對企業(yè)會計信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應地，會計對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表第3號"財務報告準則"(ARS NO．3)，針對傳統(tǒng)財務會計 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實現(xiàn)、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的，從"已實現(xiàn)、已確認"項目 擴大到"未實現(xiàn)、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權益的減少"，在內(nèi)容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務會計準則公告"(SFAS NO．130)要求報告企業(yè)的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應以發(fā)展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立。

經(jīng)濟環(huán)境和會計目標變化對會計要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會計要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會計要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴容")。

筆者以為，會計對象要家實質(zhì)上是一個包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯(lián)。

整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負債、權益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負債次要素短期借款、應付帳款、應付股利、長期借款等，權益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費用次要素生產(chǎn)成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實收資本"次要素進一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業(yè)主權益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負債和權益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結(jié)果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后?quot;利潤"實質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權益的一項內(nèi)容。因此，筆者認為"利潤"應歸于權益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實際的經(jīng)濟交易這個依據(jù)。同時，筆者還主張設立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從上給予會計對象要素概念體系以解釋，從現(xiàn)實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。

前已述及，會計對象要素的確立，不僅關系到企業(yè)會計目標的實現(xiàn)，而且也影響會計的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務報表建立的"理論基礎"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負債和所有者權益作為資產(chǎn)負債表的理論基礎、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經(jīng)認同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務報表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據(jù)都是會計對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎。基本要素可以作為財務報表的理論基礎，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關系。

應當指出，作為財務報表基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負債內(nèi)容的次、支要素為基礎的。

按照筆者提出的對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財務報表所反映的無非是資產(chǎn)、負傷、權益、收入和費用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財務報表是基本的財務報表，如資產(chǎn)負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務報表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應環(huán)境和會計目標的變化，企業(yè)的財務報表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計對象要素框架結(jié)構(gòu)。

：

[1]財政部會計司．國際會計準則[S]．北京：財政經(jīng)濟出版社，1992．

[2][美]財務會計準則委員會，婁爾行譯．論財務會計概念[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992．

[3]葛家甜，林志軍．西方財務會計理論[M]．廈門：廈門大學出版社，1990．

第7篇：財務會計的會計要素范文

[關鍵詞]：經(jīng)營能力；不確定；會計；可靠性；相關性；會計計量；財務

中圖分類號：F284.3　文獻標識碼：A　文章編號：1002-6908(2008)1020068-02

1　引言

持續(xù)經(jīng)營、會計主體、會計分期、貨幣計量是財務會計四大基本假設或稱為會計核算的基本前提，它們與會計目標和會計對象一起組成了財務會計框架的基礎，在此基礎上又延伸出會計要素、會計信息質(zhì)量特征以及衡量會計信息質(zhì)量和會計要素確認、計量的一般性原則，在財務會計理論框架的最外層則是指導確認、計量、記錄和報告的會計準則。因此，整個財務會計概念框架中的會計目標、會計信息質(zhì)量特征以及會計計量的方法都是建立在四大假設的基礎之上的。任何一個假設遭到置疑，都會對會計目標、會計信息質(zhì)量以及計量方法產(chǎn)生重大的影響。

2　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計目標

到現(xiàn)在為止，我國還沒有形成自己的財務會計概念框架。但是比較有代表性的觀念認為，財務會計概念框架應該分為三個層次：第一層是會計目標、會計對象和會計假設；中間層是會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計核算的一般原則。第三層是會計要素的確認、計量、記錄和報告。會計要素的計量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進行計量，在很大程度上取決于信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求。而信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求和會計目標密切相關。

3　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計信息質(zhì)量特征

3.1　中國會計信息質(zhì)量特征

我國于1992年的《企業(yè)會計準則》中衡量會計信息質(zhì)量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業(yè)會計準制度》中規(guī)定的是指重于形式原則可以認為是會計信息質(zhì)量特征。其內(nèi)容和含義如下：

(1) 客觀性原則：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果；

(2) 相關性原則：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；

(3) 可比性原則：會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比；

(4) 一貫性原則：會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如果確實有必要變更，應當將變更的情況、原因以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務報告中說明；

(5) 及時性原則：會計核算應當及時進行；

(6) 明晰性原則：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用；

(7) 謹慎性原則：跨機核算應當遵循謹慎原的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；

(8) 完整性以及重要性：財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映；

(9) 實質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

3.2 會計目標與會計信息質(zhì)量特征一可靠性和相關性

其中可靠性和相關性是屬于與內(nèi)容有關的質(zhì)量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關的質(zhì)量特征。與表述有關的要求會計政策具有一致性、財務報告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國會計組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問題?？煽啃院拖嚓P性在各國會計組織的信息質(zhì)量特征的框架中都占據(jù)非常重要的位置，也是最重要的兩個特征，并且這兩個特征是和財務會計目標密切聯(lián)系的，在不同的會計目標下，可靠性和相關性的側(cè)重有巨大的差別。

3.3 持續(xù)經(jīng)營不確定狀態(tài)下的會計信息質(zhì)量特征一充分相關性和相對可靠性

在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，股東和管理者非常關注收益信息。對于資源提供者來說，收益信息有助于資源提供者了解當期能得到多少回報，并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設下，投資者可以由當期收益大致推算出以后各期的收益，進而估計出企業(yè)的價值；對于企業(yè)管理者來說，他們關心收益信息的原因在于，收益信息在關系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評價及解除他們的受托責任。因此，會計信息的可靠性對于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)非常重要。與此相反，在破產(chǎn)清算狀態(tài)下企業(yè)已經(jīng)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營，信息使用者將會面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關性成為對破產(chǎn)清算企業(yè)會計信息最重要的質(zhì)量要求。

4　持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計計量一多重屬性計量模式

4.1　會計計量的概念

會計計量的理論和方法在會計理論研究中一直處于非常重要的地位。美國會計學家井尻雄士教授曾經(jīng)提出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心問題”。會計計量實際上是這樣一個過程：在會計信息系統(tǒng)中運用某種方法。對進入會計系統(tǒng)的經(jīng)濟活動進行量化，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務信息和其他相關經(jīng)濟信息，以便綜合描述企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

4.2　計量屬性分析

在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會計目標和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨應用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。

4.3 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計計量

在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下，由于會計目標和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨應用任何一種計量屬性所獲得的會計信息都無法滿足使用者的需求一充分相關性和相對可靠性。因此，我們可以考慮在同一報表中使用多種計量屬性進行計量的模式一多重屬性計量模式。

第8篇：財務會計的會計要素范文

關鍵詞:財務會計概念框架構(gòu)建 思考

財務會計概念框架,也稱財務會計概念,是一套把目標與目標有關聯(lián)的概念聯(lián)系起來,首尾一貫的體系,是評價現(xiàn)有的會計準則、指導和發(fā)展未來會計準則的理論依據(jù)。

■一、財務會計概念框架的產(chǎn)生和發(fā)展

財務會計概念框架的研究始于西方會計界,20世紀70年代以后,由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新,給會計實務帶來許多新問題,迫切需要建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論框架,來指導會計準則的制定和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及的新的會計問題。

70年代中期,美國財務會計準則委員會首先展開對概念框架的研究,隨后,英國、加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會也都先后對會計概念框架進行了研究并取得了一系列的重要成果,頒布了闡述會計概念框架的重要文件和報告。而在這方面我國起步較晚,至今尚未形成一個較為系統(tǒng)的財務會計專門理論研究體系。

■二、 財務會計概念框架的內(nèi)容

財務會計概念框架是由目標及相關的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內(nèi)容主要包括:

(1)確認財務會計和財務報告的目標;

(2)對財務報表要素給出定義;

(3)評估財務會計和會計信息的質(zhì)量特征;

(4)解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告;

(5)分析某些重大財務會計問題。

■三、財務會計概念框架的作用

1、 評估已有會計準則的質(zhì)量。

2、 指導會計準則制定機構(gòu)發(fā)展新的會計準則,并為其制定指明方向。

3、 在缺乏公認會計原則的領域,起到指導會計實務的基本規(guī)范作用。

4、 有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性。

■四、我國財務會計概念框架現(xiàn)狀分析

財政部于2006年2月15日了由1項基本準則與38項具體準則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計準則體系?！镀髽I(yè)會計準則―――基本準則》(以下簡稱基本準則)在整個企業(yè)會計準則體系中屬于最高層次,對各項具體會計準則起著統(tǒng)馭作用。我認為,雖然我國新基本準則和財務會計概念框架在準則制定過程中,有著相似的作用,但新基本準則與財務會計概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關系等方面畢竟不同,不能充當我國的財務會計概念框架的角色,真正意義上的中國財務會計概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入,涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟業(yè)務創(chuàng)新,需要會計處理方法和程序的相應創(chuàng)新。在這種情況下,就需要有一套前后一致的真正的財務會計概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務的會計核算提供理論指導,以滿足會計核算的需要。

■五、構(gòu)建我國財務會計概念框架應注意的問題

(一)構(gòu)建我國的財務會計概念框架,應該遵循如下原則:

1、財務會計概念框架的構(gòu)建要基于國際趨同。

2、對國外的概念框架適當?shù)慕梃b和發(fā)展。

3、充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標準,保持中立性,不偏向任何一方利益集團。

4、概念框架要有前瞻性和相對穩(wěn)定性。

5、與現(xiàn)有準則協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡。

(二)構(gòu)建我國的財務會計概念框架,應遵循以下的層次:

1、宏觀理論層次

我認為我國的財務會計概念框架,有必要創(chuàng)設一種相對超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次,它應該是一種理想的理論結(jié)構(gòu),是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹,既嚴格遵守經(jīng)濟學和會計學的基本理論,也要體現(xiàn)了與國際趨勢的一致。在宏觀理論層次的構(gòu)建應該注意以下幾個方面:

(1)應以對中國會計環(huán)境的分析和把握為真正起點。

(2)必須把國家利益放在第一位。

(3)要充分兼顧上市公司與非上市公司會計規(guī)范的需要,兼顧企業(yè)與行政事業(yè)單位會計規(guī)范的需要。

2、微觀理論層次

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下,詳細闡述財務會計概念框架的具體內(nèi)容。

(1) 微觀理論的第一層次:會計目標、會計基本假設、會計對象

a、會計目標。我國財務會計概念框架的會計目標應定為“受托責任觀”和“決策有用觀”的融合。財務會計的目標是指在特定的會計環(huán)境下,現(xiàn)行的財務報告系統(tǒng)對會計信息的使用者提供什么樣的信息。一般認為“決策有用觀”比較適用于資本市場高度發(fā)達并在資源配置中占主導地位的會計環(huán)境,而“受托責任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認的會計環(huán)境。我國資本市場尚不十分發(fā)達,國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位;證券市場的不完善并不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務來引導資源的有效配置;相當一部分會計信息使用者的個人素質(zhì)尚不能保證理解復雜的會計信息也是一個不容忽視的事實。這些都決定了我國會計目標定位不應完全脫離“受托責任觀”而定位于“決策有用觀”,而應該是兩者的融合。

b、會計基本假設。是由財務會計所處的經(jīng)濟、政治、社會(主要是經(jīng)濟)環(huán)境所決定的,是作為財務會計存在和運作前提的基本概念,即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

c、會計對象。由于會計要素是會計對象的具體化,財務報表應設置那些要素,設置多少要素都必須限制在會計對象的范圍內(nèi),受到會計對象的制約,若會計對象不明確,會計要素的設置就會失去客觀依據(jù)。

(2)微觀理論的第二層次:財務會計要素及會計信息質(zhì)量

a、會計要素。指財務會計確認和計量的具體對象,也是組成財務報表的基本單位。也就是說,財務報表的各種信息是以會計要素為基礎的。因此怎樣定義會計要素,對財務會計信息的生成具有不可言喻的重要性。

b、會計信息質(zhì)量特征。具體的質(zhì)量特征有可理解性、相關性、重要性、可靠性、充分披露、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性、可比性等。美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的財務會計概念框架都是把相關性列在可靠性之前,而我則認為可靠性應列在相關性之前。也就是說,當一種方法所能提供的信息不能在可靠性與相關性兩個方面同時兼顧時,我們應在可靠性的前提下,選擇相關性的信息。這是近年來美國和我國上市公司財務欺詐案件給予我們的教訓。不相關的信息固然無用,但并非對所有人都無用。而不可靠的信息更為危險――所有的使用者的決策都會被它誤導,從而帶來難以估量的風險。重視可靠性也是財務會計的本質(zhì),是由客觀真實反映經(jīng)濟的本質(zhì)所決定的。

(3)微觀理論的第三層次:會計要素的確認、計量、記錄與報告

在會計記錄和財務報告中對會計要素進行定性說明和定量描述的過程,稱為“確認與計量”。

在初始確認的基礎上,按照財務報告的目標把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報表與項目,成為對報表使用者有用的信息。這是財務會計的最終要求,因此,這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務會計概念框架的第三個層次,也是最終層次。

總之,財務會計概念框架內(nèi)容相互關聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析,財務會計概念框架是一個人造的概念系統(tǒng),它存在并運行于特定的外部環(huán)境條件下,在會計本質(zhì)的指導下,以會計目標(質(zhì)量特征屬于目標的一項極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點,運用科學的方法(歸納、演繹、實證、定量、事項和倫理等方法)逐級開展會計原則、會計對象以及會計對象要素確認、計量、記錄和報告的研究,并在此基礎上科學地預見概念框架的未來發(fā)展,最終使我國的財務會計概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學思維和科學的實證系統(tǒng)三方面特征。不僅具有較強的前瞻性和理論性,而且具有較強的現(xiàn)實性和可操作性。

參考文獻:

[1]葛家澍.財務會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究,2004;6

第9篇：財務會計的會計要素范文

1財務會計的客觀內(nèi)涵--會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

2財務會計的工作要求--會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務會計目標的實現(xiàn)，關鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調(diào)相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎。

3財務會計的技術規(guī)范--會計準則

會計準則是從專業(yè)技術的角度對財務會計進行業(yè)務處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

4財務會計的具體內(nèi)容--會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行分類的項目，它是財務會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧諘嫷木唧w內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理。

5財務會計的社會背景--會計環(huán)境