標(biāo)準(zhǔn)審計意見精選(九篇)

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第1篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司；非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；審計報告

一、滬深兩市A股上市公司審計意見總體分析

2009年滬深兩市共有1 774家上市公司按期披露了年報。據(jù)統(tǒng)計有1 655家公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，占93.3%，與2008年的93.23%和2007年的92.55%相比呈緩慢增長態(tài)勢，2009年有119家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占披露年報公司的6.7%，與前兩年相比略有下降。具體情況見表1所示。

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告上市公司特征分析

通過對2009年及以前年度非標(biāo)準(zhǔn)審計意見匯總分析發(fā)現(xiàn)，在被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司中，ST、* ST 、SST的上市公司的比例呈逐年上升趨勢。2005年在162份非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中有56份是ST類公司，約占35%；2008年在110份非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中有79份是ST類公司，約占71%；2009年在119份非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中有89份來自ST類公司，約占75%。筆者認(rèn)為導(dǎo)致上述結(jié)果的原因有：一是注冊會計師規(guī)避風(fēng)險的需要，在審計實務(wù)中會計師事務(wù)所、注冊會計師迫于客戶的壓力或出于謹(jǐn)慎考慮，熱衷于使用帶強調(diào)事項段的審計意見，從而既迎合了客戶要求又不承擔(dān)審計責(zé)任。ST類上市公司中被出具帶強調(diào)事項段無保留審計意見的公司占比例較大，以2009年為例，該比例達(dá)75%。發(fā)表帶強調(diào)事段項的無保留審計意見的情形有：連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損、無力支付到期債務(wù)、所得稅或訴訟案導(dǎo)致的或有事項、大宗應(yīng)收款項的變現(xiàn)能力等。這些情況往往是ST類公司存在的常見問題。二是ST類公司界定方法所決定。ST公司是指連續(xù)兩年虧損，被進(jìn)行特別處理的境內(nèi)上市公司。*ST公司是指連續(xù)三年虧損的境內(nèi)上市公司。S*ST公司是尚未進(jìn)行股權(quán)分置改革又連續(xù)三年虧損的上市公司。這些規(guī)定都和ST 類上市公司業(yè)績差和持續(xù)經(jīng)營能力不確定有關(guān)。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見涉及相關(guān)事項特征分析

根據(jù)2009年中國注冊會計師協(xié)會審計快報整理，為便于縱向比較，借鑒邢海玲（2009）對2003―2008年上市公司年報事項分類方法，將非標(biāo)準(zhǔn)審計意見所涉及的相關(guān)事項分為六個方面：（1）影響持續(xù)經(jīng)營能力的不確定事項；（2）涉及訴訟事項；（3）證監(jiān)會立案調(diào)查未獲處理事項；（4）審計范圍受限；（5）資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項不確定；（6）其他。對上述事項在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見出具理由中的頻次及所占比例統(tǒng)計見表2。

表2統(tǒng)計結(jié)果顯示：“影響持續(xù)經(jīng)營能力的不確定事項”出現(xiàn)的頻次、比例最大；其次是“審計范圍受限”；“涉及訴訟”、“證監(jiān)會立案調(diào)查”、“資產(chǎn)權(quán)屬及交易事項不確定”、“其他”四種情況較穩(wěn)定。

四、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型分析

（一）帶強調(diào)事項無保留意見特征分析

1.涉及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性的比重較大。因?qū)Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況的公司有63家，占全部帶強調(diào)事項無保留意見公司的72.4%。這些公司的問題有：連續(xù)巨額虧損或主業(yè)巨額虧損、存在大量逾期債務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債率較高、流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)等。

2.因重組（并購）未完成、交易而產(chǎn)生不確定風(fēng)險發(fā)表帶強調(diào)事項無保留意見（個別公司與其他原因共存）的有9家，占全部帶強調(diào)事項無保留意見公司的10%。如：農(nóng)產(chǎn)品、ST 玉 源、*ST 丹化重組、旭飛投資等公司未獲批，太極實業(yè)并購未獲批。

3.因涉及擔(dān)?；蛟V訟和其他情況的公司都是6家（個別公司與其他原因共存），占全部帶強調(diào)事項無保留意見公司的7%。被證監(jiān)部門立案調(diào)查未有正式結(jié)果的公司有 4家，占全部帶強調(diào)事項無保留意見公司的5%。

（二）保留意見特征分析

1.因持續(xù)經(jīng)營能力而導(dǎo)致審計范圍受到局部限制被出具保留意見的有：4家公司占保留意見的31%。其中，（1）紫光古漢，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)6 859萬元，銀行借款余額11 514萬元，往來款項的確認(rèn)存在重大會計差錯，注冊會計師無法評估其影響。（2）ST寶龍，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)162.93%，且大部分經(jīng)營性資產(chǎn)已被法院查封，注冊會計師無法確定是否能有效改善公司經(jīng)營。（3）榮華實業(yè)，淀粉及谷氨酸生產(chǎn)線一直停產(chǎn)，注冊會計師無法實施滿意的審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對榮華實業(yè)以賬面價值列示停產(chǎn)資產(chǎn)的適當(dāng)性進(jìn)行合理判斷。（4）*ST國藥，虧損數(shù)額巨大，達(dá)4億元，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，注冊會計師無法實施函證程序確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)。

2.因證監(jiān)會立案調(diào)查而導(dǎo)致審計范圍受到局部限制被出具保留意見的有：5家占保留意見的38%。其中，（1）蓮花味精因涉嫌違規(guī)，公司于2010年4月被證監(jiān)會立案調(diào)查。截至審計報告簽發(fā)日，尚未取得調(diào)查結(jié)論。同時，注冊會計師無法實施其他替代審計程序以判斷證監(jiān)會立案調(diào)查的結(jié)果，對公司2009年度財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大影響。（2）天目藥業(yè)，注冊會計師無法確定累計支付購房款及因涉嫌證券違規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查，對天目藥業(yè)財務(wù)報表的影響。（3）綠大地，注冊會計師無法確定證監(jiān)會調(diào)查和無形資產(chǎn)大額減值對會計信息的影響。（4）科達(dá)股份尚未收到證監(jiān)會調(diào)查結(jié)果，注冊會計師無法確定該事項對財務(wù)報表的影響。（5）百科集團(tuán)“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)” 賬面價值為294 050 330.84 元，占百科集團(tuán)合并財務(wù)報表資產(chǎn)總額的52.76%。注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)判斷其發(fā)生減值的可能性及金額。此外，公司被證券監(jiān)管部門立案稽查，截至審計報告日尚未收到正式結(jié)論。

3.單一原因?qū)е聦徲嫹秶芟薜墓居校篠ST華新無法確認(rèn)其現(xiàn)在的實際控制人；ST科龍無法取證，以判斷該筆款項的壞賬準(zhǔn)備計提和計價認(rèn)定是否合理；*ST三聯(lián)存在未決訴訟，無債權(quán)、債務(wù)往來款項余額；四維控股涉及多個事項有證監(jiān)會整改通知未經(jīng)驗收、四維控股將其持有的重慶四維衛(wèi)浴有限公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、存貨轉(zhuǎn)讓已構(gòu)成重大資產(chǎn)重組，尚未報批。

（三）無法表示意見特征分析

1.因持續(xù)經(jīng)營能力不確定且影響巨大、持續(xù)經(jīng)營能力不確定與審計范圍受到嚴(yán)重限制并存，導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的上市公司有11家，占全部無法表示意見家數(shù)的58%。因持續(xù)經(jīng)營能力不確定且影響巨大的上市公司有：賽格三星，2009年度發(fā)生虧損192 637萬元，因經(jīng)營環(huán)境重大不利變化而計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備147 402萬元。ST東碳，截至2009年12月31日，已累計虧損296 202 514.55元，營運資金為－126 070 542.22元，資金嚴(yán)重短缺，逾期債務(wù)無法償還，稅款、社保費用及水電氣款長期欠付。ST源發(fā)已連續(xù)兩個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，2006年被證監(jiān)會立案調(diào)查，至今尚無正式調(diào)查結(jié)論。因持續(xù)經(jīng)營能力不確定且影響巨大雙重原因?qū)е聦徲嫹秶艿絿?yán)重限制的公司有：*ST宏盛、ST鈦白、*ST 錦化、ST大水、*ST寶碩、ST滬科、海鳥發(fā)展、ST中華A。這些公司除連續(xù)虧損、凈資產(chǎn)為負(fù)、逾期債務(wù)無法償還、資不抵債等問題，還同時存在注冊會計師無法實施必要審計程序，無法取得重要資產(chǎn)或事項的審計證據(jù)影響廣泛。海鳥發(fā)展連續(xù)三年虧損、動遷款已支付占公司總資產(chǎn)的94.79%，該項目的動遷許可證已于2009年12月到期，注冊會計師無法確定未來能否繼續(xù)開發(fā)。

2.因持續(xù)經(jīng)營能力不確定且影響巨大、審計范圍受到嚴(yán)重限制且涉及訴訟的上市公司有：ST銀廣夏債務(wù)重組后仍資不抵債，主要經(jīng)營性資產(chǎn)已被法院拍賣，注冊會計師未獲取管理層改善公司經(jīng)營的具體可行措施。*ST亞太凈資產(chǎn)為負(fù)，大額訴訟，無法獲知資產(chǎn)狀況。*ST盛潤A因嚴(yán)重資不抵債且不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，于2009年5月被債權(quán)人申請破產(chǎn)重整，法院已受理，注冊會計師無法對其實施必要的程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)判斷*ST盛潤A重整計劃能否通過以及重整能否取得成功。只因?qū)徲嫹秶艿絿?yán)重限制的公司有：S*ST北亞已無任何經(jīng)營性資產(chǎn)，截至財務(wù)報告日，S*ST北亞無法提供充分的證據(jù)來表明資產(chǎn)重組工作獲得實質(zhì)性進(jìn)展，注冊會計師無法判斷S*ST北亞繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2009年度財務(wù)報表是否適當(dāng)。

3.其他注冊會計師無法表示意見的公司有：*ST九發(fā)截至審計報告日，仍處于重大資產(chǎn)重組過程中。ST東盛不能確定預(yù)付款能否收回，銀行借款數(shù)額巨大、股東權(quán)益及營運資金為負(fù)、欠繳稅金，累計虧損 141 087.33萬元，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額33 213.95萬元，無法判斷是否存在資產(chǎn)減值。ST 科健凈資產(chǎn)為負(fù)，已嚴(yán)重資不抵債，且存在多項巨額逾期借款和對外擔(dān)保，涉及多項訴訟。ST金頂流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)93 415.76萬元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)92.88%，被立案調(diào)查，無法判斷債權(quán)可收回性，對外提供的、未經(jīng)過決策程序的擔(dān)保金額為13 165萬元。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 白憲生，高月娥.關(guān)于上市公司財務(wù)指標(biāo)對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見影響的研究［J］.工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2009（6）.

［2］ 刑海玲.非標(biāo)準(zhǔn)審計意見注意領(lǐng)域研究―― 基于上市公司2003―2008年度報告的數(shù)據(jù)［J］.商業(yè)會計，2009（11）.

［3］ 中國注冊會計師協(xié)會.中注協(xié)2009年報審計情況快報1-15期［DB/OL］.省略.cn，2010-7-25.

第2篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

[關(guān)鍵詞] 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見 審計準(zhǔn)則 會計準(zhǔn)則

滬市公布的2006年年度報告中,有78家公司被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告(以下簡稱非標(biāo)準(zhǔn)意見），非標(biāo)準(zhǔn)意見所占的比例為9.20%。本文擬通過分析2006年非標(biāo)準(zhǔn)意見中涉及的會計問題,揭示目前會計準(zhǔn)則、會計制度執(zhí)行中存在的問題。

一、與長期股權(quán)投資有關(guān)的問題

因長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量很復(fù)雜，使得長期股權(quán)投資歷來就是事故的多發(fā)地。

案例：楊凌秦豐股份有限公司截止2006年末，對西安凱爾生物醫(yī)學(xué)工程有限公司投資余額為3,732,429.63元、對楊凌秦豐肉類食品有限公司投資余額為9,000,000.00元、對北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司投資余額為12,006,858.28元、對北京曼德琳精美食品公司投資余額為6,526,323.40元，注冊會計師無法對上述四家被投資單位實施審計程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法判斷西安凱爾生物醫(yī)學(xué)工程有限公司連續(xù)三年無經(jīng)營業(yè)務(wù)、楊凌秦豐肉類食品有限公司長期處在籌建期、北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司和北京曼德琳精美食品公司經(jīng)營虧損對該公司上述投資余額共計31,265,611.31元是否將會發(fā)生減值。

我們認(rèn)為，根據(jù)會計準(zhǔn)則，被投資單位發(fā)生以下情形時應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備：

（1)有證據(jù)表明被投資單位已經(jīng)停產(chǎn)(非季節(jié)性），近期無法恢復(fù)生產(chǎn)；

（2)有證據(jù)表明被投資單位籌建狀態(tài)在可預(yù)期的時間內(nèi)不能結(jié)束;

（3)有證據(jù)表明被投資單位出現(xiàn)經(jīng)營虧損。

因此，該公司應(yīng)該根據(jù)被投資單位的情形相應(yīng)的計提投資減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提依據(jù)不充分

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則中調(diào)整較大的，因此在2006年年報審計中體現(xiàn)的尤為明顯。

案例:截止2006年12月31日，華通天香集團(tuán)應(yīng)收款項及預(yù)付賬款賬面余額40，550.94萬元,已計提壞賬準(zhǔn)備25，870.69萬元，注冊會計師獲得的審計證據(jù)無法判斷對大額債權(quán)的可收回性以及其所提取的壞賬是否充分恰當(dāng)，使得注冊會計師難以對大額資金往來事項的性質(zhì)、內(nèi)容、實際債務(wù)人等對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響作出專業(yè)判斷,導(dǎo)致出具保留意見的審計報告。

我們認(rèn)為,根據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)對往來賬款計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該有充分的依據(jù),從而真實正確的反映資產(chǎn)的狀況。因此，被審計單位應(yīng)該配合注冊會計師的工作，積極充分的提供計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。

三、關(guān)聯(lián)交易

案例:黃海股份公司對2006年比較會計期間委托加工材料賬面反映的已被青島黃海橡膠集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱“黃海集團(tuán)”)使用的材料25,658.41萬元分別在2005年、2006年對黃海集團(tuán)銷售并進(jìn)行賬務(wù)處理,注冊會計師對其合理性未獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

截止2006年12月31日，黃海股份委托關(guān)聯(lián)單位青島密煉膠有限責(zé)任公司加工的材料賬面金額9,607.84萬元，青島密煉膠有限責(zé)任公司提供的盤點表及相關(guān)資料反映其實物結(jié)存金額為2,596.82萬元。受審計范圍限制，注冊會計師無法判斷該事項對黃海股份的影響。

我們認(rèn)為，關(guān)聯(lián)交易最近幾年越來越引起注冊會計師的關(guān)注，對關(guān)聯(lián)交易的審計也嚴(yán)格起來，因此，被審計單位應(yīng)在公允上多做工作,使得交易變得公平合理。

四、前期會計差錯的更正

案例:柳州兩面針股份有限公司的財務(wù)報表對以前年度虛增主營業(yè)務(wù)利潤和廣告費用掛賬等重大會計差錯進(jìn)行了更正，以下為更正的內(nèi)容：

1.公司在2003年度虛計銷售利潤64,678,521.14元，因多計繳增值稅銷項稅額造成損失17,392,983.92元,2005 年度比較財務(wù)報表追溯調(diào)整減少了2005年度年初未分配利潤82,071,505.06元。

2.公司至2005年度末累計掛賬廣告費支出183,265,248.60元，其中 2005年度新增掛賬金額44,684,400.69元。這部分掛賬費用對應(yīng)的廣告服務(wù)已經(jīng)提供，費用已實際支付，沒有證據(jù)表明其是為以后年度的廣告服務(wù)預(yù)付的款項。

公司對該項差錯進(jìn)行了更正:將2005年年初的掛賬金額138,580,847.91元調(diào)減2005年度年初未分配利潤,2005年新增掛賬金額44,684,400.69元調(diào)整計入 2005年度營業(yè)費用,并將原計提的盈余公積 907,907.87元予以沖回以上調(diào)整減少2005年年初未分配利潤220,652,352.97元和2005年度當(dāng)期凈利潤44,684,400.69元，共計影響減少2005年年末留存收益265,336,753.66元。中國證監(jiān)會目前正在對上述事項進(jìn)行立案調(diào)查。

我們認(rèn)為,上市公司對會計利潤的操縱，主要表現(xiàn)在看似錯誤的運用會計政策或會計估計和進(jìn)行會計舞弊。對公司治理層而言，應(yīng)杜絕此類問題，使公司在長期的發(fā)展中獲得利益，而不是只顧眼前的短期收益。

五、關(guān)于資本公積核算的問題

第3篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 上市公司 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見 影響因素

一、文獻(xiàn)綜述及問題提出

（一）文獻(xiàn)綜述

國外對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見影響因素的研究較為全面，主要從被審計單位的規(guī)模、財務(wù)狀況、其對會計師事務(wù)所的重要性、會計師事務(wù)所的規(guī)模和審計收費的角度進(jìn)行研究。Mc Keown（2005）的研究結(jié)果表明：客戶的資產(chǎn)規(guī)模越大，發(fā)表持續(xù)經(jīng)營疑慮保留意見的概率越小。Mohammad 和 T.E. Cooke（2005）發(fā)現(xiàn)，那些處于財務(wù)困境的上市公司更容易得到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。De Angelo（2000）、Becker（1998）、Reynolds 和 Francis（2001）研究表明，規(guī)模較大的事務(wù)所對陷入財務(wù)困境的審計客戶更容易出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。Teoh 和 Lim（2005）認(rèn)為審計費用顯著影響審計的獨立性。

國內(nèi)對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見影響因素的研究時間較短，研究的重點為被審計單位本身的特征，如公司治理、財務(wù)狀況、企業(yè)盈余管理與審計意見的關(guān)系等。張俊瑞、董南雁（2006）研究表明，公司治理的總體質(zhì)量優(yōu)劣與審計意見顯著相關(guān)。江嶺（2008）研究表明，目前對我國上市公司審計意見產(chǎn)生影響的主要因素為上市公司的償債能力、經(jīng)營能力和盈利能力。章永奎、劉峰（2002）研究發(fā)現(xiàn)，被審計單位盈余管理水平與收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率呈正相關(guān)關(guān)系。

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者對于非標(biāo)準(zhǔn)審計意見影響因素的研究有以下特點：（1）主要從公司治理、被審計單位財務(wù)狀況和事務(wù)所三個方面進(jìn)行研究；（2）大多數(shù)研究是對上市公司總體或制造業(yè)進(jìn)行研究，對某些行業(yè)的特殊性考慮不足。

（二）問題的提出

本文通過對2005-2012年我國滬深A(yù)股上市公司審計意見類型的研究發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)行業(yè)上市公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例明顯高于制造業(yè)的平均水平（如表1所示），因此，探討房地產(chǎn)行業(yè)非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的影響因素是必要的。

二、實證研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

本文的研究對象側(cè)重房地產(chǎn)行業(yè)，因此主要從被審計單位方面提出假設(shè)進(jìn)行研究，而對事務(wù)所方面的影響因素進(jìn)行控制，假設(shè)如下：

公司治理方面：

第一大股東持股比例越高，其影響管理層編制不實財務(wù)報告的可能性越大，從而導(dǎo)致注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性也越大。獨立董事的力量越強，對上市公司經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)督能力也就越強。因此，這里預(yù)期獨立董事比例對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見影響系數(shù)的符號為負(fù)。

H1：第一大股東持股比例與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

H2：獨立董事比例與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)。

財務(wù)狀況方面：

H3：流動比率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)。

房地產(chǎn)行業(yè)普遍存在著負(fù)債率較高的特點，而流動比率是短期償債能力指標(biāo)，流動比率越高，企業(yè)短期償債能力越強，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就越小。

H4：資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

資產(chǎn)償債率越高，企業(yè)的長期償債能力越差，被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就越大。

H5：凈資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)。

企業(yè)的盈利能力越高，說明企業(yè)經(jīng)營狀況就越好，因此企業(yè)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就會越小。

H6：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)的營運能力越好，被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就越小。

H7：成本收入比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

房地產(chǎn)行業(yè)是高收入高利潤行業(yè)，企業(yè)為了少繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅可能虛增開發(fā)成本，因此成本收入比越高的企業(yè)被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就越大。

H8：預(yù)收款項收入比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

房地產(chǎn)行業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，預(yù)收款項比較多且容易通過長期掛賬達(dá)到非法目的，因此預(yù)收款項收入比越高的企業(yè)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。

H9：其他應(yīng)付款收入比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

部分房地產(chǎn)行業(yè)存在著通過其他應(yīng)付款這一會計科目進(jìn)行虛假按揭融資情況，因此，其他應(yīng)付款收入比越高的企業(yè)被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越高。

H10：非經(jīng)營損益與凈利潤之比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

部分房地產(chǎn)企業(yè)存在著利用非經(jīng)營損益操縱利潤的情況，因此非經(jīng)營損益與凈利潤之比越高的企業(yè)被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。

H11：實際所得稅率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

房地產(chǎn)企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)某些利潤較大的項目，以達(dá)到延遲納稅或平衡納稅的目的。實際所得稅是當(dāng)期所得稅（稅率25%）經(jīng)遞延所得稅調(diào)整后的稅，當(dāng)實際所得稅率大于 25%時，則存在隱藏利潤的可能性，因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性更大。

（二） 變量選擇與模型建立

模型建立：

y=α0+α1X1+α2X2+α3X3+α4X4+α5X5+α6X6+α7X7+α8X8+α9X9+α10X10+α11X11+α12X12+α13X13+α14X14+α15X15+b

其中b為隨機干擾項。

（三）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以2005-2012年滬深A(yù)股128家房地產(chǎn)上市公司（剔除ST股）作為樣本，財務(wù)指標(biāo)及審計意見相關(guān)信息來自國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫。本文選擇的數(shù)據(jù)分析軟件為SPSS11.5 及EXCEL。

三、實證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

由描述性統(tǒng)計分析可知，第一大股東持股比例均值為37.593，說明我國滬深A(yù)股128家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司2005-2012年993個樣本中普遍存在著一股獨大的情況；資產(chǎn)負(fù)債率均值為1.688，明顯過高，最大值為877.256，主要是個別公司的資產(chǎn)負(fù)債率太高，受個別極大值拉升的緣故；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、預(yù)收款項收入比和其他應(yīng)收款收入比均值也明顯偏高，受個別極大值拉升作用明顯；非經(jīng)營損益與凈利潤之比均值為0.623，標(biāo)準(zhǔn)差為6.217，說明樣本公司中非經(jīng)營損益占凈利潤的比例普遍偏高；實際所得稅率均值為0.325，標(biāo)準(zhǔn)差為1.277，說明樣本公司中實際所得稅率普遍高于一般稅率。

（二）Pearson相關(guān)性分析

相關(guān)性分析主要是研究變量之間的關(guān)聯(lián)密切程度，通常情況下，如果相關(guān)系數(shù)大于0.8或小于-0.8，并且同時在統(tǒng)計學(xué)上具有顯著性，那么可以認(rèn)為變量間存在嚴(yán)重的多重共線性問題，需要把這些變量剔除。

如表3所示，有相關(guān)性的變量間相關(guān)性系數(shù)絕對值小于0.8，可以認(rèn)為有相關(guān)性的變量間不存在多重共線性問題。

（三）Logistic回歸分析

根據(jù)上頁表4的模型估計結(jié)果，本如下分析：

1.第一大股東持股比例：第一大股東持股比率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著正相關(guān)，在10%的水平下顯著，系數(shù)符號與預(yù)期一致，說明在房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中股權(quán)集中造成的一股獨大現(xiàn)象不利于提高財務(wù)報告的質(zhì)量。

2.獨立董事比例：獨立董事比例與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)，符號與預(yù)期不符，影響也并不顯著，可能的原因是我國獨立董事制度建立不久，并且是由監(jiān)管部門強制要求的，上市公司本身也許并沒有設(shè)置獨立董事的要求，獨立董事不過是上市公司為了應(yīng)付監(jiān)管部門的“花瓶”而已，并沒有起到保護(hù)中小投資者利益的作用。

3.流動比率：流動比率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)，與預(yù)期符號相符，但影響并不顯著，短期償債能力可能并非影響房地產(chǎn)行業(yè)上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的主要影響因素。

4.資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著正相關(guān)，在10%的水平下顯著，系數(shù)符號與預(yù)期一致，長期償債能力可能是房地產(chǎn)行業(yè)上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的重要影響因素。

5.凈資產(chǎn)收益率：凈資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著負(fù)相關(guān)，在10%的水平下顯著，系數(shù)符號與預(yù)期一致，凈資產(chǎn)收益率是盈利能力指標(biāo)，盈利能力越強的房地產(chǎn)行業(yè)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。

6.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：相關(guān)性不明顯。

7.營業(yè)成本率：營業(yè)成本率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)，與預(yù)期符號相符，但是影響并不顯著，營業(yè)成本率并非影響房地產(chǎn)行業(yè)上市非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的重要因素。

8.預(yù)收款項收入比：預(yù)收款項收入比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)，即預(yù)收款項收入比越高的房地產(chǎn)行業(yè)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小，且在10%的水平下顯著，這與預(yù)期符號不符，可能的原因是預(yù)收款項比重比較大的房地產(chǎn)行業(yè)上市公司銷售業(yè)績較好，經(jīng)營能力強，因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。

9.其他應(yīng)收款收入比：其他應(yīng)收款收入比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)，影響并不顯著，與預(yù)期符號不符，可能的原因是其他應(yīng)收款比重越高的房地產(chǎn)行業(yè)上市公司經(jīng)營能力越強，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小。

10. 非經(jīng)營損益與凈利潤之比：非經(jīng)營損益與凈利潤之比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)，在5%的水平下顯著，與預(yù)期符號相符，可見，不合理的盈余管理可能是房地產(chǎn)行業(yè)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的重要影響因素。

11.實際所得稅率：實際所得稅率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見負(fù)相關(guān)，且在5%的水平下顯著，與預(yù)期符號不符，可能的原因是繳納企業(yè)所得稅多的房地產(chǎn)行業(yè)上市公司依法納稅意識比較強，發(fā)生偷稅漏稅的情況比較少，所以被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性比較小。

控制變量非本文研究重點，不做詳細(xì)分析。

四、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

1.在房地產(chǎn)行業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)的影響因素中，第一大股東持股比例與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著正相關(guān)，獨立董事比例對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的影響不顯著。

2.在房地產(chǎn)行業(yè)上市公司財務(wù)狀況的影響因素中，資產(chǎn)負(fù)債率、非經(jīng)營損益與凈利潤之比與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著正相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率、預(yù)收款項收入比、實際所得稅率與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著負(fù)相關(guān)，其他指標(biāo)影響不顯著。

（二）建議

本文的研究對房地產(chǎn)行業(yè)上市公司、注冊會計師、財務(wù)報告使用者、社會公眾、政府監(jiān)管單位和其他利益相關(guān)者都具有一定的意義。在上述分析的基礎(chǔ)上，筆者提出如下建議：（1）房地產(chǎn)行業(yè)上市公司要進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)。目前在公司管理層控制的董事會中，獨立董事基本上是由董事會自己聘請的。應(yīng)該通過由一個獨立于上市公司管理層的第三方來指定獨立董事在公司中代表中小股東的利益的方法來改善我國的獨立董事聘任制度。（2）降低注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。如果影響房地產(chǎn)行業(yè)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的因素比較多，注冊會計師要謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。（3）改善投資者的投資決策。根據(jù)本文總結(jié)出來的房地產(chǎn)行業(yè)上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見影響因素，一般投資者可以預(yù)測公司將來的審計意見類型，從而采取更好的投資策略來減少損失或增加收益。（4）強化政府監(jiān)管。政府監(jiān)管者可以通過影響房地產(chǎn)行業(yè)上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的因素來幫助他們判斷審計意見類型的合理性，有利于維持市場秩序。X

參考文獻(xiàn)：

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2.史倩.我國房地產(chǎn)行業(yè)上市公司審計意見影響因素研究[D].重慶工商大學(xué)，2008.

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4.唐越軍，左晶晶.上市公司年報非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與行業(yè)差異分析[J].產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2005，（1）.

5.張俊瑞，董南雁.公司治理與審計意見：來自中國上市公司的證據(jù)[J].當(dāng)代財經(jīng)，2006，（11） .

第4篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

摘 要 本文通過對彝族撒尼族健身操《阿細(xì)跳月》和《大眾鍛煉標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級兩套動作的基本組成要素、心率變化、運動時間、音樂速率進(jìn)行對比分析，為民族健身操推廣的個性化和多元化發(fā)展提供依據(jù)，同時加強體育健身和民族舞蹈的生態(tài)結(jié)合（以下分別將二者簡稱為《阿細(xì)跳月》和《標(biāo)準(zhǔn)》）。

關(guān)鍵詞 民族健身操 大眾健美操 編排

一、研究方法

本文以《阿細(xì)跳月》和《標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級動作為研究對象。采用文獻(xiàn)資料、定量分析、影像對比等方法，對《阿細(xì)跳月》和《標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級技術(shù)動作的風(fēng)格特點、編排結(jié)構(gòu)、時間和音樂速率、心率等進(jìn)行對比分析。

二、研究結(jié)果與分析

（一）《阿細(xì)跳月》與《標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級技術(shù)動作特征的對比分析

彝族以火為圖騰，彝族撒尼族健身操是以彝族阿細(xì)跳月傳說及彝族、撒尼族的日常生產(chǎn)生活動作為題材。下肢動作以健美操基本步伐為主，上肢及胸、腰、背等以屈伸、外展內(nèi)收、外旋內(nèi)旋、環(huán)繞等單個或多個民族舞蹈的典型動作為主。配有慶祝勝利和豐收時吹笛子、跳三弦等民族音樂。《阿細(xì)跳月》在動作表現(xiàn)形式上表現(xiàn)出靈活多樣，剛?cè)岵?jì)，節(jié)奏鮮明等特點，與大眾健美操相比顯得更加多元飽滿而又富有情感?！稑?biāo)準(zhǔn)》注重培養(yǎng)人的有氧身體素質(zhì)，動作結(jié)構(gòu)規(guī)范，音樂速率嚴(yán)格控制運動量，組織形式受項目特點影響。

1.基本步伐對比

健美操基本步伐由腳與地面的沖擊力大小分為無沖擊力動作、低沖擊力動作、高沖擊力動作三大類。《阿細(xì)跳月》的動作總數(shù)約成《標(biāo)準(zhǔn)》各級別動作的兩倍。《阿細(xì)跳月》的步伐集中在低沖擊動作和高沖擊動作；《標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級的步伐集中分布在低沖擊動作。

2.轉(zhuǎn)體動作的次數(shù)

在操類動作中，動作方向、路線的變化會增加動作的難度。數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出：《阿細(xì)跳月》中轉(zhuǎn)體動作為46次，《標(biāo)準(zhǔn)》2級為26次、3級為44次、4級為66次。《阿細(xì)跳月》轉(zhuǎn)體≥180度的有24次；《標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級中轉(zhuǎn)體≥180度分別為2次、8次、14次?！栋⒓?xì)跳月》比《標(biāo)準(zhǔn)》的動作難度大。

（二）運動心率與運動強度的對比分析

心率水平是衡量運動量及運動強度的重要生理指標(biāo)，運動過程中心率次數(shù)直接反映出運動量和運動強度適合程度。

1.運動時間、音樂速率對比

音樂的節(jié)奏與速度，決定動作的節(jié)奏與速度，決定運動強度。

《阿細(xì)跳月》成套動作時間為248s，動作節(jié)拍數(shù)為616拍；《標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級的成套時間分別為113s、120s、112s，動作節(jié)拍數(shù)均為256拍?！栋⒓?xì)跳月》成套動作時間和動作節(jié)拍數(shù)是《標(biāo)準(zhǔn)》各級的兩倍；《阿細(xì)跳月》的音樂速度和動作速率為150拍/min、25拍/10s，《標(biāo)準(zhǔn)》音樂速度約在120-150拍/min之間，動作速率在21-25拍/10s之間。因此，《阿細(xì)跳月》和《標(biāo)準(zhǔn)》4級的運動強度比較接近。

2.成套動作中心率變化的對比

采用芬蘭RS800心率遙測儀測量《阿細(xì)跳月》成套動作心率，得出其運動過程的心率82-182次/min之間波動?！稑?biāo)準(zhǔn)》2級的心率在126-170次/min；3級在128-181次/min；4級在125-181次/min。

以測試者最大心率的不同百分比范圍作為運動強度的標(biāo)準(zhǔn)。得出測試者的運動強度范圍：（1）大強度：85%-90%HRmax=168-177；（2）中等強度：70%-80%HRmax=138-158；（3）低強度：70%HRmax=138?！栋⒓?xì)跳月》整套動作心率在82-182次/min之間，屬于大中強度套路；《標(biāo)準(zhǔn)》2、3、4級心率在125-185次/min區(qū)間，屬中等強度套路。

三、結(jié)論與建議

（一）彝族撒尼族健身操具有健美操和民族舞蹈的雙重特征，能夠產(chǎn)生強大的視覺、聽覺和感覺沖擊，較能激發(fā)參與者的興趣，利于推廣和開展。

（二）彝族撒尼族健身操的成套心率呈現(xiàn)出較適宜的運動量和運動強度的變化和控制；此外在編排中應(yīng)科學(xué)合理的增減動作持續(xù)時間及動作難度。

（三）彝族撒尼族健身操的創(chuàng)編對柔韌、力量等素質(zhì)的訓(xùn)練涉及較少；《標(biāo)準(zhǔn)》存在動作規(guī)范化、形式固化的弊端，因而在創(chuàng)編中應(yīng)切合兩者各自的特點，各取精華。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

摘要：本文以2013年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的82家A股上市公司為樣本，采用二元Logistic回歸模型，對影響持續(xù)經(jīng)營審計意見的因素進(jìn)行了分析。該模型對非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見中的持續(xù)經(jīng)營審計意見的預(yù)測準(zhǔn)確率為79.7%，顯示了較好的預(yù)測能力。

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營；審計意見；預(yù)測持續(xù)經(jīng)營審計意見，是指由于被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，導(dǎo)致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮，從而出具的一種非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。本文的主要研究命題為：持續(xù)經(jīng)營審計意見與其它的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之間是否存在顯著差異，影響這種差異的解釋性變量是什么？該研究命題對于提高注冊會計師出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的一致性以及持續(xù)經(jīng)營審計意見在實際應(yīng)用中的有用性十分重要，也是學(xué)者們研究的重要問題之一。

一、研究現(xiàn)狀

在國外，最初對預(yù)測持續(xù)經(jīng)營審計意見的研究大多借助于財務(wù)變量。Anandara和LaSalle（1996）研究發(fā)現(xiàn)：對于存在持續(xù)經(jīng)營問題的企業(yè)，審計報告類型為無法表示意見的企業(yè)比審計報告類型為帶強調(diào)事項段的無保留意見的企業(yè)的財務(wù)狀況更差一些。

Mutchler（1985）以119家被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的制造業(yè)企業(yè)為樣本，通過與審計師的訪談，確定了6個預(yù)測持續(xù)經(jīng)營審計意見的財務(wù)指標(biāo)。然后采用聚類分析法，檢驗這些財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營審計意見預(yù)測的準(zhǔn)確性，結(jié)果表明財務(wù)指標(biāo)與以前年度審計意見這兩者結(jié)合對持續(xù)經(jīng)營審計意見的預(yù)測準(zhǔn)確率達(dá)到了89.9%。

后來的學(xué)者們又將一些非財務(wù)因素引入模型中。比如，Ireland（2003）將客戶與審計師這兩方面因素加入到模型中，研究其對審計意見的影響。

Joseph Callaghan等（2009）以美國破產(chǎn)公司為樣本，檢驗了持續(xù)經(jīng)營審計意見與非審計費用之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營審計意見與非審計費用、審計服務(wù)費用、總費用和非審計服務(wù)費用占總費用的比例并無顯著的關(guān)系。

在我國，李爽，吳溪（2002）發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)對于出具持續(xù)經(jīng)營審計意見存在顯著的影響作用。

廖義剛（2007）以1998-2004年發(fā)生財務(wù)困境的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)在流動比率、留存收益、資產(chǎn)負(fù)債率及營業(yè)利潤這4個指標(biāo)上被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的公司比沒有其他被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的公司的財務(wù)狀況更糟，并有很大的波動性。

王懷棟（2009），選取了2004-2007年連續(xù)4年審計意見類型均為非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司為研究樣本，實證結(jié)果表明，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與公司的盈利能力、經(jīng)營效率、償債能力、現(xiàn)金流量以及年報披露的時間顯著相關(guān)。

張曉嵐和張文杰等（2006）以及胡繼榮和王耀明（2009）等發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率及流動比率等5個財務(wù)指標(biāo)對持續(xù)經(jīng)營審計意見的影響顯著。

張曉嵐，張文杰和魯曉嵐（2007）以2003年、2004年共131家被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的公司為樣本，選取了14個主要財務(wù)指標(biāo)及3個反應(yīng)注冊會計師特征的變量進(jìn)行三分類Logistic回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：財務(wù)狀況的不利程度與審計意見的嚴(yán)厲程度正相關(guān)，持續(xù)虧損年數(shù)及以前年度審計意見的嚴(yán)厲程度也與審計意見的嚴(yán)厲程度存在正相關(guān)。

二、樣本設(shè)計與變量選取

（一）樣本設(shè)計本文的樣本公司為2013年所有被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的A股上市公司，共計82家。樣本公司按是否被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見分為兩類，有38家上市公司被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見，約占整個非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的46%。本文數(shù)據(jù)來源于深圳國泰安信息技術(shù)有限公司開發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量選取國內(nèi)外相關(guān)研究中普遍將一些重要的財務(wù)指標(biāo)作為研究變量，通常會從公司的償債能力、盈利能力、資金周轉(zhuǎn)效率、成長潛力、經(jīng)營活動獲現(xiàn)能力以及公司規(guī)模等方面來選取。本文借鑒了以往的研究成果，最終選取了10個財務(wù)指標(biāo)，變量具體選取如下：（1）X1，流動比率；（2）X2，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；（3）X3，資產(chǎn)報酬率；（4）X4，凈資產(chǎn)收益率；（5）X5，現(xiàn)金流量比率；（6）X6，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；（7）X7，資產(chǎn)負(fù)債率；（8）X8，產(chǎn)權(quán)比率；（9）X9，利息保障倍數(shù)；（10）X10，凈利潤增長率。

除了持續(xù)經(jīng)營能力的因素外，注冊會計師在發(fā)表審計意見時，還會受到注冊會計特征和審計客戶特征的影響。參考以往的研究成果，本文選取了5個控制變量，具體如下：（1）preopinion，啞變量，上年審計意見為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為1，否則為0；（2）big4，啞變量，報告期內(nèi)主審會計師事務(wù)是國際“四大”為1，否則為0；（3）change，啞變量，公司本年度發(fā)生了會計師事務(wù)所變更為1，否則為0；（4）lnasset，審計客戶年末總資產(chǎn)的自然對數(shù)；（5）lnfee，審計費用的自然對數(shù)。

三、研究方法及實證結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計與單因素方差分析對所選指標(biāo)在持續(xù)經(jīng)營審計意見與其它非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見中進(jìn)行描述性統(tǒng)計和單因素方差分析。結(jié)果顯示，持續(xù)經(jīng)營審計意見與其它非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之間在5%水平下有顯著差異的變量有4個：X1（流動比率）、X7（資產(chǎn)負(fù)債率）、preopinion（上年審計意見）、lnasset（總資產(chǎn)的自然對數(shù)）。這些變量能夠用來判別持續(xù)經(jīng)營審計意見，然而，嚴(yán)格的結(jié)論還有待于下面的Logistic回歸分析。

（二）二元logistic回歸分析本文采用了二元logistic回歸模型。之所以選擇Logistic模型，是因該模型在統(tǒng)計假設(shè)上有更少的限制，當(dāng)變量非正態(tài)分布或事件發(fā)生概率不對等情況下，回歸估計的結(jié)果仍然有效。審計意見的估計模型為：

opinion=ez1+ez，z=b0+b1X1+b2X2+…+b10X10

其中opinion為因變量，是一個啞變量，審計意見為持續(xù)經(jīng)營審計意見為1，否則為0。

運用二元logistic回歸對所選樣本進(jìn)行研究分析，輸出結(jié)果如表1：

表1影響因素分析（方程中的變量）BS.E，WalsdfSig.Exp（B）步驟1aX1-167704812183100187常量167505429553100025337步驟2bX1-150404939288100020222preopinion135105755524100193863常量063906910855103551895a.在步驟1中輸入的變量：X1.b.在步驟2中輸入的變量：preopinion.由上表進(jìn)行邏輯回歸的結(jié)果可知，流動比率、上年審計意見與持續(xù)經(jīng)營審計意見顯著相關(guān)，這兩個指標(biāo)的估計系數(shù)對出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的解釋能力都達(dá)到0.05的顯著性水平。而其它變量對審計意見的解釋性不強，其估計系數(shù)對審計意見類型的解釋能力都達(dá)不到0.05的顯著性水平。

由此，我們可以寫出估計模型：

opinion=e0639-1504X1+1351preopinion1+e0639-1504X1+1351preopinion

表2分類結(jié)果表a表2給出了模型的分類表，以0.5為最佳判定。根據(jù)表2可以看出，Logistic估計模型對持續(xù)經(jīng)營審計意見的分類準(zhǔn)確率為79.7%，模型具有較好的預(yù)測能力。

四、結(jié)論及局限性

本文采用多分類Logistic回歸模型，結(jié)合我國2013年A股上市公司數(shù)據(jù)，對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見中的持續(xù)經(jīng)營審計意見的預(yù)測進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：持續(xù)經(jīng)營審計意見與其它非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之間存在顯著差異，流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、上年審計意見及總資產(chǎn)規(guī)模是影響差異的主要因素。根據(jù)分析結(jié)果，本文提出了一個非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見下的持續(xù)經(jīng)營審計意見Logistic回歸模型，該模型的預(yù)測準(zhǔn)確率為79.7%，顯示了較好的預(yù)測能力。

本文的研究尚存在以下局限：僅研究了2013年A股被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司的年報數(shù)據(jù)，檢驗的時間僅為一年；反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)選取也不夠全面，并且沒有再進(jìn)一步將持續(xù)經(jīng)營審計意見細(xì)化為不同類型的非標(biāo)意見。因此，延長樣本數(shù)據(jù)的時間跨度、擴大相應(yīng)指標(biāo)、細(xì)化非標(biāo)意見、不斷完善預(yù)測模型，可以更好地為注冊會計師在出具持續(xù)經(jīng)營審計意見時提供有價值的信息來輔助決策。

參考文獻(xiàn)：

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[7]張曉嵐，張文杰，魯曉嵐.持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性下審計意見的預(yù)測研究[J].統(tǒng)計與決策，2007，08：96-98.

[8]Mutchler J，Campbell E，The“Expectations Gap”and Going-Concern Uncertainties[J].Accounting Horizons 1988（March）：42.

第6篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營能力；標(biāo)準(zhǔn)審計意見；非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；實證研究

近年來，為了減少審計期望差距，審計界制定并完善了持續(xù)經(jīng)營審計準(zhǔn)則及相關(guān)指南，特別是加強了對持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型的研究，期望提高持續(xù)經(jīng)營審計判斷的客觀性和一致性。2003年7月1日，頒布實施修正后的《獨立審計準(zhǔn)則第17號――持續(xù)經(jīng)營》，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，規(guī)定了對持續(xù)經(jīng)營能力的評價意見是會計報表審計必不可少的一個組成部分，進(jìn)一步明確了注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)和出具審計報告時應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。自獨立審計準(zhǔn)則修正后，有關(guān)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的審計意見是否已經(jīng)規(guī)范？持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見的相關(guān)性如何？有許多文章對此問題進(jìn)行了研究，但是大多數(shù)文章都是以文字?jǐn)⑹鰹橹?，而本文通過實證研究的方法著重分析持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見類型之間的關(guān)系。

一、研究現(xiàn)狀

審計意見反映了審計師對于企業(yè)財務(wù)報表公允性、合法性以及政策一致性的評價。有些學(xué)者的研究以文字描述為主，論述持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見類型的影響。田利軍（2004）主要從出具審計報告角度考慮，列舉上市公司實例，考察持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見的影響。蔡春等（2005）對2003年A股上市公司年報的統(tǒng)計顯示不論是在保留意見還是無法表示意見的具體原因中，持續(xù)經(jīng)營能力問題出現(xiàn)的頻率總是最高的。張曉嵐等（2006）分析國內(nèi)外對持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型的研究成果，從研究目的、變量設(shè)計、樣本選取、建模方法等方面比較研究各種模型，指出現(xiàn)有模型的不足和有待進(jìn)一步研究的方向，以期對改進(jìn)我國持續(xù)經(jīng)營審計手段與方法提供借鑒。還有少部分學(xué)者用實證方法研究財務(wù)指標(biāo)對審計意見類型的影響。Bao、Chen（1998）對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進(jìn)行了檢驗，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負(fù)債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損等因素對審計意見產(chǎn)生不利影響。朱小平、于謙（2003）從公司管理層因經(jīng)營成果和財務(wù)狀況不佳需粉飾報表以操縱利潤的角度，提出了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績會影響公司的審計意見類型，其檢驗結(jié)果顯示：速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例、上市公司年限等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見的概率負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等因素與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)意見概率正相關(guān)。

二、研究樣本和數(shù)據(jù)

（一）樣本的選取

本文主要針對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司，研究反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)是否影響上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，甚至被摘牌。從統(tǒng)計信息可知，2005年共有83家制造業(yè)上市公司被出具了有解釋性說明無保留意見、有解釋性說明保留意見、無法表示意見（簡稱：非標(biāo)準(zhǔn)審計意見）。我們依據(jù)2005年度滬深股市A股制造業(yè)上市公司年報作為研究對象，但是由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的公司中部分樣本公司沒有披露其中部分信息，故排除這樣的觀察值，最終得到67家公司，同時相應(yīng)的隨機抽取被出具標(biāo)準(zhǔn)意見的220家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，尋找上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見與反映持續(xù)經(jīng)營能力指標(biāo)之間的關(guān)系。該樣本的財務(wù)數(shù)據(jù)主要來自國泰安數(shù)據(jù)庫及巨潮資訊網(wǎng)；樣本公司的審計意見主要來自2005年上市公司年報。本文利用SPSS13.0及EXCEL對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（二）數(shù)據(jù)分析

從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，截至2006年4月30日，我國滬深兩市A股制造業(yè)上市公司共有784家公告了2005年年報審計報告，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見669份、有解釋性說明無保留意見44份、有解釋性說明保留意見26份、無法表示意見13份。非標(biāo)準(zhǔn)審計意見共83份，占10.59%，同時，我們對樣本所涉及的非標(biāo)準(zhǔn)意見的原因進(jìn)一步描述分析，我們發(fā)現(xiàn)：上市公司50％以上面臨持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑，導(dǎo)致注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見類型的審計報告。在被出具有解釋性說明無保留審計意見中，因為借款逾期或持續(xù)經(jīng)營虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑的占60％，因為訴訟和擔(dān)保等不確定事項的占40％左右；而被出具有解釋性說明保留意見和無法表示意見的公司中，有50％左右因為持續(xù)經(jīng)營能力有重大不確定性，50％左右審計范圍受到限制。上市公司股東變化、關(guān)聯(lián)方交易、應(yīng)收帳款壞帳損失以及子公司違規(guī)等特殊事項是注冊會計師審計過程中重點關(guān)注的項目，是審計風(fēng)險的重要影響因素，直接體現(xiàn)了審計人員的獨立性和行業(yè)職業(yè)水平。

三、研究方法及實證結(jié)果

（一）審計意見的估計模型

其中OP為因變量，表示審計意見類型，OP＝1為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見、OP＝0為出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

解釋變量主要考慮反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)。這里選用了資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤率、上期審計意見類型5個解釋變量。

1、資產(chǎn)負(fù)債率變量。根據(jù)朱小平、于謙（2003），夏立軍、楊海斌（2002），Bao和Chen（1998）的研究，可以知道資產(chǎn)負(fù)債率和審計意見類型之間存在顯著的相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)既反映了公司的長期償債能力，又反映了公司的資本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。一般的看法是資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司的償債能力越差，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也越差。所以本文預(yù)測該指標(biāo)與審計意見類型的估計系數(shù)為正值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見正相關(guān)。本文用ZFBL符號表示資產(chǎn)負(fù)債率。

2、流動比率變量。Bell和Taber（1991）研究顯示，流動比率指標(biāo)與審計意見類型之間存在顯著的相關(guān)性，本文選擇了該指標(biāo)作為自變量。因為流動比率反映了公司的短期償債能力，對公司的持續(xù)經(jīng)營能力影響很大，本文預(yù)測該指標(biāo)對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。在本文中用符號LDBL表示流動比率。

3、現(xiàn)金流量比率變量。朱小平、于謙（2003）的研究結(jié)果顯示現(xiàn)金流量比率對審計意見類型有顯著的影響，因為該指標(biāo)反映了公司償還債務(wù)的現(xiàn)實能力，故本文預(yù)測該指標(biāo)對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。本文用CASHCL表示現(xiàn)金流動比率。

4、資產(chǎn)利潤率變量。Kida（1980）的研究以及Bao和Chen（1998）的研究的結(jié)果都顯示，資產(chǎn)利潤率與審計意見類型之間存在很強的相關(guān)性。該指標(biāo)能夠綜合反映公司資產(chǎn)的獲利能力，故本文預(yù)測該指標(biāo)對審計意見類型的影響的估計系數(shù)為負(fù)值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。本文用ZLL表示資產(chǎn)利潤率。

5、上期意見類型。李爽、吳溪（2003）以及方軍雄等（2004）的研究顯示，公司上期的審計意見類型影響公司的本期意見類型。本文根據(jù)以前的研究預(yù)測該指標(biāo)對審計意見類型的影響回歸系數(shù)為正值，即與非標(biāo)準(zhǔn)意見正相關(guān)。本文用QUAL表示上期審計意見類型指標(biāo)。

（二）實證結(jié)果分析

運用邏輯回歸（LOGISTIC）對所選樣本進(jìn)行研究分析，輸出結(jié)果如表1：

由上表進(jìn)行邏輯回歸及相關(guān)性的檢驗可知，反映上市公司持續(xù)經(jīng)營能力的財務(wù)指標(biāo)中現(xiàn)金流量比率（CASHCL）、資產(chǎn)負(fù)債率（ZFBC）與審計意見顯著相關(guān)，并與預(yù)測符號相同，說明現(xiàn)金流量比率與資產(chǎn)負(fù)債率兩個指標(biāo)的估計系數(shù)對審計意見的解釋能力都達(dá)到0.05的顯著性水平。由此，我們可以寫出估計模型：

但是流動比率、資產(chǎn)利潤率及上期審計意見類型對審計意見的解釋性不強，他們的估計系數(shù)對審計意見類型的解釋能力都達(dá)不到0.05的顯著性水平。這與其他研究者的研究結(jié)論不同，對此，可能的解釋有：第一，在主觀上，注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營財務(wù)指標(biāo)的關(guān)注程度并沒有超過其他財務(wù)指標(biāo)；第二，樣本的選擇問題，本文樣本中的非標(biāo)準(zhǔn)意見公司是由于多種原因被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的，而非僅限于持續(xù)經(jīng)營問題；第三，公司的債權(quán)較重要，通過應(yīng)收帳款進(jìn)行盈余管理的行為更為人們重視，更加扭曲了公司的會計信息，降低了企業(yè)盈利能力的持續(xù)性或虛夸管理期內(nèi)的盈利能力。這樣，企業(yè)突然由盈利轉(zhuǎn)為虧損的可能性增強，從而增加了上市公司潛在的風(fēng)險，而對存貨的操縱風(fēng)險相對較差。

四、結(jié)論及局限性

本文試圖考察持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見類型之間的關(guān)系，選擇的解釋變量有資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、現(xiàn)金流量比率、資產(chǎn)利潤率及上期審計意見類型，通過邏輯回歸（LOGISTIC）結(jié)果表明上市公司資產(chǎn)負(fù)債率（ZFBC）與審計意見類型成正向關(guān)系，現(xiàn)金流量比率（CASHCL）與審計意見類型成負(fù)相關(guān)，即二者與審計意見類型有顯著的相關(guān)性。理論上來說，上市公司業(yè)績好壞與該公司當(dāng)年度所獲得的審計意見并無必然聯(lián)系，但是上述實證結(jié)果在某種程度上并非如此，績差公司確實比績優(yōu)公司更容易獲得非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，這是因為注冊會計師在審計時，遵循了審計準(zhǔn)則的要求，關(guān)注了影響持續(xù)經(jīng)營能力的各項指標(biāo)。

本文的研究尚存在以下局限：僅研究了2005年滬深股市制造業(yè)上市公司的年報數(shù)據(jù)，檢驗的時間為一年；反映持續(xù)經(jīng)營能力的指標(biāo)不全，沒有把非標(biāo)準(zhǔn)審計意見分類研究。所以增加檢驗?zāi)陻?shù)和擴大相應(yīng)指標(biāo)、細(xì)劃非標(biāo)意見來研究持續(xù)經(jīng)營能力的判斷與審計意見類型之間的關(guān)系是下一步的研究方向。

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3、蔡春.上市公司審計意見類型影響因素的實證分析[J].財經(jīng)科學(xué),2005(1).

第7篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計意見；上市公司

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)會計報告的真實可靠性以及資產(chǎn)的安全完整的一系列控制活動，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。審計意見是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則編制，是否在所有重大方面公允反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行評價，包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。

1.內(nèi)部控制與審計意見相關(guān)性實證研究設(shè)計

1.1 研究假設(shè)

加強內(nèi)部控制有利于合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；同時，加強內(nèi)部控制有利于減少公司對利潤的操控，為財務(wù)報告的合法性和公允性提供保障。為了控制審計風(fēng)險，注冊會計師在對公司進(jìn)行審計鑒證時，必然會關(guān)注公司的財務(wù)狀況、組織變革程度以及發(fā)生違規(guī)的情況。內(nèi)部控制越有效越容易被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，因此本文給出以下假設(shè)：

總假設(shè)H：公司內(nèi)部控制綜合評分與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈負(fù)相關(guān)。

子假設(shè)H1：內(nèi)部控制各要素評分評分越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越低。

1.2 研究數(shù)據(jù)來源與樣本的選擇

本文審計意見數(shù)據(jù)來自中注協(xié)網(wǎng)站“年報審計情況快報”，上市公司年報數(shù)據(jù)均來自巨潮網(wǎng)。樣本選擇如下：（1）本文選取的來自各年度非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見上市公司情況如下：2010年118家（剔除ST后余27家），2011年176家（剔除ST余27家），2012年81家（剔除ST余27家），三年里被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見并剔除ST后的A股上市公司共62家。（2）考慮到各行業(yè)環(huán)境的不同以及不同上市地點對內(nèi)部控制要求不同，本文對被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的62家上市公司按行業(yè)和上市地點（深滬）分類，以1：1的比例隨機配對標(biāo)準(zhǔn)審計意見對照組，共124個樣本。

1.3 研究變量的設(shè)計與選取

本文將審計意見類型作為因變量，總假設(shè)的自變量是內(nèi)部控制的總體評價（IC）。其中內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督作為子假設(shè)的自變量。并將上期審計意見類型以及會計師事務(wù)所規(guī)模作為控制變量。具體變量定義見表1。

表1 變量定義表

2.內(nèi)部控制與審計意見相關(guān)性實證研究結(jié)果

2.1 描述性統(tǒng)計分析

從上表中可以看到內(nèi)部控制與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈顯著負(fù)相關(guān)，內(nèi)部控制總體評分較高的上市公司越容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見；風(fēng)險評估評分與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈顯著負(fù)相關(guān)，重視風(fēng)險評估及控制的公司能快速應(yīng)對風(fēng)險，使公司穩(wěn)步前進(jìn)，因此風(fēng)險評估評分越高容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見。信息與溝通評分、內(nèi)部監(jiān)督評分與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈顯著性相關(guān)，內(nèi)部監(jiān)督是公司自身對內(nèi)部的控制行為，內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，容易發(fā)生管理層舞弊行為，因此沒有內(nèi)部控制監(jiān)督的公司容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。本文內(nèi)部環(huán)境、控制活動與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見相關(guān)性較小，可能是受公司治理、企業(yè)文化等因素存在不可量化性的影響；控制活動包括的內(nèi)容較多，而本文中選取的明細(xì)指標(biāo)沒有考慮到所有控制因素，這些原因都可能影響研究結(jié)論。

3.結(jié)論與建議

研究結(jié)果表明：公司內(nèi)部控制與非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。五大要素中的風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見有更為顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其最根本的原因是上市公司出現(xiàn)了嚴(yán)重會計信息質(zhì)量問題。內(nèi)部控制作為一個對公司流程和管理的系統(tǒng)，其健全性直接影響著上市公司能否健康發(fā)展，其完善程度制約著上市公司的會計信息質(zhì)量，因此上市公司應(yīng)重視內(nèi)部控制的健全和完善，內(nèi)部控制的完善更有助于公司收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見，對公司提升外部形象、實現(xiàn)價值最大化具有積極意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒玉梓.上市公司內(nèi)部控制審計報告研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011（30）.

第8篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

［關(guān)鍵詞］審計意見購買；審計師變更；異常審計收費

［中圖分類號］F832 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）1-0087-02

審計意見作為審計過程的最終成果,會影響企業(yè)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)決策,故其能否真實可靠地反映被審計單位的會計信息情況有著重要意義。審計意見購買行為的存在會直接影響到審計質(zhì)量,因此研究此問題便成了國內(nèi)外學(xué)術(shù)界討論的熱點。

1 審計意見購買的概念界定

1988年美國證券交易委員會(SEC)將審計意見購買界定為：“上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務(wù)報告的需要,即使這種會計處理會損害財務(wù)報告的可靠性?！碑?dāng)時美國的一些公司不斷通過變更會計師來變換審計意見,關(guān)于審計意見購買的研究從此受到會計界的重視。國外方面,人們總是傾向于認(rèn)為審計意見購買行為是伴隨著審計師變更而發(fā)生的,因此研究的重點大多放在通過審計師的變更來實現(xiàn)審計意見的購買。Chow(1982)、Smith(1986)、Krishnan(1995)等就審計意見與審計師變更之間的關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行了闡述和研究。

李爽、吳溪(2002)認(rèn)為,當(dāng)公司管理當(dāng)局與現(xiàn)任審計師發(fā)生意見分歧時,尋求其他審計師支持自己的會計處理來滿足自身財務(wù)報告的需要,即為審計意見購買。童盼(2003)將上市公司避免被出具非標(biāo)審計意見的方法分為三種,并將更換審計師,即上市公司通過變更審計師來獲得較滿意的審計意見的行為,稱為“意見購買”。吳聯(lián)生(2005)認(rèn)為,審計意見購買一般是指經(jīng)營者通過一定的方式獲得低質(zhì)量的審計意見,而低質(zhì)量的審計意見降低了會計信息質(zhì)量,經(jīng)營者通過信息不對稱獲得私人收益而損害了股東的利益。陸正飛、楊和雄(2009)認(rèn)為,審計意見購買屬于市場尋租行為的一種,是指被審計單位以提高審計費用、提供或威脅取消合作機會、提供價外費用或其他利益等方式,誘使注冊會計師出具不適當(dāng)審計意見的行為。

可見已有越來越多的研究將審計師變更以外的因素與審計意見購買聯(lián)系起來,學(xué)者們逐漸發(fā)現(xiàn),審計意見購買并不必然與審計師變更相聯(lián)系,被審計單位往往還存在其他方式來實施審計意見購買行為。

2 審計師變更與審計意見購買

審計意見購買行為的研究可以分兩階段進(jìn)行,即從審計意見購買動機和審計意見購買結(jié)果上分別研究。國外部分,Chow和Rice(1982)發(fā)現(xiàn)發(fā)生審計師變更的公司在變更后第一年被出具的審計意見并沒有得到顯著改善,即意見購買成功的證據(jù)不顯著。Krishnan和Stephens(1995)比較了發(fā)生審計師變更的公司前任與后任審計師的報告決策行為,發(fā)現(xiàn)對于變更審計師的公司,前任和后任審計師對客戶的處理并無差異,但與未變更公司相比,他們對客戶的處理更加穩(wěn)健,即也沒有找到意見購買成功的證據(jù)。

童盼(2003)發(fā)現(xiàn),在2000年和2001年,審計師變更與上年審計意見存在顯著的相關(guān)性,即上市公司存在意見購買的動機；在2000年,具有意見購買動機的公司并不能成功實現(xiàn)意見購買；在2001年,具有意見購買動機的公司能夠成功實現(xiàn)意見購買,不過只有微弱的證據(jù)。

吳聯(lián)生、譚力(2005)運用修正的Lennox(2000)審計意見估計模型來研究上市公司通過變更審計師改善其審計意見的決策行為,并再次運用該模型來檢驗審計師變更是否能夠改善審計意見。研究結(jié)論表明,中國2002年上市公司作出變更審計師決策的依據(jù),不僅僅在于上一時期被出具“不清潔”審計意見,也在于預(yù)計的審計師變更給審計意見所帶來的改善作用。但是審計師變更并不能顯著改善審計意見。

可見在審計意見購買動機上,學(xué)者基本形成了一致結(jié)論,即上期被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見是公司作出審計師變更決策的主要原因,即上市公司存在審計意見購買動機；但是在研究上市公司是否能成功購買審計意見上,并沒有形成一致結(jié)論。

3 異常審計收費與審計意見購買

Allen Craswell等(2002)以1062家澳大利亞上市公司1994年的公開數(shù)據(jù)和1045家澳大利亞上市公司1996年的公開數(shù)據(jù)為樣本,研究審計師對某一客戶審計收費的依賴度與其是否發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之間的關(guān)聯(lián)性,得出審計收費的依賴度對審計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見有顯著影響。

陳杰平、蘇錫嘉(2005)以2000―2002年被出具非無保留意見的上市公司為樣本,以下一個會計年度中不利審計意見和審計后凈利潤同時改善作為認(rèn)定不利審計結(jié)果改善的標(biāo)準(zhǔn),觀察公司不利審計結(jié)果改善與異常審計費用變動的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)在不發(fā)生審計師變更的環(huán)境下,控制公司基本財務(wù)特征及其變動情況后,異常審計收費的提高與不利審計結(jié)果改善顯著正相關(guān)；在發(fā)生了審計師變更的環(huán)境下,異常審計收費的提高并不顯著伴隨著不利審計結(jié)果的改善。

朱小平、郭志英(2006)以2004年會計師事務(wù)所沒有發(fā)生更換，但是審計收費增加的上市公司作為研究樣本。研究表明,上市公司規(guī)模的擴大、資產(chǎn)負(fù)債比率的增加是影響審計收費增加的最大因素,現(xiàn)金流動資產(chǎn)負(fù)債率的變化、上市公司審計意見購買的意圖及盈余操控與審計收費的增加顯著相關(guān)。進(jìn)一步可以得到,當(dāng)企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債比率變化甚微甚至降低且現(xiàn)金流量負(fù)債比率變化不大或增加時,上市公司審計意見購買及盈余管理是導(dǎo)致審計收費增加的最可能因素。

唐躍軍(2007)以2004―2005年的上市公司為樣本。發(fā)現(xiàn)上市公司董事會設(shè)立審計委員會增加了年報審計意見惡化的可能性,不過審計委員會對審計判斷及審計意見的正反兩方面的作用可能會互相抵消；在設(shè)立審計委員會的情況下,雖然審計收費的異常下降和年報被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性正相關(guān),但是,異常審計收費和年報審計意見惡化的可能性負(fù)相關(guān),同時審計收費的異常增加和年報審計意見惡化的可能性負(fù)相關(guān),審計委員會一定意義上未發(fā)揮對管理層的制衡作用。

楊和雄(2009)認(rèn)為如果審計收費增長與審計業(yè)務(wù)量存在明顯的背離情況,則說明審計費用異常增長,并以2005―2007年A股上市公司為樣本,通過分析發(fā)現(xiàn)A股市場均有約2%的上市公司在審計業(yè)務(wù)工作量、審計風(fēng)險和會計師事務(wù)所規(guī)模等因素沒有明顯變化的情況下,審計費用卻出現(xiàn)了顯著增長,即出現(xiàn)審計費用異常增長的情況。其研究僅局限于描述性分析,缺乏科學(xué)的統(tǒng)計分析過程。

第9篇：標(biāo)準(zhǔn)審計意見范文

【關(guān)鍵詞】 董事會治理； 審計意見； 影響； Logistic回歸

審計意見是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行客觀、公正的評價，是審計工作結(jié)果最為集中、凝練的表達(dá)。注冊會計師出具的審計意見不僅能使政府部門了解企業(yè)的相關(guān)信息，更能幫助股東了解被投資企業(yè)的相關(guān)情況，進(jìn)行投資決策。其一定程度上也對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。另外，《上市公司章程指引》指出，董事會具有“向股東大會提請聘請或更換為公司審計的會計師事務(wù)所”的職權(quán)，以及對注冊會計師發(fā)表的審計意見負(fù)有解釋說明的責(zé)任。因此，上市公司的董事會治理結(jié)構(gòu)直接影響到注冊會計師出具的審計意見結(jié)果，從而關(guān)系到公司財務(wù)報告會計信息質(zhì)量的高低。本文將以2009—2010年滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用實證分析方法揭示上市公司董事會治理的各指標(biāo)特征是否能夠影響注冊會計師出具的審計意見類型。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）董事會規(guī)模與審計意見

Jensen認(rèn)為，隨著董事會規(guī)模的增大，董事會成員間的溝通和協(xié)調(diào)問題就會增多，董事之間的“相互仇視和報復(fù)”現(xiàn)象會增加，可能會削弱對CEO的監(jiān)督，導(dǎo)致控制管理層的能力下降，決策有效性降低，無法有效監(jiān)控會計信息質(zhì)量，收到非標(biāo)審計意見的可能性增加；Yermack利用1984—1991年間福布斯公布的美國500家最大公眾公司的數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模越大，公司績效越差，而且，績效較差的公司被收購或兼并后，一般都會縮減董事會的規(guī)模。因此，本文提出假設(shè)：

H1：董事會規(guī)模與收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見正相關(guān)。

（二）董事會獨立性與審計意見

董南雁等認(rèn)為在董事會中引入獨立董事，可以減少經(jīng)營者通過控制董事會而合謀剝奪所有者財富、占用公司資源謀取更多私利的可能性。獨立董事的比例越高，對公司的監(jiān)督力度就越大，有利于強化董事會的獨立性和客觀性，從而保證公司會計信息的質(zhì)量，有助于公司收到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。因此，本文提出假設(shè)：

H2：獨立董事的比例與收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見負(fù)相關(guān)。

（三）董事會會議次數(shù)與審計意見

董事會通過董事會會議的形式形成決策和行為，來完成對公司經(jīng)理的監(jiān)督，使經(jīng)理層依據(jù)股東利益行事。雖然董事會會議召開的次數(shù)可以看作是董事會活躍程度的一個度量指標(biāo)，一定程度上可以減少經(jīng)理層對報表造假的可能性，提高會計信息的質(zhì)量，但是董事會增加會議往往在股價下跌之后，較頻繁的董事會議可能意味著公司內(nèi)部有較多的問題需要解決，董事會會議在很大程度上只是承擔(dān)著“滅火器”的作用，而不是事前的防范。因此董事會會議的增加可能意味著被出具非標(biāo)意見的可能性增加。因此，本文提出假設(shè)：

H3：董事會會議次數(shù)與收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見正相關(guān)。

（四）董事長兼任總經(jīng)理情況與審計意見

董事長與總經(jīng)理兩職合一在一定程度上可以提高企業(yè)的創(chuàng)新自由度，降低企業(yè)的成本和信息成本，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但董事長與總經(jīng)理兩職合一也很可能會導(dǎo)致總經(jīng)理等高層管理人員濫用權(quán)力，進(jìn)而削弱董事會監(jiān)督高層管理人員的有效性。Fama和Jensen認(rèn)為，兩職分離的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)有助于解決公司中剩余風(fēng)險承擔(dān)和控制分離帶來的問題；Lipton和Lorsch認(rèn)為，如果董事長與總經(jīng)理兩職合一，董事會就難以完成其相關(guān)的職能，從而推測，當(dāng)董事長和總經(jīng)理的職位合二為一時，就會導(dǎo)致內(nèi)部人控制董事會，成本增加，從而增加被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性。因此，本文提出假設(shè)：

H4：公司董事長與總經(jīng)理兼任與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見正相關(guān)。

（五）董事報酬與審計意見

在我國董事聲譽激勵和股權(quán)激勵制度還不太完善的情況下，薪酬激勵仍然起主導(dǎo)作用。Beasly認(rèn)為要使董事會的監(jiān)控有效實施，不僅需要董事成員具有相關(guān)的知識和能力水平，又需要對他們給予適當(dāng)?shù)募?；Spatt指出，由于董事的沖突問題，在適當(dāng)范圍內(nèi)增加董事報酬將使他們更加認(rèn)真地履行職責(zé)，由此推斷增加董事的報酬有利于激發(fā)董事的積極性，加強董事對管理層的監(jiān)督。因此，本文提出假設(shè)：

H5：董事報酬與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見負(fù)相關(guān)。

（六）董事持股比例與審計意見

美國全美公司董事聯(lián)合會認(rèn)為董事?lián)碛邢喈?dāng)數(shù)量的所有權(quán)份額可以在董事、股東和管理者之間形成一種更強的聯(lián)盟；默克發(fā)現(xiàn)當(dāng)董事會成員持股保持在一個合適水平上時，公司的托賓Q值為最高。因為董事作為股東，有很強的動機行使監(jiān)督權(quán)，正是這種對權(quán)益的所有權(quán)創(chuàng)造了有效的，為使這種機制持續(xù)下去，董事必將再次成為股東。由此推斷董事持股比例較高的公司，可以激勵董事努力工作，起到更好的監(jiān)督經(jīng)理層的作用，加強公司的治理，利于公司的發(fā)展。因此，本文提出假設(shè)：

H6：董事持股比例與非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見負(fù)相關(guān)。

二、實證模型與數(shù)據(jù)獲取

（一）模型設(shè)計與變量定義

為檢驗審計意見與董事會特征之間的關(guān)系，本文將運用二分類Logistic回歸分析法建立實證模型，估計模型的表達(dá)式為：

Y=Ln（■）=β0+β1Size+β2Inde+β3Meet+β4Daul

+β5Sala+β6Hold+■βiControli

其中P為非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率。模型中涉及的變量及預(yù)期情況見表1。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)獲取

本文以2009—2010年滬、深兩市1 836家上市公司為研究樣本，剔除金融類、被特別處理、發(fā)行BHN股、數(shù)據(jù)異常和無法獲取等公司樣本，最終得到有效觀測數(shù)據(jù)2 845個。本文研究樣本和數(shù)據(jù)來源于CSMAR和WIND數(shù)據(jù)庫以及巨潮資訊網(wǎng)等財經(jīng)網(wǎng)站?？紤]到2007—2008兩年上市公司數(shù)據(jù)受到金融危機的影響較大，影響研究目的，選用了2009—2010兩年作為研究時間窗口。

三、實證分析結(jié)果

（一）描述性分析與單因素分析

表2列出了樣本公司各變量的描述性分析與單因素分析結(jié)果。從表2可以看出，所有樣本的董事會規(guī)模的均值都在8—9之間，說明我國的董事會規(guī)模基本符合《公司法》規(guī)定的5—15人，只有少數(shù)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司的董事會規(guī)模偏??；董事會獨立性的均值為0.36和0.38，且標(biāo)準(zhǔn)差較小，說明大多數(shù)上市公司符合我國董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨立董事的規(guī)定；被出具標(biāo)準(zhǔn)意見上市公司和被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見上市公司的董事會會議次數(shù)和董事長兼任總經(jīng)理情況這兩個變量的各方面數(shù)據(jù)相差不大。

從表2還可以看出，被出具標(biāo)準(zhǔn)意見上市公司的董事報酬比被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的高，并且被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的董事報酬的標(biāo)準(zhǔn)差遠(yuǎn)大于被出具標(biāo)準(zhǔn)意見的，可見被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的董事報酬較低且差別大，初步推斷董事報酬和標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)；被出具標(biāo)準(zhǔn)意見的公司的董事持股比例比被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的高，初步推斷公司董事的持股比例與標(biāo)準(zhǔn)審計意見正相關(guān)。

從單因素分析可以看出，上市公司董事會規(guī)模和董事會報酬是公司被出具何種審計意見較強的誘因，而董事會獨立性、董事會會議次數(shù)、董事持股比例、董事長與總經(jīng)理兼任情況對被出具何種審計意見的影響相對較弱。

（二）Logistic回歸分析

通過對模型的擬合度檢驗，Nagelkerke R2為0.432，與二分變量最佳擬合優(yōu)度0.333相差不大，說明模型有較好的擬合優(yōu)度，在統(tǒng)計學(xué)上有較顯著的意義。表3是按研究設(shè)計進(jìn)行Logistic回歸分析的結(jié)果。

從表3可以看出董事會會議次數(shù)與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見存在著顯著正相關(guān)的關(guān)系，即可證明假設(shè)3；董事報酬與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見存在著顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即假設(shè)5成立；只是我們發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模、董事會獨立性、董事長與總經(jīng)理兼任情況、董事持股比例與審計意見之間的相關(guān)性不顯著，即董事會規(guī)模、董事會獨立性與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見之間存在著不顯著的正相關(guān)，董事長與總經(jīng)理兼任情況、董事持股比例與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)。

董事會會議次數(shù)與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見存在著顯著正相關(guān)的關(guān)系說明我國上市公司的董事會會議的召開很大程度上不是因為增進(jìn)董事成員之間的交流或者設(shè)置戰(zhàn)略和監(jiān)督管理層從而增強公司的內(nèi)部治理，加強公司的綜合實力和競爭力；而是董事會往往在公司績效方面出現(xiàn)問題，業(yè)績下降之后才召開會議來解決問題。董事會會議的頻繁召開已經(jīng)成為了公司困難時期的一種反映，是發(fā)現(xiàn)和消除隱患的措施，而不是提高治理的前瞻性措施。因此董事會會議頻率的增加會增大被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性。

董事報酬與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見存在著顯著負(fù)相關(guān)的關(guān)系表明，對董事進(jìn)行報酬激勵是調(diào)動董事會成員工作積極性和責(zé)任心的一種非常有效的方法。通過對董事成員的薪酬激勵，可以提高董事會成員的工作積極性，增強他們的責(zé)任心，從而可以加強他們對公司戰(zhàn)略設(shè)施的部署，加強對管理層監(jiān)督的力度，使他們更加認(rèn)真地履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)控職責(zé)，減少管理者的財務(wù)舞弊行為，使公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性減小。

四、研究結(jié)論

研究結(jié)果表明，上市公司董事會對審計意見具有一定的顯著性影響，其中，董事會會議次數(shù)與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見存在著顯著正相關(guān)關(guān)系；董事報酬與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見存在著顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系；而董事會規(guī)模、董事會獨立性、董事長與總經(jīng)理兼任情況和董事持股比例與審計意見之間的相關(guān)性不具有顯著性。但這還是有一定的借鑒意義：我國上市公司應(yīng)該合理控制董事會規(guī)模，完善董事會的激勵制度，及時發(fā)現(xiàn)公司存在的問題并及時解決，定期總結(jié)，把召開董事會的主要目的轉(zhuǎn)移到增進(jìn)董事之間的交流，加強對公司現(xiàn)狀的全面了解，監(jiān)督管理層，制定相應(yīng)政策，部署戰(zhàn)略計劃，使企業(yè)具備較強的競爭力；使得董事長、總經(jīng)理兩職分設(shè)，加強獨立董事對公司決策的參與度，增強獨立董事和內(nèi)部董事的信息對稱性，發(fā)揮獨力董事的監(jiān)督職能。

總之，董事會作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問題，提高上市公司信息披露的質(zhì)量等重要責(zé)任。健全的董事會機制必然會提升公司的治理能力，使財務(wù)信息更加真實、可靠，從而使得注冊會計師更加愿意出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

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