財務(wù)舞弊的類型精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)舞弊的類型范文

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)舞弊； 高管聲譽； 股權(quán)性質(zhì)

中圖分類號：F271 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0046-04

一、引言

中國是世界上最大的經(jīng)濟體之一，資本市場規(guī)模也居全球前列，然而，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟下快速變革的規(guī)制環(huán)境以及亟待改善的公司治理和投資者法律保護環(huán)境，為公司實施財務(wù)舞弊等機會主義行為創(chuàng)造了條件（Baucus and Near，1991）。上市公司高管在財務(wù)舞弊事件中扮演著重要角色，是財務(wù)舞弊的責(zé)任人，無論是否直接參與財務(wù)舞弊，聲譽都會在不同程度上受到影響（Karpoff et al.，2008）。西方發(fā)達國家擁有成熟的經(jīng)理人市場，可以增加高管財務(wù)舞弊的機會成本，有助于在制度上對財務(wù)舞弊進行約束與預(yù)防。然而，我國上市公司中存在大量國家控股企業(yè)，高管多為脫離于經(jīng)理人市場之外的特殊管理群體，一般由政府任命，由行政組織決定晉升和調(diào)動，企業(yè)自身通常不具有更換高管的權(quán)力。這種政治關(guān)聯(lián)會降低公司的內(nèi)部治理效率和高管對企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任（Fan et al.，2007），可能導(dǎo)致國有企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊事件影響的程度有別于其他非國有企業(yè)。

當(dāng)前關(guān)于我國上市公司財務(wù)舞弊行為的研究大多集中于公司治理對財務(wù)舞弊的影響，涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征和管理層激勵等諸多方面（梁杰等，2004；楊清香等，2009），而有關(guān)我國上市公司高管聲譽的研究則主要集中于探討高管聲譽與公司業(yè)績的關(guān)系（Firth et al.，2006；龔玉池，2001；丁友剛等，2011），僅有袁春生等（2008）從市場競爭視角入手考察了在經(jīng)理人市場不完備情況下經(jīng)理人聲譽對財務(wù)舞弊的影響。本文基于我國處于高度變革轉(zhuǎn)型經(jīng)濟以及上市公司大量國有控股的特殊制度背景，選取深滬兩市2001―2010年間因財務(wù)舞弊受到證監(jiān)會或證券交易所公開處罰的124家上市公司及其配對企業(yè)作為研究樣本，深入考察財務(wù)舞弊事件對不同股權(quán)性質(zhì)上市公司高管聲譽的影響。本文的創(chuàng)新之處在于拓展了我國財務(wù)舞弊行為和高管聲譽相關(guān)領(lǐng)域研究，對推進國有企業(yè)內(nèi)部治理和高管選聘體質(zhì)改革，充分發(fā)揮聲譽激勵和媒體監(jiān)督的治理效應(yīng)具有啟示意義。

二、理論分析與研究假設(shè)

中國處于新興市場的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境，公司治理和投資者法律保護較差，為上市公司進行財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。Shleifer and Vishny（1986）認(rèn)為，股權(quán)集中同時具有“激勵協(xié)同效應(yīng)”和“塹壕防御效應(yīng)”。中國上市公司多為國家控股，股權(quán)集中更多表現(xiàn)為塹壕防御而非激勵協(xié)同效應(yīng)，原因在于：首先，國有企業(yè)的高管大多由政府指派，高管與控股股東彼此并不獨立，極易結(jié)成利益共同體，合謀損害外部小股東的利益。由于國有企業(yè)高管職位具有很高的穩(wěn)定性，職位升遷受人市場聲譽影響較小，更多取決于上級行政主管部門的評價，而且薪酬對績效的敏感性很低，從而導(dǎo)致他們?nèi)狈崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化的激勵。其次，股權(quán)分置改革之前，國有企業(yè)控股股東通過持有非流通股擁有上市公司控制股權(quán)，自身財富與公司股價變動無關(guān)，即使高管隱瞞不利信息或操縱價格敏感信息的，也不會對其財富產(chǎn)生影響，從而國有企業(yè)控股股東缺乏監(jiān)控高管的激勵。因此，我國國有企業(yè)股權(quán)集中和高管政治關(guān)聯(lián)阻礙了公司治理的有效性，降低了高管對企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任。

企業(yè)家聲譽一般由政治聲譽和職業(yè)聲譽構(gòu)成，其中職業(yè)聲譽包括職業(yè)道德聲譽和能力業(yè)績聲譽。國有企業(yè)股權(quán)的集中使得股東不存在監(jiān)督管理層實現(xiàn)公司價值最大化的激勵，因而對高管能力業(yè)績聲譽缺乏關(guān)注；與此同時，由于國有股股東所持股票價值不受股票市場波動的影響，導(dǎo)致股東對于高管操縱信息披露的職業(yè)道德問題也并不關(guān)心。兩方面因素共同作用的結(jié)果使得國有企業(yè)高管聲譽的收益構(gòu)成中來源于其努力程度的部分較小，而來源于上級部門評價的部分較多。相反，對于民營上市企業(yè)的高管而言，由于企業(yè)價值與股價高度相關(guān)，一旦舞弊事件出現(xiàn)并被公之于眾，將直接導(dǎo)致企業(yè)價值的大幅下降。因此，民營企業(yè)股東更加關(guān)注經(jīng)理人的職業(yè)道德聲譽和能力業(yè)績聲譽。職業(yè)聲譽是民營企業(yè)高管聲譽的全部，民營企業(yè)高管在人市場中的競爭力取決于其職業(yè)聲譽。因此，本文提出第一個研究假設(shè)：

H1：國有上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度要低于民營上市企業(yè)。

然而，如果財務(wù)舞弊事件異常嚴(yán)重，以致引發(fā)媒體的廣泛關(guān)注和公眾的強烈反應(yīng)，情況就會有所不同。嚴(yán)重的舞弊事件會使國有股股東無法再置身事外，政府監(jiān)管部門需要應(yīng)對輿論壓力以及公眾對其監(jiān)管能力的質(zhì)疑。因此，面對嚴(yán)重舞弊事件，監(jiān)管部門會對相關(guān)人員處以民事和刑事處罰以平息公眾情緒，國有控股股東也會采取措施厘清與高管的關(guān)系以降低舞弊事件對公司聲譽的影響。此時，對于出現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)舞弊企業(yè)的高管而言，舞弊事件可能成為嚴(yán)重的“政治性錯誤”，從而影響上級主管部門對其評價，進而影響其職業(yè)聲譽和政治聲譽；反之，如果財務(wù)舞弊事件性質(zhì)不嚴(yán)重，并未引起公眾的注意，則高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度會很低。由此，本文提出第二個研究假設(shè)：

H2：如果財務(wù)舞弊性質(zhì)不嚴(yán)重，國有上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度會更低。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選取2001―2011年滬深兩市因財務(wù)違規(guī)被證監(jiān)會或證券交易所公開處罰的上市公司作為研究對象，在剔除金融類企業(yè)和數(shù)據(jù)缺失企業(yè)后，得到財務(wù)舞弊樣本公司124家。同時，按照同時期、同行業(yè)和規(guī)模匹配的標(biāo)準(zhǔn)，在滬深兩市選擇124家非財務(wù)舞弊公司作為對照組。由于研究中需要獲取財務(wù)舞弊前后1年的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，因而實際樣本跨度為2000―2012年。上市公司的行業(yè)劃分依據(jù)中國證監(jiān)會2001年頒布的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，最終共得到248組有效樣本觀測值。本文研究用的財務(wù)舞弊企業(yè)所受處罰相關(guān)數(shù)據(jù)和信息、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)信息以及公司財務(wù)數(shù)據(jù)來源于國泰安金融經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫（CSMAR）和中國經(jīng)濟研究中心數(shù)據(jù)庫（CCER），部分?jǐn)?shù)據(jù)與上市公司公布的年報進行了抽樣核對以確保準(zhǔn)確性。

（二）模型構(gòu)建與變量定義

為驗證假設(shè)H1，筆者構(gòu)建模型1，使用Logistic回歸分析考察企業(yè)股權(quán)性質(zhì)對財務(wù)舞弊與高管聲譽之間關(guān)系的影響?？紤]到高管聲譽受影響的可能時滯，主要解釋變量和控制變量均選取滯后一期值。

其中，Reputation代表高管聲譽，為被解釋變量。財務(wù)舞弊事件曝光后，高管聲譽是否受到影響較難量化，本文將其定義為如果上市企業(yè)高管在因財務(wù)舞弊受到公開處罰的當(dāng)年或者次年離職，且離職后未在其他上市企業(yè)擔(dān)任高管，即視為其聲譽受到了影響，Reputation取值1；如果因財務(wù)舞弊受到公開處罰后，上市企業(yè)高管沒有離職或者雖然離職但在兩年內(nèi)又在其他上市企業(yè)擔(dān)任高管，則視為其聲譽沒有受到影響，Reputation取值0。Fraud和State為解釋變量，兩者均為虛擬變量。Fraud代表財務(wù)舞弊狀況，財務(wù)舞弊企業(yè)取值1，非財務(wù)舞弊企業(yè)取值0。State代表企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，國有企業(yè)取值1，民營企業(yè)取值0。

參考Baucus and Near（1991）、Chen et al.（2006）、楊清香（2009）等的相關(guān)研究，本文選取企業(yè)市值（MV）、市賬比（PB）、資產(chǎn)收益率（ROA）、股權(quán)集中度（OWNC）、CEO是否兼任董事會主席（DUAL）、獨立董事比例（BIND）作為控制變量。各變量定義如下：市值取年末市值的自然對數(shù)；市賬比為年末市值與總資產(chǎn)之比；資產(chǎn)收益率為凈利潤與總資產(chǎn)之比；股權(quán)集中度取按前十大股東持股比例計算的赫芬達爾指數(shù)；CEO兼任董事會主席則DUAL取1，否則取0；獨立董事占比大于等于全部樣本均值則BIND取1，否則取0。此外，本文還加入了行業(yè)虛擬變量（Industry）和年度虛擬變量（Year）。

模型中的系數(shù)？琢1反映企業(yè)高管聲譽與財務(wù)舞弊的相關(guān)性，系數(shù)？琢3反映國有控股的存在是否會對企業(yè)高管聲譽與財務(wù)舞弊之間的關(guān)系產(chǎn)生增量影響。如果？琢3顯著為負(fù)，說明財務(wù)舞弊事件曝光后，國有上市企業(yè)高管聲譽受影響的可能性低于民營上市企業(yè)，則假設(shè)H1能夠得到驗證。

為驗證假設(shè)H2，本文對全部財務(wù)舞弊樣本進行兩種分類：一種是按照財務(wù)舞弊性質(zhì)，將全部樣本分為信息披露類財務(wù)舞弊和非信息披露類財務(wù)舞弊兩個子樣本；另一種則是按照企業(yè)因財務(wù)舞弊受監(jiān)管部門處罰的類型，將全部樣本分為監(jiān)管部門口頭處罰和監(jiān)管部門實質(zhì)性處罰兩個子樣本。信息披露類財務(wù)舞弊和受到監(jiān)管部門實質(zhì)性處罰的財務(wù)舞弊被視為性質(zhì)嚴(yán)重的財務(wù)舞弊。筆者運用上述模型對財務(wù)舞弊子樣本進行邏輯回歸，如果只有性質(zhì)不嚴(yán)重的財務(wù)舞弊子樣本的系數(shù)？琢3顯著為負(fù)，則假設(shè)H2得到驗證。

四、實證分析與結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計

表1給出了模型各主要變量的描述性統(tǒng)計分析結(jié)果，按照全部樣本、財務(wù)舞弊企業(yè)樣本和非財務(wù)舞弊企業(yè)樣本分欄列示。表1顯示，無論從均值還是中位數(shù)看，財務(wù)舞弊企業(yè)的高管聲譽（Reputation）受影響程度明顯高于非財務(wù)舞弊企業(yè)。同時，財務(wù)舞弊企業(yè)的市賬比（PB）明顯高于非財務(wù)舞弊企業(yè)，資產(chǎn)收益率（ROA）明顯低于非財務(wù)舞弊企業(yè)。由此可見，業(yè)績不佳卻被市場高估股價的上市企業(yè)更有可能進行財務(wù)舞弊。

（二）回歸分析

根據(jù)模型1對全部樣本進行邏輯回歸，檢驗股權(quán)性質(zhì)對財務(wù)舞弊與高管聲譽之間關(guān)系的影響，回歸結(jié)果如表2所示。表2顯示，高管聲譽（Reputation）與財務(wù)舞弊（Fraud）顯著正相關(guān)，說明當(dāng)上市企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊并且被監(jiān)管部門曝光后，高管聲譽會受到影響；高管聲譽（Reputation）與財務(wù)舞弊和股權(quán)性質(zhì)交互項（Fraud×State）的相關(guān)系數(shù)為-0.187，并在5%的顯著性水平通過了檢驗，說明當(dāng)財務(wù)舞弊事件曝光后，國有上市企業(yè)高管聲譽受影響的程度要比民營上市企業(yè)更低，與假設(shè)H1的預(yù)期相符，即假設(shè)H1成立。

如前所述，為驗證假設(shè)H2，本文將全部樣本進一步按財務(wù)舞弊類型分為信息披露型財務(wù)舞弊和非信息披露型財務(wù)舞弊兩個子樣本，按受到監(jiān)管部門處罰類型分為實質(zhì)性處罰和部門口頭處罰兩個子樣本，仍然運用模型1進行邏輯回歸。表2顯示，在按財務(wù)舞弊類型和按受監(jiān)管部門處罰類型分類的兩個子樣本回歸結(jié)果中，財務(wù)舞弊（Fraud）系數(shù)都顯著為正，說明上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響程度對于財務(wù)舞弊類型和受監(jiān)管部門處罰類型并不敏感，即任何類型的財務(wù)舞弊曝光都會使上市公司高管聲譽受到影響。而財務(wù)舞弊和股權(quán)性質(zhì)交互項（Fraud×State）的回歸系數(shù)僅在非信息披露型財務(wù)舞弊子樣本中顯著為負(fù)，財務(wù)舞弊和股權(quán)性質(zhì)交互項（Fraud×State）的回歸系數(shù)僅在受到監(jiān)管部門口頭處罰的財務(wù)舞弊子樣本中顯著為負(fù)，并且都在5%的顯著性水平通過了檢驗，說明只有當(dāng)財務(wù)舞弊類型為非信息披露型或者財務(wù)舞弊行為受監(jiān)管部門處罰類型為口頭處罰時，即財務(wù)舞弊性質(zhì)不嚴(yán)重從而不會引起公眾的廣泛關(guān)注時，國有上市企業(yè)高管聲譽受影響程度才顯著低于民營上市企業(yè)。與假設(shè)H2的預(yù)期相符，即假設(shè)H2成立。

五、研究結(jié)論與政策建議

本文選擇2001―2011年滬深兩市因財務(wù)違規(guī)被證監(jiān)會或證券交易所公開處罰的124家財務(wù)舞弊上市公司及124家配對非財務(wù)舞弊上市公司作為研究對象，構(gòu)建模型實證檢驗財務(wù)舞弊對不同股權(quán)性質(zhì)上市公司高管聲譽的影響，研究發(fā)現(xiàn)，我國國有企業(yè)的股權(quán)集中阻礙了公司治理的有效性，降低了高管對企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任和聲譽激勵機制的作用，從而導(dǎo)致國有上市企業(yè)高管聲譽受財務(wù)舞弊影響的程度通常顯著低于民營上市企業(yè)，當(dāng)財務(wù)舞弊事件性質(zhì)并不嚴(yán)重而且沒有引起公眾的普遍關(guān)注時尤其如此。

本文的研究結(jié)論對于轉(zhuǎn)型階段持續(xù)推進和夯實深化我國國有企業(yè)改革、加強國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部制度環(huán)境建設(shè)、充分發(fā)揮聲譽激勵機制和媒體監(jiān)督的治理效應(yīng)具有重要的理論和政策意義：（1）國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實采取措施提高公司治理水平，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善董事會構(gòu)成和薪酬激勵制度安排，實現(xiàn)國有企業(yè)高管激勵由隱形激勵向顯性激勵轉(zhuǎn)換，促使高管努力為股東創(chuàng)造財富并關(guān)注公司長期績效，減少財務(wù)舞弊等短期機會主義行為。（2）加大力度推行國有企業(yè)改革，徹底取消國企領(lǐng)導(dǎo)職位與行政級別掛鉤制度，降低政治關(guān)聯(lián)帶來的掣肘，避免高管在決策中更多考慮自身行政級別的提升而非企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，從而造成決策的短期性和滋生財務(wù)舞弊行為。（3）積極建立競爭有效的經(jīng)理人市場，促使國有企業(yè)高管積極參與經(jīng)理人市場競爭，充分發(fā)揮與經(jīng)理人市場競爭選聘機制緊密聯(lián)系的聲譽激勵機制和媒體監(jiān)督治理作用。

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第2篇：財務(wù)舞弊的類型范文

進入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財務(wù)舞弊和審計失敗案例，引起了公眾的強烈不滿，為了恢復(fù)資本市場的信心，重新把經(jīng)審計的財務(wù)報表塑造為投資者了解經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計新準(zhǔn)則 SASNo.99《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》后，國際師聯(lián)合會（IFAC）下屬國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項準(zhǔn)則，在頒布了一系列要求審計師更深入考慮舞弊風(fēng)險的新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則之后，又于2004年2月份了ISA240《審計師在財務(wù)報表審計中對于舞弊的責(zé)任》，試圖建立較為權(quán)威的反舞弊標(biāo)準(zhǔn)和體系。

修訂后的ISA240主要包括15方面內(nèi)容：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（3）審計在查找舞弊中的固有局限；（4）審計師對于查找舞弊性重大錯報所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（5）職業(yè)懷疑態(tài)度；（6）審計小組成員間的討論；（7）風(fēng)險評估程序；（8）舞弊性重大錯報風(fēng)險的識別和評估；（9）針對舞弊性重大風(fēng)險應(yīng)采取的措施；（10）評價審計證據(jù)；（11）管理當(dāng)局的陳述；（12）同管理層和公司治理負(fù)責(zé)人的溝通；（13）同監(jiān)管部門的溝通；（14）審計師退出審計聘約；（15）記錄審計師對于舞弊的考慮。這15個方面環(huán)環(huán)相扣，形成了一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈璞讓徲嬓驴蚣?。該框架的建立無疑能使審計師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計單位中所存在的重大錯弊行為。

國際舞弊審計新準(zhǔn)則的特點

為了使新的舞弊審計準(zhǔn)則更好地指導(dǎo)審計師努力做到“標(biāo)本兼顧，審到弊除”，新準(zhǔn)則的考慮是較為全面的。

（一）治標(biāo)之舉

1、舞弊三角的引入：從根源上查找舞弊。ISA240指出，一項舞弊行為通常是如下舞弊風(fēng)險因子（fraud risk factors）“合力”所產(chǎn)生的結(jié)果；策劃舞弊的動機或壓力（incentive/pressure）、進行舞弊的機會（opportunity）、使舞弊合理化的態(tài)度和借口（attitude/rationalization）。當(dāng)三個舞弊風(fēng)險因子同時出現(xiàn)時就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計師必須予以足夠的關(guān)注。為了幫助審計師更好地識別舞弊風(fēng)險因子，ISA240將舞弊區(qū)分為兩種類型：舞弊性財務(wù)報告和資產(chǎn)侵占，并以附錄的形式列舉了可能導(dǎo)致兩種類型舞弊行為出現(xiàn)的風(fēng)險因子的具體表現(xiàn)。

2、突出誠信的企業(yè)文化在防止舞弊行為中的重要作用。ISA240要求管理人員不僅應(yīng)建立有效的內(nèi)控來從制度上防止舞弊的發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)建立誠信的企業(yè)文化從思想上杜絕舞弊的根源。誠信的企業(yè)文化包括營造融洽的、積極向上的氛圍；雇傭、培訓(xùn)和提升合適的員工；要求員工明確自身責(zé)任；針對實際或可能的舞弊采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑鹊?。這要求管理層必須以身作則，加強同員工的溝通，向他們展示企業(yè)是如何誠信經(jīng)營的。審計師對企業(yè)誠信文化的了解有助于對舞弊風(fēng)險的評估。

3、強調(diào)職業(yè)懷疑精神，不能輕信高管人員。ISA240要求審計師在計劃和實施審計工作的過程中應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑，也即保持好問的精神狀態(tài)（questioning mind）和對審計證據(jù)的批判性評估。由于舞弊行為的隱蔽性，審計師必須時刻意識到舞弊性重大錯報出現(xiàn)的可能性，不能憑借過去有關(guān)高管人員誠信的經(jīng)驗證據(jù)而降低職業(yè)懷疑度，因為環(huán)境的變化可能產(chǎn)生新的舞弊風(fēng)險因子。

（二）治本之方

1、廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風(fēng)險所在。ISA240要求審計師在詢問企業(yè)內(nèi)部人員時應(yīng)注意在不同部門、不同級別中尋找詢問對象。由于高管人員通常更有機會進行舞弊，因此審計師不能光聽高管人員的一面之詞，應(yīng)通過和內(nèi)審部門、營銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工、首席道德宮（chief ethics offier）等各方面的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內(nèi)部審計人員的交流，往往能獲取有關(guān)舞弊的重大線索，另一方面，ISA240要求審計師注重利用企業(yè)外部信息源，比如詢問被審計單位聘用的外部律師和估價師；復(fù)核證券師、銀行、評級機構(gòu)等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計工作前期對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注因舞弊而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險信息，并著重獲取相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性信息。通過這樣的內(nèi)外結(jié)合、前后貫通的信息收集，審計師就能獲取有關(guān)企業(yè)舞弊風(fēng)險點的“全息圖像”。

當(dāng)然，光有信息是不夠的，ISA240要求審計師還應(yīng)當(dāng)通過分析性程序等手段充分發(fā)掘隱藏于各類信息中的舞弊風(fēng)險因子，特別是通過組織審計小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風(fēng)暴”（brahl storm）的方式來發(fā)掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。

2、對癥下藥，針對不同類型的舞弊風(fēng)險評估結(jié)果采取相應(yīng)的措施。ISA240將舞弊風(fēng)險分為三種類型，審計師必須對三類舞弊風(fēng)險加以評估并做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。

針對財務(wù)報表層次的舞弊風(fēng)險，審計師應(yīng)考慮其評估結(jié)果對審計工作的整體，并相應(yīng)采取如下措施；（1）根據(jù)風(fēng)險評估水平確定相應(yīng)的人員委派與監(jiān)督；（2）特別關(guān)注管理當(dāng)局對政策的選擇和運用，以及復(fù)雜交易的會計處理；（3）決定是否采取一些“出其不意”的審計程序。

針對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險，審計師應(yīng)考慮評估結(jié)果對審計工作的具體影響，并對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進行相應(yīng)的調(diào)整。ISA240還在附錄中詳細(xì)列示了審計師針對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險應(yīng)采取的措施，特別是針對收入確認(rèn)、存貨、管理層估計等舞弊高發(fā)區(qū)域應(yīng)采取的措施。

由于管理當(dāng)局處于進行舞弊的有利位置，因此，審計師針對管理層逾越內(nèi)控所形成的舞弊風(fēng)險應(yīng)做出特別的反應(yīng)，包括；（1）檢查會計分錄和其他調(diào)整事項的恰當(dāng)性；（2）復(fù)核會計估計；（3）評價重大交易的商業(yè)合理性。

3、就舞弊審計結(jié)果加強同各方的溝通。當(dāng)審計師在審計過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內(nèi)控在設(shè)計或?qū)嵤┲写嬖诼┒磿r，或管理當(dāng)局對舞弊風(fēng)險的評估過程存在缺陷時，應(yīng)及時告知管理層和公司治理負(fù)責(zé)人。如果審計師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時同適當(dāng)層次的管理人員進行交流。由于管理層舞弊的存在，審計師還應(yīng)特別加強同公司治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊進行交流。值得注意的是，雖然ISA240仍然要求審計師遵循保密原則，但也指出在某些情況下保密原則必須服從于其他法規(guī)，并要求審計師在特殊情況下應(yīng)征詢法律意見，以決定是否向外部監(jiān)管部門報告的舞弊行為。

4、要求審計人員記錄下對于舞弊的考慮。ISA240要求審計師記錄下審計小組成員在討論舞弊相關(guān)問題時所得到的重要結(jié)論；基于收入確認(rèn)屬于舞弊發(fā)生的“高?！眳^(qū)域，ISA240要求審計師如果認(rèn)為收入確認(rèn)不存在舞弊風(fēng)險，應(yīng)將支持該結(jié)論的理由加以記錄?？偠灾琁SA240要求審計師在 “信息收集—風(fēng)險評估—實施審計程序—處理審計結(jié)果”的整個舞弊審計過程中均留下書面記錄，以作為審計師認(rèn)真履行舞弊審計責(zé)任的證明。

對我國舞弊審計準(zhǔn)則的有益啟示

ISA240和SAS99的先后出臺標(biāo)志著國際獨立審計職業(yè)界在提高財務(wù)報表舞弊審計的有效性方面取得的重要進展。雖然我國早在1997年就實施了《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號—錯誤與舞弊》，但鑒于我國證券市場舞弊案例的不斷出現(xiàn)，舊準(zhǔn)則的實施效果顯然并不理想。ISA240和SAS99的出臺無疑為我國舞弊審計準(zhǔn)則的完善提供了極佳的借鑒對象。

1、應(yīng)適時引入職業(yè)懷疑態(tài)度和舞弊三角。我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第12條雖然也規(guī)定：“注冊會計師在實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象”，但“職業(yè)謹(jǐn)慎”顯然是較為中性的態(tài)度，面對頻發(fā)的管理層舞弊，有必要將其提升為“職業(yè)懷疑”。另外，我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第10條雖然列舉了可能增加舞弊風(fēng)險的四種情況，但過于簡潔和抽象，難以為注冊會計師提供有效的指導(dǎo)。回顧我國發(fā)生的一系列財務(wù)舞弊案例，許多是借助關(guān)聯(lián)方交易等較為隱蔽的手段進行的，僅僅依靠舞弊留下的蛛絲馬跡來查找舞弊有一定難度，因此有必要引入舞弊三角理論，幫助注冊會計師從根源上判斷舞弊存在的可能性。

2、加強舞弊審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操作性?？v觀我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則，并未提供具體需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險因素，更缺乏針對不同層次舞弊風(fēng)險應(yīng)采取的措施；相比之下，ISA240和SAS99顯然詳細(xì)具體地多，比如ISA240的正文就多達112個段落，并以附注的形式列舉了大量舞弊風(fēng)險因素、應(yīng)對措施等指導(dǎo)性意見，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國的具體情況，制定更為具體的，指導(dǎo)性更強的舞弊審計準(zhǔn)則，可以有效提高舞弊審計的效果，但同時也應(yīng)效仿 ISA240和SAS99，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷不可替代，避免出現(xiàn)機械性審計。

3、應(yīng)加強同各方就舞弊審計情況的溝通，并允許特殊情況下保密原則的例外。我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第15條至19條對如何處理已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊進行了規(guī)范，但存在兩方面局限性。首先，同管理當(dāng)局的溝通存在局限性。我國準(zhǔn)則只要求將已確認(rèn)的重大錯誤及所有舞弊告知管理當(dāng)局，忽視了就舞弊審計過程同管理當(dāng)局的溝通。其次，溝通對象存在局限性。我國準(zhǔn)則要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊時應(yīng)向上一級管理層反映，而若最高管理層涉嫌舞弊時，應(yīng)向股東大會或董事會報告或退出審計聘約。這種將溝通對象完全局限于企業(yè)組織內(nèi)部的做法的確較為符合保密原則，但考慮到我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，股東大會和董事會往往形同虛設(shè)，因此，在某些特定的情況下，為保護投資人的利益，應(yīng)允許對保密原則的例外，要求注冊會計師對外披露舞弊行為，特別是向國有資產(chǎn)管理部門披露國有企業(yè)中的舞弊行為。

第3篇：財務(wù)舞弊的類型范文

1會計舞弊行為的含義及分類

根據(jù)中外對財務(wù)舞弊一詞的闡釋，會計舞弊的含義是指有目的、有預(yù)謀、有針對性的財務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩?。會計舞弊有悖于市場?jīng)濟“公平競爭”的原則，也與道德價值觀念相違背，因此對舞弊必須予以堅決查處。

（1）按行為主體分類，會計舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊。雇員舞弊是指公司的雇員利用職務(wù)之便或管理中的缺陷，非法獲取公司資產(chǎn)或個人利益的行為。管理舞弊是指管理層通過其管理與控制地位故意傳遞錯誤信息，欺騙投資者與債權(quán)人的行為。對現(xiàn)代企業(yè)而言，投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動，如果管理層蓄意提供虛假信息或隱瞞重要財務(wù)事實，投資者與債權(quán)人很難辨其真?zhèn)?，極易做出利于上市公司但損害自身利益的決策。在我國證券市場曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。

（2）按行為目的分類，會計舞弊分為侵占資產(chǎn)舞弊與財務(wù)報告舞弊。侵占資產(chǎn)舞弊是指舞弊者以占有公司的財產(chǎn)為目的，包括貪污、挪用、盜竊等行為。財務(wù)報告舞弊是指管理層利用虛假財務(wù)報告欺騙投資者、債權(quán)人的一種重要舞弊類型。主要包括：對編制財務(wù)報告的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；隱瞞或誤報對財務(wù)報告有重大影響的交易事項或其他重要信息；擅自調(diào)整會計科目，實施盈余管理予以粉飾財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量；按照企業(yè)的需要，濫用國家統(tǒng)一的會計制度，甚至歪曲會計政策。

（3）按其實施后果分類，會計舞弊分為對公司有利的舞弊和對公司不利的舞弊。有利的舞弊會給公司帶來經(jīng)濟和社會效益，主要表現(xiàn)是通過夸大收入、虛增銷售、高估資產(chǎn)、縮小支出以及低估負(fù)債等方式，有目的地虛報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其他財務(wù)信息，希望以此提高公司的財務(wù)形象，獲得某種財務(wù)收益。不利的舞弊會給公司帶來損失，主要包括公司雇員對公司資產(chǎn)的侵占，公司的供應(yīng)商、客戶與競爭者對公司的欺詐等，從而導(dǎo)致公司利益受損。如雇員侵占資產(chǎn)、競爭者賄賂雇員竊取商業(yè)機密、供應(yīng)商重復(fù)收費以次充好等行為。

（4）按舞弊主體與企業(yè)的隸屬關(guān)系分類，會計舞弊可分為內(nèi)部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。內(nèi)部舞弊是指企業(yè)內(nèi)部員工進行的舞弊行為；外部舞弊是指企業(yè)以外的主體進行的舞弊；串通舞弊是指企業(yè)各部門之間或企業(yè)內(nèi)、外部勾結(jié)進行的舞弊行為。如虛開發(fā)票以虛增收入或獲取回扣、串通制作虛假證明使公司包裝上市等。串通舞弊行為將導(dǎo)致企業(yè)利益損失及內(nèi)部控制的無效性。

（5）按舞弊的性質(zhì)分類，會計舞弊可分為組織舞弊和職務(wù)舞弊。組織舞弊是指由組織進行，損害外部利益集團的舞弊行為，如偷稅漏稅、虛假財務(wù)信息、竊取商業(yè)機密、虛假廣告等。職務(wù)舞弊是指由組織內(nèi)員工利用工作機會并針對組織自身或組織外部的舞弊，如貪污、挪用等。

2會計舞弊行為的常見手段與方法

根據(jù)對中外會計舞弊造假手法進行比較分析，中國的主要表現(xiàn)形式是虛構(gòu)或隱瞞交易事項；西方國家的則主要是利用會計賦予的自由裁量權(quán)對交易事項做出非公允的表達，誤導(dǎo)會計信息使用者。比較常見的會計舞弊手段有以下幾種類型：

（1）濫用會計選擇權(quán)與虛構(gòu)、隱瞞經(jīng)濟交易。濫用會計選擇權(quán)包括會計政策及會計估計選擇權(quán)，尤其是會計估計選擇權(quán)，常見的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認(rèn)收入、推遲或提前確認(rèn)費用、多提或少提減值準(zhǔn)備、多提或少提折舊費、多提或少提預(yù)計負(fù)債；虛構(gòu)、隱瞞交易是指利用虛構(gòu)隱瞞收入或費用，通過抬高收入、減少費用或隱瞞收入、虛報費用來調(diào)節(jié)各期利潤的舞弊方法。

（2）鉆會計準(zhǔn)則漏洞。指利用會計制度的缺陷選擇最有利于被審計者的會計處理方案，確認(rèn)巨額的收益或轉(zhuǎn)移巨額的虧損，隨意操縱利潤。

（3）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。指管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，會對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊。上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購銷、租賃舞弊，受托經(jīng)營舞弊，費用分擔(dān)舞弊，地方政府援助舞弊，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

（4）高派現(xiàn)。指管理層利用虛構(gòu)現(xiàn)金股利的方法，沖減虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債的一種舞弊手法。

（5）管理層收購。指利用管理層收購進行會計舞弊，導(dǎo)致巨額的費用虛減，使得本應(yīng)該進入當(dāng)期損益的費用直接從權(quán)益流走。如有些國有企業(yè)的管理層通過調(diào)劑或隱藏利潤等方法來擴大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。管理層收購?fù)瓿珊?，再通過調(diào)賬等方式使隱藏的利潤合法地出現(xiàn)，以實現(xiàn)年底大量現(xiàn)金分紅而自身獲利，甚至將低價收購的國有企業(yè)高價套現(xiàn)；或者利用“內(nèi)部人交易”，把公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人的名下，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失。

（6）并購。指上市公司并購過程中存在的財務(wù)舞弊，并購后一般有兩種情況：一是往年業(yè)績很好的公司當(dāng)年會報出巨額虧損。目的是釋放以前年度的潛在虧損，為以后年度能夠盈利“做準(zhǔn)備”。二是經(jīng)營業(yè)績本來不太好的上市公司，業(yè)績會直線上升。目的是為了再融資或有意抬升股價。在并購中，常見的造假手法有虛構(gòu)收入、將投資所得作為主營收入及虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流量，或虛增投資性現(xiàn)金流等。

（7）戰(zhàn)略投資者。指管理層利用與一些投資公司簽訂巨額的采購合同哄抬股價，進而掩蓋虧損的一種舞弊手法。對于引入“戰(zhàn)略投資者”的被審計單位，應(yīng)給予高度關(guān)注，投資者更應(yīng)該慎重一些。

（8）“國際化”會計。指隨著產(chǎn)業(yè)國際化，造假手法向國際化發(fā)展。一種手法是把不實的應(yīng)收賬款變?yōu)橘~上現(xiàn)金；第二種手法是“真舉債，假入股”；第三種手法是管理層在國外籌集可轉(zhuǎn)換債券，從中獲利。

3加強對會計舞弊的防范與治理

針對會計舞弊的各種手段和行為，筆者認(rèn)為，對會計舞弊的防范與治理應(yīng)從多方面入手，要通過建立會計準(zhǔn)則體系等法律法規(guī)，使會計舞弊者不敢舞弊；健全和完善內(nèi)部控制機制，使會計舞弊者不能舞弊；加強以誠信為核心的良好職業(yè)道德建設(shè)，使會計舞弊者不愿舞弊。

（1）建立會計標(biāo)準(zhǔn)體系。針對當(dāng)前中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系存在的問題，考慮中國面臨的特殊會計環(huán)境，我國應(yīng)借鑒國際上的先進經(jīng)驗，建立以會計準(zhǔn)則為核心、會計準(zhǔn)則與會計制度相結(jié)合的會計準(zhǔn)則體系。美國《薩班斯——奧克斯利法案》中要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系的內(nèi)容值得借鑒。在借鑒國外經(jīng)驗時，也不能盲目趨同，應(yīng)從中國國情出發(fā)，出臺相應(yīng)的新法律、新制度，注重增強會計準(zhǔn)則的可理解性與可操作性。通過法律條文，劃定舞弊懲罰的性質(zhì)和范圍，加大懲罰力度，切實做到“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、有罪嚴(yán)懲”，給那些舞弊者當(dāng)頭棒喝，讓非法者望而卻步。

（2）完善內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營管理績效的重要指標(biāo)。經(jīng)營失敗、會計信息失真、經(jīng)濟犯罪、會計舞弊及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。防范會計舞弊，離不開內(nèi)部控制的健全與完善。應(yīng)依據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境因素，找出企業(yè)的主要風(fēng)險，并對其進行風(fēng)險評估，圍繞最大風(fēng)險設(shè)計制度；研究公司運營過程中的所有崗位，細(xì)化對相關(guān)風(fēng)險的識別評估、分析、控制和報告等流程，形成公司集中數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)風(fēng)險的分類識別和量化管理；確定所有員工與其風(fēng)險管理職責(zé)相關(guān)的績效指標(biāo)，通過定期評價、持續(xù)監(jiān)控來確保風(fēng)險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層；遵循避免“相關(guān)人士”組成團伙，從頭到尾控制某個操作或交易等原則制定控制活動程序；建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率。通過加強對高管人員的監(jiān)控，建立全員責(zé)任體系，設(shè)立匿名舉報熱線，提高稽核人員的技術(shù)水平，采用審計委員會內(nèi)部監(jiān)督機制等具體措施，實現(xiàn)最有效的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

（3）創(chuàng)建良好的企業(yè)文化。公司的行為模式、目標(biāo)和戰(zhàn)略的制定，業(yè)績的衡量和報告，對履行社會責(zé)任的態(tài)度，都受“企業(yè)文化”的影響，公司治理過程的有效性在很大程度上也取決于企業(yè)文化。因此，建立良好的企業(yè)文化氛圍，對防范與治理會計舞弊至關(guān)重要。要通過制定反腐敗培訓(xùn)計劃，逐步提升那些屬于精神層面的東西，如培養(yǎng)企業(yè)高管層健康的價值觀、增強職工的風(fēng)險憂患意識，提高職工“參與管理”的熱情，加強內(nèi)部控制意識等，努力創(chuàng)建良好的企業(yè)文化。法律是硬性的，而企業(yè)道德文化是柔性的。企業(yè)的規(guī)章制度要真正讓員工遵守，光靠硬性規(guī)定還不夠，還應(yīng)有柔性管理，即需要保持一種靈活的方式，制定的規(guī)章制度要能夠適時對變化的環(huán)境做出反應(yīng)和進行調(diào)整。只有兩者齊頭并進，防范會計舞弊才能取得卓越的成效。

第4篇：財務(wù)舞弊的類型范文

在這種情況下，國家審計則不可避免地受到信息技術(shù)迅猛發(fā)展所帶來的沖擊與挑戰(zhàn)。如針對社會普遍反映“看病難、看病貴”，醫(yī)療費用大幅度攀升，衛(wèi)生資源利用率低下、醫(yī)療服務(wù)顯失公平等問題。傳統(tǒng)的審計方法已無力應(yīng)對，為了規(guī)避審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量，審計要及時“跟進”，只有對整個系統(tǒng)進行全面了解，才能把握審計對象的總體情況，才能實現(xiàn)審計成果最大化，確?！懊裆焙椭C而實惠。因此，探索信息系統(tǒng)審計已成為當(dāng)前重要的課題。

信息系統(tǒng)舞弊行為分析

信息系統(tǒng)舞弊是指信息系統(tǒng)或行為人利用信息系統(tǒng)為達到獲取不當(dāng)利益，或者其他不當(dāng)愿望的目的，以不合規(guī)方法并采取各種隱蔽的非合法手段，去掩蓋事實的行為。

信息系統(tǒng)舞弊的主體。信息系統(tǒng)舞弊主體是指舞弊行為的載體，一般分為系統(tǒng)和人。體現(xiàn)在可能是系統(tǒng)設(shè)計客觀或主觀存在漏洞，也可能是人的主觀或者客觀行為因素導(dǎo)致；有時信息系統(tǒng)舞弊并非單一主體行為構(gòu)成，或者系統(tǒng)因素加人的客觀行為所致，或者是系統(tǒng)因素加人的主觀行為因素所致，或者是系統(tǒng)因素加人的主、客觀行為因素所致。

信息系統(tǒng)舞弊的動機。分為有動機舞弊和無動機舞弊。有動機舞弊是指系統(tǒng)設(shè)計時按照業(yè)主需要在設(shè)計流程上存在主觀缺陷或漏洞，或者行為人利用系統(tǒng)進行舞弊，人為舞弊往往是舞弊人的精心設(shè)計；無動機舞弊一般發(fā)生在系統(tǒng)自身不完善所致。

信息系統(tǒng)舞弊的類型。已突破傳統(tǒng)單一的舞弊類型，可分為業(yè)務(wù)管理舞弊行為、財務(wù)管理舞弊行為、信息系統(tǒng)管理舞弊行為；也可能是三種舞弊行為的交叉。

信息系統(tǒng)舞弊的內(nèi)容。它是舞弊類型的具體細(xì)化。1.業(yè)務(wù)方面的舞弊內(nèi)容。如醫(yī)療信息系統(tǒng)舞弊內(nèi)容常見有藥品及診療收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費數(shù)量三個方面。具體為系統(tǒng)是否存在藥品超規(guī)定加價、藥品多計數(shù)量，診療項目超收費用、多計次數(shù)，診療項目超規(guī)定加收、捆綁收費、肢解收費項目、重復(fù)收費、自立項目收費、應(yīng)取消未取消收費、應(yīng)降未降標(biāo)準(zhǔn)收費、無依據(jù)收費，醫(yī)藥回扣、任意減免收費等；

2.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及管理方面舞弊行為。如系統(tǒng)是否存在內(nèi)控漏洞和缺陷，指標(biāo)是否健全，有無非法和錯誤處理及薄弱環(huán)節(jié)等；系統(tǒng)安全、可靠、合法性方面，如有無設(shè)計缺陷、程序錯誤，用戶操作造成經(jīng)濟損失，災(zāi)難性恢復(fù)，有無業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)外泄、破壞、非法修改、非法入侵及抗災(zāi)能力；

3.資產(chǎn)管理及財務(wù)核算方面舞弊行為。如有無帳外資產(chǎn)、材料報損賬實不符、收入不實以等；

4.績效管理方面舞弊行為。如資源是否存在浪費、管理運營費用如何等內(nèi)容。

信息系統(tǒng)舞弊的原因。宏觀體制層面上，存在粗框、滯后、政策約束性不強等；法規(guī)層面上，存在寬泛、不具體，配套措施不及時等；地方制度層面上，存在缺少細(xì)化措施，考核機制不完善，道德教育機制有待加強等；另外，主客體之間存在信息不對稱性現(xiàn)象。

信息系統(tǒng)舞弊的審計策略

審前精心準(zhǔn)備。首先，審計機關(guān)要樹立好信息系統(tǒng)審計觀念，適時做好信息系統(tǒng)審計的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等工作；其次，需要被審計單位做好的配合工作。如準(zhǔn)備提供系統(tǒng)開發(fā)說明書、操作指南、數(shù)據(jù)字典、信息管理規(guī)章制度、保密措施等文檔資料，作為審計依據(jù)的部分構(gòu)成要件；三是做好審前調(diào)查。審計人員要重點了解系統(tǒng)管理模塊結(jié)構(gòu)與流程，了解被審計單位業(yè)務(wù)、系統(tǒng)、環(huán)境等，識別并評估風(fēng)險，檢查是否存在足夠的控制來補償這些風(fēng)險，以此確定審計目標(biāo)、重點內(nèi)容、審計范圍等。要搜集所有與信息系統(tǒng)相關(guān)的紙質(zhì)及電子資料，下載業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)。制定的審計實施方案盡可能翔實、便于操作；要選配精簡、高效的審計組成員，能夠合理搭配做好組織保障。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，審計人員還要繪制系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖，初步對系統(tǒng)在業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的雙套電子數(shù)據(jù)進行雙向交互分析。

構(gòu)建審計模型。審計人員通過分析業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)特征，進一步了解審計數(shù)據(jù)管理存在舞弊的狀況。首先對獨立的審計方法進行分析研究，使每個審計方法要素對應(yīng)信息系統(tǒng)舞弊審計相關(guān)問題；其次，審計人員設(shè)計計算公式或編寫sql語句，配合相關(guān)法律政策，創(chuàng)建審計數(shù)據(jù)中間表；再之，對信息系統(tǒng)的特征和行為進行分類描述，把系統(tǒng)靜態(tài)特征及動態(tài)行為表示為一個對象并對應(yīng)為相關(guān)類別的一個審計模型，組成審計模型群（庫 ）。如我們在醫(yī)院業(yè)務(wù)流程圖基礎(chǔ)上，繪制審計模型圖（見下圖），完成審計模型的構(gòu)建。把審計模型分配給審計組成員，以便實施審計時實現(xiàn)審計模型共享，可以提高審計效率和質(zhì)量，有效降低審計風(fēng)險。

審計實施方法。在信息系統(tǒng)審計實施階段，審計人員所開展的工作大概分為三個層次，即描述、測試和實證分析（即數(shù)據(jù)審計）。通過詳細(xì)分析，能夠發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計方式下無法查到的重大問題。

1．信息系統(tǒng)舞弊審計采取的方法既包括一般方法，也包括應(yīng)用計算機審計的方法。信息系統(tǒng)審計的一般方法主要用于對信息系統(tǒng)的了解和描述，它包括：面談法、文檔審閱法、文字描述法、表格描述法、圖形描述法等。應(yīng)用計算機方法一般用于對信息系統(tǒng)的控制測試和實證分析，它包括：數(shù)據(jù)測試法、程序?qū)徲?、審計模塊、代碼比較、受控處理法等。

充分利用技術(shù)分析方法。借助內(nèi)控測試和數(shù)據(jù)審計對選定的信息系統(tǒng)進行分析，將被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)，排查信息系統(tǒng)存在的漏洞或缺陷，作出風(fēng)險評價。利用技術(shù)分析方法能迅速找出信息系統(tǒng)存在的瑕疵，尤其是借助信息系統(tǒng)人為進行舞弊的線索。

2．信息系統(tǒng)舞弊審計關(guān)注的重點環(huán)節(jié)。（1）數(shù)據(jù)。必須使用一種能夠向前、向后追蹤查詢單筆業(yè)務(wù)記錄的方法，以便使審計人員選擇重點對其進行詳細(xì)檢查，確認(rèn)業(yè)務(wù)記錄是否符合一般審計目標(biāo)。如對醫(yī)院會計事項信息的檢查，要檢查它的完整性、時效性、合規(guī)性和信息披露等方面。對信息的分析可以采用ao輔助審計，按照（如醫(yī)院）審計模型和（如醫(yī)療）法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)對數(shù)據(jù)進行匯總、分類、排序、比較和選擇，并進行各種運算。（2）內(nèi)部控制。主要是對（如醫(yī)院）信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制等兩個方面的審計。一般控制審計包括組織管理的控制、數(shù)據(jù)資源管理的控制、系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制和系統(tǒng)運行管理控制等審計；應(yīng)用控制審計它包括輸入控制、處理控制、數(shù)據(jù)庫控制等審計。（3）數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移。有些數(shù)據(jù)需要在財務(wù)信息系統(tǒng)和收費系統(tǒng)模塊或財務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)模塊之間相互轉(zhuǎn)移，傳遞過程中很可能存在舞弊行為。因此，數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)也是審計重點。

3．構(gòu)建信息系統(tǒng)績效的綜合評價機制。一般信息系統(tǒng)審計很少對系統(tǒng)操作生命周期中管理收益的關(guān)注，目前尚未從績效的角度來評價信息系統(tǒng)。構(gòu)建信息系統(tǒng)績效的綜合評價機制，也是分析信息系統(tǒng)舞弊行為審計對策之一。

指標(biāo)體系建立從以下兩方面考慮。法規(guī)層面指標(biāo)體系，目前如對醫(yī)療機構(gòu)主要是依據(jù)衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)療機構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》相關(guān)指標(biāo)；業(yè)務(wù)層面指標(biāo)體系，主要是依據(jù)被審計單位歷史情況、管理職能、醫(yī)院業(yè)務(wù)特點等選取相關(guān)指標(biāo)。評價指標(biāo)具有綜合性，語言要平實，用詞要公允。

信息系統(tǒng)舞弊審計案例實證

基本情況。20__年5月，徐州市審計局對__醫(yī)院信息系統(tǒng)及財務(wù)收支進行了審計。該醫(yī)院所使用的信息系統(tǒng)由北京__科技有限公司提供，后臺數(shù)據(jù)庫為sql-server20__，業(yè)務(wù)流程涉及五大類收費項目計3966項，年采購藥品達4880種。審計共采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)備份數(shù)據(jù)賬套2套，年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄量達400多萬條，總量約4.8gb，信息存放表單150多張。

審計結(jié)果。根據(jù)上述分析方法，充分利用ao系統(tǒng)，查出上年度一系列收費、加價等違規(guī)違紀(jì)及績效管理方面的問題，查出信息系統(tǒng)違紀(jì)違規(guī)金額達2200多萬元，主要問題如下：藥品超規(guī)定加價602.71萬元；惡意刷卡支付自費項目當(dāng)年達930.95萬元，增加了財政負(fù)擔(dān)；存在重復(fù)收取項目費用41.90萬元；超標(biāo)準(zhǔn)收費138.80萬元；自立項目收費12.54；商業(yè)賄賂--藥品回扣13.76萬元；賬面收入調(diào)劑348.94元；不具備處方權(quán)醫(yī)生擅自給病人開藥達151.09萬元等。

第5篇：財務(wù)舞弊的類型范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)舞弊；防范

自美國上市公司安然事件發(fā)生后，上市公司財務(wù)舞弊問題便成為了一個熱點問題，如何防范上市公司財務(wù)舞弊，也關(guān)系著證券市場的正常秩序和長遠(yuǎn)發(fā)展。上市公司財務(wù)舞弊行為的動因有很多，要防范上市公司財務(wù)舞弊，也應(yīng)當(dāng)針對其財務(wù)舞弊動因采取有針對性的措施。同時，相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識上市公司財務(wù)舞弊的危害，加大在上市公司財務(wù)舞弊方面的打擊力度。

一、上市公司財務(wù)舞弊危害

上市公司財務(wù)舞弊主要是指上市公司出于某種利益驅(qū)動，利用財務(wù)手段來實施的舞弊行為，包括運用各種手段粉飾財報的行為，使得上市公司能夠在二級市場上獲得更好的股價表現(xiàn)，或者為了防止推出證券市場而采取的粉飾財報行為。上市公司財務(wù)舞弊行為，會嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，尤其是中小投資者的利益，由于上市公司才管理層和中小投資者處于一種信息不對稱的地位，上市公司管理層如果對財務(wù)報告進行粉飾，誤導(dǎo)中小投資者購買其股票，可能會給投資者帶來巨大的損失。另一方面，上市公司財務(wù)舞弊行為也會破壞證券市場秩序，對于證券市場和資本市場的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響。整體而言，上市公司財務(wù)舞弊的危害是巨大的，并且也是表現(xiàn)在多個方面的。我國近年來出現(xiàn)的一些上市公司財務(wù)舞弊事件，如科龍電器財務(wù)舞弊事件、綠大地財務(wù)舞弊事件等等，都產(chǎn)生了極大的不利影響，損害了中小投資者的利益和市場信心。同時，從這些上市公司財務(wù)舞弊事件來看，也出現(xiàn)了很多新的舞弊類型和特征，其中很多上市公司會利用關(guān)聯(lián)交易來實施財務(wù)舞弊。

二、上市公司財務(wù)舞弊成因分析

從上市公司財務(wù)舞弊的成因來看，主要有財務(wù)舞弊成本較低、上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理、財務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高等幾個方面。

1.財務(wù)舞弊成本較低

對于上市公司而言，實施財務(wù)舞弊本身會有著一定的風(fēng)險，同時也會獲得相應(yīng)的收益，上市公司管理層在決策的過程中，往往會衡量財務(wù)舞弊的成本和收益，如果財務(wù)舞弊的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，那么上市公司進行財務(wù)舞弊的概率就會大大增加。從當(dāng)前我國上市公司的發(fā)展環(huán)境來看，其實施財務(wù)舞弊的成本還是較低的，或者說財務(wù)舞弊的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。之所以會存在著這一問題，首先便是當(dāng)前相關(guān)部門對于上市公司財務(wù)舞弊的打擊力度并不夠，處罰措施和處罰力度不足以顯著增加上市公司的財務(wù)舞弊成本。其次，由于相關(guān)的監(jiān)管制度并不健全，還存在著一些漏洞，這也在某種程度上而言降低了上市公司的財務(wù)舞弊風(fēng)險，間接的為上市公司進行財務(wù)舞弊提供了便利條件。因而可以看出，在這種環(huán)境下，上市公司的利益驅(qū)動現(xiàn)象會更加突出，其實施財務(wù)舞弊能夠在證券市場上獲得的收益是巨大的，相反，上市公司為此所付出的財務(wù)舞弊成本卻并不高，這是導(dǎo)致近年來我國上市公司頻繁出現(xiàn)財務(wù)舞弊事件的一個重要原因之一。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理

上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理問題也是上市公司財務(wù)舞弊的一個重要原因，從我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)來看，相較于國外上市公司有著很大的不同，大股東的持股比例過高是普遍現(xiàn)象，很多上市公司大股東持股比例都超過了50%，這反映在上市公司治理結(jié)構(gòu)中，便會出現(xiàn)寡頭治理結(jié)構(gòu)。例如上市公司的大股東在經(jīng)營決策和公司管理方面幾乎是一言堂，小股東的發(fā)言權(quán)并不高，獨立董事的監(jiān)督作用也被大大弱化。這樣一來，對于上市公司而言，在實施財務(wù)舞弊活動過程中，就失去較好的內(nèi)部制約，大股東可以直接同財務(wù)部門聯(lián)合實施財務(wù)舞弊，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等相應(yīng)的監(jiān)督約束機制也難以發(fā)揮有效的作用。由此可以看出，上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理問題，事實上對于其財務(wù)舞弊行為的實施提供了相應(yīng)的內(nèi)部條件，很多上市公司的內(nèi)部監(jiān)督部門獨立性不高，或者財務(wù)管理部門獨立性不高，受到大股東或者管理層的影響較大，在大股東或者管理層的授意下，能夠更加便利的實施財務(wù)舞弊。

3.財務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高

上市公司財務(wù)舞弊活動的開展離不開財務(wù)人員的參與，有的上市公司財務(wù)舞弊案件為公司管理層和財務(wù)人員聯(lián)合開展舞弊，有的則為管理層要求財務(wù)人員實施財務(wù)舞弊，財務(wù)人員獨立開展財務(wù)舞弊的案件也有，但是所占比例并不高。無論是何種類型的財務(wù)舞弊，都需要財務(wù)人員參與其中，財務(wù)人員利用一些相應(yīng)的舞弊手法，如虛開發(fā)票、虛增收入、不合規(guī)資產(chǎn)確認(rèn)等手段來實施財務(wù)舞弊，達到相應(yīng)的舞弊目的。在這一過程中，就反映出了財務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高的問題，很多上市公司財務(wù)人員并沒有對自己的道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)提出嚴(yán)格的要求，出于利益的驅(qū)動或者是在管理層的脅迫下，實施了財務(wù)舞弊，無論何種原因，財務(wù)人員都會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。財務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高問題，也是導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的一個重要原因，沒有形成對于財務(wù)舞弊的自覺抵制作用，甚至還會利用各種手段配合財務(wù)舞弊活動的實施。

三、上市公司財務(wù)舞弊防范策略

針對上市公司財務(wù)舞弊的一些成因，應(yīng)當(dāng)積極進行解決。加大對于上市公司財務(wù)舞弊的懲處力度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，并且加強對于財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其道德素質(zhì)水平。

1.加大對于上市公司財務(wù)舞弊的懲處力度

針對當(dāng)前上市公司財務(wù)舞弊成本較低的問題，應(yīng)當(dāng)加大對于上市公司財務(wù)舞弊的懲處力度，建立完善的上市公司財務(wù)舞弊監(jiān)督機制，并且加大出發(fā)力度，對于一些財務(wù)舞弊情況嚴(yán)重的上市公司，還應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員刑事責(zé)任。通過加大對于上市公司財務(wù)舞弊的懲處力度，能夠有效的提高上市公司財務(wù)舞弊成本，增大上市公司財務(wù)舞弊事件被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且通過增大處罰力度，來提升其財務(wù)舞弊風(fēng)險成本。同時，相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)完善和健全相關(guān)的監(jiān)管制度，營造良好的證券市場發(fā)展環(huán)境，保護投資者的利益，特別是中小投資者的利益。努力消除投資者的信息不對稱地位，完善上市公司信息披露制度等等，這對于防范上市公司財務(wù)舞弊有著重要的作用，也能夠形成較好的警示性作用。

2.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

從上市公司內(nèi)部角度來說，要防范財務(wù)舞弊，就應(yīng)當(dāng)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，合理的平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止單一股東一股獨大，完全占據(jù)上市公司治理權(quán)和管理權(quán)。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對于上市公司的管理章程制度進行嚴(yán)格的規(guī)范，從保護中小投資者角度出發(fā)，明確大股東的責(zé)任和義務(wù)，提高小股東在上市公司管理中的地位，特別是獨立董事的監(jiān)督地位。同時，對于上市公司而言，也應(yīng)當(dāng)正確看到完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要意義，為了保障上市公司的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，有必要建立起科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，大股東也應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)的公司管理意識，積極主動的進行股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)平衡，建立起更加科學(xué)、完善的公司治理結(jié)構(gòu)，對于財務(wù)舞弊行為形成較好的內(nèi)部約束機制。

3.加強對于財務(wù)人員的培訓(xùn)

針對當(dāng)前部分上市公司財務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高的問題，應(yīng)當(dāng)加強對于財務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是在職業(yè)操守、道德素養(yǎng)、法律意識方面的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的道德素質(zhì)水平。應(yīng)當(dāng)使得上市公司財務(wù)人員充分認(rèn)識到其在防范財務(wù)舞弊事件中的作用和責(zé)任，如在法律方面的責(zé)任，無論財務(wù)人員是否是主謀，或者是否能夠獲得直接利益，只要參與了財務(wù)舞弊，就會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。同時，對于上市公司財務(wù)人員而言，也應(yīng)當(dāng)對自己的職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)提出嚴(yán)格的要求，遵守職業(yè)操守和職業(yè)規(guī)范，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則等相關(guān)制度來開展財務(wù)管理工作。對于管理層或者大股東要求的財務(wù)舞弊事件，也應(yīng)當(dāng)明確拒絕參與。

四、結(jié)論

上市公司財務(wù)舞弊行為會嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，并且也會破壞證券市場秩序和資本市場的健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對于上市公司財務(wù)舞弊進行嚴(yán)格的防范。從上市公司財務(wù)舞弊的成因來看，主要有財務(wù)舞弊成本較低、上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理、財務(wù)人員道德素質(zhì)水平不高等幾個方面。針對上市公司財務(wù)舞弊的一些成因，應(yīng)當(dāng)積極進行解決。加大對于上市公司財務(wù)舞弊的懲處力度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，并且加強對于財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其道德素質(zhì)水平。

參考文獻：

[1]劉媛.防范上市公司財務(wù)舞弊的治理監(jiān)督與約束對策[J].會計之友，2012，08：92-93.

第6篇：財務(wù)舞弊的類型范文

職務(wù)舞弊類型

職務(wù)舞弊有很多種形式，但可以大致分為三種類型：資產(chǎn)侵占或挪用，和財務(wù)報表舞弊。

資產(chǎn)侵占或挪用是指員工偷盜或者濫用公司資源。比較常見的資產(chǎn)侵占方式包括如下幾種：

（1） 濫用發(fā)票報銷虛假費用；

（2） 侵占并倒賣公司資產(chǎn)（例如存貨或廢品）；

（3） 轉(zhuǎn)移所在公司的銷售收入到一家隱秘的公司；

（4） 偷取公司知識產(chǎn)權(quán)， 比如所有權(quán)數(shù)據(jù)或者客戶信息等。

與企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力和影響力的濫用有關(guān)，而且常常與賄賂和利益沖突連在一起。在法律上是刑事犯罪。公司一旦被發(fā)現(xiàn)行賄受賄，銷售狀況也會受損。而且更重要的一點是，客戶不愿意與一個以行賄而聞名的公司做生意而毀壞自己的名聲。

財務(wù)報表舞弊是指員工在公司的財務(wù)報表中故意錯報或者漏報重大信息。這樣的例子包括：

（1） 記錄虛假銷售以增加收入；

（2） 夸大費用科目以少繳稅；

（3） 夸大資產(chǎn)類科目（如銀行賬戶里的現(xiàn)金）以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表。

在中國，發(fā)票通常被用來實施舞弊或者掩蓋賄賂。一種常見的舞弊手段就是用替票、固定金額發(fā)票，或者假發(fā)票來報銷虛假的公司費用，比如餐費、招待費或交通費。從報銷中獲取的現(xiàn)金可能被報銷人私吞，也可能被用來行賄。

某些發(fā)票舞弊的形式涉及第三方公司。比如，與第三方勾結(jié)虛開發(fā)票的金額；利用旅行社作為付款中間人，虛開會議的費用；或者為了弄到“合法”發(fā)票，公司付錢給一個不提供實質(zhì)的顧問。部分付給第三方的款項會以回扣的形式返回，這些“回扣”可能被用來行賄，可能進入個人腰包，也可能被用來支付員工的賬下工資以逃避個人所得稅。

發(fā)票還通常被用做粉飾財務(wù)報表的工具。例如一個集團中的多個子公司之間銷售的流轉(zhuǎn)。子公司A為一筆虛假的銷售開具發(fā)票給子公司B；子公司B也開具類似的發(fā)票給子公司C； C再開具發(fā)票給A。在這個過程中沒有發(fā)生任何實物流轉(zhuǎn)。三家公司的銷售都被抬高了，但是卻沒有任何有實質(zhì)的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生。

舞弊風(fēng)險管理8步法

隨著經(jīng)濟全球化、商務(wù)電子化和管理信息化的快速發(fā)展，近年來暴露出的舞弊案件也呈上升趨勢，而一些重大舞弊事件給企業(yè)帶來的是經(jīng)濟與名譽上的雙重?fù)p失。為了減少舞弊的損失，企業(yè)應(yīng)該要 “防患于未然”，采取有效的措施來預(yù)防舞弊的發(fā)生?？刂骗h(huán)境不力、風(fēng)險意識不強、控制活動不當(dāng)，都是舞弊滋生的溫床。反之，一個設(shè)計和運行良好的反舞弊管理框架，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源、提高經(jīng)營效果和效率，而且更能對于企業(yè)降低舞弊風(fēng)險具有積極的作用。

普華永道推出了舞弊風(fēng)險管理8步法，為企業(yè)建立反舞弊管理框架提供了參考。具體來說，這8步法是指：

第一，培養(yǎng)反舞弊意識，營造反舞弊控制環(huán)境，包括建立高層管理基調(diào)、宣貫職業(yè)道德守則，以及將激勵約束機制與道德行為掛鉤等。除了長期宣貫和培養(yǎng)誠信的企業(yè)文化之外，企業(yè)還應(yīng)考慮強化董事會職能及完善法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。

第二，實施舞弊風(fēng)險評估，識別舞弊風(fēng)險因素。風(fēng)險評估及識別的方法包括問卷調(diào)查、訪談和研討會，以及對已知舞弊事件的分析等。在中國經(jīng)營環(huán)境下，通過對公共記錄及媒體信息的搜索，對業(yè)務(wù)合作伙伴（如客戶、分銷商、供應(yīng)商等）及商業(yè)模式進行盡職調(diào)查，從根源上評估在現(xiàn)有商業(yè)模式下可能存在的舞弊風(fēng)險。例如在中國很多行業(yè)需要通過第三方的分銷商來拓展銷售渠道，而第三方的分銷商又通常會在不同地域和渠道建立下一級的分銷網(wǎng)絡(luò)。因此評估舞弊風(fēng)險必須有全面完整的流程風(fēng)險評估，著眼于整個分銷網(wǎng)絡(luò)， 包括對各個層級分銷商之間的貨物和單據(jù)流轉(zhuǎn)、IT系統(tǒng)支持、合約中的商業(yè)條款和非合約中的商務(wù)約定、分銷商和終端客戶的合約模式（返利、傭金，及各項渠道費用等），以及合規(guī)遵循。

第三，識別針對舞弊熱點的內(nèi)部控制，評估內(nèi)控設(shè)計及運行的有效性。最常見的此類控制活動包括：正式的授權(quán)審批體系，對不相容職務(wù)進行分離，資產(chǎn)安全控制制度（包括對實物資產(chǎn)及保密信息的安全管理），以及敏感崗位的輪崗或強制休假安排等。然而即使存在上述控制，在評估的時候仍需考慮管理層是否通過一些不正當(dāng)手段來逾越該等控制，比如在中國通常有諸如濫用公章、簽訂陰陽合同、篡改賬本記錄、直接修改系統(tǒng)文件等手段逾越控制。

第四，建立持續(xù)監(jiān)督機制，通過自我評估、內(nèi)部審計及內(nèi)外部舉報等途徑，對內(nèi)部控制的有效性進行持續(xù)的監(jiān)控。一個獨立的、有效的內(nèi)部審計職能，作為預(yù)防舞弊的橋頭堡，可以協(xié)助管理層對企業(yè)的內(nèi)控體系進行持續(xù)監(jiān)督，并對潛在的舞弊行為進行震懾。內(nèi)部審計在舞弊預(yù)防中所能發(fā)揮的作用與其在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的匯報關(guān)系和職責(zé)范圍密切相關(guān)。一般來說，內(nèi)部審計越獨立、職責(zé)范圍越廣，發(fā)揮的作用就越大。

第五，建立舞弊事件登記簿，對于已知的舞弊事件以及舉報事件，詳細(xì)記錄其經(jīng)過、影響及解決方案。對于這些事件進行分析及評級，并及時向管理層及董事會報警，以便進一步評估相關(guān)控制的有效性及適用性。

第六，定期進行反舞弊培訓(xùn)，包括對董事會及總部和各分支機構(gòu)管理層的定期培訓(xùn)，新員工入職培訓(xùn)中關(guān)于企業(yè)文化、職業(yè)道德、利益沖突及舉報途徑等內(nèi)容的強化，以及對外部業(yè)務(wù)合作伙伴（如客戶、分銷商、供應(yīng)商等）的反舞弊相關(guān)培訓(xùn)等，確保內(nèi)外部人員對企業(yè)的反舞弊規(guī)定及內(nèi)控措施的了解。

第七，每年對反舞弊管理框架進行回顧，評估現(xiàn)行的框架是否適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境變化， 結(jié)合以往發(fā)現(xiàn)的舞弊漏洞，識別對反舞弊管理框架的改進機會。

第八，根據(jù)上一步驟的評估結(jié)果，對反舞弊管理框架進行適當(dāng)?shù)男拚案倪M，并就該變化取得董事會及管理層的審批。對框架的改變應(yīng)該以版本控制的方式進行記錄，并及時向企業(yè)員工及外部相關(guān)人員進行培訓(xùn)及溝通。

第7篇：財務(wù)舞弊的類型范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；動因理論；舞弊手段

中圖分類號：F234.4 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2009）07-0073-02

引言

進入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。據(jù)美國注冊舞弊調(diào)查師聯(lián)合會2002年的一份報告估計，舞弊和財務(wù)操縱每年要使美國經(jīng)濟耗費6 000億美元，占企業(yè)營業(yè)收入的6％。注冊會計師聯(lián)合保險公司估計舞弊每年遞增15％。而同時在中國，上市公司財務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機”面臨著嚴(yán)峻的考驗。國家會計學(xué)院的調(diào)查顯示，只有2.51％的總會計師認(rèn)為中國目前上市公司的財務(wù)報告是可信的。舞弊事件的發(fā)生對各方面產(chǎn)生了巨大的影響，在此種情況下，審計中對舞弊就需要愈加關(guān)注，而從理論上探討財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮更是至關(guān)重要。

一、舞弊的含義及特征

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的行為。財務(wù)報表舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進行有意識的錯報或忽略。它包括：對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務(wù)報告的交易、事項或其余重要信息的錯誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：（1）侵占資產(chǎn)。是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)；（2）對財務(wù)信息作出虛假報告。其可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或贏利能力的判斷。

舞弊通常具有以下特征：（1）舞弊的目的是為了獲取一定利益。舞弊通常是為了獲取一定的經(jīng)濟利益。舞弊的手段是欺騙性的；（2）舞弊通常采用偽造、變造記錄或憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易或事項，記錄虛假的交易或事項，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩仁侄?；?）舞弊的性質(zhì)是違法或違規(guī)的；（4）舞弊的動機是有意識的。即舞弊者往往是為了實現(xiàn)舞弊的結(jié)果，獲得其自身的某種利益而策劃、制造舞弊行為。

二、財務(wù)報表的舞弊手段

從理論上來說，舞弊最終必然要通過財務(wù)報告體現(xiàn)出來，掩蓋舞弊也就是掩蓋真實的財務(wù)報告。財務(wù)報表舞弊手段的產(chǎn)生思路并沒有超出會計原理，而且也和其動機緊密相連。了解財務(wù)報表舞弊的主要手段，可以為注冊會計師審計提供值得關(guān)注的重點區(qū)域。

1.虛增銷售收入。通過收入來粉飾財務(wù)報表是舞弊者最常用的手法，而且虛增銷售收入也有多種不同的手段，以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。（1）提前確認(rèn)收入；（2）擴大銷售核算范圍虛增收入。（3）通過三角交易虛增收入。

2.多計應(yīng)收賬款。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營運資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。多計應(yīng)收賬款和虛增銷售收入是緊密相連的，一般的情況就是在虛增銷售收入的同時多計應(yīng)收賬款。但是這種舞弊手法很容易被審計人員通過函證發(fā)現(xiàn)，因此，在這種情況下，經(jīng)常伴隨著應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移，具體的做法是將應(yīng)收賬款讓售給專門的財務(wù)公司，偽造金融單證或者在金融機構(gòu)配合下，以虛構(gòu)的銀行存款“收回”應(yīng)收賬款。

3.隱瞞重要事項。利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、粉飾報表是中國上市公司常用的伎倆。但是大額的關(guān)聯(lián)方交易易于被審計人員察覺，小額的關(guān)聯(lián)方交易又不能起到粉飾報表的作用，因此，上市公司通過各種手段使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，以此來迷惑審計人員。

4.其他舞弊手段。前面幾種舞弊手段都是涉及收入和費用的利潤舞弊手段，任何一種舞弊行為都是牽一發(fā)而動全身，虛增收入勢必要增加資產(chǎn)，而虛增現(xiàn)金最為便利，因此近年來，越來越多的企業(yè)對現(xiàn)金舞弊造假手法情有獨鐘且樂此不疲?，F(xiàn)金流量指標(biāo)和利潤指標(biāo)在衡量企業(yè)的價值創(chuàng)造能力上處于同等重要的地位，利潤用于衡量一定會計期間內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造的價值，現(xiàn)金流量用于衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的真實程度。現(xiàn)金舞弊的手段主要有以下幾種：（1）高現(xiàn)金舞弊；（2）受限現(xiàn)金舞弊；（3）現(xiàn)金流水舞弊。此外，還有其他舞弊手段，如遞延當(dāng)期收入、漏列負(fù)債等。

三、應(yīng)對舞弊的主要措施

在了解舞弊手段的基礎(chǔ)上，就能在財務(wù)報表審計中有意識地對舞弊加以關(guān)注，提高應(yīng)對舞弊的能力。

（一）了解客戶的經(jīng)營狀況

評估客戶的經(jīng)濟狀況，有賴于注冊會計師對客戶的經(jīng)營及其產(chǎn)業(yè)的了解。經(jīng)濟狀況包括內(nèi)在及外在兩個因素，外在因素包括經(jīng)濟景氣及競爭情況，內(nèi)在因素包括財務(wù)結(jié)構(gòu)及經(jīng)營績效。外在經(jīng)濟景氣及競爭情況可能說明客戶經(jīng)濟活動及經(jīng)營結(jié)果的變化或發(fā)現(xiàn)某些個別問題。了解這些因素，有助于注冊會計師評估客戶財務(wù)報表有無遭受重大錯誤或舞弊的可能性，判斷在審計過程可能遭遇的困難程度。

在獲取客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)和所在行業(yè)情況的信息時，注冊會計師應(yīng)重點考慮哪些信息能夠用以識別舞弊。注冊會計師應(yīng)運用專業(yè)判斷辨別是否存在舞弊風(fēng)險因子，評估舞弊的風(fēng)險。舞弊風(fēng)險因子不是在所有的舞弊情形中都是相關(guān)的，在不同規(guī)模的公司、不同所有制的環(huán)境下，一些舞弊風(fēng)險因子可能有更高或更少的重要性水平。

（二）設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?/p>

注冊會計師在審計過程中應(yīng)設(shè)計和實施正確的審計程序，以獲取識別舞弊所需的信息。財務(wù)報表審計中查處舞弊的方法和程序不是獨立于一般財務(wù)報表審計的方法和程序而存在的，財務(wù)報表審計的方法和程序在查處舞弊中同樣適用，而且要在財務(wù)報表審計過程中進行。財務(wù)報表舞弊的審計程序和傳統(tǒng)審計程序基本一致，但在運用時應(yīng)更多地考慮財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險。注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財務(wù)報表舞弊。

1.分析性程序。實質(zhì)性測試中的一個重要程序就是分析性程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。目前針對中國上市公司財務(wù)報表舞弊，有以下幾種特殊的分析方法：（1）不良資產(chǎn)剔除分析法；（2）關(guān)聯(lián)交易剔除分析法；（3）異常利潤剔除分析法；（4）現(xiàn)金流量分析法；（5）收付實現(xiàn)制驗證分析法；（6）表外籌資監(jiān)管分析法；（7）比率分析法。

2.詢問。在審計過程中，審計師必須保持合理的職業(yè)懷疑，搜集與舞弊風(fēng)險相關(guān)的信息，深入調(diào)查管理層和員工。由于財務(wù)報表舞弊大多涉及高級管理人員，因此，當(dāng)審計師就被審計單位可能存在的舞弊進行審計時，應(yīng)當(dāng)重點詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員。對詢問對象的詢問內(nèi)容與其職責(zé)密切相關(guān)，審計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的詢問對象，運用職業(yè)判斷，確定詢問內(nèi)容。審計人員應(yīng)當(dāng)充分運用審計心理學(xué)，從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷，獲取更多有用的信息。

3.函證。是指注冊會計師為印證被審計公司會計記錄歷載事項，防止被審計公司弄虛作假，而向第三者發(fā)函詢證的方法，是對應(yīng)收賬款強有力的審計程序。注冊會計師通常應(yīng)對銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、已購買尚未交割的投資、銀行借款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等項目實施函證。通過函證，特別是對應(yīng)收賬款和銀行存款的函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財務(wù)報表舞弊的銳利武器。

4.監(jiān)盤。是對被審計單位的實物（包括存貨、固定資產(chǎn)等）通過實地盤查，然后與賬面核對的方法。所有銷售環(huán)節(jié)最終都導(dǎo)致實物資產(chǎn)的減少，企業(yè)要隱瞞貨物銷售額，必定要隱瞞銷售數(shù)量；而且存貨和固定資產(chǎn)通常價值較大，存貨又是品種繁多的一類資產(chǎn)，因而往往也是實施會計舞弊的首選目標(biāo)。監(jiān)盤是應(yīng)對多計銷售收入、存貨和固定資產(chǎn)的有力武器，所以注冊會計師必須重視實物監(jiān)盤。

5.設(shè)計延伸性審計程序。是指在審計對象的時間范圍、空間范圍和深度上均可以延伸的審計程序，通常情況下不是常規(guī)的，而是由目標(biāo)的追蹤審計程序。常用的延伸性審計程序包括：（1）在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次現(xiàn)金；（2）對供應(yīng)商及客戶的調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的供應(yīng)商及客戶；（3）特別函證支票的二次背書；（4）跟蹤支出分析，將正常的收入同所有的支出進行比較，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也許就是舞弊所得；（5）追查期后事項，可以查出虛構(gòu)銷售收入和現(xiàn)金舞弊。

（三）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲得證據(jù)的有效性。并對相關(guān)矛盾的證據(jù)以及引起對文件或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。注冊會計師應(yīng)該保持強烈的好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)、可疑的跡象或線索，能夠提出“合理疑問”，并能鍥而不舍地追查下去，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實表達，排除合理懷疑。一直以來審計職業(yè)界對職業(yè)懷疑態(tài)度的理解都是：既不能盲目地認(rèn)為每一個管理層都是不誠實的，也不能不假思索地認(rèn)為管理層是絕對誠實的。

（四）實地調(diào)查和利用專家工作

注冊會計師擴大實地調(diào)查程序必然能夠為發(fā)現(xiàn)舞弊提供有意義的線索。調(diào)查工作可以從內(nèi)外兩方面進行。注冊會計師應(yīng)該深入企業(yè)生產(chǎn)、管理現(xiàn)場，觀察生產(chǎn)經(jīng)營過程，并詢問相關(guān)工作人員，如采購員、銷售員、保管員、生產(chǎn)工人等，可以獲得有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的重要信息，許多管理漏洞和生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題也不難被發(fā)現(xiàn)。如果有必要，還應(yīng)該進行外部調(diào)查，如對供貨商、商、消費者甚至同行業(yè)企業(yè)的調(diào)查。當(dāng)然，注冊會計師要真正實施廣泛的內(nèi)查外調(diào)還須要法律法規(guī)賦予相應(yīng)的權(quán)限，并需要執(zhí)業(yè)環(huán)境的整體改善。

參考文獻：

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[3]黎任華.資本市場中舞弊行為的審計策略[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2006:16-19.

第8篇：財務(wù)舞弊的類型范文

一、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的主要表現(xiàn)形式

目前,我國企業(yè)財務(wù)報告舞弊的表現(xiàn)形式主要有四種類型:1、“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?2、“空手套白狼”,虛增收入和利潤;3、“當(dāng)記不記”,少計成本費用開支;4、借助關(guān)聯(lián)方交易和重組事宜。詳見下文。

(一)“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?/p>

我國企業(yè)財務(wù)報告舞弊的首要表現(xiàn)形式為——“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?。很多企業(yè)為了追求利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo),常在銷售業(yè)務(wù)未實現(xiàn)之前(風(fēng)險或報酬尚未完全轉(zhuǎn)移)就提前確認(rèn)收入;有些企業(yè)為了實現(xiàn)利潤增加的目的,選用不恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)折舊方法,比如,將“加速折舊法”改為“直線法”?；蛘叽尕浀挠媰r方法由“加權(quán)平均法”變更為“先進先出法”等。據(jù)我國證監(jiān)會于2013年對上市公司的調(diào)查顯示,2012年存在財務(wù)報告舞弊情況的319家上市公司,通過“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚哌M行財務(wù)報告舞弊的,占比約為23%。

(二)“空手套白狼”,虛增收入和利潤

虛報銷售業(yè)務(wù),實現(xiàn)收入和利潤增加。這一財務(wù)報告舞弊行為最難以被審查,性質(zhì)也最為嚴(yán)重。尤其是業(yè)務(wù)繁多、經(jīng)營復(fù)雜的大型制造業(yè)企業(yè),通過偽造發(fā)票、進賬單等原始憑證而虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù),不易被輕易發(fā)現(xiàn)。此外,在我國,資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟資源,能夠在未來期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)規(guī)模的大小和質(zhì)量情況將能夠直接反應(yīng)企業(yè)未來期間的獲利能力。也正因為此點,很多企業(yè)都“虛構(gòu)”資產(chǎn),或者不對已無價值的資產(chǎn)進行報廢處理。以實現(xiàn)虛增資產(chǎn)和利潤的目的。

(三)“當(dāng)記不記”,少計成本費用開支

除上述兩種措施之外,還有些企業(yè)會通過少計成本費用進行財務(wù)報告舞弊。成本費用為利潤的抵減項,“當(dāng)記不記”其發(fā)生額,勢必會在一定程度上虛增利潤。有些企業(yè)直接對當(dāng)期的成本費用延期記錄,或者交由母公司承擔(dān)。目前,我國會計準(zhǔn)則對成本費用的定義和內(nèi)容規(guī)范等都有著明確的要求。但是,企業(yè)在實際的發(fā)展運營中,很多項目的歸類存在一定彈性,從而為企業(yè)財務(wù)報告的舞弊提供了可鉆漏洞。

(四)借助關(guān)聯(lián)方交易和重組事宜

從字面和理論意義來看,似乎關(guān)聯(lián)方交易等與財務(wù)報告舞弊沒有什么必然的聯(lián)系。但是如果企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易或資產(chǎn)重組中,對資產(chǎn)的定價沒有采用公允的價格,或者沒有及時在財務(wù)報告及報表附注中做披露,那么將會對會計信息使用者帶來決策誤導(dǎo)。目前,我國企業(yè)尤其是上市公司,在關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)重組中,對資產(chǎn)定價時多是采用“協(xié)議定價”的原則。完全是根據(jù)公司需要設(shè)定價格的高低。從而實現(xiàn)了利潤從“高處”轉(zhuǎn)移至“低處”。成為一種財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。

二、我國企業(yè)財務(wù)報告分析方法

目前,我國企業(yè)財務(wù)報告分析的方法主要有三種,即趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。

(一)比率分析法

比率分析法既可用于同一張報表的分析,也可用于多張報表的分析。同一報表可用于不同項目之間的比率測算;不同財務(wù)報表可用于同一項目的比率測算。該方法可用于評價企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營是否存在問題。比率分析法又可根據(jù)計算項目的不同,分為結(jié)構(gòu)比率、相關(guān)比率、效率比率。1、結(jié)構(gòu)比率。該比率是企業(yè)某項目的組成部分與總體的比率,是部分與總體的反映。比如,考察企業(yè)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的占比,即是運用了該方法?？己肆速Y本結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)健。2、效率比率。效率比率是企業(yè)某經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所得與所費的比率,是對企業(yè)投入與產(chǎn)出關(guān)系的反映。效率比率主要用于得失比較,評價企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營成果。3、相關(guān)比率。該比率是企業(yè)報表上的某一項目與其他不同但有關(guān)項目的對比比率。企業(yè)可利用該比率評價相關(guān)業(yè)務(wù)的有關(guān)的但卻不同的相關(guān)業(yè)務(wù)的合理性。其代表是流動比率,企業(yè)可據(jù)此獲知短期償債能力。

(二)因素分析法

該方法是將某綜合性指標(biāo)分解為多項指標(biāo)因素,按一定順序使用各因素的實際數(shù)對基數(shù)進行替換,予以分析各項因素實際數(shù)的影響程度。

(三)趨勢分析法

該方法是將連續(xù)兩期或不同時期的財務(wù)報告中的相同指標(biāo)數(shù)據(jù)進行對比,確定變化幅度和金額,以說明企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況變動趨勢。趨勢分析法有三種運用方式:1、相同比率或指標(biāo)的比較。主要用于企業(yè)不同時期財務(wù)報表的相同比率或指標(biāo)之間的比較。評價器變動幅度,預(yù)測發(fā)展趨勢。2、絕對數(shù)額的比較。將企業(yè)多期報表同一數(shù)據(jù)進行并列,比較變動幅度和金額,判斷企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營的發(fā)展變化。3、報表項目構(gòu)成的比較。該方法以財務(wù)報表某項總指標(biāo)為100%,計算其他指標(biāo)所占其的比重,用于比較各項目的增減變動,判斷企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的變化趨勢。

三、如何利用財務(wù)分析

指標(biāo)判斷企業(yè)財務(wù)報告的舞弊行為俗話說:“一葉落而知天下秋”。通過對財務(wù)報告重要項目的審查、分析,便可了解到企業(yè)的很多“小秘密”,從而獲知企業(yè)財務(wù)報告的舞弊情況。目前,我國企業(yè)財務(wù)報告的重點舞弊項目主要有存貨;應(yīng)收賬款;應(yīng)付、預(yù)收等與利潤看似不相關(guān)、不重要的負(fù)債項目。筆者以此為切入點,通過對財務(wù)分析手段的運用,試判斷企業(yè)的舞弊行為。

(一)存貨

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成,直接影響企業(yè)的業(yè)務(wù)開展、可持續(xù)發(fā)展。存貨是我國企業(yè)進行財務(wù)舞弊的一個重點項目。[實例]某公司2011年到2014年銷售收入不斷增長,但是三年間的存貨卻并未呈現(xiàn)持續(xù)增長的必然規(guī)律,甚至有所降低。從報表來看,存貨周轉(zhuǎn)率有所上升,報表數(shù)據(jù)更加“美觀”。經(jīng)查,導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因是該公司是通過向供應(yīng)商提供保證金的形式,由供應(yīng)商建立“廠商庫存”,不再由公司自己管理,材料等也不再屬于“存貨”。表面看,存貨絕對值下降,周轉(zhuǎn)率被提高。但同時,該行為實際導(dǎo)致公司的經(jīng)濟責(zé)任增大,需要依據(jù)交貨當(dāng)天價格進行“存貨”結(jié)算。之前的責(zé)任也并未減輕。存貨周轉(zhuǎn)率實際并沒有本質(zhì)提高。只是企業(yè)管理者為了報表“美觀”的一種良苦用心。此外,會計師通過“存貨”的結(jié)構(gòu)變化也能判斷出企業(yè)是否存在財務(wù)報告舞弊行為。比如,重汽這樣的大型汽車生產(chǎn)企業(yè),同期會生產(chǎn)小轎車、貨車、客車、生產(chǎn)用車等多種車輛。會計師在分析企業(yè)會計期內(nèi)不同車型庫存量的同時,結(jié)合近年汽車主要供應(yīng)地的經(jīng)濟發(fā)展、城市軌道交通建設(shè)等,以及政府的導(dǎo)向型政策,便可從基礎(chǔ)上判斷出企業(yè)財務(wù)報告上所體現(xiàn)的存貨是否合理,以及企業(yè)對市場的靈敏度、后續(xù)的發(fā)展?jié)撃芎陀芰Φ取?/p>

(二)應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是企業(yè)因提供賒銷等而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的一方所收取的款項。很多企業(yè)在財務(wù)報告中利用應(yīng)收賬款進行舞弊。具體有兩種方式:1、“虛假銷售”。很多企業(yè)在沒有達到所需要的銷售額時,為了追求財務(wù)報告的“美觀”,常會利用應(yīng)收賬款制造“虛假銷售”。通過虛假賒銷“增長”收入額。雖然目前監(jiān)管機構(gòu)對虛假銷售有所防范,檢查賬目的同時還會查看銷售合同等。但是這種方法依然是目前企業(yè)舞弊的一種主要方式。不僅偽造了虛假的賬務(wù)處理,還制作了銷售合同、出庫記錄、貨物運輸單據(jù)等。套用斯大林替身的一句話:“比真的斯大林還斯大林”。2、計提壞賬準(zhǔn)備,調(diào)控管理費用。目前,我國對壞賬準(zhǔn)備計提比例與計提方法,是由企業(yè)自行決定。很多企業(yè)正是利用這點,為了調(diào)控利潤,選擇偏低或者偏高計提壞賬準(zhǔn)備。比如,有些瀕臨虧損的企業(yè),可能會選擇較低的壞賬準(zhǔn)備計提比例?；蛘咔耙荒暧嬏岜壤^大,第二年通過收回應(yīng)收賬款而重回壞賬準(zhǔn)備,以使利潤在年度之間實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。會計師利用趨勢分析法等財務(wù)分析手段,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款的變化趨勢和壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。

(三)應(yīng)付賬款

第9篇：財務(wù)舞弊的類型范文

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所； 審計質(zhì)量； 完善途徑； 處罰公告

一、引言

注冊會計師行業(yè)作為專業(yè)服務(wù)組織，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量是立身之本。隨著會計師事務(wù)所和注冊會計師誠信意識、質(zhì)量意識、風(fēng)險意識不斷增強，專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力持續(xù)提高，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯改善，得到證券市場和社會各方面的廣泛肯定。但也不可否認(rèn)，會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)方面還存在很多問題，與經(jīng)濟社會發(fā)展的要求和社會公眾的期望還有較大差距。中注協(xié)在2012年全國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作會議中提出，當(dāng)前新形勢下注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)新的問題：事務(wù)所存在以犧牲業(yè)務(wù)質(zhì)量為代價的不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為、收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金、為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費、商業(yè)賄賂、或有收費等不正當(dāng)行為，存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。2012年1月1日起新的《審計準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》開始實施，這些行業(yè)新規(guī)范的執(zhí)行必將在提高審計工作質(zhì)量、降低市場風(fēng)險、維護資本市場秩序、保護公眾利益等方面發(fā)揮重要作用。

從中國知網(wǎng)查閱的文獻看，以證監(jiān)會處罰公告的視角研究上市公司財務(wù)舞弊、審計責(zé)任、證券市場的監(jiān)管居多，從影響審計質(zhì)量的因素討論會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的文獻也不乏其數(shù)，但遺憾的是還未查找到將證監(jiān)會處罰公告與事務(wù)所審計質(zhì)量控制結(jié)合起來進行研究的論文。本文旨在從證監(jiān)會處罰公告的案情披露中，分析近些年來會計師事務(wù)所以及涉案注冊會計師的違規(guī)事項及原因，總結(jié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的質(zhì)量控制問題，提出完善質(zhì)量控制的途徑，從而降低審計風(fēng)險、如實反映上市公司實際與合理確定審計意見類型。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以中國證監(jiān)會在其官方網(wǎng)站的對會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰公告為研究總體。通過對2001年至2011年處罰公告的閱讀與收集，取得11年期間的處罰公告共33條記錄。這些處罰基本上涵蓋了近些年來在我國證券市場上比較有影響的財務(wù)舞弊案。

（二）證監(jiān)會處罰公告的統(tǒng)計分析

1.處罰公告的年度數(shù)量分析

表1描述性統(tǒng)計了按年份公布的違規(guī)事務(wù)所及注冊會計師數(shù)量?？梢钥闯觯C監(jiān)會每年的對會計師事務(wù)所的處罰公告數(shù)量不盡相同。2001年至2006年呈減少的趨勢，2007年增長，至2008年度達到最高值，全年6份處罰公告，涉及4所會計師事務(wù)所與15位注冊會計師。2009年至2011年，處罰公告的數(shù)量又逐年減少。

2.處罰遞延時間分析

本文以處罰遞延時間反映證監(jiān)會監(jiān)管的及時性。處罰遞延時間指的是被審計財務(wù)報表的年度與證監(jiān)會處罰公告的年度差距。如果是同一家會計師事務(wù)所對上市公司進行連續(xù)報表審計，以最后一年的財務(wù)報告審計年度為基準(zhǔn)，計算與證監(jiān)會處罰公告日期經(jīng)過的時間。33例處罰公告涉及的遞延時間如表2所示。2004年證監(jiān)罰字39號處罰公告中未出現(xiàn)所涉及的年度，導(dǎo)致無法判斷遞延時間。

經(jīng)過數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析發(fā)現(xiàn)：處罰遞延年限在三年以內(nèi)的占36.36%，居于首位；其次是四年之內(nèi)的處罰遞延年限，占27.27%；最長的處罰遞延年限長達7年。另外，還有1例因為超過追溯時限，有3名注冊會計師未受到處罰。這一現(xiàn)象表明，證監(jiān)會對相關(guān)會計師事務(wù)所進行調(diào)查、行政處罰公告時間距離發(fā)生的違規(guī)審計業(yè)務(wù)有一段滯后期。從處罰公告樣本中可以看到，有16例違規(guī)審計涉及到連續(xù)2年以上財務(wù)報表舞弊，其中1例連續(xù)4個年度的財務(wù)報表審計都有重大問題。另外，也有個別事務(wù)所、注冊會計師因為違規(guī)而多次受到處罰。

3.處罰決定類型分析

證監(jiān)會對違規(guī)事實調(diào)查之后，依據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》等規(guī)定，對違規(guī)事務(wù)所、注冊會計師作出相應(yīng)的處罰。處罰類型的數(shù)量與比例如表3所示。

從表3數(shù)據(jù)可以看出，對違規(guī)事務(wù)所的處罰以警告與經(jīng)濟懲罰并行，對注冊會計師的處罰也以罰款為主。33例罰單中，最大一筆罰單是“沒收業(yè)務(wù)收入五十萬元，并處以五十萬元罰款”。與此對比的是：2012年1月初，“四大”之一的普華永道（PWC）在英國收到當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管部門英國會計與保險精算紀(jì)律委員會（Accountancy and Actuarial Discipline Board，AADB）140萬英鎊的罰單；美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）在今年2月份表示，將對“四大”之一的安永華明會計師事務(wù)所（Ernst&Young）處以200萬美元的罰款，而這將成為PCAOB迄今開出的最大金額的罰單。以懲罰金額低的經(jīng)濟手段為主的行政處罰導(dǎo)致違規(guī)事務(wù)所、注冊會計師的違規(guī)成本不高，從而不利于審計質(zhì)量的根本改善。

4.違規(guī)事項分析