財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)電算化； 手工賬務(wù)處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務(wù)技能； 實(shí)訓(xùn)

1會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性

計(jì)算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生要與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時(shí)必須掌握會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。

（1） 隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時(shí)代。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時(shí)展的必然結(jié)果，是會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，是會(huì)計(jì)工作者必須掌握的知識(shí)和技能。

（2） 對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者來說，掌握了會(huì)計(jì)知識(shí)，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會(huì)計(jì)工作人員有必要從兩種知識(shí)技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)在最后會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時(shí)進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會(huì)使學(xué)生在對(duì)這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識(shí)，就能兩手都會(huì)。或認(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要。可見，在綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)沒有對(duì)手工和電算化同時(shí)進(jìn)行教學(xué)，對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識(shí)與技能都有很大的影響，對(duì)學(xué)生今后會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從上述分析看，中職學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對(duì)兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對(duì)象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表。所不同的是手工賬下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識(shí)技能得到鞏固、升華。

通過實(shí)際的對(duì)比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會(huì)到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對(duì)實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會(huì)到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，體會(huì)到實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施

要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計(jì)劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動(dòng)員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會(huì)計(jì)工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時(shí)注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識(shí)技能。

通過同步實(shí)訓(xùn)對(duì)比，使學(xué)生明白會(huì)計(jì)電算化是傳統(tǒng)手工化會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算的原理和基本程序，即會(huì)計(jì)核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運(yùn)算方式不同。手工會(huì)計(jì)以算盤或計(jì)算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對(duì)話實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會(huì)計(jì)的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長(zhǎng)一段歷史時(shí)期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會(huì)計(jì)電算化由于采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個(gè)核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯(cuò)。在會(huì)計(jì)電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯(cuò)誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會(huì)計(jì)的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會(huì)計(jì)電算化的信息組織方式是利用計(jì)算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會(huì)計(jì)信息序時(shí)存放在憑證庫(kù)中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會(huì)計(jì)條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會(huì)計(jì)電算化條件下，是以記賬憑證作為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。

（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會(huì)計(jì)環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會(huì)計(jì)人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報(bào)表中記錄、核算。而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡(jiǎn)化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時(shí)文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會(huì)計(jì)的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)電算化則不同，查詢過程簡(jiǎn)單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計(jì)算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。

3小結(jié)

將會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會(huì)遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時(shí)間，但通過精心的設(shè)計(jì)和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 張耀武． 會(huì)計(jì)電算化［m］． 修訂版． 武漢：武漢大學(xué)出版社，2007．

第2篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

1 前 言

隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)逐步建立和完善，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的規(guī)范化管理和合理化管理要求越來越高。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行合理正確的處理，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際現(xiàn)有情況，選擇最符合企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)憑證的合理化、規(guī)范化。本文就財(cái)務(wù)管理工作中不規(guī)范的成因及其解決辦法做簡(jiǎn)要分析。

2 財(cái)務(wù)工作不規(guī)范的成因

在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理和采用何種記賬原則等都是財(cái)務(wù)工作規(guī)范的重要因素，下面就影響財(cái)務(wù)工作規(guī)范化的幾個(gè)原因做簡(jiǎn)單說明。

2-1 缺乏對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的重視度

財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要保障，只有合理的規(guī)范的財(cái)務(wù)管理工作，才能保證企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定并出具符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，給企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此在財(cái)務(wù)工作中規(guī)范化地對(duì)財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理是很有必要的，不容忽視。尤其是財(cái)務(wù)工作管理者，更應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻牢記會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，并及時(shí)運(yùn)用到實(shí)際財(cái)務(wù)工作中。財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化要求不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，更是財(cái)務(wù)決策的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)企業(yè)健全的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化的重視程度，更好地為企業(yè)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。

2-2 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)整體不高

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)人員招聘時(shí)，要求較低，具有會(huì)計(jì)上崗證即可，但在實(shí)際賬務(wù)處理中，這一水平的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)適應(yīng)不了企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的需求，加上平時(shí)很少看書、學(xué)習(xí)，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的變更都沒有及時(shí)掌握，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理依據(jù)停留在舊有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，造成財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)據(jù)不真實(shí)。同時(shí)，在財(cái)務(wù)工作中，一些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下，禁不住利益的驅(qū)使，違背《稅法》和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，做假賬以騙取國(guó)家稅款，損害國(guó)家利益，職業(yè)道德水平有待提高。在實(shí)際賬務(wù)處理上，理不清應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，導(dǎo)致賬面混亂，無法提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，素質(zhì)不高是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的重要因素。

2-3 財(cái)務(wù)規(guī)范化工作落實(shí)不到位

企業(yè)出納在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，對(duì)原始憑證的審核不嚴(yán)謹(jǐn)和實(shí)際業(yè)務(wù)的不熟悉，對(duì)報(bào)銷流程不嚴(yán)謹(jǐn)，有時(shí)票據(jù)不齊全，金額對(duì)不上，就簽字審核過關(guān)，造成企業(yè)虛假的費(fèi)用增加，資金損失嚴(yán)重；企業(yè)會(huì)計(jì)在手工記賬時(shí)，原始憑證不齊全，金額計(jì)算錯(cuò)誤，記賬憑證裝訂不規(guī)范，進(jìn)行手工會(huì)計(jì)賬簿的登記時(shí)，時(shí)間和方法都沒有加以審核，依舊為完成任務(wù)進(jìn)行登賬，沒有做到賬實(shí)相符，嚴(yán)重違背相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的威信喪失，無法對(duì)其他部門提出要求配合財(cái)務(wù)部開展相應(yīng)的工作。整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部混亂，工作效率低下，工作質(zhì)量得不到保證，久而久之會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)管理層作出有效合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，阻礙企業(yè)的發(fā)展，無法正確指出企業(yè)內(nèi)部存在的問題，如應(yīng)收賬款回款率和存貨周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)負(fù)債率的準(zhǔn)確計(jì)算和企業(yè)的年度預(yù)算工作，都不能很好地進(jìn)行。

2-4 財(cái)務(wù)決策采用經(jīng)驗(yàn)主義和本本主義

由于企業(yè)決策者在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，大多本著經(jīng)驗(yàn)主義和本本主義，沒有切實(shí)考慮到企業(yè)實(shí)際情況，導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的執(zhí)行。比如在實(shí)際工作中，企業(yè)的決策人員對(duì)公司的應(yīng)收賬款采用經(jīng)驗(yàn)主義，沒有結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里關(guān)于這家企業(yè)的往來情況，依舊按照往常的慣例，認(rèn)為企業(yè)會(huì)在與以往相同的日期回款，在此基礎(chǔ)上作出決策，要求將企業(yè)的大部分資金投入到股票投資中，但到具體日期時(shí)，發(fā)現(xiàn)其并未回款，導(dǎo)致企業(yè)在購(gòu)買材料和擴(kuò)大規(guī)模上，出現(xiàn)資金的嚴(yán)重短缺，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，這就是決策的不規(guī)范性導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)工作的不規(guī)范導(dǎo)致應(yīng)收賬款壓力的加大和存貨積壓，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

3 改善財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的措施

在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中，不規(guī)范的問題越來越多，要想企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)更切實(shí)可行就必須解決這些不規(guī)范的問題，具體措施如下。

3-1 建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系是提高財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化的重要保障。在進(jìn)行人才招聘時(shí)，要聘用專業(yè)技能強(qiáng)、執(zhí)業(yè)資質(zhì)高的財(cái)務(wù)管理人員，為企業(yè)制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能進(jìn)行考核。建立合理合法的組織架構(gòu)，保證錢賬由不同的人員進(jìn)行分管，做到有效的監(jiān)督和控制，避免小金庫(kù)和坐支現(xiàn)金的不規(guī)范現(xiàn)象出現(xiàn)。每月對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行抽查，并設(shè)立績(jī)效考核制度，來規(guī)范財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度和工作技能。

3-2 提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)在實(shí)際工作中，可以實(shí)行定期輪崗制度，建立合理的監(jiān)督機(jī)制，約束每位財(cái)務(wù)人員的違法行為。要求財(cái)務(wù)人員每年參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，多學(xué)習(xí)稅法中更新變化的部分，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法制觀念，為企業(yè)更好地提供服務(wù)。對(duì)出納在進(jìn)行審核報(bào)銷時(shí)，要加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，讓其有原則性，不能徇私舞弊，損害企業(yè)利益，一切以企業(yè)為中心，不要怕得罪任何人，發(fā)票必須完整，不符合規(guī)定的及時(shí)退回，予以說明，并讓其改正，做到真正的心系企業(yè)、心系員工，為企業(yè)辦事、為員工服務(wù)。

3-3 規(guī)范化管理從實(shí)際工作做起

定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，聘用專業(yè)機(jī)構(gòu)老師給企業(yè)會(huì)計(jì)和出納進(jìn)行講解和說明，要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)參加繼續(xù)教育，了解和領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范處理，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確的賬務(wù)處理，加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的前提下，采用恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊法和存貨成本的計(jì)價(jià)法，真正從根本上改善財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性工作。

3-4 提高決策的正確性和謹(jǐn)慎性

財(cái)務(wù)管理者要改變以往的經(jīng)驗(yàn)主義和本本主義，必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況和每月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)走向，做出正確的財(cái)務(wù)決策，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供正確的發(fā)展方向。財(cái)務(wù)管理者在實(shí)行重大財(cái)務(wù)決策之前，要多采用開會(huì)的形式，聽取各部門的意見，對(duì)各種方案進(jìn)行多次分析和評(píng)價(jià)，從而最終選擇適合本企業(yè)的最佳方案，降低因財(cái)務(wù)決策失誤帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。保證決策是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)自身特點(diǎn)，更是本著謹(jǐn)慎性的原則作出財(cái)務(wù)決策。

第3篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

【關(guān)鍵詞】 公益金； 盈余公積； 成本法； 權(quán)益法； 公司法

【中圖分類號(hào)】 F810.62 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）21-0020-03

一、盈余公積概述

（一）盈余公積的來源

現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，符合公司制的有限責(zé)任公司或股份制公司在期末彌補(bǔ)以前年度虧損的基礎(chǔ)上，以稅后利潤(rùn)10%為標(biāo)準(zhǔn)提取法定公益金；在達(dá)到公司注冊(cè)資本金50%以上時(shí)，企業(yè)可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計(jì)提基數(shù)是彌補(bǔ)以前虧損的可供分配利潤(rùn)，但又不包括年初未分配利潤(rùn)為正值的余額。

除了法定公益金之外，《公司法》還規(guī)定，經(jīng)股東（大）會(huì)的普通決議，企業(yè)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續(xù)按照企業(yè)的規(guī)劃提取任意盈余公積金。由此可見，無論法定、任意盈余公積金均是來自企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)利潤(rùn)中積累的各種累計(jì)資本金。

（二）盈余公積的用途

企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)或者為了后期擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做儲(chǔ)備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來說其用途體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）企業(yè)若遇到經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)虧損，則可以通過股東（大）會(huì)批準(zhǔn)，利用累計(jì)的資本金來彌補(bǔ)以前年度的虧損，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得以持續(xù)；（2）通過股東（大）會(huì)的決議，充實(shí)企業(yè)的資本金，利用公積金轉(zhuǎn)增公司的注冊(cè)資本金，壯大企業(yè)的實(shí)力；（3）在企業(yè)遇到良好的發(fā)展前景或者轉(zhuǎn)型等背景下，企業(yè)可以利用各種公積金用于派息、擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等。

（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理

上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項(xiàng)目，則相關(guān)的賬務(wù)處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據(jù)不同的用途分別貸記有關(guān)科目，比如“未分配利潤(rùn)”“實(shí)收資本/股本”“應(yīng)付股利”等科目。

二、被投資公司轉(zhuǎn)增資本金涉及的投資公司的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司對(duì)被投資公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量主要分為成本法和權(quán)益法。為此，筆者針對(duì)這兩類被投資公司在盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)投資公司的賬務(wù)處理分別進(jìn)行了分析。

（一）成本法

若投資公司對(duì)被投資公司進(jìn)行股權(quán)投資后，可以對(duì)其進(jìn)行控制，則此時(shí)需要對(duì)此股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)成本法后續(xù)計(jì)量的要求，被投資公司在后期分配利潤(rùn)、股息、紅利的情況下，投資公司對(duì)應(yīng)地將自己享用的部分確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內(nèi)部所有者權(quán)益之間的變動(dòng)與重分類，投資公司則無需在后續(xù)計(jì)量時(shí)重新進(jìn)行任何賬務(wù)處理。針對(duì)被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內(nèi)部的所有者權(quán)益變動(dòng)，并不涉及相應(yīng)的利潤(rùn)分配情形，故按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資公司在此無需任何會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理。不過，此時(shí)投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡(jiǎn)單登記，以便備查。

（二）權(quán)益法

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文要求，若投資公司合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)被投資公司，則后續(xù)計(jì)量以權(quán)益法進(jìn)行核算――投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)投資按照其投資部分的股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)被投資公司將此項(xiàng)投資轉(zhuǎn)增資本金，正是內(nèi)部權(quán)益結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，公允價(jià)值并不會(huì)因此而產(chǎn)生變動(dòng)，則投資公司固定比例下的股權(quán)公允價(jià)值也不會(huì)變動(dòng)，因此，投資公司后續(xù)計(jì)量中無需對(duì)被投資公司的此項(xiàng)行為進(jìn)行核算。不過，此時(shí)投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡(jiǎn)單登記，以便備查。

三、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金或派息等情況下財(cái)稅處理差異

（一）會(huì)計(jì)處理

針對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，通過上文分析可知，投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)投資以權(quán)益法或成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，會(huì)計(jì)上均不作任何賬務(wù)處理，僅是在備查簿當(dāng)中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)放股票股利。若被投資單位進(jìn)行股票股利的發(fā)放，按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資公司不做任何賬務(wù)處理；僅需要做的是在被投資公司除權(quán)日，投資公司登記變動(dòng)的股份數(shù)量。

（二）稅法處理

1.被投資公司股東為個(gè)人

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近年來針對(duì)轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)股息紅利等情況做出的各種個(gè)人所得稅計(jì)征指導(dǎo)意見可以知道，對(duì)于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本金的情形參照如下方法處理。

首先，若資本公積里的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金，這不符合稅法里規(guī)定的利潤(rùn)分配情形，故個(gè)人股東不需要繳納個(gè)人所得稅；不過，針對(duì)“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個(gè)人所得稅，由被投資公司決議批準(zhǔn)后代扣代繳。

其次，被投資公司運(yùn)用留存收益（無論盈余公積或未分配利潤(rùn)或是兩者）轉(zhuǎn)增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤(rùn)，則需要繳納個(gè)人所得稅。此項(xiàng)稅款與其他個(gè)人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規(guī)定程序?qū)嵤┐鄞U。

2.被投資公司股東為法人

根據(jù)有關(guān)投資公司（法人）對(duì)被投資公司相關(guān)股息紅利所得的企業(yè)所得稅方面法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤(rùn)、其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤(rùn)分配，屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金，不視為利潤(rùn)分配，不屬于征稅范圍。進(jìn)一步根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》可知曉，居民企業(yè)持續(xù)持有12個(gè)月以上其他居民企業(yè)的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)所得稅的免稅范圍；不足12個(gè)月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理改進(jìn)

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法

雖然稅法上認(rèn)定作為投資者的利潤(rùn)進(jìn)行所得稅的計(jì)征，但是通過上文分析可知，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的行為不做賬務(wù)處理。經(jīng)過分析，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現(xiàn)現(xiàn)金流流入，故不能作為資產(chǎn)或者收入進(jìn)行確認(rèn)；（2）被投資公司的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益”三大類并未發(fā)生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉(zhuǎn)增資本金中相對(duì)處于被動(dòng)地位，并不會(huì)獲得現(xiàn)金流流入。

（二）針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法的改進(jìn)

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利用以上三點(diǎn)的實(shí)質(zhì)重于形式原則未要求投資公司做出各種會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理，但是筆者以下幾點(diǎn)分析或表明，投資公司不做賬務(wù)處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時(shí)刻也需要進(jìn)行賬務(wù)處理，以便更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

1.被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金，工商管理部門有明確的規(guī)范性文件，確認(rèn)了投資公司對(duì)被投資公司的增資法律事實(shí)和經(jīng)濟(jì)行為事實(shí)。根據(jù)2006年國(guó)家工商行政管理總局的規(guī)定，被投資公司此項(xiàng)增資過程中，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，不得虛增虛報(bào)各種增資行為；并且《公司法》明確規(guī)定此項(xiàng)行為為公司的特別決議，需要股東（大）會(huì)的通過方可轉(zhuǎn)增資本金。

2.《公司法》中的特別決議規(guī)定與上述“投資公司處于被動(dòng)地位故不賬務(wù)處理”的理由相沖突。無論投資公司是控制子公司還是其聯(lián)營(yíng)合營(yíng)公司，絕大多數(shù)情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規(guī)定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對(duì)多數(shù)情形下可能處于相對(duì)主動(dòng)地位，而不是被動(dòng)地位。

3.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定體現(xiàn)出了投資公司的收入行為和納稅行為?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金為被投資公司的利潤(rùn)分配行為，個(gè)人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個(gè)人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認(rèn)了收入行為，但是稅后分配避免重復(fù)計(jì)稅，對(duì)于投資公司大多數(shù)情形下這些行為是免稅的。

4.在稅法規(guī)定不沖突情形下，盈余公積轉(zhuǎn)增資本金可以作為投資成本的增加項(xiàng)目，會(huì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理存在差異，不便于實(shí)務(wù)中有關(guān)工作的展開。2010年國(guó)家稅務(wù)總局79號(hào)文《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得計(jì)稅基礎(chǔ)為轉(zhuǎn)讓收入扣除成本，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本金不得作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加，但是并未對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金做出說明，故可以作為成本的計(jì)稅基礎(chǔ)增加項(xiàng)。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，其應(yīng)享有的份額增加其成本的計(jì)稅基礎(chǔ)；但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定不進(jìn)行任何賬務(wù)上的處理。兩者之間的差異，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的還原產(chǎn)生分歧。

綜上所述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金不做賬務(wù)處理的規(guī)定，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實(shí)性、完整性和及時(shí)性的要求。不做賬，沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能真實(shí)完整反映投資公司，在此行為中的利潤(rùn)變動(dòng)情形。其二，不做賬違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)上來說，被投資公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金本質(zhì)上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現(xiàn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的增加。目前不進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的做法無法體現(xiàn)這一投資行為。

（三）改進(jìn)后賬務(wù)處理的現(xiàn)實(shí)意義

首先，會(huì)計(jì)上如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)工作的統(tǒng)一。上文分析可知，若企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理可以進(jìn)行合理的避稅；若不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，則難實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

其次，進(jìn)行賬務(wù)處理便于投資公司在合并報(bào)表中的各項(xiàng)賬務(wù)處理工作。合并會(huì)計(jì)工作中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員需要還原各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)；此處若進(jìn)行賬務(wù)處理，可以一目了然地還原經(jīng)濟(jì)事實(shí)，提高相關(guān)工作人員的工作效率。

最后，為稅務(wù)及財(cái)會(huì)有關(guān)行政部門在制定各種政策性的法律、法規(guī)、指導(dǎo)性文件提供了借鑒；財(cái)稅各項(xiàng)法律法規(guī)的統(tǒng)一能夠節(jié)省大量的財(cái)稅差異給企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作增加的成本[1]。

五、結(jié)論歸納及建議提示

（一）相關(guān)結(jié)論

被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金現(xiàn)行稅法明確規(guī)定為被投資公司的利潤(rùn)分配行為，個(gè)人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計(jì)算繳納所得稅。若是個(gè)人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。

筆者建議投資公司對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本金進(jìn)行賬務(wù)處理，如此一來便會(huì)增加投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)的同時(shí)增加投資公司的“利潤(rùn)”。投資公司利潤(rùn)的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財(cái)報(bào)中披露此項(xiàng)事實(shí)。針對(duì)具體的賬務(wù)處理，仍然建議從成本法及權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資來進(jìn)行分析。

1.成本法

針對(duì)成本法的后續(xù)計(jì)量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金這項(xiàng)事實(shí)行為中進(jìn)行兩步走賬務(wù)處理，即先確認(rèn)投資收益基礎(chǔ)，再確認(rèn)利用已收到的股利進(jìn)行再投資。具體賬務(wù)處理程序：（1）投資收益的確認(rèn)，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”。

2.權(quán)益法

權(quán)益法后續(xù)計(jì)量模式下，雖然投資公司對(duì)被投資公司的股權(quán)公允價(jià)值合計(jì)數(shù)未發(fā)生任何變化，但是從細(xì)分明細(xì)科目來說，則有變化，為此筆者建議做如下賬務(wù)處理，需要按照其投資比例把被投資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的部分從長(zhǎng)期投資的明細(xì)科目“損益調(diào)整”調(diào)整至本科目的成本明細(xì)科目。首先，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”；其次，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”[2]。

（二）相關(guān)法律法規(guī)修改建議

1.《公司法》的微調(diào)

根據(jù)現(xiàn)行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！豆痉ā房梢杂眯乱?guī)規(guī)范此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為：禁止公司直接利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請(qǐng)股東出資實(shí)現(xiàn)盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金?！豆痉ā愤@樣的微調(diào)，也體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作帶來了方便。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的微調(diào)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)此項(xiàng)事實(shí)行為不做賬務(wù)處理的規(guī)定進(jìn)行微調(diào)，具體微調(diào)的規(guī)定可以參照前文所述的會(huì)計(jì)處理程序。同時(shí)，在賬務(wù)處理過程中應(yīng)注意，首先應(yīng)將其視同為利潤(rùn)的分配，然后再將其視同為投資公司對(duì)被投資公司的再投資。

【參考文獻(xiàn)】

第4篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

1.社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)處與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法不一致。

從當(dāng)前情況來看，定點(diǎn)醫(yī)院的醫(yī)保欠費(fèi)收回情況不容樂觀。由于社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)處的撥款有限，多數(shù)醫(yī)院的醫(yī)保欠費(fèi)都不能按時(shí)收回，且大部分無法全額收回。這其中的主要原因是醫(yī)保結(jié)算扣款。由于醫(yī)療保障償付標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷比例、報(bào)銷病種等方面處理不一致，從而容易導(dǎo)致醫(yī)保結(jié)算審核不通過產(chǎn)生扣款。而會(huì)計(jì)處理中事先不能預(yù)測(cè)扣款的發(fā)生，收回的金額與實(shí)際發(fā)生的金額不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，違背了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性要求。這些扣款中有些是暫時(shí)性以保證金名義扣押，也有以罰沒性質(zhì)的永久性扣除。大量的醫(yī)保結(jié)算扣款不能收回或不能及時(shí)收回，非常不利于醫(yī)院的資金管理。

2.醫(yī)院醫(yī)保部門和財(cái)務(wù)部門缺乏信息溝通。

醫(yī)院的醫(yī)保部門和財(cái)務(wù)部門是獨(dú)立的兩個(gè)部門，但是往往因?yàn)獒t(yī)保資金管理問題有較多業(yè)務(wù)交叉。醫(yī)保部門負(fù)責(zé)與醫(yī)療保險(xiǎn)處接觸，致力于收回醫(yī)保欠費(fèi)；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)保費(fèi)用的發(fā)生及收回進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。大多數(shù)醫(yī)保部門人員對(duì)醫(yī)保欠費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不了解，以至于只關(guān)心金額收回的問題。而財(cái)務(wù)人員因?yàn)閷?duì)醫(yī)保信息的不了解，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候只能依據(jù)醫(yī)保部門提供的數(shù)據(jù)，對(duì)于收回醫(yī)保欠費(fèi)項(xiàng)目明細(xì)，扣款情況不甚了解，通常只能進(jìn)行表面的會(huì)計(jì)錄入，不能對(duì)醫(yī)保欠費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的管理。

3.醫(yī)保賬務(wù)處理混亂。

由于醫(yī)保賬務(wù)處理沒有規(guī)定的方法或準(zhǔn)則約束，在賬務(wù)處理方面醫(yī)院多采用不同的記賬手法。財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)醫(yī)保賬混亂的主要原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）市直醫(yī)保處下設(shè)各個(gè)縣區(qū)醫(yī)保處，且醫(yī)保范圍涉及職工醫(yī)保、居民統(tǒng)籌及農(nóng)村合作醫(yī)療，或再細(xì)分為普通醫(yī)保、生育醫(yī)保、工傷醫(yī)保、離休醫(yī)保等門診費(fèi)用及住院費(fèi)用部分。

這導(dǎo)致醫(yī)保資金來源增加，資金種類繁復(fù)?？颇吭O(shè)置不詳細(xì)，賬務(wù)錄入不準(zhǔn)確等顯然會(huì)造成賬務(wù)處理混亂。財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)保進(jìn)行賬務(wù)處理主要依據(jù)醫(yī)保部門報(bào)賬明細(xì)，由于不能及時(shí)獲知醫(yī)保信息的更改，極易出現(xiàn)科目錯(cuò)入情況，也會(huì)產(chǎn)生賬務(wù)混亂的情況。

（2）醫(yī)保欠費(fèi)無法及時(shí)收回。

費(fèi)用的發(fā)生往往先于資金收回，財(cái)務(wù)核算時(shí)通常先掛賬，再根據(jù)資金收回按月份沖銷。這些核算依據(jù)來自醫(yī)保部門要回的款項(xiàng)，偶爾有跳月甚至跳年度收回的資金，導(dǎo)致在核算時(shí)間上不連貫致使賬目不清晰。醫(yī)保結(jié)算扣款或財(cái)政赤字導(dǎo)致的無法全額撥付，這使得財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)發(fā)生欠費(fèi)與收回金額不等的情況，這些差額有些是暫扣款項(xiàng)，有些是罰沒款項(xiàng)，也有些是無款撥付。財(cái)務(wù)人員處理這些問題通常沒有一個(gè)明確的準(zhǔn)則約束，處理方法往往不盡相同，這也同時(shí)違背了會(huì)計(jì)信息可比性及準(zhǔn)確性要求。

（3）無法收回的醫(yī)保欠費(fèi)不能清楚反映。

由于醫(yī)保結(jié)算的時(shí)間差與資金撥付的滯后性，往往前一年度的欠費(fèi)在后兩年中仍有收回的情況，且大部分醫(yī)保欠費(fèi)是無法全額收回的，產(chǎn)生的差異無法直觀地反映在賬目中。

（4）醫(yī)保結(jié)算流程往往是醫(yī)保部門先開據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療收據(jù)，而后資金到賬時(shí)再到財(cái)務(wù)部門報(bào)賬。

醫(yī)院的醫(yī)療收據(jù)作為有價(jià)證券存放于財(cái)務(wù)部門，而使用時(shí)一般進(jìn)行連號(hào)登記。醫(yī)保部門因?yàn)樾枰讲煌t(yī)保處結(jié)賬，醫(yī)保入賬不連貫導(dǎo)致票據(jù)號(hào)混亂。不利于有價(jià)證券的安全及管理。

二、建議

1.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控管理，權(quán)衡醫(yī)院收入與醫(yī)保政策規(guī)定。

針對(duì)出現(xiàn)的醫(yī)保結(jié)算扣款應(yīng)及時(shí)查明原因，將扣款分?jǐn)偟礁鱾€(gè)責(zé)任中心，計(jì)入各自成本。這在一定程度上形成醫(yī)保政策約束，可以減少審核扣款。減少醫(yī)院資金損失。

2.建立定期對(duì)賬制度。對(duì)賬務(wù)不相符情況及時(shí)溝通處理。

不僅可以增加醫(yī)保賬務(wù)錄入準(zhǔn)確性，醫(yī)保部門人員在與社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)處對(duì)賬結(jié)算中更有針對(duì)性。

3.合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，清晰反映醫(yī)保資金收回情況。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)醫(yī)保費(fèi)用按各地區(qū)實(shí)際情況劃分明細(xì)，醫(yī)保資金收回按對(duì)應(yīng)科目及時(shí)入賬沖銷欠費(fèi)。及時(shí)處理醫(yī)保未收回欠費(fèi)，對(duì)發(fā)生的醫(yī)保結(jié)算扣款區(qū)分暫時(shí)性扣款和永久性扣款。對(duì)暫時(shí)性扣款采取先掛賬，實(shí)際收回后再?zèng)_銷；對(duì)確定無法收回的欠費(fèi)由相關(guān)負(fù)責(zé)人確認(rèn)簽字后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)確反映醫(yī)院醫(yī)保欠費(fèi)的賬面價(jià)值，防止虛增應(yīng)收醫(yī)療款造成醫(yī)院資產(chǎn)的虛高。建議開具醫(yī)療收據(jù)結(jié)算醫(yī)保欠費(fèi)時(shí)可采用預(yù)借票據(jù)方式。開具發(fā)票時(shí)即入賬，待資金收回時(shí)沖銷借款。此方式不僅能保證有價(jià)證券的使用安全，也可在一定程度上約束醫(yī)保催款人員，積極推進(jìn)醫(yī)保欠費(fèi)的收回工作。

三、總結(jié)

第5篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》[2]在講述應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述在交納增值稅的企業(yè)，該賬號(hào)借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購(gòu)材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方還應(yīng)記錄銷售商品時(shí)向購(gòu)貨單位收取的銷項(xiàng)稅額，這樣講述，對(duì)于剛接觸財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生來講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷項(xiàng)稅額?什么叫進(jìn)項(xiàng)稅額?為什么購(gòu)買材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)支付呢?

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》對(duì)增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時(shí)，損失庫(kù)存商品是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，同樣是庫(kù)存商品，為什么一個(gè)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一個(gè)記銷項(xiàng)稅額?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問題確實(shí)理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構(gòu)成要素、計(jì)算以及申報(bào)。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項(xiàng)視同銷售行為)、銷項(xiàng)稅額五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計(jì)算沒有賬務(wù)處理，有理論沒案例，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來也枯燥無味。針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》簡(jiǎn)單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅，銷售時(shí)，開具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買貨物取得增值稅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方的增值稅叫進(jìn)項(xiàng)稅額，同一個(gè)企業(yè)，有銷項(xiàng)稅額，也有進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只需要簡(jiǎn)單了解增值稅，簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是按模塊設(shè)計(jì)的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項(xiàng)目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購(gòu)買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì)有疑問了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易納稅法，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無論在發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明，一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料，分錄就為：借：材料采購(gòu)，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額中，還應(yīng)補(bǔ)充運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)稅，具體順序如下：①一般納稅人購(gòu)買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購(gòu)甲材料1000公斤、價(jià)款2000元，增值稅340元，運(yùn)費(fèi)200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)按計(jì)劃成本核算。原來的分錄為：借：材料采購(gòu)2186。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)354。貸：銀行存款2540。

運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行新的計(jì)稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購(gòu)2180.18。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項(xiàng)稅額340元再加上運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)金額為200-19.82=180.18元。②購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為10萬元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)，該企業(yè)按實(shí)際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購(gòu)入貨物增值稅不予抵扣的各項(xiàng)目，教科書中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫明，則學(xué)生對(duì)此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項(xiàng)目。第一步，對(duì)于購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本，如購(gòu)入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購(gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，增值稅則先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，借：待處理財(cái)務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，如銷售額為含稅價(jià)，則用含稅銷售額/(1+稅率)計(jì)算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補(bǔ)充此項(xiàng)內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫(kù)存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時(shí)為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來設(shè)計(jì)的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項(xiàng)視同銷售行為應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，增值稅計(jì)算中，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)應(yīng)補(bǔ)充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中，不得抵扣的七個(gè)條件中應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點(diǎn)，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時(shí)報(bào)稅的時(shí)候要增加增值稅發(fā)票的實(shí)際操作，如增值稅發(fā)票的開具和裝訂，增值稅的報(bào)稅等等。這樣就將原來散在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識(shí)又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對(duì)增值稅的一個(gè)系統(tǒng)總結(jié)。

第6篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

關(guān)鍵詞： 應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；賬務(wù)處理

一、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時(shí)間支付一定款項(xiàng)的書面承諾。在會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國(guó)企業(yè)只能簽發(fā)以真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同，本文就不同預(yù)期下的不同貼現(xiàn)類型進(jìn)行討論。

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的核算使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，具體賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

2.企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

3.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

4.商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

三、不同預(yù)期下應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

按照上述規(guī)定的賬務(wù)處理，在收到商業(yè)匯票和持有商業(yè)匯票到期出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，處理方法符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，而對(duì)于持有未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時(shí)及貼現(xiàn)后的賬務(wù)處理，不同預(yù)期下應(yīng)當(dāng)有不同的處理原則，本文以為：

第7篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

關(guān)鍵詞 集團(tuán)公司 會(huì)計(jì)集中核算 集約化改革 思考

2013年以來，我國(guó)先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》等一系列規(guī)范文件，為提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作水平發(fā)揮了積極的作用。而技術(shù)的進(jìn)步、管理思維的創(chuàng)新、精細(xì)化管理的深入，則給會(huì)計(jì)核算信息化改革提出了更高的要求。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算存在的困境和不足

（一）固化的層級(jí)式會(huì)計(jì)主體設(shè)計(jì)，與靈活的管理需求脫節(jié)

受歷史沿襲影響，很多企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施部署會(huì)計(jì)電算化過程中，仍以過去的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品線、地理區(qū)域、公司性質(zhì)、管理范圍等標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中固化了會(huì)計(jì)核算的責(zé)任中心。一旦發(fā)生業(yè)務(wù)重組、管理體制變更、管理范圍及層級(jí)重新界定等組織結(jié)構(gòu)變化，則必須啟用新的責(zé)任中心體系，停用舊的責(zé)任中心體系，割裂了數(shù)據(jù)的連貫性，增加歷史比較數(shù)據(jù)取得的難度，而且需要重新建賬、過賬，梳理賬務(wù)處理流程，涉及的相關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)均需對(duì)應(yīng)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，增加了會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理的工作量難度。

（二）執(zhí)行不統(tǒng)一，帶來會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

很多大型企業(yè)集團(tuán)雖然編制了涵蓋全部業(yè)務(wù)具體處理規(guī)范的《會(huì)計(jì)手冊(cè)》，并各所屬單位嚴(yán)格執(zhí)行。但由于集團(tuán)公司內(nèi)核算主體眾多、業(yè)務(wù)龐雜、財(cái)務(wù)人員執(zhí)業(yè)水平參差不平，各層級(jí)責(zé)任中心、核算單元在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中分散式的獨(dú)立進(jìn)行賬務(wù)處理，難免出現(xiàn)差錯(cuò)。而且，出于業(yè)績(jī)考核、監(jiān)管要求等考慮，所屬單位難免出現(xiàn)選擇性執(zhí)行，甚至故意違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律、弄虛作假的情況。

（三）管理信息系統(tǒng)之間聯(lián)通性差，降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和可用性

各個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)眾多的管理信息系統(tǒng)，如基建投資及后評(píng)價(jià)、股權(quán)管理、綜合信息統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、物資采購(gòu)管理、會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算、資金集中管理平臺(tái)、資產(chǎn)管理、員工薪酬管理等，由于實(shí)施進(jìn)度不同，服務(wù)的部門和業(yè)務(wù)不同，造成了缺少聯(lián)通，各自獨(dú)立運(yùn)行，系統(tǒng)之間信息數(shù)據(jù)口徑出現(xiàn)偏差，數(shù)據(jù)比對(duì)分析減少，數(shù)據(jù)傳輸在線下進(jìn)行。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源不匹配、不及時(shí)、不準(zhǔn)確必將影響到財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的及時(shí)性和可用性。

（四）滯后的定期報(bào)告制度，已經(jīng)漸漸不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的迫切需要

財(cái)務(wù)報(bào)告屬于事后報(bào)告，是對(duì)已經(jīng)過去的一個(gè)報(bào)告期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的綜合表述，更多的反映了管理層的受托責(zé)任履行完成情況，具有明顯的滯后性，雖然也給投資者等外部使用者提供了決策有用信息。但對(duì)內(nèi)部管理者而言，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬變，滯后的財(cái)務(wù)報(bào)告信息越來越不能滿足內(nèi)部管理對(duì)于實(shí)時(shí)、甚至是未來預(yù)測(cè)信息的需要。

（五）缺少數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、監(jiān)控功能，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被削弱

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，還僅僅停留在基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理階段，對(duì)真正的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督、管理會(huì)計(jì)的信息化、系統(tǒng)化、自動(dòng)化則淺嘗輒止，難以深入。很多賬務(wù)和報(bào)表體系中的數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中，尚沒有進(jìn)行環(huán)比、同比、同期相同業(yè)務(wù)對(duì)比、與業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)比對(duì)情況，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)預(yù)警的功能，未能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的自動(dòng)監(jiān)控功能。

（六）適應(yīng)性差，無法滿足環(huán)境的快速變化

賬務(wù)處理仍散落在數(shù)據(jù)眾多、層級(jí)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算主體中，一旦會(huì)計(jì)政策、核算規(guī)范發(fā)生變化，就需要耗費(fèi)大量時(shí)間、精力進(jìn)行新的準(zhǔn)則、核算規(guī)范宣貫，進(jìn)行大量的賬務(wù)調(diào)整工作，并要進(jìn)行事后的稽核檢查。即便如此，也難免發(fā)生錯(cuò)誤和疏漏。

二、對(duì)會(huì)計(jì)集中核算集約化改革的思考

為了提升會(huì)計(jì)集中核算的集約化程度，充分滿足內(nèi)部管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的需要，迎接大數(shù)據(jù)管理時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)信息化改革應(yīng)具備以下特征。

（一）會(huì)計(jì)核算責(zé)任中心平行設(shè)計(jì)，可根據(jù)需要任意組合

管理需求日益豐富和多變，對(duì)信息數(shù)據(jù)的需求也充滿了變數(shù)，數(shù)據(jù)各種維度的組合層出不窮，如按單一產(chǎn)品的效益數(shù)據(jù)、按單一項(xiàng)目全生命周期投資回報(bào)情況、按納稅地區(qū)的稅費(fèi)上繳情況、按管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等提供信息數(shù)據(jù)，這些多樣化的信息數(shù)據(jù)需要我們現(xiàn)有的已經(jīng)固化的賬務(wù)和報(bào)表體系更加靈活和具有彈性。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)收集傳輸，為會(huì)計(jì)處理提供堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)支撐

提高財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的開放性，完善各類管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中自動(dòng)傳輸數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)落地和延時(shí)帶來的數(shù)據(jù)信息失真。

（三）賬務(wù)處理模板統(tǒng)一規(guī)范，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分開有序運(yùn)行

定制整個(gè)企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一的賬務(wù)處理模板，將《會(huì)計(jì)手冊(cè)》中統(tǒng)一的職業(yè)判斷具化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)生成?？蓪⒔y(tǒng)一的賬務(wù)處理模板設(shè)置成“投影”模式單獨(dú)運(yùn)行，企業(yè)集團(tuán)總部專業(yè)人員負(fù)責(zé)更新、維護(hù)、審核“投影”模板，各級(jí)次單位僅需將光源――生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過“投影”模板進(jìn)行投射，即可生成需要的影像――管理信息。會(huì)計(jì)政策及賬務(wù)處理變化時(shí)，可隨時(shí)更換“投影”模板，瞬時(shí)投射出可比數(shù)據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)源的審核、經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的判斷等，集團(tuán)總部專業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理程序的審核、記賬、報(bào)表出具等工作，各級(jí)次單位的管理人員可隨時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)，自由的進(jìn)行模塊化組合，查詢使用。

（四）增強(qiáng)可拓展性，為預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)提供支持

第8篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

關(guān)鍵詞：表抵法；賬抵法；內(nèi)部交易；合并財(cái)務(wù)報(bào)表

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）011-000-02

內(nèi)部交易，是指由母公司與其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)，母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。合并財(cái)務(wù)報(bào)表又稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一報(bào)告主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是個(gè)難點(diǎn)，主要是因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的調(diào)整和抵消處理比較繁瑣，可以這樣說，調(diào)整與抵消是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。完成合并抵消處理有兩種方式，一種是基于報(bào)表，一種是基于賬務(wù)?；趫?bào)表的抵消方式比較容易實(shí)現(xiàn)，但要局限于重要性原則的使用，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求較高，報(bào)表調(diào)整時(shí)的數(shù)據(jù)變動(dòng)也較大；基于賬務(wù)的抵消方式數(shù)據(jù)較準(zhǔn)確完整，但實(shí)施的要求也很高，要依托財(cái)務(wù)信息化建設(shè)平臺(tái)。

一、表抵法。

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

在表抵法下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有其特殊的程序。（1）設(shè)置合并工作底稿的基本格式，合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。（2）加總母子公司數(shù)據(jù)，將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)填入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)額；（3）編制調(diào)整分錄與抵消分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵消處理，這是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容；（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額，在母公司和納入合并范圍的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目、現(xiàn)金流量項(xiàng)目等的合并數(shù)；（5）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.進(jìn)行合并抵消需要考慮的因素

（1）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是內(nèi)部交易，需要人為進(jìn)行判斷、甄別；判斷屬于內(nèi)部交易后，內(nèi)部交易影響哪些報(bào)表的項(xiàng)目，需要人為進(jìn)行分析；分析影響的報(bào)表項(xiàng)目后，如何對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的列示進(jìn)行調(diào)整也離不開人為的甄別和職業(yè)判斷。上述這些都需要對(duì)內(nèi)部交易的內(nèi)容按照重要性原則進(jìn)行篩選。（2）分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該調(diào)整抵消的報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，要區(qū)分報(bào)表項(xiàng)目所在的財(cái)務(wù)報(bào)表，分別予以考慮，在合并工作底稿中，要區(qū)分資產(chǎn)類項(xiàng)目需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目，負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目，有關(guān)收益類項(xiàng)目需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目，有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目和有關(guān)利潤(rùn)分配的項(xiàng)目需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目，有關(guān)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目，對(duì)同一筆內(nèi)部交易可能需要考慮很多報(bào)表項(xiàng)目的抵消，容易造成遺漏。（3）在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以前年度發(fā)生的內(nèi)部交易，本年度內(nèi)依然存在的，需要根據(jù)實(shí)際變動(dòng)情況，重新進(jìn)行判斷和甄別，并需要重復(fù)進(jìn)行合并抵消處理，大大增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)間的限制性

表抵法下，一般在合并日或購(gòu)買日及會(huì)計(jì)期末進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，合并工作底稿的抵消方式也使得企業(yè)集團(tuán)無法實(shí)時(shí)地編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法實(shí)時(shí)了解企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)做出有效決策，也不能及時(shí)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

總而言之，表抵法下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)工作者職業(yè)能力要求極高，抵消數(shù)據(jù)的梳理工作量非常大，極易遺漏出錯(cuò)，影響了合并抵消數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性。

二、賬抵法

企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)涉及眾多領(lǐng)域，呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜性特征，并且集團(tuán)內(nèi)子公司跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，這已成為現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展趨勢(shì)。近年來，不管是外部還是內(nèi)部，都對(duì)企業(yè)集團(tuán)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求：及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理信息；有利于合理的控制、分配和管理集團(tuán)資源、做出符合企業(yè)集團(tuán)效益最大化的決策；財(cái)務(wù)核算體系統(tǒng)一，財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化；實(shí)時(shí)反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況；內(nèi)部交易在線處理；分行業(yè)反映經(jīng)營(yíng)狀況，集團(tuán)內(nèi)信息實(shí)時(shí)共享等。

1.賬抵法的具體做法

賬抵法改變了過去通過合并工作底稿進(jìn)行合并抵消處理的方式，改為通過賬務(wù)進(jìn)行抵消。發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)，交易雙方均要進(jìn)行各自的實(shí)際賬務(wù)處理，可借助于財(cái)務(wù)軟件的功能部署，將交易雙方的內(nèi)部交易實(shí)際憑證存儲(chǔ)在財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)上，對(duì)每筆內(nèi)部交易分別進(jìn)行賬務(wù)抵消處理，至此內(nèi)部交易的抵消可以精確到每一筆交易。

現(xiàn)舉例說明，例1：C公司是A公司的子公司，1月10日，A公司向C公司銷售產(chǎn)品一批，取得銷售收入100，000元，該產(chǎn)品的銷售成本為80，000元，截止1月31日，該批商品均未售出，形成C公司的期末存貨，款項(xiàng)也未支付，假設(shè)不考慮增值稅的影響。

（1）A公司的實(shí)際賬務(wù)處理為：1）確認(rèn)收入時(shí)，借：應(yīng)收賬款-C公司100000 ；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000。2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 ；貸：存貨80000。（2）C公司的賬務(wù)處理：借：存貨100000；貸：應(yīng)付賬款-A公司100000。（3）合并抵消處理：借：應(yīng)收賬款-C公司 -100000；貸：應(yīng)付賬款-A公司-100000；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-80000；借：存貨-20000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-100000。

例2，接上例：假設(shè)C公司于3月10日支付100000元給A公司。（1）A公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款（現(xiàn)金流量項(xiàng)目選擇“現(xiàn)金流量分類＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入＼銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”）100000；貸：應(yīng)收賬款-C公司100000。（2）C公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款-A公司100000；貸：銀行存款（現(xiàn)金流量項(xiàng)目選擇“現(xiàn)金流量分類＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出＼購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”）100000。（3）合并抵消處理：借：應(yīng)付賬款-A公司-100000；貸：應(yīng)收賬款-C公司 -100000。借：現(xiàn)金流量項(xiàng)目（現(xiàn)金流量分類＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入＼銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）-100000；貸：現(xiàn)金流量項(xiàng)目（現(xiàn)金流量分類＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量＼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出＼購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）-100000。

2.賬抵法的優(yōu)勢(shì)

（1）合并抵消采用賬務(wù)抵消的方式，可以使內(nèi)部交易的抵消處理變得更加簡(jiǎn)單和及時(shí)，更加清晰和真實(shí)，更加透明和公正，有利于防范不正當(dāng)?shù)膬?nèi)部交易，有效規(guī)避利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易人為調(diào)節(jié)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)的現(xiàn)象。（2）內(nèi)部交易的抵消不再需要編制合并工作底稿，新上線應(yīng)用或新并表單位，只需要將期初抵消數(shù)據(jù)以賬務(wù)處理的方式錄入財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，形成期初抵消數(shù)據(jù)，以后期間發(fā)生的內(nèi)部交易，直接按照交易的發(fā)生額，實(shí)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)的抵消處理即可。（3）企業(yè)對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)際的賬務(wù)處理后，如果是內(nèi)部交易，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)判斷，并存儲(chǔ)至財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，不需要人為逐筆對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷、梳理；而且賬務(wù)的抵消數(shù)據(jù)可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，本年只需要對(duì)新發(fā)生的內(nèi)部交易進(jìn)行賬務(wù)的抵消處理即可，不再需要重復(fù)考慮以前年度發(fā)生的內(nèi)部交易。

綜上所述，表抵法下，合并抵消的程序較復(fù)雜，抵消數(shù)據(jù)的可靠性較低，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的及時(shí)性較差。賬抵法依托于財(cái)務(wù)信息化建設(shè)平臺(tái)，是對(duì)實(shí)際賬務(wù)進(jìn)行抵消，這種方式下，合并抵消程序簡(jiǎn)單，抵消數(shù)據(jù)可靠性較高，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的及時(shí)性較強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范文

一、對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的討論

（一）確認(rèn)原值對(duì)方科目的討論

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[2]。

對(duì)于“無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈(zèng)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)”，本質(zhì)上都不是醫(yī)院自籌資金，不是醫(yī)院自身發(fā)展的投入，同樣是目前我國(guó)公共（醫(yī)療衛(wèi)生）服務(wù)財(cái)政投入機(jī)制（對(duì)供方的投入）[4]，然而，前者計(jì)入“其他收入”后者確認(rèn)為“待沖基金”。不同的賬務(wù)處理，影響年末結(jié)余分配提取職工福利基金，則對(duì)無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)而增加的收支結(jié)余也提取了-定比例的職工福利基金，一方面有悖于政府資產(chǎn)調(diào)撥或者捐贈(zèng)人意愿，另一方面也造成醫(yī)院收人、成本和凈資產(chǎn)部分項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真[3]。

（二）計(jì)提折舊對(duì)醫(yī)院成本影響的討論

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，需要按月提取固定資產(chǎn)折舊，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

對(duì)于“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)”，前者計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，后者沖減借“待沖基金”科目；在公立醫(yī)院推進(jìn)醫(yī)院全成本核算工作中，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期“待沖基金（財(cái)政基金、科教項(xiàng)目基金）”科目借方發(fā)生額按受益科室進(jìn)行成本歸集[5]；由此可見，對(duì)于不同的科室使用自籌資金購(gòu)置資產(chǎn)、無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、使用財(cái)政補(bǔ)助科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)在醫(yī)院推進(jìn)全成本核算之前，同樣是政府行為投入的固定資產(chǎn)，科室所擔(dān)負(fù)的折舊成本是不一致的，對(duì)醫(yī)院臨床績(jī)效管理帶來一定的困難。

（三）對(duì)外財(cái)政調(diào)撥固定資產(chǎn)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，借記“其他支出”科目。

對(duì)外調(diào)撥固定資產(chǎn)計(jì)入“其他支出”，會(huì)影響當(dāng)期結(jié)余，往往一項(xiàng)或一批固定資產(chǎn)調(diào)撥，對(duì)當(dāng)期報(bào)表的影響是巨大的，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不具有可比性，掩蓋當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；同時(shí)，由于影響財(cái)務(wù)報(bào)表“本期節(jié)約”，勢(shì)必影響年末“職工福利基金”“事業(yè)基金”的提取。

二、進(jìn)一步完善賬務(wù)處理的初步設(shè)想和建議

筆者通過學(xué)習(xí)，結(jié)合工作實(shí)踐認(rèn)為，就醫(yī)院“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)”，在原值確認(rèn)時(shí)的對(duì)方科目保持一致。

（一）確認(rèn)原值

醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”確認(rèn)原值時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“待沖基金”科目；“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)”要同時(shí)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

（二）計(jì)提折舊

醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”計(jì)提折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”。

通過統(tǒng)一“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)”的賬務(wù)處理原則，保證非營(yíng)運(yùn)自籌資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理一致，醫(yī)院內(nèi)部各科室成本及各醫(yī)院成本?稻薟拍芫哂泄?允性與可比性。

（三）對(duì)外財(cái)政調(diào)撥固定資產(chǎn)