審計公司審計報告精選(九篇)

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第1篇：審計公司審計報告范文

一、2006年的主要工作

1、嚴格審計的紀律和制度

審計部是一個新設部室，領導寄予我們厚望，同志們也關注著我們的發(fā)展，我深知責任重大。為了使內(nèi)部審計工作在公司管理中得以順利開展，審計部在成立后的第一次全體會議上，就根據(jù)制定的年度工作計劃，并結合內(nèi)部人員的具體業(yè)務能力，本著既要明確各自崗位職責，還要堅持分工不分家的原則，進行了內(nèi)部分工。并從工作紀律、工作作風、工作態(tài)度、工作形象和工作結果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎工作的進行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實的基礎。

2、積極開展對駐外分公司財務管理的監(jiān)督和評價

臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對外獨立開展經(jīng)營業(yè)務的駐外分公司，年生產(chǎn)各種復合肥近40000噸，加上銷售總公司的肥料，2006年銷售收入已經(jīng)突破了一億元，公司的資產(chǎn)總額也達到了1000多萬元。但是由于種種原因，該公司一直沒有建立起完整、嚴密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會計信息的反映帶有很大的不真實性，也給總公司的財務管理帶來了一定的風險性。根據(jù)公司領導的要求，我們在對其會計核算進行檢查審核的同時，先后分兩個階段對該公司的財務管理進行規(guī)范、核查。第一階段是參照總公司的相關制度，幫助該公司制定其內(nèi)部的財務管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計核算的賬簿體系，規(guī)范會計核算程序，建立嚴格的、定期的會計報告制度。第二階段，對規(guī)范后的會計核算制度，實施正常的審計檢查，通過這一系列工作，規(guī)范了該公司核算制度的同時，也教育了會計人員，增強了他們做好工作的責任心，起到了很好的效果。

3、嚴格費用報銷規(guī)定，嚴格費用審核

今年是我公司各種費用報銷新規(guī)定出臺的第一年，舊的報銷程序和標準對審計工作影響很大，突出反映在人們的認識上。審計是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿，審計人員就是把這個關口的，將不符合規(guī)定的支出堵在這個關口之外，是我們審計人員的責任。我們從一開始的單純的業(yè)務費用審核逐步擴大到后勤的費用審核、生產(chǎn)車間工資的審核、裝卸費的審核、車間修理費的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時間，組織學習公司出臺的新規(guī)定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動請教老同志，并對要點及時做好筆記，所作的這一切都為做好這項工作打下了良好的基礎。一年以來，盡管我們對費用的審核量上不斷增大，但基本上沒有出現(xiàn)有問題的審核，從而有效的配合了公司的財務管理工作。

4、利用一切可利用的機會，為領導提供市場監(jiān)管信息

根據(jù)公司領導的安排，今年，我先后到河南和省內(nèi)的幾個市場。針對市場反映出的問題，進行了核查，并結合核查進行了市場調(diào)研，這也是審計部2006年工作計劃的一項基本內(nèi)容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問題核查清楚，把市場調(diào)研準確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場信息資料，這一切都為我們后期報告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場走訪，形成了近萬字的報告，把問題找準了，建議提對了，得到了公司領導的肯定和客戶、業(yè)務人員的好評。

5、工業(yè)園區(qū)建設項目的結算工作已接近尾聲

根據(jù)工作計劃，并經(jīng)公司領導批準后，組織了對工業(yè)園區(qū)建設項目施工單位報價的核對及園區(qū)設備計價等工作。園區(qū)項目建設跨度長、項目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項工作已基本結束。此項工作的順利開展，既較好的維護了我們金正大公司的對外形象，也為公司取得了可觀的經(jīng)濟效益。

6、應收賬款的回收工作進展順利

按照工作計劃，組織了應收賬款的回收工作。為了使這項工作做得扎實有效，在公司財務部的通力配合下，首先對截止到2006年12月31日之前的應收賬款進行了梳理，并根據(jù)內(nèi)部的落實情況編制了賬齡分析表。本著先清沒有問題的客戶這一原則，組織實施了清查、清收工作。截止到今年10月底，共清收賬款176390元，較好的維護了公司的合法權益。

二、工作中存在的不足

1、審計工作還存在盲點，如對經(jīng)濟合同的審查。

在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各類經(jīng)濟合同是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。實施有效的經(jīng)濟合同審核也是內(nèi)部審計的一項重要工作。早在審計部成立之初就制定出了要建立有效的的合同管理機制的工作計劃，提出了要全程參與施工合同、大型設備及物資采購合同的擬定、評審乃至簽訂的建議和目標，并要求與有關科室、部門共同配合對合同的主要條款和要素進行評審、會簽，以達到簽訂的所有合同都滿足可行性、合法性、效益性的要求，并對合同的執(zhí)行情況進行全過程跟蹤監(jiān)督。但是由于種種原因，特別是我自身的努力不夠，這項工作至今也沒有開展起來，形成了審計工作的一個盲點。（今年我向公司提出了要成立合同管理領導小組的建議）

2、審計工作還不夠深入、細致

審計工作是一項政策性、專業(yè)性很強的工作。在內(nèi)部審計工作當中，既要本部門積極主動，也需要其他科室部門的合作，更需要按公司計劃進行。但是一年來可能由于我對公司要求的理解方面還存在差距，導致了我們工作中經(jīng)常表現(xiàn)出依賴性大、主動性差和開拓性不高的弱點。針對工作中反映出的三性，我又詳細的找出了工作中存在的二十個問題（見附表）

3、審計的職能有待加強

回顧一年來我們的審計工作，往往理順性、規(guī)范性的成分多，審計評價的成分少。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象與我的思想認識有關，更與我開拓意識不強有關。我一直認為這只是剛開始，一切還不規(guī)范，審計工作頭緒比較亂，等理順好了以后的審計工作也就好開展了。正是這種思想的存在，使我們在工作中無形的淡化了審計的職能。

4、本部門的人員對公司開展的各項活動參與不夠積極

審計部成立之初，從對公司內(nèi)開展內(nèi)部審計工作項目存在不確定性及為公司節(jié)約人力資源的角度考慮，組架不大。可這樣一來，在保證正常的費用審核和工資審核的前提下，再應對其他活動時，人員就顯得緊張了。特別是下半年園區(qū)建設工程結算核對工作開展以來，審計部內(nèi)每名成員的工作都無形中加重了，再參加公司舉行的活動時就顯得力不從心了，所以對公司下半年特別是進入三季度后組織的活動，我表現(xiàn)得不是很積極，或多或少的影響了整體的活動效果。

三、2007年的工作計劃

2007年審計部的總體工作目標是：在2006年審計工作在公司經(jīng)營管理中取得了重大突破的基礎上，積極主動地開展企業(yè)的效益審計，加強對公司財務管理及會計資料的審計，評價其真實性、合規(guī)性及效益性。充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能、評價職能和管理控制職能。在具體的工作中，進一步調(diào)整工作思路，重點是要把審計工作的重心前移，將事后審計同事前、事中審計并重，努力使審計的批判性、保護性和建設性的作用得到最大程度的發(fā)揮。為公司的二次創(chuàng)業(yè)目標的實現(xiàn)做出應有的貢獻。

具體的工作有以下六個方面：

1、繼續(xù)做好費用及工資的審核版權所有

這項工作做好了，就體現(xiàn)了審計是企業(yè)經(jīng)濟衛(wèi)士的作用。2006年由于我們非常注重與財務部的交流與溝通，這項工作開展得還是比較順利的。特別是對車間及裝卸隊工資的審核結果上墻制度，既體現(xiàn)了審計的公正、公開、公平，也從某種程度上對管理者起到了警示作用。

2、重點對公司基建項目進行審計

企業(yè)的基建工程既是一個投資大的地方，也是一個容易出問題給企業(yè)造成損失的地方。參照2006三季度以來我們進行的工業(yè)園區(qū)基建項目的工程驗收、施工單位報價核對的工作，雖然過程很順利，也維護了公司的合法權益，但是這只是淺層次、簡單的、事后的審核，并不能很好的體現(xiàn)內(nèi)部審計對投資項目的管理監(jiān)督的作用。2006年我們要保證不僅從形式上，還要在內(nèi)容上對基建項目進行全方位的整體監(jiān)督審計，積極爭取總公司及相關部室的配合，努力做到從項目立項、工程投標、施工隊伍選擇及具體施工合同的簽訂、施工過程中項目的變更簽證、建筑材料的選定和價格的確定，直至竣工決算的全過程參與，為審計工作能深入細致的開展打下基礎，絕不只做最后收方工作的隨從者。

3、積極開展對公司財務信息的核查與審計

2007年制定的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》中已經(jīng)明確規(guī)定了要定期開展對公司財務活動的審核任務。但由于我沒有把主要精力放在這項工作上，所以很難對公司的財務管理作出正確的評價，也沒能為公司領導提供過有效的管理信息。2006年我們審計部將每季度對公司的財務收支憑證審計一次，重點監(jiān)督檢查各項制度的執(zhí)行情況和會計處理情況。全年分兩次對總公司的經(jīng)濟效益進行全面的審計，評價其真實性、合理性及有效性，努力為公司決策層提供及時有效的財務狀況和公司經(jīng)營管理情況的信息。

2007年我們還要加強對生產(chǎn)一線成本核算的監(jiān)管，全年計劃對每一個生產(chǎn)車間進行一次全面的成本核算管理的核查，以幫助生產(chǎn)車間嚴格成本核算制度，減少浪費、增加收入。（1）審查產(chǎn)品的生產(chǎn)是否是按計劃生產(chǎn)的，是否有審批手續(xù)。（2）原材料的耗用數(shù)量是否是真正的耗用，有無出庫單，出庫單的辦理是否嚴格按手續(xù)，程序是否合規(guī)，包裝物的耗用是否與產(chǎn)量一致。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計算是否正確，包括直接材料、直接人工、燃料、動力等是否有依據(jù)手續(xù)，并要與計劃消耗數(shù)量相比較，找出節(jié)、超原因（4）設備的保養(yǎng)保護。

4、繼續(xù)做好對駐外分公司的制度執(zhí)行和經(jīng)濟效益的審計

在即將過去的一年里這項工作我們開展得比較順利，2006年我們要在這個良好開端的基礎上繼續(xù)做好這項工作，每季度對駐外分公司的財務收支和制度執(zhí)行情況進行審計，全面反映其現(xiàn)金流轉及經(jīng)濟效益情況。

5、繼續(xù)做好應收賬款的清收工作

組織應收賬款的清收工作仍然是2006年審計部的一項重要工作，我們將每兩個月一次對應收賬款進行分析、評價，努力爭取在04年清收工作的基礎上再有大的突破。（我已在建議中提出了要成立應收賬款清收小組）

6、積極配合銷售公司，加強對市場營銷的監(jiān)督檢查。

第2篇：審計公司審計報告范文

申請書是個人或集體向組織、機關、企事業(yè)單位或社會團體表述愿望、提出請求時使用的一種文書。下面是小編為大家?guī)淼?021公司技術員辭職報告申請書五篇，歡迎大家查閱!

技術員辭職申請書范文1尊敬的總經(jīng)理、各位領導：

我從去年5月份進入nes計算機公司到現(xiàn)在，在這一年的時間里承蒙各位領導的關心和厚愛，在此表示衷心的感謝。這一年的工作對我本人的幫助非常大，學到了很多東西，與公司諸位同仁的合作也相當愉快和默契。但遺憾的是，在今年5月份的工作結束后，我將離開公司。做出這個決定對我個人而言是相當困難的，作為公司的一名中層干部，我的離去相信對公司、特別是一些正在進行的項目會帶來一定的損失。我會在剩下的工作時間里盡力完成自己份內(nèi)的工作，并在離職前交接好手頭的工作以盡量減少或避免這些損失。

nes是一個非常有前景的公司，從我進入nes到現(xiàn)在，公司承接的項目越來越多，規(guī)模也一天天的壯大。雖然公司內(nèi)部也存在一些這樣那樣的問題，但和其他國內(nèi)軟件公司一樣，都是發(fā)展中必然會出現(xiàn)的一些問題，相信隨著時間的推移，這些問題都會得到合理完善的解決。而且公司副總經(jīng)理___、項目經(jīng)理___等人認真負責的工作態(tài)度和勤奮忘我的工作精神給我留下了深刻的印象?？梢哉f公司的發(fā)展和他們的努力是分不開的。所以我的辭職并非出于對公司制度或個人有什么不滿，完全是我個人的意愿。

既然已經(jīng)做出了離開的決定，我想我可以站在一個相對中立的立場對nes提出一些意見和建議，希望能對nes今后的發(fā)展能有一定的幫助，謹供各位領導參考。

一、績效考評標準的建立。對任何一家公司而言，不斷的激發(fā)員工的工作和創(chuàng)造熱情是相當重要的，軟件公司也不例外。應該創(chuàng)造一個好的制度以保證并激勵優(yōu)秀的員工能夠多勞多得。項目獎金和年終獎金是較多公司所采取的一種激勵方式。另外在項目進行中對有突出表現(xiàn)的員工給與一定的物質(zhì)獎勵和精神獎勵也非常重要。不要小看精神獎勵，有時一個稱號也會極大的激勵起員工的工作熱情。這一點，我們公司做的還相當不夠。要建立起這樣一個多勞多得的獎勵制度，關鍵是要有一套對工作成績衡量和評定的標準，制定這樣一個標準很重要。雖然軟件公司的工作有一定的特殊性，但國際上優(yōu)秀的軟件公司的管理經(jīng)驗和相關的技術文件(比如cmm軟件成熟度評定標準)都可以為公司制定這樣的一套標準提供詳盡的資料。只要公司愿意組織人力物力去開發(fā)一套能夠滿足自身需求的績效考評標準不僅能使公司在業(yè)務上更上一層臺階，也為今后的發(fā)展奠定了堅實的基礎。

二、對員工的培訓。計算機和相關技術的發(fā)展速度是有目共睹的，所以對軟件開發(fā)人員的培訓也是重中之重。相信這一點公司的高層領導早就意識到了，然而公司的各項培訓制度卻不盡如人意。原因可以說有各個方面的，但關鍵還是太注重借助內(nèi)部資源。事實上公司完全可以向員工提供各種外部的培訓機構和培訓課程的相關資料，讓員工自由選擇，并在培訓時間上給與一定的配合。至于培訓費用可以先讓員工自己承擔，如果數(shù)額不大，在考試合格后即可給與報銷。對于數(shù)額較大的可以采取考試合格后公司先保存發(fā)票，等員工為公司持續(xù)工作了一段時間后再給與報銷。如果員工能夠取得一些對公司發(fā)展非常有利的證書也可在工資水平上做出相應的調(diào)整，具體情況由公司掌握。相信如果能夠采取這樣的措施，對整個公司員工的培訓熱情和從業(yè)素質(zhì)都會有極大的促進。

三、資源的再利用。作為一個規(guī)模不斷壯大的軟件公司，能否做到或者說能夠做到多少程度的軟件資源再利用是判斷這家公司是否擺脫作坊式軟件開發(fā)的關鍵。資源首先靠積累，當公司已經(jīng)有了一部分的資源后，如何積累這些資源?以怎樣的方式保存這些積累?如何利用這些已經(jīng)積累的資源?這三個問題都是資源再利用不可或缺的一環(huán)。能夠做好資源的再利用，對縮短項目完成周期，提高完成質(zhì)量都會有極大的幫助。已經(jīng)做完的項目不應該只剩下一些文檔和源程序。相關的技術和共通模塊也不應該只保存在開發(fā)人員的腦子里。應該分門別類地整理起來放進公司的數(shù)據(jù)庫，再開發(fā)新的相關的軟件時可以很快地找到并再一次的利用和完善。這是一個長期而巨大的工程，但公司應該能意識到這樣的代價是完全值得去付出的。cmm標準是其中一條可以幫助公司走上正軌的道路。

四、內(nèi)部的計算機管理系統(tǒng)。作為一個軟件開發(fā)公司如果沒有一個像樣的內(nèi)部計算機管理系統(tǒng)就像鞋匠的兒子沒有鞋穿一樣不可思議。既然其他行業(yè)的公司都知道通過購買或委托開發(fā)一套適合自己的計算機管理系統(tǒng)能夠極大的提高自身生產(chǎn)效率和公司盈利，那么作為專業(yè)開發(fā)這類系統(tǒng)的軟件公司更應該擁有這樣一套管理系統(tǒng)。前面提到過的績效衡量標準、資源再利用等都離不開一個完善的公司內(nèi)部數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。我認為這一點應該引起公司決策者充分的重視，雖然我個人非常希望公司能擁有這樣一套系統(tǒng)并且也利用了部分工作時間開發(fā)了一些相關的項目管理模塊和功能，但這些離一個完整的管理系統(tǒng)還是有相當?shù)木嚯x，而且這也不是憑我一個人的力量可以完成的。即使我離開公司，我仍然希望能有人或一個團隊在公司領導的支持下完成并不斷優(yōu)化這樣一個系統(tǒng)。

以上是我個人對公司的一點意見和建議，如果這能對nes公司今后的發(fā)展有所助益，那么對即將離開公司的我也將是一種莫大的鼓勵和安慰。

申請人：haoword

__年__月__日

技術員辭職申請書范文2尊敬的公司領導：

您好!

我是技術部的小胡，我很遺憾自己在這個時候向公司遞交辭職申請。

首先,我要感謝公司兩年來對我的培養(yǎng),各位領導和同事給我的扶持和幫助，尤其感謝領導一直以來的關照、指導以及對我的信任和在人生道路上對我的指引。感謝所有給予過我?guī)椭耐聜儭?/p>

自從20_年6月進入技術部,在技術部學習轉向器的開發(fā)工作,在這里讓我有家的感覺，讓我開心的工作與學習。然而在最近的幾個月工作中遲遲找不到工作狀態(tài),使我開始彷徨，開始迷茫。或許自己并不適合在公司繼續(xù)工作。因此我想我必須改變這種工作狀態(tài)，可能辭職是唯一的出路。

本來我想在培養(yǎng)我的公司里工作終老，但是生活是殘酷的，巨大的生活壓力迫使我抬不起頭來，從大學畢業(yè)時懷著對美好未來的向往，到對夢想的破滅，使我回到現(xiàn)實，我要改變現(xiàn)在安逸的生活狀態(tài)，為實現(xiàn)自己的理想而奮斗.

工作上沒有了激情，人生數(shù)十年，彈指一揮間，不能讓自己在沒有激情的工作中浪費自己的青春年華，長痛不如短痛，或許這對公司對我都是一種解脫吧。

如果我的辭職對為公司造成的不便，我深感抱歉。但同時也希望公司能體恤我的個人實際，對我的辭職申請予以考慮并批準。

請接受我的辭職請求。

此致

敬禮!

申請人：haoword

__年__月__日

技術員辭職申請書范文3尊敬的領導:

您好!

首先感謝公司的領導和同事在這三年多時間里對我的關心與照顧,我對我的辭職感到很抱歉。我辭職有我自已的原因,希望公司的同仁能夠理解我。

這三年多時間里我學到了很多在學校里頭學不到的東西,特別是為人處事這一方面。做為市場助理,每天處理的事情比較煩鎖,可以這么說比較雜的吧,但是我絲毫沒有感到厭倦,因為我從中悟出了很多道理,不管做什么事情一定要認真的去做,不要因為事情的煩瑣,不要因為每天重復的事情而厭煩。我之所以想辭職的原因是因為工資和住房。在上海每個月二三千塊的工資讓我每月都是月光族,存錢都成問題,更不用說買房了。我所租住的地方到公司每天上班要坐二個多小時的公交,我每天花在坐車的時間就四、五個小時,讓我覺得時間遠遠不夠用。經(jīng)過了長時間的考慮我想我還是辭職吧,因為我不能改變什么,我只能選擇離開。

最后希望公司蒸蒸日上,業(yè)績越來越好。希望領導能夠批準我的辭職申請。

此致

敬禮!

申請人：haoword

__年__月__日

技術員辭職申請書范文4尊敬的領導：

您好!

我是______，在公司工作半年的時間，我感覺自己一直都處在一種積極亢奮的狀態(tài)，時刻保持著頭腦清醒，讓自己處在非常樂觀的狀態(tài)下面，為公司更好的服務，我一直都本著非常有興趣的一個心態(tài)在工作，我認為做一件事情肯定要有一個積極的心態(tài)，要喜歡這么一件事情才行，作為一名技術員，我現(xiàn)在也是認識到了自己有哪些缺點，我在這次向您來辭職的過程當中糾結了很久，當然，辭職也是我非常不愿意去面對的，現(xiàn)在我必須去認清情況，也應該去跟您說明一下，我現(xiàn)在的狀態(tài)。

我現(xiàn)在主要就是自己在精神狀態(tài)也不太很好了，相比較而言思，下面有很多事情沒有處理，自己沒有心情去工作下去，因為家里面的一些問題，我也可能要有十天半個月的時間，都不會考慮工作，應該用心去解決家里面的問題，有一些事情要及時的處理，所以這次向您來辭職，也是我考慮了很久的一件事情，這次的辭職意味著我在這里半年的工作也應該落下帷幕了，也要離開公司了，這是一種遺憾，我認為以這種方式告別實在是一種非常不舍的狀態(tài)，我也不希望自己在未來的工作當中在受到什么影響，這對我來講也是非常不好的，我有一個積極樂觀的態(tài)度，對待工作還是比較用心的，我也時刻保持著清醒，有的時候我也希望自己能夠做得越來越好，在工作當中保持好狀態(tài)，迎接一個新的生活，對于我來講，還是非常有必要的。

可是現(xiàn)在我做不到這些了，跟您來辭職也是對自己負責，我們公司從來不會因為個人的原因而耽誤了工作，這是非常不好的，所以我不希望這件事情發(fā)生在我的身上，我個人影響了整件工作的發(fā)展，對于我們公司來講，對于我自己來講，事情都是非常嚴峻的，我感覺我不愿意去接受這些，我也不愿意讓自己處在這么一個情況下面，因為這真的是很糾結，所以我現(xiàn)在果斷的提出辭職，也是為了讓自己能夠適應好，在下一階段的工作當中，更進一步嘗試，更加有挑戰(zhàn)的事情，接下來的工作我肯定會做的越來越好，我也希望自己能夠保持住穩(wěn)定的心態(tài)，讓自己有所成長，有所收獲，未來的生活當中，我不會因為在這里的這段工作而感到什么遺憾，所以我希望您能理解我，給予我辭職的批準。

此致

敬禮!

申請人：haoword

__年__月__日

技術員辭職申請書范文5尊敬的__：

您好!

首先感謝公司兩年對我的培養(yǎng)，感謝哥哥對我的支持與厚愛，感謝_公司所有兄弟姐妹給我工作上的關愛。

今年_月15號正是我工作滿兩年，兩年時間內(nèi)通過在市場上的鍛煉成長了不少，真的感謝公司給我的機會。然而由于上學比較晚，我自己已經(jīng)比同齡人慢了一個節(jié)拍，因此總想去發(fā)現(xiàn)有更好的機會實現(xiàn)自己的人生目標。之所以堅持到現(xiàn)在，是因為我想為公司服務滿兩年后再去重新尋找自己的夢想。而現(xiàn)在正有一個機會等待著我去實現(xiàn)，因此我不能再錯過幸運之神給我的安排。

如果說為什么我要離開公司，我想大部分是我自己的原因，經(jīng)過今年近半年時間的反思，我不能再繼續(xù)浪費自己的青春，也不能去消耗公司的資源。因此從今年初就想在這不多的時間內(nèi)寫出一些自己滿意的文章，不管別人怎么看待，但是今年我確實一直在努力，我不想虛度年華。

之所以寫給您辭職報告，是因為我怕我們之間避免不了一場爭吵，以您的脾氣和我的性格，我想只能用這種方式和您溝通，在我走之前需要兩件事和您溝通。

此致

敬禮!

申請人：haoword

第3篇：審計公司審計報告范文

一、非上市公司財務報告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財務報告結果，可以將企業(yè)財務報告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導致利潤表存在重大錯報，并間接導致資產(chǎn)負債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負債表為主要目的，直接導致資產(chǎn)負債表存在重大錯報，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項為目的，一般僅直接導致會計報表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財務報表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢；虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財務舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時存在。

二、非上市公司財務報告舞弊的主要手段

我國注冊會計師審計準則指出的財務報告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策；(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務報告金額的事實；(6)構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。在實務中，企業(yè)財務報告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關聯(lián)方交易轉移利潤、不恰當?shù)刈兏鼤嬚摺⑻摌嫚I業(yè)外支出(如虛構工程報廢)、虛構投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構銷售業(yè)務、少計主要的期間費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構營業(yè)外收入(如虛構收回已沖銷的應收款項)、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當?shù)刈兏鼤嬚叩取?/p>

二是虛增資產(chǎn)或虛減負債同時虛增所有者權益。虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權益、資產(chǎn)(或負債)內(nèi)部各項目之間進行轉換、虛減負債同時直接虛增所有者權益、將負債增加虛構為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時虛減負債、虛減負債同時虛增利潤、虛增資產(chǎn)同時虛增利潤(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權益的手段主要是虛增實收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負債)內(nèi)部各項目之間進行轉換的手段主要有虛構固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構收回應收款項。虛減負債同時直接虛增所有者權益的主要手段是將借款記錄為股東權益。將負債增加虛構為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務記錄為收回應收款項。虛減資產(chǎn)同時虛減負債的手段主要是虛構清償負債。虛減負債同時虛增利潤一般與虛假利潤表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負責表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關聯(lián)方交易、隱瞞股權或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保、隱瞞其他重大事項(見表4)。

三、非上市公司財務報告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟利益是最常見的財務報告舞弊動機，是舞弊者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財務報告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關聯(lián)方交易轉移利潤、不恰當?shù)刈兏鼤嬚?、將收入直接記人權益類項目、隱瞞關聯(lián)方交易等。(2)粉飾財務報告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構銷售業(yè)務、少計成本費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當?shù)刈兏鼤嬚?、將借款業(yè)務記錄為收回應收款項、虛構在建工程、虛構固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構收回應收款項、隱瞞股權或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績”目的隨著公司規(guī)模的擴大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財務報告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認定限制，許多中小企業(yè)期望采用財務報告舞弊來達到獲得某種資質(zhì)認定的財務要求。

第4篇：審計公司審計報告范文

關鍵詞：高職院校；科研課題；申報工作；策略

課題申報是高職院校課題研究的基礎性工作，也是課題研究的關鍵性一步，是科研管理工作的重要組成部分，也是高職院校教科研、辦學水平的指標性工作，具體反映了院校教師的教育教學水平和科研能力。

一、課題申報的意義

高職院校課題申報是課題研究邁出的第一步，是課題研究的必由之路。要進行課題研究必須進行課題申報，沒有課題申報就沒有課題立項和課題研究。高職院校課題申報的意義就在于發(fā)現(xiàn)和提出一個或若干個職教問題，遵循職教規(guī)律，著眼職教特色，選擇恰當課題，通過專家論證，獲準正式立項，進行認真研究，解決現(xiàn)實問題，取得預期成果。這樣使得高職教育、教學、管理的各項工作都能上一個新的臺階。

二、高職院?？蒲姓n題申報中的問題

（一）申報不積極

目前，大多數(shù)高職院校教師仍舊比較缺乏科研項目申報的積極性，其原因是高職教師普遍都認為自身能力和條件有限，對科研項目申報感到非常困難。導致廣大高職教師申報科研項目的積極性不高，或者即使申報，也申報的是一些較為低級的自立課題。其實，隨著國家隊職業(yè)教育的重視，高職院校自身的發(fā)展，大多數(shù)職業(yè)院校已經(jīng)擁有一定的科研能力。只是大部分高職教師缺乏足夠的自信心，以為科研工作有難度，也不是硬性考核要求，所以項目申報不積極。

（二）選題不新穎

少數(shù)教師不善于從教育教學中去發(fā)現(xiàn)問題并提出問題，沒有真正深入實際，結合高職院校自身優(yōu)勢和特色進行選題，而是隨心所欲地尋找一個課題進行申報，根本沒有進行細心的論證，缺少學習，缺乏積累，不是偏離教育課題的研究要求，就是模仿他人的研究課題，選題不新穎，出現(xiàn)了“扎堆”撞車的現(xiàn)象。

（三）論證不清楚

論證內(nèi)容“散”，缺乏創(chuàng)新，沒有抓住問題的主要方面，論證不充分，這種情況主要表現(xiàn)為：對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀論述不夠，對項目的應用前景及實際價值體現(xiàn)模糊等等；“主要研究內(nèi)容”和“技術路線”一欄中答非所問，含糊其詞，或表述不清，使申報項目缺少主題和必要的技術支撐；有些內(nèi)容不管字數(shù)有沒有要求的，都是長篇大論，沒有抓住重點講。

（四）團隊不合理

“近親現(xiàn)象”嚴重，目前，國內(nèi)的高職院?？蒲袌F隊往往因師資條件受限，不能組織一個專業(yè)、年齡、職稱等結構合理的團隊，而常見的是以系、教研室等行政單位組成的項目小組運作，甚至是“夫妻店”形式組成的臨時性課題組?！敖H現(xiàn)象”嚴重阻礙了高水平科研團隊的組建。

（五）服務不到位

現(xiàn)今高職院校的科研管理工作還處于被動服務的局面，在目申報上，沒有做到超前服務、及時服務、周到服務，僅僅是做一些簡單的“傳遞員”工作，對申報者的情況、申報課題的內(nèi)容等方面了解不深入透徹，無暇全面細致顧及到各分院的具體工作。在這種形勢下，一般采取教師自由申報，不逐項預先進行項目論證，缺乏組織指導，對項目本身的質(zhì)量沒有嚴格的把關和審查。這種申報形式對于今天越來越強的科研競爭顯然是落伍的。

三、提高課題申報成功的策略思考

（一）選題是關鍵

要做到選題精準，需要重點把握三個方面的內(nèi)容：一是選題緊扣課題指南。申報的課題名稱不宜過大、過長，同時要避免照搬課題指南，應根據(jù)收集的資料、前期研究基礎等情況，結合自己所處的地區(qū)、熟悉的研究領域，將指南的選題縮小到能夠駕馭的范圍。二是突出地方、民族、學科特點。課題指南覆蓋的范圍寬泛，題目眾多，如何在眾多題目中找到適合自己的選題就需要充分考慮自身的特色，如地域特色、民族特色或者學科特色。三是考慮課題組成員的前期成果。是否有前期成果是對申報人員自身研究能力、前期準備情況、能否高質(zhì)量完成本研究任務做出正確評價的基本考量指標。

（二）論證是核心

首先，要做好對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的述評，并在此基礎上闡明研究的意義。在述評時要把握國內(nèi)外關于本課題的最新研究進展情況，對其進行簡明扼要的總結和評價，并闡明自己研究的核心以及區(qū)別于前人已有研究成果的“亮點”。其次，要重點描述研究的主要內(nèi)容，要做到邏輯清晰，結構合理，層次要合理，重點突出，研究的重點內(nèi)容以及需要重點解決的問題要簡明扼要。第三，要厘清研究的思路和方法。研究思路是課題研究的大綱，清晰的研究思路才能取得良好的研究效果。如果是基礎研究，就應該在體現(xiàn)出開拓新；如果是應用研究，就應該體現(xiàn)出針對性；如果是綜合研究，就應該體現(xiàn)出交叉性。第四，要闡明研究的創(chuàng)新之處。課題是否具有研究價值，創(chuàng)新之處就是重要的衡量標準。創(chuàng)新點與選題的新穎性密切相關，選題或者研究內(nèi)容缺乏新意，那么研究也很難有創(chuàng)新之處

（三）團隊是支撐

隨著科學發(fā)展的分支化趨勢和綜合化趨勢日益加強，各學科之間的交叉性和滲透性越來越高，面對復雜的科研項目研究，更多地需要組建科研團隊來進行聯(lián)合攻關?？蒲袌F隊成員在科研活動中相互配合、相互協(xié)調(diào)、取長補短，這樣才能形成整體優(yōu)勢。當然這種整體優(yōu)勢絕不僅僅是科研人員數(shù)量上的優(yōu)勢，而是要根據(jù)研究內(nèi)容需要達到質(zhì)量上的整合效應。

第一，科研團隊不僅要有數(shù)量，還要有質(zhì)量?？蒲袌F隊一般5-7人為宜，人數(shù)太少可能會綜合研究水平不夠，人數(shù)太多可能會人浮于事。團隊成員年齡、學歷、職稱、知識能力要合理，既要避免“單兵作戰(zhàn)”現(xiàn)象，又要避免“濫竽充數(shù)”現(xiàn)象。應用研究的課題，課題組成員除了專門從事理論研究的科研人員外，應盡可能吸納1-2 名實際部門的工作人員，這樣既便于調(diào)研工作的開展，也有利于將理論與實踐相結合。

第二，科研團隊不僅要形成合力，還要突出特色。要整合優(yōu)勢資源，凝聚科研力量，組建科研項目攻關團隊。一是要圍繞申報題目的研究內(nèi)容和方向，把不同學科、具有不同學術背景的科研人員組合起來，二是要圍繞優(yōu)勢學科和特色學科整合科研團隊，并以優(yōu)勢學科和特色學科學術帶頭人作為項目負責人，提高項目申報的競爭力。

第三，科研團隊不僅要有本單位人員，還應根據(jù)需要吸納外單位聯(lián)合申報。在申報科研項目尤其是重大項目時，單獨申報往往科研力量相對單薄，競爭力不強，此時可以聯(lián)合其他高校、企業(yè)或科研院所共同申報，借助對方的科研實力來充實自己的研究力量，這樣不僅有利于增加項目獲得立項的機率，還有利于在科研中取長補短，產(chǎn)出高水平的科研成果。

（四）服務是保障

第5篇：審計公司審計報告范文

我局緊緊圍繞此次會議的目標，積極學習、傳達會議精神，統(tǒng)一思想，并結合我局實際工作及時調(diào)整工作目標，明確工作措施，力爭把會議提出的任務和要求轉化為推動法治政府建設和依法行政工作的重要工作，為法治政府建設貢獻力量，現(xiàn)將貫徹落實狀況匯報如下：

一、傳達學習會議精神。

我局主要領導認真學習了某某領導的指示及會議精神，分管領導按照主要領導領導要求，帶領分管業(yè)務處室學習會議精神，結合具體業(yè)務逐條對照落實。通過這次對會議精神的學習，切實讓局機關全體干部職工都學有所思，學有所得，達到了統(tǒng)一思想、提高認識、指導實踐的目的。

二、草擬法治政府建設工作安排

草擬我局《2020年法治政府建設工作安排》，按照《2020年市法治政府建設工作要點》全面推進我局法治政府建設工作。

三、加強內(nèi)部工作

開展數(shù)據(jù)共享開放績效考核，引導各部門、區(qū)（市、縣）、開發(fā)區(qū)加快推進政府數(shù)據(jù)共享開放及數(shù)據(jù)應用工作，進一步釋放政府數(shù)據(jù)紅利。

四、深入開展政府規(guī)章清理工作

第6篇：審計公司審計報告范文

事實上，關于注冊會計師從事非審計服務（NAS）是否會影響其獨立性的爭論從來就沒有停止過。

NAS已經(jīng)存在100多年，但最初來自NAS的收入在事務所收入中所占比重很少。后來隨著管理的和公司規(guī)模的擴大，由注冊會計師提供的咨詢服務越來越多，NAS收入在事務所全部收入中所占的比重也在逐年增加，人們開始關心NAS是否會影響審計人員的獨立性，國外學者們做了不同的研究來檢驗這個事關注冊會計師靈魂所在的重大。

關于注冊會計師是否應該提供NAS的規(guī)范研究

（一）支持注冊會計師從事NAS的研究

盡管關于注冊會計師從事NAS業(yè)務是否會影響其獨立性一直沒有定論，在安然事件發(fā)生之前，世界上大多數(shù)國家的都允許注冊會計師在一定的條件下從事NAS業(yè)務。例如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）行為守則101-3中對于小型會計師事務所的限制比較寬松，只要滿足規(guī)定的條件，注冊會計師就可以同時為客戶提供審計和簿記服務。英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW，1987）認為，注冊會計師提供NAS可以幫助他們更好地了解被審計單位的經(jīng)營狀況。愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI，1998）認為，注冊會計師提供NAS只是把他們的業(yè)務限制在提供建議的范圍之內(nèi)，并不涉及決策的制定，因而其獨立性不會受到影響。歐洲委員會（European Commission，1996）也持類似的觀點。美國科恩委員會（Cohen Commission，1978）在其研究中發(fā)現(xiàn)，在NAS和不合格的審計之間并不存在顯著的關系，而且注冊會計師同時提供NAS還會促進效率的提高，會降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。

Klion （1978）認為，外界對注冊會計師從事NAS的批評并不公正。他從五個方面闡述了自己的觀點：（1）從出現(xiàn)注冊會計師職業(yè)組織到現(xiàn)在，NAS一直是會計師職業(yè)不可分割的一部分，客戶尋求注冊會計師進行管理咨詢說明注冊會計師在這個領域擁有充分的競爭力。（2）注冊會計師實際上并沒有參與公司的經(jīng)營管理，他們只是提出自己的建議。（3）NAS的存在可以提高審計質(zhì)量。（4）公司從他們的注冊會計師那里獲得NAS有很多好處。（5）現(xiàn)有的研究并沒有證明NAS會對審計獨立性造成影響。Palmrose （1999）發(fā)現(xiàn)在其所研究的與注冊會計師有關的訴訟案例中，沒有一個案例表明NAS有損于注冊會計師的獨立性。Antle、Griffen、Teece和Williamson（1997）的研究顯示，在610例與注冊會計師有關的訴訟案例中，只有24例涉及注冊會計師提供NAS，而在這其中又只有3例宣稱NAS損害了注冊會計師的獨立性，這些都說明注冊會計師提供NAS并不是造成其招致訴訟的主要原因。

（二）反對注冊會計師從事NAS的研究

莫茨和夏洛夫在其審計經(jīng)典著作《審計理論結構》（中譯文，1990）一書中提出 ：為了審計職業(yè)著想，審計必須從公共會計師的其他職能中分離出來，成為單獨的職業(yè)。從事審計業(yè)務的會計師不應向委托人提供其他的服務，從事其他業(yè)務的會計師也不應參加審計，發(fā)表審計意見。原因是審計和其他服務項目是不相容的。為此，他們提出兩種解決 ： （1）在一個事務所內(nèi)部設立兩大獨立部門，分別從事審計和管理咨詢服務。（2）將事務所分離，分別從事不同的業(yè)務。他們認為應該給事務所和一個過渡的時期，先采取第一種方案，經(jīng)過一段時間后，再采取第二種方案。更多學者認為從事NAS所導致的問題更多地表現(xiàn)在它會影響注冊會計師形式上的獨立性，而不是注冊會計師是否可以保持精神上的獨立性的問題。（Becker等，1988；Burton，1980）。

SEC認為NAS對注冊會計師獨立性的負面影響有兩個方面：（1）NAS可能使注冊會計師產(chǎn)生對客戶上的依賴性，在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保持應有的獨立性。（2）許多NAS實際上把注冊會計師置于一種管理的角色，注冊會計師在審計相關業(yè)務時會有損其客觀性。梅特卡夫委員會（Metcalf Committee Staff，1976）的研究表明，注冊會計師同時向客戶提供審計和非審計兩種服務會導致利益的沖突，特別是在注冊會計師為客戶提供咨詢或建議后，再由這些注冊會計師來審查他們自己所做的工作，很難如實報告發(fā)現(xiàn)的問題。同時，注冊會計師從事NAS會導致不公平競爭，因為政府要求上市公司必須接受強制性審計，事務所會利用這一優(yōu)勢在為客戶提供審計服務的同時提供NAS，而其他咨詢公司則沒有這種優(yōu)勢。（Mitchell等，1993）

關于注冊會計師是否應該提供NAS的實證研究

20世紀80年代以后，人們開始嘗試用實證的方法來研究這一問題。實證研究所要克服的最大問題是找到能夠準確代表審計師獨立性的變量（或者能夠間接反映審計師獨立性的變量）作為被解釋變量。因此，這里將以研究所選取的被解釋變量的不同作為主要的分類依據(jù)。

（一）以第三者對注冊會計師獨立性的評價作為被解釋變量

最初有關獨立性的研究大多采用調(diào)查問卷的方式，以第三者對注冊會計師獨立性的評價作為其獨立性的變量。Pany和Reckers（1984）設定了事務所管理咨詢服務收入的不同水平，然后調(diào)查了某些信貸機構管理者和財務師對注冊會計師獨立性的評價。結果表明，信貸機構管理者和財務分析師對注冊會計師獨立性的評價隨著NAS水平的提高而顯著下降。Canning等（1999）的研究也支持這一結論，同時他們還發(fā)現(xiàn)財務報表的使用者可以接受注冊會計師獨立性某種程度的降低，只要這種獨立性的降低能夠換取更好的或者成本更低的咨詢建議。

（二）以注冊會計師是否簽發(fā)保留意見的審計報告作為被解釋變量

由于采用調(diào)查問卷方式獲取對注冊會計師獨立性的評價具有主觀偏見和不確定性，一些學者以注冊會計師是否簽發(fā)保留意見的審計報告作為注冊會計師獨立性的變量，以NAS收費或者事務所全部收費作為注冊會計師對客戶依賴性①的變量。他們認為如果事務所對客戶收費的依賴性影響到注冊會計師的獨立性判斷，注冊會計師就不會發(fā)表保留意見的審計報告。

Wines（1994）采用邏輯回歸的方法，以上市公司是否收到保留意見的審計報告（意見保留取1，非保留取0）作為被解釋變量，以NAS收費占事務所全部收費的比重和其他一些控制變量（如公司規(guī)模、行業(yè)類型、事務所的類型等）作為解釋變量進行了回歸。結果表明，NAS收費占全部收費的比重在10％的顯著性水平上與因變量負相關，即這個比重越大，注冊會計師簽發(fā)保留意見審計報告的可能性越小，NAS的收費水平影響了注冊會計師的獨立性判斷。Barkess等（1996）使用自己建立的審計意見預測模型來預測注冊會計師為那些大客戶（來自某個客戶的收費占事務所全部收費超過0.5%）簽發(fā)的審計意見類型，并把這個預測結果和實際的審計意見類型對比。他們發(fā)現(xiàn)預測模型具有很高的預測力，因而認為潛在的費用依賴性會影響注冊會計師簽發(fā)保留意見的傾向。

與以上結論不同的是，Barkess等（1996）用來自某個客戶的收費（包括審計收費和非審計收費）占事務所全部收費的比重代表注冊會計師對客戶的收費依賴性。他們沒有發(fā)現(xiàn)在收費依賴性和是否簽發(fā)保留意見審計報告之間存在顯著關系。Craswell（1999）使用了更多和更新的數(shù)據(jù)，在控制了影響審計意見類型的其他因素之后也沒有發(fā)現(xiàn)上述關系。之后，Craswell等（2002）又以澳大利亞②的上市公司為研究對象，結果也表明注冊會計師收費的依賴性并不影響他們簽發(fā)保留意見審計報告的傾向。即使在控制了NAS收費占全部收費的比例這一變量后，這種依賴性仍然不顯著。

Craswell等認為這是由于事務所采取了諸如審計底稿的分級復核和事務所之間的同業(yè)互查等措施，保證了注冊會計師的獨立性。

（三）以注冊會計師是否簽發(fā)有關持續(xù)經(jīng)營能力的審計報告作為被解釋變量

一些學者選擇了注冊會計師是否簽發(fā)有關客戶持續(xù)經(jīng)營能力的審計報告作為獨立性的變量。由于注冊會計師只是在被審計單位存在影響其持續(xù)經(jīng)營的重大不確定事項時才會簽發(fā)這類報告，如果公司存在這種不確定性，注冊會計師只有在保持獨立性的前提下才會簽發(fā)上述報告。

所以注冊會計師是否簽發(fā)有關客戶持續(xù)經(jīng)營能力的報告，可以作為其獨立性的一種反映。那些處于經(jīng)營困境的公司最有可能存在持續(xù)經(jīng)營問題，因此Defond等（2002）以2001年美國1158家處于困境并且了有關審計收費信息的公司作為樣本，采用邏輯回歸的方法來驗證假設，以公司是否收到有關持續(xù)經(jīng)營問題的報告作為因變量，代表注冊會計師的獨立性，以非審計收費的對數(shù)和非審計收費占全部收費的比重作為解釋變量分別進行回歸。檢驗結果表明，在注冊會計師是否簽發(fā)有關持續(xù)經(jīng)營能力的報告與上述費用指標之間不存在顯著的關系，即沒有顯著證據(jù)表明注冊會計師從事NAS會影響其獨立性。Defond認為由于存在訴訟風險、聲譽損失等因素，促使注冊會計師不得不在降低獨立性的成本與收益之間進行權衡，從而可以有效激勵與約束注冊會計師的行為。

（四）以被審計公司盈余操控的程度作為被解釋變量

還有一些學者以被審計公司盈余操控的程度作為注冊師獨立性的變量，他們認為如果注冊會計師在審計過程中能夠保持獨立性，注冊會計師就會發(fā)現(xiàn)被審計公司存在的重大盈余操控行為并督促被審計公司糾正。注冊會計師獨立性程度越高，他們發(fā)現(xiàn)公司進行盈余管理的可能性就越高，因而經(jīng)過審計的財務報告所存在的操控性應計項目就會越少。同理，注冊會計師在審計過程中獨立性程度越高，被審計公司就越?jīng)]有可能通過盈余操控使公司財務指標達到財務師的預測，也就越?jīng)]有可能對利潤進行平滑（即始終保持公司利潤的小額平穩(wěn)增長）。

Frankel，Johnson，Nelson（2002）發(fā)現(xiàn)在NAS收費金額和公司操控性應計利潤之間存在顯著正相關關系，Chung and Kallapur（2001）卻沒有發(fā)現(xiàn)這種相關關系。Francis and Ke（2002）只是發(fā)現(xiàn)二者之間存在微弱的相關性，并且這種相關性只在非五大所內(nèi)成立。Frankel，Johnson，Nelson（2002）表明在NAS收費金額和公司管理層試圖達到分析師的盈余預測之間存在正相關關系，而Reynolds，Deis，and Francis（2002）卻沒有發(fā)現(xiàn)這種相關關系，此外他們的研究也沒有發(fā)現(xiàn)注冊會計師對于大的客戶會較少的有關被審計公司持續(xù)經(jīng)營能力的報告。

與上面的研究結果不同，Reynolds & Francis （2000）不僅沒有發(fā)現(xiàn)NAS會注冊會計師的獨立性，它們還發(fā)現(xiàn)當注冊會計師面臨更大的收費依賴性時（即來自某個客戶的收費占全部收費的比重特別大時），注冊會計師反而更有動機去提高自己的獨立性。這種獨立性的提高主要表現(xiàn)在經(jīng)過事務所審計的一些大客戶的操控性應計利潤顯著小于那些小客戶的操控性應計利潤。

Ashbaugh等（2003）的研究也表明事務所的收費總額與被審計公司的操控性應計項目之間不存在相關關系，同時還發(fā)現(xiàn)NAS收費占事務所全部收費的比率與操控性應計利潤的絕對值之間的相關關系是由于那些導致利潤降低的應計利潤造成的。雖然低報利潤也是一種有偏差的財務報告，但這只能說明公司保守的或者說穩(wěn)健的了GAAP（美國公認會計原則），而那些高估利潤的公司才更有可能存在注冊會計師的獨立性。研究也沒有發(fā)現(xiàn)在事務所收費總額、NAS收費比率與代表被審計公司盈余管理的兩個特征變量③之間存在相關關系。同樣，Chung和Kallapur（2003）在NAS收費占事務所全部收費的比率和用修正的瓊斯模型的操控性應計項目之間也沒有發(fā)現(xiàn)存在顯著相關關系。

盡管操控性應計利潤的多少可以在某種程度上代表注冊會計師的獨立性，但是現(xiàn)有計量模型無法準確計算出操控性應計項目。此外，筆者認為Reynolds和Francis的研究（2000）可能存在的另外一個問題是大小公司盈余操控數(shù)據(jù)之間本身就存在系統(tǒng)的差異，即使在不存在盈余操控行為時，大公司操控性應計利潤占全部資產(chǎn)的比例應該小于小公司的。一方面大公司的經(jīng)營比較穩(wěn)定，各年應計項目的變化會相對較少。另一方面，由于瓊斯模型所估計的操控性應計利潤是一個比例數(shù)字（即操控性應計利潤占全部資產(chǎn)的比重），而公司盈利隨著其規(guī)模擴大增加的幅度具有邊際遞減效應，因而大公司操控性應計利潤的相對數(shù)額應該小于小公司之數(shù)額。上述研究并沒有考慮大小公司數(shù)據(jù)之間本身就存在的系統(tǒng)差異問題，而把這些差異全部歸為公司的盈余操控之中，很可能對結果的合理性造成重大影響。

（五）一個特殊的角度——知識溢出效應的研究

Simunic（1984）認為注冊會計師提供NAS一方面可能會影響其獨立性，另一方面可能會由于審計服務和NAS之間的知識溢出效應（knowledge spillover）而促進效率的提高，即注冊會計師實際上是在提供NAS所導致的成本（損害獨立性）和所產(chǎn)生的收益（效率的提高）之間進行權衡。Simunic的檢驗結果表明，那些向注冊會計師同時購買NAS的公司支付的審計費用比沒有購買NAS的公司要高。他認為這主要是由于審計服務和NAS之間存在知識溢出效應，客戶在審計服務和NAS上支付的費用是此消彼長的關系，當注冊會計師在審計過程中獲得了有關公司經(jīng)營的信息時，就可以為NAS提供某些幫助，此時的知識是由審計服務向NAS溢出.但是Simunic的研究有一個前提：會計師事務所會在總體上為客戶節(jié)省費用。Simunic由于缺少相關NAS的數(shù)據(jù)沒有做進一步的研究，因而也并沒有解決最終的問題，即注冊會計師究竟是否應該提供NAS.

（六）其他的研究思路

Corless and Parker （1987）采用實驗研究的設計了一個案例（有關內(nèi)部控制評價）來測試注冊會計師的反應。該案例有兩個版本，其中一個明確說明該注冊會計師所在的事務所參與或主持了該客戶大部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計，另外一個則沒有說明。如果注冊會計師的獨立性受到了影響，那些知道這一信息的人報告的錯誤應該顯著少于那些不知道這一信息的人。研究結果表明，文中所作的三個比較均沒有顯著的差異，相反，那些被告知由其事務所參與設計內(nèi)部控制系統(tǒng)的注冊會計師案例中內(nèi)控的評價反而更嚴格一些，在樣本數(shù)據(jù)中審計出了更多的錯誤。這說明事務所為某一客戶提供NAS不會影響其注冊會計師后續(xù)審計的獨立性。

但是該實驗設計也存在明顯的缺陷。他們在事務所內(nèi)部培訓課上進行實驗，以一些執(zhí)業(yè)會計師作為測試對象，由于每個參與者都知道他們的工作會被重新進行測試和評價，因而他們會盡量避免失誤。同時，這種測試與現(xiàn)實的審計環(huán)境有很大的差別，測試中注冊會計師關注的重點是自己的工作能夠盡量少的出錯，在實際工作中，注冊會計師需要重點考慮的一個因素是發(fā)表的審計意見會對被審計單位造成什么樣的影響，會不會影響自己的客戶關系等。

簡要評論

國外關于注冊會計師從事NAS是否會影響其獨立性的研究已經(jīng)積累了豐富的資料。從規(guī)范研究來看，由于研究中不可避免地有研究者的主觀價值判斷，因而持不同觀點的學者很難在結論上達成統(tǒng)一。相關的實證研究雖然部分克服上述缺點，但由于條件的限制也存在很大問題。而如何對注冊會計師的獨立性進行定量，或者說如何找到一個能夠準確代表注冊會計師獨立性的變量，是一件非常困難的事情。因此，總體上看，最近十幾年盡管國外關于注冊會計師獨立性的研究實證方法占據(jù)了主流，但由于缺少相關數(shù)據(jù)或者無法找到準確代表審計師獨立性的變量，以及現(xiàn)有計量模型存在的種種缺陷，使得研究結論存在很多爭議，沒有哪一個研究能夠充分證明從事NAS是否會影響注冊會計師的獨立性。因此，今后研究的重點應該是找到一個或一組能夠盡量準確代表審計師獨立性并且易于量化的變量。

注釋：

①這種依賴性是指如果事務所來源于某個客戶的收入（包括審計服務收入和NAS收入），在事務所全部收入中所占的比重比較大，那么事務所由于害怕失去這一重要來源，他們在面對客戶壓力時很可能不如實報告發(fā)現(xiàn)的問題。

第7篇：審計公司審計報告范文

上市公司審計意見一直是企業(yè)和投資者等關注的焦點。本文主要對我國2011-2012年度上市公司的審計意見進行分析，尤其是非標準審計意見的分析，旨在探尋上市公司非標準審計意見的主要影響因素。

【關鍵詞】

審計意見；非標準審計意見；審計報告

上市公司審計意見的研究是學術界和實務界的一個熱點問題。本文基于2011-2012年上市公司年報數(shù)據(jù)，在總體統(tǒng)計分析審計意見的基礎上，從我國會計師事務所的綜合排名和被審計單位的規(guī)模與變更委托兩個角度，對影響審計意見類型的因素進行分析。

1 2012年上市公司年報審計意見分析

1.1 總體分析

本文所用數(shù)據(jù)均來自中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站、國泰安數(shù)據(jù)庫以及上海證券交易所和深圳證券交易所網(wǎng)站。

2013年1-4月，會計師事務所共為2471家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。

在2471份財務報表審計報告中，非標準審計報告89份，占3.60%，非標準審計報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。其中，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告占審計意見總體的2.87%，保留意見占總體的0.61%，無法表示意見占所有意見總數(shù)的0.12%。在2012年年報審計中，沒有一家上市公司被會計師事務所出具否定意見的審計報告。

1.2 出具非標準審計意見的時間分析

我們按照審計意見出具的時間進行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2012年1-4月份出具非標準審計意見的數(shù)量分別為4份、3份、14份、68份，所占比例依次為4.49% 、3.37% 、15.73% 、76.40%（注：為了方便統(tǒng)計，將4月1日至4月8日歸為一周。由于，4.29和4.30為節(jié)假日，所以第四周為4.23日-4.28日）?？梢?，4月份集中出具了大部分的非標準審計意見。

我們分周對4月份非標準審計意見披露情況作了進一步考察。4月份第1周有2份非標準審計意見，占全部非標準審計意見的2.25%；第2周沒有出具非標審計意見；第3周有9份，占10.11%；第4周有57份，占64.04%。另外，4月份的第4周集中了13份保留意見和3份無法表示意見，這些更嚴厲的審計意見絕大多數(shù)集中在最后一周。

2 影響審計意見的因素分析

2.1 會計師事務所的綜合排名與審計意見的關系分析

根據(jù)我國中注協(xié)2013年7月17日公布的會計事務所排名，綜合實力排名前10位的會計師事務所共審計了1476家上市公司[]，占2012年上市公司總數(shù)的59.73%。他們共出具非標準審計意見50份，占所審計公司數(shù)量的3.39%。其中，帶強調(diào)事項段的無保留意見39份，保留意見9份，無法表示意見2份，分別占1476家公司的2.64%、0.61%、0.14%。就綜合實力排名前10 的事務所來看，他們出具非標準審計意見的比率均不高，甚至略低于非標準審計意見的平均出具比例（3.60%）。

出現(xiàn)上述情況的可能原因是規(guī)模較大的會計師事務所審計的上市公司大多規(guī)模都較大，這些企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理狀況都較好，公司所披露的會計信息質(zhì)量都較高。還有可能是財務狀況和經(jīng)營情況較差的公司知道，規(guī)模大的會計師事務所的獨立性較強，與自己合謀出具有利于公司的審計意見的可能性較小，因此，他們在選擇事務所時會選擇規(guī)模較小的事務所，希望通過購買審計意見來掩蓋公司存在的問題。

2.2 被審計單位的規(guī)模與審計意見的關系分析

2012年被出具非標準審計意見的89家中有46家為“戴帽”公司，所占比例51.69%。再從出具非標準審計意見的比例來看， 2012年“戴帽”公司共有124家，收到46 份非標準審計意見，收到非標準審計意見的比率是37.10%，遠高于上市公司非標準審計意見的總體比率（3.60%） ；其余2347 家公司，收到非標準審計意見43 份，收到非標準審計意見的比率是1.83%，遠遠低于上市公司非標準審計意見的總體比率?？梢?，“戴帽”公司更容易被出具非標準審計意見。

2.3 變更委托與審計意見的關系分析

一般來說，當公司收到非標準審計意見時，會選擇與注冊會計師進行溝通，試圖尋求解決問題的方法，采取一些措施進行補救，以達到改善下一個審計年度審計意見的目的。

在對2011-2012年度審計報告意見類型進行分析后我們發(fā)現(xiàn)，2011年被出具非標準審計意見的上市公司共115家中有19家在2012年更換了會計師事務所，這19家更換會計師事務所的上市公司中，有13家公司2012年的審計意見出現(xiàn)明顯好轉，比例為68.42%，其中12家被出具了標準審計意見，剩余的1家（*ST 國商）被出具的審計意見由2011年的保留意見加強調(diào)事項段轉為無保留意見加強調(diào)事項段。

3 建議

根據(jù)上述研究，本文提出如下建議：

（1）監(jiān)管部門應當及時對會計師事務所依法承接的此類審計業(yè)務可能存在的風險作出書面提示，并將這一提示在官網(wǎng)公告，督促承接此類業(yè)務的會計師事務所謹慎執(zhí)業(yè)。

（2）監(jiān)管部門應當進一步加大對“戴帽”公司的監(jiān)管力度，同時拓展監(jiān)管部門的職責范圍，使監(jiān)管部門在履行監(jiān)管職責的同時，也要發(fā)揮建設性作用，具體體現(xiàn)在：未來的監(jiān)管部門一方面要認真分析其“戴帽”的主要原因，另一方面也要提出有利于“摘帽”的可行性建議，旨在促進上市公司的可持續(xù)發(fā)展，保護投資者的利益。

（3）監(jiān)管部門應當著力規(guī)范上市公司變更會計師事務所的行為，促使變更委托的委托人與被審計對象相分離，強化變更會計師事務所原有信息披露制度。重點檢查變更會計師事務所后審計意見出現(xiàn)好轉的上市公司，并加大對“購買審計意見”行為的處罰力度，形成不敢買的機制。

【參考文獻】

[1]朱其俊、崔利華.我國上市公司審計意見影響因素的研究[D].合肥工業(yè)大學.2010

[2]于鵬.公司特征、國際“四大”與審計意見[J].審計研究.2007，（02）：53-60

第8篇：審計公司審計報告范文

【關鍵詞】審計意見購買；審計師變更；審計收費

一、從審計師的變更角度研究審計意見購買

由于審計師的變更天生就聯(lián)系著審計意見購買，所以最初的研究大多通過聯(lián)系審計師變更來研究審計意見的購買情況。

（一）審計師變更后審計意見得到改善從而公司具有審計意見購買動機

Lennox(2000)通過構建審計意見估計模型對公司在變更和未變更審計師的情況下得到的審計意見的差異進行估計，并以此為基礎研究審計師變更對審計意見的影響。Lennox發(fā)現(xiàn)審計師變更使審計意見得到了顯著改善，公司成功地實現(xiàn)了審計意見購買的動機。同時Lennox認為審計意見購買是審計師變更的主因。

Lennox(2000)為了彌補以前研究的不足，又設計了一個審計報告模型，將變更審計師的公司如果做出與實際相反的決策，即不變更審計師的情況下可能收到的審計意見類型或其概率做出估計，并將審計意見購買變量納入審計師變更影響因素中，檢驗該變量對審計師變更的影響程度。可以觀察到變更后的審計意見并沒有比變更前的審計意見發(fā)生明顯改善，但若能證明被審計公司如果不變更審計師會收到更為不利的審計意見抑或是概率更大，則可證明被審計公司成功地實現(xiàn)了審計意見購買。

Nieves Gomez-Aguilar and Emiliano Ruiz-Barbadillo（2003）選取了共735家西班牙企業(yè)1991-1996年的數(shù)據(jù)，用單變量和多變量回歸得出以下結論：更換會計師事務所之后獲得干凈的審計意見的公司都是選擇低質(zhì)量會計師事務所的公司（這個低質(zhì)量不包括技術水平），相反，轉向高質(zhì)量會計師事務所的公司更可能獲得否定意見；前后兩任會計師事務所的審計質(zhì)量差異越大，公司越有可能在更換會計師事務所之后獲得干凈的審計意見。

李爽、吳溪（2002）選取了1998-2000年的2016個發(fā)生審計師變更的樣本數(shù)據(jù)，采用修正Lennox(2000)的模型（二元邏輯選擇模型）檢驗了影響注冊會計師在發(fā)表帶解釋說明段無保留意見和保留意見之間做出選擇的因素，發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理傾向?qū)ψ詴嫀煹膶徲媹蟾嫘袨橛兄@著的負面影響。支持“具有意見購買動機的上市公司通過變更審計師能夠成功實現(xiàn)其動機”的結論。

陸正飛、童盼（2003）以14號規(guī)則為背景，選取了2000年471家、2001年532家在上海證券交易所上市的A股上市公司，部分借鑒了Lennox(2000)的模型，得出了兩個主要的結論：①在2000年和2001年，會計師事務所的變更與上年審計意見存在顯著的相關性，即上市公司存在意見購買的動機。這說明上市公司十分在意其審計意見的類型，并試圖改善審計意見，但是這兩年的相關性沒有顯著的差異。②在2000年，具有審計意見購買動機的公司并不能成功實現(xiàn)審計意見購買；在14號規(guī)則頒布后的2001年，具有審計意見購買動機的上市公司能夠成功實現(xiàn)意見購買，但只有微弱的證據(jù)。

耿建新和楊鶴（2001）通過對1995-1999年度我國A股上市公司實際數(shù)據(jù)進行分析，證實被出具過非標審計意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所，且上市公司變更會計師事務所后，其審計報告中標準的無保留意見顯著地多于非標準的無保留意見。

（二）審計師變更后審計意見沒有得到改善從而公司不具有審計意見購買動機

Smith（1986）用案例研究法分析了發(fā)生審計師變更且變更前一年被出具保留意見的公司前后任審計師之間的意見分歧，發(fā)現(xiàn)在獲得“不清潔”的審計意見后變更了會計師事務所的139個樣本中，僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計意見，即在139個案例中僅有5個存在意見購買的可能性。他們的研究結果顯示，購買審計意見的情況并不顯著。

Allen Craswell，Donald J.Stokes，Janet Laughton（2002）以1062家澳大利亞上市公司1994年的公開數(shù)據(jù)以及1045家澳大利亞上市公司1996年的公開數(shù)據(jù)為樣本，在控制了審計費用等影響獨立性的其他變量之后，得出了審計的費用依賴程度不會影響他出具標準審計意見的可能性，即沒有得出審計意見購買成立的結論。

關于聯(lián)系模型進行的研究，最初是Krishnan和Ste-phens(1995)利用概率模型，控制公司可以觀察到的特征因素，比較變更審計師和沒有變更審計師的公司在變更前后兩年內(nèi)審計意見的變化，發(fā)現(xiàn)變更審計師的公司，前任和后任審計師對客戶的處理并無較大差異；但其與未發(fā)生審計師變更的公司相比，審計師對變更公司的處理更加穩(wěn)健，審計意見并沒有得到明顯改善。

吳聯(lián)生、譚力（2005）首先運用修正的Lennox(2000)意見估計模型來研究上市公司通過變更審計師改善其審計意見的決策行為，在對審計師變更的研究中將審計師變更區(qū)分為變更決策行為與決策結果兩個方面，然后再次運用審計意見估計模型來檢驗審計師變更是否能夠改善審計意見。認為中國2002年上市公司做出變更審計師決策的依據(jù)，不僅僅在于2001年被出具“不清潔”審計意見，也在于預計的審計師變更將給審計意見帶來的改善作用。但在對2002年的審計師變更實證研究中發(fā)現(xiàn)，審計師變更并不能顯著改善審計意見。

從以上的研究可以看出，對于證明公司在變更審計時是否存在審計意見購買動這個問題的時候，國內(nèi)外的學者沒有得出統(tǒng)一的結論。在審計意見購買方面，國內(nèi)有不少研究借鑒了國外的研究模型，但由于中國的客觀環(huán)境與外國的客觀環(huán)境存在很大的差異，將這些模型應用到我國這種宏觀環(huán)境下關于審計意見購買動機問題的證明中是不合理的。使得現(xiàn)有研究缺少對國外模型的嚴格復制。我國改進的國外模型在解決我國實際問題的應用中的適用性也有待于被證明。之所以學者們產(chǎn)生不同的結論是由于他們基于的客觀環(huán)境，研究數(shù)據(jù)，和研究方法的不同導致的結果的不一致。

二、從審計收費角度對審計意見購買的研究

Craswell et al（2002）檢驗了審計師對某一客戶審計收費的依賴度與其是否發(fā)表保留審計意見之間的關聯(lián)性，結果并沒有發(fā)現(xiàn)前者對審計師是否發(fā)表保留意見具有顯著影響。DeFond et al（2002）側重檢驗了非審計服務收費是否影響審計師在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營問題，結果并沒有發(fā)現(xiàn)非審計服務收費與持續(xù)經(jīng)營審計意見之間存在顯著相關關系，也沒有發(fā)現(xiàn)審計收費的負面影響。Frankel et al（2002）檢驗了審計師報酬與小幅意外盈余的關聯(lián)，結果顯示費審計收費與盈余管理變量之間正相關，而審計收費與盈余管理變量之間負向相關，他們傾向于將檢驗結果解釋為審計客戶向?qū)徲嫀熧徺I的非審計服務越多，審計獨立性越差；但Kinney and Libby（2002）在緊隨其后的評述中指出了Frankel et al（2002）就再見就設計和變量界定等方面的不足，認為其結果難以解釋；Ashbaugh et al（2003）進一步對Frankel et al（2002）提出了質(zhì)疑，通過一系列重新檢驗，認為Frankel et al（2002）的結果對研究設計十分敏感，缺乏穩(wěn)定性；此外，Chung and Kallapur（2003）的統(tǒng)計檢驗也支持審計客戶重要性變量與受操控應計額之間無顯著相關關系的結論。

以上文章可以得出結論，國際學術界有關經(jīng)濟利益對審計師獨立性影響的研究文獻很多都側重于審計收費依賴度和非審計服務的提供等角度，但基本上都沒有得到充分一致的結論。審計師服務報酬變量與衡量審計獨立性的因變量之間存在顯著關聯(lián)。

三、審計意見購買行為研究方向展望

從以上的文獻總結來看，國內(nèi)外學者大多是從審計師變更和審計收費方面，通過比較變更前后審計意見的類型來判斷審計意見購買行為的動機。由于審計意見直接影響到審計質(zhì)量，審計收費又跟審計意見的出具之間有顯著的相關性。審計意見的出具與投資者的利益密切相關，對審計意見購買的動機（下轉第280頁）（上接第278頁）研究有深遠的意義。我們可以從以下幾個方面進行審計意見購買行為的研究：

1.改善審計意見預測模型。在借鑒國外模型的基礎上，引入與中國實際相結合的因素，重新構建新的模型來進行研究。如綜合考慮上市公司、會計師事務所、政府等方面的因素。

2.連續(xù)多年分析變更會計師事務所后的審計意見購買情況。一般學者所研究的樣本只有2～3年，觀察時間較短，得出結論的可靠性也打了折扣，在變更事務所的當年，沒有發(fā)現(xiàn)審計意見購買的成功進行；在變更事務所的次年，找到了審計意見購買存在的證據(jù)。那么在變更事務所后的第三年、第四年或者更久的時間段上，是否存在審計意見購買現(xiàn)象呢？這是一個很值得研究的問題。

3.研究不更換會計師事務所情況下的審計意見購買問題。既然更換事務所將面臨嚴厲監(jiān)管，上市公司很可能通過威脅解聘或收買現(xiàn)任會計師事務所來實現(xiàn)其審計意見購買的動機。

參考文獻

[1]杜旻.關于A股市場審計意見購買的研究[D].上海:上海交通大學,2008.

[2]吳聯(lián)生.審計意見購買:行為特征與監(jiān)管策略[J].經(jīng)濟研究,2005,7.

[3]杜興強,郭劍花.審計師變更與審計意見購買:一項經(jīng)驗研究[J].山西財經(jīng)大學學報,2008,30(11):101-102.

[4]朱敏.審計意見購買的行為動機與監(jiān)管策略[J].財會通訊,2009,10.

[5]黃曉波,楊兵艷.關于審計意見購買的研究綜述[J].中國管理信息化,2010,4,13,8:47-50.

第9篇：審計公司審計報告范文

一、內(nèi)部控制審計相關概念的界定

財政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確提出內(nèi)部控制審計的官方定義，指引指出內(nèi)學術參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運用的有效性進行審計。對于此定義，可從以下兩個角度理解。

（一）內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者角度

企業(yè)內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者是作為獨立第三方的會計師事務所，它在目標企業(yè)的委托下，通過實施審計工作獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負責任的審計意見。對于內(nèi)部控制審計，企業(yè)可以選擇對財務報表進行審計的同一家會計師事務所，也可以選擇非同一家會計師事務所。

（二）特定基準日的角度

對于特定基準日，是指能夠反映內(nèi)部控制設計和運行情況的相當長的一段時間。它強調(diào)注冊會計師需要對截止至某基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對企業(yè)整個會計期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

二、《內(nèi)部控制審計指引》實施后對內(nèi)部控制審計的相關情況分析——以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告為例

財政部會計司與證監(jiān)會會計部近兩年持續(xù)關注我國上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況，并聯(lián)合了我國上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告（以下簡稱2011年報告、2012年報告），報告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運行平穩(wěn)、實施范圍不斷擴大。對于內(nèi)部控制審計情況的披露顯示，總體而言，內(nèi)控審計的實施現(xiàn)狀有所改善但不容樂觀。

實施內(nèi)部控制審計的上市公司數(shù)量大幅增加，內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實。2011年境內(nèi)外同時上市公司披露的內(nèi)控審計報告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標意見，盡管在此報告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達73.1%，卻沒有一家受聘的會計師事務所在內(nèi)控審計報告中增加強調(diào)事項段提醒利益相關者關注被審計公司的一項或多項重大事項可能帶來的風險。

三、內(nèi)部控制審計的實施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考

（一）企業(yè)內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師內(nèi)控審計之間的關系

受聘注冊會計師對企業(yè)內(nèi)控進行審計的對象是以企業(yè)內(nèi)控報告為主體的有關內(nèi)控有效性的認定，注冊會計師學術參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應在保持獨立性和應有職業(yè)謹慎并具備一定的專業(yè)勝任能力的前提下對公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見，因此二者是鑒證與被鑒證的關系；同時，注冊會計師在實施內(nèi)控審計的過程中，可以適當考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)控評價人員和其他相關人員的工作以及利用的程度，但前提是應當對企業(yè)內(nèi)控自我評價工作進行合理評估，特別是對相關人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分的評價，因此二者又存在利用與被利用的關系。

（二）內(nèi)部控制重大缺陷的評價與認定

注冊會計師對內(nèi)部控制重大缺陷的認定直接影響對內(nèi)控是否有效的審計意見的出具?！秲?nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀察的標準。筆者認為，在這種現(xiàn)實狀況下，注冊會計師應采用明顯跡象與確切定義相結合的方式去認定內(nèi)部控制重大缺陷。

如今，隨著內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯得重要，企業(yè)對內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進入強制性披露階段，注冊會計師作為內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者，應能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及相關執(zhí)業(yè)準則的要求，認真制訂審計計劃，合理確定審計范圍與重點審計領域，嚴格實施控制有效性測試，有效識別、評價內(nèi)控缺陷，形成恰當審計意見，使內(nèi)部控制審計工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。

參考文獻

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