外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè) 賬務(wù)管理

一、賬務(wù)管理分類

根據(jù)中資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送對(duì)象的不同，可以簡(jiǎn)單地分為境外項(xiàng)目所在國(guó)賬務(wù)與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)，其中境外項(xiàng)目所在國(guó)賬務(wù)在實(shí)際中稱為“外賬”，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)稱為“內(nèi)賬”。

二、前期調(diào)研

當(dāng)一家中資施工企業(yè)進(jìn)入新的境外市場(chǎng)，其財(cái)務(wù)人員需對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、外匯政策等進(jìn)行前期調(diào)研，以便于分析采用合適的賬務(wù)管理模式。

（一）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

了解所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要了解關(guān)于建造合同、固定資產(chǎn)折舊政策、會(huì)計(jì)科目體系、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異，針對(duì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一一對(duì)比，以便于區(qū)分內(nèi)外賬核算的范圍。

（二）稅法

所在國(guó)稅法主要應(yīng)從施工行業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報(bào)與繳稅期限，以便于在所在國(guó)依法納稅、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

（三）外匯政策

了解所在國(guó)關(guān)于外匯管制方面的法律法規(guī)，是否對(duì)資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國(guó)施工過(guò)程中的應(yīng)用范圍及程度。以上政策有可能關(guān)系到建賬涉及本位幣的選擇及后續(xù)資金保值等工作，可以通過(guò)與國(guó)際化的商業(yè)銀行、當(dāng)?shù)劂y行、四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等咨詢，盡快收集、了解、掌握相關(guān)的政策。

三、選擇合適的財(cái)務(wù)軟件

施工企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，面臨的一個(gè)重要問(wèn)題就是人員緊缺，大部分企業(yè)不可能委派過(guò)多的中方財(cái)務(wù)人員，而日常財(cái)務(wù)工作又非常繁瑣，這就需要企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)軟件時(shí)應(yīng)適應(yīng)公司逐步屬地化經(jīng)營(yíng)。所以在選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)軟件的語(yǔ)言

財(cái)務(wù)軟件按語(yǔ)言分為中文版和英文版，隨著施工企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，屬地化經(jīng)營(yíng)越來(lái)越成熟，這要求在財(cái)務(wù)軟件的選擇上不能再單純地使用中文版，而應(yīng)該向使用程度更高的英文版轉(zhuǎn)換，以實(shí)現(xiàn)不同國(guó)籍的財(cái)務(wù)人員均可使用的目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境

財(cái)務(wù)軟件按硬件結(jié)構(gòu)類型劃分可劃分為單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件。

單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件一般指數(shù)據(jù)管理僅在一臺(tái)電腦上進(jìn)行操作，無(wú)法與其他用戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享。該版本適合應(yīng)用于僅委派一名會(huì)計(jì)核算人員的項(xiàng)目部。優(yōu)點(diǎn)是操作速度快，購(gòu)置成本較低。

網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件是指各用戶可以共同對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別進(jìn)行操作，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)共享。一般情況下又可劃分為傳統(tǒng)局域網(wǎng)環(huán)境財(cái)務(wù)軟件和遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件。傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件僅能在辦公室所在的局域網(wǎng)范圍內(nèi)訪問(wèn)服務(wù)器，對(duì)財(cái)務(wù)軟件操作，達(dá)到財(cái)務(wù)共享，可適用于人員職責(zé)清晰，需要分別處理各自賬務(wù)的公司總部財(cái)務(wù)部門。遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件是更高要求的管理型財(cái)務(wù)軟件，用戶可以在更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行操作、共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可適用于任何對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理要求的項(xiàng)目部、公司總部或集團(tuán)公司，但成本較高、受個(gè)別區(qū)域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響較大。

（三）集團(tuán)對(duì)于財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的限制

目前，一般大型的施工企業(yè)集團(tuán)開發(fā)了一套較為成熟的財(cái)務(wù)軟件，各單位在應(yīng)用上可選擇性就較差，且一般無(wú)法滿足境外用戶的使用要求，這需要向集團(tuán)提出語(yǔ)言版本的轉(zhuǎn)換需求，加大語(yǔ)言版本的開發(fā)力度，集團(tuán)層面在選擇財(cái)務(wù)軟件的同時(shí)也應(yīng)該配合國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需求，不斷提升財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用范圍，以更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策。

（四）軟件功能選擇

對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，由于涉及的項(xiàng)目會(huì)逐步增多，在分工程項(xiàng)目核算的情況下，為便于后續(xù)賬務(wù)管理，應(yīng)考慮具備以下功能的軟件：

（1）憑證的導(dǎo)出、導(dǎo)入；

（2）分項(xiàng)目建賬情況下，集成賬套可否建立，以便于后續(xù)各項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目、輔助信息的統(tǒng)一，便于各賬套數(shù)據(jù)歸集至集成賬套，以便于數(shù)據(jù)匯總、查詢和報(bào)表報(bào)送；

（3）財(cái)務(wù)軟件的穩(wěn)定性，關(guān)系到數(shù)據(jù)查詢的準(zhǔn)確性、維護(hù)成本、報(bào)送數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因而，選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以測(cè)試。

四、聘請(qǐng)滿足國(guó)際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員

中資企業(yè)在國(guó)外拓展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，要求人員外語(yǔ)水平高，專業(yè)素質(zhì)水平強(qiáng)，但穩(wěn)定性較差，而目前大部分施工企業(yè)在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場(chǎng)，當(dāng)?shù)赜霉こ杀酒毡檩^中方員工成本低，為迅速適應(yīng)國(guó)際化發(fā)展的需要，逐步將日常瑣碎的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等工作進(jìn)行屬地化管理成為一種趨勢(shì)。

一般情況下，聘請(qǐng)國(guó)際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員，可以選擇在當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所工作過(guò)且英語(yǔ)或中文水平較好的人員，或者在其他中資企業(yè)工作過(guò)的外籍會(huì)計(jì)人員，他們一般對(duì)會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)和中方相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等有一定的了解，可以迅速規(guī)范外賬的管理。

五、分包商管理

（一）分包商分類

在境外經(jīng)營(yíng)，分包商可以分為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及中資企業(yè)，此處的中資企業(yè)指在所在國(guó)未注冊(cè)成立的分支機(jī)構(gòu)；而有注冊(cè)分支機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)視為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。

（二）當(dāng)?shù)胤职坦芾?/p>

境外施工企業(yè)在境外選擇具備資質(zhì)的分包商參與項(xiàng)目實(shí)施，是最能體現(xiàn)該公司屬地化經(jīng)驗(yàn)管理能力的一個(gè)方面，且便于財(cái)務(wù)管理。一方面對(duì)方可以按照所在國(guó)的規(guī)定提供合格的發(fā)票，雙方根據(jù)稅法要求各自申報(bào)納稅；另一方面雙方核對(duì)往來(lái)簡(jiǎn)單，且在核算中不會(huì)存在內(nèi)外賬差異。筆者以為，中資施工企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)優(yōu)先利用當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)資源，這樣會(huì)最大程度地降低境外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中資企業(yè)分包商管理

中資企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)上往往選擇在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位實(shí)施項(xiàng)目的分包，而這些分包商一般不具備境外經(jīng)營(yíng)的資質(zhì)。因而，無(wú)法在項(xiàng)目所在國(guó)注冊(cè)公司、開立銀行賬戶，為境外賬務(wù)管理提出了難題。筆者認(rèn)為，分包商在境外承攬的合同中應(yīng)規(guī)定：

（1）要求實(shí)施中開具票據(jù)以總包方的名義；

（2）為分包方開具銀行賬戶，實(shí)行?？顚Ｓ茫偘刂?，確保外賬現(xiàn)金流與票據(jù)匹配；

（2）分包單位的利潤(rùn)或票據(jù)有合同額之間的差額部分產(chǎn)生的稅費(fèi)，由總包方按照所在國(guó)稅法予以扣繳。

六、外賬管理

（一）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況

根據(jù)前期調(diào)研情況，對(duì)可以預(yù)見的差異情況設(shè)置不同類型的會(huì)計(jì)憑證。如果所在國(guó)接受中國(guó)的會(huì)計(jì)科目體系，可以要求雇用的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員按照中國(guó)的會(huì)計(jì)科目體系及記賬方式進(jìn)行賬務(wù)處理，具體分以下幾類情況處理。

（1）認(rèn)同所在國(guó)境外發(fā)生的費(fèi)用及所在國(guó)境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可直接計(jì)入外賬處理，登記為A類憑證，作為內(nèi)外賬共用憑證；

（2）不認(rèn)可境外發(fā)生的費(fèi)用，例如與中資分包單位辦理的結(jié)算，不在外賬中進(jìn)行賬務(wù)處理，而僅在內(nèi)賬中錄入，登記為B類憑證，作為內(nèi)賬專用憑證；

（3）會(huì)計(jì)政策與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策在折舊、減值準(zhǔn)備等方面存在差異的，按照各自的準(zhǔn)則要求分別登記為B類憑證，作為專用憑證；

（4）中資企業(yè)分包單位的費(fèi)用為便于核算往來(lái)、稅款等，可根據(jù)實(shí)際需要，外賬中專設(shè)登記為C類憑證。若涉及的分包單位過(guò)多，可對(duì)相應(yīng)的科目設(shè)置“單位往來(lái)”核算。

（二）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況

根據(jù)所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)法適用于現(xiàn)有的科目體系，這就要求當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)完全按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬，以便于報(bào)稅、審計(jì)。

七、內(nèi)賬管理

（一）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況

此種模式下，會(huì)計(jì)核算體系基本按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，利用會(huì)計(jì)軟件將內(nèi)外賬共用憑證即A類憑證轉(zhuǎn)入到內(nèi)賬賬務(wù)系統(tǒng)，并對(duì)支付給中資分包單位的工程款在內(nèi)賬中予以調(diào)整，外賬專用B和C類憑證不轉(zhuǎn)入內(nèi)賬系統(tǒng)。至此，完成內(nèi)賬憑證的整合，可據(jù)此出具財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況

此種模式下可以考慮以下兩種方法。

（1）加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)赜袧摿T工的培訓(xùn)，在原始憑證中即登記中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目編碼，讓對(duì)方按此標(biāo)準(zhǔn)錄入憑證，并加強(qiáng)憑證復(fù)核工作，逐步培訓(xùn)出一名可以正常錄入內(nèi)賬憑證的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員。

（2）在雇傭當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)不現(xiàn)實(shí)的情況下，只能由中方會(huì)計(jì)或借調(diào)集團(tuán)內(nèi)部單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則錄入憑證。

第2篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：大學(xué)生創(chuàng)業(yè) 雙創(chuàng) 會(huì)計(jì)管理 會(huì)計(jì)管理人員能力 創(chuàng)業(yè)型公司

一、“雙創(chuàng)”背景

“雙創(chuàng)”一詞起源于2014年國(guó)務(wù)院總理在夏季達(dá)沃斯論壇上公開發(fā)出的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的號(hào)召。“雙創(chuàng)”背景下，政府有必要為大學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)。各高校也有責(zé)任和義務(wù)為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)提供各種支持?！按蟊妱?chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的口號(hào)一經(jīng)提出，大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)門檻不斷下降，創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域也在不斷拓寬?！皠?chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)”正日益向“創(chuàng)業(yè)型社會(huì)”發(fā)展和變化，這是大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

創(chuàng)業(yè)型大學(xué)是一種新的大學(xué)發(fā)展理念，創(chuàng)業(yè)型大學(xué)并非僅僅指開展了創(chuàng)業(yè)教育或創(chuàng)業(yè)研究的大學(xué)，而是指大學(xué)要主動(dòng)適應(yīng)外部環(huán)境進(jìn)行學(xué)校內(nèi)部組織戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)的改革，尤其是教育體制的改革。一流大學(xué)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的目的不僅在于培養(yǎng)一批成功的創(chuàng)業(yè)者，更應(yīng)該在全社會(huì)范圍內(nèi)引領(lǐng)一種重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的精神，為社會(huì)提供一批具有創(chuàng)新精神、具有動(dòng)手能力的高素質(zhì)有為青年。不能將創(chuàng)新精神停留在口號(hào)層面，而應(yīng)該提高到實(shí)用性強(qiáng)且可實(shí)際操作的層面。同樣創(chuàng)業(yè)也不能停留在創(chuàng)業(yè)的表面，更重要的是將創(chuàng)業(yè)付諸于行動(dòng)。

二、創(chuàng)業(yè)型公司及其會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）創(chuàng)業(yè)型公司的創(chuàng)業(yè)環(huán)境特點(diǎn)

1.創(chuàng)業(yè)型公司的創(chuàng)業(yè)環(huán)境及其特點(diǎn)。創(chuàng)業(yè)型公司的主要特征表現(xiàn)在公司是否具有首創(chuàng)精神；是否利用社會(huì)或經(jīng)濟(jì)機(jī)制將資源轉(zhuǎn)化為最大收益；是否具備承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或失敗的能力。

對(duì)于某些創(chuàng)業(yè)型公司來(lái)說(shuō)，公司文化就是老板文化，這就要求公司的創(chuàng)始人要有良好的道德及精神層次的素養(yǎng)，要懂得如何去管理、經(jīng)營(yíng)公司。創(chuàng)業(yè)型公司如果不具備技術(shù)，就會(huì)遭遇到技術(shù)危機(jī)、技術(shù)人員的欺騙等，在技術(shù)方面白白浪費(fèi)資金卻達(dá)不到預(yù)期收益。所以一個(gè)創(chuàng)業(yè)型公司要有自己的技術(shù)，而且要有自己特有的創(chuàng)新點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)者要有魄力，要有承受失敗的能力，要有市場(chǎng)運(yùn)作的能力，這些在創(chuàng)業(yè)初期，將會(huì)決定創(chuàng)業(yè)是否能夠成功，創(chuàng)業(yè)能否盈利。

2.創(chuàng)業(yè)型公司的會(huì)計(jì)特點(diǎn)。創(chuàng)業(yè)型公司和一般意義上的普通公司不同，創(chuàng)業(yè)型公司是高成長(zhǎng)性與高風(fēng)險(xiǎn)性并存的創(chuàng)新開拓型公司。正是由于創(chuàng)業(yè)型公司具有這樣的特點(diǎn)，因此，在創(chuàng)業(yè)型公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)會(huì)面臨其他公司不會(huì)面臨的種種新問(wèn)題。這些問(wèn)題猶如一把“雙刃劍”，影響著整個(gè)創(chuàng)業(yè)型公司的發(fā)展。創(chuàng)業(yè)型公司有自己獨(dú)特的創(chuàng)意，在不斷的發(fā)展與進(jìn)步中可能會(huì)產(chǎn)生不同于其他公司的新興的創(chuàng)業(yè)模式，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)模式有可能不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，這種新型的會(huì)計(jì)模式可能會(huì)推動(dòng)公司會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是，在會(huì)計(jì)處理上，創(chuàng)業(yè)型公司財(cái)務(wù)的不規(guī)范性比較普遍，存在公司會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)核算尤其是成本計(jì)算隨意、內(nèi)控不到位、部分資產(chǎn)缺乏確認(rèn)依據(jù)、歷史出資不實(shí)等財(cái)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范問(wèn)題。而且公司還存在不重視財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)處理方法欠缺、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門矛盾深化等現(xiàn)象，這些都可能導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)混亂，對(duì)公司的生存和發(fā)展極為不利。創(chuàng)業(yè)型公司如何做好財(cái)務(wù)規(guī)范性工作，是當(dāng)前應(yīng)該解決的重要問(wèn)題。

（二）創(chuàng)業(yè)型公司的會(huì)計(jì)管理人員在創(chuàng)業(yè)的不同階段應(yīng)具備的能力與素養(yǎng)

創(chuàng)業(yè)型公司的會(huì)計(jì)管理人員不同于其他公司，主要是指負(fù)責(zé)公司的所有會(huì)計(jì)工作、對(duì)公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)負(fù)責(zé)的中層管理人員。創(chuàng)業(yè)型公司在創(chuàng)業(yè)初期基于業(yè)務(wù)量較少、營(yíng)業(yè)額較低的特點(diǎn)，大多會(huì)選擇利用記賬公司開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。一個(gè)創(chuàng)業(yè)型公司從創(chuàng)立到最后獲利的過(guò)程，一般可以劃分為以下四個(gè)階段。

階段1：公司成立前。這個(gè)階段的特點(diǎn)是賬務(wù)問(wèn)題簡(jiǎn)單，因?yàn)楣具€沒有成立，沒有監(jiān)管部門監(jiān)管，只要使用Excel軟件按流水賬的方式記清楚就可以了。

階段2：公司初創(chuàng)期。一旦公司成立，馬上要面對(duì)監(jiān)管部門的監(jiān)管。工商部門的監(jiān)管工作主要是要求公司每年申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)，以了解公司是否正常運(yùn)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)的結(jié)果如何。本階段是記賬公司的外賬和簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬并存的形式，公司可能還無(wú)法聘請(qǐng)專職的會(huì)計(jì)人員，所以外賬和簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬的數(shù)據(jù)差距較大。

階段3：公司發(fā)展期。創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷了一段時(shí)期，無(wú)論是輸血功能的外部融資還是造血功能的公司收入都會(huì)有所好轉(zhuǎn)，創(chuàng)業(yè)型公司開始考慮聘請(qǐng)專職的會(huì)計(jì)管理人員，購(gòu)買財(cái)會(huì)軟件。在發(fā)展期，大部分公司還是同時(shí)存在簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬、外賬，有了專職的會(huì)計(jì)人員之后，通常外賬也不用請(qǐng)記賬公司了，而是由專職的會(huì)計(jì)管理人員負(fù)責(zé)。本階段通常由公司自有的專職會(huì)計(jì)人員包攬簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬和外賬，以求會(huì)計(jì)核算更加高效精準(zhǔn)。

階段4：公司成熟期。做賬的最高階段，一切都得按規(guī)范辦事，有大量專職會(huì)計(jì)人員做賬，基本上只有一套~，不過(guò)財(cái)務(wù)處理成本也有所提升。

綜上所述，創(chuàng)業(yè)型公司在不同的發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)管理人員的需求也不同，在不同時(shí)期會(huì)計(jì)管理人員為適應(yīng)公司發(fā)展的需要應(yīng)不斷提升自身的專業(yè)能力與素養(yǎng)。

三、對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)型公司會(huì)計(jì)管理人員需求的問(wèn)卷調(diào)查

（一）問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)目標(biāo)及過(guò)程

1.問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)目標(biāo)。為了更好地了解創(chuàng)業(yè)型公司的類型及在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中面臨的各種問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)方面遇到的各種問(wèn)題，我們采用了問(wèn)卷調(diào)查的方式。問(wèn)卷調(diào)查較為直接、便于統(tǒng)計(jì)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查可以直觀簡(jiǎn)便地得到想要了解問(wèn)題的答案。

2.問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)及調(diào)查過(guò)程。

（1）調(diào)查問(wèn)卷共分為兩部分，第一部分為選擇題，針對(duì)被調(diào)查單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，包括公司類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)崗位配置、人才招聘方式等內(nèi)容；第二部分為簡(jiǎn)答題，主要是針對(duì)被調(diào)查單位對(duì)會(huì)計(jì)管理人員職業(yè)能力及素質(zhì)要求的具體調(diào)查。

（2）問(wèn)卷調(diào)查的主要針對(duì)對(duì)象是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)，也是為了更好地了解創(chuàng)業(yè)過(guò)程及會(huì)計(jì)管理人員的需求及素質(zhì)等問(wèn)題。將本文關(guān)心的問(wèn)題一一列示在調(diào)查問(wèn)卷之中，最后將回收的問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出結(jié)論。

（二）問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果

首先，此次的問(wèn)卷調(diào)查一共對(duì)36家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)型公司進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計(jì)，其中19家公司是科技型公司，12家從事服務(wù)業(yè)，5家為餐飲、計(jì)算機(jī)行業(yè)。科技服務(wù)類公司的特點(diǎn)是技術(shù)性較強(qiáng)、公司人員較少、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，涉及的稅種和業(yè)務(wù)較少，所以在本次問(wèn)卷調(diào)查中有超過(guò)85%的受調(diào)查者選擇找記賬公司公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@樣處理會(huì)計(jì)成本最低、公司所面臨的壓力和風(fēng)險(xiǎn)較小，對(duì)于剛剛起步的創(chuàng)業(yè)型公司來(lái)說(shuō)已經(jīng)足夠。在所調(diào)查的創(chuàng)業(yè)型公司中有4家公司已經(jīng)具有成型的會(huì)計(jì)崗位，其余32家即超過(guò)83%的公司都具備一個(gè)相同的特點(diǎn)：選擇一個(gè)業(yè)務(wù)成熟的會(huì)計(jì)人員作為公司的會(huì)計(jì)主管人員，其余的會(huì)計(jì)管理人員選擇會(huì)計(jì)專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生。原因在于，公司的領(lǐng)導(dǎo)者為大學(xué)生或是應(yīng)屆畢業(yè)生，本身就有別于其他公司，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)更信賴與自己一樣的畢業(yè)生，可以共同成長(zhǎng)，但又由于會(huì)計(jì)不同于其他職業(yè)，需要有一定的實(shí)踐基礎(chǔ)才能更好發(fā)展。因此，創(chuàng)業(yè)者更青睞于采用這種模式。

第3篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

    1.對(duì)“小金庫(kù)”定性適用法規(guī)的一般分析。

    審計(jì)署在答復(fù)中,就小金庫(kù)的定性適用法規(guī)指出:[1995]29號(hào)文第一款“違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定,侵占、截留國(guó)家和單位的收入,未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi),或未納入預(yù)算管理,私存私放的各項(xiàng)資金”是進(jìn)行小金庫(kù)認(rèn)定的主要參照依據(jù)。就該規(guī)定的內(nèi)容分析看,其包含了兩個(gè)方面的小金庫(kù)認(rèn)定要件:

    其一,是“賬外”。所謂“未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi),或未納入預(yù)算管理,私存私放的各項(xiàng)資金”即是指小金庫(kù)資金必須是在賬外存放,未納入被審計(jì)單位法定賬務(wù)的反映和控制范圍。因此,對(duì)有些單位存在的收入掛往來(lái)賬、在應(yīng)收應(yīng)付款中坐收坐支各種應(yīng)計(jì)入收入和應(yīng)納入預(yù)算管理的資金等行為,只能依照相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)判定為隱瞞收入、虛列支出或擠占挪用專項(xiàng)資金等行為,而不應(yīng)判定為小金庫(kù)行為。

    其二,是“非個(gè)人合法所得”。即是說(shuō):只要不能證明是個(gè)人合法所得的賬外資金部分,都可認(rèn)定為小金庫(kù)。因?yàn)槌藗€(gè)人合法所得之外,其他所有形式的賬外資金,必然離不開“違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定,侵占、截留國(guó)家和單位的收入”這一概念的內(nèi)涵,或是個(gè)人合法財(cái)產(chǎn),或是國(guó)家、單位財(cái)產(chǎn),非公即私,二者必居其一。

    綜上所述,雖然小金庫(kù)的資金來(lái)源渠道多種,既有靠隱瞞收入取得的,也有靠虛列各種支出(或?qū)ｍ?xiàng)、非專項(xiàng)資金)取得的,還有靠實(shí)施亂收費(fèi)等“三亂”行為或收受贊助、接受捐贈(zèng)等形式取得的;保管方式多樣,既有私下存放,個(gè)別人掌握的,也有賬外設(shè)賬存放,小集體保管使用的。不管什么來(lái)源渠道,什么保管方式,只要其同時(shí)滿足“非個(gè)人合法所得”和“賬外”這兩個(gè)要件的,即可認(rèn)定為小金庫(kù)。在定性中,既不能以其來(lái)源、保管方式、使用途徑等作為判別是否為小金庫(kù)的依據(jù),更不能因有關(guān)資金在保存或使用中的個(gè)別合理性成份等因素而否認(rèn)其小金庫(kù)的性質(zhì)。

    此外,被審計(jì)單位以向個(gè)人集資等方式取得的賬外資金,其性質(zhì)應(yīng)屬個(gè)人所得范疇,這類性質(zhì)來(lái)源的賬外資金部分,不宜定性為小金庫(kù),這一點(diǎn)在定性中要注意。

    2.小金庫(kù)的幾種特殊表現(xiàn)形式:

    (l)“賬外賬”形式:是小金庫(kù)的特殊表現(xiàn)形式之一。這種形式的小金庫(kù)一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門,也有的設(shè)在小金庫(kù)資金相關(guān)收入和使用的部門。其特點(diǎn)是在單位內(nèi)有一定透明度,收入和支出均有賬簿記載,有的還比較規(guī)范。其資金來(lái)源既有合法收入,也有非法收入,其支出中,也多存在合理支出和不合理違紀(jì)違規(guī)支出并存現(xiàn)象。不少審計(jì)人員往往被其看似規(guī)范的核算方式所迷惑,在定性時(shí)出規(guī)模糊認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤判斷,還有的甚至把“賬外賬”單獨(dú)作為一類特定的“準(zhǔn)違規(guī)”行為,而模糊了其小金庫(kù)的違紀(jì)行為本質(zhì),在客觀上為小金庫(kù)行為提供了一件“準(zhǔn)合法”保護(hù)外衣。判定這類小金庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是:其賬外資金來(lái)源與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬是否存在往來(lái)債權(quán)、債務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系,若其賬外資金來(lái)源已計(jì)入被審計(jì)單位往來(lái),由被審計(jì)單位以“應(yīng)收款”等債權(quán)的方式控制,則該賬外賬行為不屬于小金庫(kù),僅應(yīng)定性為記賬不及時(shí)或賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。對(duì)這類賬外賬中的違紀(jì)、違規(guī)收支行為、應(yīng)視同賬內(nèi)違紀(jì)違規(guī)收支行為進(jìn)行認(rèn)定和處理處罰;若不存在債權(quán)控制關(guān)系,則屬于小金庫(kù)行為。對(duì)賬外賬資金來(lái)源中,既有賬內(nèi)債權(quán)控制部分,又有賬外其他來(lái)源部分的,其賬外其他來(lái)源部分的資金收支行為,應(yīng)屬于小金庫(kù)行為。

    (2)“業(yè)務(wù)需要、核算方便”形式:這類形式小金庫(kù)往往是被審計(jì)單位以“業(yè)務(wù)需要”或“方便核算”等種種看似合理的理由為名,靠虛列相關(guān)專項(xiàng)費(fèi)用或?qū)ｍ?xiàng)資金支出,作為資金來(lái)源而設(shè)置的。判定這類形式小金庫(kù),應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:第一,其資金來(lái)源于已作為專項(xiàng)費(fèi)用核銷的賬內(nèi)支出部分;第二,在資金使用中,或存在超越資金開支范圍的支出項(xiàng)目,或存在跨會(huì)計(jì)年度、跨資金使用期限的已完成項(xiàng)目資金節(jié)余。在賬外賬資金收支中,同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的部分,在定性為“小金庫(kù)”的同時(shí),還應(yīng)定性為虛列支出;不具備上述第二個(gè)條件的合理支出部分,應(yīng)定性為核算不規(guī)范或記賬不及時(shí)等違規(guī)行為,而不能定性為小金庫(kù)行為。

    (3)跨期收入形式:這類性質(zhì)的賬外資金在被審計(jì)查出時(shí),被審計(jì)單位往往以“正準(zhǔn)備作收入,太忙,尚未及時(shí)記賬”等種種客觀理由為名,進(jìn)行否認(rèn)。判定這類資金是否為小金庫(kù)的條件有兩個(gè):其一,其相關(guān)收入是否已跨越該單位常規(guī)會(huì)計(jì)核算記賬期限而無(wú)正當(dāng)理由;其二,在尚未作收入的資金中,是否存在不合理或違紀(jì)違規(guī)的坐支行為。只要滿足上述一個(gè)條件,即可認(rèn)定為小金庫(kù)。

    3.對(duì)小金庫(kù)處理處罰中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題:

    審計(jì)署在答復(fù)中指出,對(duì)小金庫(kù)行為的處理處罰應(yīng)依據(jù)(國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定)及《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)照有關(guān)具體違紀(jì)情況,實(shí)施處罰。根據(jù)近年的審計(jì)實(shí)踐,在實(shí)施處理處罰時(shí),筆者認(rèn)為,應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)因素:

第4篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

一、總的原則：

1、“集中核算”是將村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)、使用權(quán)與管理權(quán)分離，把握“統(tǒng)分結(jié)合、用管分開”的原則，將村級(jí)集體所有的賬目、資金上收到社區(qū)進(jìn)行集中核算和管理。原屬于村級(jí)集體的資金所有權(quán)、使用權(quán)不變。

2、“集中核算”范圍包括：村級(jí)集體組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)收支活動(dòng)，如：“一事一議”籌集的資金、土地承包收入、土地征用補(bǔ)償費(fèi)、救濟(jì)扶貧款、上級(jí)各類撥款以及各種代收代支往來(lái)款項(xiàng)等其他資金的收支活動(dòng)。

二、管理機(jī)構(gòu)及人員配備：

1、設(shè)立社區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)核算辦公室。辦公室設(shè)主任1名，由社區(qū)黨總支書記兼任。設(shè)核算會(huì)計(jì)1人，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所、經(jīng)管站工作人員兼任；資金會(huì)計(jì)1人，由社區(qū)“兩委”研究確定并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站備案。社區(qū)財(cái)務(wù)核算辦公室是社區(qū)所轄各村財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的管理機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)村級(jí)資金收付結(jié)算、會(huì)計(jì)核算、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、監(jiān)督及檔案管理工作。社區(qū)黨總支書記是本社區(qū)財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)人。

2、社區(qū)各村設(shè)報(bào)賬員崗位，各村報(bào)賬員在社區(qū)集中統(tǒng)一辦公，實(shí)行統(tǒng)一審核、統(tǒng)一記賬、統(tǒng)一公開、統(tǒng)一建檔，設(shè)置村級(jí)備查賬簿，在社區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)核算辦公室的領(lǐng)導(dǎo)下，規(guī)范和強(qiáng)化對(duì)本村財(cái)務(wù)的管理。報(bào)賬員負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的申領(lǐng)、保管工作和報(bào)賬、對(duì)賬工作；負(fù)責(zé)按時(shí)上交各項(xiàng)現(xiàn)金收入；負(fù)責(zé)辦理票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)和繳銷，并定期與社區(qū)核算辦公室的核算會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)對(duì)賬。

3、社區(qū)財(cái)務(wù)核算辦公室核算會(huì)計(jì)，具體負(fù)責(zé)憑證制作，登記明細(xì)賬和總賬，編制村會(huì)計(jì)報(bào)表，撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向社區(qū)負(fù)責(zé)人報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，按月與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所核對(duì)銀行存款，與各村報(bào)賬員核對(duì)現(xiàn)金余額，及時(shí)將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料裝訂成冊(cè)、整理歸檔，并負(fù)責(zé)村級(jí)票據(jù)的發(fā)放和核銷工作。社區(qū)核算辦資金會(huì)計(jì)具體負(fù)責(zé)將收取的村級(jí)資金及時(shí)存入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所村級(jí)專戶，撥付各村申請(qǐng)使用的資金；核算現(xiàn)金的收入和支出，定期與核算會(huì)計(jì)和各村報(bào)賬員核對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)，做到賬賬、賬款、賬實(shí)相符。

三、資金運(yùn)行管理：

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所以社區(qū)為單位設(shè)立社區(qū)賬戶。社區(qū)賬戶下分設(shè)各村明細(xì)賬，本著“資金所有權(quán)、使用權(quán)不變”的原則，對(duì)各村財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行獨(dú)立核算。

2、啟用社區(qū)黨總支、社區(qū)村民委員會(huì)及財(cái)務(wù)專用章。社區(qū)財(cái)務(wù)專用章由核算辦主任保管，對(duì)社區(qū)所轄各村發(fā)生的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，一律實(shí)行社區(qū)黨總支書記、村支部書記“雙簽字”制度。

3、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。各村一律不得設(shè)立賬外賬，不得私設(shè)小金庫(kù)。收付現(xiàn)金時(shí)，必須使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)收入專用票據(jù)，各村實(shí)現(xiàn)的一切收入，必須在收入實(shí)現(xiàn)的2日內(nèi)，經(jīng)社區(qū)上交鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所開設(shè)的村級(jí)資金專用賬戶，并與社區(qū)票據(jù)管理員核對(duì)票據(jù)使用情況。各村發(fā)生的支付業(yè)務(wù)，原則上要求一律經(jīng)村、社區(qū)民主理財(cái)把關(guān)，社區(qū)總支書記簽字后，集中到社區(qū)核算辦支付。日常零星支出，由各村根據(jù)情況臨時(shí)墊付，待每月集中審計(jì)后，一次性從社區(qū)核算辦領(lǐng)取。

4、社區(qū)所轄各村不再留備用金。各村因工作需要，確需預(yù)先領(lǐng)取資金時(shí)，應(yīng)先填寫《領(lǐng)取資金申請(qǐng)表》，由村主要負(fù)責(zé)人、報(bào)賬員分別簽字，上報(bào)社區(qū)黨總支書記簽字后，到社區(qū)核算辦辦理預(yù)領(lǐng)資金手續(xù)。

5、各村所實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出必須在規(guī)定時(shí)間入賬，并堅(jiān)持每月進(jìn)行民主理財(cái)會(huì)審。各村報(bào)賬員于每月25日至30日將本村所發(fā)生的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，集中到社區(qū)核算辦進(jìn)行對(duì)賬、審計(jì)、記賬，并進(jìn)行現(xiàn)金及銀行賬戶余額盤點(diǎn)核對(duì)。

四、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理：

1、社區(qū)成立社區(qū)事務(wù)監(jiān)督委員會(huì)，成員從社區(qū)所轄各村的村務(wù)民主監(jiān)督委員會(huì)成員中推選產(chǎn)生，負(fù)責(zé)社區(qū)重大事項(xiàng)監(jiān)督、社務(wù)公開、財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)公開等工作。

2、社區(qū)所轄各村的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)必須按照“一審兩訪一例會(huì)”制度的要求，進(jìn)行民主理財(cái)、民主監(jiān)督。各村村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)是村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要組織，各村的財(cái)務(wù)收支單據(jù)一律加蓋村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)公章后，方可到社區(qū)核算辦辦理支付業(yè)務(wù)。村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)在會(huì)審村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，按照少數(shù)服從多數(shù)的原則進(jìn)行決策。

3、社區(qū)內(nèi)各村財(cái)務(wù)情況實(shí)行社區(qū)集中公開與各村分別公開相結(jié)合的“雙公開”機(jī)制，公開時(shí)間為每月5日至10日。每半年進(jìn)行一次半年度財(cái)務(wù)收支公開，年底時(shí)進(jìn)行一次全年度財(cái)務(wù)公開。同時(shí)，實(shí)行“網(wǎng)上曬帳”制度，由社區(qū)財(cái)務(wù)核算辦負(fù)責(zé)將每月財(cái)務(wù)審計(jì)情況上傳到黨務(wù)公開網(wǎng)，進(jìn)行網(wǎng)上公開和網(wǎng)上監(jiān)督。

4、社區(qū)各村處置村集體資產(chǎn)、資源時(shí)，必須由社區(qū)派員參加有關(guān)黨員及村民代表會(huì)議，研究制訂處置方案，進(jìn)行公開招投標(biāo)、競(jìng)標(biāo)。重大事項(xiàng)必須按照一審兩訪民主施政工作法的要求，采取入戶征求意見的方式進(jìn)行民主決策。

5、涉及社區(qū)所轄各村集體經(jīng)濟(jì)承包合同的事項(xiàng)，合同的發(fā)包、招標(biāo)、訂立、鑒證，必須由社區(qū)財(cái)務(wù)核算辦公室人員全程參與，相關(guān)情況應(yīng)及時(shí)張榜公開公示。

五、責(zé)任追究

第5篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

（一）會(huì)計(jì)主體與法律主體

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為了區(qū)分核算對(duì)象而“假設(shè)”出來(lái)的，這個(gè)假設(shè)就是“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》關(guān)于會(huì)計(jì)主體的表述為：會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會(huì)計(jì)主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

上述表述，雖然在“法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體”之前加了“一般而言”，但很多人仍舊認(rèn)為“法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體”――即有的會(huì)計(jì)主體不是法律主體，但所有的法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。一個(gè)法律主體要存在，就要耗費(fèi)資源；只要花錢，就需要會(huì)計(jì)核算。過(guò)去教材中曾說(shuō)“任何一個(gè)法律主體都要按規(guī)定開展會(huì)計(jì)核算。法律主體必然是會(huì)計(jì)主體”，后來(lái)考慮到法律主體在概念上包含了無(wú)需建賬核算的自然人，其后教材也就不再說(shuō)絕對(duì)的說(shuō)“法律主體必然是會(huì)計(jì)主體”。

排除自然人之后的法律主體與會(huì)計(jì)主體是不是交叉關(guān)系呢？有一次與幾位教授聊到這個(gè)話題，他們也是持會(huì)計(jì)主體包含法律主體的觀點(diǎn)，因?yàn)樗麄冋也坏讲恍枰怂愕姆芍黧w。到底有沒有不需要會(huì)計(jì)核算的法律主體？

當(dāng)兩個(gè)法律主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)密切相關(guān)、難以區(qū)分時(shí)，其中一個(gè)法律主體可以不是會(huì)計(jì)主體。

市場(chǎng)煙草專賣局負(fù)責(zé)執(zhí)行《煙草專賣法》，是法律主體毋庸置疑；但煙草專賣局不是會(huì)計(jì)主體。煙草專賣局與所在地?zé)煵莨尽昂鲜疝k公”，是“一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子”，財(cái)政部門不給煙草專賣局撥款；煙草專賣局的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與煙草公司的合在一起。因此，只需要選擇一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的法律主體作為會(huì)計(jì)主體。

（二）會(huì)計(jì)主體與責(zé)任主體

所有會(huì)計(jì)主體都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但核算涉及到的對(duì)象不一定是會(huì)計(jì)主體，比如有的企業(yè)核算到部門、班組、機(jī)臺(tái)，這些都可能是企業(yè)內(nèi)部管理中的責(zé)任主體，但班組、機(jī)臺(tái)不構(gòu)成會(huì)計(jì)主體。

法律主體內(nèi)部的部門、機(jī)構(gòu)可以是會(huì)計(jì)主體，也可以僅僅是內(nèi)部責(zé)任主體。

如果是會(huì)計(jì)主體，意味著從外部來(lái)看，非常接近于法律主體。它通常（但不是必須）有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、銀行賬戶、賬簿和報(bào)表；而僅作為內(nèi)部責(zé)任主體的部門是沒有上述東西的。

會(huì)計(jì)主體都能編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等，盡管這些報(bào)表中的項(xiàng)目可能是不全的。比如分公司，可以作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體，可以編制報(bào)表，只不過(guò)其資產(chǎn)負(fù)債表里沒有所有者權(quán)益，只有資產(chǎn)和負(fù)債；其利潤(rùn)表也基本上項(xiàng)目齊全，只是沒有扣除總公司的費(fèi)用等。

作為內(nèi)部責(zé)任主體的部門，比如班組，往往只是核算某一個(gè)或幾個(gè)項(xiàng)目，比如成本、費(fèi)用等，難以編制類似資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的東西。

（三）獨(dú)立核算與單獨(dú)核算

獨(dú)立核算往往是指作為會(huì)計(jì)主體核算；單獨(dú)核算，往往是指作為單獨(dú)的責(zé)任主體或核算項(xiàng)目，準(zhǔn)確、清晰地核算與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

比如稅務(wù)文件要求對(duì)福利費(fèi)、不征稅收入“單獨(dú)建賬”、“單獨(dú)核算”；財(cái)政部要求對(duì)企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金“單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理”――這類要求都是作為單獨(dú)的核算項(xiàng)目，而不是作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。

（四）會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)賬套

有的國(guó)家允許企業(yè)基于不同需要設(shè)立多套賬，比如基于向股東報(bào)告和納稅，設(shè)立兩套賬。這兩套賬都是真賬、不是假賬，與有的企業(yè)的“內(nèi)賬”“外賬”兩套賬不是一回事。為什么設(shè)置兩套賬？因?yàn)槎悇?wù)的規(guī)則可能與會(huì)計(jì)不一樣，比如，會(huì)計(jì)對(duì)房屋按照10年提折舊，稅務(wù)規(guī)定要在20年內(nèi)扣除，那么在會(huì)計(jì)賬上就按照10年計(jì)提折舊、計(jì)算利潤(rùn)；稅務(wù)賬上按照20年扣除折舊費(fèi)、計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

在中國(guó)，每個(gè)會(huì)計(jì)主體應(yīng)該設(shè)置且只能設(shè)置一套賬。會(huì)計(jì)軟件里把一套賬簡(jiǎn)稱一個(gè)“賬套”。中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)是通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)的，而不是設(shè)置兩套賬。

二、會(huì)計(jì)核算與企業(yè)管理

會(huì)計(jì)核算是為企業(yè)管理服務(wù)的。會(huì)計(jì)為企業(yè)管理提供數(shù)據(jù)支持、決策依據(jù)和控制手段。企業(yè)管理中使用的數(shù)據(jù)，往往是經(jīng)過(guò)進(jìn)一步或特別加工的，但核算會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，核算會(huì)計(jì)要為管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

有的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)很多，有事業(yè)部、分公司等等，如何提供考核、管理所需的會(huì)計(jì)信息？

一是對(duì)事業(yè)部、分公司單獨(dú)核算；二是通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件的“輔助核算”等功能，歸集相關(guān)信息。

在賬套設(shè)置上，有的公司是總部及多個(gè)分公司、部門共用一個(gè)賬套，通過(guò)設(shè)置不同權(quán)限，實(shí)現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)由不同部門的不同人員處理，并通過(guò)在憑證上設(shè)置標(biāo)志，單獨(dú)統(tǒng)計(jì)出某部門的會(huì)計(jì)信息；有的是設(shè)置不同賬套實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。即使是把分公司作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，單獨(dú)設(shè)立賬套，其報(bào)表一般也不對(duì)外報(bào)送，而是納入總公司報(bào)表對(duì)外報(bào)送。這是因?yàn)椋緝?nèi)部機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立民事行為能力，其權(quán)利義務(wù)均需要法律主體承擔(dān)。

三、會(huì)計(jì)主體不能混淆

第6篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)報(bào)告；決算報(bào)表；信息失真；措施

一、引言：

事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真是指事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致,包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符,整體信息對(duì)于事實(shí)不完整、不充分,最終對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息日益重要。

隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息作為一項(xiàng)基本職能的管理活動(dòng)在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來(lái)越發(fā)揮著重要的作用。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性直接關(guān)系到單位決策者的主要決策，所以，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證單位信息使用者做出正確決策的基本前提條件。會(huì)計(jì)信息如果失真，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果對(duì)事業(yè)單位而言是十分嚴(yán)重的，另外，會(huì)計(jì)信息的失真也會(huì)干擾國(guó)家的正常經(jīng)濟(jì)秩序和決策，并且會(huì)造成大量的國(guó)有資產(chǎn)流失。目前，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)具有一定的普遍性，所以，必須認(rèn)真分析和論證會(huì)計(jì)信息失真行成的原因、表現(xiàn)、危害及如何加以防范，最終提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中決算報(bào)表信息失真的原因：

（一）內(nèi)在成因

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，對(duì)信息失真負(fù)有直接的責(zé)任

現(xiàn)在，很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，法律意非常淡薄。很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)都缺乏系統(tǒng)的跨級(jí)管理理論知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，有的事業(yè)單位并不重視對(duì)財(cái)會(huì)人員的各種培養(yǎng)。而會(huì)計(jì)人員對(duì)單位自制原始憑證的設(shè)計(jì)、如何使用會(huì)計(jì)科目、如何進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查等會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和了解，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)在基礎(chǔ)核算方面出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。另外，再加上會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)淡薄，在主觀上并不愿意執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法律法規(guī)，而客觀上也沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)的空間，這就使得很多不真實(shí)的原始憑證成為會(huì)計(jì)核算的一部分資料。

2、事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不端正

會(huì)計(jì)決算報(bào)表信息的失真和會(huì)計(jì)單位主體的行為是緊密相關(guān)的，有些事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人利用自己手中的權(quán)力，為了一己私利或本單位的利益，指使單位會(huì)計(jì)人員弄虛作假，搞出了所謂的“處長(zhǎng)成本、書記利潤(rùn)”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”等現(xiàn)象，有的還搞賬外賬、小金庫(kù)和短期行為，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有些事業(yè)單位管理部門負(fù)責(zé)人出于對(duì)部門自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，最終達(dá)到控制、占有、甚至是騙取國(guó)家及單位資產(chǎn)的目的，并伴隨著出現(xiàn)了、群體犯罪等違法行為行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)對(duì)于做假賬雖然有著不可推卸的責(zé)任，但是大多數(shù)假賬的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于單位的主要負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)只是受命、受制、并從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)就必須怎么做。如果抗命，會(huì)計(jì)就只有面臨下崗或被排擠的地位。雖然會(huì)計(jì)也可以用《會(huì)計(jì)法》作為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形很難長(zhǎng)久。

3、會(huì)計(jì)信息在產(chǎn)生過(guò)程單位內(nèi)部操作性促進(jìn)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生

一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置并不健全，會(huì)計(jì)人員的配備也不合理，即使單位有崗位輪換制度也不遵守，記賬憑證得填制、賬簿的記錄隨意性很大，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和管理機(jī)制等，造成了賬目混亂，數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)中明確規(guī)定，任何企事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)事業(yè)單位都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程置于企業(yè)內(nèi)部，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假的會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。

（二）外在成因

1、社會(huì)方面出現(xiàn)的原因

在許多造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真的因素當(dāng)中，最根本的原因是社會(huì)不良風(fēng)氣造成的，這些不良社會(huì)現(xiàn)象的存在，使得單位不得不通過(guò)違規(guī)編造虛假的原始憑證，或者是私設(shè)“小金庫(kù)”等方式來(lái)解決，這也是導(dǎo)致事業(yè)單位的原始憑證不真實(shí)的最根本原因。

2、法律法規(guī)的滯后性和執(zhí)法不力帶來(lái)的原因

在新舊會(huì)計(jì)制度交替中，會(huì)計(jì)人員對(duì)單位出現(xiàn)的一些新情況，新問(wèn)題在處理起來(lái)顯得力不從心。由于受到不良社會(huì)風(fēng)氣的影響，審計(jì)等一些執(zhí)法部門在對(duì)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象尋求法律法規(guī)之外的“合理性”。只要是為了部門利益、地方利益或單位利益，哪怕是違反了會(huì)計(jì)法律法規(guī)也情有可原，這就嚴(yán)重導(dǎo)致了人為地造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)表中信息失真現(xiàn)象屢禁不止，反之也從一定程度上助長(zhǎng)了社會(huì)不良風(fēng)氣的發(fā)展，為社會(huì)腐敗和經(jīng)濟(jì)違法提供了機(jī)會(huì)。

3、外部監(jiān)督乏力的原因

目前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督休系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)寂計(jì)三個(gè)層次，外部審計(jì)監(jiān)督包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。上級(jí)主管部門為權(quán)衡本部門的利益，偏袒自己的下屬單位，監(jiān)督弱化：稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征答為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督：審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位的審計(jì)，不可能對(duì)所有單位實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

三、防止事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策：

由于事業(yè)單位與企業(yè)之間在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上的交融和滲透，現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度已不能廣泛適用所有的事業(yè)組織，收付實(shí)現(xiàn)制在部分事業(yè)單位中的運(yùn)用導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。

為了避免事業(yè)單位的決算報(bào)表信息失真，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映單位的財(cái)務(wù)狀況，必須加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的決算報(bào)表的管理和監(jiān)督。

（一）完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)后續(xù)的繼續(xù)教育，普遍提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的貫徹執(zhí)行效果，同時(shí)還影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞，并在一定程度上決定了他們能否抵制單位領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使、強(qiáng)令的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。因此，提高會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)是減少會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素。這主要表現(xiàn)在：一是提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，增強(qiáng)其職業(yè)榮辱感；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更新理論知識(shí)。在繼續(xù)教育中，首先要拓寬繼續(xù)教育的內(nèi)容，除了注重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的教育，還要注重職業(yè)道德、財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面的法規(guī)教育；其次是要嚴(yán)格要求，切實(shí)注重后續(xù)教育的質(zhì)量和實(shí)際效果；最后是將繼續(xù)教育與職業(yè)資格管理結(jié)合起來(lái)，實(shí)行強(qiáng)制性的繼續(xù)教育制度；重點(diǎn)要注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)實(shí)踐知識(shí)判斷能力的教育。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。

建立健全有效的單位內(nèi)部控制制度，能夠確保單位資產(chǎn)的安全與完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公允、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高單位效率。健全的內(nèi)部控制，通過(guò)適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過(guò)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對(duì)賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制與審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的失誤，以此來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真。財(cái)政部在今年年初又了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》兩個(gè)征求意見稿，預(yù)計(jì)將在近期內(nèi)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。由此可見，國(guó)家監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。

（三）進(jìn)一步完善法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度

有章不循、有法不依，這是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真人為造成的結(jié)果。1999年修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》，對(duì)各單位規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，警示信息亂真，懲治造假做假，為整頓會(huì)計(jì)行業(yè)信息質(zhì)量提供了法律依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》法律責(zé)任部分，對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、賬外賬、隨意改變會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法等常用的做假賬行為做出規(guī)定，明確了對(duì)違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的單位和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，是法律強(qiáng)制性的集中體現(xiàn)。隨著行政事業(yè)單位改革開放的進(jìn)一步深化，財(cái)政投入也在資金進(jìn)一步加大，事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，現(xiàn)行行政事業(yè)單位法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度越來(lái)越不適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展需要。事業(yè)單位急需制定出新的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范和約束會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為。

（四）要為監(jiān)督執(zhí)法部門營(yíng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。

目前的審計(jì)等監(jiān)督執(zhí)法部門缺乏完全獨(dú)立行使權(quán)力的一定空間，特別是對(duì)出事地區(qū)利益，部門利益的經(jīng)濟(jì)違法活動(dòng)，更是出現(xiàn)聽之任之惡現(xiàn)象。個(gè)人的一些行為也以地區(qū)利益、部門利益為借口逃脫法律的制裁。所以，監(jiān)督執(zhí)法部門必須要有獨(dú)立行使權(quán)力的空間，不要受地方利益、部門利益的干擾，不能再在法規(guī)之外尋求“合理性”解釋。

隨著我國(guó)體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位改革正在加快步伐進(jìn)行之中，因此，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)表中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性凸顯重要，我們必須保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這樣才能使我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康快速的向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》[S].(征求意見稿)

第7篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

一、會(huì)計(jì)信息流管理是金融強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要

當(dāng)代管理的賦予信息更深刻更廣泛的含義，信息不僅僅是消息的同義詞，而且已滲透到整個(gè)社會(huì)管理運(yùn)動(dòng)過(guò)程中?；芾硪雅c信息融為一體，并形成一種特殊形態(tài)的信息運(yùn)動(dòng)形式，即管理系統(tǒng)信息流。在管理系統(tǒng)中始終貫穿著兩種“流”，一是物流，二是信息流。物流是管理活動(dòng)的原生運(yùn)動(dòng)，信息流是伴隨著物流而產(chǎn)生的，它引導(dǎo)物流有地運(yùn)動(dòng)，以達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。物流是系統(tǒng)內(nèi)輸入資源，對(duì)資源進(jìn)行加工處理，使之在形態(tài)、性質(zhì)方面發(fā)生變化而輸出產(chǎn)品的過(guò)程。在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)資源加工改造，最終形成產(chǎn)品的過(guò)程中，產(chǎn)生的計(jì)劃、文件、圖紙、工藝設(shè)計(jì)等大量資料，形成了信息流。

對(duì)金融企業(yè)而言，物流可以理解為柜員接單受理各種結(jié)算業(yè)務(wù)，客戶經(jīng)理對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行資信調(diào)查、行業(yè)、產(chǎn)品分析，提供個(gè)人理財(cái)服務(wù)、個(gè)人貸款，在因特網(wǎng)上受理企業(yè)和個(gè)人的各項(xiàng)服務(wù)申請(qǐng)，而后在賬務(wù)處理系統(tǒng)上登記賬務(wù)，在貸款系統(tǒng)登記客戶信息，在因特網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和有關(guān)賬務(wù)處理，最終完成對(duì)客戶的服務(wù)。信息流是依據(jù)客戶資料和銀行內(nèi)部核算資料等原始會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，即提供金融產(chǎn)品服務(wù)過(guò)程中根據(jù)原生資料而產(chǎn)生的各種銀行業(yè)務(wù)信息。在所有業(yè)務(wù)信息流中，會(huì)計(jì)信息可以說(shuō)是一種最基礎(chǔ)的信息源，幾乎所提供的服務(wù)均體現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)、外賬務(wù)體系中。它是會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和各種統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理的決策依據(jù)，它是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的基石。這對(duì)賬務(wù)處理系統(tǒng)提出了更高的要求，金融企業(yè)幾乎同時(shí)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，不遺余力地更新賬務(wù)核心系統(tǒng)的版本。華夏銀行開發(fā)的新版綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，正是在原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行版本升級(jí)，并在全行推廣使用，它具有友好的人機(jī)界面，根據(jù)業(yè)務(wù)種類設(shè)計(jì)了清晰易掌握的界面，在人機(jī)功能的設(shè)計(jì)方面，最大限度地減少手工操作。柜員只需據(jù)實(shí)錄入審核后的客戶信息資料，賬務(wù)處理事項(xiàng)均由機(jī)自動(dòng)處理，一些特殊事項(xiàng)如計(jì)提應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、定期存款到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存、貸款利息計(jì)算等等，設(shè)計(jì)為由綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)客戶資料自動(dòng)判斷后按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理自動(dòng)處理。以綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)MIS系統(tǒng)以及其他統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)。

華夏銀行利用綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，做到全行會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算計(jì)量口徑統(tǒng)一，編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)規(guī)則統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)核算質(zhì)量得到保證，有效控制和管理會(huì)計(jì)信息流，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，抓住了會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵和企業(yè)內(nèi)部管理的核心。

二、收集和記錄會(huì)計(jì)信息流的重要載體是賬務(wù)核心處理系統(tǒng)，其固定化形式使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重心發(fā)生變化

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一定的方法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程。會(huì)計(jì)核算要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算電算化前，所有填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核算過(guò)程，均通過(guò)手工記錄、計(jì)算和計(jì)量，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)核算環(huán)節(jié)，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)諸如：涂改原始憑證和記賬憑證，誤用會(huì)計(jì)科目，記錄有誤，計(jì)算有誤，計(jì)息積數(shù)計(jì)算有誤，利息計(jì)算有誤，匯總會(huì)計(jì)信息有誤，通過(guò)預(yù)提應(yīng)付利息等應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等等。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)無(wú)處不在，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員從接單審查原始憑證到登記賬簿、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理流程、證賬簿的鉤稽關(guān)系有全面掌握，手工作業(yè)減低了工作效率，增加了勞動(dòng)強(qiáng)度，也增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查的難度，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于會(huì)計(jì)核算的每個(gè)環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)核算由手工作業(yè)、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到會(huì)計(jì)核算電算化程度不斷加深的今天，人、機(jī)的分工也不斷發(fā)生變化，由手工登記賬務(wù)到計(jì)算機(jī)處理部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)展到處理絕大部分甚至全部業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心發(fā)生了變化。華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)體現(xiàn)了這種變化。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了本外幣一體化核算的目標(biāo)，本外幣均使用相同的操作界面，處理單位和個(gè)人的存、貸款業(yè)務(wù)，簽發(fā)和解付銀行匯票、本票和支票業(yè)務(wù)，辦理發(fā)行和兌付國(guó)債、辦理貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、銀證轉(zhuǎn)賬、代收代付、全國(guó)通存通兌和全國(guó)電子匯兌。同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了大量計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理的功能，應(yīng)付利息自動(dòng)處理，定期存款按客戶要求到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存，自動(dòng)計(jì)算計(jì)息積數(shù)，同城票據(jù)交換自動(dòng)批量入賬，企業(yè)協(xié)定存款和活期存款賬戶合一、分戶計(jì)息、自動(dòng)劃轉(zhuǎn)，全國(guó)通存通兌和電子匯兌資金日終自動(dòng)清算等，幾乎所有業(yè)務(wù)均可以在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理。柜員接單后，按規(guī)定審核要素，在計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)的規(guī)定頁(yè)面，錄入規(guī)定要素后，計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記會(huì)計(jì)總賬和明細(xì)賬，涉及表外事項(xiàng)的，同時(shí)自動(dòng)登記表外賬，按照提示將有關(guān)記賬憑證放入打印機(jī)，自動(dòng)打印會(huì)計(jì)憑證。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)方面，最大限度減少手工操作，以一記多訖方式登記賬務(wù)，充分考慮會(huì)計(jì)賬、簿、表的功能模式及查詢打印功能，由計(jì)算機(jī)按統(tǒng)一格式輸出所有記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、開銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿等按會(huì)計(jì)內(nèi)控制度要求設(shè)立的登記簿。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)將會(huì)計(jì)處理流程格式固定化，柜員按規(guī)定錄入要素后，賬務(wù)處理自動(dòng)化，會(huì)計(jì)憑證、賬簿表打印自動(dòng)化。

擺脫繁雜手工作業(yè)，與會(huì)計(jì)核算電子化程度加深相伴生的是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心轉(zhuǎn)移。手工處理賬務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有效降低，固化的賬務(wù)處理流程提高核算質(zhì)量，提高計(jì)算、記錄、匯總和出表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性的同時(shí)，其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)新特點(diǎn)，一是要求計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理軟件設(shè)計(jì)具有科學(xué)性和前瞻性、系統(tǒng)運(yùn)行具有穩(wěn)定性和可靠性、操作界面具有人性化和可操作性；二是柜員審單和錄入時(shí)可能出現(xiàn)誤操作或違規(guī)操作。如何適應(yīng)金融電子化發(fā)展的要求，切實(shí)有效提高會(huì)計(jì)電算化水平，抓住內(nèi)控點(diǎn)，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、審慎經(jīng)營(yíng)的題中之義。

三、強(qiáng)化信息流管理，深化內(nèi)部控制，采取切實(shí)有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

“控制的一般含義是指掌握被控制對(duì)象不使它任意活動(dòng)或超出規(guī)定的范圍，并通過(guò)調(diào)整系統(tǒng)的輸入條件而系統(tǒng)的輸出，使之符合管理的目的”。“意義上管理控制職能的含義強(qiáng)調(diào)以人為中心的管理，包括對(duì)組織內(nèi)物質(zhì)資源的管理，管理對(duì)象不同，所采用的和手段也不同”。對(duì)而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，一是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬務(wù)核心系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)上；二是體現(xiàn)在對(duì)人的控制和管理上。

(一)賬務(wù)核心處理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確化，會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)具體化，會(huì)計(jì)處理流程固定化，在開發(fā)系統(tǒng)時(shí)本著實(shí)用性、先進(jìn)性和面向用戶的原則，注重賬務(wù)核心處理系統(tǒng)與現(xiàn)行制度和管理要求緊密聯(lián)系，使系統(tǒng)目標(biāo)明確、功能齊全、易于理解、便于掌握、運(yùn)行可靠、工作高效。近年來(lái)，陸續(xù)修訂的《會(huì)計(jì)法》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高，華夏銀行在開發(fā)系統(tǒng)前充分考慮了金融行業(yè)的特點(diǎn)和金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，提出了符合行業(yè)特點(diǎn)和專業(yè)特點(diǎn)、具有先進(jìn)性和實(shí)用性的業(yè)務(wù)需求。1. 采取柜員形式處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠滿足綜合柜員和非綜合柜員的勞動(dòng)組合形式。2. 外幣存貸款利率已經(jīng)放開，利率市場(chǎng)化進(jìn)程加快，在系統(tǒng)中將外幣存貸款利率設(shè)計(jì)成開放式，由柜員受理業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)實(shí)際利率錄入資料，對(duì)于人民幣業(yè)務(wù)的存貸款利率設(shè)計(jì)成半開放式，柜員業(yè)務(wù)處理終端的利率為不可調(diào)整的，但分中心是可調(diào)整的。3. 一些結(jié)算業(yè)務(wù)、計(jì)提定期存款應(yīng)付利息、結(jié)息日的利息結(jié)計(jì)、利息積數(shù)等大部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)為封閉式。因此，系統(tǒng)既體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性，又由于大部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理封閉式運(yùn)行降低了一些會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

第8篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

一、收入完整性

對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金收入的審計(jì)主要從其完整性入手，審查所有的收入是否都入賬了，也就是是否少作收入。專項(xiàng)資金的收入來(lái)源渠道主要有上級(jí)財(cái)政或部門預(yù)算安排撥入、本級(jí)財(cái)政預(yù)算配套、按規(guī)定征收籌集、接受社會(huì)捐贈(zèng)等。

（一）改變會(huì)計(jì)科目

如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某縣交通局收到一筆上級(jí)直接撥入的公路建設(shè)資金，長(zhǎng)期掛在“暫存款”科目，不反映收入，發(fā)生的支出沖減“暫存款”，而這些支出超出了資金使用范圍，但因?yàn)槭窃谕鶃?lái)科目?jī)?nèi)，支出時(shí)不接受財(cái)政監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)年報(bào)做了二份，一份是對(duì)付財(cái)政和審計(jì)的，依然按“暫存款”報(bào)告，一份是上報(bào)給上級(jí)主管部門的，按“上級(jí)補(bǔ)助收入”報(bào)告。

審計(jì)只需對(duì)這些敏感會(huì)計(jì)科目重點(diǎn)關(guān)注，一是審查銀行賬戶，看資金來(lái)源和用途；二是與財(cái)政撥入資金核對(duì)，看其是否按財(cái)政撥入項(xiàng)目歸入對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；三是審查往來(lái)賬的收支情況，從而發(fā)現(xiàn)資金收支的性質(zhì)。

（二）設(shè)置“賬外賬”

如某縣社保局為了籌建社保大樓，在單位財(cái)務(wù)賬之外設(shè)立了一本“基建賬”，收支全部通過(guò)出納的活期存折或現(xiàn)金運(yùn)作。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該局收取部分單位的養(yǎng)老金、實(shí)物參保資產(chǎn)的租金等不做養(yǎng)老金收入，而是作為基建資金來(lái)源，建筑商應(yīng)繳納的職工養(yǎng)老金與社保局應(yīng)支付的建筑工程款互相抵消，一邊做基建收入，一邊做基建支出。而應(yīng)支付給參保單位的退休工資等，直接在養(yǎng)老金專戶上列支。

“賬外賬”可以采用思維聯(lián)想法進(jìn)行審計(jì)，社保大樓是可以看得見、摸得著的東西，審計(jì)人員首先要想到如此大的工程投入，資金來(lái)源于何處？養(yǎng)老金賬上沒有參保單位繳納養(yǎng)老金的收入，卻有退休費(fèi)用的支付，或雖有收入，但收入與支出明顯不對(duì)稱，審計(jì)人員就要分析聯(lián)想到是否存在養(yǎng)老金收入不入專戶賬的情況。

（三）通過(guò)下級(jí)入賬

如某縣民政局接受一省外企業(yè)的捐贈(zèng)，縣民政局不做收入賬，而由援助項(xiàng)目――某農(nóng)村小學(xué)所在的民政所開具行政事業(yè)性單位內(nèi)部收據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該省外企業(yè)憑縣民政局出具的公益性捐贈(zèng)的證明材料和民政所的收據(jù)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除。而實(shí)際上援助小學(xué)只享受到30%的捐贈(zèng)款，縣民政局截留30%放在賬外，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)勵(lì)，另外的40%返回給了捐贈(zèng)企業(yè)的老板個(gè)人。

這一情況通常只有在延伸審計(jì)時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。

（四）多余工程物資變賣處理不做收入

如某縣移民建鎮(zhèn)的公建設(shè)施項(xiàng)目，使用移民專項(xiàng)資金購(gòu)買鋼材、水泥、沙石等工程物資，移民項(xiàng)目結(jié)束后多余的工程物資變賣處理收入不做移民專項(xiàng)收入或沖減移民專項(xiàng)支出，而是作為縣物資總公司的營(yíng)業(yè)外收入，用于職工的社保支出。

審計(jì)通過(guò)項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)，推斷工程物資實(shí)際耗用量，倒算出結(jié)余的工程物資數(shù)量和金額；也可以通過(guò)工程物資進(jìn)出庫(kù)的授權(quán)審批內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，審查倉(cāng)庫(kù)保管的物資賬，來(lái)分析判斷工程物資的實(shí)際結(jié)余情況，再追查結(jié)余物資的去向。

（五）多做收入

除了上述的少做或不做收入的情況外，還有多做收入的情況，即審計(jì)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的地方配套資金的虛假收入。地方因?yàn)樨?cái)力緊張，無(wú)力提供配套資金，但又想爭(zhēng)取上級(jí)補(bǔ)助資金，于是搞假配套，一方面做配套資金撥入，一方面又虛列項(xiàng)目支出，把配套資金套回去。

虛假配套的審計(jì)要緊緊圍繞項(xiàng)目及資金流程來(lái)進(jìn)行，結(jié)合審查項(xiàng)目成本和銀行收付發(fā)生額記錄，重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支付項(xiàng)目資金的交易情況。

二、支出真實(shí)性

對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金支出的審計(jì)主要從其真實(shí)性入手，審查所有的支出是否都是實(shí)際存在或已發(fā)生的，有無(wú)虛假的支出。專項(xiàng)資金的支出方向大部分為項(xiàng)目耗費(fèi)，少部分為項(xiàng)目實(shí)施所必需的運(yùn)作費(fèi)用。

（一）虛列項(xiàng)目成本

是指根本沒有發(fā)生的成本支出項(xiàng)目，如上述的虛假配套收入，必然就存在虛假配套支出。此外還有項(xiàng)目單位有意虛列項(xiàng)目成本，套取資金彌補(bǔ)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，或設(shè)立小金庫(kù)，逃避財(cái)政監(jiān)督。

對(duì)這一會(huì)計(jì)造假的審計(jì)，只需按照項(xiàng)目流程追查下去，虛假成本與虛假項(xiàng)目是對(duì)應(yīng)的，追查證實(shí)項(xiàng)目未實(shí)施，或調(diào)查資金補(bǔ)助受益對(duì)象，也就能找到虛列項(xiàng)目成本的證據(jù)；也可以通過(guò)審查往來(lái)賬發(fā)現(xiàn)線索，有的應(yīng)付或暫付項(xiàng)目工程款，長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出，很有可能就是虛構(gòu)的項(xiàng)目支出。

（二）重復(fù)列支成本

項(xiàng)目成本雖已發(fā)生，但已經(jīng)做了支出而再一次做項(xiàng)目支出。如一次審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某縣交通局支付某村級(jí)公路補(bǔ)助資金，憑工程結(jié)算稅務(wù)發(fā)票做了項(xiàng)目工程支出。在第二年，該局憑該發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，再做一次工程支出，并在復(fù)印件上說(shuō)明由于原發(fā)票不慎遺失，故以此復(fù)印件入支出賬，復(fù)印件并有稅務(wù)發(fā)票專用章作證。

審計(jì)可以通過(guò)建立項(xiàng)目庫(kù)，標(biāo)記已經(jīng)完工并付清項(xiàng)目款的項(xiàng)目，這樣可以有效查出重復(fù)列支的情況；通過(guò)項(xiàng)目工程造價(jià)結(jié)算的審計(jì)也可以發(fā)現(xiàn)重復(fù)列支的情況；專項(xiàng)資金的項(xiàng)目很多是跨年度實(shí)施的，審計(jì)人員不僅要查看當(dāng)年的項(xiàng)目支出情況，而且要關(guān)注上年或下年的同一項(xiàng)目的支出情況。

（三）巧立名目收費(fèi)

近幾年加大了專項(xiàng)資金監(jiān)督管理力度，提取項(xiàng)目管理費(fèi)、審查費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等名目繁多的費(fèi)用的情況表面看起來(lái)少了很多，但實(shí)際情況是，由于地方財(cái)政幾乎沒有安排項(xiàng)目運(yùn)作經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目單位從公開提取項(xiàng)目管理費(fèi)變?yōu)榘抵胁僮鳌Ｈ缒晨h交通局在審批撥付資金時(shí)，采取先繳費(fèi)后審批撥款的方式，收取咨詢費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等。

審計(jì)可以抓住資金流這條主線，順藤摸瓜，這些巧立名目收取的費(fèi)用從何處出賬，最終會(huì)被牽扯出來(lái)。如上述交通局收取的費(fèi)用，審計(jì)通過(guò)審查資金流向，從交通局到鄉(xiāng)鎮(zhèn)項(xiàng)目業(yè)主，再到施工單位，最終查出該費(fèi)用由施工方墊付，實(shí)際還是來(lái)源于專項(xiàng)資金。

三、資產(chǎn)與結(jié)余的處理

（一）資產(chǎn)的處理

有的項(xiàng)目管理單位用專項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)，不按規(guī)定做資產(chǎn)賬，而是賬外使用，用于本單位的行政事業(yè)公務(wù)或用于出租，獲取額外收益，收支均不入賬。審計(jì)某縣防汛指揮中心時(shí)，通過(guò)到房管局進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)認(rèn)證，發(fā)現(xiàn)賬外房產(chǎn)。

如某縣社保局將企業(yè)參保的小車不作參保資產(chǎn)備查賬，也不按規(guī)定及時(shí)拍賣處理，而是作為單位自用車或送給縣級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)使用。審計(jì)通過(guò)審閱參保企業(yè)的備查資料，再到車管所進(jìn)行車輛產(chǎn)權(quán)認(rèn)證，證實(shí)縣社保局挪用社保資產(chǎn)的情況。

某縣自來(lái)水公司用國(guó)債資金購(gòu)買地皮，計(jì)劃用于縣城高壓泵房供水改造工程，直接列支項(xiàng)目支出，項(xiàng)目也一直未實(shí)施。8年后因城市發(fā)展規(guī)劃改變，該公司將地皮拍賣，拍賣收入是原購(gòu)地成本的十倍以上，資產(chǎn)處置收入一部分交由政府，一部分作為公司的其他收入。審計(jì)通過(guò)審閱國(guó)土局的有關(guān)資料，了解到此宗土地當(dāng)初的用途是建高壓泵房，再追查該公司8年前的購(gòu)地資金出處才發(fā)現(xiàn)線索。

（二）結(jié)余的處理

部分財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但必須列入下年度預(yù)算，有的部門就將結(jié)余資金不按規(guī)定列入預(yù)算，重復(fù)申報(bào)獲取部門預(yù)算資金；部分結(jié)余資金按規(guī)定在項(xiàng)目全部結(jié)束后，將結(jié)余資金交回財(cái)政，由財(cái)政重新預(yù)算安排使用，但一些有資金結(jié)余的部門或單位通過(guò)調(diào)整專項(xiàng)資金明細(xì)科目，虛列支出掛往來(lái)賬、第二年再?zèng)_回去等多種方式，少報(bào)或不報(bào)結(jié)余資金；有的單位年底將結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，變專項(xiàng)資金為事業(yè)基金。

審計(jì)通過(guò)專項(xiàng)資金收、支的審核，很容易算出資金結(jié)余的實(shí)際數(shù)額。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告

審計(jì)某縣民政局民政優(yōu)撫資金時(shí)發(fā)現(xiàn)，通過(guò)虛報(bào)優(yōu)撫對(duì)象人數(shù)和優(yōu)撫等級(jí)，套取上級(jí)補(bǔ)助資金。有的專項(xiàng)資金使用管理單位為了騙取上級(jí)補(bǔ)助資金、或粉飾專項(xiàng)資金使用管理業(yè)績(jī)，有意上報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)時(shí)只要將其上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)報(bào)表資料與專項(xiàng)資金賬面數(shù)核對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)虛報(bào)的情況，并能分析判斷出其他問(wèn)題的線索。但為了不被審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)組要求提供上報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，被審計(jì)單位往往會(huì)找出如沒有上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告等理由或借口，不向?qū)徲?jì)組提供，這種情況下，要取得上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的支持。

五、關(guān)聯(lián)交易

財(cái)政專項(xiàng)資金的使用管理部門通常利用關(guān)聯(lián)關(guān)系來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)造假目的，審計(jì)主要針對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的合法性來(lái)分析、判斷會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式，并相應(yīng)采取特有的審計(jì)方法和技術(shù)揭示會(huì)計(jì)造假的真面目。

如某市工程咨詢有限公司，向項(xiàng)目業(yè)主提供可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算等服務(wù)，收取項(xiàng)目咨詢費(fèi)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該工程咨詢公司實(shí)際上是市發(fā)改委設(shè)立的，注冊(cè)資金在發(fā)改委財(cái)務(wù)賬上借出，項(xiàng)目法人是發(fā)改委的一位副主任，財(cái)務(wù)人員由發(fā)改委財(cái)務(wù)人員兼，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)由發(fā)改委綜合股和其他股技術(shù)人員兼，公司財(cái)務(wù)審批與發(fā)改委審批人是同一人。審計(jì)通過(guò)審查公司設(shè)立程序合法性，發(fā)現(xiàn)發(fā)改委的這一關(guān)聯(lián)公司。

第9篇：外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)范文

一、會(huì)計(jì)集中核算后財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)崗位主體與現(xiàn)行法規(guī)不協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明確?！稌?huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；第三十六條、第三十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”。這以法律形式確定了單位負(fù)責(zé)人是本預(yù)算單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，明確要求預(yù)算單位設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和建立稽核制度。會(huì)計(jì)集中核算制從理論上改變了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)、改變了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位。“會(huì)計(jì)核算中心”萬(wàn)一出現(xiàn)會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題，責(zé)任主體難予界定。不僅阻礙了會(huì)計(jì)管理制度改革，也不利于工作團(tuán)結(jié)。

（二）強(qiáng)化了核算效果，淡化了監(jiān)督職能

按核算中心現(xiàn)行管理模式，從憑證錄入、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料裝訂、存檔等方方面面，都是比較規(guī)范完整的，故意行為產(chǎn)生錯(cuò)誤少見。實(shí)行集中核算后，會(huì)計(jì)人員與預(yù)算單位無(wú)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任利益關(guān)系，預(yù)算單位在用款前，要向“會(huì)計(jì)核算中心”開具用款通知及取款憑證，“會(huì)計(jì)核算中心”借此就可對(duì)資金使用的合法、合規(guī)性進(jìn)行有效監(jiān)督。從理論而言，整個(gè)核算監(jiān)督過(guò)程無(wú)可挑剃。而實(shí)際工作中，核算中心不可能全面清楚地掌握單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)開支情況，它的監(jiān)督是依靠對(duì)原始單據(jù)的審核來(lái)進(jìn)行事后監(jiān)督的。與原來(lái)的單位會(huì)計(jì)核算監(jiān)督相比，不難得出“核算效果加強(qiáng)，監(jiān)督職能削弱”的結(jié)論。

（三）財(cái)政監(jiān)督“重內(nèi)輕外”，部門之間出現(xiàn)資金分配不公

長(zhǎng)期以來(lái)，由于財(cái)政部門只重視對(duì)預(yù)算內(nèi)資金使用的監(jiān)督，忽視對(duì)預(yù)算外資金支出的有效管理，使部分行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金長(zhǎng)期脫離于財(cái)政監(jiān)督，這些單位形成一種“共識(shí)”，片面認(rèn)為單位的人員經(jīng)費(fèi)及正常的公務(wù)費(fèi)用開支有財(cái)政預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)撥款作保障，單位組織的預(yù)算外資金收入屬于單位自己的收入，不屬財(cái)政性資金，對(duì)預(yù)算外資金支出隨意性很大，往往把預(yù)算外資金用于發(fā)放獎(jiǎng)金和解決個(gè)人福利待遇，致使部門與部門之間形成嚴(yán)重的分配不公。

（四）會(huì)計(jì)集中核 算難保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性

會(huì)計(jì)集中核算，實(shí)際上只是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)集中。在對(duì)縣直單位及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，部份單位除了預(yù)算經(jīng)費(fèi)核算外，單位或以工會(huì)名譽(yù)或以專項(xiàng)資金名譽(yù)設(shè)置賬外賬，將工會(huì)費(fèi)、福利費(fèi)、房租費(fèi)等非稅收入納入該賬簿中核算，甚至有將預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入該賬簿中，借以發(fā)錢、發(fā)物。《會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)賬外設(shè)賬。賬外設(shè)賬，是滋生“小金庫(kù)”不正之風(fēng)的溫床，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)資料的根源，而且也直接影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。顯見賬外設(shè)賬，是一種極為嚴(yán)重的行為，是會(huì)計(jì)集中核算后帶來(lái)的新的管理死角，難保核算中心賬務(wù)真實(shí)性和完整性。

（五）資產(chǎn)配置不均衡，會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)

資產(chǎn)配置出現(xiàn)嚴(yán)重的不均衡，從而在一定程度上造成單位與單位之間分配不公、苦樂不均的問(wèn)題。實(shí)行集中核算后，記賬、算賬、報(bào)賬等工作全部集中到了核算中心，其資產(chǎn)、實(shí)物等需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又分散在各單位管理，核算中心無(wú)法掌握資產(chǎn)如實(shí)物、庫(kù)存材料等處置信息，造成有賬無(wú)物、有物無(wú)賬，賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

二、會(huì)計(jì)集中核算后財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）強(qiáng)化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

強(qiáng)化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督輕管理現(xiàn)象，積極向預(yù)算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔(dān)國(guó)庫(kù)委托的單一賬戶管理、國(guó)庫(kù)直接支付和授權(quán)支付的核算管理等綜合職能方向上轉(zhuǎn)變。

（二）加強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

會(huì)計(jì)集中核算在空間上存在會(huì)計(jì)在中心、報(bào)賬員在單位，收支行為在單位、財(cái)務(wù)監(jiān)督在中心的“兩點(diǎn)一線”局面。會(huì)計(jì)人員、報(bào)賬員業(yè)務(wù)水平高低直接影響單位資金的使用效益。報(bào)賬員即是聯(lián)系中心與統(tǒng)管單位的紐帶，又是單位財(cái)務(wù)管理人員，是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一人。因此中心工作人員必須主動(dòng)與之溝通，及時(shí)掌握行業(yè)制度，單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，在平時(shí)工作中主動(dòng)向他們學(xué)習(xí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，中心每年要定期舉辦報(bào)賬員培訓(xùn)活動(dòng)，報(bào)賬員與中心人員一道學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、業(yè)務(wù)常識(shí)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德等方面知識(shí)，探討在工作中碰到的問(wèn)題，使中心人員與報(bào)賬員業(yè)務(wù)知識(shí)緊密結(jié)合，同時(shí)進(jìn)步。

（三）建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范資金結(jié)算行為

財(cái)務(wù)制度是單位財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)和行為規(guī)范。認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)方針、政策，遵守財(cái)政、財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，并結(jié)合實(shí)際情況，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，使國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度在單位內(nèi)部得到具體的體現(xiàn)和貫徹落實(shí)，保證各項(xiàng)資金活動(dòng)有法可依、有章可循，實(shí)現(xiàn)資金管理、使用規(guī)范化、制度化，確保單位資金安全有序運(yùn)行。

（四）建立健全對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心人員及報(bào)賬會(huì)計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制