財務(wù)費用分析的內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

    1.費用分類

    費用按其經(jīng)濟用途分,可分為以下兩部分:

    (1)一部分是進入成本的費用,我們稱為生產(chǎn)成本。它包括:①生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、燃料、動力等。②固定資產(chǎn)的折舊費、設(shè)備修理費。③按國家規(guī)定列入成本的職工工資、福利費。④廢品的修理費用或報廢損失,停工期間支付的工資、職工福利等、設(shè)備維修費和管理費。⑤生產(chǎn)車間發(fā)生的辦公費、差旅費、勞動保護用品費、冬季取暖費、勞動保險費。⑥經(jīng)財政審查批準列入成本的其他費用。

    (2)另一部分稱為期間費用。它包括管理費用、財務(wù)費用和產(chǎn)品銷售費用。這三大期間費用不參與成本計算,而是直接沖減當(dāng)期的損益。

    2.成本、費用核算錯誤表現(xiàn)在以下幾方面:

    (1)成本的開支范圍不明確,沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。

    (2)沒有正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用和應(yīng)計入的期間費用。

    (3)材料的計價標準和方法不一致,影響材料耗用成本計算的結(jié)果。

    (4)按計劃成本核算的企業(yè),材料的計劃成本與實際成本差異計算不正確,結(jié)轉(zhuǎn)不合理,影響產(chǎn)品成本計算的正確性。

    (5)工時記錄不正確,以致生產(chǎn)產(chǎn)品的人工工資分配不合理,影響產(chǎn)品成本的正確計算。

    (6)間接費用分配標準不合理,未按產(chǎn)品受益程度分配。

    (7)在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成不一致,有的只計料,不計工、費;有的料、工、費都計,前后期計算口徑不一致,以致在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量計算不正確,從而導(dǎo)致產(chǎn)成品成本計算上的不正確。

    (8)本期產(chǎn)品成本與前后期產(chǎn)品成本的劃分不正確,影響本期產(chǎn)品成本的正確計算。

    3.直接生產(chǎn)費用核算錯誤的查找

    直接生產(chǎn)費用的核算錯誤主要表現(xiàn)在以下幾方面:

    (1)將不屬于產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用支出錯計入直接材料費等成本項目。如自營建造工程領(lǐng)用的材料,列入"直接材料費"。這樣做,違反了成本、費用開支范圍,把不應(yīng)計入成本、費用的支出計入了,從而造成加大成本,少計了利潤。

    (2)將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔(dān)的材料費用支出一次全部列作本期成本項目。如應(yīng)由幾個月產(chǎn)品成本分攤的材料、燃料費用,一次列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本項目,這種做法違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

    (3)將應(yīng)屬于成本項目的費用支出列入其他支出中,如固定資產(chǎn)修理費用列入"在建工程"。

    (4)將應(yīng)由福利費開支的費用列入成本項目,如福利部門人員工資等,列入成本項目直接人工費。

    上述錯誤的發(fā)生,會造成費用忽高忽低。查證人員要了解企業(yè)生產(chǎn)的實際情況,針對問題,找出疑點,進一步查證。

    4.間接費用核算錯誤的查找

    間接費用是指企業(yè)的制造費用,制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生,應(yīng)該記入產(chǎn)品制造成本,但沒有專設(shè)成本項目的各項費用。

    間接費用易出現(xiàn)的過失錯誤主要有以下幾方面:

    (1)將不屬于制造費用內(nèi)容列作制造費用。如將不屬于成本開支范圍的在建工程的人工費,在工資費用分配時記入制造費用核算。

    對這種錯誤的查找,首先審閱制造費用明細賬,再審閱制造費用計劃,若費用超支較多,可懷疑有錯把不該列入制造費用的支出,列入了制造費用項目,進一步審閱"在建工程"明細賬、工資費用分配表,確定費用支出的實際業(yè)務(wù)內(nèi)容,最后進行核對,綜合分析,確定問題。

    (2)將屬于期間費用的支出列作制造費用。如車間工人外出學(xué)習(xí)的培訓(xùn)費,錯列入制造費用。對這樣的問題,查賬人員一般要審閱制造費用明細賬,根據(jù)賬的摘要記錄字樣,確定費用支出的實際內(nèi)容,再調(diào)出記賬憑證,查詢確定問題。

    (3)將不屬于當(dāng)月列支的費用錯列入當(dāng)月制造費用。如10月份支付第四季度勞動保險費全部一次列入當(dāng)月的制造費用。對這樣的問題,應(yīng)審閱制造費用明細賬中摘要的文字記錄,確定支付的實際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容,再與有關(guān)原始憑證核對,確定問題。

    (4)將屬于制造費用列支的費用未列作制造費用。如將車間大修理費列入在建工程。對這種問題,應(yīng)審閱"在建工程"等有關(guān)明細賬,發(fā)現(xiàn)疑點或線索,根據(jù)核對原始憑證,調(diào)查了解該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上查證問題所在。

    5.期間費用易出現(xiàn)核算錯誤的查找

    (1)將不屬期間費用的費用列作期間費用。例如,在建工程建造期間發(fā)生借款利息支出,列作財務(wù)費用。對這種情況,查找"財務(wù)費用"賬中摘要的記錄,確定支付的實際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容,再與原始憑證核對,確定問題。

    (2)將屬于期間費用的費用沒有列作期間費用。例如,生產(chǎn)車間有關(guān)人員的教育培訓(xùn)費,不應(yīng)列作制造費用,而應(yīng)列作管理費用。對這種情況,查找"制造費用"、"管理費用"明細賬中的摘要記錄。確定支付的實際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容,再與原始憑證核對,確定問題。

    6.在產(chǎn)品成本易出現(xiàn)核算錯誤的查找

    (1)將不屬于在產(chǎn)品成本的費用,記入在產(chǎn)品成本。如企業(yè)月末產(chǎn)品還需要進行一定時間的加工,才能制造成產(chǎn)品,但在選用完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用分配方法時,選擇了在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法,這樣就使得在產(chǎn)品成本加大,完工產(chǎn)品成本減少。對于這種問題的檢查,要對產(chǎn)品的生產(chǎn)、工藝過程等有清楚的了解,了解在產(chǎn)品的加工情況,審閱生產(chǎn)成本計算單,確定問題所在。

    (2)將屬于在產(chǎn)品成本的費用,不記入在產(chǎn)品成本。如完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用分配時,采用在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計價法。把應(yīng)計入在產(chǎn)品成本的燃料和動力費用、直接人工費用等,全部計入完工產(chǎn)品成本。如果企業(yè)的實際情況不是材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大,很顯然采用這種方法是不確切的。對這種問題的查找,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計算單或明細賬,查證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方法,然后再計算原材料成本占總成本的比重,即可確定問題所在。

    (3)在產(chǎn)品數(shù)量計算不準確,增加或減少在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用分配的七種方法中,任何一種方法都將受在產(chǎn)品數(shù)量的影響。如企業(yè)在產(chǎn)品出入庫手續(xù)不健全,造成在產(chǎn)品數(shù)量不真實。查找這類問題,應(yīng)審閱"在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬",根據(jù)該賬記錄與實物進行核對,查找、確定問題。

    7.產(chǎn)成品易出現(xiàn)核算錯誤的查找

    (1)沒有正確劃分各種產(chǎn)品之間的費用界限,使得一些產(chǎn)品成本高,一些產(chǎn)品成本低。這種情況,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計算單,經(jīng)分析,確定問題。

第2篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

一、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算中的運用

根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號――存貨》、《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》中的規(guī)定：企業(yè)購買材料、同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認融資費用直當(dāng)按實際利率法分攤，分攤率就是計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率。分攤時按照《企業(yè)會計準則――借款費用》規(guī)定應(yīng)予資本化的計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本，不予資本化的部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入財務(wù)費用。其具體的核算是按所購材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“原材料、固定資產(chǎn)、在建工程或無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶；然后采用實際利率法計算確定當(dāng)期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。

[例1]2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購人一臺不需安裝的大型機器設(shè)備，該設(shè)備總價款90075元。合同約定，甲公司于2007－2009年3年內(nèi)，每年的12月31日各支付300萬元。2007年1月1日甲公司收到該設(shè)備。企業(yè)選定的折現(xiàn)率為10％，假定不考慮其他因素。

固定資產(chǎn)入賬價值＝300×2.4869＝746.07(萬元)

未確認融資費用＝900－746.07＝153.93(萬元)

借：固定資產(chǎn)　746.07

未確認融資費用　153.93

貸：長期應(yīng)付款　900

2()07年12月31日分攤未確認融資費用：

借：財務(wù)費用　74.61

貸：未確認融資費用　74.61

采用實際利率法攤銷未確認融資費用計人財務(wù)費用，結(jié)果見表1，

根據(jù)本例內(nèi)容可以這樣理解.甲公司2007年卡n當(dāng)于向乙公司借款746.07萬元，應(yīng)支付利息＝746.07×10％＝74.61(萬元)，償還的300萬元中本金是225.39萬元(300－74.61)。2008年甲公司使用的乙公司資金金520.687萬元(746.07－225.39)，應(yīng)支付利息＝521.68×10％＝52.07，2008年償還的300萬元中本金是247.93萬元(300－52.117)。2009年末確認融資費用應(yīng)全部分攤完，倒擠出確認的融資費用為27.25萬元(153.93－74.61－52.07)。

二、融資租賃資產(chǎn)核算中的運用

根據(jù)《企業(yè)會計準則21――租賃》，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，承租人分攤未確認融資贊用時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。應(yīng)當(dāng)將租賃開始日其公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的人賬價值，其差額作為未確認融資費用，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期問采用實際利率法進行分攤。在租賃資產(chǎn)時以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬的情況下，實際利率即分攤率是計算最低租賃付款額的現(xiàn)值所使用的折現(xiàn)率。在以租賃資產(chǎn)公允價值作為人賬價值的情況下，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。

[例2]甲公司于2006年12月31日從乙公司以融資租賃的方式租入一套設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為260萬元，估計使用年限為5年，租賃期3年，乙公司的租賃內(nèi)含率為8％，甲公司每年末支付租金100萬元，租賃期滿設(shè)備歸還乙公司。

2006年12月31日租入沒備

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝100×2.5771＝257.71(萬元)

租入固定資產(chǎn)入賬價值＝257.71(萬元)

借：固定資產(chǎn)――融資租入同定資產(chǎn)257.71

未確認融資費用　42.29

貸：長期應(yīng)付款　300

2007年12月31日分攤未確認融資費用：

借：財務(wù)贊用　20.62

貸：未確認融資費用　20.62

采用實際利率法攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用，結(jié)果見表2。

具體分析參考例1，不再贅述。

三、特殊行業(yè)購買存在棄置費用的固定資產(chǎn)核算中的運用

某些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其人賬成本時應(yīng)考慮相關(guān)的棄置費用?，F(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)按照棄置費用的現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債，并在固定資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計人財務(wù)費用。

[例3]某企業(yè)2007年1月1日購入某項含有放射性元素的儀器，購價500萬元，銀行存款付款。預(yù)計使用5年，預(yù)計棄置費用100萬元.假定實際利率10％。

棄置費用的現(xiàn)值＝100x0.6209＝62.09(萬元)

借：同定資產(chǎn)　562.09

貸：銀行存款　500

預(yù)計負債　62.09

第一年應(yīng)付利息：62.09×10％＝6.209(萬元)

笫二年應(yīng)付利息：(62.1)9＋6.209)×10％=6.8299(萬元)

以此類推，可得出第三、第四、第五年的應(yīng)付利息。

針對棄置費用每期計提的利息并不支付.因而相當(dāng)于繼續(xù)增加預(yù)計負債。下期計提利息時需要將原來已計提的利息包括在內(nèi)，相當(dāng)于“利滾利”，因而各期計提的利息在逐漸增加，“預(yù)計負債”科目的金額也在逐漸增加，使用期滿等于棄置費用總額。

四、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款核算中的運用

根據(jù)《企業(yè)會計準則22――金融工具確認和計量》規(guī)定持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的債券、貸款都應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續(xù)計量。所謂攤余成本，就是金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金：(2)加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率法確認利息收入。

[例4]甲公司2004年1月1日支付價款1000萬元購入A企業(yè)5年期債券，面值1250萬元。票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59萬元).本金到期一次支付。甲公司購人后將其劃分為持有至到期投資.購人債券的實際利率為10％。

甲公司購入債券時：

借：持有至到期投資――成本　1250

貸：銀行存款　1000

持有至到期投資――利息調(diào)整250

2004年12月確認利息收入：

借：應(yīng)收利息　59

持有至到期投資――利息調(diào)整　41

貸：投資收益　100

采用實際利率法計算利息收入并將其計入投資收益，結(jié)果見表3。

根據(jù)本例分析可知，攤余成本實際上就是賬面余額。由于計算時小數(shù)點保留位數(shù)造成的尾差，最后一期應(yīng)把“持有至到期投資――利息調(diào)整”賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息收入的數(shù)額。

五、應(yīng)付債券及可轉(zhuǎn)換公司債券核算中的運用

根據(jù)《企業(yè)會計準則17――借款費用》準則，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間相應(yīng)攤銷的折價或者溢價的金額，調(diào)整每期利息金額。在實際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。

承例4，則A企業(yè)的賬務(wù)處理為：

發(fā)行時：

借：銀行存款　1000

應(yīng)付債券――利息調(diào)整250

貸：應(yīng)付債券――面值　1250

參照表4，2004年12月31日計算利息費用時：

借：財務(wù)費用等　100

貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整41

應(yīng)付利息　59

其他年份略。

六、長期借款核算中的運用

根據(jù)《企業(yè)會計準則22――金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款(應(yīng)計利息)”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調(diào)整)”科目。

[例5]甲公司于2007年1月1日從工行借入100萬元，借期3年，合同年利率6％，實際利率為8％，利息按年在年末支付，實際收到95萬元。

2007年1月1日取得工行借款時，其核算如下：

借：銀行存款　95

長期借款――利息調(diào)整　5

貸：長期借款――本金　100

2007年12月確認利息費用：

借：財務(wù)費用等　7.60

貸：應(yīng)付利息　6

長期借款――利息調(diào)整　1.60

采用實際利率法計算利息費用，其結(jié)果見表4。時小數(shù)點保留位數(shù)造成的尾差，最后一期應(yīng)把“長期借款――利息調(diào)整”賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息費用的數(shù)額。

七、分期收款銷售核算中的運用

根據(jù)《企業(yè)會計準則14――收入》企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付。貨款分期收回(通常為超過三年)。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向供貨方提供信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率法計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。

[例6]2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為100萬元，分5次于每年12月31等額收取。該大型設(shè)備成本為78萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為80萬元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額17萬元，實際利率為7.93％，不考慮其他因素。

銷售實現(xiàn)時：

借：長期應(yīng)收款　100

貸：主營業(yè)務(wù)收入　80

未實現(xiàn)融資收益　20

借：主營業(yè)務(wù)成本　78

貸：庫存商品　78

2007年12日分攤未實現(xiàn)融資收益：

借：未實現(xiàn)融資收益　6.34

貸：財務(wù)費用　6.34

采用實際利率法計算每期抵減財務(wù)費用的金額，其結(jié)果見表5。

第3篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

1稅務(wù)策劃對企業(yè)財務(wù)管理的作用分析

稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的重要途徑。通過合理的稅務(wù)籌劃可降低運營成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運營風(fēng)險。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運營現(xiàn)狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運營負擔(dān)和運營風(fēng)險，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財務(wù)管理應(yīng)以推動企業(yè)的發(fā)展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關(guān)財務(wù)管理行為?？茖W(xué)的財務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運營目標，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進企業(yè)財務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策?？傊悇?wù)籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進先進的管理方案，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2稅收籌劃在財務(wù)管理中的實際應(yīng)用

基于財務(wù)管理的特點，稅收籌劃應(yīng)建立在國家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標，解決企業(yè)財務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)財務(wù)管理的最終目標。為確保稅務(wù)籌劃的順利進行，財務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務(wù)管理手段，將企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點，以此來檢驗財務(wù)管理的合理性?；诙咧g相互制約的關(guān)系，我們對財務(wù)管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。

2．1籌資過程中的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費用項目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤。要確保企業(yè)籌資的順利進行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機構(gòu)的認可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負債利息率低于投資收益率時，企業(yè)可通過財務(wù)杠桿或增加負債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險。國家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過程中支出的利息與手續(xù)費依法納入財務(wù)費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務(wù)費用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。

2．2投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長期發(fā)展的經(jīng)濟利潤的行為。對于財務(wù)管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過程中，應(yīng)通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運營壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結(jié)合國家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場發(fā)展為出發(fā)點。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細節(jié)分析，對其進行綜合評價以確保企業(yè)稅收壓力。

2．3經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃

企業(yè)運營管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運營過程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運營成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計價方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業(yè)生產(chǎn)運營過程中產(chǎn)生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規(guī)則分攤法和實際發(fā)生分攤法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分攤方法，承擔(dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計價主要采用加權(quán)平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業(yè)來說，不同的計價方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對企業(yè)運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。企業(yè)在運用過程中提取固定資產(chǎn)則就費用計入成本費用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。

3總結(jié)

第4篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

【摘要】高校擴建項目可行性研究是擴建投資的首要環(huán)節(jié)，對投資項目能否取得預(yù)期的經(jīng)濟、社會效益起著關(guān)鍵作用。本文闡述了云南高校當(dāng)前擴建規(guī)模和債務(wù)基本情況，運用項目可行性研究，以云南R大學(xué)校區(qū)擴建為案列，通過對案列擴建方案進行投資估算和財務(wù)評價分析，結(jié)合R大學(xué)發(fā)展目標、發(fā)展規(guī)模、融資能力及現(xiàn)有基本條件，試圖以企業(yè)財務(wù)綜合評價指標方法探索案列擴建方案的投資可行性。

【關(guān)鍵詞】校區(qū)擴建 投資可行性 財務(wù)評價

1、云南高校擴建的規(guī)模及債務(wù)現(xiàn)狀

云南省高校自 1999 年擴招以來，全省本專科學(xué)校積極對校區(qū)進行改擴建，依據(jù)2007年云南省高校財務(wù)管理論壇上的匯報統(tǒng)計，截至2007年8月，云南各高校的校區(qū)擴建債務(wù)資金投入達63億元，各級政府財政資金支持達5億元。此后至2014年期間，高校擴建投資出現(xiàn)有增無減的趨勢，盲目跟風(fēng)、貪大求高的現(xiàn)象比比皆是，高校擴建投資形成的固定資產(chǎn)規(guī)模成幾倍十幾倍的增長。從2013年起，云南省政府出臺相關(guān)政策，硬性要求各高校每年必須完成規(guī)定的化債任務(wù)并嚴控高校債務(wù)投資規(guī)模的增加。截止2014年底，云南省共有公辦本（專）科學(xué)校47所，其中本科24所（地州10所）、?？疲ê殬I(yè)技術(shù)學(xué)院）23所（地州10所）。到2014年底公辦本（專科）高校擴建債務(wù)為118.05億元，其中國內(nèi)銀行貸款64.43億元、國外銀行貸款9.17億元、信托融資10.41億元、BOT債務(wù)3.94億元、BT債務(wù)2.07億元、拖欠工程設(shè)備款13.89億元、擠占經(jīng)費9.12億元、內(nèi)部借款2.34億元、企業(yè)借款1.65億元、地方債券及擴建拆遷補償?shù)?億元（以上數(shù)據(jù)來源于云南省2014年12月31日高校債務(wù)余額表）。從高校擴建債務(wù)分配來看，在昆本（專科）高校債務(wù)為99.48億元，占全省債務(wù)的84.26%；地州本（專科）高校債務(wù)為18.57億元，占全省債務(wù)的15.74%。從高校類別債務(wù)分配來看，公辦本科高校債務(wù)為88.89億元，占全省債務(wù)的75.3%；公辦?？聘咝鶆?wù)為29.16億元，占全省債務(wù)的24.7%。

2、財務(wù)評價可行性研究概述

項目可行性研究的內(nèi)容包括投資可行性、技術(shù)可行性、財務(wù)可行性、經(jīng)濟可行性和社會效益可行性五個方面，項目投資的目的在于取得經(jīng)濟效益和社會影響。但一個投資項目在整個發(fā)展周期中涉及到很多未來性質(zhì)的問題，這些問題帶有很大的不確定性，使得項目投資承擔(dān)一定的風(fēng)險。為了避免決策失誤，規(guī)避投資風(fēng)險，解決是否值得投資和如何進行建設(shè)，確保項目投資取得最佳的經(jīng)濟效益和社會影響，在投資前進行充分的可行性分析是十分必要的。

3、R大學(xué)校區(qū)擴建需求預(yù)測分析

R大學(xué)校屬于公辦本科大學(xué)，正處于快速發(fā)展的時期，其當(dāng)前債務(wù)為0.88億元左右，固定資產(chǎn)約3.6億元，資產(chǎn)負債率為24.44%。

3.1需求預(yù)測。根據(jù)教育部對合格普通本科院校辦學(xué)條件的要求，R大學(xué)在建工程完成后，以現(xiàn)有在校生數(shù)9266人計算，除生均設(shè)備、圖書和專任教師不達標外，其它均滿足合格本格辦學(xué)指標要求，但要實現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模從9266到10000人，再從10000人到15000人的既定目標，根據(jù)近幾年招生情況看，未來這一在校生規(guī)模將變化不大，但是將取消?？普猩藬?shù)，按照國家生均相關(guān)辦學(xué)標準，目前的硬件建設(shè)已經(jīng)不能滿足需求。

3.2市場（生源）分析。目前R大學(xué)全日制在校學(xué)生面向所在省份各地州市及省外19個省、市、自治區(qū)招生。下一步R大學(xué)將擴大招生地域范圍，力爭在全國省、市、自治區(qū)均有招生。按照擴建計劃，自籌陸續(xù)擴建每年凈增500人，至2017年達10000人全日制在校生辦學(xué)規(guī)模；貸款擴建，按照每年15%的擴招速度，每年平均凈增學(xué)生1000人左右，通過3年的擴建，至2020年在校本科學(xué)生規(guī)模達15000人。R大學(xué)成人教育市場主要由高中教師攻讀本科學(xué)歷、初中教師攻讀本科學(xué)歷、小學(xué)教師攻讀專科學(xué)歷、社會在職人員攻讀本科學(xué)歷組成，從R大學(xué)所在地區(qū)社會在職人員整體學(xué)歷結(jié)構(gòu)情況看，今后R大學(xué)在成人教育上市場還有一定的潛力。同r，R大學(xué)在繼續(xù)教育如國培計劃、中學(xué)骨干教師和學(xué)科帶頭人培訓(xùn)、對外普通話培訓(xùn)、外語培訓(xùn)、中學(xué)教師履職、晉級培訓(xùn)等也在齊頭并進?？傮w來講，R大學(xué)未來市場生源是有保障的。

3.3功能及規(guī)模需求分析。要實現(xiàn)R大學(xué)設(shè)定的最終目標，按照國家教育部合格本科院校評估指標標準，在未來幾年需新增土地518.24畝，增加校舍建筑面積18萬余平方米，儀器設(shè)備值需增加5542萬元，增加圖書83.2萬冊，有必要時考慮增加附屬小學(xué)或附屬中學(xué)（如表1所示）。

表1 R大學(xué)校區(qū)擴建辦學(xué)指標一覽表

4 R大學(xué)原校區(qū)擴建投資估算、資金籌措及財務(wù)評價

按照R大學(xué)發(fā)展目標，校區(qū)擴建方案為在完成原校區(qū)擴建基礎(chǔ)上，投資新建分校區(qū)實現(xiàn)15000人的既定辦學(xué)規(guī)模。

4.1 R大學(xué)原校區(qū)擴建投資估算編制內(nèi)容

辦學(xué)規(guī)模由目前在校學(xué)生9266人擴到10000 人。土地征用280.12畝，校舍總擴建規(guī)模為6.75萬O（其中擴建教學(xué)行政用房4.66萬O，擴建學(xué)生宿舍1.12萬O，擴建其他教學(xué)輔助設(shè)施0.97萬O），擴建體育場地設(shè)施5.19萬O，增加教學(xué)科研儀器設(shè)備投資3042萬元，新購圖書33.2萬冊。

4.2 R大學(xué)原校區(qū)擴建投資估算編制依據(jù)[3]

（1）《普通高等學(xué)校建筑規(guī)劃面積指標》建標[1992]245 號；

（2）《普通本科學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》的通知教發(fā)〔2006〕18號；

（3）《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標（試行）》教發(fā)〔2004〕2號；

（4）《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》；

（5）《全國市政工程投資估算指標》；

（6）國家及地方對土地征用的相關(guān)規(guī)定；

（7）R大學(xué)高校生均撥款標準；

（8）當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)價格信息；

（9）R大學(xué)收入分配管理辦法及校內(nèi)預(yù)算管理辦法等。

4.3 R大學(xué)原校區(qū)擴建投資估算及資金籌措

原校區(qū)擴建總投資約35245.00f元。投資估算及資金籌措（如表2、表3、表4所示）。

表2 R大學(xué)原校區(qū)擴建基礎(chǔ)設(shè)施投資估算表

（注：數(shù)據(jù)來源于R大學(xué)校園修建性詳規(guī)方案）

表3 R大學(xué)原校區(qū)擴建土地、場地、設(shè)備類及其他投資估算表

（注：數(shù)據(jù)來源于R大學(xué)校園修建性詳規(guī)方案）

表4 R大學(xué)原校區(qū)擴建資金籌措計劃表

4.4 R大學(xué)原校區(qū)擴建投資財務(wù)評價

4.4.1 R大學(xué)原校區(qū)擴建投資財務(wù)指標假設(shè)

①財務(wù)評價的對象為原校區(qū)擴建投資。擴建達10000人規(guī)?？偼顿Y為35245萬元。

②在貸款擴建條件下，除現(xiàn)已負債籌措的資金和確定要負債籌措的資金外，2016年確保新增銀行貸款10970萬元，R大學(xué)自籌資金11953萬元，爭取社會資金贊助500萬元， BOT或PPP模式社會引資2000萬元，實現(xiàn)全日制在校生規(guī)模2016年達9500人、2017年在校生規(guī)模達10000人。

③銀行貸款年利率均為7.2%。銀行貸款期限均為15年，每年等額還本付息償還銀行貸款。

④擴建期為2年。

⑤不考慮資金時間價值、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

4.4.2運行費用估算

根據(jù)前述投資估算和資金籌措計劃，結(jié)合建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法及學(xué)校財會支出規(guī)定進行成本費用歸集。通過建立總成本費用測算表測算，有關(guān)運行費用估算如下：

4.4.2.1總成本費用

2017年達10000人規(guī)模時，總成本費用約為12763萬元?？偝杀举M用分述如下：

①教職工工資及福利費用5410.34萬元，約占總成本費用的42.3%；

②學(xué)生獎學(xué)金及助學(xué)金為1782萬元，約占總成本費用的13.96%；

③公務(wù)費為778萬元，約占總成本費用的6.1%；

④業(yè)務(wù)費為2334萬元，約占總成本費用的18.3%；

⑤學(xué)生助困金（按全年學(xué)費收入的10%提取，現(xiàn)執(zhí)行5%）為200萬元，約占總成本費用的1.56%；

⑥修理費（修繕費）為251萬元，約占總成本費用的1.96%；

⑦財務(wù)費用為881.32萬元，約占總成本費用的7%；

⑧其它費用為1126萬元，約占總成本費用的8.8%。

4.4.2.2固定、變動、運轉(zhuǎn)成本

固定成本為工資福利費中的教職工基本工資及福利費、教職工社會保障費，固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、修理費、財務(wù)費用、學(xué)生獎助學(xué)金及助困金這幾項，2017年平均固定成本為8525萬元；除去上述各項費用外為可變成本，2017年平均可變成本為4238萬元。運轉(zhuǎn)成本為總成本減去固定資產(chǎn)折舊、攤銷費、財務(wù)費用后的成本，2017年運轉(zhuǎn)成本為11881萬元。

4.4.3 收入、結(jié)余資金估算

4.4.3.1 R大學(xué)收入

通過建立預(yù)計損益表測算，2017年收入約為18074萬元。有如下5類：

①財政撥款：撥款數(shù)按生均每年11800元計算（不全是本科生，估算時適當(dāng)調(diào)低）。

②學(xué)費收入：學(xué)費按每人每年平均4000元計算。

③住宿收入：標準按人均1200元/年和學(xué)生宿舍住宿費按現(xiàn)行可收費滿住率計算。

④成人、培訓(xùn)收費：依據(jù)目前情況，按30%的比率增減。

⑤其他收入：含零星經(jīng)營收入、財政以外的其他撥款等。

4.4.3.2 結(jié)余資金估算

通過建立預(yù)計損益表測算，2015年初現(xiàn)實債務(wù)總額為5370.39萬元（銀行貸款2000萬元、代建款3370.39萬元），暫估債務(wù)15600萬元（外國貸款12600萬元、代建款3000萬元），新增15年期銀行貸款為8170萬元，2017年總債務(wù)為29140.39萬元。至2019年末，已消化債務(wù)總額為11425.39萬元，債務(wù)余額為：17715萬元。2019年歸還銀行貸款本息和代建款后平均結(jié)余資金約為2771萬元。

4.4.4 自籌教育發(fā)展基金可用于投入擴建的資金估算

通過建立預(yù)計損益表測算，自2015年末起（結(jié)余發(fā)展基金1269萬元），2016年至2018年的教育發(fā)展基金分別為196萬元、2914萬元、2771萬元，2018年末累計可用于擴建的教育發(fā)展基金約為7151萬元。

4.4.5 借款償還能力分析

根據(jù)測算和以上分析可知，R大學(xué)原校區(qū)擴建項目2016年一次性貸款8170萬元（15年期），2016年債務(wù)規(guī)模達到29140.39萬元，收入為14259萬元，總成本費用為8147萬元，總結(jié)余資金為6112萬元，償還貸款本金共計2545萬元和代建款3370.39萬元后，尚結(jié)余資金196.75萬元。根據(jù)測算，在保證在校生規(guī)模和貸款期限的前提下，2016年以后年度的貸款（含代建款）本金及利息均可按計劃全部償還完。

5 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資估算與資金籌措

5.1分校區(qū)建設(shè)投資估算編制內(nèi)容

滿足全日制在校生5000人的辦學(xué)指標要求，整體辦學(xué)規(guī)模達15000人。新征土地700畝約46.67萬O，校舍總建設(shè)規(guī)模為12.12萬O（其中新建教學(xué)行政用房6.25萬O，新建學(xué)生宿舍3.25萬O，新建其他教學(xué)輔助設(shè)施2.62萬O），新建體育場地設(shè)施4.15萬O，增加教學(xué)科研儀器設(shè)備投資2500萬元，新購圖書50萬冊。分校區(qū)建設(shè)投資估算編制依據(jù)與原校區(qū)相同。

5.2 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資估算及資金籌措

R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)總投資約67622.24萬元。投資估算及資金籌措（如表5、表6、表7所示）。

表5 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施投資估算表

表6 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)土地、場地、O備類及其他投資估算表

表7 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)資金籌措計劃表

5.3 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資財務(wù)評價

5.3.1 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資財務(wù)指標假設(shè)

①在原校區(qū)擴建達到10000人的基礎(chǔ)上，分校區(qū)2017年開始投資建設(shè)至2019年末投入使用，融投資分為三期進行：2017年投入建設(shè)資金20000萬元（全部為銀行貸款）；2018年投入建設(shè)資金17000萬元（其中銀行貸款10000萬元，社會贊助資金500萬元，BOT或PPP模式社會引資6500萬元）；2019年投入建設(shè)資金20884.24萬（銀行貸款10000萬元，R大學(xué)自籌10884.24萬元）。至2020年分校區(qū)在校生規(guī)模達5000人，R大學(xué)全校在校生總數(shù)達15000人。

②銀行貸款年利率均為7.2%。銀行貸款期限均為15年，每年等額還本付息償還銀行貸款。

③分校區(qū)建設(shè)期為3年，即2017年至2019年。

④不考慮資金時間價值、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

5.3.2運行費用估算

根據(jù)前述投資估算和資金籌措計劃，結(jié)合建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法及學(xué)校財會支出規(guī)定進行成本費用歸集。通過建立總成本費用測算表測算，有關(guān)運行費用估算如下：

5.3.2.1總成本費用

2020年達15000人規(guī)模時，總成本費用約為20959萬元?？偝杀举M用分述如下：

①教職工工資及福利費用8010萬元，約占總成本費用的37.2%；

②學(xué)生獎學(xué)金及助學(xué)金為2673萬元，約占總成本費用的12.4%；

③公務(wù)費為1166萬元，約占總成本費用的5.4%；

④業(yè)務(wù)費為3500萬元，約占總成本費用的16.26%；

⑤學(xué)生助困金（按全年學(xué)費收入的10%提?。?37萬元，約占總成本費用的1.4%；

⑥修理費（修繕費）為470萬元，約占總成本費用的2.2%；

⑦財務(wù)費用為3110.7萬元，約占總成本費用的14.84%；

⑧其它費用為1690萬元，約占總成本費用的7.84%。

5.3.2.2 固定、變動、運轉(zhuǎn)成本

固定成本為工資福利費中的教職工基本工資及福利費、教職工社會保障費，固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、修理費、財務(wù)費用、學(xué)生獎助學(xué)金及助困金這幾項，2020年平均固定成本為14602萬元；除去上述各項費用外為可變成本，2020年平均可變成本為6357萬元。運轉(zhuǎn)成本為總成本減去固定資產(chǎn)折舊、攤銷費、財務(wù)費用后的成本，2020年運轉(zhuǎn)成本為17848萬元。

5.3.3 收入、結(jié)余資金估算

5.3.3.1 R大學(xué)收入

通過建立預(yù)計損益表測算，2020年收入約為27244萬元。有如下5類：

①財政撥款：撥款數(shù)按生均每年12000元計算（全是本科生）。

②學(xué)費收入：學(xué)費按每人每年平均4500元計算。

③住宿收入：學(xué)生宿舍住宿費按現(xiàn)行學(xué)?？墒召M滿住率計算。

④成人、培訓(xùn)收費：依據(jù)目前情況，按30%的比率增減，至2020年后每年1000萬元（假設(shè)2020年后成人、培訓(xùn)已達飽和，維持該項收入不變）左右。

⑤其他收入：含零星經(jīng)營收入、財政以外的其他撥款等。

5.3.3.2 結(jié)余資金估算

通過建立預(yù)計損益表測算，在原校區(qū)貸款擴建的基礎(chǔ)上，至2017年末債務(wù)余額為17715萬元。分校區(qū)建設(shè)15年期貸款自2017年開始，2017年貸款20000萬元，2018年貸款10000萬元，2019年貸款10000萬元，至2020年末總債務(wù)余額為46448萬元。2020年歸還銀行貸款本息和代建款后平均結(jié)余資金約為1707萬元。

5.3.4 自籌本校教育發(fā)展基金可用于投入擴建的資金估算

自2014年末起（結(jié)余發(fā)展基金1269萬元），2015年至2020年的本校教育發(fā)展基金分別為196萬元、2671萬元、270萬元、-760萬元、-1866萬元1707萬元。2015年至2020年的本校教育發(fā)展累計基金分別為1466萬元、4137萬元、4407萬元、3647萬元、1781萬元、3488萬元。至2020年末累計可用于R大學(xué)建設(shè)的教育發(fā)展基金約為3488萬元

5.3.5借款償還能力分析

根據(jù)測算和以上分析可知，分校區(qū)建設(shè)投資按計劃投入貸款40000萬元后，若2015年后各年度本校教育發(fā)展基金累計不作其他用途支出，則以后各年度都能按時償還貸款本金。

5.3.6 資金缺口分析

若按R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)總投資計劃63422.24萬元實施，分別確保15年期商業(yè)銀行貸款40000萬元、外國貸款（2015年外國貸款的部分）2500萬元、社會贊助資金500萬元、BOT或PPP社會融資6500萬元按時到位，同時確保每年能夠按時還本付息的前提下，R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)缺口資金僅為R大學(xué)自籌部分約10000萬元左右。

6 R大學(xué)校區(qū)擴建投資可行性綜合評價

6.1 擴建條件可行性綜合評價

就云南高等教育目前的發(fā)展現(xiàn)狀與全國平均發(fā)展水平相比，還有一定的差距，高校數(shù)量少，類型不齊全，辦學(xué)結(jié)構(gòu)不合理，辦學(xué)基礎(chǔ)條件相對滯后仍然是云南高等教育今后發(fā)展需要亟待解決的問題，從適應(yīng)新形勢新階段高等教育發(fā)展改革的要求，加之R大學(xué)正處于合格本科建設(shè)階段，R大學(xué)加大改擴建建設(shè)力度是必然的。同時根據(jù)本文前述分析，R大學(xué)的投資擴建符合國家及地方的相關(guān)政策，是R大學(xué)中長期規(guī)劃的重要組成部分，擴建的必要性充分，擴建依據(jù)充分，是為滿足合格本科建設(shè)硬性條件需要。本案列擴建項目從實際出發(fā)，科學(xué)合理，能增強R大學(xué)辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)服務(wù)水平，其綜合可實施性較好。

6.2 籌資可行性綜合評價

從投資籌措計劃看，R大學(xué)原校區(qū)擴建和分校區(qū)建設(shè)所需投入資金總額107699.2萬元（不含在建項目），R大學(xué)自籌27429.2萬元【其中直接自籌10300萬元，根據(jù)R大學(xué)相關(guān)資料顯示，目前已有5000 余萬元取得政府資金承諾文件，其余部分用商業(yè)置換規(guī)劃土地收益投入，合作協(xié)議已經(jīng)簽訂，相關(guān)手續(xù)已基本辦妥）；商業(yè)銀行貸款70770萬元（其中12600萬元已辦妥有關(guān)手續(xù)并順利推進）；BOT或PPP融資8500萬元（BOT已有合作成功先例，PPP模式合作也具有可操作性）；爭取社會贊助1000萬元（已有合作成功先例）。以上籌資規(guī)模明確，籌資渠道明確，籌資來源意向性具有可行性。

6.3 財務(wù)效益綜合評價

R大學(xué)原校區(qū)擴建及分校區(qū)建成后有利于進一步提高R大學(xué)的辦學(xué)層次，更好地為地方社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。同時，該擴建能夠促進R大學(xué)所在地區(qū)相關(guān)行業(yè)發(fā)展，推動經(jīng)濟增長，符合經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的總體要求，具有顯著的社會效益和一定的經(jīng)濟效益。根據(jù)前述的相關(guān)投資估算、籌措資金分析及財務(wù)評價，因高校屬于非營利性機構(gòu)，所以對擴建投資進行財務(wù)效益分析時，作者大膽嘗試選用企業(yè)財務(wù)效益的分析指標：資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)凈利率、總資產(chǎn)報酬率、成本費用利潤率四個指標，其中：資產(chǎn)負債率是反映學(xué)校長期償債能力的指標、資產(chǎn)凈利率是反映資產(chǎn)利用效果的指標、總資產(chǎn)報酬率是反映學(xué)校資產(chǎn)運營效益的指標、成本費用利潤率反映的是學(xué)校投資經(jīng)濟效益的指標。特別指出的是，高校財務(wù)數(shù)據(jù)指標與企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)指標在內(nèi)容表述上是存在差異的，所以在選擇數(shù)據(jù)時，作者將“利潤指標”用“結(jié)余資金指標”代替，“利潤總額”用“結(jié)余資金總額”代替，“利息支付”用“財務(wù)費用”代替，資產(chǎn)沒有考慮折舊費用，成本費用指標不考慮稅費因素。為此，按照計算公式：①資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%，②資產(chǎn)凈利率=凈利潤÷平均資產(chǎn)總額，③總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支付）÷平均資產(chǎn)總額×100%，④成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100% 。將案例擴建投資方案的投資估算和財務(wù)分析數(shù)據(jù)代入計算可得相關(guān)數(shù)據(jù)指標（如表8、表9所示）。

表8 R大學(xué)校區(qū)擴建項目基本數(shù)據(jù)一覽表 （單位：萬元）

表9 R大學(xué)校區(qū)擴建項目投資財務(wù)效益指標數(shù)據(jù)

從以上擴建投資方案的相關(guān)財務(wù)指標數(shù)據(jù)分析的結(jié)果來看：①根據(jù)有關(guān)高校資產(chǎn)負債的研究情況來看，資產(chǎn)負債率控制在40%左右是合理可控的；②資產(chǎn)凈利率是表明資產(chǎn)的綜合利用效果的指標，指標越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高，說明學(xué)校在增加收入和節(jié)約資金等方面取得了良好的效果，否則相反。從以上2.68%的資產(chǎn)凈利率來看，因為反映高校資產(chǎn)凈利率的指標因素復(fù)雜且計算口徑?jīng)]有行業(yè)標準，至今也沒有高校行業(yè)資產(chǎn)凈利率方面的數(shù)據(jù)指標判斷指標標準，參考企業(yè)一般資產(chǎn)凈利率在5%-10%的合理標準，結(jié)合高校非盈利性的特點，作者認為高校資產(chǎn)凈利率在1%-5%之間屬于正常。③總資產(chǎn)報酬率是反映學(xué)校資產(chǎn)運行效益的指標，該指標越高，表明學(xué)校的投入利用效益越高，從生產(chǎn)企業(yè)的角度來看，一般該指標在5%-30%屬于正常，R大學(xué)的總資產(chǎn)報酬率為23.92%，表明擴建后預(yù)測的固定資產(chǎn)利用效率較高。④成本費用利潤率是反映學(xué)校投資經(jīng)濟效益的指標，從測算指標來看，10.68%的成本費用利潤率表明R大學(xué)擴建投資經(jīng)濟效益在未來15年內(nèi)是被看好的。

綜上所述，鑒于本文在研究數(shù)據(jù)分析時，對有關(guān)指標分析的數(shù)據(jù)提取、分析指標選擇也許不盡科學(xué)合理，又由于高校非營利性機構(gòu)的特點，可能研究分析的結(jié)果會與實際有所出入，在這里僅僅作為探索性研究以供參考。

參考文獻：

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第5篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞:成本預(yù)算;費用預(yù)算;預(yù)算分析

中圖分類號:F23 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)26-0131-02

預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排,是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一,是實現(xiàn)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟效益的重要手段。成本費用預(yù)算是為了在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對構(gòu)成影響成本費用的各種主要因素加以調(diào)節(jié),在費用耗費過程中將實際發(fā)生的耗費嚴格控制在預(yù)算標準范圍內(nèi),隨時揭示差異并及時反饋,以便排除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的損失浪費現(xiàn)象,發(fā)現(xiàn)和總結(jié)先進經(jīng)驗,較好地實現(xiàn)預(yù)期成本費用目標。成本費用預(yù)算分析是企業(yè)利用成本費用預(yù)算資料及其他有關(guān)資料,對企業(yè)成本費用水平及其構(gòu)成情況進行分析,查明影響成本費用升降的具體原因,尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑的一項管理活動。

成本費用預(yù)算主要包括:直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算等。下面談?wù)劤杀举M用預(yù)算如何編制及其分析。

一、基本要求

成本費用預(yù)算是一項綜合性預(yù)算,它的編制工作一定要在遵循成本效益原則的前提下,充分體現(xiàn)從嚴、從緊,處處精打細算,量入為出,勤儉節(jié)約的原則。成本費用預(yù)算的編制應(yīng)以目標成本費用為依據(jù),并與預(yù)算年度內(nèi)其他各有關(guān)專業(yè)緊密銜接,與成本費用計算、控制、考核和分析的口徑相一致。

二、成本費用預(yù)算編制程序

編制程序宜采用“上下結(jié)合,分級編制,逐級匯總,統(tǒng)一協(xié)調(diào)”的流程進行編制。企業(yè)根據(jù)上一年度經(jīng)營情況及本年度市場環(huán)境發(fā)展趨勢,確定本年度的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營目標,將財務(wù)預(yù)算目標及成本費用預(yù)算編制的政策,下達到各部門,各部門按企業(yè)下達的財務(wù)預(yù)算目標和政策,結(jié)合自身情況以及預(yù)測的執(zhí)行條件,編制本部門詳細的成本費用預(yù)算方案,上報企業(yè)審議批準。企業(yè)將批準的成本費用預(yù)算下達到各部門執(zhí)行。

三、成本預(yù)算的編制

(一)直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。該預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ),并考慮期初、期末材料存貨水平。直接材料預(yù)算包括需用量預(yù)算和采購預(yù)算兩個部分。

1.直接材料需用量預(yù)算的編制程序

首先,按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額和該種產(chǎn)品預(yù)算生產(chǎn)量,計算出預(yù)算期某種直接材料的需用量。然后把各種產(chǎn)品消耗該種直接材料預(yù)計需用量匯總起來,即算出某種直接材料全部需用量。以此類推,可計算出其他直接材料的需用量。

材料的消耗定額應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀,結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的情況和成本降低任務(wù)的要求,考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗,并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。

2.直接材料采購預(yù)算的編制程序

首先,預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的全部采購量:根據(jù)該種材料的預(yù)計需用量、預(yù)計期初庫存量和預(yù)計期末庫存量計算。材料預(yù)計期末庫存量可按下期的預(yù)計需用量的一定比例估算;材料預(yù)計期初庫存量等于其期末庫存量。其次,預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的采購成本,根據(jù)該種材料單價和該材料預(yù)計采購量來計算。材料單價為不含增值稅的價格。材料的價格標準通常是以訂貨合同的價格為基礎(chǔ),并考慮到將來各種變動情況按各種材料分別計算的。最后,確定預(yù)算期各種直接材料采購總成本,即把所有各種材料預(yù)計采購成本匯總起來。

(二)直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用(如應(yīng)付福利費)。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時、其他直接費用計提標準和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。

1.預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)

根據(jù)單位產(chǎn)品工時用量標準和預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)量計算。工時消耗定額是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上,考慮到提高勞動生產(chǎn)率的要求,采用一定的方法,按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序,確定單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。

2.預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資

根據(jù)標準工資率和該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)的積來計算。標準工資率通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定,當(dāng)采用計時工資時,這是由標準工資總額與標準總工時的商來計算的;當(dāng)采用計件工資時,標準工資率就是單位產(chǎn)品的標準計件工資單價。

3.預(yù)計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用

根據(jù)預(yù)計某種產(chǎn)品耗用直接工資和其他直接費用計提標準的積來計算。

4.預(yù)計直接人工成本

先預(yù)計每種產(chǎn)品耗用直接工資和預(yù)計該種產(chǎn)品計提其他直接費用,算出預(yù)計該種產(chǎn)品直接人工成本。最后將預(yù)計各種產(chǎn)品直接人工成本匯總起來即是預(yù)計企業(yè)直接人工成本的總數(shù)。

(三)制造費用預(yù)算的編制

制造費用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。具體編制時,可把制造費用分為變動性制造費用(如間接材料、水電費、維修費等)和固定性制造費用(如管理人員工資、折舊費、辦公費、租賃費等)兩部分內(nèi)容分別編制。

變動性制造費用則根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進行預(yù)計。如果有標準成本資料,用單位產(chǎn)品的標準成本乘以預(yù)計產(chǎn)量來分配變動性制造費用。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進行預(yù)計,并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目。

(四)費用預(yù)算的編制

1.管理費用預(yù)算的編制

管理費用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。管理費用是為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用,多屬于固定成本,一般以過去的實際開支為基礎(chǔ),按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。針對企業(yè)以往管理費用控制的薄弱環(huán)節(jié),提出預(yù)算年度的控制要求。對管理費用可以要求在上一年度的基礎(chǔ)上下降5%,而對于下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求。如,業(yè)務(wù)招待費,可按預(yù)算年度業(yè)務(wù)需要本著節(jié)儉的原則編列;辦公費,根據(jù)有關(guān)的開支標準,參照統(tǒng)計資料,分明細項目計算編列;政工部門的宣傳經(jīng)費,包括學(xué)習(xí)資料、按規(guī)定開支的報刊訂閱費等,根據(jù)合理需要和節(jié)約原則編列等。

2.銷售費用預(yù)算的編制

銷售費用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計發(fā)生各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。具體編制時,銷售費用預(yù)算可以分為變動性銷售費用預(yù)算和固定性銷售費用預(yù)算。變動性銷售費用預(yù)算是為了實現(xiàn)產(chǎn)品的銷售量所需支付變動銷售費用的預(yù)算。預(yù)算要以預(yù)計的銷售量為基礎(chǔ)分費用項目進行確定。固定性銷售費用預(yù)算就是為了實現(xiàn)產(chǎn)品銷售所需支付的固定性銷售費用的預(yù)算。對于固定性銷售費用的確定,需要對上一年度發(fā)生的上述各項費用支出的必要性和效果分析編制,來反映全年預(yù)計水平,或者采用零基預(yù)算法來確定上述各項費用的預(yù)算數(shù)額。

3.財務(wù)費用預(yù)算的編制

財務(wù)費用預(yù)算是為反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費用水平的一種預(yù)算。它根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制。

(五)成本費用預(yù)算分析

成本費用預(yù)算指標分析工作是對預(yù)算指標執(zhí)行情況進行剖析,找出相關(guān)因素變動對指標完成的影響程度,從中揭示出影響指標完成的有利因素和不利因素,重點對不利因素進行深入分析,找出原因,提出今后改進成本費用管理的具體措施和方法。

1.成本預(yù)算完成情況分析

(1)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算完成情況分析

首先,對全部產(chǎn)品的分析,以本年實際成本和本年預(yù)算成本進行比較,確定其實際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率,初步了解企業(yè)完成成本預(yù)算的一般情況。其次,對可比產(chǎn)品的分析,以本年實際成本和本年預(yù)算成本進行比較,確定其實際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率,分析成本降低任務(wù)的完成情況,具體根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本確定。

(2)直接材料成本的分析

對實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與實際產(chǎn)量下預(yù)算直接材料成本進行比較,計算差額。差額可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。

直接材料用量差異是由于材料實際用量與預(yù)算用量的不同而導(dǎo)致的差異。直接材料用量差異的形成原因是多方面的,有生產(chǎn)部門原因,也有非生產(chǎn)部門的原因,如人工用料的責(zé)任心強弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況等原因。該責(zé)任需要通過具體分析來確定,但主要責(zé)任一般應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

直接材料價格差異是在實際產(chǎn)量下,由于材料的實際價格與預(yù)算價格的不同而導(dǎo)致的差異。該差異的形成受各種主客觀的影響,較為復(fù)雜,如市場價格的變動、供貨廠商變動、采購批量的變動等,都可導(dǎo)致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切,所以其主要責(zé)任是采購部門。

(3)直接人工成本的分析

對在實際產(chǎn)量下,直接人工實際成本與預(yù)算成本進行比較?？蓪⑵洳铑~分解為直接人工效率差異和工資率差異。直接人工效率差異的形成原因有工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等,其主要責(zé)任部門是在生產(chǎn)部門。工資率差異的形成原因有工資制度的變動、工人的升降級、加班等,此差異一般由勞動人事部門對其承擔(dān)責(zé)任。

(4)變動制造費用成本的分析

對實際產(chǎn)量下實際發(fā)生的變動制造費用與實際產(chǎn)量下的預(yù)算變動制造費用進行比較。將差額分解為效率差異和耗費差異兩部分。形成的原因是多方面的,其主要責(zé)任部門還是在生產(chǎn)部門。

2.費用預(yù)算完成情況分析

對管理費用、銷售費用及財務(wù)費用的分析,首先應(yīng)以本年實際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較,找出增加及節(jié)余的主客觀影響因素,如人力資源費、科研經(jīng)費、辦公費、招待費、差旅費等是否突破預(yù)算,如何控制,抓住重點和異常問題重點分析。評價費用支出的合理性,尋求降低各種費用項目支出的方法。

總之,加強成本費用預(yù)算及分析管理工作,是加速生產(chǎn)發(fā)展和提高企業(yè)在市場經(jīng)濟中競爭力的重要手段。對改善成本費用管理,促進降低成本費用有著重要意義,有利于推動和促進企業(yè)進一步提高科學(xué)技術(shù)水平及經(jīng)營管理水平。

參考文獻:

[1] 孫茂竹.管理會計學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2006.

第6篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

一、教師難教,學(xué)生難學(xué)的狀況普遍存在

《成本會計》課程是以成本為對象,運用多種方法對成本的各項費用要素進行歸集和分配;并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進行深入分析。這門課程的特點日常賬務(wù)處理內(nèi)容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外,這門課程理論性強,內(nèi)容深奧,傳統(tǒng)教學(xué)方式多以教師講授為主;而學(xué)生沒有實際工作經(jīng)驗,對成本核算程序難以融會貫通,往往無法理解,學(xué)起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現(xiàn)教師難教,學(xué)生難學(xué)的情況。

二、傳統(tǒng)的理論教學(xué)已經(jīng)不能滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需要

傳統(tǒng)理論教學(xué)的方式多以講授為主,但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節(jié)設(shè)置來完成理論教學(xué),很難讓沒有任何實際工作經(jīng)驗的學(xué)生理解內(nèi)容,了解成本核算程序的實質(zhì),容易出現(xiàn)學(xué)習(xí)沒有主動性,產(chǎn)生畏難情緒;勢必影響學(xué)生對整個學(xué)科體系的全面了解,同時也不利于實現(xiàn)從財務(wù)型到管理型人才的培養(yǎng)。

三、學(xué)生對單個知識點容易理解,整體運用能力較差

在這門課程的講授中,大多數(shù)教材都是以章節(jié)為重點,每個章節(jié)集中講述成本核算的一個核心內(nèi)容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配這一章節(jié),除了介紹完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的概念、特點之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節(jié)設(shè)置優(yōu)勢在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中,單獨的章節(jié)能夠理解,但是把所有內(nèi)容和成本核算程序結(jié)合在一起,就容易產(chǎn)生混淆。學(xué)生會出現(xiàn)這樣的誤區(qū),認為成本會計主要就是學(xué)習(xí)方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關(guān)系就不得而知。綜合以上在教學(xué)中出現(xiàn)的常見問題,筆者結(jié)合多年在教學(xué)中的體會和感受,對成本會計課程的教學(xué)做了一些設(shè)計和改進。

(一)用“層級剝離法”結(jié)合整本教材內(nèi)容講述成本核算程序

從企業(yè)主要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā),把教材內(nèi)容與生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起,用“層級剝離法”設(shè)計教學(xué)內(nèi)容,把成本核算程序融合整本教材內(nèi)容進行逐層分析,讓學(xué)生能夠脈絡(luò)清晰,易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個個的知識點象珠子一樣串到線上,形成完整統(tǒng)一的格局。既可以實現(xiàn)思路清晰,又能夠做到內(nèi)容豐富。產(chǎn)品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟:(1)從企業(yè)當(dāng)前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業(yè)總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩大部分。(3)期間費用分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三大類;把產(chǎn)品生產(chǎn)成本在多個產(chǎn)品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產(chǎn)成本。這屬于一個橫向上的分配,對應(yīng)各要素費用在多品種之間分配的內(nèi)容。(4)將分配到單一品種上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配,最終核算出完工產(chǎn)品成本。這屬于一個縱向上的分配,對應(yīng)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)容。

(二)用學(xué)生最熟悉的企業(yè)損益表來分析成本包含的主要內(nèi)容

學(xué)生在一、二年級通過學(xué)習(xí)初級、中級財務(wù)會計,對企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理都有所了解,同時基本掌握了資產(chǎn)負債表和損益表的編制。對損益表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有一定的基礎(chǔ)了解。通過對成本核算程序的層次剝離,學(xué)生對企業(yè)總成本的范疇會有比較清晰的認識,知道企業(yè)的總成本主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩大部分;而這兩大部分正好對應(yīng)損益表中的兩大支柱構(gòu)成內(nèi)容。通過把學(xué)生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財務(wù)會計和成本會計的內(nèi)容銜接,同時能夠幫助學(xué)生全面了解成本的構(gòu)成。即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本對應(yīng)損益表中的主營業(yè)務(wù)成本(包含直接材料、直接人工和制造費用部分);期間費用對應(yīng)損益表當(dāng)中的費用內(nèi)容(包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類)。

第7篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：單井成本 核算方法 效益

自2014年6月末以來，國際原油價格持續(xù)下行，呈斷崖式下跌，布倫特原油期貨價格已經(jīng)從超過110美元/桶跌至目前的40美元/桶左右，還曾一度跌破30美元/桶。國際一些大型的石油公司，如BP公司，大舉出售資產(chǎn)、縮減開支、裁減員工；康菲石油公司，壓縮資本性支出20%以上；其他的一些大型石油公司，都在推遲原定的大型項目建設(shè)，來應(yīng)對油價大幅度下跌的嚴峻形勢。油田企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益嚴峻，為提升成本精細化管理水平，實現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)資源合理利用和經(jīng)濟效益最大化目標，油田企業(yè)積極探索構(gòu)建單井成本管理模式。

一、油田企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以原油、天然氣、凝析油和液化氣等產(chǎn)品為成本核算對象，按照區(qū)塊設(shè)立成本中心。油氣生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項成本，能夠直接落實到單井上的費用直接錄入到相應(yīng)井上；其他沒有明確單井承擔(dān)的公共費用，通過在ERP系統(tǒng)提取油水井生產(chǎn)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的單井產(chǎn)油量，形成區(qū)塊分攤比例，按此比例將公共費用計入相應(yīng)區(qū)塊?，F(xiàn)行的單井成本管理存在以下不足之處。

（一）油氣生產(chǎn)單位效益意識不強

在油田企業(yè)，采油作業(yè)區(qū)的主要任務(wù)是生產(chǎn)油氣產(chǎn)品，相比成本效益指標，油氣產(chǎn)量在業(yè)績指標的考核中占比較大。作業(yè)區(qū)的油氣產(chǎn)量由自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量和措施產(chǎn)量構(gòu)成，實際生產(chǎn)運行中，在自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量不盡如人意時，作業(yè)區(qū)會通過增加措施產(chǎn)量的比重達到完成產(chǎn)量的目的，但確忽視了增加措施產(chǎn)量部分增加的措施成本對油田企業(yè)整體效益的影響。其次，油氣生產(chǎn)單位對成本發(fā)生有決定性或重大影響的責(zé)任主體并未真正參與到成本管理中來。油藏開發(fā)方案、地面配套方案、產(chǎn)量結(jié)構(gòu)、產(chǎn)液結(jié)構(gòu)等是成本發(fā)生的源頭，而地質(zhì)、工藝、設(shè)計等部門人員對成本控制的重視程度不夠?；鶎影嘟M人員處于成本控制的第一線，是各項決策的最終執(zhí)行者，也是成本控制的主體，但油氣生產(chǎn)單位尚未建立起從基層到高層、從部門到部門的上掛下聯(lián)的成本管理文化。

（二）成本核算精細化程度低

現(xiàn)行的油氣生產(chǎn)成本核算體系下，單井的直接費用僅包括，井下作業(yè)施工費和材料費、測井測試費、單井拉油運費、動力費、單井折舊折耗費、井口加藥費。單井成本分攤費用多且分攤方法不夠科學(xué)。作業(yè)區(qū)、采油站發(fā)生的未能直接歸集到單井上的維護修理費、人員費用、廠礦管理費等，以及集輸成本、輔助生產(chǎn)成本都以同一分攤比例分攤到單井。其次，油氣生產(chǎn)單位的單井核算、確認、計量等管理水平參差不齊，影響單井核算數(shù)據(jù)的準確性。

（三）成本分析深度不夠

鑒于上述成本核算情況，成本分析只是針對油氣生產(chǎn)成本的費用要素或者作業(yè)過程上年同期或預(yù)算的對比分析。通過成本分析可以清楚地了解到油氣生產(chǎn)過程中哪種費用增減了，哪個作業(yè)過程成本發(fā)生了變化，但是不能直接找到成本發(fā)生變化的油氣設(shè)施。油氣生產(chǎn)成本的主要消耗載體是油、氣、水井等設(shè)施，只有掌握準確的單井成本數(shù)據(jù)，才能實現(xiàn)精細化成本管理，建立評價模型，為生產(chǎn)經(jīng)營提供單井效益數(shù)據(jù)，提高成本發(fā)生的預(yù)判性，服務(wù)生產(chǎn)、指導(dǎo)生產(chǎn)。

二、單井成本核算方法

單井成本核算是將單井發(fā)生的材料費、動力費、作業(yè)費、修理費等其他費用歸集到單井的會計核算。單井直接消耗的費用直接歸集到具體單井；不能直接歸集單井的費用，按照單井產(chǎn)油量等有關(guān)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，形成合理地分攤標準分攤到具體單井。由于油田企業(yè)規(guī)模較大，公共費用較多，其分配標準界定的正確與否將直接影響單井成本的準確性。

（一）單井直接費用

直接費用是指能夠直接計入單井成本的費用，主要包括井下作業(yè)施工費和材料費、測井測試費、單井拉油運費、動力費、單井折舊折耗費、井口加藥費、修理費。

（二）單井公共費用及分攤方法

1.公共費用的定義

單井公共費用是指不能以油、水井為直接受益對象歸集的油氣生產(chǎn)成本。為了滿足油田公司和作業(yè)區(qū)不同層面對成本管控的需求，又將單井公共費用分為單井間接費用和單井分攤費用。其中間接費用是指采油作業(yè)區(qū)歸集的不能直接計入單井成本的費用，主要包括作業(yè)區(qū)、井區(qū)和班組發(fā)生的人員費用、廠礦管理費、非單井折舊折耗費、維修費、燃料費、運輸費、動力費、材料費等。分攤費用是指油氣集輸公司、輔助生產(chǎn)單位及油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本，主要包括油氣處理費、輕烴回收費、測試化驗、維護修理、公司路橋及搶險專項費用等。

單井直接費用與單井間接費用之和構(gòu)成作業(yè)區(qū)層面的單井油氣完全成本。

單井直接費用與單井公共費用之和構(gòu)成油田公司層面的單井油氣完全成本。

2.公共費用的分攤方法

公共費用分攤到單井需要進行三次分攤。一次分攤是將已分到區(qū)塊上的費用按照區(qū)塊對應(yīng)的油、水井?dāng)?shù)在油井和水井之間進行分攤。二次分攤是將油井的費用和水井的費用分別向采油單井和注水井分攤。三次分攤是將水井上的費用（包括水井直接費用和分攤到水井上的費用）根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分攤到水井所在斷塊的油井上。其中二次分攤要分區(qū)塊、按要素定義分攤標準。

（1）油井間接費用分攤標準如表1所示。

海上油田生產(chǎn)運行需要船舶運輸油氣產(chǎn)品及人員，由此產(chǎn)生的運輸費及燃料費用主要與油井產(chǎn)油量有關(guān)。

（2）水井間接費用分攤標準如表2所示。

通過分別對油、水井間接費用按費用要素設(shè)置不同的分攤比例，使間接費用的分攤結(jié)果更合理，使作業(yè)區(qū)層面的單井成本更準確。

（3）油井分攤費用分攤標準。油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本二次分攤時，油井公共費用按照油井?dāng)?shù)量分攤至單井，水井公共費用按照水井?dāng)?shù)量分攤至單井。油氣集輸公司的油氣處理費、輕烴回收等公共費用二次分攤時將一次分攤到水井上的總費用加回油井總費用，按油井的產(chǎn)液量分攤到單井。輔助生產(chǎn)單位油、水井公共費用二次分攤分別按照單井已分攤間接費用的基本運行費用（油氣生產(chǎn)成本不含折舊折耗與人員費用）與直接費用之和占全部油井或水井此項費用之和的比例分攤。

三、單井效益評價模型

通過單井成本核算，可以統(tǒng)計出新井產(chǎn)量、措施產(chǎn)量和老井產(chǎn)量的成本數(shù)據(jù)，參考油價走勢，結(jié)合產(chǎn)量規(guī)模，從而對產(chǎn)量結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，使開展經(jīng)濟評價成為可能。單井效益評價只評價油井，依據(jù)單井的收入、油氣生產(chǎn)成本、其他分攤費用，分別計算單井邊際利潤、毛利潤及凈利潤，進而將油井劃分為凈利井、毛利井、邊利井、負效井四類井。

（一）單井收入及其他成本費用分攤方法

除油氣生產(chǎn)成本外，構(gòu)成影響油田企業(yè)損益的收入及其他費用項目，包括管輸成本、財務(wù)費用、銷售及管理費用、勘探費用、所得稅以外稅費、其他成本、折舊折耗等按如下規(guī)則歸集或分攤到單井。

1.單井收入分攤方法

按照單井油氣產(chǎn)品產(chǎn)量與油氣產(chǎn)品價格相乘計算出油井單井直接收入；原油、天然氣管輸收入按照單井原油、天然氣核實產(chǎn)量占比分攤到單井；其他收入按油井?dāng)?shù)量分攤到單井，以上三項內(nèi)容構(gòu)成了單井完全收入。

2.單井其他費用分攤方法

管輸成本按照單井原油、天然氣核實產(chǎn)量占比分攤到單井。財務(wù)費用按照單井資產(chǎn)原值占所有井資產(chǎn)原值的比例分攤到單井。其他成本、銷售及管理費用、勘探費用以及除石油特別收益金、資源稅、城建及教育費附加外的所得稅外稅費按照油水井總井?dāng)?shù)分攤至單井，分攤到水井上的費用再根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分攤到其所在斷塊的油井上。與收入相關(guān)的資源稅、城建及教育費附加按照單井各項收入與對應(yīng)的稅費比率直接計入單井；石油特別收益金按照單井原油產(chǎn)量分攤到單井。

（二）四類井模型

（1）凈利井：單井凈利潤大于零，即單井完全收入大于該井的直接費用、間接費用、分攤費用和其他費用之和，即完全成本。

通過定期對四類井進行效益評價，能夠及時掌握油井動態(tài)，跟蹤發(fā)生類型轉(zhuǎn)換的油井，實施油井升級治理。結(jié)合油井生產(chǎn)運行及地質(zhì)情況，重點分析類型發(fā)生轉(zhuǎn)換的原因，按照單井各項收入、成本費用明細，分析“四類井”的投入、產(chǎn)出，對凈利井進行動態(tài)跟蹤管理，摸清凈利井中新井、老井分布情況，變化趨勢和轉(zhuǎn)化周期，衰老趨勢、效率貢獻趨勢，有針對性進行治理措施。對毛利井、邊利井、負效井逐口研究、評價并制定升級治理措施，使單井效益不斷向上一類井提升，進而實現(xiàn)油田企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)束語

第8篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

內(nèi)容摘要：人力資源是企業(yè)核心競爭力中的重要因素，我國銀行業(yè)的關(guān)系性營銷仍然占據(jù)并在今后較長時間占據(jù)主導(dǎo)地位。人員編制和財務(wù)費用分配對銀行發(fā)展起到重要引導(dǎo)作用。解決上市銀行的發(fā)展問題，必須在機構(gòu)設(shè)置、員工聘用及結(jié)構(gòu)崗位設(shè)計等方面進行測算并采取適當(dāng)?shù)牟呗?；同時還應(yīng)對財務(wù)資源進行合理分配，避免過激的費用制度安排導(dǎo)致客戶私有化和員工大量流失等不利因素的影響。

關(guān)鍵詞：上市銀行 核心競爭力 人力資源 費用制度

上市銀行核心競爭力要素

市場經(jīng)濟中的企業(yè)財務(wù)策略其實質(zhì)上是一種動態(tài)博弈模型下的均衡解，核心競爭力定位與規(guī)劃正是基于這種博弈的策略選擇。在一個寡頭市場中，所謂博弈策略選擇就是一種目標利潤選擇。當(dāng)前，我國銀行業(yè)基本上屬于一個完全競爭行業(yè) ，在該行業(yè)中，參與競爭的每家銀行實際上都有其隱性或顯性的競爭策略。商業(yè)銀行本身并不向社會提供實物產(chǎn)品，而其更重要的是為企業(yè)提供系統(tǒng)全面的金融服務(wù)解決方案。

（一）企業(yè)核心競爭力

根據(jù)程鋒（2011）的研究，企業(yè)的政策支持優(yōu)勢、品牌與市場優(yōu)勢、基礎(chǔ)資源優(yōu)勢、內(nèi)部經(jīng)營管理流程優(yōu)勢、財務(wù)管理優(yōu)勢、企業(yè)文化管理優(yōu)勢、人才激勵優(yōu)勢、企業(yè)社會責(zé)任優(yōu)勢、技術(shù)與創(chuàng)新優(yōu)勢等都可以表現(xiàn)為企業(yè)核心能力。

同時，國際會計準則委員會于1998年10月1日的《國際會計準則第38號―無形資產(chǎn)》所描述的無形資產(chǎn)內(nèi)容，也支持企業(yè)核心能力的突出表現(xiàn)除了我國企業(yè)會計準則已經(jīng)規(guī)范的內(nèi)容外，還包括經(jīng)營秘密、人力資源、內(nèi)部經(jīng)營流程等不可或缺的內(nèi)容，這些也是在研究企業(yè)核心競爭力過程中應(yīng)當(dāng)引起重視的內(nèi)容。

從平衡記分卡的角度來看，員工的學(xué)習(xí)與成長維度的核心競爭力是企業(yè)取得持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵基礎(chǔ)因素。因此，人力資源方面雇員的技術(shù)水平和協(xié)同工作能力必須有最低要求；進一步還要對員工在工作中的主觀能動性進行必要的發(fā)掘和鼓勵，不僅有助于提升員工本身的操作技能，也能幫助企業(yè)在各業(yè)務(wù)流程方面進行持續(xù)改進；同時，鼓勵員工不斷總結(jié)和學(xué)習(xí)，進行自主創(chuàng)新也是企業(yè)取之不盡、用之不竭的源泉。

（二）人力資源與銀行核心競爭力

大部分研究認為，我國銀行業(yè)的關(guān)系性營銷仍然占據(jù)并在今后較長時間占據(jù)主導(dǎo)地位；也正因為如此，諸如民生銀行以專業(yè)和技術(shù)性營銷為核心的“事業(yè)部制”組織構(gòu)架并不被業(yè)界看好。

筆者認為，銀行業(yè)的人才應(yīng)該包括技術(shù)型人才、管理型人才和關(guān)系型人才，其中，前兩者是業(yè)界公認的，而關(guān)系型人才可能是一種相對的隱性人才，但事實上這種人才對銀行業(yè)至關(guān)重要，因為其稀缺性可能已經(jīng)遠遠超過了前兩者。借鑒平衡記分卡的分析模式，上市銀行員工學(xué)習(xí)與成長方面需要重點關(guān)注的內(nèi)容和要求如表1所示。

對于商業(yè)銀行而言，大部分金融產(chǎn)品的同質(zhì)化程度較高，針對不同客戶的個性化需求，需要商業(yè)銀行客戶經(jīng)理正確理解并進行初步判斷，因此，客戶經(jīng)理必須具備專業(yè)勝任能力，并初步為客戶提供融資建議。同時，商業(yè)銀行的后臺融資方案制定部門還需要進一步提供具體的服務(wù)方案和風(fēng)險控制措施，與前端客戶經(jīng)理甚至多個相關(guān)職能部門溝通一致。作為正向激勵與回報，商業(yè)銀行還應(yīng)制定一套針對特定業(yè)務(wù)不同崗位員工的績效考核與評價機制，盡量消除“寡”和“不均”帶來的不利影響，對業(yè)務(wù)鏈上的員工給予一定的獎勵，保證商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)取得可持續(xù)深入發(fā)展。

上市銀行人員編制管理與財務(wù)資源配置狀況

人員編制管理和財務(wù)資源決策制度是商業(yè)銀行人力資源管理的中心。其中人員編制決定銀行長遠利益，財務(wù)資源配置主要指與薪酬及營銷費用相關(guān)的費用安排，這直接影響銀行的短期利益。文章以興業(yè)銀行為例對此進行分析。

（一）人員編制管理制度

在專業(yè)條線管理和內(nèi)控機制要求下，一級營業(yè)服務(wù)的各類網(wǎng)點機構(gòu)必須要安排足夠數(shù)量的前后臺非營銷人員，因此網(wǎng)點擴張將導(dǎo)致一種反向的杠桿效應(yīng)，其結(jié)果是員工人數(shù)的剛性增長和客戶經(jīng)理占比的不斷下降。這種網(wǎng)點擴張下的內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律，最終將不斷加大網(wǎng)點增量帶來的固定成本增長。但網(wǎng)點擴張又缺乏更大比例的規(guī)模效益貢獻來稀釋單位成本的上升，從而使得人均利潤貢獻降低，進而導(dǎo)致整體的人均利潤工資額被迫削減。本文通過各中小上市銀行營業(yè)網(wǎng)點與利潤的對比來進一步分析，表2即為各中小上市銀行營業(yè)網(wǎng)點與利潤實現(xiàn)情況的比較結(jié)果。

通過表2可以發(fā)現(xiàn)，興業(yè)銀行在營業(yè)網(wǎng)點數(shù)和點均人數(shù)兩個指標方面居同行業(yè)中上位置，但人均存款在同業(yè)中最低，僅有3,877萬元，比樣本中八行平均值低915萬元，降低幅度為19.1%。人均撥備前利潤卻與八行平均值略低1.2萬元，可見，在收息資產(chǎn)資金來源保障不足的情況下，興業(yè)銀行只能通過壓縮營業(yè)費用做大盈利空間，這將降低商業(yè)銀行最主要資產(chǎn)―“人”的價值體現(xiàn)，不利于優(yōu)質(zhì)員工隊伍的穩(wěn)定。

如果對客戶經(jīng)理存款業(yè)務(wù)量保本點進行測算，可以考慮以2000萬元日均存款業(yè)務(wù)量為底線標準（按季、按年考核均可），根據(jù)大部分銀行目前2.5%左右的邊際利差計算，此標準的存款業(yè)務(wù)量將給銀行帶來500萬元的邊際利潤，即使考慮相應(yīng)客戶經(jīng)理的福利、辦公費用以及營銷費用等，該客戶經(jīng)理始終能夠為其所服務(wù)的銀行貢獻邊際利潤。顯然，興業(yè)銀行目前的人力資源戰(zhàn)略并非最優(yōu)。

（二）費用制度安排

商業(yè)銀行的成本費用除了資金成本費用以外，主要是業(yè)務(wù)及管理費用、員工薪酬等相關(guān)費用以及前述兩項以外的其他費用。如果將員工費用單獨提取出來，將剩下的業(yè)務(wù)及管理費用與其他費用合并后稱為經(jīng)營性費用，則可以計算和比較各中小上市銀行的各項費用絕對額、人均數(shù)和工資性費用占比等指標，計算結(jié)果如表3所示。

從表3可以看出，興業(yè)銀行的人均總費用在八家銀行中相對偏低，而且呈現(xiàn)出工資性費用與經(jīng)營性費用配置倒掛的情形，與華夏銀行的策略類似。但與華夏銀行重點鎖定中小型客戶不同的是，興業(yè)銀行將客戶群體集中在大中型客戶范圍，需要的營銷費用支持相對要多。

上市銀行提升核心競爭力的策略

要解決上市銀行的發(fā)展問題，人力資源因素不容忽視，必須在機構(gòu)設(shè)置、員工聘用及結(jié)構(gòu)崗位設(shè)計等方面進行測算并采取適當(dāng)?shù)牟呗裕瑫r還應(yīng)從博弈的角度對財務(wù)費用資源進行合理分配，避免過激的費用制度安排導(dǎo)致客戶私有化和員工大量流失等不利影響。

（一）機構(gòu)人員與崗位結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)計

從目前大多數(shù)商業(yè)銀行的任務(wù)分解結(jié)果來看，客戶經(jīng)理的任務(wù)量普遍偏大。因此，通過本文前述的測算，只要客戶經(jīng)理的業(yè)績對商業(yè)銀行的利潤存在邊際貢獻，就應(yīng)該適當(dāng)降低與存款業(yè)務(wù)量掛鉤的客戶經(jīng)理增量標準，提倡通過有條件的“人海戰(zhàn)術(shù)”來做大銀行的核心負債與收息資產(chǎn)規(guī)模。

此外，商業(yè)銀行在機構(gòu)管理上要遏制分行的網(wǎng)點擴張沖動，畢竟網(wǎng)點所帶來的固定成本是確定的，而相應(yīng)的業(yè)務(wù)量和利潤貢獻是不確定的，建議采用在分行機關(guān)多設(shè)營銷部的模式，通過內(nèi)部虛擬網(wǎng)點的低成本性，將其發(fā)展壯大并轉(zhuǎn)換成一個機構(gòu)網(wǎng)點，通過營銷部的嚴格考核和人員整合，實現(xiàn)良好的競爭機制和進入退出機制，有效地將經(jīng)營網(wǎng)點的規(guī)模不確定性轉(zhuǎn)化為確定性。

（二）財務(wù)費用資源的合理安排

首先，對于處在激烈行業(yè)競爭格局下經(jīng)營規(guī)模偏小、經(jīng)營規(guī)模擴張壓力較大的中小股份制商業(yè)銀行而言，在人均費用總量上需要有高于行業(yè)平均水平的配置，需要高投入和高產(chǎn)出的配比，否則不具備人才和客戶競爭優(yōu)勢。在一個完全競爭行業(yè)和信息相對對稱的環(huán)境下，競爭比拼的是人才，人才競爭比拼的是機制，而費用投入是機制的一個比較顯性的部分，容易為人觀察到和接受。同時，在費用結(jié)構(gòu)上必須改變工資性費用與經(jīng)營性費用的“倒掛”結(jié)構(gòu)，否則將不僅誘發(fā)機會主義和套利結(jié)果導(dǎo)致人才流失，而且還將加大財務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

其次，關(guān)于如何合理確定人均費用總額以及工資性費用與經(jīng)營性費用之間的比例關(guān)系問題，筆者認為，如果基于純粹理論研究角度，在費用結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績效之間較難建立一個計量模型來確定其科學(xué)合理的數(shù)量標準，而采用行業(yè)平均水平參照則較為合理。當(dāng)然，在計算行業(yè)平均水平的樣本上，還需要進行可比性篩選，確定一個可參照的行業(yè)平均值，原四大國有商業(yè)銀行顯然與中小銀行不具有可比性，因此被剔除在樣本之外。盡管行業(yè)平均水平從理論上講很難說是否公允和科學(xué)，但是從一般理論邏輯講，偏離行業(yè)平均水平太大的財務(wù)結(jié)構(gòu)肯定是不公允和不科學(xué)的。然而，采用行業(yè)平均水平的跟隨模式也存在以下問題，即行業(yè)平均水平代表的是一種中庸策略，或者是一個比較成熟和穩(wěn)定的銀行水平，對于處于行業(yè)中下游的中小銀行來說尚不具備采用中庸策略的條件，而適宜采用更為激進和富于競爭力的費用配置總量和結(jié)構(gòu)。因此，本文建議費用配置總量適當(dāng)高于行業(yè)平均水平，工資性費用占比同樣亦可適度高于行業(yè)平均水平。

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第9篇：財務(wù)費用分析的內(nèi)容范文

我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)范主要關(guān)注內(nèi)部會計控制，還不能滿足企業(yè)對建立與完善內(nèi)部控制體系的需要。國際方面主要是在審計上的研究，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與發(fā)展走過了一段很長的歷史進程，從最初的內(nèi)部牽制到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制再到成熟的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)在已發(fā)展成為全面風(fēng)險管理，其理論與實務(wù)得以不斷完善。1936年，美國注冊會計師協(xié)會在其的文告中提出了“內(nèi)部控制”這一概念。新的內(nèi)部控制理論框架強化了風(fēng)險管理，將風(fēng)險、審計、管理、會計理論與實踐不斷結(jié)合做出一套完善的監(jiān)督機制。

本課題結(jié)合成本費用內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀與風(fēng)險管理理論進行了認真的總結(jié)與思考，結(jié)合會計電算化信息系統(tǒng)在財務(wù)工作中的廣泛應(yīng)用給財務(wù)工作帶來的變革，試圖建立與完善實用范圍更廣、監(jiān)督機制更完善、更便捷的企業(yè)成本費用內(nèi)部控制標準，研究內(nèi)部控制制度發(fā)展的進程，?榻?立符合我國國情的企業(yè)成本費用內(nèi)部控制制度規(guī)范提供依據(jù)。

二、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效益，促進貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施。內(nèi)部控制主體是指內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行單位。從宏觀上講，國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度應(yīng)由國家有關(guān)主管部門會同相關(guān)部門聯(lián)合設(shè)計。在此前提下，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，設(shè)置具體的內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行。盡管內(nèi)部控制的概念最早是由審計部門提出的，但企業(yè)內(nèi)部控制的真正主體是一種內(nèi)部內(nèi)部管理制度，是由管理部門主導(dǎo)實施的。審計人員設(shè)計內(nèi)部控制制度僅僅是為了避免置業(yè)風(fēng)險而擬定的一個現(xiàn)象的標準。內(nèi)部控制客體指內(nèi)部控制作用的對象。

內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理范疇，其所控制的對象無疑在企業(yè)內(nèi)部。現(xiàn)代企業(yè)管理的特點之一就是對各種經(jīng)營管理活動進行全面控制，以保證經(jīng)營管理活動符合正確、合理及合法的要求。因此，對企業(yè)整體考察，內(nèi)部控制作用的對象應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營管理活動。內(nèi)部控制不是針對某個事件或某種狀況，而是遍布經(jīng)營管理過程的一個組成部分。

三、企業(yè)成本費用內(nèi)部控制存在的問題

成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)容主要有：一是開展成本費用的基礎(chǔ)工作。成本費用基礎(chǔ)工作控制包括對各種成本費用原始記錄、實物資產(chǎn)計量、驗收及盤點、定額及內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)的控制。這些基礎(chǔ)工作失誤會使整個成本費用工作的可信度下降，導(dǎo)致成本費用信息失真。二是劃分成本責(zé)任中心，建立作業(yè)中心。成本費用發(fā)生之前，首先要劃分成本責(zé)任中心，建立作業(yè)中心。根據(jù)成本數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)外部具體情況，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢做出科學(xué)的估計，在組織生產(chǎn)之前制定成本費用標準、擬定成本計劃，層層下達落實。三是對成本和費用進行嚴格的管理。在組織生產(chǎn)過程中分別對成本和費用進行嚴格的管理，并做好費用開支的審批工作。四是進行成本費用分析。事后根據(jù)實際資料和數(shù)據(jù)進行成本費用分析，尋求降低產(chǎn)品成本的途徑，并定期對目標成本實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結(jié)果實施全面的審核和評價，針對成本費用分析發(fā)現(xiàn)的問題，及時采取糾正措施。

成本費用業(yè)務(wù)常見的問題主要表現(xiàn)為：一是將費用作為資產(chǎn)掛賬，導(dǎo)致當(dāng)期費用低估，資產(chǎn)價值高估，使資產(chǎn)與費用信息失真。二是將資產(chǎn)列為費用，導(dǎo)致當(dāng)期費用高估，資產(chǎn)價值低估，歪曲利潤數(shù)據(jù)。三是隨意變更成本計算和費用分配方法，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)失真等。

此外，還存在成本費用不預(yù)算、部審批，缺乏嚴格的控制流程與方法；成本費用支出失控；有關(guān)稅金少計、錯計計漏計；費用憑證不符合規(guī)范要求；產(chǎn)品退貨、退料核算不正確；成本費用信息反饋延遲或不暢等問題。

四、成本費用業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計

單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

成本費用業(yè)務(wù)需要分離的不相容職務(wù)有：成本費用預(yù)算編制與審批人員的職務(wù)相分離；成本費用支出審批與執(zhí)行人員的職務(wù)相分離；成本費用支出執(zhí)行與相關(guān)會計記錄人員的職務(wù)相分離。

（一）授權(quán)批準控制制度

單位應(yīng)當(dāng)對成本費用業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人員對成本費用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理成本費用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見辦理成本費用業(yè)務(wù)。對于審批人員超越授權(quán)范圍審批的成本費用業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟藛T的上級授權(quán)部門報告。

（二）預(yù)算控制制度

單位應(yīng)當(dāng)建立嚴格的成本費用預(yù)算制度，財務(wù)部門有專門的財務(wù)人員估計本期預(yù)算計劃上報財務(wù)主管審核后下達預(yù)算數(shù)額，成本費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合單位的發(fā)展目標和成本效益的原則。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費用預(yù)算內(nèi)容分解成本費用指標，落實成本費用責(zé)任，考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責(zé)任追究制度。

（三）方法控制制度

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點，采用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，提高成本管理效率。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位應(yīng)當(dāng)采用標準成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合生產(chǎn)工藝特點，實施對成本的控制與管理。單位應(yīng)當(dāng)加強對材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定確定材料供應(yīng)商和采購價格，并采用經(jīng)濟批量等方法確定材料采購批量，控制材料采購和儲存成本。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《存貨控制規(guī)范》的規(guī)定，并按照生產(chǎn)計劃或耗用定額確定材料物資耗用的品種和數(shù)量，控制材料耗用成本。

（四）內(nèi)部報告控制制度

單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用支出情況，對于實際發(fā)生的成本費用與成本費用預(yù)算的差異，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并做出相應(yīng)處理。對需要追加的成本費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)重新辦理審批手續(xù)。

（五）利用信息技術(shù)控制企業(yè)成本費用 利用信息技術(shù)主要可從三方面控制企業(yè)成本費用：一是對手工工作的替代，能更加準確、高效地完成工作，提高工作效率，降低成本，例如引入財務(wù)軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準確詳實的信息，及時做出準確預(yù)測、正確決策，從而最大限度地規(guī)避市場風(fēng)險，防范由于信息原因造成的預(yù)測不準而導(dǎo)致的決策失誤；三是利用信息手段改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程和方式，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本，例如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)營銷等，都可以改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售模式，達到降低成本費用的目的。

五、成本費用業(yè)務(wù)控制流程

（一）劃分責(zé)任中心環(huán)節(jié)

責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部按照各自生產(chǎn)經(jīng)營特點和一定的控制范圍，由主管人員對其可控的生產(chǎn)經(jīng)營活動負責(zé)并擁有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部單位。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動通常具有自斟的特點及相應(yīng)的控制范圍，比如生產(chǎn)車間進行產(chǎn)品生產(chǎn)，其控制對象是產(chǎn)品生產(chǎn)成本；而分廠的生產(chǎn)經(jīng)營活動除了產(chǎn)品的生產(chǎn)之外，可能還包括產(chǎn)品銷售等，因此，其控制對象不僅有產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還有收入和利潤等。單位內(nèi)部根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點、控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三種類型。

責(zé)任中心的劃分工作由總經(jīng)理授權(quán)，財務(wù)部領(lǐng)銜會同計劃部門共同進行，然后各個部門就此討論協(xié)商，最終確立責(zé)任中心，經(jīng)總經(jīng)理批準后正式生效。

（二）建立作業(yè)中心環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以數(shù)量為基礎(chǔ)。在企業(yè)按照不同數(shù)量、規(guī)格和復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品組合的情況下，通常要建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系。

建立作業(yè)成本核算體系必須識別作業(yè)和資源，建立成本中心。企業(yè)成本包括直接人工、直接材料、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本。資源按照一定的相關(guān)性進入作業(yè)，作業(yè)是工作的各個單位。

（三）成本費用預(yù)測環(huán)節(jié)

成本費用預(yù)測工作主要包括：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、銷售發(fā)展情況和生產(chǎn)消耗水平的變化，在測定目標利潤的前提下測算目標成本和費用；根據(jù)計劃年度各項技術(shù)經(jīng)濟措施的實施情況，測算計劃年度可比產(chǎn)品成本降低指標；根據(jù)產(chǎn)量與成本關(guān)系的直線方程式，預(yù)測產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢。

（四）制定成本費用控制標準環(huán)節(jié)

成本控制標準主要包括直接材料用量標準、直接人工消耗標準、材料價格標準、直接工資分配率標準和制造費用開支限額及分配率等。制訂成本費用控制標準的方法有定額法與預(yù)算法，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇決定。制訂成本費用控制標準環(huán)節(jié)控制流程表現(xiàn)為：有會計人員開展調(diào)查收集成本費用資料，制訂期間費用與成本控制標準，進過授權(quán)人員批準后將成本費用控制指標分解、落實到各個部門、車間，會計主管負責(zé)統(tǒng)籌確定企業(yè)成本費用計劃。

1.由會計主管授權(quán)委托會計人員負責(zé)實施成本費用資料的收集。確定收集資料范圍，注明收集方法和資料出處。由資料收集人員以外的人員擔(dān)任資料整理人員，分析資料的真實性，然后按照管理層降低成本的要求進行綜合整理，并將整理后的資料匯總報告提交給會計主管。

2.廠部將成本費用控制標準下達到有關(guān)職能部門、生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間，讓員工了解。各個部門和車間組織員工討論，結(jié)合實際情況對成本費用控制標準作出修訂并說明原因。各個部門授權(quán)有關(guān)人員編制成本費用計劃，由部門主管審閱同意后簽字。各個部門組織員工集思廣益，尋求降低成本的方法。

（五）成本費用發(fā)生環(huán)節(jié)

期間費用主要發(fā)生在采購、銷售及行政管理環(huán)節(jié)，成本一般發(fā)生于產(chǎn)品制造過程。因此，對產(chǎn)品成本和期間費用要采取不同的控制方式。

1.費用控制

管理費用、財務(wù)費用及銷售費用要按照分級歸口的要求進行控制，把好申請和審批關(guān)，會計人員還要對整個費用業(yè)務(wù)發(fā)生過程進行核算和控制。經(jīng)過主管部門授權(quán)的部門成員向上級部門主管遞交費用開支申請報告。部門主管按照分層次歸口的費用審批規(guī)定，檢查自己是否符合審批資格。對于無權(quán)審批或越級申請行為，不予以受理。提交費用開支申?時必須具備由部門主管簽章同意的書面申請報告，并附加相關(guān)資料。審批人員要審核申請材料是否真實完整，內(nèi)容是否明晰，并嚴格檢查開支項目的合法性、合理性和經(jīng)濟性，必要時還要與申請人以及財務(wù)部門進行溝通。申請報告核準必須由審批人員簽章以示同意。會計部門有關(guān)人員分別審查由行政管理、銷售及后勤服務(wù)等部門轉(zhuǎn)來的各項費用開支原始憑證及轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟內(nèi)容的合法性，計算內(nèi)容的正確性，并簽字蓋章以示審核。會計部門有關(guān)人員根據(jù)各個部門審批簽字的各種費用開支憑證以及開支情況說明材料，嚴格復(fù)核后結(jié)合部門費用額度，按照企業(yè)費用結(jié)算辦法辦理各項費用開支結(jié)算業(yè)務(wù)。

2.成本控制

生產(chǎn)過程中的成本控制主要由會計部門執(zhí)行，會計部門要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和存貨的特點建立健全成本控制制度。企業(yè)采用不同的核算方法，對生產(chǎn)過程成本控制的手段會有所不同。采用作業(yè)成本法進行會計控制時，其崗位授權(quán)、控制重點與以前的成本法基本相同，只是在間接費用的記錄和歸集以及產(chǎn)品成本計算方面存在差別。

① 按照作業(yè)中心歸集成本；② 選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?；?確定作業(yè)中心成本分配率；④ 計算產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的成本。

（六）成本費用檢查監(jiān)督分析環(huán)節(jié)