財務報表審計的邏輯精選(九篇)

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第1篇：財務報表審計的邏輯范文

內部控制鑒證應當界定為何種性質的業(yè)務，是合理保證的鑒證業(yè)務（內部控制審計），還是有限保證的鑒證業(yè)務（內部控制審核），一直是學術界和職業(yè)界爭議的話題。張龍平、劉光忠（2010）認為，財務報告內部控制審計作為一種新的制度安排，在美國經歷了三個階段：財務報表審計中的內部控制評價階段、內部控制審核階段和內部控制審計階段。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的AS No.2及其后的AS No.5要求注冊會計師對企業(yè)內部控制進行審計，而之前美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的SSAE No.2僅要求注冊會計師對企業(yè)內部控制進行審核。在我國，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《內部控制審核指導意見》認為，內部控制審核是指注冊會計師接受委托，就被審計單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。顯然，指導意見將內部控制鑒證業(yè)務的性質定位于有限保證，而財政部等五部委的《企業(yè)內部控制審計指引》卻把內部控制鑒證業(yè)務的性質界定為合理保證。日本企業(yè)會計審議會的《內部控制評價與審計準則》也是把內部控制鑒證作為合理保證的鑒證業(yè)務。這表明職業(yè)界和監(jiān)管層對內部控制鑒證業(yè)務性質的認識經歷了一個由有限保證到合理保證的演變。

目前，各國傾向于把內部控制鑒證業(yè)務界定為合理保證的鑒證業(yè)務（內部控制審計），我們認為主要是基于以下原因：第一，鑒證業(yè)務環(huán)境決定了鑒證業(yè)務的需求和供給。首先，本世紀初安然、世通等公司的財務舞弊事件發(fā)生后，人們逐步認識到健全有效的企業(yè)內部控制對于預防財務舞弊、保護投資者利益的重要性。政府監(jiān)管機構、投資者甚至社會公眾要求企業(yè)對外披露其內部控制信息，并要求注冊會計師提高對企業(yè)內部控制有效性的保證程度以增強企業(yè)披露的內部控制信息的可靠性和可信度。注冊會計師職業(yè)作為一種依附型職業(yè)，要想繼續(xù)生存和獲得長遠發(fā)展，必須滿足預期使用者對內部控制鑒證業(yè)務的需求。再者，盡管將內部控制鑒證業(yè)務界定為合理保證的業(yè)務，注冊會計師所承擔的鑒證業(yè)務的風險相對更大些，但是所獲取的審計證據(jù)卻更為充分和適當，可以為內部控制鑒證提供更高程度的保證。這樣，注冊會計師不可避免地要提高內部控制鑒證業(yè)務的保證程度，促使內部控制審核向內部控制審計轉變。第二，內部控制鑒證的保證程度要與財務報表審計的保證程度相一致。目前，各國允許內部控制審計與財務報表審計整合進行。在內部控制審計過程中所取得的審計證據(jù)可以作為財務報表審計中的內部控制評價的審計證據(jù)使用，財務報表審計過程中所取得的審計證據(jù)也可以作為內部控制審計的證據(jù)使用。這樣，在內部控制審計與財務報表審計的整合進行中，注冊會計師為財務報表審計提供合理保證，相應地也要為內部控制審計提供合理保證；否則，分別在內部控制審計和財務報表審計中所獲取的審計證據(jù)的充分性以及適當性會存在差異，導致審計證據(jù)的交叉運用價值降低。將內部控制鑒證業(yè)務的性質定位于合理保證，要求注冊會計師對企業(yè)內部控制的設計和運行實施更為詳盡的審計程序，獲取更為充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而為財務報表審計提供更為可靠的依賴基礎。更為重要的是，這樣有助于督促企業(yè)更加重視內部控制的健全和完善。

二、內部控制鑒證業(yè)務的類別

內部控制鑒證業(yè)務應當劃分為基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務，也是學術界和職業(yè)界一直在探討的問題。美國AS No.5認為，在財務報告內部控制審計中，注冊會計師的目標是對公司財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見”，但是其又指出本準則為注冊會計師審計管理層針對財務報告內部控制有效性作出的評估設立要求和提供指導。可見，PCAOB雖然傾向于將內部控制鑒證業(yè)務劃分為直接報告業(yè)務，但在AS No.5中卻未作出清晰、明確的界定，仍然留有將內部控制鑒證業(yè)務歸類為基于責任方認定的業(yè)務的“痕跡”。日本《內部控制評價與審計準則》規(guī)定，承擔財務報表審計的審計人員，對管理層進行的財務報告內部控制有效性的評價結論進行審計的目的，在于對管理層編制的內部控制報告是否依據(jù)一般公認合理的內部控制評價準則，在所有要點上是否適當表明內部控制有效性的評價結論，將基于審計人員自身取得的審計證據(jù)進行判斷的結果作為意見，予以表明。顯然，日本企業(yè)會計審議會對內部控制審計的類別歸屬采用了基于責任方認定的業(yè)務的觀點。在我國，從《內部控制審核指導意見》到《企業(yè)內部控制審計指引》，內部控制鑒證業(yè)務的類別歸屬經歷了由基于責任方認定的業(yè)務向直接報告業(yè)務演變的過程。

我們傾向于將內部控制鑒證業(yè)務劃分為直接報告業(yè)務，主要是基于以下緣由：第一，降低審計成本的考慮?；谪熑畏秸J定的業(yè)務的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定；然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結果與責任方認定進行比較；最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結論，或直接對鑒證對象提出結論。而在直接報告業(yè)務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。可以看出，如果將內部控制鑒證業(yè)務定位為基于責任方認定的業(yè)務，那么，注冊會計師在內部控制鑒證業(yè)務中需要實施更為復雜的審計程序，需要消耗更多的審計資源，審計成本相應增加。第二，將內部控制鑒證業(yè)務歸為基于責任方認定的業(yè)務，可能會引起預期使用者的誤解。如果企業(yè)的內部控制設計和運行存在缺陷，而責任方在企業(yè)內部控制評價報告中對其內部控制的缺陷進行了如實披露，那么注冊會計師就要對企業(yè)的內部控制評價報告發(fā)表無保留的審計意見。并非所有的預期使用者都具有完備的內部控制知識結構，而且預期使用者更傾向于關注注冊會計師的內部控制鑒證報告，而不是企業(yè)管理層的內部控制評價報告，這樣就有可能引起少數(shù)預期使用者的誤解，認為注冊會計師出具了無保留意見的內部控制鑒證報告，則企業(yè)內部控制設計和運行就不會存在缺陷，而事實上卻存在缺陷。

三、內部控制鑒證的時間范圍

內部控制鑒證業(yè)務的時間范圍主要有時點觀和時期觀兩種。美國AS No.5在附錄B中指出，為了對截至某一時點的財務報告內部控制發(fā)表意見，注冊會計師應當獲取財務報告內部控制在一段足夠長期間內有效運行的證據(jù)，這個期間可能短于公司財務報告涵蓋的整個期間（通常為一年）。日本《內部控制評價與審計準則》要求，審計人員對管理層編制的內部控制報告是否依據(jù)一般公認合理的內部控制評價準則，對財務報告內部控制的評價在所有的要點上是否合理列示，通過內部控制審計報告表明意見。這一意見，是對期末日的財務報告內部控制有效性的評價表明的意見。在我國，注冊會計師協(xié)會的《內部控制審核指導意見》采用了時點觀，財政部等五部委的《企業(yè)內部控制審計指引》也采用了相同的觀點，但財政部會計司、中注協(xié)在解讀《企業(yè)內部控制審計指引》時指出，注冊會計師基于基準日（如年末12月31日）內部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間（如一年）的內部控制的有效性發(fā)表意見。這并不意味著注冊會計師只關注企業(yè)基準日當天的內部控制，而是要考察企業(yè)一個時期內（足夠長的一段時間）內部控制的設計和運行情況。注冊會計師所采用的內部控制審計的程序和方法，也體現(xiàn)了這種延續(xù)性。在學術界，吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2000）認為應當對企業(yè)內部控制進行整個年度的審計與報告，理由是某一時點有效的內部控制不能保證年度財務報告的可靠性或企業(yè)在整個經營期間內守法經營；李爽、吳溪（2003）認為對整個年度的內部控制作出評價，其成本是極其高昂的，而且也是不可能的，因此，注冊會計師應當對內部控制特定時點的有效性發(fā)表意見，但要對合理期間的內部控制進行測試；劉明輝、何敬（2009）運用管理學中的“有限理性”對注冊會計師的內部控制鑒證行為進行分析，并從法的合理性角度探討內部控制鑒證業(yè)務相關制度安排，認為注冊會計師應當對企業(yè)特定期間的內部控制進行了解和有限測試，并對特定時點有效性發(fā)表意見。

第2篇：財務報表審計的邏輯范文

2007年是我國上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則的第一年，也是我國注冊會計師開始全面執(zhí)行新執(zhí)業(yè)準則的頭一年。因此，《審計》教材變化很大，體現(xiàn)了新企業(yè)會計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的內容要求。加上審計工作本身就具有很強的專業(yè)性、技術性和綜合性，《審計》教材的內容既抽象又具體，沒有會計師事務所工作經歷的人要想深刻地理解有關知識，順利通過該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測。俗話說，“世上無難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規(guī)律和特點，掌握科學的復習方法和應試技巧，講求學習的戰(zhàn)略戰(zhàn)術，巧學活用，同時樹立敢于面對挫折的堅強意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過考試。也就是說，考生要順利通過《審計》科目的考試，需要信心、實力加勇氣。

一、近年《審計》科目的命題規(guī)律和特點

（一）命題規(guī)律和特點分析

1.全面考核，突出重點，理論結合實務。這是我國自1991年開始實施注冊會計師資格考試制度以來，審計科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節(jié)的內容；突出重點，即試題著重考核注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的基本技能和基本方法。審計工作本身就具有很強的理論性和實務操作性，因而考試的命題經常是將審計理論與審計實務結合在一起，要求考生具備較強的融會貫通能力、實際運用能力、職業(yè)分析和判斷能力。例如，將管理當局對會計報表的認定同審計目標的確定、審計測試程序的運用以及審計證據(jù)的獲取等知識有機結合起來，將相關財務會計知識和審計一般原理運用到會計報表審計的實務中，并結合審計重要性原則形成審計意見、出具審計報告等?？忌鷳谌鎻土暤幕A上，有針對性地理解和掌握課程中的難點和重點內容，并注意知識結構的系統(tǒng)化及整體把握。

2.注重實戰(zhàn)操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計》科目的命題方式發(fā)生了較大變化，一方面充分體現(xiàn)了“理論聯(lián)系實際，側重實務操作”的特點，無論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計實務操作，將實務中可能遇到的某些具體審計問題集中于一個特定的情景中，考查考生能否站在注冊會計師的角度去分析思考問題，進而恰當?shù)靥幚砗徒鉀Q這些實務問題；另一方面加大了對相關會計知識運用的考核力度，密切了審計與會計的關系，體現(xiàn)了會計知識是開展會計報表審計工作的重要基礎的指導思想。命題方式的變化，說明試題內容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來越少，越來越注重于對考生綜合能力的測試。考生應及時應對這種變化，注意從知識測試型向能力測試型轉化，總結規(guī)律，理解記憶，努力培養(yǎng)自己融會貫通、靈活運用所學知識分析問題和解決問題的能力。

3.體現(xiàn)準則變化的新思想、新內容和知識更新的要求?！秾徲嫛房荚嚱滩某浞煮w現(xiàn)了審計準則的內容和要求，試題中也有很大一部分內容是對審計準則理解和運用的考核。因此考生必須認真領會我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的內涵實質，特別是風險導向審計方法在實際工作中的運用。2007年《審計》教材內容變動很大，這些內容往往成為考試中的重點領域和重要方面。因而，考生要注意了解當年教材的變化情況以及《會計》等相關學科的最新知識。

4.強調對基本概念的準確理解和把握。在每年的客觀題中都會設置一些涉及基本概念問題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準、理解不透，就很容易上當出錯。

（二）題型題量分析

在題型方面，《審計》科目自1997年取消填空題型以來，一直保持著單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對本課程基本知識點的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對本課程重點、難點的理解掌握以及對基本知識點的綜合分析、融會貫通、靈活運用和職業(yè)判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁表1所示。

客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現(xiàn)了對考生提高實務操作能力的要求。考生必須在掌握好審計基本理論和基本方法的同時，注重審計實務，將理論靈活運用到分析和解決實際問題當中。

二、今年教材內容的基本結構

2007年是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生重大變革的一年。伴隨著中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的正式實施，2007年的注冊會計師《審計》教材也充分體現(xiàn)了新執(zhí)業(yè)準則的精神和風險導向審計的理念，不僅整體上由原來的十六章擴展到現(xiàn)在的二十二章，而且?guī)缀鯇γ恳徽碌膬热荻甲隽瞬煌潭鹊男薷?、補充、刪減。這些根據(jù)新執(zhí)業(yè)準則增加和修改的內容都應引起考生的關注和重視，并作為2007年考試的重點加以對待。

從整體結構上來說，近年審計教材的內容大體可劃分為五大部分：

第一部分：屬于注冊會計師審計的基礎知識，由第一章至第五章構成。主要介紹注冊會計師審計的一些基本概念、業(yè)務范圍、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準則體系及法律責任等。這部分內容比較簡單易懂，也不具有太強的實務操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎。

第二部分：屬于注冊會計師審計的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構成。這部分內容基本上涵蓋了審計的基本程序、方法和執(zhí)行審計業(yè)務過程的主要工作，集中體現(xiàn)了風險導向審計的主要內容，是指導審計實務工作的理論基礎和方法基礎，因而是考核的重點內容之一，往往會與后面的實務部分結合起來，出一些靈活性和綜合性比較強的題目，所占分值較高?？忌獙W好這部分內容，必須具備較強的理論與實務的融會貫通能力，能夠在理解審計基本原理的基礎上，將理論較好地運用于實踐，做到審計理論與審計實踐相結合。

第三部分：屬于財務報表審計的實務技能，由第十三章至第十九章構成。主要按照企業(yè)各項業(yè)務循環(huán)分別闡述了財務報表審計的具體方法和程序，以及評價審計結果、形成審計意見、出具審計報告的整個過程和具體要求。財務報表審計業(yè)務是當前我國會計師事務所最主要的業(yè)務內容之一，也是企業(yè)與事務所發(fā)生業(yè)務關聯(lián)的主要領域。這部分內容主要體現(xiàn)審計理論與審計實務以及會計知識的結合與融會貫通，也是本課程的重點考核內容和分值較高的重點區(qū)域所在。

第四部分：屬于除財務報表審計業(yè)務以外的其他鑒證業(yè)務，由第二十章和第二十一章構成。這部分內容著重介紹了特殊目的審計業(yè)務、驗資等特殊審計領域以及審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務的基本原理和方法，也是可能出簡答題或綜合題的區(qū)域。

第五部分：屬于相關服務業(yè)務，由第二十二章構成。這部分內容著重介紹了對財務信息執(zhí)行商定程序和代編財務信息業(yè)務的基本原理。對這部分內容，考生應主要關注出客觀題的可能。

三、今年考試中應注意理解和掌握的關鍵知識點

在今年的應試準備中，考生應以考試大綱確定的考試范圍為依據(jù)，在對考試指定教材的內容進行全面復習的基礎上，注意按照熟練掌握、重點理解和一般了解等不同要求分層次地對待各章相關內容。具體來說，對各章學習要求的層次劃分可參照表2所示：

根據(jù)上述劃分，考生在學習中應注意正確理解和掌握下列關鍵知識點和重點、難點問題：

（一）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

考生首先應重點理解獨立性的含義、影響獨立性的有關因素以及維護獨立性的措施；其次應結合《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》和《中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導意見》的各項具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業(yè)道德而可以為之，哪些行為則違反職業(yè)道德而不能為之。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，我國將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應注冊會計師業(yè)務多元化的需要。如下頁圖1。

1.鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領。按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。

2.審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結論。

3.審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結論。

4.其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務。根據(jù)鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。

5.相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其它服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。

6.質量控制準則用以規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵循的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。主要包括對業(yè)務質量承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接收與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿和監(jiān)控等七項要素。

（三）審計風險準則的相關內容

審計風險準則針對的是重大錯報風險的識別、評估和應對問題，為注冊會計師防范和控制風險提供技術支持。審計風險準則體現(xiàn)了風險導向審計的新要求，通過修訂審計風險模型，拓展審計證據(jù)的內涵，強調了解被審計單位及其環(huán)境包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。

審計風險準則體系由《中國注冊會計師審計準則第1101號――會計報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據(jù)》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》組成。

1.《財務報表審計的目標和一般原則》確立了新的審計模型，即審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

2.《審計證據(jù)》拓展了審計證據(jù)的內涵（見圖2）；要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎；將獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風險評估程序、控制測試和實質性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

3.《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》要求從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計單位性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險，被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價，被審計單位的內部控制等六個方面了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。

4.《針對評估的重大錯報風險實施的程序》，要求針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以便將審計風險降至可接受的低水平（見圖3）。

從圖3可見，審計風險準則運用的思路，就是以新審計風險模型（即審計風險=重大錯報風險×檢查風險）為基礎，了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。

（四）審計目標的確定

審計目標包括財務報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的具體目標兩個層次，是審計工作的基本出發(fā)點。從邏輯關系上來說，審計目標與被審計單位管理層的認定密切相關，因為注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當，即對管理層的認定進行再認定。

所謂認定，是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。被審計單位管理層對財務報表各組成要素均做出了認定，包括與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定以及與列報相關的認定三大類?？忌鷳诶斫?、認定基本含義的基礎上，掌握各類認定的內容、性質和特點。

審計目標包括總目標和審計具體目標兩個層次。我國財務報表審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。即對財務報表的合法性和公允性表示意見。具體審計目標是審計總目標的進一步具體化，其確立取決于被審計單位管理層對財務報表的認定和審計的總目標。與被審計單位管理層對財務報表的認定相對應，具體審計目標也分為與各類交易和事項相關的審計目標、與期末賬戶余額相關的審計目標以及與列報相關的審計目標三大類。只有明確了審計目標，注冊會計師才能按照審計準則的要求有針對性地評估重大錯報風險和實施進一步審計程序，通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對管理層認定做出結論，并對財務報表發(fā)表審計意見，最終實現(xiàn)審計的目標。充分性和適當性是審計證據(jù)的兩大重要特性，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，對審計證據(jù)的充分性和適當性做出評價。

（五）審計重要性及其運用

1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，它取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。由于注冊會計師并不能絕對保證將財務報表中所有的錯報都被發(fā)現(xiàn)和揭示出來，因而必須確定一個可以接受的報表錯報水平的臨界點，在這個臨界點之下的錯報將不會對財務報表產生重大影響，也不會影響報表使用者的經濟決策；反之，則可能對財務報表產生重大影響，并影響到報表使用者的經濟決策。對重要性的評估需要注冊會計師運用專業(yè)判斷，它不能離開被審單位的特定環(huán)境。

重要性與審計證據(jù)之間存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，則對審計證據(jù)數(shù)量的需求越小；而重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，則對審計證據(jù)數(shù)量的需求就越大。

重要性與審計風險之間也存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，注冊會計師通過審計還沒將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發(fā)不恰當審計意見的可能性相對較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，注冊會計師未能將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發(fā)不恰當審計意見的可能性就相對較高。

2.重要性的具體運用。在審計過程中運用重要性原則，主要是基于對提高審計效率和保證審計質量的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當分別從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。財務報表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個恰當?shù)幕鶞嗜コ艘赃m當?shù)陌俜直取?/p>

在評價錯報的影響時，注冊會計師應當將尚未更正的錯報（包括審計中已經識別的具體錯報和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數(shù)與重要性水平進行比較，以評價尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大及其對財務報表的影響。如果尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告；如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險；如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險。若管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。

（六）審計抽樣

審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。運用審計抽樣法，是現(xiàn)代審計的一個重要特征。在進行審計抽樣過程中，審計風險具體表現(xiàn)為抽樣風險和非抽樣風險兩大類，其中，抽樣風險對審計工作的影響如表3所示：

審計抽樣的主要工作環(huán)節(jié)包括：1.進行樣本設計，包括總體設計、分層設計和樣本規(guī)模設計，充分考慮影響樣本規(guī)模的五個因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機數(shù)表法或計算機輔助審計技術選樣法、系統(tǒng)選樣法和隨意選樣法；3.對樣本實施審計程序；4.對樣本結果進行評價，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計結論。應重點掌握對控制測試中的樣本結果和細節(jié)測試中的樣本結果進行評價的具體要求和內容。

在控制測試中，抽樣技術的具體運用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。在實質性程序中，抽樣技術的具體運用主要有均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等傳統(tǒng)變量抽樣方法和概率比例規(guī)模抽樣法（即PPS抽樣）?？忌鷳⒁饫斫夂驼莆者@些方法的基本原理及其具體應用。

（七）財務報表審計的相關內容

這部分內容是前面各章基本原理的具體應用，更多體現(xiàn)的是實務操作能力和對相關審計、會計知識的綜合運用能力?？忌趶土晻r應注意多作總結、歸納，并把握以下幾點：

1.結合運用前面的一般原理和方法以及相關財務會計知識，做到理論與實務的融合。

2.注意會計知識的更新，及時了解和掌握相關企業(yè)會計準則內容的最新變化。

3.在了解各業(yè)務循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動的基礎上，理解各循環(huán)內部控制的特點、內部會計控制規(guī)范的有關規(guī)定、控制測試及實質性程序的內容和方法，比較其異同，掌握其規(guī)律性。

4.掌握重點報表項目及重要測試程序，包括為驗證管理當局的重要認定而實施的重要程序和具有鮮明審計技術色彩的實質性程序。例如：對銀行存款、有價證券、應收賬款等往來項目的函證程序，對存貨的監(jiān)盤程序，對現(xiàn)金、有價證券、固定資產等的實物檢查程序，對所有權的驗證程序，對貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務收入和期間費用等項目的截止測試程序以及對有關報表項目的計價測試和實質性分析程序等。

（八）完成審計工作時的特殊關注

在進行財務報表審計時，除了對各個業(yè)務循環(huán)包括的常規(guī)性項目實施審計測試外，還應特別關注對期初余額、或有事項、期后事項和持續(xù)經營等特殊內容的審計。

1.對于期初余額，應注意理解期初余額的含義，期初余額審計的目標和程序，掌握期初余額審計對審計報告的影響。

2.對于期后事項，應理解其概念，熟練掌握對建議調整和建議披露這兩類期后事項的區(qū)分，以及注冊會計師對三個不同時段期后事項的不同審計責任問題。在往年的考試中，期后事項經常作為簡答和綜合題型的重點考核內容，對此，考生應予以關注和重視。

3.對于或有事項，應在理解其含義的基礎上，了解或有事項審計的目標和審計的方法程序。

4.對于持續(xù)經營問題，應注意區(qū)分管理層和注冊會計師的不同責任，理解在計劃審計工作與實施風險評估程序、實施進一步審計程序和形成審計結論、出具審計報告三個不同的工作階段中，對被審計單位持續(xù)經營能力的考慮。見圖4 。

5.在完成審計工作階段，還應獲取管理當局聲明書和律師聲明書，編制審計差異調整表和試算平衡表，對財務報表總體合理性實施分析程序，評價審計結果，與治理層溝通和完成質量控制復核等。

（九）審計意見的確定及審計報告的出具

審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，是注冊會計師工作質量和執(zhí)業(yè)水準的綜合反映。而審計意見是否恰當又直接影響審計報告的質量，集中反映出審計的風險。

1.熟練掌握審計報告的基本要素內容和形成意見、出具報告的具體要求，具備恰當提出處理建議、正確做出調整會計分錄、編制各種意見類型的審計報告等實務操作和運用能力。

2.準確把握各種審計意見的出具。審計報告中表達的審計意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。正確把握發(fā)表各種審計意見應具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計報告，降低審計風險的關鍵。在這里，重要性水平是判斷應出具何種審計意見類型的一個重要因素。當發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時，注冊會計師必須評價這一情況對財務報表整體的影響，以決定其重要性。如果某項錯報雖然重要，但對財務報表總體沒有重要影響，則可以發(fā)表保留意見。如果某項錯報金額非常重要又廣泛影響財務報表總體上的公允性，則應發(fā)表否定意見。如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，使注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務報表發(fā)表意見，就應出具無法表示意見。在判定某項錯報是否非常重要時，還必須考慮這項錯報對會計報表各個部分的影響程度，即牽扯性。一項錯誤越有牽扯性，則發(fā)表更嚴厲意見的可能性就越大。

3.帶強調事項段的審計報告的出具。除了四種基本意見類型的審計報告外，當存在下列情形時，可以在審計報告意見段的后面增加強調事項段：（1）存在對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況；（2）存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續(xù)經營問題除外）；（3）存在其他審計準則規(guī)定需要增加強調事項段的情形。強調事項段并不影響已發(fā)表的審計意見，目的只是提醒財務報表使用者對某些重大事項予以關注。

4.理解注冊會計師對比較數(shù)據(jù)的審計責任和報告責任以及對含有已審計財務報表的文件中的其他信息、重大不一致、對事實的重大錯報和審計報告日后獲取的其他信息的審計責任。

（十）特殊審計領域

1.特殊目的審計業(yè)務。了解特殊目的審計業(yè)務的含義和發(fā)表意見的要求，理解四種特殊目的審計業(yè)務在出具審計報告時的特殊考慮以及不同特點。

2.驗資業(yè)務。驗資也是我國注冊會計師的法定及常規(guī)業(yè)務之一?？忌鷳⒁饫斫庹莆镇炠Y的基本概念、審驗范圍、審驗程序以及驗資報告的基本要素和各類驗資報告的編制方法。

（十一）審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務

1.財務報表審閱業(yè)務。應了解財務報表審閱業(yè)務的目標、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計報告的基本要素和結論類型；掌握各種意見類型審閱報告的特點。

第3篇：財務報表審計的邏輯范文

[關鍵詞] 舞弊審計準則 舞弊審計實務 改進完善

2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結構上體現(xiàn)了很強的國際趨同;在內容上更加細化，提供了更加詳細的操作指南;采用現(xiàn)代風險導向審計模式，建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調審計重心的前移，強調對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業(yè)界對舞弊的重視，增強了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是，與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比，我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計實務中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標志”

國內外審計學術界和職業(yè)界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個環(huán)境特征統(tǒng)領下的可能導致舞弊行為發(fā)生的情形，總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志，即“紅旗標志”?！凹t旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業(yè)關注，提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志，已在審計學術界和職業(yè)界基本上取得了共識，而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念，但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國處在經濟轉型期間，經濟生活中出現(xiàn)的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同，而且由于我國的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準則中獨自提煉成章節(jié)，因此，我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。

二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現(xiàn)目標定位偏差

風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法，手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。

三、缺乏對審計師的免責規(guī)定

舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程，這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是，如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業(yè)，則美國的審計師可能免于受到法律的責難，而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執(zhí)業(yè)的情形下，能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規(guī)定，審計訴訟中法院往往根據(jù)審計結果來確定審計師的法律責任，這無疑加大了審計師的責任。

四、對發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導

美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號—財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子，這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。

五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后

目前，世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風險導向審計。而我國大多數(shù)的會計師事務所開展審計工作仍然處于制度基礎審計模式，注冊會計師對審計風險的重視程度不夠，即使對舞弊導致的重大錯報風險予以識別和評估，深度和廣度也遠遠達不到要求。另外，風險評估程序對審計人員素質的要求較高，先期建立積累信息的基礎工作不到位，獲取關于被審單位內外環(huán)境信息的難度較大，導致我國財務報告舞弊審計實務相對滯后。

綜上所述，我國舞弊審計準則還存在很多問題，而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務報告舞弊審計研究的時間比較長，舞弊審計準則比較完善，是我國制定和完善舞弊審計準則的參照。另外，各國包括我國財務報告舞弊審計實務中也仍然存在很多問題，我們從近來世界會計舞弊案頻繁發(fā)生的事實可知該問題未能得到很好的解決，這就需要人們繼續(xù)努力來改進舞弊審計實務。

參考文獻

[1]李雪:審計理論研究.2005(6)

[2]中國注冊會計師協(xié)會 . 審計 . 經濟科學出版社，2009

[3]陳毓圭:風險導向審計的由來與發(fā)展. 《會計研究》2004(4)

第4篇：財務報表審計的邏輯范文

關鍵詞：審計；風險；程序

一、審計風險的具體內涵

盡管目前對重要性原則的表述不盡相同，但其認識基本一致，即如果信息的錯報或漏報影響到報表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內涵時，必須認識到由于審計方法或審計成本的限制，財務報表審計只能起到合理保證的作用，注冊會計師在審計過程中必須站在財務報表使用者的角度上，考慮在具體的審計環(huán)境下，財務報表的某項錯報是否足以改變或影響財務報表使用者的相關決策，所以運用重要性的關鍵是確定多少金額及以上的錯報會影響到信息需求者的決策。在我國的審計實務中，結合重要性標準的具體含義做進一步延伸界定為重要性水平，這也是審計實務工作者對重要性的習慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。

現(xiàn)代風險導向審計實務模式下，注冊會計師確定兩個層次的重要性水平，就某一特定的被審計單位而言，出具真實公允的財務報表是被審計單位管理當局的責任，而報表中的錯報漏報到多大程度會影響到報表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個尺度只有管理當局最清楚。但這個客觀的重要性水平是一個非常抽象的標準，對注冊會計師而言具有不可確知性，只能利用對被審計單位的理解和職業(yè)判斷進行評估。目前沒有尺度去評價CPA所估計的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計風險接踵而來，不僅如此，不同的報表使用者容許報表中存在的錯報或漏報嚴重程度不盡相同，但在實踐中，注冊會計師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標準來指導審計實務，將承擔一定的審計風險，實踐中重要性水平的確定和注冊會計師承擔審計風險存在必然聯(lián)系。

針對具體認定層次風險嚴重性和可能性，確定進一步的審計程序，CPA通過實施具體的審計程序，收集到充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來控制檢查風險水平，所以從審計人員角度看，確定各個認定層次的重要性水平，但能否查出各個認定層次的錯報漏報是否超過重要性水平這本質上屬于審計檢查風險。對重大錯報風險水平進行恰當評估基礎上，只有將審計檢查風險降到可接受范圍之內，才能達到審計后的報表容許的錯報或漏報在重要性水平之下，審計風險在可承受范圍之內。

二、審計程序的界定

審計計劃階段確定的重要性水平，可接受的審計風險水平，最終都是在為注冊會計師實施審計程序范圍的大小服務。而隨著審計程序實施范圍的不斷加深及對被審計單位具體情況的不斷了解，注冊會計師不斷修正審計計劃階段確定的重要性水平和審計風險水平。所以審計程序范圍與計劃階段確定的重要性水平、審計風險水平具有相對應的關系。

現(xiàn)代風險導向審計模式下，審計程序按實施的目的分為風險評估、控制測試、實質性測試。風險評估程序是以了解被審計單位及其環(huán)境并進行恰當評估重大錯報風險為起點和導向，獲得包括對企業(yè)外部、內部環(huán)境的風險的初步了解和識別，并根據(jù)初步評估結果，計劃和實施控制測試程序，然后根據(jù)風險評估程序和控制測試的結果，計劃和實施實質性測試程序?，F(xiàn)代風險導向審計新理念是增強風險評估的新導向和進一步審計程序的針對性。如果初步評估重大錯報風險水平較高，則CPA應實施更多實質性測試而相應減少控制測試的范圍，把從宏觀著眼識別和評估出的重大錯報風險與微觀的某類交易、賬戶余額及列報認定相聯(lián)系，通過實施具體的細節(jié)測試和分析性測試，將認定層次的錯報或漏報查出，控制檢查風險水平，通過將組成財務報表三個認定層次的超過重要性水平的錯報或漏報查出，才能合理保證財務報表整體不存在重大錯報，審計風險也能降低到可接受范圍之內。

三、審計風險與審計程序的關系

在既定的、可接受的審計風險水平一定的前提下，初步評估的重大錯報風險與檢查風險水平成反向關系。檢查風險是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的可能性小，即該錯報在重要性水平之下，這樣注冊會計師承擔的檢查風險水平會很低。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)某項認定單獨或連同其他錯報認定發(fā)生超過重要性水平的錯報的可能性大，CPA需要實施的審計范圍就越大，實施的審計程序類型就要更多一些。當重大錯報風險水平偏低，CPA估計的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風險增加，但由于重大錯報風險水平降低，也可抵消重要性水平估計偏高所帶來的審計判斷風險，從而使審計風險降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計風險成反向關系，利用層次分析法界定評定重要性水平、重大錯報風險水平和檢查風險水平之間的關系。

第5篇：財務報表審計的邏輯范文

    論文摘要：近年來我國的經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺。在此形勢下,勢必要推出適應新形勢的審計學教材。本文結合高職院校的特點就審計學科教學內容發(fā)表了粗淺的看法,強調在理解審計基本理論的基礎上把握審計實務。  

    隨著我國經濟環(huán)境的變化,新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和企業(yè)會計準則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實務也發(fā)生了很大變化。審計學教材各部分的內容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與企業(yè)會計準則為指導,充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向審計模式。  

目前,審計理論體系發(fā)生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉向財務報表,審計職能從查錯防弊轉向審計鑒證,審計性質從批判性轉向防護性,審計方法技術性抽樣審計代替詳細審計,并強調對內部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉型與發(fā)展,使審計教育必須適應新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。  

  

一、審計學教材的體系結構  

  

(1)審計環(huán)境,包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準則和法律責任等;  

(2)審計的基本概念,包括審計風險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;  

(3)審計的流程,包括風險評估和風險應對等;  

(4)審計抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務循環(huán)的控制測試和實質性程序;  

(6)審計結果的報告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務的基本原理。  

高職院校審計學教材在cpa審計的基礎上有所調整和刪減,其審計理論與實務都以cpa審計為藍本。2007年是新會計準則正式實施的第一年,新舊教材的內容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個方面:  

(1)突出了風險導向審計理論。新設了“風險評估”和“風險應對”兩章,闡述風險導向審計的概念和運用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風險的識別、評估和應對的過程。  

(2)體現(xiàn)了新審計準則體系的要求。在財務報表審計的目標和原則、注冊會計師的責任設定、風險的評估和應對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結論和報告等方面,都按照新審計準則的要求進行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務循環(huán)的內部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務循環(huán)內部的章節(jié)結構。同時,對財務報表項目重新進行歸類,并入更恰當?shù)臉I(yè)務循環(huán)中。  

 (5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實質性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會計準則的要求。按照新會計準則的要求,統(tǒng)一了財務報表項目的名稱,并按照確認和計量的新起點,設計相應的審計重點。  

  

二、審計學課程內容分析  

  

審計學這門課程有著與眾不同的特點。從學科內容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運用;從學習方法上看,不僅需要以各門課程為基礎,更重要的是,需要廣泛運用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴格,另外一些方面又設有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應看到審計課程的學習難度,更重要的是應對其進行科學的分析。事實上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實,這是由本門課程的內容決定的;二是來自主觀因素,即因為沒有掌握審計課程的特點和學習方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內容的理解和對學習方法的掌握而降低。這就需要在學習中對這門課程的特點、規(guī)律有一個較為正確和全面的認識。  

  

(一)從總體上明確審計方法的演變  

一百多年來,雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化,但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標,一直隨著審計環(huán)境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計發(fā)展到風險導向審計,都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而做出的調整。  

由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質及容易產生錯誤的會計報表項目,容易受到損失或被挪用的資產等導致的風險,又受到內部控制風險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外,還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向審計方法。  

風險導向審計作為審計模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結果制訂審計計劃,并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現(xiàn)了新準則風險導向審計的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風險評估  

風險導向審計理論與方法,是整個教材的精華所在,它構成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。  

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。  

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風險應對  

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。  

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是: 

    (1)如何運用審計風險模型;  

(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;  

(3)如何實施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿  

本章內容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。  

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。  

 2. 計劃審計工作  

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復核其工作,還有助于協(xié)調其他注冊會計師和專家的工作。  

 本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。  

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質,又要能從實踐上對其進行確定。  

(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。  

本章為重點章節(jié),應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。  

 3. 審計抽樣  

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節(jié)測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。  

  

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務  

審計循環(huán)屬于財務報表審計實務。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業(yè)務循環(huán)審計的具體內容,重點介紹對各財務報表項目如何審計 

報的領域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風險模型為基礎的審計,稱為風險導向審計方法。  

風險導向審計作為審計模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結果制訂審計計劃,并結合被審計單位的實際情況實施相應的審計程序。從審計流程上看,風險評估和風險應對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風險評估程序,它們既是審計基礎理論,又是審計實務,集中體現(xiàn)了新準則風險導向審計的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風險評估  

風險導向審計理論與方法,是整個教材的精華所在,它構成全教材的前提或背景。因此,在審計教學中,應當提出明確的學習要求和目標。  

(1)如何運用審計風險模型。審計風險準則確立了新的審計風險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應對財務報表重大錯報風險的思路。審計風險模型構成了風險導向審計方法的基礎,在審計實務中不易把握,要求學生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結合具體審計計劃的制訂,進行風險評估。  

(3)如何進行風險評估。要求學生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進行風險評估的過程和關鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風險應對  

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體的應對措施,并針對評估的認定層次進行重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。  

新風險準則正式引進“重大錯報風險”概念(重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風險模型重構為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險,而是重大實質性改進。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標責任定位緊緊相扣,有利于履行審計責任,實現(xiàn)審計目標。眾所周知,按審計準則要求,設計審計工作就是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報。新風險模型的構建更直接有助于指導注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學習要求和目標是: 

    (1)如何運用審計風險模型;  

(2)如何在進行風險評估的基礎上選擇審計方案;  

(3)如何實施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿   

本章內容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。   

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務的理論基礎。   

 2. 計劃審計工作   

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進行恰當分工和指導監(jiān)督,并復核其工作,還有助于協(xié)調其他注冊會計師和專家的工作。   

 本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述。   

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務的重要內容,它貫穿于整個審計實務,要求學生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質,又要能從實踐上對其進行確定。   

(2)審計風險。既是一個理論問題,又是一個實務問題。要求學生既要能從理論上理解審計風險模型的含義、構成及各種風險之間的關系,也要能從實務上對其進行分析和控制。   

本章為重點章節(jié),應重在理解,因為其涉及的審計理論應與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮,學生應具備運用本章的審計理論分析審計實務、確定審計報告類型的能力。   

 3. 審計抽樣   

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應用和審計抽樣在實質性細節(jié)測試中的應用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內容。   

   

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務   

審計循環(huán)屬于財務報表審計實務。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準則的公司的財務報表審計為例,介紹各業(yè)務循環(huán)審計的具體內容,重點介紹對各財務報表項目如何審計  

測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細節(jié)測試和實施實質性分析程序。   

審計循環(huán)各章的內容都差不多,而且內容多,項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內部聯(lián)系的業(yè)務類別與其他相關的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。   

然后,了解各個循環(huán)的特征,循環(huán)的內部控制及交易實質性程序,以及余額的的實質性程序。內部控制的測試,先談內部控制是什么,然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試,交易的實質性程序主要針對利潤表,測試結果往往不披露,因為每筆交易最終都會形成金額進入有關賬戶,進入有關賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關系 。   

1. 各審計循環(huán)的重點   

(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定、審計目標;各循環(huán)實質性程序基本原理;   

(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實質性程序;   

(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應用;   

(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應用;   

(5)實質性分析程序在各審計循環(huán)中的應用。   

 2. 審計循環(huán)的難點   

(1)各循環(huán)內部控制測試的應用;   

(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)測試和實質性分析程序在審計實務中的運用。   

3. 各審計循環(huán)的特點   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動。   

各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤;   

(3)實質性風險程序;   

(4)截止測試;   

(5)審計調整。   

(五)形成審計意見,出具審計報告   

 1. 審計意見的形成   

注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結論,以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在形成審計意見時,注冊會計師應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據(jù),包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)與財務報表認定相矛盾的審計證據(jù)。   

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結論,作為形成審計意見的基礎。   

注冊會計師對審計結論的評價貫穿于審計的全過程。   

2. 出具審計報告   

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定,在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產品。   

審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊會計師的整個審計工作都是為了實現(xiàn)審計目標,審計目標是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。   

(1)審計總目標。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。   

(2)具體審計目標。根據(jù)各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認定和審計總目標來確定。   

注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認定設計審計具體目標,實施相應的審計程序,取得證據(jù),完成對會計報表各項認定的確認,最終形成審計意見,出具審計報告。   

審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時,在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質上意味著風險。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計準則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計工作質量的標準;同時,還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會計師的法律責任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災難性后果。   

應將執(zhí)業(yè)準則體系有效地滲透到審計教學中,將新準則作為一個契機,統(tǒng)領教學內容和審計實務;應將審計職業(yè)道德放在首位,在當前的社會環(huán)境下,強調誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結合起來。   

   

主要參考文獻：   

   

[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材——審計[m]. 北京:經濟科學出版社,2008.   

第6篇：財務報表審計的邏輯范文

關鍵詞:審計 分析程序 重要性 財務分析方法

中圖分類號:F239.4文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-183-02

從財務報表審計目標看,審計是為財務報表是否在所有重大方面公允地反映了財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量而提供獨立的專業(yè)審計意見,并由此為公開披露的財務報表增加了價值。為達到審計目標,注冊會計師在審計過程的各環(huán)節(jié)中,無論是風險評估、還是風險應對的實質性程序,以及審計結束時對財務報表進行總體復核,都會用到分析程序。分析程序在現(xiàn)代審計中作為一種理念,目的在于降低審計風險。分析程序作為一種收集審計證據(jù)的技術方法,它是注冊會計師在審計中的一項基本技能。

一、財務分析法在審計分析程序應用時的重要性

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在聯(lián)系,對財務信息做出評價。分析程序還包括調查識別與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。財務分析是以會計報表及其相關資料為依據(jù),采用科學的分析方法,對企業(yè)財務運行的情況進行分析,以診斷、確認企業(yè)存在的問題,推斷、預測企業(yè)未來的發(fā)展的一種管理活動。兩者分析的主要對象都包括財務報表及其相關資料,雖分析目的不同,但財務報表分析方法體系具有較強的科學性,分析方法體系可以通用。審計分析目的是為指導審計工作,獲得形成審計結論所必需的證據(jù),從方法的角度應用財務報表分析方法體系,具有一定的現(xiàn)實意義。

二、運用分析程序時分析方法的重要性

(一)審計計劃階段對財務報表總體評價時必須實施分析程序

《中國注冊會計師審計準則第1313號――分析程序》要求注冊會計師在實施風險評估程序時,應當運用分析程序,以了解被審計單位及其環(huán)境。在風險評估階段運用分析程序,主要是關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系,對其形成一個合理的預期,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)金額計算的比率或趨勢比較。分析程序目的主要是鑒別需要在審計策略中確定的問題和突出顯示不利的變動趨勢或者其他可能引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經營能力的問題,以評估財務報表重大錯報風險,從而幫助審計人員確定審計的高風險領域。

在風險評估階段應用財務報表分析的基本方法實施分析程序。例如,通過比較銷售額:如果實際的銷售額比預算銷售額有很大的下降,那么審計人員應考慮:第一,如果銷售萎縮的情況下產量沒有減少,可能會出現(xiàn)存貨積壓和過時的問題;第二,如果削減了產量,存貨或產量可能發(fā)生異常變化,審計人員就應當確定這種變化在資產負債表中對存貨的影響是否作了合理說明。通過使用這些分析程序,可以使審計人員發(fā)現(xiàn)所有重大的與預算不一致的原因及影響。

(二)按業(yè)務循環(huán)進行審計測試時應用分析程序

在各類交易循環(huán)中應用分析程序,目的是更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平,從而節(jié)約審計成本,降低審計風險,使審計工作更有效率和效果。如較常見的收入循環(huán)分析程序,(1)將實際銷售額與歷年銷售額、預測或預算數(shù)進行比較,記錄重大的變動情況,對比較差異的解釋就為審計人員提供寶貴的信息來源。例如:如果發(fā)現(xiàn)有不正確的截止,就可能高估了銷售和應收賬款。(2)與同行業(yè)的平均水平比較銷售模式和毛利率、或計算應收賬款周轉率,對趨勢和波動予以關注,找出合理解釋,如銷售政策是否改變,客戶信用政策是否變化等。(3)收入與生產量聯(lián)系,觀察“平均單價”的趨勢。分析程序對判斷銷售收入和應收賬款是否被高估或低估非常有幫助。其他財務報表項目同樣也可以用比率分析、比較分析等分析工具?？梢?用作實質性程序的分析程序,離不開應用財務報表分析的基本方法。

(三)在審計結束或臨近結束對財務報表進行總體復核時運用分析程序

總體復核目的是為了對財務報表整體合理性做出最終把握,審計人員應對已審計事項和余額的合理性進行評價,以便發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。例?審計完存貨后,審計人員可以使用歷史毛利率對期末存貨進行估計。如果已審計存貨與估計存貨接近,那么將更有助于審計人員確定存貨最終的數(shù)據(jù);如果兩者相差很大,將成為進一步審計的基礎。再看異常的變現(xiàn)能力比率或杠桿比率可以反映企業(yè)可能存在的財務危機,如負債率比較高,意味著將來的利息費用較高,審計人員要關注借款項目各部分的狀況,利率、償還期限等,還要與管理層討論長期的現(xiàn)金流量情況,當確實懷疑客戶的持續(xù)經營能力較差時,審計人員必須在審計報告中加入說明這一情況的說明段。

因此,通過分析程序,可以確定財務報表是否由于未發(fā)現(xiàn)的差錯或舞弊而存在重大錯報,也可以確定是否需要實施追加審計程序。分析方法的正確選擇與合理運用對審計實施非常重要,財務報表分析方法是一種比較基礎的分析工具,簡單易操作。

三、財務分析的基本方法及在審計中的應用

財務分析的基本方法主要有財務比率分析法、趨勢分析法、結構分析法、比較分析法、綜合分析法。

(一)財務比率分析

比率分析是指對賬戶余額之間的關系進行比較。具體應用時主要考慮:

1.比率分析基礎。在設計或選擇財務比率時,應該遵循的原則是:財務比率的分子與分母之間必須有著一定的邏輯聯(lián)系(如因果關系),保證所計算的財務比率能夠說明一定的問題,該比率才具有現(xiàn)實意義。如:流動比率用流動資產與流動負債比、應收賬款占銷售收入的百分數(shù)、銷售成本與存貨的比值及毛利率等,這些比率的數(shù)據(jù)在企業(yè)某類交易或賬戶余額中存在緊密的關系。因此,不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間存在內在的關系是運用分析程序的基礎。

2.常見的財務比率。(1)變現(xiàn)能力比率:反映公司的短期償債能力,主要有流動比率和速動比率。(2)杠桿比率:反映長期財務安全性能力,主要有資產負債率和利息保障倍數(shù)。(3)盈利能力比率,用于衡量公司的經營效率,主要有銷售利潤率、資產利潤率及資本利潤率(或權益報酬率)等。(4)資產管理比率:衡量管理當局在經營性資產管理方面的效率,主要有存貨周轉率、應收賬款周轉率和應收賬款周轉天數(shù)。(5)投資者特別關注的財務比率,主要有普通股每股收益和市盈率等。(6)與現(xiàn)金流量表相關的財務比率:主要包括經營現(xiàn)金流量對債務之比率和每股營業(yè)現(xiàn)金流量等。

3.審計關注重點。審計人員對反映異常情況的財務比率應保持職業(yè)謹慎態(tài)度高度關注,并且考慮如何對偏差進行更加深入的調查,同時還應關注那些期望出現(xiàn)偏差而實際沒有偏差的領域,因為這些異常情況暗示了可能存在錯誤或舞弊。例如,如果銷售收入或應收賬款被明顯虛增,分析程序可以發(fā)現(xiàn)異常的銷售模式或減少的應收賬款周轉率。再比如,收入增加但現(xiàn)金流為負,審計人員分析可能是由于以存貨和應收賬款大量增加為主的擴張性經營導致的結果,也可能是由于掩飾經營損失而夸大收入或低計費用。無論哪種情況審計人員都必須搞清楚導致這種比率異常關系的原因,以達到審計分析目的。

(二)比較分析法

1.比較的標準。財務分析的評價標準有:經驗標準、歷史標準、行業(yè)標準、預算標準。經驗標準:如,流動比率的經驗標準為2:1。歷史標準指本企業(yè)過去某一時期(如上年或上年同期)該指標的實際值。行業(yè)標準可以是行業(yè)財務狀況的平均水平,也可以是同行業(yè)中某一比較先進企業(yè)的業(yè)績水平。行業(yè)標準的優(yōu)點可以說明企業(yè)在行業(yè)中所處的地位和水平,或用于判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢。預算標準指實行預算管理的企業(yè)所制定的預算指標。預算標準的優(yōu)點是符合戰(zhàn)略及目標管理的要求。在審計時,審計人員根據(jù)對了解的被審計單位的具體情況選擇評價標準,以保證數(shù)據(jù)的可靠性。行業(yè)標準與預算標準在評估重大錯報風險時應用更廣泛。

2.比較分析應用。比較分析時,可以用報表項目數(shù)絕對值比較也可用財務比率比較。只有與行業(yè)或預算等標準比較,分析才會有用。如審計人員檢查業(yè)績報告,調查與預算有重大差異的項目。在分析該業(yè)績報告時,企業(yè)對控制成本和提高盈利能力感興趣,審計人員對影響業(yè)績的事項進行細分,了解可能存在的錯誤或舞弊有所暗示的異常變化,關注數(shù)據(jù)變化所揭示的經濟實質。

(三)趨勢分析法也稱水平分析

這種方法主要檢查跨期資料的變化情況。具體為:將某特定企業(yè)連續(xù)若干會計年度的報表資料在不同年度間進行橫向對比,確定不同年度間的差異額或差異率,以分析企業(yè)各報表項目的變動情況及變動趨勢。這種方法的基本前提是在條件沒有較大變化的情況下,以前的趨勢在將來可能會得到延續(xù)。例如,審計人員可以觀察跨期的收入和費用的絕對額的變化,也可以觀察它們比率關系的變化。還有一種分析技術叫倒推分析,即根據(jù)收入和費用的比率關系,倒推出預測本期的收入和費用的組成。如果存在異常變動,審計人員要考慮是否高估或低估收入、費用。

(四)綜合分析法――杜邦分析法

通過財務比率分析可以就企業(yè)某一方面財務指標作出評價,但是,企業(yè)的各種財務活動、各項財務指標是相互聯(lián)系著的,并且相互影響,必須結合起來加以研究。因此,進行財務分析應該將企業(yè)財務信息看作是一個大系統(tǒng),對系統(tǒng)內的相互依存、相互作用的各種因素進行綜合分析。杜邦分析法就是利用各個主要財務比率指標之間的內在聯(lián)系,來綜合分析企業(yè)財務狀況的方法。杜邦體系的核心在于權益報酬率可以分解成三個因素,即:權益報酬率=盈利比率×效率比率×杠桿比率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數(shù)

從杜邦分析關系可以看出權益凈利率和企業(yè)銷售規(guī)模、成本水平、資產營運、資本結構有著密切的聯(lián)系,這些因素構成一個相互依存的系統(tǒng)。在審計風險評估階段,了解被審計單位的情況,綜合考慮各因素的變化關系非常重要,杜邦體系能幫助審計人員綜合分析企業(yè)的整體財務狀況。如果權益報酬率要素中某一個存在問題,每一方面的附加比率將會進一步說明問題的本質。綜合分析法能發(fā)現(xiàn)財務數(shù)據(jù)背后的經濟實質,能有效防范和降低審計風險。

(五)分析方法應用時注意的事項

財務報表分析通常并不給出答案,而是指明需要進一步研究的方向。作為分析程序應用的工具能夠幫助注冊會計師提高審計效率,但如果運用不當則可能會形成錯誤的審計結論,因此,注冊會計師應充分考慮以下問題,以使分析程序更好地發(fā)揮作用。

1.財務報表信息與非財務報表信息的結合。財務報表信息只是財務報表分析者所須考察信息的一部分而非全部。在分析過程中,還必須結合考察其他方面的信息,如產品市場信息、資本市場信息、營運數(shù)據(jù)等。例如,入住率是酒店業(yè)的一個營運數(shù)據(jù),審計時可將酒店的房費收入與根據(jù)估計平均入住率而推測出的預期收入進行比較;還可以與行業(yè)平均水平比較。在服務業(yè)常有一些獨立的匯總統(tǒng)計數(shù)據(jù),如會員數(shù)、供餐數(shù)等,都可用來確認服務收入的大小。

2.考慮財務報表中沒有包含的所有信息包括表外信息的利用。財務報告的一個重要趨勢是包含于年度報告而非基本財務報表中的信息量的增長。表外許多與決策相關的信息包含在財務報告中,對財務報表的使用者非常重要。無論采用何種分析方法進行財務報表分析,都不能忽視對表外信息的分析利用。從歷史財務報表數(shù)據(jù)的分析中發(fā)現(xiàn)的與從不同渠道獲得的當前信息進行權衡,綜合判斷經濟事項。

3.考慮分析程序存在的風險。在應用分析方法時,需考慮數(shù)據(jù)的可靠性和可比性。如會計分類和會計政策的選擇問題,許多事項的記錄時間和在財務報表中揭示這些事項的分類方法的選擇,被審計單位具有相當大的彈性。分析者應該意識到,管理當局可能在一定程度上操縱財務信息的披露。例如,管理當局可能會傾向于揭示那些能顯示其最佳業(yè)績的信息;也可能揭示較少的有關旨在使外部使用者低估其財務風險的表外融資信息。

綜上所述,分析程序是風險導向審計的基本審計程序之一,分析方法有多種,如還有圖表分析、回歸分析、Z評分法等。財務報表分析方法作為一種比較基礎的分析工具,可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)異常關系,暗示在數(shù)據(jù)記錄或分類中可能存在的錯報或舞弊,從而合理分配審計資源;也可以幫助審計人員評價最終已審計事項和余額的合理性。運用分析程序需要大量的職業(yè)判斷和專門知識,財務報表分析法僅是財務會計的一個知識點,合理運用所學的各方面的知識,有助于提高審計職業(yè)判斷的能力。

參考文獻:

1.[美]詹姆斯?D?史蒂斯,戴蒙德著.呂長江主譯.財務會計:報告和分析(第六版).[M]經濟科學出版社,2007

第7篇：財務報表審計的邏輯范文

一、數(shù)據(jù)有效性的定義

在目前的財務報表審計工作中，審計人員在了解被審計單位及其環(huán)境之后，實施控制測試程序和實質性測試程序，而在實施實質性測試的時候，會先從被審計單位的會計信息系統(tǒng)中采集所有與審計相關的數(shù)據(jù)，假設審計人員能夠采集與被審計單位的會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完全一致。但是由于會計信息系統(tǒng)本身所固有的風險性，會使得其產生大量的數(shù)據(jù)不正確，或者不真實可靠，這將使審計的風險大大增加，產生事務所可能無法接受的風險，這時候就不應該繼續(xù)審計工作。所以，在審計工作實施之前，應當把分析被審計單位會計信息系統(tǒng)所產生數(shù)據(jù)的有效性作為應當執(zhí)行的程序。

數(shù)據(jù)有效性是指體現(xiàn)審計需求的程度。審計中利用會計信息系統(tǒng)所產生的數(shù)據(jù)的主要目的是為了取得審計證據(jù)，支持其關于審計事項的判斷或結論。據(jù)此，我將會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效性定義為以下幾個方面：可驗證性、可理解性、可分析性、正確性、完整性和惟一性。

二、數(shù)據(jù)有效性的影響因素分析

會計信息系統(tǒng)由計算機硬件及其環(huán)境，計算機網(wǎng)絡，系統(tǒng)管理軟件和應用軟件組成。影響被審計數(shù)據(jù)的有效性主要是會計信息系統(tǒng)的風險性。會計信息系統(tǒng)的風險是指由于各種不確定因素的影響，系統(tǒng)輸出的會計信息與真實信息發(fā)生背離的可能性。會計信息系統(tǒng)既給會計工作帶來了高效率，同時也帶來了一些手工條件下所沒有的風險。種種安全隱患在會計信息系統(tǒng)中突出表現(xiàn)在以下四個方面：

（一）系統(tǒng)環(huán)境

系統(tǒng)環(huán)境因素主要是指會計信息系統(tǒng)的硬件和軟件、系統(tǒng)開發(fā)以及自然環(huán)境等方面的因素。

1．硬件和軟件

在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯誤等而造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網(wǎng)絡軟件自身的程序、后門程序、通信線路不穩(wěn)定等因素都為系統(tǒng)的安全帶來諸多隱患，使系統(tǒng)面臨病毒和黑客的攻擊。

2．系統(tǒng)開發(fā)

在系統(tǒng)開發(fā)方面，主要表現(xiàn)為沒有按科學的方法架構網(wǎng)絡、開發(fā)系統(tǒng)和設計程序，系統(tǒng)未經測試和調試等，而致使財務信息面臨被竊取的安全隱患。

3．自然環(huán)境

在自然環(huán)境方面，火災、水災、風災、地震等都有可能造成系統(tǒng)的安全問題。

（二）管理制度方面

傳統(tǒng)會計系統(tǒng)非常強調對業(yè)務活動的使用授權批準和職責性、正確性與合法性，在會計信息系統(tǒng)下，原來使用的靠賬簿之間互相核對實現(xiàn)的差錯糾正控制已經不復存在，光、電、磁介質也不同于紙張介質，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業(yè)內部會計控制面臨失效的安全隱患。因此，在會計信息系統(tǒng)下管理制度方面的影響要素主要包括會計信息系統(tǒng)的建設組織、管理制度、人員配備、內部審計機制等。

1．建設組織

在組織方面，存在職責不分、沒有監(jiān)督機構等問題。

2．管理制度

在管理制度方面，存在沒有健全的管理制度，或者是有章不循、有規(guī)不依等問題。

3．人員配備

在人員配備方面，存在企業(yè)沒有對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)以足夠的重視，沒有配備足夠的人員，尤其是沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員的問題。

4．內部審計機制

在內部審計機制方面，存在沒有建立有效的內部審計機制，或者建立的內部審計機制沒有堅持執(zhí)行等問題。

（三）數(shù)據(jù)處理方面

在會計信息系統(tǒng)中，需要財務部門集中輸入的記賬憑證可由各部門的多臺計算機同時輸入。這雖然提高了整個賬務處理的工作效率，也遵循了會計數(shù)據(jù)輸入的及時性原則。但畢竟會計數(shù)據(jù)的數(shù)量是龐大的，數(shù)據(jù)處理會出現(xiàn)多種錯誤。一是輸入環(huán)節(jié)錄入錯誤信息，使用無效代碼，擊錯功能鍵，丟失數(shù)據(jù)，重復輸入，沒有將數(shù)據(jù)存盤等。二是處理環(huán)節(jié)使用了錯誤程序，使用了錯誤的數(shù)據(jù)文件以及丟失數(shù)據(jù)文件和程序等。這些使會計檔案面臨保存失效的安全隱患。

（四）人員素質方面

其安全隱患主要包括：

第一，人員配備方面沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員。使用與管理人員培訓不夠，業(yè)務素質偏低，容易產生錯誤操作，從而對計算機會計信息系統(tǒng)安全構成威脅；

第二，責權不明、管理混亂、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等都可能使安全風險增強；

第三，內部人員道德風險，主要指企業(yè)內部人員對會計信息的管理不善、非法篡改、破壞和不正當泄密等，造成資料損壞或丟失，為犯罪造成可乘之機。

第8篇：財務報表審計的邏輯范文

一、國內外審計教學現(xiàn)狀分析

國外審計教學研究發(fā)現(xiàn)，21世紀初，全球審計實務發(fā)生的變革需要審計教學隨之變革，Alvin和Randa(2006)指出，在薩班斯—奧克斯利法案通過后，審計環(huán)境的變化要求學生們必須具備風險評估和控制測試能力，以及處理公司治理和其他PACOB要求事項的能力。因此國外審計界開展了教學改革研討活動，并已經在方法和內容上取得成效，充分強調職業(yè)道德教育，舞弊、內部控制、風險管理、信息技術比重增大，增加邏輯學、案例教學和群體項目，這些改革對教學發(fā)展產生了重大影響。國外發(fā)達國家的審計教學研究在方法和內容上取得較好的成效，而國內審計教學發(fā)展比較慢，綜合類大學審計學專業(yè)的開設較少，大部分以會計學專業(yè)為主，審計教學研究內容比較單一，內容不夠充實，方法也較局限在多媒體教學和案例教學上，其他實驗、互動教學方法很少，最終體現(xiàn)在學生技能和職業(yè)界期望技能之間的差距。因此，審計教學創(chuàng)新是提高審計教學質量的前提和保障，可以借鑒國外審計教學的經驗，充分考慮三大審計主體的要求，有效解決我國目前審計專業(yè)人才培養(yǎng)中的矛盾與問題。

二、應用型人才培養(yǎng)模式下審計教學創(chuàng)新的必要性

(一)專業(yè)人才培養(yǎng)的需求

隨著經濟社會的不斷發(fā)展，會計審計的地位越來越重要，社會對高級財會審計人員的需求呈快速直線發(fā)展，尤其是經濟發(fā)達地區(qū)對其需求更加迫切。審計署“十二五”規(guī)劃明確要大力扶持審計專業(yè)，不管是國家審計還是社會審計、內部審計，都對審計人員知識結構和素質要求不斷提升，對于審計人員勝任能力，其核心內容包括專業(yè)知識、政策法規(guī)和財政金融知識，核心技能包括技術運用、學習能力和應變能力，核心品質包括遵紀守法、獨立客觀、職業(yè)謹慎等。當然，由于國家審計和社會審計、內部審計的審計對象不同，要求審計人員具備的專業(yè)知識和能力的具體內容有所差異，這就需要在審計教學中兼顧三種審計監(jiān)督體系下的人才培養(yǎng)需求進行課程創(chuàng)新，改變以往只針對社會審計的培養(yǎng)方向，將審計人員培養(yǎng)成多方向的復合應用型人才。因此，有必要結合社會需求，研究目前審計專業(yè)課程設置的問題，進行審計教學創(chuàng)新，以滿足應用型審計人才的培養(yǎng)需求。

(二)審計人才培養(yǎng)機遇與挑戰(zhàn)并存

隨著國內外經濟環(huán)境的變化與發(fā)展，審計凸顯出越來越重要的作用，但我國目前的審計隊伍仍然存在人員素質不夠高、結構性短缺的現(xiàn)象，高學歷和復合型、應用型人才較為短缺，注冊會計師、注冊內部審計師的比例，與發(fā)達國家相比依然存在很大差距，審計行業(yè)因此有很大的發(fā)展空間。此外隨著科技發(fā)展與推廣，社會對高新技術應用人才的需求不斷加大，這也給擁有較好計算機技能的素質優(yōu)秀的審計人才提供了良好的發(fā)展機遇。因此，在審計教學中亟待培養(yǎng)出大批技能扎實、素質優(yōu)秀的人才以滿足社會對審計人才的需求，對審計人員而言，這是個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代。

(三)舞弊

隨著經濟發(fā)展和科技進步，財務舞弊手段層出不窮，而且越來越隱蔽。02年財務報表審計中了對舞弊的關注準則，在理論上正式確認了舞弊審計，系統(tǒng)總結了舞弊審計方法，在實務上激發(fā)了舞弊審計工作的職業(yè)需求。從審計署的發(fā)展規(guī)劃到審計工作八項任務，無不強調審計的真實性，強調舞弊審計在反腐倡廉中的作用，因此，將舞弊審計引入到審計教學創(chuàng)新體系任重道遠。

三、應用型人才培養(yǎng)模式下審計教學的培養(yǎng)目標

(一)培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、有較高思想覺悟和職業(yè)道德的人才

審計是一門行為學科，審計崗位涉及到企業(yè)的財、物，是重要的管理崗位，大部分的審計行為都涉及到與被審計單位的溝通交流，這些人與人之間的交流很復雜，因此審計準則更多注重對行為的約束指導，更加強調在學歷教育階段，對學生思想教育的重要性，強調愛崗敬業(yè)和職業(yè)謹慎。

(二)培養(yǎng)能勝任崗位的專業(yè)人才

由于審計學科的特點，要求審計人才除了具備會計審計學科的專業(yè)知識，還需具備財務管理、稅法、經濟法、計算機應用等知識，同時還需要較強的公關與社交能力。只有具備全方面的管理、財務、法律等知識，才算擁有能夠勝任的專業(yè)技術能力。

(三)培養(yǎng)有較強創(chuàng)新能力和適應能力的人才

審計常常需要出外勤，接觸到被審計單位復雜多變的環(huán)境和不同的人，需要審計人員及時對其進行判斷，迅速了解業(yè)務，勝任工作，這就需要不斷培養(yǎng)學生的應變能力和創(chuàng)新力，需要不斷通過審計實踐，模擬仿真現(xiàn)場，進行鍛煉。

四、應用型人才培養(yǎng)模式下審計教學創(chuàng)新研究

由于審計是實踐性很強的學科，應用型人才培養(yǎng)模式下的審計教學創(chuàng)新，關鍵在于審計教學模式的創(chuàng)新，創(chuàng)新審計教學模式的核心在于以應用型為導向，提高學生審計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從教學方法、內容、手段和實踐環(huán)節(jié)等實現(xiàn)創(chuàng)新，將審計實踐經驗更好地結合課堂教學，激發(fā)學生學習興趣，變被動教學為主動探索。

(一)加強職業(yè)道德教育

職業(yè)道德教育雖然是審計學的必修課程，但在教學中往往受到師生的關注度比較低，在當前財務舞弊案件頻發(fā)的現(xiàn)狀中，它卻是審計人員違反規(guī)定進行舞弊和犯罪的一個重要因素。因此，應將職業(yè)道德教育單列一門課程進行學習，讓學生充分認識到在國家審計、社會審計和內部審計中遵守職業(yè)道德的重要性，從而加強審計誠信教育。課程內容應從專業(yè)勝任能力、政策法規(guī)、職業(yè)價值觀、職業(yè)責任教育、道德意識等方面引入全面規(guī)范的職業(yè)道德教育內容，引導學生樹立正確的價值觀和職業(yè)操守，引導學生愛崗敬業(yè)、誠實守信，培養(yǎng)服務社會的職業(yè)責任心，為審計人才打下良好道德基礎。

(二)改進專業(yè)課程體系

目前全國開設注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的二十幾所高校，其課程體系均針對社會審計進行設置，但對于開設審計學專業(yè)的高校來說，必須順應社會需求，兼顧社會對三類審計人才的需求進行課程設置，課程體系要涵蓋國家審計、社會審計、內部審計的業(yè)務類型，增加社會審計和內部審計課程，同時突出管理類課程的學習，讓學生不僅能學習到財政財務審計，還能接觸到管理審計、效益審計、內部控制審計、公司治理和管理咨詢等，滿足綜合性審計人才的培養(yǎng)需求，以便滿足社會對三類審計崗位的應用需求。審計學專業(yè)課程可以分為四種類型課程:審計業(yè)務課程、管理咨詢課程、資產評估課程以及稅法課程，每個類型核心課程設置為必修課，根據(jù)學分和學時對四個類型課程在內容上交叉刪除，對涉及審計行業(yè)資格考試的內容進行重點安排，例如會計學、審計學、財務管理、稅法等;另外再設置一些選修課，擴大知識面。課程教學安排可以與公共管理學院、商學院進行協(xié)調，資源互補，利用現(xiàn)有條件實現(xiàn)綜合審計應用人才的培養(yǎng)。當然這樣的課程體系下，既要兼顧三大審計主體，又要保證原有財會類管理類課程不減少，一定要避免出現(xiàn)“蜻蜓點水”的問題。

(三)改進教學方法

在傳統(tǒng)的授課教學基礎上，應更多地針對審計的實務性特點，探索其適合的教學方法。首先，由于審計課程的理論授課相對枯燥，學生往往興趣不高，知識吸收效果不佳，應借鑒國外工商管理專業(yè)最流行的教學方法，廣泛開展案例教學，應用型人才培養(yǎng)模式的重點就是培養(yǎng)學生的應用能力，案例教學就是將現(xiàn)實中的案例搬到課堂上傳授、探討并提升的，能讓學生在課堂上更多地接觸了解到企事業(yè)單位及事務所的審計實踐，在活躍課堂的同時，也提高了知識的吸收。另外，創(chuàng)新性審計教學方法上還建議開發(fā)研究型教學方法，激勵學生自主研究，教師通過引導，培養(yǎng)學生自主提問，自主假設，選擇解決方式和內容，轉變完全由教師授課的模式，讓學生通過理論知識查找和案例分析，激發(fā)學習興趣，提高學習效果。此外，教師與學生之間的互動學習也非常重要，我們稱之為動態(tài)教學，在動態(tài)教學中，教師積極主動，學生也積極思考參與討論，與教師的“動”結合起來，實現(xiàn)真正的教學互動。除此之外，還可以通過開設第二課堂、加強項目教學等方法來改進審計教學。

(四)拓展教學內容

首先，審計實務往往較多利用審計人員的經驗和職業(yè)判斷，研究表明邏輯清晰的學生比邏輯混亂的學生實驗成績好的多，并且更能勝任具體的審計工作，因此，在審計教學中增加邏輯學教育勢在必行。其次，高校審計學專業(yè)有必要開設專門的舞弊審計課程，舞弊審計課程的設置是審計理論與實務發(fā)展的需求，鑒于舞弊審計課程是一門實務性非常強的課程，諸多高校也無太多經驗可借鑒，實務界不斷出現(xiàn)新的舞弊手法和舞弊特點，審計人員就應密切關注會計實務發(fā)展，吸取經驗，了解新興技術下的舞弊手段，這就給舞弊審計課程帶來了巨大挑戰(zhàn)，課程內容應與時俱進，結合會計、審計理論與實務的發(fā)展不斷更新，加強師資培訓，積極更新課程教材用書和輔導用書等教學資源。第三，增加計算機輔助技術審計課程的學時，現(xiàn)代審計已經由手工審計轉向計算機審計，并且隨著信息技術的發(fā)展，未來實時在線審計和云審計已成為趨勢，因此對計算機數(shù)據(jù)應用成為審計人員必備知識，審計人員要從計算機中調取財務和管理數(shù)據(jù)進行分析，因此有必要在現(xiàn)有的教學內容中更加突出計算機審計課程的重要性，適當增加課程的比重。

(五)注重實踐環(huán)節(jié)，加強執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)

第9篇：財務報表審計的邏輯范文

1國內外相關文獻回顧

有關審計師變更的最早研究是Chow和Rice[1](1982),他們在研究中討論了不同審計師的非標準意見傾向,發(fā)現(xiàn)客戶特征和審計師類型與非標意見之間存在一定關系。黃山昆、張立民[2](2010)考慮到不同審計師的穩(wěn)健程度不同,對于類似財務狀況的上市公司可能發(fā)表不同的審計意見,故以配對公司的審計師和變更公司的后任審計師相同的原則選取配對樣本進行研究,但沒有發(fā)現(xiàn)相比于未變更公司而言,變更公司的后續(xù)審計意見改善程度更高。另一類比較經典的做法是使用Lennox的審計意見預期模型以解決審計師變更前后審計意見不可比的問題,但是吳聯(lián)生和譚力[3](2005)指出該模型有無法區(qū)分審計師變更是出于審計意見購買還是其他原因的缺陷。在以往研究中,上市公司在上期收到非標準無保留審計意見與審計師變更決策的關系未能達成一致,尤其在外部監(jiān)管加強的情況下,李爽、吳溪[4](2004)研究發(fā)現(xiàn),理性而精明的公司管理當局從后果上考慮,通常不會僅僅因為收到一份帶強調事項段的無保留意見而變更審計師,因此近年來,在探究引發(fā)審計師變更的原因中,一些學者開始關注盈余管理水平與審計師變更的關系:國外研究中,DeFond.M[5](1998)發(fā)現(xiàn)可操縱性應計利潤導致的訴訟風險使現(xiàn)任審計師偏向更為保守的會計處理方法,進而管理層可能解雇現(xiàn)任審計師尋求一個沒有保守偏向的繼任審計師,說明現(xiàn)任審計師的保守偏向可能對上市公司的高盈余管理出具不利的審計意見,由此引發(fā)了此類上市公司變更審計師。WLiu[6](2008)等以1999—2004年間我國A股上市公司為樣本,對審計師變更、盈余操縱與審計師獨立性之間的關系進行實證檢驗,發(fā)現(xiàn)上市公司能夠通過更換審計師達到操縱盈余的目的。除此之外,在相關國內研究文獻中,張學謙、周雪[7](2007)研究發(fā)現(xiàn),盈余管理與審計師變更之間呈現(xiàn)正向的相關關系,涂國前[8](2008)的研究也表明盈余管理是影響審計師變更的顯著因素,劉偉、劉星[9](2007)認為上市公司能夠通過更換審計師達到操縱盈余的目的。

鑒于上述文獻提示的盈余管理與審計師變更關系之線索,本文改變以往文獻將盈余管理作為審計師變更的影響因素之一的研究思路,以國外相關研究方法為基礎,僅篩選具有盈余管理傾向的上市公司作為研究對象,討論在2007年之后,以行業(yè)監(jiān)管加強為背景,對該類上市公司審計師變更信息以及對應的盈余管理狀況進行實證分析,嘗試檢驗此類型上市公司變更審計師與其盈余管理水平之間的相關性。

2研究假設和研究設計

2.1研究假設

對于具有盈余管理傾向的上市公司而言,要達到一定盈利預期的目的性更加明顯,以達到凈資產收益率的一定要求。上市公司高水平的盈余管理對審計師而言意味著更高的審計風險,在預設審計師具備揭示真實盈余管理水平的前提下,上市公司進行高盈余管理對應了提高被出具非標準無保留意見的可能。另外,我國審計市場仍是一個競爭性市場(鄒先芝,2006;朱延琳,2007;傅嶸,2009等),所以可能存在著待聘會計師事務所為爭取客戶資源而容忍客戶更高盈余管理水平的客觀環(huán)境,具有盈余管理傾向的上市公司也可能為其高盈余管理水平提高獲得標準無保留意見審計概率而進行審計師變更。根據(jù)上述分析,本文提出假設1。

假設1:上市公司盈余管理水平越高,則越可能發(fā)生審計師變更。

2007年中注協(xié)加強了對審計師更換行為的關注,在外部監(jiān)管加重的情況下,如果選擇在前期獲得非標準無保留審計意見之后進行審計師變更勢必將成為監(jiān)管關注的焦點;另一方面,監(jiān)管關注的效應應該會體現(xiàn)在后任審計師將謹慎出具審計意見,LSHwang(2008)認為投資者在評估盈余質量的時會考慮審計師變更的因素,在后任審計師質量不低于前任的情況下,投資者才會降低對審計師變更的疑慮。說明是在外部監(jiān)管加強的情形下,具有盈余管理傾向的上市公司可能不會貿然改聘低質量的審計師。而后任審計師出于謹慎考慮,也不會輕易給出較前任而言更加緩和的審計意見,這使得此類上市公司通過變更審計師以改善審計意見的動機將無法達成。鑒于上述分析,本文提出假設2。

假設2:前期獲得非標準審計意見并與審計師變更不相關。

2.2研究設計

本文采用修正后的Jones模型計算樣本及配對公司的盈余管理水平(|DA|)。根據(jù)修正的Jones模型,總應計利潤(TA)等于凈利潤(NI)減去經營現(xiàn)金流量(CFO)的差額,即TA=NI-CFO總應計利潤(TA)包括可操控性應計利潤(DA)和非可操控性應計利潤(NDA),則DA=TA-NDA其中:NDAi,t=a1(1/Ai,t-1)+a2(REV-REC)/Ai,t-1+a3(PPE/Ai,t-1)NDAi,t表示經過上期期末總資產調整后的第i家公司的非操控性應計利潤值,Ai,t-1表示上期末的總資產,REV表示當期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入差額,REC表示公司當期期末應收賬款與上期應收賬款的差額,PPE表示當期期末的固定資產價值,t表示事件期年份,a1,a2,a3為系數(shù)。

利用上市公司2007—2009年的數(shù)據(jù)分行業(yè)、分年度估計系數(shù)a1,a2,a3。TAi,t=a1(1/Ai,t-1)+a2(REV-REC)/Ai,t-1+a3(PPE/Ai,t-1)+εi最后,用修正的Jones模型計算可操縱的應計額DA

DAi,t=TAi,t/Ai,t-1-[a1(1/Ai,t-11)+a2(REVi,t-RECi,t)/Ai,t-1+a3(PPEi,t/Ai,t-1)]

另外,為了檢驗具有盈余管理傾向的上市公司其盈余管理水平與審計師變更之間的關系,本文建立了以下邏輯回歸模型AUDCHAN=β0+β1|DA|+β2BN+β3OPINt-1+β4RET+β5MB+β6LN(Fee)+β7MCHAN+β8INDEPEN+εi

由于2007年我國新會計準則頒布實施,考慮到準則變動將使2007年前后數(shù)據(jù)口徑不一,故選擇2007—2009年度為考察時間周期,以保證各項數(shù)據(jù)的可比性。鑒于2007—2009年每年具有盈余管理傾向并發(fā)生審計師變更的上市公司數(shù)量不多,考慮到統(tǒng)計大樣本的要求,本文采用2007—2009年的混合樣本進行以下分析,實證研究的數(shù)據(jù)主要來自色諾芬數(shù)據(jù)庫以及中國注冊會計協(xié)會網(wǎng)站,由于金融保險行業(yè)與其他類型的上市公司計量口徑差異較大,本文在研究樣本及配對樣本的選取中已作剔除。

本文選取了滬深兩市2007—2009年發(fā)生審計師變更且具有盈余管理傾向的所有A股上市公司(即其凈資產收益率在0%~2%,6%~7%或10%~11%區(qū)間)作為研究樣本。另外,本文以行業(yè)、規(guī)模以及凈資產收益率為標準,選取了一組與研究樣本公司同行業(yè),類似規(guī)模且具有盈余管理傾向但未發(fā)生審計師變更的上市公司作為配對樣本,按照上述做法得到在2007—2009年發(fā)生審計師變更并具有盈余管理傾向的上市公司共計65家,配對樣本65家。通過分析兩組樣本,研究審計師變更與上市公司盈余管理傾向的相關性。

3實證結果與分析

為了解具有盈余管理傾向并變更審計師的上市公司盈余管理水平的高低,本文進行了配對樣本進行了t檢驗。由表2可見,發(fā)生審計師變更的樣本公司其盈余管理水平顯著高于未發(fā)生審計師變更的配對樣本公司,說明發(fā)生審計師變更的上市公司在變更審計師的當年,其盈余管理水平明顯偏高,故存在著為進行高水平盈余管理而變更審計師的可能。鑒于Logistic回歸模型對多元共線性敏感,當變量之間的相關程度提高時,系數(shù)估計的標準誤將會急劇增加,故先對變量進行相關分析。從表3可以看出各個變量之間的相關性均不強。結合表4給出的共線性檢驗結果,從容許度(容差)和方差膨脹因子(VIF)判斷,未發(fā)現(xiàn)解釋變量之間存在顯著共線性。故保證了邏輯回歸要求的自變量應盡可能沒有共線性的要求。從表5的實證結果看,邏輯回歸方程的總體辨識能力達到75.9%。盈余管理與審計師變在1%的水平上呈現(xiàn)顯著正相關,相關系數(shù)為12.016,結合表2,說明樣本公司變更審計師的決策與其高盈余管理水平與審計師變更決策顯著正相關,證實了本文假設1。另外,上期審計意見類型與審計師變更決策未呈現(xiàn)顯著相關性,證實了本文假2?？梢?在中注協(xié)宣布加強對“炒魷魚,接下家”行為的監(jiān)管之后,具有盈余管理傾向的上市公司為購買審計意見進行審計師變更的傾向并不明顯,監(jiān)管力度的加強對購買審計意見起到了一定的警示作用。出于穩(wěn)健性的考慮,本文還將樣本公司和配對樣本公司在發(fā)生審計師變更后續(xù)年度獲得標準無保留審計意見的概率進行比對,發(fā)現(xiàn)兩組樣本公司獲得標準無保留審計意見的概率相當,說明審計意見變通并不是審計師變更的關鍵誘因。

4研究結論及監(jiān)管建議

上市公司審計師變更一直以來是多方關注的焦點,本文通過實證分析,得到以下結論:具有盈余管理傾向的上市公司變更審計師的決策與其高盈余管理顯著正相關,而與其上年度收到的審計意見類型未呈現(xiàn)顯著相關性。表明中注協(xié)加強對變更審計師行為監(jiān)管后,非標準審計意見與審計師變更之間的關系逐漸淡化,監(jiān)管政策確實發(fā)揮了一定威懾作用。但鑒于盈余管理與審計師變更的重要關聯(lián),提出以下幾點建議。

(1)針對此類上市公司在高水平的盈余管理下選擇變更審計師,而目前上市公司對審計師變更方面信息含糊、無法揭示上市公司進行審計師變更真正原因的現(xiàn)狀,說明監(jiān)管部門應該加強對審計師變更原因披露的關注,重點強化和關注審計師變更實質性原因的披露,遏制此類上市公司企圖在進行高盈余管理后變更審計師的行為,這將有利于報表使用者正確把握上市公司盈余管理程度與導致其審計師變更的因果關系,對上市公司的實際情況做出正確判斷。