公司舞弊審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：公司舞弊審計(jì)范文

舞弊就是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運(yùn)用欺騙方式獲取非法或者不當(dāng)利益的一種行為。財(cái)務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財(cái)務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計(jì)實(shí)踐，財(cái)務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點(diǎn)；上市公司或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)象；財(cái)務(wù)信息失真是由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義。“實(shí)質(zhì)性趨同”是新時(shí)期頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)的。

3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要危害

在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點(diǎn)———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發(fā)展財(cái)務(wù)舞弊在管理層方面會(huì)導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財(cái)務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤會(huì)助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵(lì)體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評(píng)定投資的回報(bào)率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財(cái)務(wù)信息情況而定。可見，作為證券市場運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，財(cái)務(wù)報(bào)告是至關(guān)重要的。證券市場規(guī)則的破壞是由財(cái)務(wù)舞弊所生成的財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的，會(huì)導(dǎo)致市場的波動(dòng)，促使其應(yīng)有價(jià)值與股價(jià)之間出現(xiàn)不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。

3.3降低了會(huì)計(jì)行業(yè)的整體信用會(huì)計(jì)從業(yè)人員公正的形象會(huì)被上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會(huì)計(jì)信息的公信力會(huì)被損害，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展則會(huì)被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財(cái)務(wù)舞弊，將會(huì)被看作短視行為，是不顧會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運(yùn)用非正常手段，一方面上市公司長期健康發(fā)展會(huì)受到影響，另一方面社會(huì)一定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。可見，會(huì)計(jì)行業(yè)的大忌是財(cái)務(wù)舞弊。

4審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)防舞弊的基本對(duì)策和措施

4.1優(yōu)化上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵(lì)體系上市公司之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊大多與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有直接相關(guān)，特別是高級(jí)管理層的個(gè)人切身利益與業(yè)績高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級(jí)管理人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)做出了定性的規(guī)范，指明了評(píng)價(jià)機(jī)制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行多種層次和多個(gè)角度的評(píng)價(jià)，要在評(píng)價(jià)機(jī)制中添加非財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級(jí)管理層的利益與上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行全面而真實(shí)的評(píng)價(jià)，制止個(gè)別高級(jí)管理人員為了短期利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，將上市公司財(cái)務(wù)工作納入到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)個(gè)人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動(dòng)來實(shí)現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行與長久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對(duì)管理層的激勵(lì)體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對(duì)管理層進(jìn)行激勵(lì)，當(dāng)前較為常見的做法是對(duì)上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵(lì)方法，即上市公司對(duì)管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對(duì)期權(quán)股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵(lì)體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會(huì)大大降低上市公司管理層的短時(shí)行為，同時(shí)也可以對(duì)上市公司管理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財(cái)務(wù)工作正常開展的兩個(gè)重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的單位和個(gè)人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)形成對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價(jià)，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會(huì)計(jì)法》中對(duì)處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)舞弊的警示作用。同時(shí)，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的精神對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個(gè)社會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財(cái)務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部兩個(gè)環(huán)境建設(shè)中，做到對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范。

4.3加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無論是上市公司財(cái)務(wù)的實(shí)際工作，還是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財(cái)務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要、實(shí)際情況，在結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請(qǐng)專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財(cái)務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。特別對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財(cái)務(wù)專項(xiàng)素質(zhì)來預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

5結(jié)語

第2篇：公司舞弊審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】上市公司；收入舞弊；原因；審計(jì)對(duì)策

一、上市公司收入舞弊審計(jì)現(xiàn)狀與問題分析

雖然我國證券市場發(fā)展已有20余年，然而證券市場總體發(fā)展?fàn)顩r仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過承銷商的華麗包裝，經(jīng)營狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢。上市公司為了保證自己的股價(jià)平穩(wěn)向上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，其中尤以收入項(xiàng)目最為嚴(yán)重，堪稱重災(zāi)區(qū)。如2015年7月23日，皖江物流因?yàn)槭杖胛璞?3億余元收到證監(jiān)會(huì)開出的行政處罰決定，華銳風(fēng)電于11月10日晚間收到證監(jiān)會(huì)的行政處罰書，證監(jiān)會(huì)查明確認(rèn)公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司收入舞弊的現(xiàn)象已成為世界范圍內(nèi)的一顆毒瘤，加強(qiáng)上市公司收入舞弊情況的分析及其審計(jì)對(duì)策的研究就顯得具有現(xiàn)實(shí)意義。

（一）上市公司收入舞弊的現(xiàn)狀

由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬元。在2013年卻同比上年大幅增長731.62%，高達(dá)183155萬元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬元。然而到了2015年卻是呈爆發(fā)式增長，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊問題分析

1.金額日益巨大。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速，我國的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監(jiān)會(huì)雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達(dá)1219253萬元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬元可謂天壤之別。

2.表現(xiàn)方式愈加復(fù)雜。查詢證監(jiān)會(huì)做出的行政處罰決定書不難發(fā)現(xiàn)，各大上市公司采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性提出了更高要求。

3.關(guān)聯(lián)性轉(zhuǎn)向子公司“遠(yuǎn)房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方公司賬戶構(gòu)成資金的往來從而虛構(gòu)銷售回款，同時(shí)多次通過其控制的個(gè)人賬戶如董事長黃運(yùn)江，其妻子財(cái)務(wù)總監(jiān)凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過資金的多次流轉(zhuǎn)以客戶銷售回款的名義將資金轉(zhuǎn)入新大地賬戶從而形成虛假的收入。

4.審計(jì)方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風(fēng)電，這些最終簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰金額最高也就50萬，最低不過7萬，其他處罰方面都是收到證監(jiān)會(huì)的警告，個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被列入市場禁入，但卻不是永久的市場禁入，威懾力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.為了達(dá)到上市條件。就我國的A股市場而言，對(duì)公司上市財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求包括以下兩項(xiàng)：（1）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)。（2）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過人民幣5000萬元；或者當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元。這也就客觀上導(dǎo)致了上市公司自身財(cái)務(wù)狀況在無法滿足上述條件要求時(shí)不得不通過舞弊的形式以求瞞天過海。

由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件在IPO階段粉飾公司收入金額，以達(dá)到上市財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。

2.避免出現(xiàn)退市風(fēng)險(xiǎn)警示、停止上市。以A股市場為例，當(dāng)一家上市公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，會(huì)受到特別處理警示，股票前加上“ST”字樣；當(dāng)公司經(jīng)營連續(xù)三年虧損，會(huì)受到退市風(fēng)險(xiǎn)警示， 2012年被證監(jiān)會(huì)查處的炎黃在線就是因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，存在退市風(fēng)險(xiǎn)，從而虛增收入250萬，扭虧為盈，避免退市。

3.為了達(dá)到重組業(yè)績承諾避免業(yè)績補(bǔ)償。上市公司為了避免無法達(dá)成重組目標(biāo)是就會(huì)通過虛增收入從而改善業(yè)績狀況。如2015年被證監(jiān)會(huì)開出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業(yè)績持續(xù)增長，而2013則發(fā)生大幅下降，這一切恰恰發(fā)生在業(yè)績承諾期滿后。

4.為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件。股權(quán)激勵(lì)的受益者多為上市公司的管理層、董事會(huì)成員、以及核心技術(shù)人員。股權(quán)激勵(lì)所考核的業(yè)績指標(biāo)一般為收入和利潤的增幅，這也就導(dǎo)致了上市公司的管理層為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件，會(huì)進(jìn)行收入數(shù)據(jù)的舞弊。

5.為了達(dá)到金融機(jī)構(gòu)規(guī)定的指標(biāo)要求。上市公司在向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款時(shí)，銀行會(huì)對(duì)很多指標(biāo)做出硬性要求，其中一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達(dá)到貸款的相應(yīng)要求，進(jìn)行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的審計(jì)對(duì)策研究

（一）從上市公司角度出發(fā)

1.建立健全上市公司內(nèi)部控制制度。上市公司內(nèi)部控制制度在企業(yè)中起到了提高企業(yè)運(yùn)行效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度是防范上市公司內(nèi)部發(fā)生群體性的舞弊的重要基礎(chǔ)。

2.增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性。董事會(huì)負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的指揮與管理，對(duì)公司股東會(huì)或企業(yè)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。董事會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，對(duì)于上市公司的經(jīng)營管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。

3.建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)。為了避免上市公司收入舞弊行為的發(fā)生，我們還可以在上市公司內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事和專業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成，和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一起對(duì)上市公司的審計(jì)結(jié)果形成了雙重保障。

4.提高高管團(tuán)隊(duì)質(zhì)量。研究顯示，高管的年齡因素、性別因素、學(xué)歷因素都一定程度上影響了他們的風(fēng)險(xiǎn)偏好。所以，選擇一支成熟，具備一定女性數(shù)量，學(xué)歷素質(zhì)高的團(tuán)隊(duì)出任高管可以降低公司集體舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的建設(shè)水平。

（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在參與審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)的上市公司所處的行業(yè)、主營業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各個(gè)方面進(jìn)行完善的了解與把控，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的審打下基礎(chǔ)。

2. 實(shí)施分析性程序。分析性程序可以在總體上把握企業(yè)的實(shí)際狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過比較本年數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，行業(yè)數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，銷售數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢毛利率數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)等發(fā)現(xiàn)上市公司是否存在明顯不合理的財(cái)務(wù)狀況。

3.進(jìn)行相關(guān)人員訪談。審計(jì)人員可以通過多方訪談，向倉庫管理人員了解實(shí)際的存貨及出入庫數(shù)據(jù)，向銷售人員了解實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生額，向生產(chǎn)人員了解實(shí)際的生產(chǎn)狀況，從而對(duì)被審計(jì)單位是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出更準(zhǔn)確的評(píng)估。

4.充分運(yùn)用并完善實(shí)質(zhì)性程序，降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上市公司的收入項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，如向上市公司的主要交易對(duì)象以及銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證以驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否為真實(shí)發(fā)生。查詢銷售合同判斷上市公司是否有違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為更改收入確認(rèn)時(shí)間，是否存在偽造收入票據(jù)，虛開發(fā)票等情況。

5.提升審計(jì)人員獨(dú)立程度和執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)人員作為專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，其獨(dú)立程度和行業(yè)專長的高低直接影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)推進(jìn)各種擅長不同領(lǐng)域的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)分享與交流，幫助審計(jì)人綜合提升執(zhí)業(yè)能力。

6.積極借鑒國外審計(jì)收費(fèi)模式并制定科學(xué)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以借鑒國外事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，一方面是建立全面的總分相同的審計(jì)收費(fèi)管理方法和項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)分所項(xiàng)目收費(fèi)的監(jiān)督與控制，最后是改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式，從而有效保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：公司舞弊審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 舞弊審計(jì)實(shí)務(wù) 改進(jìn)完善

2006年中國財(cái)政部頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化，提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移，強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì);強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對(duì)舞弊的重視，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是，與以美國為代表的很多國家的以及國際審計(jì)準(zhǔn)則相比，我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形，總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志，即“紅旗標(biāo)志”。“紅旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理層產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)關(guān)注，提高其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志，已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識(shí)，而且在多個(gè)國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念，但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國外較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制有所不同，而且由于我國的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié)，因此，我國的審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法，手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對(duì)審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過程，這是一個(gè)總的變化趨勢。我國的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是，如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則美國的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲鈱徲?jì)準(zhǔn)則明確說明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下，能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有做出規(guī)定，審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來確定審計(jì)師的法律責(zé)任，這無疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對(duì)缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子，這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后

目前，世界上著名的四大會(huì)計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，即使對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估，深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員素質(zhì)的要求較高，先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位，獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大，導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后。

綜上所述，我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則還存在很多問題，而以美國為代表的一些國家以及國際審計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)研究的時(shí)間比較長，舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較完善，是我國制定和完善舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的參照。另外，各國包括我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中也仍然存在很多問題，我們從近來世界會(huì)計(jì)舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問題未能得到很好的解決，這就需要人們繼續(xù)努力來改進(jìn)舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：公司舞弊審計(jì)范文

(二)信息不對(duì)稱為經(jīng)營管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對(duì)稱條件下表現(xiàn)為對(duì)股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營管理者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài)，即便股東有可能劉‘經(jīng)營管理者提出盡可能確切的經(jīng)營目標(biāo)，管理者也可以憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威，擁有對(duì)公司經(jīng)營管理的專門知識(shí)，從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。

(三)對(duì)經(jīng)營管理者的外在監(jiān)督作用有限。經(jīng)營管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴(yán)重失誤或失職，完全可能通過自己的“權(quán)威”，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀，通過會(huì)計(jì)舞弊達(dá)到自己的目的。

(四)社會(huì)審計(jì)組織參與造假。在國外，全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者，在我國，相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通做假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢?除了經(jīng)濟(jì)利益外，主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當(dāng)前各國的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部分，—部分是審計(jì)業(yè)務(wù)，另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不僅包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計(jì)劃、人力資源招聘方案等。據(jù)統(tǒng)汁，美國1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51％。安達(dá)信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務(wù)費(fèi)用。顯然，咨詢服務(wù)已超過了審計(jì)業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)、使得事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不考慮另一方面的收益。

舞弊審計(jì)的方法

{一)有目的地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。由于事前及事后不對(duì)稱信息的存在，尤其是股東和經(jīng)營管理者具有信息上的相對(duì)優(yōu)勢，舞弊在事前有可能難以防止或預(yù)防，在事后也有可能難以完全明了或察覺。此時(shí)，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)至關(guān)重要。因此，審計(jì)人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個(gè)組織若同時(shí)具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵(lì)、約束機(jī)制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，產(chǎn)生舞弊的機(jī)率較小。即使發(fā)生舞弊，其程度也不會(huì)嚴(yán)重。通過舞弊審計(jì)凋查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會(huì)相當(dāng)嚴(yán)重。

(二)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計(jì)單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有責(zé)任通過有效及相應(yīng)的檢查，來評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)；是否有書面政策以說明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

(三)制訂周密的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)。應(yīng)當(dāng)明確并切實(shí)履行其審計(jì)職責(zé)，尤其要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有目的的審查與評(píng)價(jià)，以便經(jīng)濟(jì)有效地完成舞弊審計(jì)任務(wù)并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員既要了解過去有關(guān)的事件及被審計(jì)單位情況，如管理層的工作態(tài)度、責(zé)任心及誠實(shí)品質(zhì)等，又要警惕可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為的情況和活動(dòng)，尤其要重視那些容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的資產(chǎn)情況，還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和控制評(píng)價(jià)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，考慮到導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的錯(cuò)誤與舞弊存在的可能性，除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會(huì)增加舞弊的可能性：(1）被審計(jì)單位管理人員的品行或能力存在問題；(2)被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力；(3)被審計(jì)單位存在異常交易，例如期末發(fā)生對(duì)盈虧有重大影響的交易，發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)方交易等；(4)審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(四)實(shí)施舞弊審計(jì)。一般而言，舞弊審計(jì)不同于常規(guī)性審計(jì)。在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細(xì)節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，

從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點(diǎn)，搜尋線索。主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1．審查各種貨幣資金的來龍去脈的真實(shí)性、合規(guī)合法性，是否存在多頭開戶、截留收益和轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。

2．審查實(shí)物資產(chǎn)是否存在虛列和虛增虛減的現(xiàn)象。

3.審查各種往來賬戶的真實(shí)性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否存在利用往來賬戶轉(zhuǎn)移和凋節(jié)收益現(xiàn)象。

4．審查財(cái)務(wù)成本賬戶、權(quán)益賬戶的正確性，其核算依據(jù)、計(jì)價(jià)和變化的正確性和合理合法性。

5．會(huì)計(jì)賬表上反映的收入與業(yè)務(wù)部門反映的數(shù)據(jù)的相關(guān)性，審查虛增虛減和截留、轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。

第5篇：公司舞弊審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)師；非訴訟；訴訟

中圖分類號(hào)：D92 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0294-02

一、司法會(huì)計(jì)師的非訴訟業(yè)務(wù)范圍

司法會(huì)計(jì)師的非訴訟業(yè)務(wù)，是指司法會(huì)計(jì)師利用其自身的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，接受相關(guān)公民、法人、訴訟機(jī)構(gòu)或其他組織的委托，辦理訴訟以外與財(cái)務(wù)管理、舞弊調(diào)查等有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。司法會(huì)計(jì)師的非訴訟業(yè)務(wù)大致包括六個(gè)方面：舞弊調(diào)查業(yè)務(wù)、舞弊診斷業(yè)務(wù)、參與經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)、擔(dān)任特別管理顧問、參與非訴訟調(diào)解、協(xié)助進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)調(diào)查。

二、司法會(huì)計(jì)師的非訴訟業(yè)務(wù)性質(zhì)

（一）不屬于司法會(huì)計(jì)活動(dòng)

司法會(huì)計(jì)師能夠從事非訴訟業(yè)務(wù)，是基于其職業(yè)素養(yǎng)的要求所決定的。就像審計(jì)師的本質(zhì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是從事審計(jì)活動(dòng)，但由于審計(jì)師本身執(zhí)業(yè)素養(yǎng)要求包括了熟練的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，因而審計(jì)師也可以從事會(huì)計(jì)活動(dòng)；長期從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師，即使沒有參加過專門的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但其在工作中所積累的各種舞弊識(shí)別技能，也使其會(huì)經(jīng)常參與內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)師、會(huì)計(jì)師們由于精通會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，能夠解決案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，因而也會(huì)被聘請(qǐng)參與進(jìn)行司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，或擔(dān)任司法會(huì)計(jì)鑒定人。同理，由于司法會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)要求其能夠掌握各種財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查、識(shí)別及獲取證據(jù)的能力，盡管正常情況下這些能力都是體現(xiàn)在訴訟中，也使得司法會(huì)計(jì)師完全有能力承擔(dān)舞弊審計(jì)或舞弊診斷業(yè)務(wù)，但如果從事需要特定執(zhí)業(yè)資格的活動(dòng)時(shí)，還需要同時(shí)具備相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格。需要提醒的是，由于司法會(huì)計(jì)師從事非訴訟業(yè)務(wù)中會(huì)與客戶建立特殊的關(guān)系，而這種特殊關(guān)系維系中一旦涉及訴訟且客戶本身成為訴訟當(dāng)事人時(shí)，司法會(huì)計(jì)師便會(huì)因訴訟回避的法律規(guī)定，而不能成為這一訴訟中的司法會(huì)計(jì)鑒定人。

（二）由具體業(yè)務(wù)的社會(huì)活動(dòng)性質(zhì)所決定

司法會(huì)計(jì)師所承接的非訴訟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，不是由其職業(yè)名稱所決定的，而是由其所從事的具體非訴訟業(yè)務(wù)的性質(zhì)所決定。譬如，司法會(huì)計(jì)師承擔(dān)的舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于審計(jì)活動(dòng)范疇，因而其應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則行事。

明確司法會(huì)計(jì)師的非訴訟業(yè)務(wù)性質(zhì)，有利于其確定具體業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則。司法會(huì)計(jì)師從事非訴訟業(yè)務(wù)活動(dòng)不應(yīng)當(dāng)按照司法會(huì)計(jì)專用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)行事，而是應(yīng)當(dāng)按照其所承擔(dān)業(yè)務(wù)的相關(guān)準(zhǔn)則行事。譬如，司法會(huì)計(jì)師在報(bào)告舞弊調(diào)查結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)使用舞弊調(diào)查報(bào)告，而不是司法會(huì)計(jì)報(bào)告。目前國內(nèi)一些司法會(huì)計(jì)師在從事舞弊調(diào)查后采用《司法會(huì)計(jì)檢查報(bào)告》的形式來報(bào)告工作結(jié)果的做法是不可取的。

由于司法會(huì)計(jì)師從事的非訴訟業(yè)務(wù)不屬于司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，其所進(jìn)行的業(yè)務(wù)內(nèi)容、方法等也就不屬于司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究范疇。譬如，司法會(huì)計(jì)師可以承擔(dān)舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)，且舞弊審計(jì)的結(jié)果可能會(huì)引訟，因而舞弊審計(jì)理論會(huì)涉及舞弊審計(jì)師的出庭作證問題，但司法會(huì)計(jì)學(xué)的主要研究內(nèi)容是司法會(huì)計(jì)活動(dòng)而不是舞弊審計(jì)，因而司法會(huì)計(jì)學(xué)者可以將審計(jì)學(xué)中有關(guān)舞弊審計(jì)的研究成果直接用于訴訟對(duì)策的研究，但不應(yīng)當(dāng)將研究重點(diǎn)放在舞弊審計(jì)方面。

三、常見的司法會(huì)計(jì)師非訴訟業(yè)務(wù)

（一）非訴訟業(yè)務(wù)中最廣的一項(xiàng)業(yè)務(wù)――舞弊調(diào)查

1.調(diào)查業(yè)務(wù)的受理與實(shí)施

調(diào)查業(yè)務(wù)由司法會(huì)計(jì)師所在機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理。受理時(shí)應(yīng)當(dāng)搞清的情況包括客戶委托調(diào)查的原因、調(diào)查范圍、調(diào)查目的、調(diào)查的公開性、調(diào)查結(jié)果的處理等。確定受理后，司法會(huì)計(jì)師所在機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂委托合同，就調(diào)查目的具體要求、費(fèi)用等協(xié)商一致。司法會(huì)計(jì)師接受舞弊調(diào)查任務(wù)后，通常需要按照舞弊審計(jì)的準(zhǔn)備程序，了解相關(guān)情況，熟悉相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，制定調(diào)查方案，并征得客戶的同意。司法會(huì)計(jì)師在實(shí)施調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整調(diào)查方案。按照確定的方案，分步驟實(shí)施具體的舞弊調(diào)查活動(dòng)。

2.調(diào)查結(jié)果的處理

調(diào)查結(jié)果結(jié)束后，司法會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就調(diào)查過程以及調(diào)查中發(fā)現(xiàn)貨確認(rèn)的事實(shí)形成《舞弊調(diào)查報(bào)告》或《舞弊審計(jì)報(bào)告》，交付客戶。但是，實(shí)際業(yè)務(wù)中往往還有后續(xù)工作，主要是與客戶討論如何處理財(cái)務(wù)舞弊者的問題。首先，如果財(cái)務(wù)舞弊僅涉及一般經(jīng)濟(jì)管理事務(wù)，司法會(huì)計(jì)師通常在報(bào)告中提出相應(yīng)的改進(jìn)建議即可，不需要參與討論對(duì)舞弊者的處理問題；如果涉及大額的補(bǔ)償、賠償事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)犯罪事項(xiàng)時(shí)，便可能會(huì)被要求咨詢有關(guān)訴訟方面的問題。其次，財(cái)務(wù)舞弊者如果被提訟，司法會(huì)計(jì)師可能需要就舞弊調(diào)查過程、舞弊事實(shí)等問題向法庭提供相應(yīng)的證詞或報(bào)告。但是，如果訴訟中需要就這些事實(shí)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，承接舞弊調(diào)查業(yè)務(wù)的司法會(huì)計(jì)師就不能再擔(dān)任本案的司法會(huì)計(jì)鑒定人。

（二）非訴訟業(yè)務(wù)中最多的一項(xiàng)業(yè)務(wù)――參與經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)

1.經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)業(yè)務(wù)的受理

經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)業(yè)務(wù)，由司法會(huì)計(jì)師所在機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理?；诮?jīng)濟(jì)合同事務(wù)的復(fù)雜性，受理時(shí)不要明確合同的類型、合同事務(wù)的內(nèi)容、參與合同事務(wù)的具體任務(wù)等。需要司法會(huì)計(jì)師介入的經(jīng)濟(jì)合同類型，通常是涉及投資、不動(dòng)產(chǎn)的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并或改制、各種大型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的開發(fā)等財(cái)務(wù)法律關(guān)系較為復(fù)雜、資金量巨大的經(jīng)濟(jì)合同，這些合同事務(wù)往往需要特定的經(jīng)驗(yàn)，司法會(huì)計(jì)師在了解合同的類型和內(nèi)容后應(yīng)當(dāng)確定是否具備參與合同事務(wù)的能力。司法會(huì)計(jì)師參與合同事務(wù)，通常并非是并包攬合同事務(wù)。因此，司法會(huì)計(jì)師在受理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)搞清參與合同事務(wù)的具體任務(wù)和要求。

2.參與經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng)

司法會(huì)計(jì)師參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)注意形成工作底稿，并保留相關(guān)的合同草案、會(huì)議紀(jì)要、合同談判紀(jì)要等。如果承擔(dān)了合同執(zhí)行的監(jiān)督事項(xiàng)，司法會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)常與客戶聯(lián)絡(luò)，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)應(yīng)當(dāng)就合同是否需要終止、變更、解除等給客戶提出建議。在合同糾紛發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意利用職業(yè)判斷，確定其中是否存在財(cái)務(wù)舞弊，并為客戶調(diào)解、訴訟提供咨詢意見。司法會(huì)計(jì)師在完成具體的經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)后，應(yīng)當(dāng)寫出工作報(bào)告，記錄參與合同事務(wù)的過程以及所取得的工作效果。

（三）非訴訟業(yè)務(wù)中的其他業(yè)務(wù)――擔(dān)任特別管理顧問

司法會(huì)計(jì)師擔(dān)任公司、企業(yè)的特別管理顧問，應(yīng)當(dāng)由客戶向其所在機(jī)構(gòu)提出意向，經(jīng)協(xié)商一致后簽訂相應(yīng)的協(xié)議，規(guī)定特別管理顧問的職責(zé)范圍、履行職責(zé)的方式、報(bào)酬支付及違反協(xié)議事項(xiàng)的處理等。司法會(huì)計(jì)師單位特別管理顧問，其職責(zé)范圍可以包括協(xié)助顧問單位的內(nèi)部控制制度的建立與監(jiān)察、參與或主持內(nèi)部審計(jì)、參與重大經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)、參與經(jīng)濟(jì)案件訴訟等。

四、結(jié)束語

基于各方面原因，目前中國有關(guān)部門尚未就進(jìn)行司法會(huì)計(jì)師的職業(yè)稱謂問題達(dá)成一致的說法。而本文所指的司法會(huì)計(jì)師的非訴訟業(yè)務(wù)，主要是接受相關(guān)公民、法人、訴訟機(jī)關(guān)或其他組織的委托，承擔(dān)訴訟以外與財(cái)務(wù)管理、舞弊調(diào)查等有關(guān)的管理服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，司法會(huì)計(jì)師的非訴訟業(yè)務(wù)除上述內(nèi)容外還包括接受委托，參與法律、法規(guī)、規(guī)章未禁止的其他與非訴訟經(jīng)濟(jì)問題調(diào)查有關(guān)的業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：公司舞弊審計(jì)范文

(一)內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來期望利潤和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會(huì)計(jì)核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對(duì)的，會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也千差萬別。同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。

二會(huì)計(jì)舞弊的治理

(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制。合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿?，不能只關(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力。舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨(dú)立性。

第7篇：公司舞弊審計(jì)范文

>> 企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略探究 基于舞弊導(dǎo)向的高風(fēng)險(xiǎn)客戶識(shí)別及審計(jì)策略 從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)分析其與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系 論現(xiàn)金舞弊及審計(jì)策略 論舞弊行為的審計(jì)策略 淺談收入舞弊的審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊與審計(jì)策略 存貨舞弊及審計(jì)策略 存貨舞弊與審計(jì)策略 公允價(jià)值審計(jì):現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的審計(jì)策略 淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略 舞弊的防范與審計(jì)策略研究 財(cái)會(huì)舞弊手段與審計(jì)策略 會(huì)計(jì)電算化舞弊的審計(jì)策略 上市公司財(cái)報(bào)舞弊及其審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊現(xiàn)象的審計(jì)策略 論針對(duì)舞弊行為的審計(jì)策略與方法 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式及審計(jì)策略 企業(yè)收入舞弊方法及其審計(jì)策略探析 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的舞弊審計(jì)研究 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，2016.7.8

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第8篇：公司舞弊審計(jì)范文

【摘 要】會(huì)計(jì)舞弊作為一種企業(yè)行為，在經(jīng)濟(jì)生活中屢見不鮮，屢禁不止，公司為了自身利益常常采用各種手段操縱利潤，致使市場上會(huì)計(jì)舞弊案件頻頻發(fā)生。這些舞弊、欺詐事件的頻繁發(fā)生對(duì)促進(jìn)市場監(jiān)督和管理機(jī)制的完善提出了新的問題。它已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)熱點(diǎn)。本文從理論和實(shí)務(wù)的角度，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的類型、動(dòng)因及其新的發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行了深入剖析，并就如何防范會(huì)計(jì)舞弊提出了相應(yīng)對(duì)策，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊；防范；治理；內(nèi)部控制；原因

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展,人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。由于會(huì)計(jì)舞弊會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生較大影響,因此探討與會(huì)計(jì)舞弊有關(guān)的問題具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)舞弊是行為人以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康?有計(jì)劃,有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)核算原則,違反國家法律法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。目前,會(huì)計(jì)舞弊已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公害。虛假會(huì)計(jì)的泛濫,嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場秩序,損害了投資者的利益。何種原因?qū)е聲?huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生、如何治理會(huì)計(jì)舞弊行為就成為當(dāng)前迫切需要解決的問題。研究和探討這兩方面的問題將有利于預(yù)防和治理會(huì)計(jì)舞弊行為、切實(shí)保護(hù)投資者利益,有利于凈化投資環(huán)境、促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。

一、我國會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

人類的貪婪本性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生，然而漏洞百出的宏觀環(huán)境以及不盡完善的市場經(jīng)濟(jì)則助長了會(huì)計(jì)舞弊的泛濫乃至形成社會(huì)的普遍現(xiàn)象。綜合考慮，可以發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)主要成因：

(一)會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展

任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說，一方面法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)；另一方面由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。

(二)法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)

隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。

(三)利益驅(qū)動(dòng)也是舞弊產(chǎn)生的一種原因

有的企業(yè)為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達(dá)到融通資金的目的，就有可能粉飾財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到相關(guān)的規(guī)定；還有的企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來抬高股價(jià)，通過股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利；也有的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

(四)內(nèi)部控制不健全、不存在或失效

建立健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。

二、會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)

會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,會(huì)計(jì)信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過于客觀性,就是要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀性特征,主要表現(xiàn)在:

(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)

例如,有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù),以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

(二)隱匿或篡改原始憑證

例如,有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用,篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù),或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票,多報(bào)費(fèi)用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

(三)與他人串通進(jìn)行舞弊

例如,材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通,在材料的采購、定價(jià)、核算方面做文章,利用出入庫方便,侵吞單位材料。

(四)真賬假算

是指會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),但不按有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算,這是會(huì)計(jì)造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的,人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用,如把庫存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

(五)設(shè)內(nèi)外兩套賬

是指針對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬,一套是內(nèi)部用的財(cái)務(wù)賬冊(cè);一套是供外部用的賬冊(cè)。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表,為達(dá)到不同的目的,又有區(qū)別。報(bào)稅務(wù)部門的是微利或虧損,以少交稅收;報(bào)銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤,打腫臉充胖子,為貸款創(chuàng)造方便。

三、對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理

(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制

合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系

科學(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿?，不能只關(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力

企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力

舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨(dú)立性。

(五)識(shí)別可能引發(fā)舞弊的跡象

舞弊行為發(fā)生前后或發(fā)生時(shí)總有一些蛛絲馬跡，包括：會(huì)計(jì)人員一反常態(tài)地長期獨(dú)自辦公，在家辦公，周末辦公或拒絕休假，插手本應(yīng)該由其他部門負(fù)責(zé)的工作，如無故介入公司開戶銀行和債務(wù)人還款相關(guān)事務(wù)，檢查機(jī)關(guān)或公安機(jī)關(guān)對(duì)丟失財(cái)產(chǎn)的調(diào)查，借故拒絕其他財(cái)會(huì)人員參與其工作或閱讀其會(huì)計(jì)單據(jù)及報(bào)表，頻繁在某些會(huì)計(jì)材料的上報(bào)工作中出錯(cuò)，如員工工資條，公司銀行存單，供貨商及客戶回涵。這些跡象并不必然預(yù)示舞弊行為，但反舞弊工作應(yīng)以預(yù)防為主，保持對(duì)這些跡象的警惕性，防患于未然，將舞弊發(fā)生的可能性降到最低。

(六)加大處罰力度

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。由于對(duì)蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動(dòng)其筋骨，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對(duì)于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任，警示后來者不敢重蹈覆轍。

綜上所述，由于我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，會(huì)計(jì)舞弊行為所造成的損失是巨大的，而這些損失，如果通過早期預(yù)防，是完全可以避免的。會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，既有公司治理結(jié)構(gòu)問題、政府行為不規(guī)范問題以及證券市場運(yùn)作制度規(guī)范化程度低的問題，也有“有法不依”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)操守缺失等問題。針對(duì)目前上市公司嚴(yán)重舞弊違規(guī)現(xiàn)象及其新的發(fā)展動(dòng)態(tài)，必須從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究及嚴(yán)厲懲處;同時(shí)，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、大股東以及政府等行為。我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題，無論在理論深度還是對(duì)策建議的效果與可行性方面都需要進(jìn)一步深化和拓展，并且我們堅(jiān)信，只要采取綜合措施進(jìn)行治理，它所帶來的收益最終將遠(yuǎn)甚于最初所付出的代價(jià)。

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第9篇：公司舞弊審計(jì)范文

一、西方各國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）美國 法務(wù)會(huì)計(jì)是出現(xiàn)于美國20世紀(jì)70年代末80年代初的一門新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域，主要產(chǎn)生于法庭訴訟和經(jīng)濟(jì)欺詐。這些舞弊案件一般都是通過會(huì)計(jì)造假來實(shí)現(xiàn)的，一方面損害了投資人的利益，同時(shí)也使得社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序喪失了信心。美國的法務(wù)會(huì)計(jì)師主要從事的業(yè)務(wù)包括制定訴訟策略、收集證據(jù)、損失計(jì)算、訴訟支持和參與訴訟文件的管理、作為專家證人在法庭上提供證言。上述這些業(yè)務(wù)范圍都是法務(wù)會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，取得會(huì)計(jì)原始憑證，協(xié)助律師來獲取、組織和解釋會(huì)計(jì)信息，從而在訴訟過程中提供最有力的支持和作用。法務(wù)會(huì)計(jì)在美國的發(fā)展是非常迅速的，美國有一半以上的大學(xué)開設(shè)了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程，大約80%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，從理論到實(shí)踐都極大地推動(dòng)了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）英國法務(wù)會(huì)計(jì)在英國發(fā)展迅速，英國的特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門成立一個(gè)支持小組，用來為法務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行訴訟服務(wù)時(shí)提供幫助。由于財(cái)務(wù)舞弊和欺詐的不斷發(fā)生，英國還成立了專門為中小企業(yè)防止欺詐的法務(wù)顧問組。

（三）澳大利亞法務(wù)會(huì)計(jì)在澳大利亞的發(fā)展也相當(dāng)成熟，理論上已經(jīng)制定了統(tǒng)一的、具有職業(yè)道德性質(zhì)的行為準(zhǔn)則，實(shí)踐中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在澳大利亞非常受歡迎，需求最大的是電訊公司和信用卡業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，這些企業(yè)利用法務(wù)會(huì)計(jì)人員來處理各種繁瑣的經(jīng)濟(jì)糾紛案件，另外某些家庭經(jīng)濟(jì)糾紛案件中也需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員。澳大利亞同時(shí)也是國際注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格成員國。

（四）加拿大 加拿大有近33%會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，其中服務(wù)最多的就是利用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，提供會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行證據(jù)，供法庭使用。

二、西方各國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)我國的啟示

（一）在高校及科研機(jī)構(gòu)開展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究 在高校及科研機(jī)構(gòu)引導(dǎo)建立課題組，專門進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，研究建立起具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論體系和行為準(zhǔn)則，從而推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展。

（二）宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國還非常陌生，專業(yè)的會(huì)計(jì)人員很多都不知道法務(wù)會(huì)計(jì)，更不用說廣大的社會(huì)各界人士了，所以做好宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)的工作在我國非常重要。宣傳內(nèi)容主要包括什么是法務(wù)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)是做什么的，哪些行業(yè)需要法務(wù)會(huì)計(jì)等。盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國還沒有系統(tǒng)展開，但在實(shí)務(wù)中也有一定程度的開展，主要限于經(jīng)濟(jì)案件的審查。例如某些重大經(jīng)濟(jì)案件，法院會(huì)聘請(qǐng)審計(jì)、稅務(wù)相關(guān)人員聯(lián)合審查，搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)（因?yàn)檫@些犯罪都是采用會(huì)計(jì)作假），為訴訟提供有力的證據(jù)，這也是我國法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的雛形，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)該加大宣傳力度，從學(xué)者到普通社會(huì)公眾都來了解法務(wù)會(huì)計(jì)，為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中遇到的問題和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。

（三）健全社會(huì)主義法制 任何經(jīng)濟(jì)秩序的有效運(yùn)行都離不開法制的健全，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)同樣如此，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要熟悉各種已經(jīng)頒布的法律制度，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)要做到有法可依，并盡可能的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行量化和確認(rèn)，為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展建立好的外部法律環(huán)境。

（四）正確認(rèn)識(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)與舞弊審計(jì)、司法會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系法務(wù)會(huì)計(jì)一詞來源于對(duì)英文"Forensic Accounting"的翻譯，自從出現(xiàn)了法務(wù)會(huì)計(jì)，就有人認(rèn)為我國早就存在法務(wù)會(huì)計(jì)，只不過以前用的是“舞弊審計(jì)”、“司法會(huì)計(jì)”。首先法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)的區(qū)別體現(xiàn)在概念不同、執(zhí)行主體不同、目的不同、性質(zhì)不同等。聯(lián)系體現(xiàn)在兩者都是利用會(huì)計(jì)專業(yè)技能來協(xié)助法庭解決經(jīng)濟(jì)糾紛，并且作為專家證人的身份出現(xiàn)在法庭。法務(wù)會(huì)計(jì)與舞弊審計(jì)的區(qū)別體現(xiàn)在目的不同、對(duì)象不同、立場不同、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同、職能不同等。法務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)為法律服務(wù)性，舞弊審計(jì)表現(xiàn)為社會(huì)服務(wù)性。

參考文獻(xiàn)：

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