企業(yè)所得稅征收管理辦法精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

第2篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、合并納稅政策演變過程及與匯總納稅的比較

《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［1995］198號(hào)）及《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)［1996］172號(hào)）兩文件規(guī)定，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅，通過集團(tuán)總部合并納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納，其成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再就地對(duì)企業(yè)所得稅征管，但未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)或雖經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅但未列入合并范圍的成員企業(yè)，仍然就地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定合并納稅是指大型企業(yè)集團(tuán)的母子公司實(shí)施盈虧相抵之后的收益繳納所得稅。財(cái)稅［2008］119號(hào)公布后，此前在實(shí)施新企業(yè)所得稅法之后保持合并納稅資格的106家大型國(guó)企停止合并繳納企業(yè)所得稅資格。

而“匯總納稅”是指居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有的分支機(jī)構(gòu)，由該具有法人資格的居民企業(yè)匯總統(tǒng)一納稅。根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）的規(guī)定，不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。兩者的區(qū)別在于：合并納稅的各方是一個(gè)大型集團(tuán)下屬的各自獨(dú)立的企業(yè)法人，實(shí)施內(nèi)外資企業(yè)兩稅合并的新企業(yè)所得稅法確立了法人稅制的原則，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨(dú)納稅，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，合并納稅已經(jīng)取消。而匯總納稅的各方不具備法人資格、不單獨(dú)構(gòu)成納稅主體，必須由具備法人的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。

二、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的三種不同會(huì)計(jì)處理方式

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中隨國(guó)際及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化，每一納稅年度既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。當(dāng)企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損時(shí)，以后年度涉及虧損彌補(bǔ)問題，彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三種：（1）稅前彌補(bǔ)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算，這里的5年必須從第一個(gè)虧損年度算起，按順序連續(xù)計(jì)算先虧先補(bǔ)，不是將每個(gè)虧損年度簡(jiǎn)單相加，更不得間斷計(jì)算。會(huì)計(jì)處理上，無論企業(yè)是盈利還是虧損，借記“本年利潤(rùn)”科目的余額，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。（2）稅后彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過5年，仍存在沒有彌補(bǔ)的虧損時(shí)，用企業(yè)以前或以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，按照稅法在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除超過彌補(bǔ)期限的虧損余額，這種方式下會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅。（3）盈余公積彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過彌補(bǔ)期限的，除用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)外還可以用盈余公積彌補(bǔ)，因?yàn)橛糜喙e彌補(bǔ)虧損不涉及企業(yè)所得稅，賬務(wù)處理為，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”。

三、企業(yè)虧損彌補(bǔ)的各類稅務(wù)處理情形

企業(yè)虧損彌補(bǔ)的各類稅務(wù)處理情形包括：（1）虧損額的確定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，因此，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額減除各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能大于或小于零，當(dāng)小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定的虧損。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)［2008］101號(hào)）填報(bào)主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，若23行為負(fù)數(shù)，即納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。（2）免稅收入及減計(jì)收入對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國(guó)稅函［2010］148號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅收入、減計(jì)收入、減征所得額、免征所得額等項(xiàng)目不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的所有虧損；當(dāng)期由減征及免征所得額項(xiàng)目形成虧損的，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)。（3）查補(bǔ)應(yīng)納稅所得額對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號(hào)）的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)以前年度查增的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)在彌補(bǔ)期限內(nèi)有未彌補(bǔ)完的虧損，可以把查增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。若彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，余額再按照企業(yè)所得稅法的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。文件自2010年12月1日開始執(zhí)行，以前沒有處理的事項(xiàng)，可以朔及既往按本規(guī)定執(zhí)行。（4）企業(yè)清算后有盈利對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅［2009］60號(hào)）的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)清算時(shí)可以彌補(bǔ)以前年度虧損，依法彌補(bǔ)虧損后，確定清算所得。（5）獨(dú)立核算分公司產(chǎn)生虧損問題。非法人分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)核算，但不是納稅主體，根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)），非法人分支機(jī)構(gòu)的虧損已匯總到總機(jī)構(gòu)的，分支機(jī)構(gòu)以后盈利的不再單獨(dú)彌補(bǔ)虧損。（6）利息、投資收益對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅、減計(jì)收入以及減免征所得額項(xiàng)目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的虧損。（7）境外應(yīng)稅所得對(duì)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的影響。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)［2008］101號(hào)）填報(bào)主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”的填表說明，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)《境外應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的虧損，主表22行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。

四、集團(tuán)企業(yè)取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的處理

繼財(cái)稅［2008］119號(hào)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）規(guī)范了匯總在企業(yè)集團(tuán)總部尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損問題。首先限制范圍，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，稅務(wù)公告2010年第7號(hào)要求應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。其次確定分配公式，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額。再次稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，企業(yè)集團(tuán)按照稅務(wù)公告2010年第7號(hào)方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫《企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表》并下發(fā)給各下屬各成員企業(yè)，同時(shí)抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

五、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示：集團(tuán)企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理

集團(tuán)各企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額時(shí)，構(gòu)成了虛報(bào)虧損，根據(jù)（國(guó)稅函〔2005〕190號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，除補(bǔ)繳稅款、滯納金，還要承擔(dān)50%以上5倍以下的罰款。若企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)處于享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度時(shí)，虛報(bào)數(shù)字雖然不會(huì)產(chǎn)生稅款，構(gòu)成編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》要處于企業(yè)五萬元以下的罰款。

第3篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

   

一、組織收入工作

   

今年以來，稅政工作繼續(xù)以組織收入工作為中心，在依法治稅的前提下，深入挖掘政策潛力，大力加強(qiáng)稅政管理，保證了各稅種收入任務(wù)的圓滿完成。

   

一是加強(qiáng)各稅種的管理，保證各稅種收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。年初，我們就提出了各稅種收入每月必須較同期有所增長(zhǎng)的目標(biāo)，每月對(duì)各稅種的收入情況進(jìn)行監(jiān)督和分析，采取多種措施，狠抓薄弱稅種、薄弱環(huán)節(jié)的征收管理，保證了各稅種收入的大幅增長(zhǎng)，截止11月，有五個(gè)稅種增幅居全省第五，其中多個(gè)稅種增幅居全省第一。

   

二是加強(qiáng)稅源管理，抓住組織收入工作的重點(diǎn)。今年，我們進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，切實(shí)重視對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)年納企業(yè)所得稅100萬元以上的10家企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅情況，分析稅收增減變化原因，有針對(duì)性的開展管理工作，著力解決納稅大戶的稅收問題, 共到濟(jì)鋼、豫光、沁北電廠、 奔月集團(tuán)、xx煤業(yè)等企業(yè)，就有關(guān)稅收政策進(jìn)行輔導(dǎo)幾十次，得到普遍好評(píng)。10家重點(diǎn)稅源企業(yè)共入庫企業(yè)所得稅 萬元，占全市企業(yè)所得稅總收入的 %。個(gè)人所得稅方面，繼續(xù)加大和完善了對(duì)全市50家重點(diǎn)扣繳義務(wù)人和100 家重點(diǎn)納稅個(gè)人的管理和監(jiān)控，保證了個(gè)人所得稅的大幅增長(zhǎng)。

   

三是加強(qiáng)新稅收增長(zhǎng)點(diǎn)的管理。結(jié)合我市情況，對(duì)發(fā)展形勢(shì)好，稅收增長(zhǎng)潛力大的行業(yè)，采取措施加強(qiáng)稅收管理。如針對(duì)我市重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資規(guī)模加大，加強(qiáng)建筑營(yíng)業(yè)稅的管理；針對(duì)煤炭行業(yè)、電解鉛等行業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理；針對(duì)企業(yè)改制股金分紅的增多，加大對(duì)個(gè)人所得稅的征管等，切實(shí)將稅收增長(zhǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)化為地稅稅源。

   

二、稅收政策貫徹落實(shí)工作

   

200x年，我們堅(jiān)持依法治稅原則，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家稅收政策，加強(qiáng)對(duì)各基層地稅部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮稅收政策的職能效用，保證了國(guó)家各項(xiàng)稅收政策的貫徹執(zhí)行。

   

一是落實(shí)再就業(yè)稅收政策。貫徹落實(shí)再就業(yè)稅收政策是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，我們牢固樹立大局意識(shí)，積極與勞動(dòng)保障部門協(xié)調(diào)，通過電視、政府網(wǎng)站、全市大會(huì)等多種形式廣泛宣傳再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，舉辦再就業(yè)政策培訓(xùn)班，使每一位下崗人員了解有關(guān)政策，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。全市沒有發(fā)生一起因再就業(yè)政策落實(shí)不到位引起的下崗人員上訪案件，保證了社會(huì)穩(wěn)定。

   

二是落實(shí)企業(yè)改組改制有關(guān)政策。今年，我們按照省委、省政府《關(guān)于進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革的決定》、《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于支持國(guó)有企業(yè)改革的意見》和《xx市地方稅務(wù)局支持國(guó)有企業(yè)改革的意見》，落實(shí)了關(guān)于企業(yè)改組改制和股權(quán)投資、合并分立、債務(wù)重組等稅收政策，有力地支持了企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，得到了市政府的充分肯定。

   

三是落實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化有關(guān)政策。認(rèn)真落實(shí)國(guó)家有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、科研單位、農(nóng)口企業(yè)、金融企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、校辦企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策；認(rèn)真辦理企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失、彌補(bǔ)以前年度虧損等涉稅審批事項(xiàng)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、環(huán)境的保護(hù)，消化了企業(yè)的部分包袱。

   

四是落實(shí)科技投資和創(chuàng)新有關(guān)政策。認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家關(guān)于企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策；對(duì)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)行加計(jì)扣除等等。這些政策的正確執(zhí)行，有力地推動(dòng)了我市企業(yè)的技術(shù)投入、技術(shù)升級(jí)，拉動(dòng)了市場(chǎng)需求，服務(wù)了科研體制改革的深化。

   

五是落實(shí)城鎮(zhèn)化建設(shè)有關(guān)政策。狠抓了重點(diǎn)城鎮(zhèn)的組織收入工作，為重點(diǎn)鎮(zhèn)建設(shè)提供了充足的財(cái)力保障，積極兌現(xiàn)重點(diǎn)鎮(zhèn)納稅人的優(yōu)惠政策，支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)了重點(diǎn)城鎮(zhèn)稅收的執(zhí)法監(jiān)督，促進(jìn)文明執(zhí)法。

   

據(jù)統(tǒng)計(jì)，200x年度，我局共計(jì)審批各類政策性減免稅 萬元，其中：國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅1767萬元；為213戶下崗失業(yè)人員辦理再就業(yè)減免稅55.8萬元；辦理稅前彌補(bǔ)虧損592萬元，審批稅前扣除資產(chǎn)損失金額1310萬元。

   

三、稅種規(guī)范化管理工作

   

我們牢固樹立稅收管理精細(xì)化、科學(xué)化的理念，加大分行業(yè)分稅種管理力度，進(jìn)一步提高了規(guī)范化管理水平。

   

（一）以年度納稅申報(bào)工作為重點(diǎn)，企業(yè)所得稅匯算清繳成效顯著

   

1-4月份，全市上下將200x年度企業(yè)所得稅匯算清繳做為工作重點(diǎn)，認(rèn)真貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，結(jié)合我市實(shí)際，采取有力措施，市局除成立匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，召開專門會(huì)議安排布置匯算清繳工作外，制定了《200x年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作方案》和《xx市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅審批有關(guān)問題的通知》等有關(guān)業(yè)務(wù)政策和工作安排的多個(gè)文件，并對(duì)匯算清繳全過程進(jìn)行監(jiān)控，注重匯繳前的宣傳發(fā)動(dòng)、匯繳中的政策輔導(dǎo)、匯繳后的審核統(tǒng)計(jì)，使匯算清繳工作做到有組織、有制度、有落實(shí)，保證了匯算清繳工作的成效，企業(yè)共自核審增應(yīng)納稅所得額2576萬元，審增所得稅848萬元；審減虧損2121萬元。重點(diǎn)檢查企業(yè)15戶，共查增應(yīng)納稅所得額46.4萬元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅15.3萬元，罰款10.5萬元，合計(jì)25.8萬元。共2頁,當(dāng)前第1頁1

   

（二）牽頭做好了貨運(yùn)業(yè)稅收管理

   

今年以來，根據(jù)總局和省局制定的貨運(yùn)業(yè)管理規(guī)程，和征管、發(fā)票、信息中心緊密配合，明確職責(zé)，搞好協(xié)調(diào)，貨運(yùn)稅收管理進(jìn)一步規(guī)范。一是加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人的日常稅收管理。繼續(xù)加強(qiáng)代開票納稅人的認(rèn)定和審核工作，嚴(yán)格落實(shí)總局的“三個(gè)辦法，一個(gè)方案”，規(guī)范管理，逐步完善貨運(yùn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收管理工作。二是加強(qiáng)和國(guó)稅部門的協(xié)調(diào)聯(lián)系。落實(shí)聯(lián)席會(huì)議制度，做好信息數(shù)據(jù)的匯總、上報(bào)工作。三是針對(duì)納稅人借證開票的現(xiàn)象，制定了單車月開票最高限額，保證了貨運(yùn)業(yè)的稅收秩序和稅款的足額征收。全年共入庫道路貨運(yùn)稅收1713萬元。較同期增收增長(zhǎng)1.2倍。

   

（三）切實(shí)加強(qiáng)煤炭行業(yè)的稅收管理

   

根據(jù)省局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理工作的會(huì)議精神，針對(duì)我市煤炭行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀，市局高度重視，一是成立煤炭行業(yè)稅收

專項(xiàng)整頓領(lǐng)導(dǎo)小組，和稅政、征管、稽查等部門人員組成的督導(dǎo)組，明確工作任務(wù)，督查工作進(jìn)展。二是緊緊依*政府，加強(qiáng)部門配合。先后多次與克井鎮(zhèn)、邵原鎮(zhèn)、下冶鄉(xiāng)黨委、政府結(jié)合，取得公安、煤管、工商等有關(guān)職能部門的支持與配合，形成了當(dāng)?shù)卣疇款^抓、有關(guān)部門橫向聯(lián)系、單位內(nèi)部縱向配合、齊抓共管的控管網(wǎng)絡(luò)。三是全面調(diào)查，合理調(diào)整稅負(fù)。成立了兩個(gè)稅源調(diào)查小組，先后兩次對(duì)全市34家小煤炭生產(chǎn)企業(yè)開展調(diào)查，逐戶調(diào)查核實(shí)各小煤炭企業(yè)的產(chǎn)量、銷量、價(jià)格、成本等情況，并根據(jù)小煤礦的設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力、地質(zhì)結(jié)構(gòu)、開采條件、用電量、市場(chǎng)行情等情況，對(duì)各小煤礦稅收定額進(jìn)行重新調(diào)整。四是強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，完善征管措施。對(duì)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)逐戶建立了征管檔案，專人管理，定期上報(bào)稅收征管情況和稅款入庫情況。并實(shí)行“陽光辦稅”，對(duì)核定征收的小煤礦公開核定產(chǎn)量和稅額，增加辦稅透明度，自覺接受社會(huì)監(jiān)督。通過對(duì)煤炭行業(yè)的專項(xiàng)整治，進(jìn)一步規(guī)范了稅收秩序，保證了稅款的足額征收，全年煤炭企業(yè)共入庫地方各稅3237 萬元，同比增長(zhǎng)117。9%。

   

（四）規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理

   

針對(duì)我市房地產(chǎn)投資熱潮，我們采取措施加強(qiáng)了該行業(yè)的稅收管理。一是加強(qiáng)開發(fā)項(xiàng)目的戶籍管理。對(duì)全市所有房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行普查登記，建立管理檔案，詳細(xì)收集和登記每一開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告、開工日期、開發(fā)面積、有關(guān)證照、合同及納稅情況，并定期由管理人員深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，杜絕虛假申報(bào)。二是加大稅收政策宣傳力度。4月份，市局召開了全市房地產(chǎn)企業(yè)管理工作會(huì)議，會(huì)議重點(diǎn)講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)政策，并將房地產(chǎn)企業(yè)所得稅核定征收辦法、土地增值稅征收管理辦法和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等管理辦法進(jìn)行系統(tǒng)講解，將政策宣傳到每一個(gè)納稅人，爭(zhēng)取他們的支持和配合。三是嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅核定征收和預(yù)征制度。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅征收方式進(jìn)行鑒定，企業(yè)在申報(bào)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，必須同時(shí)按核定征收率或預(yù)征率申報(bào)繳納土地增值稅，保證了土地增值稅的足額征收，截止11月共入庫土地增值稅36萬元，較上年增長(zhǎng)1700 ％。四是從嚴(yán)界定企業(yè)所得稅征收方式。對(duì)全市房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收方式進(jìn)行全面鑒定，對(duì)核算達(dá)不到要求的，一律實(shí)行核定征收，預(yù)征所得稅。通過整頓工作，規(guī)范了房地產(chǎn)稅收管理秩序。

   

（五）強(qiáng)化房產(chǎn)稅、土地使用稅的管理

   

今年，我們?cè)诶^續(xù)抓好行政、事業(yè)單位、私人出租房屋房產(chǎn)稅、土地使用稅管理的基礎(chǔ)上，著重對(duì)兩稅的征收范圍和土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。一是針對(duì)我市市區(qū)范圍的擴(kuò)大和各建制鎮(zhèn)發(fā)展的日新月異，與政府聯(lián)系，對(duì)市區(qū)范圍和各建制鎮(zhèn)政府所在地鎮(zhèn)區(qū)范圍進(jìn)行重新明確，確保將所屬范圍內(nèi)企業(yè)全部納入兩稅征收范圍。二是根據(jù)我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展及城市規(guī)模的擴(kuò)大，在調(diào)查測(cè)算的基礎(chǔ)上，擬訂了土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的方案，提請(qǐng)市政府按程序報(bào)省局批準(zhǔn)后，通告全市執(zhí)行，為確保今年土地使用稅大幅增長(zhǎng)打下了基礎(chǔ)。三是從稅源基礎(chǔ)工作入手加強(qiáng)管理。根據(jù)重新調(diào)整的征收范圍和稅額標(biāo)準(zhǔn)，建立多級(jí)稅源數(shù)據(jù)庫。對(duì)應(yīng)稅房產(chǎn)原值、應(yīng)稅土地面積、應(yīng)納稅額等情況登記造冊(cè)，并通過微機(jī)建立稅源數(shù)據(jù)庫，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；四是在申報(bào)期內(nèi)，對(duì)納稅人申報(bào)資料，對(duì)照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐戶審核，嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)正確申報(bào)繳納稅款。通過以上措施，今年房產(chǎn)稅共完成 萬元，增長(zhǎng) ％，土地使用稅共完成 萬元，增長(zhǎng) ％。

   

（六）抓好涉外稅收管理。一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理不放松。對(duì)移動(dòng)公司形式多樣的收入項(xiàng)目，以及永堅(jiān)房地產(chǎn)公司預(yù)收房款及其他收入加強(qiáng)監(jiān)管，盡量保證收入的整體上升。二是加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅等一些小稅種的日管，確保各稅應(yīng)收盡收。三是對(duì)聯(lián)通公司新增涉外業(yè)務(wù)及時(shí)納入稅收管理，確保涉外收入任務(wù)的圓滿完成。今年共入庫涉外稅收 萬元，較上年增長(zhǎng) %。

   

四、調(diào)查研究工作

   

今年以來，我們緊密結(jié)合地方稅收征管工作實(shí)際，有針對(duì)性地開展了一系列稅政調(diào)研活動(dòng)，3月份和計(jì)會(huì)科結(jié)合對(duì)全市今年稅源情況進(jìn)行了全面調(diào)查，并對(duì)全年稅收收入進(jìn)行了較為客觀的預(yù)測(cè)。4-5月份開展了營(yíng)業(yè)稅普查，6月份開始在全市范圍內(nèi)開展了車船使用稅稅源普查和房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源調(diào)查及數(shù)據(jù)庫建立工作，8月份對(duì)福利企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況展開專題調(diào)研，通過調(diào)研，掌握了大量的第一手資料，發(fā)現(xiàn)了政策執(zhí)行方面存在的問題，對(duì)今后加強(qiáng)稅收管理和政策的修訂提供了依據(jù)。

第4篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、依靠科技創(chuàng)新，讓所得稅稅源可“視”

隨著企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整的逐步到位，以及投資方式的多元化趨勢(shì)，地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅的稅基呈現(xiàn)逐步萎縮的傾向。突破傳統(tǒng)的人工靜態(tài)跟蹤方式，增加企業(yè)所得稅稅源管理的科技含量，以提升信息化運(yùn)用和管理水平來抓住主體稅源、保障收入，成為地稅機(jī)關(guān)抓好企業(yè)所得稅稅源管理的必然選擇。針對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目企業(yè)所得稅所占份額逾半的現(xiàn)狀，以及房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目納稅主體復(fù)雜、流動(dòng)性較大、持續(xù)變化性強(qiáng)和點(diǎn)多面廣的特性，市地稅局自行研發(fā)了一套“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目的信息化、動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化管理新模式?！癎IS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，集“地理信息、屬性信息、征管信息”于一體，通過與省局統(tǒng)一開發(fā)的“稅收征管系統(tǒng)”的功能對(duì)接，只要對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行“地理信息形象圖文標(biāo)注”和及時(shí)的“屬性信息錄入”，便可在全市范圍內(nèi)實(shí)施“對(duì)每個(gè)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目、每個(gè)樓盤、每套商品房的具體地理位置及預(yù)售情況、稅款繳納情況”等的“多維信息比對(duì)”和“多層次密集監(jiān)控”。依托“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，2007年度比上年增加所得稅管戶231戶，由此增加企業(yè)所得稅稅源2850萬元，其中，房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目稅源1390萬元，占入庫所得稅總額的15.4%，保障了企業(yè)所得稅的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

針對(duì)鐵礦、煤炭行業(yè)普遍存在的產(chǎn)量和銷售的監(jiān)控雙難問題,為避免稅基受到侵蝕,市地稅局又依托科技創(chuàng)新手段，在重點(diǎn)鐵礦、煤炭開采企業(yè)的礦井出口處安裝“遠(yuǎn)程電子礦產(chǎn)品產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”。該系統(tǒng)能通過“攝像頭”和“軌道式傳感稱重器”，實(shí)時(shí)記錄井口出車量和礦產(chǎn)品重量，并將記錄的信息自動(dòng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量的可視化監(jiān)控，達(dá)到以產(chǎn)控銷、以銷控稅、源泉控管的目的，解決了一直以來困擾煤炭企業(yè)收入無法核定，行業(yè)企業(yè)所得稅無法有效管理的問題。從2007年8月到年底系統(tǒng)安裝以來，全市煤礦企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量達(dá)到140多萬噸，同比增加30萬噸，增長(zhǎng)了58%，入庫企業(yè)所得稅381萬元，同比增長(zhǎng)67.5%。通過系統(tǒng)的監(jiān)控，使征管效率得到了極大提高，采礦企業(yè)自覺納稅意識(shí)明顯增強(qiáng)，依法治稅水平得到了進(jìn)一步提升。

二、注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”

企業(yè)所得稅管理要求高，檢查難度大。而如何去發(fā)現(xiàn)管理上存在的問題，是解決企業(yè)所得稅管理難的關(guān)鍵所在，只有發(fā)現(xiàn)問題才能更好的解決問題。市地稅局幾年來一直注意從大處著眼，從小處著手，通過做好數(shù)據(jù)分析這篇文章，讓所得稅稅源了然于胸。一是重視宏觀數(shù)據(jù)分析的經(jīng)?；?。定期將全市的工業(yè)增加值增速、固定資產(chǎn)投資增速、企業(yè)職工工資增速等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)經(jīng)常將自己的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)與同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相當(dāng)?shù)牡厥羞M(jìn)行橫向比對(duì)，努力將全市企業(yè)所得稅的“增減變化情況”掌握在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)。二是重視客觀數(shù)據(jù)信息的平臺(tái)化。市地稅局自行研發(fā)了“征管資料電子化管理系統(tǒng)”，凡年納稅額超5萬元的企業(yè)資料全部錄入該資料管理系統(tǒng)，結(jié)束了長(zhǎng)期以來征管資料只能依靠手工操作的歷史，實(shí)現(xiàn)了納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅信息的市、縣、分局三級(jí)共享，拓寬了企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)管渠道。截至2007年，通過征管資料電子化管理系統(tǒng)查出有問題的企業(yè)168戶，補(bǔ)繳所得稅859萬元。三是重視微觀數(shù)據(jù)分析的預(yù)警化。為提高企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估水平，市地稅局通過多年的技術(shù)積累，建立了以“因素分析、邏輯分析、差異對(duì)比、推理判斷法”為技術(shù)手段，以分行業(yè)的“成本費(fèi)用變動(dòng)率、資本收益變動(dòng)率、利潤(rùn)稅負(fù)變動(dòng)率、主要生產(chǎn)原材料變動(dòng)率”等15項(xiàng)指標(biāo)值為預(yù)警技術(shù)指標(biāo)，以實(shí)地核查為技術(shù)輔佐的“所得稅征管數(shù)據(jù)評(píng)估指標(biāo)體系”。通過對(duì)具體企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、申報(bào)稅款等相關(guān)指標(biāo)的比對(duì)分析，以及同類型、同規(guī)模企業(yè)成本利潤(rùn)率、毛利率、所得率等指標(biāo)的系統(tǒng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，特別是“久虧不倒”、利潤(rùn)率、稅負(fù)率明顯低于行業(yè)平均水平的企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行深入分析稅基管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)整征管措施，有效地將每個(gè)具體企業(yè)的費(fèi)用列支和收入實(shí)現(xiàn)情況，以及所得稅的申報(bào)、繳納情況掌握在可控范圍之內(nèi)。如對(duì)萬安氯酸鹽有限公司2007年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，2007年度管理費(fèi)用變動(dòng)率/2007年度收入變動(dòng)率=7.8，2007年度管理費(fèi)用增長(zhǎng)率46.75%>20%，按照該指標(biāo)預(yù)警值應(yīng)在20%以內(nèi)，說明企業(yè)可能存在多列管理費(fèi)用，少繳稅款的情況，應(yīng)作為查案的重點(diǎn)，經(jīng)檢查，企業(yè)果然存在多列招待費(fèi)、錯(cuò)列罰款等現(xiàn)象。通過注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”，確保了企業(yè)所得稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。2008年1-6月份，全市累計(jì)完成企業(yè)所得稅13203萬元，比上年同期增收3186萬元，同比增長(zhǎng)31.8%。

三、規(guī)范行業(yè)辦法，讓所得稅稅源可“增”

企業(yè)所得稅分享體制改革和投資方式的多元化，地稅機(jī)關(guān)所轄企業(yè)所得稅納稅人在“量”上的增長(zhǎng)受到一定的制約，挖潛堵漏，走內(nèi)涵式增收道路是地稅機(jī)關(guān)的做大做強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基的一個(gè)有效途徑。按照企業(yè)所得稅分類管理要求，市地稅局通過不斷完善稅源管理的各項(xiàng)制度，促進(jìn)了企業(yè)所得稅由粗放型管理向精細(xì)化管理的趨勢(shì)化轉(zhuǎn)變，一定程度上保證了企業(yè)所得稅的穩(wěn)定增長(zhǎng)。一是改革、規(guī)范了一些重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)的所得稅征管。針對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)收入費(fèi)用難以監(jiān)控、企業(yè)所得稅稅基受侵蝕嚴(yán)重的狀況，經(jīng)提請(qǐng)市政府批轉(zhuǎn)出臺(tái)了“關(guān)于規(guī)范市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)稅收征管意見”的三個(gè)規(guī)范性文件，開創(chuàng)了“定率和查帳結(jié)合”、“預(yù)繳和匯繳結(jié)合”的行業(yè)稅收征管新局面，改變了過去那種對(duì)核定征收戶只“定”不“管”，“一定了之”的簡(jiǎn)單征管模式，規(guī)范和細(xì)化了三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)的所得稅征管。2007年三個(gè)行業(yè)自行匯繳補(bǔ)繳企業(yè)所得稅678萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過評(píng)估和檢查補(bǔ)繳企業(yè)所得稅549萬元，與上年同比分別增長(zhǎng)21%和36%。二是鞏固加強(qiáng)了一些新興行業(yè)的所得稅征管。由于地方上小水電開發(fā)權(quán)力的開放，小水電投資成為當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)新興產(chǎn)業(yè)。針對(duì)小水電行業(yè)投資主體分散，各地征管寬嚴(yán)度不一，企業(yè)所得稅增量與投資增量不太協(xié)調(diào)的狀況，市地稅局緊緊扣住水電行業(yè)電量、收入和耗費(fèi)規(guī)律性強(qiáng)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)容易控制的特點(diǎn)，組織專門人員對(duì)全市小水電進(jìn)行了深入調(diào)研，從小水電站建設(shè)到投產(chǎn)的全過程的耗工、耗材進(jìn)行測(cè)算，出臺(tái)了《市小水電開發(fā)行業(yè)稅收征收管理辦法》，較科學(xué)合理地制定出相關(guān)定量分析指標(biāo)，全面加強(qiáng)了小水電建設(shè)期和生產(chǎn)期的稅收管理，取得了強(qiáng)化管理的突出成效。2007年度全市共征收小水電企業(yè)所得稅367萬元，同比增長(zhǎng)了51.1%。三是規(guī)范了行業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的征管。對(duì)礦產(chǎn)品開采企業(yè)，市地稅局除利用前文提到的運(yùn)用科技信息化手段對(duì)其產(chǎn)量實(shí)施“遠(yuǎn)程電子產(chǎn)量監(jiān)控”外，另對(duì)其礦產(chǎn)品銷售價(jià)格、費(fèi)用開支的監(jiān)控出臺(tái)《市鐵礦、煤礦行業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)礦產(chǎn)品開采企業(yè)的銷售價(jià)格、重要費(fèi)用支出如采礦費(fèi)、排污費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等大宗費(fèi)用實(shí)行報(bào)驗(yàn)登記，從收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化的源泉控管。2007年全年入庫采礦業(yè)企業(yè)所得稅686萬元，同比增長(zhǎng)38.5%，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)能、銷售無增長(zhǎng)的情況下，所得稅增幅遠(yuǎn)高于價(jià)格增長(zhǎng)的良好格局。

四、加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，讓所得稅稅源可“挖”

第5篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

稅收管理的幾點(diǎn)啟示

企業(yè)所得稅是我們地稅征收的重要稅種，所占整個(gè)地稅稅收收入的比例較大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都十分重視企業(yè)所得稅的征收管理，效果也十分顯著。但是，作為近些年強(qiáng)勢(shì)發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收十分困難，在各行業(yè)稅收管理中處于弱項(xiàng)、末項(xiàng)位置。在今年轟轟烈烈的行業(yè)稅收整治中，我們始終把房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的稅收整治作為重點(diǎn)來抓，把省局、市局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)稅收整治精神落實(shí)到位。在整治中，注重加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加大指導(dǎo)檢查力度，采取有效措施，嚴(yán)格清理整頓，在嚴(yán)、實(shí)、細(xì)、狠上下功夫,取得了一定成效。

一、加強(qiáng)指導(dǎo)是確保兩行業(yè)整治順利進(jìn)行的保證

房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來是稅收管理的重點(diǎn)，但在稅收征收上又是十分棘手的難點(diǎn)。針對(duì)這種情況，從今年行業(yè)稅收整治工作一開始，局整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組就把房地產(chǎn)業(yè)和建安業(yè)的稅收整治作為重點(diǎn)內(nèi)容加以研究，制定了切實(shí)可行的落實(shí)方案，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)稅收整治工作給予全方位的指導(dǎo)。一是思想指導(dǎo)。認(rèn)真貫徹落實(shí)上級(jí)關(guān)于按率征收的指示精神，指導(dǎo)全局干部轉(zhuǎn)變思想觀念，從大處著眼，小處著手。一方面認(rèn)真組織科所長(zhǎng)逐條學(xué)習(xí)上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定，深刻領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示精神，另一方面仔細(xì)分析轄區(qū)建安企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。通過分析討論，積極引導(dǎo)大家認(rèn)清當(dāng)前形勢(shì)，明確目的任務(wù)，把思想統(tǒng)一到上級(jí)的指導(dǎo)思想上來，使大家充分認(rèn)識(shí)到，按率征收是上級(jí)的重要決策，符合行業(yè)發(fā)展的實(shí)際，因此，必須轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，全身心地投入。二是政策指導(dǎo)。針對(duì)市局下發(fā)的兩個(gè)行業(yè)稅收征收管理辦法，組織有關(guān)科室認(rèn)真研究，制定具體落實(shí)辦法，對(duì)各科所在實(shí)際操作中遇到的普遍問題采用統(tǒng)一培訓(xùn)的方式進(jìn)行解決，一些特殊問題，請(qǐng)示上級(jí)機(jī)關(guān)后妥善解決。通過有效的政策指導(dǎo)，使全局干部熟練掌握有關(guān)政策規(guī)定，全面把握政策要點(diǎn)，確保了整治工作的順利進(jìn)行。三是方法指導(dǎo)。局領(lǐng)導(dǎo)十分重視兩個(gè)行業(yè)整治的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，特別重視加強(qiáng)整治各階段的環(huán)節(jié)管理。上半年整治以來，共召開19次科所長(zhǎng)會(huì)，專題分析兩個(gè)行業(yè)稅收管理各個(gè)環(huán)節(jié)上存在的問題和不足，研究解決辦法，及時(shí)指導(dǎo)有關(guān)科所正確把握重要環(huán)節(jié)的稅收管理，同時(shí)針對(duì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和不同特點(diǎn)，制定了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)整治的若干意見（試行）》，對(duì)行業(yè)管理辦法進(jìn)行了細(xì)化，使其更具操作性。在兩個(gè)行業(yè)整治的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)階段，都建立了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)之策和臨時(shí)預(yù)案，在工作實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。四是宣傳指導(dǎo)。在內(nèi)部人員全面掌握政策、方法的基礎(chǔ)上，對(duì)所轄的全部房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)展開宣傳攻勢(shì)，使上級(jí)政策深入到兩行業(yè)的所有企業(yè)。首先，召開房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)法人代表座談會(huì)，宣講有關(guān)政策規(guī)定，聽取企業(yè)意見，講解整治的重要意義，做到政策公開、標(biāo)準(zhǔn)公開、方法公開。其次，以管理科為單位，組織企業(yè)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行政策培訓(xùn)，進(jìn)一步學(xué)習(xí)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，吃透政策規(guī)定，掌握具體步驟，做好整治配合工作。

二、深入檢查是兩行業(yè)整治順利進(jìn)行的關(guān)鍵

兩行業(yè)共同的特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額較大，成本費(fèi)用難以掌握，因此，在搞好宣傳的基礎(chǔ)上，我們采取有效措施，深入調(diào)查，摸清底數(shù)，為全面整治建安企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)奠定了基礎(chǔ)。一是明確職責(zé)，實(shí)行責(zé)任制。采取班子成員分工負(fù)責(zé)、劃分范圍、責(zé)任到人、三級(jí)簽字認(rèn)可的辦法，抽調(diào)50名業(yè)務(wù)骨干組成25個(gè)調(diào)查摸底小組，分別對(duì)××戶建安企業(yè)和54戶房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行深入調(diào)查，全面掌握其經(jīng)營(yíng)收入，成本費(fèi)用、核算方式等基本情況，取得了第一手資料。二是區(qū)分層次，重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)年納稅50萬和年虧損50萬的業(yè)戶進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和稽查，進(jìn)一步探索和掌握房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，摸清稅收管理現(xiàn)狀。三是加強(qiáng)復(fù)查，全面突破。在上半年初步清查的基礎(chǔ)上，從第三季度開始，組織各管理科（所）和稽查局分別對(duì)所轄××戶房地產(chǎn)業(yè)和24戶建安企業(yè)進(jìn)行拉網(wǎng)式檢查，采取邊檢查、邊規(guī)范的辦法，收集整理各項(xiàng)資料，把兩行業(yè)項(xiàng)目摸清、內(nèi)容摸細(xì)、規(guī)律摸透，切實(shí)把按率征收落到實(shí)處。

第6篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；所得稅征收方式；建議

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來源之一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和參與競(jìng)爭(zhēng)存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊

現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營(yíng)狀況的納稅人。征收方式的不同，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關(guān)系著納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，因此適用何種征收方式，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人意義重大。

（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，以上六類情形符合其中一項(xiàng)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法對(duì)納稅人進(jìn)行核定，目前北京市主要適用核定應(yīng)稅所得率的方法。

（二）查賬征收與核定征收的關(guān)系。由于長(zhǎng)期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個(gè)誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實(shí)際情況是，從國(guó)家設(shè)置企業(yè)所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關(guān)系來看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對(duì)目前部分納稅人的財(cái)務(wù)制度不健全而采取的權(quán)宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關(guān)系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補(bǔ)充關(guān)系。不僅僅在我國(guó)，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補(bǔ)充。因此，在實(shí)際稅務(wù)工作中，應(yīng)以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對(duì)于能夠達(dá)到查賬征收條件的納稅人，均應(yīng)按照查賬征收方式納稅。

（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析

1、查賬征收。正如有些學(xué)者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國(guó)家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學(xué)、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是查賬征收能夠促進(jìn)企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，有效的會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。核定征收由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)健全的積極性，而查賬征收對(duì)財(cái)務(wù)制度、賬冊(cè)設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進(jìn)企業(yè)建制建賬、規(guī)范財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)效益狀況。

二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實(shí)現(xiàn)。核定征收應(yīng)稅所得率是國(guó)家根據(jù)各個(gè)行業(yè)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際銷售利潤(rùn)率或者經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率等情況測(cè)算得出，是統(tǒng)一的硬性標(biāo)準(zhǔn)，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。這樣就有可能導(dǎo)致實(shí)際利潤(rùn)低甚至沒有利潤(rùn)的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設(shè)稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。

三是就當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負(fù)要低，更有利于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在利潤(rùn)率與應(yīng)稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后再按稅率確定應(yīng)納所得稅額。因此，對(duì)于利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對(duì)于利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅款增加，稅負(fù)加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為9%，按照25%法定稅率計(jì)算，稅負(fù)率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負(fù)水平要高于查賬征收方式。

查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全的企業(yè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和財(cái)務(wù)人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對(duì)較高，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、財(cái)務(wù)不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實(shí)現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，進(jìn)而無法實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。

2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

一是稅款計(jì)征簡(jiǎn)便，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準(zhǔn)確核算收入總額或者成本費(fèi)用總額，即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及辦稅人員水平要求不高，同時(shí)，納稅申報(bào)程序也相對(duì)簡(jiǎn)單，方便企業(yè)申報(bào)納稅。

二是計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)確定，促進(jìn)稅款征收。在企業(yè)財(cái)務(wù)不健全的情況下，由于無法實(shí)現(xiàn)正確核實(shí)，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對(duì)同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，因此能夠避免企業(yè)因無法正確計(jì)算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

三是征管相對(duì)簡(jiǎn)易，降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，同時(shí)新增稅源數(shù)量大、類型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對(duì)查賬征收稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對(duì)簡(jiǎn)易，能夠有效降低基層稅務(wù)人員的征管壓力。

由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財(cái)務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補(bǔ)充，相對(duì)簡(jiǎn)單易行，適合于財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)的征管。

二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型及財(cái)務(wù)核算分析

（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，財(cái)務(wù)相對(duì)健全，能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅；二是沒有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨(dú)立法人，通常以分公司形式存在，財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；三是利用分轉(zhuǎn)包的形式，分包高資質(zhì)等級(jí)企業(yè)在社會(huì)上承接的工程，屬于獨(dú)立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨(dú)立法人，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，財(cái)務(wù)通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業(yè)中，第二類企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個(gè)類型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類型企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。

（二）建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長(zhǎng)，完工進(jìn)度和完成工作量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個(gè)體經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，無法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價(jià)格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時(shí)材料數(shù)量不易計(jì)量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行，一般只派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不派駐財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，在實(shí)際中，很多企業(yè)依然按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。

三、對(duì)完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考

（一）依法科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認(rèn)為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯(cuò)誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強(qiáng)調(diào)查賬征收。要嚴(yán)格按照征管法確定的六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并充分結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)核算、賬簿設(shè)置或納稅申報(bào)等狀況，科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。

（二）完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)向查賬征收方式邁進(jìn)。企業(yè)所得稅征收方式管理科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)不僅依靠對(duì)企業(yè)的嚴(yán)格管理，更應(yīng)依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學(xué)、有效的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)地健全財(cái)務(wù)制度、規(guī)范賬簿設(shè)置、依法正確申報(bào)。

1、建立核定征收累進(jìn)應(yīng)稅所得率制度。在應(yīng)稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率制度，建立分行業(yè)累進(jìn)應(yīng)稅所得率，以收入額或經(jīng)營(yíng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)劃分設(shè)置不同的應(yīng)稅所得率，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

2、完善相關(guān)優(yōu)惠政策。現(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過進(jìn)一步完善各項(xiàng)優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來的財(cái)務(wù)成本。

3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，應(yīng)參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨(dú)的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細(xì)化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對(duì)行業(yè)普遍存在的核算難點(diǎn)提出處理意見，指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)核算運(yùn)行。

（三）強(qiáng)化對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和征收管理。一是對(duì)建筑企業(yè)開展有針對(duì)性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識(shí)，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實(shí)際困難，促進(jìn)企業(yè)依法納稅；二是強(qiáng)化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門的信息聯(lián)系制度，及時(shí)掌握建筑企業(yè)招標(biāo)、施工、竣工等方面的信息，加大稅務(wù)檢查力度，嚴(yán)厲打擊違反稅法進(jìn)行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報(bào)等問題。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)通過更加科學(xué)的政策設(shè)置和征管措施，建立“以查賬征收為主導(dǎo)、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結(jié)合、互為補(bǔ)充，共同促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。

（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社，2004.1.

[2]鄒其端.規(guī)范建筑業(yè)稅收征管的探討.稅務(wù)研究，1997.3.

第7篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。如12月份工資薪金扣除年度問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放年度據(jù)實(shí)扣除，會(huì)給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的年度做調(diào)增，發(fā)放上年度工資做調(diào)減，每一年均需滾動(dòng)地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會(huì)產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對(duì)合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對(duì)合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評(píng)判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺(tái)了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），有效地指導(dǎo)了基層對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問題。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)已開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會(huì)造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認(rèn)的基本原則，同時(shí)也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計(jì)稅成本的調(diào)整問題。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。”目前，對(duì)該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生年度的成本予以稅前扣除，如已實(shí)現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計(jì)稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大，因其以前年度的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個(gè)或幾個(gè)年度的申報(bào)表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過程，如每取得一筆，就對(duì)以前的單位可售面積成本進(jìn)行調(diào)整，工作量太大。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得年度的成本費(fèi)用中列支，操作上簡(jiǎn)便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個(gè)難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算年度往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的年度，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策不清晰，造成政策適用無所適從。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào)）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售年度不允許扣除期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，而是要等到完工年度統(tǒng)一清算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。沒有規(guī)定以前年度外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費(fèi)用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費(fèi)用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國(guó)家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對(duì)企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤(rùn)的照顧，而忽略了對(duì)企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤(rùn)的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國(guó)際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

二是人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵(lì)對(duì)企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對(duì)于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻過高?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。因此，過于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，對(duì)于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對(duì)該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長(zhǎng)。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。

（五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷

一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對(duì)舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）文件出臺(tái)后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對(duì)企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國(guó)家鼓勵(lì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國(guó)家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定年度應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)?！豆芾磙k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！敝胧┰趯?shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國(guó)、地稅之間，國(guó)、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限。現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個(gè)問題進(jìn)行闡述，這些也是我國(guó)企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，旨在通過分類管理，達(dá)到規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無疑會(huì)有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國(guó)大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對(duì)大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對(duì)大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，是我們把握工作主動(dòng)權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)今許多國(guó)家稅務(wù)部門通過同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國(guó)公司和個(gè)人都通過銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過銀行進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國(guó)90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動(dòng)權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國(guó)都制定了完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強(qiáng)了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國(guó)不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵(lì)資本輸出，對(duì)“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持?？偨Y(jié)起來，有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒：一是對(duì)企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過立法來規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭(zhēng)議，明確稅收政策，將完工年度已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢m然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定年度內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前年度預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前年度尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國(guó)家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對(duì)14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國(guó)多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強(qiáng)溝通合作，通過設(shè)立由兩個(gè)部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

第8篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

關(guān)鍵詞：代付款證明；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

“代付款證明”誕生于1990年-1991年東北三省乃至全國(guó)清理“三角債”期間，當(dāng)時(shí)清理資金流的債務(wù)問題就采用了出證明互抵債權(quán)債務(wù)而減少貨幣資金流動(dòng)的方法，在當(dāng)時(shí)企業(yè)資金短缺，互欠債務(wù)金額較大，“代付款證明”起了舉足輕重的作用。

現(xiàn)今“代付款證明”在中小企業(yè)中也普遍存在。當(dāng)資金流向與增值稅專用發(fā)票流向不同時(shí)，解決的一般方法是出據(jù)“代付款證明”或“委托收款證明”，以致在形式上解決兩者流向不同的問題。

如A公司通過B公司向C公司購買了一批商品，A公司把錢通過銀行直接付給了C公司，正常情況下C公司應(yīng)開增值稅專用發(fā)票予A公司，但A公司出據(jù)“代付款證明”或B公司出據(jù)“委托收款證明”予C公司，同時(shí)，C公司開收據(jù)予B公司，B公司開收據(jù)予A公司，要求C公司開增值稅專用發(fā)票給B公司，B公司再開增值稅專用發(fā)票給A公司。

在此業(yè)務(wù)中，銀行出據(jù)付款單予A公司，出據(jù)收款單予C公司，且A公司和B公司都有收到防偽稅控系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票，而B公司和C公司都用防偽稅控系統(tǒng)開出了增值稅專用發(fā)票。

假定以上A公司，B公司與C公司業(yè)務(wù)是真實(shí)的，只是由于種種原因A公司沒有付款給B公司，再由B公司付款給C公司，而是A公司直接將錢付給了C公司。

國(guó)稅函[1995]192號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》“一關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開據(jù)抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”依據(jù)該條規(guī)定，A公司和B公司收到的增值稅專用發(fā)票雖然都能掃描通過，但進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，且依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十一條“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。”因該部分不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是不合理的費(fèi)用支出，所以所得稅前也不能扣除。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開據(jù)發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開票?！睆谋緱l規(guī)定可以看出，作為開票方的B公司和C公司都違反了發(fā)票管理辦法?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中第三十六條第三款“未按照規(guī)定開據(jù)發(fā)票”的，接受“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款”的處罰。

許多財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員錯(cuò)誤的認(rèn)為只要增值稅專用發(fā)票掃描可以通過，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。事實(shí)上，只有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且符合稅務(wù)要求的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。

當(dāng)然，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，資金流向與票據(jù)流向不一致的原因形形，有些是善意的，有些是惡意的。如有些是因?yàn)楣ぷ魅藛T不慎，為工作簡(jiǎn)便，造成了不必要的麻煩；有些是故意而為之，實(shí)現(xiàn)一些特殊的經(jīng)營(yíng)目的。

資金流向能比較真實(shí)的代表業(yè)務(wù)的真實(shí)流向，而票據(jù)流向不能反映真實(shí)的業(yè)務(wù)流向，防偽稅控系統(tǒng)也不能對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行控制和核查。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜，在稅務(wù)稽查過程中，對(duì)非正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是善意的還是惡意的稅務(wù)人員不好做出判斷，且企業(yè)也不能提供充足的證據(jù)證明其性質(zhì)，所以，沒有按照資金流向開據(jù)和取得發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起財(cái)務(wù)人員的足夠重視。

其實(shí)規(guī)避這樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是有操作性的，只是財(cái)務(wù)人員不夠重視。

首先，財(cái)務(wù)人員對(duì)政策法規(guī)要有所了解，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)參差不齊，或只是一貫的按照老會(huì)計(jì)留下的方法操作，孰不知其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員要提高自身的專業(yè)能力，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性及合法性做出正確的判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

其次，財(cái)務(wù)人員對(duì)取得的原始票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格要求。

許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門規(guī)模較小，甚至沒有專職的會(huì)計(jì)，信息滯后，最終只是對(duì)票據(jù)進(jìn)行歸集整理，做不到事前控制。財(cái)務(wù)部要制定財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)流程，對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)取回的原始票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，對(duì)錯(cuò)誤的票據(jù)及時(shí)進(jìn)行更換或拒絕接受。

再次，財(cái)務(wù)部在嚴(yán)格要求的同時(shí)也要想辦法積極配合業(yè)務(wù)部門的需求。

如直接通過銀行存款支付有困難時(shí)，是否可以考慮使用銀行承兌匯票或銀行本票的背書來實(shí)現(xiàn)。

最后，業(yè)務(wù)人員也要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極的配合財(cái)務(wù)部門要求。

許多業(yè)務(wù)人員簡(jiǎn)單的認(rèn)為只要把業(yè)務(wù)做大，公司就有效益，稅務(wù)與業(yè)務(wù)沒有關(guān)系。孰不知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)可能將一個(gè)企業(yè)扭盈為虧甚至破產(chǎn)。所以業(yè)務(wù)人員也應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，積極配合財(cái)務(wù)的要求。業(yè)務(wù)部門發(fā)生新業(yè)務(wù)前，要主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，確定業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)的要求進(jìn)行貨款的支付，票據(jù)的開據(jù)。

顯而易見，“代付款證明”不是解決資金流向與票據(jù)流向不一致的最好辦法，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，解決該問題的最好辦法還是要做到事前控制，避免在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中出現(xiàn)該類問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)稅函[1995]192號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知.

[2]企業(yè)所得稅法.

[3]企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則.

第9篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

工商和稅務(wù)的區(qū)別

工商局:代表國(guó)家對(duì)企事業(yè)單位、社團(tuán)組織進(jìn)行登記和注冊(cè)、對(duì)其的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理，同時(shí)具有執(zhí)法權(quán)。凡涉及流通領(lǐng)域的假冒偽劣，都是工商執(zhí)法的對(duì)象。另外，商標(biāo)注冊(cè)也屬工商管理。

沒有“稅務(wù)局”，只有國(guó)稅局和地稅局。

國(guó)稅局:所征收的稅款由國(guó)家支配。增值稅、生產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅等屬于國(guó)稅范疇;

地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅等屬于地稅范疇。

中國(guó)稅務(wù)的機(jī)構(gòu)概況

1999年廣州市財(cái)政、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，廣州市地方稅務(wù)局于當(dāng)年2月8日開始獨(dú)立運(yùn)作， 是廣東省地方稅務(wù)局下屬的副廳級(jí)單位?，F(xiàn)行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設(shè)置機(jī)構(gòu)，設(shè)有1個(gè)登記分局、10個(gè)區(qū)地稅局(其中廣州開發(fā)區(qū)和蘿崗區(qū)地稅局、廣州南沙開發(fā)區(qū)和南沙區(qū)地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個(gè)縣級(jí)市地稅局、6個(gè)稽查局和1個(gè)納稅人服務(wù)中心，共計(jì)20個(gè)基層單位;市局機(jī)關(guān)設(shè)13個(gè)處室和2個(gè)中心(事業(yè)編制)。

全市地稅系統(tǒng)總?cè)藬?shù)4847人，其中在編干部3131人，編內(nèi)合同工121人，編外合同工844人(前臺(tái)協(xié)稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學(xué)歷人員有300多人，本科學(xué)歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數(shù)的9%、62%;全系統(tǒng)40%的處級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部具備碩士研究生學(xué)歷，45%的科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部具有中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱，具有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師資格的人員達(dá)到210多名。

廣州市地方稅務(wù)局征管范圍包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn))、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水利建設(shè)基金等8個(gè)費(fèi)金。截止到2007年底統(tǒng)計(jì)經(jīng)管廣州所轄10個(gè)區(qū)、2個(gè)縣級(jí)市和3個(gè)國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)的納稅人(不含臨時(shí)登記戶)48萬戶，其中企業(yè)25萬戶，個(gè)體工商戶23萬戶。

中國(guó)稅務(wù)的主要職責(zé)

貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收工作的方針政策和各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，研究制定地方各稅、費(fèi)的征收管理辦法;負(fù)責(zé)地方各稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和市人民政府、國(guó)家稅務(wù)總局委托征收的其他稅費(fèi)的征收管理工作;組織實(shí)施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監(jiān)督制度的落實(shí);檢查監(jiān)督各個(gè)部門、各單位和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的情況;

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