會計信息披露的內(nèi)涵精選(九篇)

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第1篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

［關(guān)鍵字］環(huán)境會計；企業(yè)價值；信息披露

目前國內(nèi)學(xué)者大都將環(huán)境會計信息歸于社會責(zé)任信息或自愿性信息，對其和企業(yè)價值的關(guān)系進(jìn)行研究，但是社會責(zé)任信息和自愿性信息包含的內(nèi)容太廣泛，難以突出環(huán)境信息的作用。因此本文單獨(dú)將環(huán)境會計信息梳理出來，分析其研究現(xiàn)狀，研究其與企業(yè)價值的關(guān)系，促進(jìn)我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1國外環(huán)境會計信息披露的研究動態(tài)

1.1環(huán)境會計信息披露內(nèi)涵的變遷

早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把環(huán)境信息披露的內(nèi)容整理為：與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境法規(guī)的簡要介紹；企業(yè)現(xiàn)在和未來可能負(fù)擔(dān)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境義務(wù)；與環(huán)境事故有關(guān)的詳細(xì)信息；企業(yè)解決環(huán)境問題的計劃或策略；環(huán)境責(zé)任對企業(yè)財務(wù)狀況可能帶來的影響。同年著名學(xué)者M(jìn).AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni從另一個層面闡述了環(huán)境會計信息包含的內(nèi)容：會計和財務(wù)方面的信息；環(huán)境訴訟方面的信息；環(huán)境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依據(jù)表述形式的不同將環(huán)境會計信息分為貨幣性環(huán)境會計信息和非貨幣性環(huán)境會計信息，并采用評分法，分別對環(huán)境敏感性和環(huán)境非敏感性行業(yè)關(guān)于兩類環(huán)境會計信息的披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析。

1.2環(huán)境會計信息披露的影響因素的研究

2001年Susan和Hughes選取美國不同行業(yè)的51個上市公司為研究樣本，以1992年和1993年的數(shù)據(jù)為例，采用情景分析法分析企業(yè)的會計年度報告。研究結(jié)果證實(shí)企業(yè)的類型對其環(huán)境會計信息披露的程度有一定的影響。另外，在相關(guān)強(qiáng)制性政策影響下的企業(yè)披露的環(huán)境會計信息更充分，而沒有強(qiáng)制性政策要求的企業(yè)環(huán)境會計信息披露的情況相對不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究發(fā)現(xiàn)：就企業(yè)環(huán)境會計信息披露而言，由于重污染行業(yè)的特殊性，重污染類企業(yè)在披露環(huán)境會計信息方面顯得尤為積極，其對環(huán)境會計信息披露的充分性要遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。2002年Ferguson的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：隨著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債程度的加大，企業(yè)財務(wù)失敗的風(fēng)險將大大增加，企業(yè)為了增強(qiáng)股東和債權(quán)人的信任，會自愿提供更多環(huán)境方面的信息以及時反映企業(yè)的財務(wù)狀況。但EngL.L和MakY.T在2003年的實(shí)證研究中卻發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計信息的披露與企業(yè)負(fù)債狀況呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

1.3環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值的關(guān)系研究

Lanoie和Laplante(2005)選取了加拿大1982-1991年有公訴的企業(yè)作為研究對象，研究它們的環(huán)境會計信息披露情況。研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值呈正相關(guān)關(guān)系。Marcus在研究中選取標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)中的2478個企業(yè)為樣本，用TobinQ來衡量企業(yè)價值，以R&D強(qiáng)度衡量企業(yè)的創(chuàng)新能力，以廣告密度來衡量企業(yè)的曝光度，并收集其從1992年至2003年的指數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：MarlenePlumle(2008)選取環(huán)境敏感型企業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)自愿性信息披露的質(zhì)量與資本成本價值要素呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與現(xiàn)金流量價值要素呈正相關(guān)關(guān)系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)檢驗了企業(yè)自愿性環(huán)境信息披露質(zhì)量與企業(yè)價值（包括資本成本與未來現(xiàn)金流量）之間的關(guān)系，然后分析了環(huán)境會計信息披露的方式以及其所處行業(yè)對二者關(guān)系的影響。

2國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的研究動態(tài)

2.1國內(nèi)環(huán)境會計信息披露內(nèi)涵的變遷

陳薇（2010）在總結(jié)以往相關(guān)研究者的研究成果和分析我國上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上，把環(huán)境會計信息分類為定性的環(huán)境會計信息以及定量的環(huán)境會計信息，并確定了定性和定量的信息需要披露的具體項目。劉磊、周星梅(2011)基于政府監(jiān)管的視角對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進(jìn)行研究，研究建議依據(jù)總量比重法和萬元產(chǎn)值平均法，將企業(yè)的污染分為重、一般、輕三個層次，分別披露環(huán)境相關(guān)信息。宋子義（2012）認(rèn)為，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息、環(huán)境保護(hù)成本相關(guān)信息、非經(jīng)常性及非正常性環(huán)保支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、會計政策的披露等內(nèi)容。張洪英（2012）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)該主要包括環(huán)境財務(wù)信息及環(huán)境績效信息，其中環(huán)境財務(wù)信息包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等，環(huán)境績效信息包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行狀況、環(huán)境質(zhì)量狀況、環(huán)境治理和污染物利用狀況等。

2.2環(huán)境會計信息披露的影響因素的研究

何麗梅、李世明(2011)以2009年公布企業(yè)社會責(zé)任報告的206家上市公司為研究對象，對社會責(zé)任報告中的環(huán)境會計信息進(jìn)行統(tǒng)計分析，結(jié)果顯示行業(yè)因素是影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要因素，眾多行業(yè)類別中電力行業(yè)和采掘業(yè)等重污染行業(yè)比較重視環(huán)境會計信息的披露，所披露的信息比較全面詳細(xì)，這主要是因為國家對重污染行業(yè)在環(huán)境監(jiān)管方面力度較大。盧馨、李建明(2010)選取滬市A股制造業(yè)上市公司2007年、2008年的數(shù)據(jù)為樣本，對上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)對上市公司環(huán)境會計信息披露行為的影響顯著，就企業(yè)性質(zhì)而言，國企更愿意披露環(huán)境會計信息。劉江宏(2011)等人以我國重污染行業(yè)部分上市公司2006年到2009年披露的財務(wù)報告數(shù)據(jù)為研究對象，研究企業(yè)年度報告中環(huán)境會計信息披露與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系。同時基于“綠色證券”的制度背景，研究再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對兩者關(guān)系的影響，研究表明年度報告中環(huán)境會計信息披露水平與權(quán)益資本成本顯著負(fù)相關(guān)；再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對兩者關(guān)系影響顯著，并得出結(jié)論：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和環(huán)境信息披露水平相關(guān)性不強(qiáng)。林曉華（2012）以湖南省2006年至2009年的上市公司為研究對象，采用Logistic回歸模型，對上市公司環(huán)境會計信息披露水平與財務(wù)狀況之間的關(guān)系進(jìn)行研究。結(jié)果顯示：企業(yè)規(guī)模、盈利能力與環(huán)境會計信息披露水平顯著正相關(guān)，即規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)越愿意披露環(huán)境會計信息；但上市公司負(fù)債程度、發(fā)展能力與環(huán)境會計信息披露之間關(guān)系不顯著。

2.3環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值關(guān)系的研究

陳國輝、韓海文(2010)以A股173家上市公司為樣本對自愿性信息披露的價值效應(yīng)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)提高自愿性信息披露水平，可以向投資者傳遞更多信息，影響投資者決策，具有顯著的短期價值效應(yīng)；同時也具有降低資本成本的長期效應(yīng)，有助于促進(jìn)公司治理水平的提升、提高企業(yè)價值，是實(shí)現(xiàn)投資者和上市公司雙贏的信息披露策略。馬玉珍、袁翠翠（2011）站在企業(yè)社會責(zé)任、財務(wù)績效、公司治理三者關(guān)系的角度，進(jìn)行社會責(zé)任信息披露和企業(yè)價值相關(guān)性的實(shí)證研究，研究結(jié)論表明，我國企業(yè)對環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任還沒有給予足夠的重視，而且相關(guān)信息的披露還不能通過資本市場完全反映出來，我國在公司治理上仍存在問題。

3國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露研究評述

通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧，我們可以發(fā)現(xiàn)，國外對環(huán)境會計信息披露的研究起步較早，而且由于國外資本市場發(fā)展比較成熟，在環(huán)境方面的法律法規(guī)比較完善，因此，與國內(nèi)相比，國外對環(huán)境會計信息披露相關(guān)問題的研究更為豐富。與發(fā)達(dá)國家相比而言，國內(nèi)的資本市場正處在不斷建設(shè)和完善的階段。學(xué)者對于環(huán)境會計信息披露的研究已較為深入，研究成果也較為豐碩，其中，對環(huán)境會計信息披露影響因素的研究尤其豐富。然而，對于環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值關(guān)系研究的文章仍不常見，多是將環(huán)境信息作為社會責(zé)任信息或自愿性信息的一部分進(jìn)行研究。而且隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念日益深入人心，重大污染事件頻繁發(fā)生，重污染類企業(yè)成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)，對其進(jìn)行研究更有價值。

作者:張丹 單位:信陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

［1］Cho,CHandPatten,DM.TheRoleofEnvironmentalDisclosuresasToolsofLegitimacy：AResearchNote［J］.Accounting，OrganizationsandSociety，2007,32(7/8):639-647.

［2］朱吉.環(huán)境會計信息披露與人權(quán)資本成本的相關(guān)性研究［D］.長沙：湖南大學(xué),2011.

第2篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計；環(huán)境會計信息；信息披露

現(xiàn)代工業(yè)化的深入帶動了經(jīng)濟(jì)增長，但同時也滋生了一系列問題，諸如生態(tài)失衡、環(huán)境污染以及資源匱乏，等等。這些問題加劇后，人們愈發(fā)認(rèn)識到以環(huán)境換取的發(fā)展，其代價是慘痛的，清醒地認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展過程中是不可犧牲生態(tài)環(huán)境的。而今，全球都很重視企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任問題，可持續(xù)發(fā)展觀愈發(fā)深入人心，企業(yè)環(huán)境會計信息也開始作為重要信息資源之一被關(guān)注，隨之，各界也開始關(guān)注環(huán)境會計信息披露問題。作為能源產(chǎn)業(yè)中比較重要的一個產(chǎn)業(yè)，化工行業(yè)既是我國的一大產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，也是重污染行業(yè)，它密切相關(guān)與生態(tài)環(huán)境，化工類上市公司的發(fā)展也因此而頗受關(guān)注。作為股份制企業(yè)，中石化是我國知名化工企業(yè)之一，成立于2000年，并發(fā)行H股，次年發(fā)行A股，是十大最強(qiáng)企業(yè)中的一個，曾位列我國500強(qiáng)的首位。與此同時，中石化也是國內(nèi)首屈一指的一體化能源化工企業(yè)，代表性極強(qiáng)，堪稱國內(nèi)石化企業(yè)的佼佼者。伴隨可持續(xù)發(fā)展理念的深入，相應(yīng)地，中石化環(huán)境信息披露問題也愈發(fā)得到業(yè)內(nèi)外關(guān)注。

一、環(huán)境會計信息披露概述

（一）環(huán)境會計信息的內(nèi)涵

所謂“環(huán)境會計信息”即借由會計方式確認(rèn)并獲得的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，針對環(huán)境保護(hù)，資源有效利用，環(huán)境污染防治與消除及其他相關(guān)與環(huán)境事項的財務(wù)與非財務(wù)信息。環(huán)境會計信息的內(nèi)容很廣泛，它包含了多個方面，其中主要有：一是環(huán)境成本、二是環(huán)境負(fù)債、三是環(huán)境政策、四是環(huán)境風(fēng)險、五是環(huán)境績效，等等。

（二）環(huán)境會計信息披露的基本原則

1、成本效益原則

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其根本目標(biāo)是極大化經(jīng)濟(jì)價值，及消化運(yùn)營成本。環(huán)境會計信息披露可監(jiān)督企業(yè)環(huán)境支出，使管理者兼顧生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境效益和成本效益。假使披露后的經(jīng)濟(jì)和社會收益比環(huán)境會計信息披露成本要小，就代表環(huán)境會計信息披露毫無監(jiān)督作用可言。現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本信息披露的動力來源于其披露成本比收益小。所以，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件要求企業(yè)同時兼顧經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益，凸顯成本效益原則。

2、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性原則

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會破壞環(huán)境，特是重污染行業(yè)會極大地破壞環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營過程會使企業(yè)獲利，按“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”原則，它們負(fù)有資源耗費(fèi)以及生態(tài)環(huán)境破壞的責(zé)任?？紤]到社會對綠色氛圍的渴求，很多大型企業(yè)也能自愿披露環(huán)境會計信息，以彌補(bǔ)其對環(huán)境造成的消極影響，同時披露其為降低環(huán)境損害的措施。不過，就我國而言，環(huán)境會計實(shí)務(wù)尚處于摸索發(fā)展期，受多方面披露條件所限，全憑企業(yè)自愿披露并不現(xiàn)實(shí)。加之環(huán)境會計屬新興會計學(xué)科，不但復(fù)雜，還擁有多種表現(xiàn)形式，信息披露成本因此而粳稻，導(dǎo)致不少企業(yè)并不情愿對外披露環(huán)境會計信息。這就需要基于強(qiáng)制性結(jié)合自愿性原則，完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露。

3、公平性原則

環(huán)境問題全球普遍，截至目前，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露以依賴國家強(qiáng)制規(guī)定居多，且披露內(nèi)容的衡量標(biāo)準(zhǔn)仍未統(tǒng)一。因此，在企業(yè)環(huán)境會計信息披露過程中也有必要慣行公平性原則，公平對待一切性質(zhì)企業(yè)、所有社會組織與團(tuán)體，對輕污染企業(yè)和重污染企業(yè)一視同仁，均要求其披露環(huán)境問題。

二、中石化環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

多年來，中石化一直都按部就班地按照相關(guān)要求披露其環(huán)境會計信息，其環(huán)境信息披露主要體現(xiàn)在三分報告中：一是年報、二是可持續(xù)發(fā)展報告、三是社會責(zé)任報告。中石化披露環(huán)境會計信息的時間最早可追溯到2001年，此后，各年度報告均包含有環(huán)境會計信息；并于2006年以后在可持續(xù)發(fā)展報告中披露環(huán)境會計信息；2007年以后在社會責(zé)任報告中披露環(huán)境會計信息。以下將從中石化環(huán)境會計信息披露的基本動機(jī)、基本內(nèi)容以及基本模式三個層面概述其環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀。

（一）環(huán)境會計信息披露的基本動機(jī)

中石化從2001年開始披露環(huán)境信息，到2007年上升轉(zhuǎn)折明顯，其主要原因在于我國先后頒布了兩個環(huán)境信息披露規(guī)則：一是新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）、二是《環(huán)境信息公開辦法（試行）》及《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》（2007）。在上述兩個規(guī)則的影響下，2007年，中石化年報中環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與數(shù)量信息都達(dá)歷史最高。可見，強(qiáng)制性環(huán)境信息披露規(guī)則對中石化的環(huán)境信息披露是有直接影響的，可以說，中石化的環(huán)境信息披露自愿性披露的信息并不多，多數(shù)還是屬于強(qiáng)制性信息披露范疇。

（二）環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容

從2001-2015年中石化環(huán)境會計信息披露內(nèi)容來看，主要涵蓋了七個方面的內(nèi)容：一是環(huán)境資產(chǎn)類信息、二是環(huán)境負(fù)債類信息、三是環(huán)境支出類信息、四是環(huán)境收益類信息、五是環(huán)保方針政策、六是能源消耗、七是污染物排放與處置。僅就2015年中石化環(huán)境信息披露的具體內(nèi)容來看，環(huán)保政策、能源消耗情況、污染物排放與處置三項內(nèi)容多以文字性信息的形式披露在“可持續(xù)發(fā)展報告”與“社會責(zé)任報告”中，其中涉及的貨幣型信息量有限。其年報中相關(guān)與環(huán)境負(fù)債與支出類信息已被具體量化為貨幣性信息詳細(xì)披露，足見披露環(huán)境會計信息成本的重要性。2015年，中石化的負(fù)債支出類披露表明其披露內(nèi)容簡單，并未披露如罰金與處罰，或有環(huán)境成本等項目內(nèi)容，且也有只顯示有此項支出卻無具體數(shù)據(jù)支持的內(nèi)容。還反映出披露方式不一，系統(tǒng)性不強(qiáng)的問題。年報中專門披露環(huán)境會計信息模塊雖存在，不過大部分信息散見于其他板塊。再者，不少環(huán)境會計信息披露主要披露歷史信息，缺失未來環(huán)境成本預(yù)測的相關(guān)內(nèi)容。

（三）環(huán)境會計信息披露的基本模式

環(huán)境會計信息披露旨在提供給信息需求者相應(yīng)的環(huán)境會計信息，但迄今為止，我國還未統(tǒng)一環(huán)境會計信息披露模式。目前，中石化的環(huán)境會計報告模式并不獨(dú)立，其三類報告中均不同程度地披露了環(huán)境會計信息內(nèi)容，其區(qū)別就在于年報更為系統(tǒng)地披露了環(huán)境會計信息；但可持續(xù)發(fā)展報告與社會責(zé)任報告針對相關(guān)環(huán)境會計信息的披露雖較多，但其具體性以及系統(tǒng)性均比較有限，內(nèi)容也相對零散。

三、中石化環(huán)境會計信息披露的主要問題

（一）自愿性有所欠缺

分析中石化環(huán)境會計信息披露動機(jī)可知，中石化之所以披露環(huán)境會計信息，主要還是受制于國家強(qiáng)制性規(guī)定，自愿性比較有限。前文提到，中石化是從2001年開始披露環(huán)境會計信息，直至2007年，其環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與數(shù)量信息都達(dá)歷史最高，其最主要的原因就是新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）與《環(huán)境信息公開辦法（試行）》及《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》（2007）陸續(xù)出臺后，對企業(yè)環(huán)境信息披露提出了更高的要求。當(dāng)下，我國企業(yè)普遍存在未充分認(rèn)識環(huán)境會計信息披露的問題，其環(huán)保意識欠缺，在利益最大化影響下，企業(yè)會加大環(huán)境保護(hù)與污染防治支出，而選擇犧牲社會可持續(xù)發(fā)展利益。其主要原因就在于政府針對重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的強(qiáng)制性要求還未達(dá)到相當(dāng)?shù)某潭?，致使大多?shù)企業(yè)會基于自身利益考慮，而選擇針對企業(yè)有利的環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，而規(guī)避其他對企業(yè)不利的環(huán)境會計信息。

（二）內(nèi)容不夠全面

2015年，中石化在披露其環(huán)境會計信息時，在年報中雖披露了環(huán)境財務(wù)信息，但內(nèi)容有限，其中主要有：其58.1億元的環(huán)保支出披露在“管理層討論與分析”之中；在“財務(wù)報表和附注”中披露了環(huán)保稅費(fèi)，其中，石油特別收益金62.22萬元、資源稅4853.72萬；包含油氣資產(chǎn)棄置的拆除義務(wù)在內(nèi)的財務(wù)費(fèi)用9017.96萬元；其余是環(huán)保方面或有事項。上述內(nèi)容均包含在環(huán)境負(fù)債與環(huán)境成本范疇，其年度報告中缺失的內(nèi)容有兩方面：一是環(huán)境資產(chǎn)、二是環(huán)境收益。其可持續(xù)發(fā)展報告與社會責(zé)任報告所披露的內(nèi)容基本無環(huán)境財務(wù)信息，而是以環(huán)境績效為主，主要包括：一是資源消耗、二是環(huán)保政策、三是污染物處置。與此同時，其年報雖已定量以貨幣形式披露了環(huán)境財務(wù)信息，但披露比例有限，這反映出其披露內(nèi)容貨幣性不足的問題，比如并未在環(huán)保稅費(fèi)中披露礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的具體數(shù)額，等等。

（三）披露模式比較單一

前文提到，中石化環(huán)境會計報告模式并不獨(dú)立，其三大報告雖不同程度地披露了環(huán)境會計信息，不過，不論是可持續(xù)發(fā)展報告，還是社會責(zé)任報告均是簡單的文字?jǐn)⑹霏h(huán)保觀念、環(huán)境戰(zhàn)略以及環(huán)保措施，且其年報的環(huán)境信息也是多以附注形式作為信息出現(xiàn)的，針對三大報表也未補(bǔ)充相應(yīng)的環(huán)境項目?？傊?，不但環(huán)境會計報告不獨(dú)立，補(bǔ)充報告形式也不完整，內(nèi)容也相對零散，特別是未曾披露罰金與出發(fā)以及或有環(huán)境成本等相關(guān)內(nèi)容，且有些內(nèi)容僅顯示出存在此項支出，而數(shù)據(jù)支持缺失或不具體，整體表現(xiàn)為披露模式系統(tǒng)性不足的問題。迄今，我國會計準(zhǔn)則也未明確規(guī)定環(huán)境會計信息披露模式，而任由上市公司自行選擇，這是導(dǎo)致環(huán)境會計信息披露模式無法統(tǒng)一，形式既不固定，也不規(guī)范。如此披露的環(huán)境會計信息，用于投資決策也非常不科學(xué)。

四、中石化環(huán)境會計信息披露的改善策略

（一）強(qiáng)化環(huán)境會計信息披露的自愿性意識

環(huán)保問題同全社會乃至全人類福祉息息相關(guān)，環(huán)境問題的根本解決有賴于全社會持續(xù)提升環(huán)保意識。倘若環(huán)境危機(jī)與環(huán)保理念深入人心，全社會均能關(guān)注環(huán)保，使環(huán)境會計信息披露逐步成為社會共同需求，則環(huán)境會計實(shí)施的阻力必然會降低，企業(yè)也會自然而然地主動參與環(huán)境會計信息披露。鑒于此，中石化應(yīng)從管理層開始，逐步向下提高環(huán)保意識，尤其應(yīng)加強(qiáng)的是對環(huán)境會計信息披露的認(rèn)識與監(jiān)督。實(shí)踐中，不妨通過正面肯定并鼓勵管理層參與環(huán)保，把環(huán)境保護(hù)重要性直接關(guān)聯(lián)管理者切身利益，使環(huán)保理念不斷向管理層滲透，并在其企業(yè)文化中灌注環(huán)保理念，借此加強(qiáng)管理層監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境會計信息披露，從而提高其環(huán)境會計信息披露的自覺性。

（二）拓展環(huán)境信息披露的內(nèi)容，確保環(huán)境會計信息披露的完整性

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容富含多方面信息，既有企業(yè)既往信息，也有未來將發(fā)生的非確定性信息；既有有利于自身發(fā)展信息，也有不利于其自身發(fā)展的信息；既要簡單量化，還要全面闡釋同資源利用、污染物排放以及環(huán)境整治等相關(guān)的信息。只有上述信息均涵蓋其中，才能確保經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，環(huán)境會計信息的完整與系統(tǒng)。而中石化僅僅具體、量化了環(huán)境負(fù)債類與支出類信息的披露，披露其他環(huán)境會計信息不多，乃至不披露環(huán)境資產(chǎn)類信息與環(huán)境收益類信息。鑒于此，未來，中石化應(yīng)著力構(gòu)建完善度較高的環(huán)境會計核算體系，統(tǒng)一環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益以及環(huán)境成本的確認(rèn)與衡量標(biāo)準(zhǔn)。特別有必要設(shè)置專門的環(huán)境會計賬戶體系，可在環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本以及環(huán)境收益這些一級科目項下增設(shè)環(huán)境管理成本、環(huán)境保護(hù)運(yùn)行成本、環(huán)境流動資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)保收益、應(yīng)交環(huán)境稅費(fèi)等二級科目，以便更好地記錄環(huán)境會計信息，豐富、完善環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容。

（三）對環(huán)境會計信息披露的模式加以改善

到目前為止，我國環(huán)境會計理論研究依舊不夠深入和全面，這就增加了環(huán)境會計信息披露的難度，伴隨而來的問題也愈來愈多，所以，針對中石化而言，短期內(nèi)，大面積地統(tǒng)一、完善環(huán)境報告模式，使其具體化、系統(tǒng)化披露環(huán)境會計信息并不可行，相對更好的辦法是以局部作為切入點(diǎn)，分步驟進(jìn)行。分析中石化環(huán)境會計信息披露模式可知，其環(huán)境會計信息披露模式相對滯后，這是同其行業(yè)屬性以及領(lǐng)先地位相悖的。而披露模式的選擇又同企業(yè)的行業(yè)屬性與地位密切相關(guān)，披露模式越恰當(dāng)，越有利于其才未來的良性發(fā)展。鑒于此，中石化不妨先以報表為基礎(chǔ)在環(huán)境信息披露的過程中增設(shè)相關(guān)與環(huán)境會計的項目，也就是選擇補(bǔ)充的環(huán)境會計報告，而后再編制獨(dú)立環(huán)境會計報告予以過渡。補(bǔ)充的環(huán)境會計報告主要借由表內(nèi)披露以及表外披露兩種形式體現(xiàn)其環(huán)境會計信息。表內(nèi)披露是基于現(xiàn)有會計報表增加環(huán)境會計科目體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會計信息；表外披露是把報表未曾體現(xiàn)的環(huán)境會計信息披露在報表附注、公司公告以及招股說明書等地方。

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第3篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

關(guān)鍵詞：會計信息；透明度；因素研究

前言

會計信息是企業(yè)債權(quán)人、投資者、管理者以及政府部門等信息使用者作出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策和政治決策的重要依據(jù)。因此，會計信息披露的透明度直接影響著信息使用者對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的了解程度。從目前我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀來看，會計信息披露的透明度及質(zhì)量都已經(jīng)有了大幅的提高，但是違規(guī)操作、會計失真的情況依然時有發(fā)生，極大的引起了投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者對該公司財務(wù)狀況的質(zhì)疑。由此可見，想要實(shí)現(xiàn)會計信息透明化的目標(biāo)，依然有一個漫長的道路要走。

一、會計信息透明度的內(nèi)涵及質(zhì)量要求

從信息質(zhì)量特征的角度來看，會計信息透明度主要是指能夠獲得上市公司營業(yè)期間財務(wù)狀況、公司管理狀況、公司經(jīng)營風(fēng)險、投資機(jī)會等信息的可靠程度。這也就要求了信息透明度要能夠如實(shí)的反映出該企業(yè)的經(jīng)營狀況。即本定義主要是將會計信息透明度著眼于“信息質(zhì)量”之上，“透明度”就是評價“信息質(zhì)量”的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。從會計信息使用者角度來看，會計信息透明度主要是指會計信息使用者可以通過透露出來的會計信息清楚、及時、準(zhǔn)確的了解到企業(yè)的經(jīng)營活動，并準(zhǔn)確預(yù)測出企業(yè)經(jīng)營后果的程度。

會計信息透明度主要有五大質(zhì)量要求，具體來說：第一，全面客觀充分。即企業(yè)所披露的會計信息要客觀、真實(shí)、全面，使其能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)狀況；第二，可靠性和可比性?？煽啃灾饕钦f會計信息要能夠真實(shí)、公允的反應(yīng)客觀實(shí)際。會計信息的可比性則要求企業(yè)實(shí)行的會計政策要建立在相同的基礎(chǔ)之上，從而使會計信息使用者能夠更清晰準(zhǔn)確的區(qū)分出不同經(jīng)濟(jì)情況中的異同；第三，清晰易懂。企業(yè)披露出來的會計信息應(yīng)該是清晰易懂的，從而使廣大信息使用者能夠充分的理解和接受。如果披露的信息中有涉及過于專業(yè)的信息，則需要對此進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖⑨?，以便于信息使用者能夠?zhǔn)確理解并作出相應(yīng)的決策；第四，及時性和相關(guān)性。企業(yè)所披露出來的會計信息要能夠反映出本階段的經(jīng)營情況，因此，信息披露要具備及時性，從而確保市場的有效性和連續(xù)性。信息相關(guān)性則主要是為了確保披露出去的會計信息與信息使用者的訴求一致，有效減少信息使用者對該企業(yè)經(jīng)濟(jì)事件不確定性的預(yù)測和估計；第五，一致性。即會計主體采用的會計計量處理方法盡可能的要在所有會計期間保持一致，以免一些企業(yè)利用變更會計處理方法來粉飾報表中的舞弊作假現(xiàn)象。

二、影響我國企業(yè)會計信息披露透明度的因素

（一）會計準(zhǔn)則

雖然我國會計準(zhǔn)則和會計制度要具備統(tǒng)一性，但是也相應(yīng)的為企業(yè)建立了限制外活動空間，為企業(yè)會計處理增加了一定程度的靈活性。然而，這也為某些上市公司保殼、兌現(xiàn)管理人員獎金、扭虧、平衡預(yù)測和實(shí)際盈利等提供了便利。例如，利用變更會計處理方法、提前確認(rèn)營業(yè)收入、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期等來實(shí)現(xiàn)虛增利潤。而且，一般會計準(zhǔn)則的頒布都是因為證券市場已經(jīng)出現(xiàn)了相關(guān)問題，因此，會計準(zhǔn)則制定一般都存在有一定的滯后性。例如轟動一時的瓊民源事件，虛增收入5.66億元，虛增資本公積6.57億元，并進(jìn)行自我炒作。待事件爆發(fā)以后，相關(guān)機(jī)構(gòu)才針對這一事件出臺了關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則。

（二）法律環(huán)境

事實(shí)上，一個企業(yè)所處的宏觀制度環(huán)境對企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量以及全面度都起著基礎(chǔ)性作用。在企業(yè)會計信息披露行為中，政府干預(yù)以及法律干預(yù)這兩個宏觀層面的因素對該行為起著基礎(chǔ)性作用。目前，我國對會計信息有所規(guī)定的法律有《公司法》、《會計法》、《證券法》、《刑法》以及《注冊會計師法》等。對于虛假會計信息的認(rèn)定方面，我國依然沒有一個十分明確統(tǒng)一的規(guī)定，因此不同領(lǐng)域的會計人員有可能會產(chǎn)生不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并會基于自身所處的環(huán)境來確定會計出入賬，其結(jié)果可想而知，而且一旦發(fā)生法律沖突，也為相關(guān)司法部門的裁決帶來了困難。如果法律因此失去了威懾力，就會給會計信息虛假披露者以可趁之機(jī)，致使上市公司會計信息披露更加虛虛實(shí)實(shí)，難以分辨。

（三）市場監(jiān)管

眾所周知，我國上市公司會計信息披露的監(jiān)管部門主要有三個：證監(jiān)會、中注協(xié)以及滬深兩大交易所。而作為最大的宏觀調(diào)控者，政府的參與使得企業(yè)會計信息披露在一定程度上有了宏觀標(biāo)準(zhǔn)，從而保證會計信息的透明度和信息質(zhì)量。然而，由于一般需要信息披露的公司大部分為國有企業(yè)，其也是政府部門的下屬企業(yè)，因此，該企業(yè)的會計信息就會帶有濃郁的政治色彩。相對而言，上述三家監(jiān)管部門的力量就會薄弱很多，尤其是證券市場更是多重利益的沖突焦點(diǎn)之一，從而使得許多有用的會計信息無法及時全面的傳遞給會計信息使用者。與此同時，我國上市公司所需披露的會計信息一般也都需要會計師事務(wù)所，即中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計認(rèn)可，雖然他們的服務(wù)比較專業(yè)，身份相對來說也十分獨(dú)立，應(yīng)該可以站在一個客觀的角度來進(jìn)行公平的評價，但是在實(shí)際操作中，我國有相當(dāng)一部分的中介機(jī)構(gòu)信用度并不高，甚至?xí)f(xié)助某些上市公司利用各種方式來粉飾、隱瞞、拖延某些不利信息的披露，助長了違規(guī)行為和造假行為的氣焰。

（四）會計人員職業(yè)道德

會計人員擔(dān)負(fù)著制造會計信息以及審計上市公司會計信息披露的責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)活動中，只有會計人員擁有客觀的態(tài)度以及公正的判斷力，才能秉持會計原則。一旦會計人員不具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，就無法摒棄利益干擾，這就會無形中影響從業(yè)人員的客觀公正性和主觀判斷能力，從而制造虛假會計信息，造成會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。由此可見，會計人員職業(yè)道德素質(zhì)是影響會計信息披露的透明度的重要因素。

（五）企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理也會影響會計信息透明度。首先，董事會結(jié)構(gòu)不合理。一般企業(yè)董事會的大股東對企業(yè)具有決策權(quán)，而且董事會成員與管理層人員大多有重疊，這就形成了自我監(jiān)督的現(xiàn)象發(fā)生，從而造成監(jiān)督功能的削弱；其次，企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮作用。原則上來講，企業(yè)董事會與監(jiān)事會之間是獨(dú)立、平等的關(guān)系，但是事實(shí)上，許多監(jiān)事會成員也大多來自于股東代表和職工代表。因此，在職能形式的時候也會受到董事會的限制，并不能完全處在第三方的立場上起到監(jiān)督作用；最后，一直以來，我國企業(yè)大多以利潤作為評定管理人員業(yè)績的唯一指標(biāo)，因此，許多管理層人員出于對自身利益的考慮，利用虛假的會計信息為自己謀取最大利益。綜上三點(diǎn)可見，我國企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致了會計信息披露質(zhì)量很難依靠公司內(nèi)部控制來進(jìn)行規(guī)范和制約。

三、提高我國企業(yè)會計信息透明度的對策

（一）完善會計準(zhǔn)則

隨著在2006年，我國已經(jīng)出來了新的會計準(zhǔn)則，但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這個會計準(zhǔn)則在一定程度上仍然存有許多不足之處。如果企業(yè)會計信息想要做到不漏報、不錯報，就需要不斷的完善會計準(zhǔn)則，為現(xiàn)代化企業(yè)會計核算提供及時、權(quán)威的規(guī)范，以避免會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）加大監(jiān)督和懲治力度

為了提高企業(yè)會計信息透明度，相關(guān)部門需要加大對企業(yè)會計信息的監(jiān)督力度，并用法律手段來約束企業(yè)的行為，逐步建立和完善滬深兩大交易所、證券業(yè)協(xié)會以及證監(jiān)會的監(jiān)督管理體系。并且，要相應(yīng)的增加懲治力度，引入嚴(yán)厲的制裁機(jī)制，加大會計信息失真的造價成本，以警示后來者不要重蹈覆轍。只有如此，才能減少行業(yè)內(nèi)的會計信息失真行為，從而提高企業(yè)會計信息的透明度。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，需要建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決上市公司中控股股東與中小股東信息不對稱現(xiàn)狀；其次，通過國有股減持手段，避免股權(quán)高度集中，推動中小股東積極參與企業(yè)管理，并對企業(yè)會計信息核算與披露進(jìn)行有效的監(jiān)督；最后，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保會計信息披露的透明度和質(zhì)量。

總結(jié)

會計信息披露的透明度問題已經(jīng)成為了我國要面對且要積極改善的問題，雖然目前已經(jīng)有許多資料和文獻(xiàn)開始研究相關(guān)問題，但是治理企業(yè)會計信息透明度問題依然是一個需要長期堅持的過程。本文通過對以往相關(guān)文獻(xiàn)的整理，總結(jié)了會計信息透明度的內(nèi)涵及質(zhì)量要求，并找到了影響企業(yè)會計信息透明度的五大因素：會計準(zhǔn)則、法律環(huán)境、市場監(jiān)管、會計人員職業(yè)道德、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)等，最后提出提高我國企業(yè)會計信息透明度的對策，主要有：完善會計準(zhǔn)則，加大監(jiān)督和懲治力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)等。希望能夠為學(xué)術(shù)界理清改善會計信息虛假披露的思路。

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第4篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

Abstract： With China's rapid economic development， the social responsibility of the enterprise is becoming more and more important. Arise spontaneously social responsibility accounting information disclosure system. Based on the four accounting information of listed corporation disclosure of social responsibility report research， discussion of the social responsibility accounting information disclosure of listed corporation in China the problems and their causes， and puts forward some suggestions to improve it.

關(guān)鍵詞：我國上市公司；社會責(zé)任會計；信息披露

Key words： listed corporation in China；social responsibility accounting；information disclosure

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）14-0202-03

0 引言

企業(yè)社會責(zé)任會計是一門研究會計發(fā)展新領(lǐng)域的學(xué)科，它通過研究會計的基本原理和方法，計量屬性及其實(shí)現(xiàn)形式和監(jiān)督體系，把有用的信息提供給利益相關(guān)者。社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)當(dāng)遵守的原則包括社會性原則、真實(shí)性原則、相關(guān)性和可比性原則。其內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)收益信息、企業(yè)環(huán)境責(zé)任、人力資源、產(chǎn)品和服務(wù)的信息、企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和商業(yè)道德、公共關(guān)系和其他信息。

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露工作起步較晚，在實(shí)踐工作中，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任也相對較小。因此，在理論和實(shí)踐方面的社會責(zé)任會計信息披露亟待加強(qiáng)。本文旨在通過對社會責(zé)任報告四個上市公司會計信息披露的分析，探討了社會責(zé)任會計信息披露在我國的上市公司中存在的問題及其成因，并提出一些改進(jìn)建議。

1 我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露存在的主要問題

目前，社會責(zé)任會計信息披露的上市公司仍然存在披露方式單一，信息披露內(nèi)容不全面等許多問題?；趯氫摷瘓F(tuán)、臺灣友達(dá)光電公司，茅臺茅臺酒，淘寶四個2009社會責(zé)任會計信息披露的上市公司為研究對象。通過分析這四個上市公司社會責(zé)任報告，找到存在的問題。

1.1 信息披露方式單一 上市公司在披露社會責(zé)任會計信息時缺乏具體的數(shù)據(jù)，表1是對四家公司社會責(zé)任會計報告進(jìn)行分析，整理得出。

表1中的這四家企業(yè)都是采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞皆跁媹蟊砀阶⒅信渡鐣?zé)任會計信息，沒有通過具體的會計方法披露量化的會計信息，因此不能滿足會計信息使用者的需求。雖然寶鋼企業(yè)在社會責(zé)任報告中提供了一些具體的數(shù)據(jù)，如表2所示。

但可以看出定量指標(biāo)表存在一些問題：①數(shù)據(jù)未采用統(tǒng)一計量單位，有的是金額，有的是百分比；②披露項目雖體現(xiàn)了自身特色，但妨礙了與其它企業(yè)之間的比較；③利益相關(guān)者無法直觀得出結(jié)論。

1.2 披露內(nèi)容不全面 我國的一部分企業(yè)，社會責(zé)任信息披露不充分的內(nèi)容，大多數(shù)的會計信息是不夠的，缺乏定量的信息。信息披露的內(nèi)容、環(huán)境的企業(yè)投資、改善員工福利和社會捐贈等相對零散。消耗的資源，環(huán)境污染所造成的損失，員工傷亡等相關(guān)情況涉及的內(nèi)容少，相對簡單，形式化嚴(yán)重，不能提供社會責(zé)任信息。例如寶鋼集團(tuán)2009年報中，只對整體的員工傷亡人數(shù)有這樣一個表格（見表3）。

在形式上，沒有做任何敘事的子公司責(zé)任會計信息披露的細(xì)節(jié)，也沒有如何引入安全事故，為“安全工作做的非常到位”信息披露內(nèi)容非常多。從淘寶公司2009年度報告看，其對社會的貢獻(xiàn)至少60%節(jié)能減排提出，但沒有詳細(xì)說明如何數(shù)據(jù)是，60%的數(shù)據(jù)是未知的是是否真實(shí)。這種責(zé)任會計報告，它只會成為企業(yè)夸大自己的正面形象的工具，流于形式，沒有實(shí)際意義。

1.3 信息披露缺乏可比性 筆者通過查找上市公司網(wǎng)站，搜集了上市公司社會責(zé)任會計信息披露得分均值，如表4所示。

從表4可看出采掘業(yè)披露社會責(zé)任信息指數(shù)的均值最高，達(dá)到7.9261，傳播與文化業(yè)指數(shù)均值最低，是3.1分。指數(shù)得分在5-7分之間的行業(yè)占了9個，占整個行業(yè)數(shù)的75%，可見各個行業(yè)間的披露情況差別較小。上市公司社會責(zé)任指數(shù)最高值18分，是中國石化公司等2家公司；最低值0分，是ST信聯(lián)等5家公司；得分6分的公司最多，達(dá)到806家；得分5分的公司有237家；得分7分的有156家，樣本公司的社會責(zé)任指數(shù)平均值為5.777。

從總體來說，上市公司的樣品沒有披露中單列形式的社會責(zé)任會計信息，所有的不同部分的樣本公司在年度報告中，對會計信息披露企業(yè)社會責(zé)任，例如，在公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)報表附注，如董事會報告部分。信息披露方法主要為描述性披露。

社會責(zé)任會計信息披露在我國并不是統(tǒng)一的，不同企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容仍有很大差異。在我國建立一個具有一致性和可比性的符合我國現(xiàn)階段國情的社會責(zé)任會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)是一個需要解決的問題。

1.4 社會責(zé)任信息未實(shí)現(xiàn)表內(nèi)列示 當(dāng)前許多企業(yè)開始關(guān)注社會責(zé)任信息披露，但披露信息不單獨(dú)列出，只是簡單的反映了傳統(tǒng)會計事項。如寶鋼、贊助和捐贈的社會福利等等都包含在“營業(yè)外支出”科目；環(huán)境保護(hù)部門繳納通行費(fèi)在“管理費(fèi)用”；污水相關(guān)設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”，直接關(guān)系到環(huán)境保護(hù)建設(shè)項目列入“建筑工程”等等。這是一個存在于我國企業(yè)會計中的普遍現(xiàn)象，雖然企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，但它的會計報告不能反映這些信息。這樣不但不利于發(fā)展社會責(zé)任會計，也會影響會計信息的真實(shí)性，對信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策有負(fù)面影響。

2 我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露存在問題的成因

2.1 與社會責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全 相對于國外較為健全的社會責(zé)任會計法律制度，雖然我國目前己制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)，但仍沒有系統(tǒng)全面地規(guī)定企業(yè)所必須履行社會責(zé)任的內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施社會責(zé)任會計時主觀隨意性大，阻礙了披露的具體實(shí)施。

2.2 我國社會責(zé)任會計理論體系尚不完善 我國企業(yè)社會責(zé)任會計的研究起步較晚，社會責(zé)任會計相關(guān)理論環(huán)節(jié)還很薄弱，也沒有設(shè)立專門的研究機(jī)構(gòu)，相關(guān)文獻(xiàn)專著也很少，在許多相關(guān)領(lǐng)域的研究上還是一片空白。社會責(zé)任會計中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計方法不能解決的新問題，導(dǎo)致統(tǒng)一社會責(zé)任會計報告的編制相當(dāng)困難。

2.3 企業(yè)及外部利益相關(guān)者的社會責(zé)任意識薄弱 企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄。從觀念上看，企業(yè)沒有認(rèn)識到社會責(zé)任會計在建立健全我國社會責(zé)任信息公開化制度中的重要作用。長期以來，我國企業(yè)所采用的一直是傳統(tǒng)會計的封閉式思維方式，沒有把企業(yè)視為整個社會的一分子，這直接導(dǎo)致了企業(yè)片面地追求經(jīng)營的內(nèi)部效益及經(jīng)濟(jì)價值而忽視其外部效益及社會價值。筆者在收集資料中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)常有逃、漏稅行為，企業(yè)對其社會責(zé)任避而不談的消極態(tài)度會極大地阻礙社會責(zé)任會計在我國的發(fā)展。

2.4 會計信息的成本過高 社會責(zé)任會計核算的內(nèi)容具有廣泛性和復(fù)雜性，特別是當(dāng)這些事項未以交易的形式發(fā)生時，就要求企業(yè)在提供信息時采用各種方式。如排放三廢造成環(huán)境污染，而企業(yè)并沒有因此而要求支付罰金時，企業(yè)如果要提供這方面信息，必須尋求相關(guān)資料和有關(guān)專家。企業(yè)要花費(fèi)大量精力提供社會責(zé)任會計信息，導(dǎo)致企業(yè)提供這些信息的成本過高，尤其是對一些中小型企業(yè)，極大地影響企業(yè)建立社會責(zé)任會計的積極性。

2.5 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息缺乏審計制度 由于我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露以自愿為主，難以保證披露信息的真實(shí)性和可靠性，企業(yè)通常會選擇性披露，美化企業(yè)形象，對有的社會責(zé)任信息隱瞞不報，因此我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量一直不高，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)社會責(zé)任信息需求者的利益。要解決這一問題，必須像企業(yè)財務(wù)會計信息披露一樣，通過聘請第三方中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)披露的企業(yè)社會責(zé)任會計信息進(jìn)行審計，保證企業(yè)社會責(zé)任會計信息的真實(shí)可靠性。

3 完善我國社會責(zé)任會計信息披露的建議

3.1 建立統(tǒng)一的社會責(zé)任會計信息披露渠道及模式

獨(dú)立的企業(yè)社會責(zé)任報告和官方網(wǎng)站是社會責(zé)任會計信息披露的重要渠道。社會責(zé)任會計希望建立一個統(tǒng)一的社會責(zé)任會計信息披露模式。獨(dú)立的社會責(zé)任會計報表是公認(rèn)的更好的模型。目前我國上市公司主要采用文本敘事和數(shù)據(jù)模式來改善社會責(zé)任會計信息披露。應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的社會責(zé)任會計信息披露渠道和模式，在企業(yè)的官方網(wǎng)站和社會責(zé)任報告用單獨(dú)的語句和相應(yīng)的文字、數(shù)據(jù)和其他形式進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露。完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證證券市場的健康發(fā)展，逐步建立系統(tǒng)的獨(dú)立的企業(yè)社會責(zé)任信息報告，在社會責(zé)任報告正常的基礎(chǔ)上，改變目前有關(guān)社會責(zé)任應(yīng)納入會計報表相關(guān)科目的模糊信息，提高有利用價值的企業(yè)社會責(zé)任信息披露的程度。

3.2 增加對上市公司社會責(zé)任信息的強(qiáng)制性披露要求 隨著越來越嚴(yán)重的環(huán)境污染，產(chǎn)品安全問題頻繁曝光，消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)及企業(yè)社會責(zé)任問題越來越受到公眾的關(guān)注，因此，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)的社會責(zé)任披露，企業(yè)也有義務(wù)向公眾披露重要信息。強(qiáng)制上市公司進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，充分保證信息的真實(shí)性，提高可比性，幫助解決信息壟斷問題，限制信息不對稱，維護(hù)公平競爭。因此，我們建議增加社會責(zé)任信息披露中的強(qiáng)制性信息披露要求，結(jié)合強(qiáng)制信息披露和自愿披露。借鑒國外有關(guān)規(guī)定，通過完善法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)社會公眾普遍的強(qiáng)制信息披露的信息，其他的信息則通過相關(guān)的激勵措施，鼓勵企業(yè)自愿披露。

3.3 增強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任意識 企業(yè)社會責(zé)任意識將直接影響到社會責(zé)任會計信息披露的結(jié)果。為了避免長期形成的只重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的傳統(tǒng)觀念，應(yīng)強(qiáng)化我國企業(yè)社會責(zé)任會計意識，加強(qiáng)社會責(zé)任的宣傳，提高人們對社會責(zé)任的理解，理解社會責(zé)任和企業(yè)生存與未來發(fā)展的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任信息披露。

增加社會責(zé)任，利益相關(guān)者和公眾宣傳，提高社會責(zé)任意識，形成良好的社會氛圍。加強(qiáng)社會責(zé)任會計知識的宣傳，提高企業(yè)對社會責(zé)任的理解，會計、財務(wù)人員在企業(yè)主動實(shí)施社會責(zé)任會計。在實(shí)施過程中完善社會責(zé)任會計信息披露體系，鼓勵企業(yè)加強(qiáng)社會責(zé)任的理解，改變過去只重盈利性的經(jīng)營理念。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的監(jiān)管與審計

企業(yè)社會責(zé)任和相關(guān)信息披露的監(jiān)管體系以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，同時還結(jié)合社會監(jiān)管。加強(qiáng)社會監(jiān)督，充分發(fā)揮媒體宣傳企業(yè)社會責(zé)任和社會責(zé)任信息披露的積極作用，加強(qiáng)群眾監(jiān)督，尤其是客戶的利益相關(guān)者，形成多層次、多渠道的管理系統(tǒng)，使企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露成為一種自覺的行為。建立企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，加重企業(yè)失信行為的懲罰，同時提高系統(tǒng)的企業(yè)社會責(zé)任會計報告審計，保證審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師和其他獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)的作用，以確保審計師的獨(dú)立性。制定企業(yè)社會責(zé)任會計報告審計標(biāo)準(zhǔn)、審計對象、審計范圍和審計主體，設(shè)計合理的審計方法和程序，并提出主要形式的審計報告，使社會責(zé)任會計報告有據(jù)可依。審計人員實(shí)施審計后，完整的審計報告，負(fù)責(zé)審計報告的內(nèi)容，對社會審計工作結(jié)果的檢查和監(jiān)督。

3.5 提高會計從業(yè)人員素質(zhì) 會計人員必須不斷更新知識，掌握社會責(zé)任會計計量方法和會計方法，分析社會成本和社會效益等，從一個全新的角度和高度披露市場經(jīng)濟(jì)社會責(zé)任。財務(wù)部門可以發(fā)揮會計后續(xù)教育功能，開展企業(yè)社會責(zé)任會計教育和培訓(xùn)。企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，最后由財務(wù)人員進(jìn)行披露和報告。會計人員素質(zhì)直接影響會計報表的質(zhì)量和社會責(zé)任會計信息披露真實(shí)性、廣泛性、及時性。因此，提高會計人員的專業(yè)能力和思想素質(zhì)尤為重要。提高會計從業(yè)人員的質(zhì)量不僅包括專業(yè)技能，還應(yīng)該包括思想道德品質(zhì)。只有會計從業(yè)人員充分意識到社會責(zé)任的重要性，嚴(yán)格要求自己的行為，客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)情況，而不是從企業(yè)利益去掩蓋企業(yè)的社會責(zé)任。

4 結(jié)論

隨著社會責(zé)任會計的發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任不僅對企業(yè)本身，同時對建立一個持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的社會以及我國現(xiàn)階段實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面都有積極作用。加快形成具有中國特色的社會責(zé)任會計，建立完善的、嚴(yán)格的社會責(zé)任會計信息披露體系是我國現(xiàn)階段面臨的重要任務(wù)。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，公正、客觀地進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露，將更好地促進(jìn)公平正義的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立。

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第5篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

關(guān)鍵詞：上市公司社會責(zé)任會計信息披露

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)03(c)-011-03

1上市公司社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容及形式

為了使社會公眾普遍了解公司在經(jīng)營過程中兼顧社會責(zé)任的履行情況，上市公司應(yīng)在滿足利益相關(guān)者需求前提下，合理地對公司社會責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)披露，以便借此公開公司財務(wù)狀況及未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等信息?？傮w上講，上市公司社會責(zé)任會計信息披露主要包括內(nèi)容及形式兩個方面。其中，內(nèi)容主要有公司收益高低，人才開發(fā)使用，社會責(zé)任履行，參與公益及社會福利程度以及對環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)等，這些內(nèi)容看似獨(dú)立，實(shí)則息息相關(guān)。上市公司本質(zhì)上是為了經(jīng)濟(jì)利益的最大化，故其收益的高低可以說是公司履行社會責(zé)任的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而且也只有獲得更豐厚的利益，才會對員工工資福利、勞動保護(hù)等利益更為關(guān)注，也只有這樣才會更多地開發(fā)產(chǎn)品新性能，注重使用安全性及客戶滿意度，提升售后服務(wù)水平，并在研發(fā)新產(chǎn)品的同時更多地強(qiáng)調(diào)環(huán)保意識，提升新能源使用而降低非再生能源的消耗等，在此過程中，表面上看公司在短時間內(nèi)加大了資金及精力的投入，但長遠(yuǎn)來看，上述做法均對公司的社會公眾形象提升大有裨益，無形中增加了公司的盈利商機(jī)。而針對會計信息的披露形式規(guī)定各有不同，國際上的多數(shù)國家常采用：描述性報告、增加相關(guān)會計科目、增加社會責(zé)任信息增值表、單獨(dú)設(shè)立社會責(zé)任報告等形式進(jìn)行內(nèi)容的輔披露，雖形式各異，但利弊不同。描述性報告往往信息量較小，同時有可能掩蓋公司現(xiàn)階段社會責(zé)任缺失而降低披露質(zhì)量；增加相關(guān)會計科目雖能通過會計報表途徑進(jìn)行披露，但也會因報表模式及篇幅的局限，使披露難以更為深入及全面；而歐洲許多國家普遍采用的社會責(zé)任信息增值表，在公司履行社會責(zé)任方面披露得更為準(zhǔn)確、直觀，但在編寫格式和標(biāo)準(zhǔn)上至今尚未完全統(tǒng)一；而最后一種披露形式則結(jié)合以上各種方式的優(yōu)點(diǎn)，定量和定性地闡述了公司在股東、員工、環(huán)境和社會等方方面面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任信息，達(dá)到了披露準(zhǔn)確性的要求。所以，國內(nèi)要加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任會計信息披露，需立于國情和行業(yè)特征出發(fā)，選擇適合的披露內(nèi)容及形式，以實(shí)現(xiàn)上市公司在此方面管控水平的大幅提升。

2上市公司社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)存問題

近年來，我國國內(nèi)上市公司社會責(zé)任的會計信息持續(xù)披露狀況愈來愈好，其不乏政府部門大力促進(jìn)與倡導(dǎo)的政策支持作用，但從微觀上看，它還不能滿足當(dāng)下國內(nèi)經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的需要，故將其現(xiàn)存問題列示如下。

2.1社會責(zé)任意識薄弱，主動披露意愿較低

縱然國家已對上市公司社會責(zé)任會計信息的公開、持續(xù)披露作出明確規(guī)定，但仍有部分上市公司缺乏社會責(zé)任意識，習(xí)慣于以往作為，只在傳統(tǒng)報表內(nèi)列示有限信息而缺乏社會責(zé)任會計信息的獨(dú)立披露。另外，與西方國家相比較，國內(nèi)年報準(zhǔn)則中加以規(guī)定的強(qiáng)制性指標(biāo)信息公開情況較好，主要涵蓋股東及員工類的指標(biāo)都采用貨幣計量的形式進(jìn)行了詳細(xì)記錄，但對于法律和準(zhǔn)則中尚未涉及的指標(biāo)，上市公司披露的意愿性就較差，因此，社會責(zé)任會計信息對外公開披露的內(nèi)容有待擴(kuò)充，現(xiàn)代化公司不單要將精力只集中在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境責(zé)任上來，其社會責(zé)任亦不容忽視。

2.2會計科目尚不完備，缺乏系統(tǒng)獨(dú)立報告

目前，我國尚未有公司單獨(dú)設(shè)置專項社會責(zé)任相關(guān)會計科目，而是將很多上市公司日常履行的社會責(zé)任視為常規(guī)財務(wù)問題處理，使得會計科目不能完整地反映社會責(zé)任相關(guān)信息，亦使得會計信息報告缺乏系統(tǒng)獨(dú)立性。在實(shí)踐中，大部分公司將社會責(zé)任會計科目歸入會計中的傳統(tǒng)科目，諸如公司將當(dāng)年繳納的環(huán)保排污費(fèi)計入“管理費(fèi)用”中，將按規(guī)定承擔(dān)社會責(zé)任而相應(yīng)得到的政府鼓勵性扶助計入“營業(yè)外收入”，將因責(zé)任缺失而產(chǎn)生的罰沒支出計入“營業(yè)外支出”，將處理污水的專項購置設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”，將環(huán)保工程建設(shè)列入“在建工程”等，此做法雖解決了公司已承擔(dān)社會責(zé)任的財務(wù)核算，但并沒有嚴(yán)格遵循項目實(shí)質(zhì)進(jìn)行科目劃分，導(dǎo)致信息使用者對具體款項產(chǎn)生的原因難以區(qū)分，從而無法對公司財務(wù)報告中列示的社會責(zé)任信息合法合理、真實(shí)準(zhǔn)確性加以判斷。

2.3披露內(nèi)容呈表面化，法律監(jiān)管亦不完善

在國內(nèi)的上市公司社會責(zé)任會計信息公開化披露方面，公司多采用非貨幣計量的主導(dǎo)形式進(jìn)行信息傳達(dá)，而恰恰正是因為我國目前大部分公司采用這種大篇幅文字?jǐn)⑹龇?，使得社會?zé)任信息沒有具體量化指標(biāo)，這也就意味著沒有將其切實(shí)地納入到會計信息對外公開披露體系中去，故信息的真?zhèn)坞y辨。同時，社會責(zé)任會計信息呈現(xiàn)方式中以貨幣計量的數(shù)據(jù)較少，使得偶爾對社會公益福利及污染治理等方面的數(shù)據(jù)列示顯得表面化，流于形式。另外，從法律層面上看，上市公司履行社會責(zé)任是其應(yīng)盡的社會義務(wù)，故也需要有關(guān)部門對此進(jìn)行法律性規(guī)范。然而，我國在社會責(zé)任信息披露方面的制度尚未健全，較國外相關(guān)法律而言也仍有欠缺，這對公司和其利益相關(guān)者來講，都會產(chǎn)生一定影響，而對于披露方式和內(nèi)容而言，也沒有具體執(zhí)行規(guī)范與專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)，所以法律規(guī)范的空白固然會影響此類信息的披露質(zhì)量。

3上市公司社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)存問題成因分析

從上市公司社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)存的三項問題來看，究其原因，需從公司內(nèi)部及行業(yè)外部兩大環(huán)境加以分析。

3.1公司內(nèi)部因素

上市公司的規(guī)模、盈利能力、償債能力、股權(quán)性質(zhì)、獨(dú)立董事比例、董事會規(guī)模及所處的行業(yè)大類都是影響其承擔(dān)社會責(zé)任的決定性因素。一般而言，規(guī)模較大，盈利能力較強(qiáng)，資產(chǎn)負(fù)債率合理，國有資產(chǎn)比重較大，獨(dú)立董事較多、占董事會比例較大，且越具有規(guī)模的上市公司往往越側(cè)重公司的知名度與商譽(yù)，愿意借社會責(zé)任信息披露途徑獲取更高的社會認(rèn)可度，從而將強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與豐富的公司資源投入到日?；A(chǔ)運(yùn)營之外的社會責(zé)任中，并將積極承擔(dān)社會責(zé)任發(fā)展成為公司文化的一項著重點(diǎn)。但是，我們也不得不承認(rèn)，公司一旦選擇承擔(dān)社會責(zé)任就勢必要付出相應(yīng)成本，故對于與之相反的上市公司而言，其逐利行為會導(dǎo)致公司只為追求更多利潤而不愿承擔(dān)社會責(zé)任，屆時，有關(guān)社會責(zé)任的信息披露就較少。再有，公司還會基于經(jīng)營狀況、財務(wù)風(fēng)險及股東穩(wěn)定性的考慮，不愿將公司尚不富余的資金改為他用，再加上行業(yè)類型的制約，如重工業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中會出現(xiàn)生態(tài)環(huán)境破壞污染等問題，所以其一定會更多關(guān)注和披露生態(tài)環(huán)保信息；而石化、藥品、核電等行業(yè)會對員工健康產(chǎn)生影響，故其對員工所處工作環(huán)境及產(chǎn)品安全倍加關(guān)注，當(dāng)然，并不是說非高污染性的生產(chǎn)行業(yè)就可以忽略生態(tài)環(huán)境等相關(guān)社會責(zé)任，因此，行業(yè)社會責(zé)任的履行重點(diǎn)不同，披露內(nèi)容就會有所側(cè)重?？傊?，公司因內(nèi)部因素差異選擇了不同程度的社會責(zé)任會計信息披露，使得公開化的信息參差不齊，有所差異，披露質(zhì)量也因部分公司對社會責(zé)任的不關(guān)注而大幅下降。

3.2行業(yè)外部因素

相對于內(nèi)因而言，外因是動力并起著重要作用。近年來，國內(nèi)法律的制定、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平及政府監(jiān)管，抑或是理論支持等都是信息披露質(zhì)量不高的影響因素。日趨完善的法律環(huán)境下，有關(guān)上市公司應(yīng)承擔(dān)社會責(zé)任并公開披露相關(guān)會計信息的地位已逐步上升，故社會責(zé)任的相關(guān)法律條文亦應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，但鑒于國內(nèi)對此類理論研究起步較晚，區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差距，資本條件、技術(shù)條件與管控水平仍沒有達(dá)到國際水平，監(jiān)管方式尚有待改進(jìn)，而對于具有權(quán)威性及規(guī)范化的上市公司社會責(zé)任會計信息公開持續(xù)披露體系的建設(shè)也處于進(jìn)行中，使得上市公司部分內(nèi)部人員在社會責(zé)任會計信息披露方面往往避重就輕，對亮點(diǎn)過分渲染，對沒有承擔(dān)的責(zé)任只字不提，從而降低了公司的透明度及信息披露的實(shí)際內(nèi)涵。

4優(yōu)化上市公司社會責(zé)任會計信息披露的創(chuàng)新舉措

針對上市公司社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)存問題，特作出如下創(chuàng)新舉措。

4.1提高責(zé)任意識，加強(qiáng)監(jiān)督管理

只有提升社會各界與上市公司整體的社會責(zé)任意識，增強(qiáng)他們信息披露的必要性與時代緊迫感觀念，并培養(yǎng)他們主動參與信息披露的習(xí)慣，再結(jié)合行業(yè)特色分析，披露準(zhǔn)則確定，追責(zé)方式完善，政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管，才能在政府及社會大眾的監(jiān)督控制之下將社會責(zé)任信息披露工作進(jìn)行得更為豐富與具體完善。

4.2開展理論研究，促進(jìn)多元發(fā)展

在新《公司法》實(shí)施過程中，雖提出有關(guān)公司應(yīng)承擔(dān)與履行社會責(zé)任的概念，但有關(guān)信息披露和評價等的法律法規(guī)尚未隨之出臺，故研究機(jī)構(gòu)有責(zé)任做好該項研究工作，為有關(guān)部門制定法規(guī)政策提供理論依據(jù)。另外，研究機(jī)構(gòu)還應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，構(gòu)建符合我國本國國情的社會責(zé)任信息公開披露和評價體系框架，并注重理論與實(shí)際的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)我國社會責(zé)任披露及相應(yīng)會計領(lǐng)域職能的多元化發(fā)展。

4.3創(chuàng)新融于傳統(tǒng)，規(guī)范優(yōu)化模式

上市公司可在現(xiàn)有會計報表格式及內(nèi)容中增設(shè)反映社會責(zé)任的欄目，并在附注中定性披露，以克服文字的主觀和傳統(tǒng)科目的失真。例如；在資產(chǎn)負(fù)債表中，將用于環(huán)保及安全生產(chǎn)的資產(chǎn)項目單獨(dú)列示；在利潤表中，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入、薪酬福利等單列披露，在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)立“環(huán)保治污”“、環(huán)保綠化”等，并將無法量化的會計信息，用文字?jǐn)⑹龇绞窖a(bǔ)充說明，從而將單獨(dú)會計科目融于傳統(tǒng)報表中，使得報告列示更為優(yōu)化，進(jìn)而達(dá)到客觀上編制獨(dú)立報告的管理訴求。

4.4轉(zhuǎn)化披露角度，順應(yīng)時代需求

上市公司的社會責(zé)任會計信息披露，不應(yīng)單單從上市公司自身出發(fā)，只考慮投資者而忽視員工等利益相關(guān)者訴求，而應(yīng)是在披露社會責(zé)任會計信息時，轉(zhuǎn)換信息披露角度，設(shè)法使公司欲將披露的信息滿足利益相關(guān)者的信息需求，從而全面、真實(shí)且具有實(shí)效性地將社會責(zé)任會計信息披露工作扎實(shí)地落到實(shí)處，順應(yīng)當(dāng)今時代的發(fā)展趨勢與要求。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉新什,李芋.企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素分析[J].商業(yè)會計,2013(23).

[3]李鶴.上市公司社會責(zé)任會計信息披露統(tǒng)計分析[J].西部金融,2013(1).

第6篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

1、論會計人員職業(yè)道德

[提示]會計人員職業(yè)道德的涵義；會計人員基本職業(yè)道德規(guī)范；會計人員職業(yè)道德的具體要求；會計

人員職業(yè)道德的自律機(jī)制；對當(dāng)前我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析；提高會計人員職業(yè)道德的對策。

2、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

[提示]借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容；借款費(fèi)用會計確認(rèn)的原則；借款費(fèi)用資本化金額的計算和分析；借款費(fèi)用會計處理存在的問題；進(jìn)一步完善借款費(fèi)用會計處下的建議。

3、 試論會計信息披露制度

[提示]會計信息披露的意義；會計信息披露的內(nèi)容；我國目前公司會計信息披露的現(xiàn)狀；進(jìn)一步完善會計信息披露的現(xiàn)狀；進(jìn)一步完善會計信息披露的對策及建議。

4、試論我國的會計準(zhǔn)則體系

5、關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)督的思考

[提示]會計監(jiān)督；會計監(jiān)督的目的；會計監(jiān)督的范圍；會計監(jiān)督弱化的原因；內(nèi)部機(jī)制和外部對會計監(jiān)督的影響。

6、試論新《會計法》下的會計監(jiān)督體系

[提示]新《會計法》出臺的背景；新《會計法》對會計監(jiān)督內(nèi)涵的界定；新《會計法》下的會計監(jiān)督體系；新《會計法》有效發(fā)揮會計監(jiān)督作用的條件。

7、關(guān)于會計工作的責(zé)任

[提示]會計的本質(zhì)與法制化特征的分析；我國相關(guān)法律如《》、《法》、及〈公司法〉對會計工作法律責(zé)任的規(guī)定；〈會計法〉單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的廣義及依據(jù)分析；各種法律責(zé)任的不完善及今后應(yīng)改進(jìn)的方向。

8、關(guān)于會計體制的研究

[提示]關(guān)于會計管理體制的涵義及研究對象；我國現(xiàn)有會計管理體制的缺陷及原因分析；計劃與經(jīng)濟(jì)會計管理體制的差異；我國會計管理體制的創(chuàng)新，包括會計委派制、總監(jiān)制、稽查特派制等。我國會計管理體制發(fā)展的一般規(guī)律研究。

9、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督

[提示]現(xiàn)代企業(yè)制度與公司治理結(jié)構(gòu)；會計的目標(biāo)與會計監(jiān)督的關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)制定下會計監(jiān)督的特點(diǎn)；會計監(jiān)督在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位；會計監(jiān)督對公司治理結(jié)構(gòu)的改善。

10、關(guān)于會計信息真實(shí)性的思考

[提示]真實(shí)性的界定；影響會計信息真實(shí)性的因素分析；會計信息真實(shí)性與相關(guān)性的關(guān)系研究；我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀、原因分析；會計信息失真的后果研究；治理會計信息失真的對策。

11、××（上市）公司關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險分析與控制

12、××市（縣）環(huán)境會計信息披露問題研究

13、從PT××看財務(wù)危機(jī)的防范

14、××公司的應(yīng)收賬款分析

15、××公司財務(wù)綜合分析

16、××（上市）公司利潤操縱的動機(jī)及手段分析

17、從“××集團(tuán)”、“××集團(tuán)”的經(jīng)營成敗看企業(yè)財務(wù)評價體系的構(gòu)建研究

18、從XX（省、市、縣）的會計師事務(wù)所看會計師事務(wù)所核心能力的構(gòu)建

19、從“××?xí)嬙旒侔浮闭剷嬚\信問題

20、××公司會計信息披露問題研究

21、由××事件談會計信息失真問題

22、從××看會計風(fēng)險防范

23、××市（縣）會計委派制問題研究

24、從××（上市）公司談股利分配政策

25、從××集團(tuán)談上市公司的資本結(jié)構(gòu)

二、財務(wù)管理部分

1、 企業(yè)獲利能力分析體系

2、 財務(wù)風(fēng)險評價體系

3、 企業(yè)營運(yùn)能力分析體系

4、企業(yè)獲利能力分析體系

4、 上市公司財務(wù)報表分析

第7篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

關(guān)鍵詞：會計學(xué)；環(huán)境信息披露；化工板塊招股說明書；改進(jìn)

中圖分類號：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2011）05-0201-03

1 引言

我國的現(xiàn)代技術(shù)迅猛發(fā)展,現(xiàn)代工業(yè)社會在快速發(fā)展的同時也以難以預(yù)料的速度破壞著人類賴以生存的環(huán)境。面對著在這一問題上所付出的巨大代價,如今保護(hù)生態(tài)環(huán)境,走可持續(xù)發(fā)展道路已經(jīng)成為各個國家和地區(qū)的共識。我國的上市公司,作為我國經(jīng)濟(jì)最重要的組成部分,他們的環(huán)境信息披露直接影響我國政府環(huán)境問題的深入研究。而在上市公司中,來自化工板塊的環(huán)境信息則占了環(huán)境信息的絕大部分。所以,對來自化工板塊的環(huán)境信息披露的研究就變得尤為重要。

2 環(huán)境信息披露

2.1 理論內(nèi)涵

環(huán)境會計是指“從社會利益角度計量和報告企業(yè)事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配,以提高社會整體效益?！?/p>

環(huán)境會計的信息披露基本目標(biāo)就是向信息的使用者,包括投資者、債權(quán)人、社會公眾、政府以及公司員工等提供有關(guān)信息披露主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對于決策有用的環(huán)境會計信息。

2.2 基本內(nèi)容

環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容有: ①企業(yè)環(huán)境活動的財務(wù)影響; ②企業(yè)的環(huán)境績效; ③主要環(huán)境會計政策。

2.3 基本特征

環(huán)境會計信息披露的基本特征有:①可靠性。可靠性是指會計信息應(yīng)能如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況, 不應(yīng)存在重大的差錯和主觀偏見, 而應(yīng)做到客觀準(zhǔn)確。②相關(guān)性。相關(guān)性是指提供的會計信息是能幫助使用者分析、判斷和決策所必需的資料。③可比性?？杀刃允侵肛攧?wù)會計提供的信息應(yīng)能有助于同一會計主體不同時期的比較, 有助于不同會計主體相同指標(biāo)或類似事項的比較。④及時性。及時性是指財務(wù)會計所提供的信息應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)送達(dá)使用人, 這是保證會計有用性的前提條件。⑤可理解性?？衫斫庑允侵笗嬓畔?yīng)該清晰明了, 便于使用者理解和接受。

2.4 披露方式

環(huán)境會計披露形式具有多樣化的特點(diǎn)：既有定性的信息,也有定量的信息；既有貨幣信息,也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。對于環(huán)境會計信息披露,一方面可以借鑒財務(wù)報告的思路,利用財務(wù)報表、報表附注以及財務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財務(wù)影響,叫做表內(nèi)披露；另一方面可以編制專門的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況,即表外披露。如圖1所示。

3 以化工板塊招股說明書為依據(jù)分析環(huán)境信息披露的發(fā)展

招股說明書主要包括主要資料、發(fā)售新股的有關(guān)當(dāng)事人、風(fēng)險因素與對策、募集資金的運(yùn)作、股利分配政策、驗資報告、發(fā)行人公司資產(chǎn)狀況、重要合同及重大訴訟事項等。一般的環(huán)境信息披露則主要分布在重大訴訟事項及風(fēng)險因素與對策中。因此,筆者在分析的時候主要側(cè)重以上兩方面。

3.1 上市公司化工板塊樣本的選取

為了便于比較,按招股說明書的時間將化工板塊的上市公司分為三個部分,分別是1998年以前,1998年到2004年,2004年至今。樣本分布如表1。

3.2 環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢

通過筆者的調(diào)查,在1998年以前,1998年到2004年,2004年至今,環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢可歸納為下圖。

表1 樣本分布

3.3 各階段環(huán)境信息披露的內(nèi)容比較及現(xiàn)狀分析

3.3.1 披露項目比較

表2各階段披露項目比較

由上表2可以看出,從1993年以后,增加了對于環(huán)境污染風(fēng)險及環(huán)境治理策略的披露。內(nèi)容上是存在的有關(guān)環(huán)境污染的原料,產(chǎn)品,和治理的方案。這些部分均屬于強(qiáng)制性披露的內(nèi)容,是中國證監(jiān)會對于招股說明書中所要求的披露內(nèi)容。企業(yè)的自愿披露內(nèi)容不多,甚至沒有。只是對污染產(chǎn)品及其處理能力做了相關(guān)說明。信息的接受者只能了解現(xiàn)階段的污染風(fēng)險,并不清楚該企業(yè)對于環(huán)境風(fēng)險的長久性的規(guī)劃。

1998年以后,由于政府和企業(yè)環(huán)保意識的加強(qiáng),上市公司增加了自愿披露的內(nèi)容。對于企業(yè)自身認(rèn)為重要的或是必要的環(huán)境問題均做出相應(yīng)解釋。政府明顯加強(qiáng)了監(jiān)督處罰力度,大多上市公司都增加了是否達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)這一指標(biāo),并對環(huán)境治理的策略披露的更為詳盡。使信息接收者對于企業(yè)的發(fā)展,特別是環(huán)境方面的處理能力有了較全面的了解。

2004年以后自愿披露的內(nèi)容明顯增多。強(qiáng)制性披露逐漸退出重要的地位。說明全社會對于環(huán)境問題都有了深刻的認(rèn)識。都自主性的披露更多的內(nèi)容,而不是單純依靠法規(guī)政策。這一時期,一個重要的突破就是更多企業(yè)開始側(cè)重于新技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用,企業(yè)的研發(fā)和自主創(chuàng)新能力有了很大的提高。也使信息披露者對企業(yè)環(huán)保方面的能力有了創(chuàng)新性的了解。

3.3.2 環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

通過上圖,可得出以下幾條結(jié)論：（1）開展環(huán)境信息披露的公司比例在不斷增加,但還是處于起步時期；（2）披露的環(huán)境信息中大部分都是定性描述,定量描述的非常少,而且大多定性描述的文字篇幅和內(nèi)容都還滿足不了國家和公眾的需求；（3）重污染行業(yè)的年報中環(huán)境信息披露的程度要比其他行業(yè)披露的多；（4）年報中環(huán)境信息披露的情況與公司所在地區(qū)的發(fā)展情況以及公司的上市時間并無直接關(guān)聯(lián)。

3.3.3 招股說明書中環(huán)境信息披露在各階段的差異

根據(jù)對各階段環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的分析,可以得出以下結(jié)論:

（1）盡管我國上市公司自愿披露的環(huán)境信息呈逐年增長趨勢,披露的內(nèi)容由1993年以后不斷增加。但總體水平仍然很低。

（2）公司規(guī)模大、盈利能力好的上市公司會披露更多的環(huán)境信息,說明規(guī)模大、盈利能力強(qiáng)的企業(yè)承擔(dān)了更多的社會環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。如中達(dá)制膜,保定天鵝,云天化,東華能源等。

（3）雖然我國環(huán)?？偩?003 年了《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》,但企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在對待財務(wù)風(fēng)險方面并沒有把環(huán)境風(fēng)險作為考慮因素。在2003年以后我國大多數(shù)上市公司也沒有有關(guān)財務(wù)風(fēng)險方面的環(huán)境信息披露。

（4）受市場約束大的企業(yè)披露的環(huán)境信息多。由上述表可看出,凡是披露的環(huán)境信息多的企業(yè),大都具有良好的聲譽(yù),并且受市場約束比較大。

（5）與國家環(huán)?？偩趾妥C券監(jiān)督委員會指定的相關(guān)政策有關(guān)。法規(guī)政策越詳細(xì),企業(yè)披露的相關(guān)環(huán)境信息越多。從表中可以看出,隨著我國的不斷進(jìn)步,法律法規(guī)不斷完善,企業(yè)披露的環(huán)境信息也逐年增多。

（6）人們環(huán)保意識的強(qiáng)弱。現(xiàn)階段,人們的環(huán)保意識越來越被加強(qiáng),企業(yè)的管理層們也越來越重視這個問題,所以披露的有關(guān)環(huán)境方面的信息也越來越多。

4 我國上市公司環(huán)境信息披露的改進(jìn)措施

4.1 上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（1）披露主體的范圍仍然較窄。

原國家環(huán)境保護(hù)總局在《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》（環(huán)發(fā)［2003］156號,以下稱《公告》）中規(guī)定環(huán)境信息公開的范圍為“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè)自2004年開始在每年3月31日以前,在當(dāng)?shù)刂饕襟w上公布上一年的環(huán)境信息。其他企業(yè)可以“自愿進(jìn)行環(huán)境信息公開”。此處的環(huán)境信息當(dāng)然包括了環(huán)境會計信息。

由上述文件的規(guī)定可見,國家只對“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè)強(qiáng)制要求其公布環(huán)境信息,而其他企業(yè)自愿。超標(biāo)準(zhǔn)排放的企業(yè)畢竟是少數(shù),同時在“自愿”原則下,大多數(shù)的企業(yè)沒有披露環(huán)境會計信息的壓力和動力。與2003年以前的有關(guān)統(tǒng)計資料相比,至2007年,進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)數(shù)量有了較大的增長,但仍然主要集中在上市公司,尤其集中在重污染行業(yè),環(huán)境會計信息披露的主體范圍依然較窄。這一狀況的存在,直接阻礙了社會公眾對企業(yè)環(huán)境信息的獲取,不利于對企業(yè)的環(huán)境社會責(zé)任進(jìn)行評價。

（2）披露的內(nèi)容缺乏實(shí)用性。

將《公告》下發(fā)前后進(jìn)行對比,可以明顯看出,企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容有了明顯的改進(jìn)?！豆妗分?我國企業(yè)對外披露的環(huán)境信息主要集中于企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的歷史性信息,如對環(huán)境治理進(jìn)行的投資、環(huán)保設(shè)施的建設(shè),多數(shù)企業(yè)僅是列明某項環(huán)保設(shè)施的改造或者建設(shè)正在進(jìn)行。這些并不是真正的環(huán)境會計信息?！豆妗烦雠_之后,這一狀況有了很大的改觀。

（3）披露的形式缺乏規(guī)范性。

我國《上市公司信息披露管理辦法》第五條針對上市公司規(guī)定了“信息披露文件主要包括招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等”“定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告”?？梢钥闯?我國上市公司環(huán)境會計信息日常對外披露的形式主要是以包含在年度報告中的董事會報告和財務(wù)報表附注為主,披露形式比較單一。而對于自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè),則更沒有明確的披露形式的規(guī)范。披露形式規(guī)范性的缺失,使得企業(yè)的環(huán)境會計信息散見于不同的信息載體上,給信息使用者,尤其是企業(yè)外部信息使用者對環(huán)境會計信息的獲取增加了難度,從而不利于信息的傳遞與溝通。

（4）披露的手段過于單一。

環(huán)境會計信息的構(gòu)成,要求其披露手段要多樣化,既要有貨幣性信息,又要有非貨幣性信息；既要有定量的信息,又要有定性的信息；既要有歷史的信息,又要有未來的信息。而我國目前環(huán)境會計信息披露的手段主要是以貨幣性信息為主,定量地反映已經(jīng)發(fā)生了的歷史性信息,對于未來的與環(huán)境有關(guān)的信息往往以定性描述為主,缺乏或者難以進(jìn)行貨幣性計量。信息披露手段的單一性,使得會計信息喪失了可比性質(zhì)量特征。

4.2 招股說明書中環(huán)境信息披露的改進(jìn)

針對目前上市公司環(huán)境信息披露情況的狀況,結(jié)合當(dāng)前環(huán)境管理的實(shí)際需要,可以通過以下建議來強(qiáng)化上市公司的環(huán)境績效披露：

（1）政府加強(qiáng)引導(dǎo),制定加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理的規(guī)定。政府應(yīng)制定一些相應(yīng)的政策,引導(dǎo)上市公司做好環(huán)境信息披露的工作。為了使上市企業(yè)有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),避免各行其是?？芍贫訌?qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理的規(guī)定,明確列出上市公司需要進(jìn)行披露的環(huán)境信息內(nèi)容,并規(guī)定其披露形式以及定期披露的時間,其中應(yīng)對重污染行業(yè)制定更加嚴(yán)格的披露規(guī)定。對于不符合規(guī)定的企業(yè),制定相應(yīng)的處罰措施,使其可操作性更強(qiáng)。

（2）將對申請上市企業(yè)的核查引入對現(xiàn)有上市公司的監(jiān)管中。國家環(huán)?？偩忠延幸粋€重污染企業(yè)初步備選名錄,對于要申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)也有相關(guān)環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定,但對于已經(jīng)上市的公司卻還沒有相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定,建議把上述規(guī)定引入到對現(xiàn)有上市公司的核查中,使其定時進(jìn)行相同標(biāo)準(zhǔn)的核查,要求上市公司在其年報中做好詳細(xì)的披露從而強(qiáng)化對現(xiàn)有上市公司的環(huán)境監(jiān)管。

（3）發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用,促進(jìn)上市企業(yè)環(huán)保披露。應(yīng)在全社會進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境資源保護(hù)的宣傳與教育,切實(shí)有效地培養(yǎng)和提高公眾的環(huán)保意識,形成人人積極自愿參與環(huán)保的良好風(fēng)尚,并及時地將公眾的意見反饋上來,增加對上市公司環(huán)境信息披露的監(jiān)督力度。

5 結(jié)語

如今,我國的現(xiàn)代技術(shù)迅猛發(fā)展,但同時也帶來了前所未有的環(huán)境問題。而環(huán)境保護(hù)中重要的一個環(huán)節(jié)便是環(huán)境信息披露。我國的上市公司,作為我國經(jīng)濟(jì)最重要的組成部分,表現(xiàn)著我國社會發(fā)展的歷程。他們的環(huán)境信息披露直接影響我國政府環(huán)境問題的深入研究。而在上市公司中,來自化工板塊的環(huán)境信息則占了環(huán)境信息的絕大部分。所以,對來自化工板塊的環(huán)境信息披露的研究就變得尤為重要。但是我國的環(huán)境信息披露還存在著很多的問題,應(yīng)該大力加強(qiáng)規(guī)范化。政府加強(qiáng)引導(dǎo),制定加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理的規(guī)定。將對申請上市企業(yè)的核查引入對現(xiàn)有上市公司的監(jiān)管中。發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用,促進(jìn)上市企業(yè)環(huán)保披露。

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第8篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

關(guān)鍵詞：陜西省上市公司；環(huán)境會計信息披露；影響效應(yīng)域

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1002-2848-2011(04)-0115-09

一、引言

環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)70年代早期。以1971年比姆斯(F.A.Beams)發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J.T.Martin)撰寫的《污染的會計問題》為代表，揭開了研究環(huán)境會計的序幕。他們提出環(huán)境會計是將組織的經(jīng)濟(jì)活動的社會與環(huán)境影響傳遞給社會中的特定利益關(guān)系集團(tuán)和社會整體的過程。盡管兩位學(xué)者對環(huán)境會計進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究，然而也沒有喚起人們對環(huán)境會計的高度重視。在20世紀(jì)80年代，環(huán)境會計的研究處于停滯狀態(tài)。國際上研究成果的大量涌現(xiàn)主要集中于20世紀(jì)90年代。1998年2月，聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議召開，通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，這是目前國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。如今，美國、加拿大、日本、歐盟等國家在環(huán)境會計方面處于領(lǐng)先地位。尤其是日本，對環(huán)境會計著手的研究只是近10年的事，但卻在不到7年的時間了10余項環(huán)境會計的準(zhǔn)則與指南。國內(nèi)環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)90年代初期。早在1992年，我國著名會計學(xué)家葛家澍教授就開始對環(huán)境會計進(jìn)行專項研究，并在《會計研究》上發(fā)表了題為“90年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論”的學(xué)術(shù)論文。這篇論文成為了許多學(xué)者對我國環(huán)境會計研究的啟蒙之作。眾多學(xué)者從環(huán)境會計的內(nèi)容、報告和模式等方面進(jìn)行了研究，到21世紀(jì)基本集中于對環(huán)境會計信息披露的研究，但是跟其他國家相比，我國關(guān)于上市公司環(huán)境會計信息披露的研究還處于初級階段。孟凡利、李建發(fā)等、耿建新等、肖淑芳等、周一虹等、趙麗萍等均對環(huán)境會計信息披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了研究。國內(nèi)外從理論和實(shí)務(wù)上對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)的研究。但是，縱觀國內(nèi)外研究文獻(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)對環(huán)境會計信息披露進(jìn)行實(shí)證研究的較少，即使有也是針對全國上市公司的，針對區(qū)域性上市公司研究很少，針對陜西上市公司進(jìn)行研究的目前還是空白。因此，本文針對陜西省上市公司的環(huán)境會計信息披露進(jìn)行實(shí)證研究的探索，從而為其他區(qū)域性的研究提供一定的參考。

二、研究數(shù)據(jù)的來源和研究樣本的確定

截止到2009年12月31日，陜西省的上市公司共30家。為了研究具有一定的連續(xù)性，從而選取2008年--2009年的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，其中因?qū)毜鹿煞菔?009年10月30日上市，以及ST東盛因2008年和2009年凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，因而凈資產(chǎn)收益率無法計算，因此最終剔除了2家公司，得到了28家公司兩年的56個樣本數(shù)據(jù)。研究涉及到的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫《CSMAR》。而由于環(huán)境會計信息不是年報中強(qiáng)制性披露的信息，本研究涉及到的陜西省上市公司披露的信息，均從28家公司連續(xù)兩年的年報、年報附注、董事會報告、社會責(zé)任報告、招股說明書、重要事項等資料中逐項查詢相關(guān)信息統(tǒng)計而來的。即從56個樣本公司的披露內(nèi)容和披露方式方面進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計。披露信息的年報、招股說明書、社會責(zé)任報告及董事會報告等主要通過巨潮資訊網(wǎng)(http：//省略)進(jìn)行查詢。本課題研究確定的樣本公司如表1所示。

三、課題的研究假設(shè)

本文在結(jié)合前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合了陜西省的地域性特點(diǎn)，分析了陜西省上市公司行業(yè)所屬的類別，通過查詢上市公司的所屬行業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)其中有部分為國家規(guī)定的重污染行業(yè)，其他不是重污染企業(yè)，但是它們中有些也自愿披露了環(huán)境會計信息。本文試圖從內(nèi)部影響效應(yīng)域和外部影響效應(yīng)域?qū)﹃兾魇∩鲜泄镜沫h(huán)境會計信息披露程度進(jìn)行研究。在研究之前首先根據(jù)需要提出相應(yīng)的假設(shè)。

1.從企業(yè)的內(nèi)部影響效應(yīng)來看，內(nèi)部影響效應(yīng)域中包括的內(nèi)容有很多，如企業(yè)的盈利能力、償債能力、現(xiàn)金實(shí)力、成長能力、企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)價值等。本課題研究中加入新的能力影響域，即現(xiàn)金實(shí)力影響域，前人在研究中基本忽略了企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部影響效應(yīng)域與因變量的關(guān)系的假設(shè)如下：

(1)盈利能力方面的影響域假設(shè)提出的原因：企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱，在一定程度上影響著環(huán)境會計信息披露的程度。我國規(guī)定重污染企業(yè)必須披露環(huán)境會計信息，所以對于重污染企業(yè)國家對其披露信息方面是強(qiáng)制性的，但是對于非污染類企業(yè)，披露環(huán)境信息的多少作為自愿性的工作。而往往盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)，為了體現(xiàn)自身履行社會責(zé)任的情況，也為了在市場上和利益相關(guān)者之間樹立良好的企業(yè)形象，也會較多的披露環(huán)境會計信息。因此，本文特提出以下的假設(shè)H1：企業(yè)盈利能力與環(huán)境會計信息披露關(guān)系為正相關(guān)。

(2)償債能力方面的影響域假設(shè)提出的原因：企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱，會直接影響到債權(quán)人的利益，也就是說債權(quán)人會更加的關(guān)注企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人越愿意借資于企業(yè)，企業(yè)也為了維護(hù)好在債權(quán)人前的形象，會愿意披露更多的環(huán)境會計信息。因此，本文特提出以下假設(shè)H2：企業(yè)償債能力與環(huán)境會計信息披露關(guān)系為正相關(guān)。

(3)現(xiàn)金實(shí)力方面的影響域假設(shè)提出的原因：現(xiàn)金實(shí)力影響域問題，前人沒有涉及，基本沒有注意到現(xiàn)金實(shí)力對企業(yè)的重要影響，以及對環(huán)境會計信息披露的重要影響。實(shí)際上現(xiàn)金流量表中的信息，可以提供給利益相關(guān)者更多的一般財務(wù)分析得不出的信息。由于公司的現(xiàn)金流量反映的是實(shí)際的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的問題，其受到人為操縱的可能性較小，從而更加客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)情況。所以，現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響可能也較為顯著，即如果現(xiàn)金實(shí)力越強(qiáng)的企業(yè)，越愿意披露更多的環(huán)境會計信息。因此，本文特提出以下假設(shè)H3：企業(yè)現(xiàn)金實(shí)力與環(huán)境會計信息披露關(guān)系為正相關(guān)。

(4)成長能力方面的影響域假設(shè)提出的原因：企業(yè)的成長性是近些年來很多學(xué)者關(guān)注的問題。企

業(yè)成長性的目標(biāo)與環(huán)境會計長遠(yuǎn)目標(biāo)是一致的，即企業(yè)追求成長性就是追求可持續(xù)發(fā)展，而可持續(xù)性發(fā)展必然要考慮企業(yè)對環(huán)境的影響程度。成長性好的企業(yè)，越發(fā)的需要資金的支持，而提供資金支持的利益相關(guān)者有很多，如股東、債權(quán)人等，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，必然要承擔(dān)起對社會的責(zé)任，如披露對環(huán)境的影響程度，所以，成長性越好的企業(yè)，越愿意主動披露環(huán)境會計信息。因此，本文特提出以下假設(shè)H4：企業(yè)成長能力與環(huán)境會計信息披露的關(guān)系為正相關(guān)。

(5)企業(yè)規(guī)模方面的影響域假設(shè)提出的原因：對于陜西省上市公司來講，與其他上市公司一樣，其中大多數(shù)都是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來的，所以它們的規(guī)模都比較大。而規(guī)模的大小在很大程度上影響到了環(huán)境會計信息披露的多少，即規(guī)模越大的公司，越會受到很多人的關(guān)注，除了投資者、債權(quán)人外，還有如國家相關(guān)部門、供應(yīng)商、客戶、員工，以及其他社會公眾。規(guī)模大的企業(yè)會無形中受到來自各方的監(jiān)督。所以，企業(yè)越發(fā)的會在各方利益面前樹立承擔(dān)社會責(zé)任的良好形象，而按照我國2010年4月26日五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的社會責(zé)任指引，其中提到了社會責(zé)任的內(nèi)容包括了環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，因此，企業(yè)要體現(xiàn)履行社會責(zé)任情況，在一定程度上會考慮多披露環(huán)境會計信息。所以，本文特提出如下假設(shè)H5：企業(yè)規(guī)模與環(huán)境會計信息披露關(guān)系為正相關(guān)。

(6)企業(yè)價值方面的影響域假設(shè)提出的原因：企業(yè)價值最大化是很多企業(yè)追求的目標(biāo)，上市公司在一定程度上為了突出與非上市公司的不同，會更加的注重企業(yè)價值的問題。企業(yè)價值越高，利益相關(guān)者可能會越發(fā)的將資金注入該企業(yè)。而企業(yè)價值是企業(yè)經(jīng)營多年的“寶貴財富”，而企業(yè)為了保持住這種累積的“寶貴財富”，必然也會在一定程度上披露環(huán)境會計信息。因此，本文特提出如下假設(shè)H6：企業(yè)價值與環(huán)境會計信息披露關(guān)系為正相關(guān)。

2.從企業(yè)外部影響效應(yīng)來看，外部影響效應(yīng)域的內(nèi)容有很多，但是由于陜西省上市公司中重污染企業(yè)不是很多，故選擇了兩個外部影響域內(nèi)容：獨(dú)立董事所占的比例和流通股所占總股本的比例，通過這兩個視角來分析對陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露程度的影響。

(1)獨(dú)立董事所占比例影響域假設(shè)提出的原因：根據(jù)證監(jiān)會在2001年《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》中的相關(guān)規(guī)定，即在2002年6月30日前，董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括2名獨(dú)立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中至少應(yīng)當(dāng)包括三分之一獨(dú)立董事。上市公司如果想達(dá)到此規(guī)定，必然會考慮通過兩種途徑來實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，一種途徑是減少整個董事會的人數(shù)，另外一種途徑是增加獨(dú)立董事的人數(shù)。所以，獨(dú)立董事制度的制定，在一定程度上起到了對上市公司的監(jiān)督作用。所以，本文選取了獨(dú)立董事所占比例來研究對環(huán)境會計信息披露的影響程度。因此，本文特提出以下假設(shè)H7：獨(dú)立董事所占比例與企業(yè)環(huán)境會計信息披露關(guān)系為正相關(guān)。

(2)流通股所占總股本的比例影響域假設(shè)提出的原因：流通股所占總股本比例的大小，影響著環(huán)境會計信息披露的程度。流通股所占總股本的比例越低，會導(dǎo)致流通股股東可能“用腳投票”，從而拋售或拒絕購買該公司的股票，這樣會給上市公司的融資帶來很大的壓力，所以，流通股所占總股本的比例越高，披露的環(huán)境會計信息的內(nèi)容就可能越多。因此，本文特提出如下假設(shè)H8：流通股所占總股本的比例與企業(yè)環(huán)境會計信息披露的關(guān)系為正相關(guān)。

四、研究變量的選擇與確定

(一)　因變量的選擇與確定

為了有效的反映陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露的程度，本文也選取了前人常用的環(huán)境會計信息披露指數(shù)(Environmental Disclosure Index，簡稱EDI)，即以環(huán)境會計信息披露指數(shù)為因變量。但是截止到目前為止，對于環(huán)境會計信息披露指數(shù)的定量主要有兩種方法：一種是通過披露的條目數(shù)賦分的特點(diǎn)來給因變量賦值；另外一種是通過是否披露環(huán)境會計信息來給因變量賦值，通常的賦值為0或者1，但是如果用0或者1來賦值的話，研究結(jié)果的準(zhǔn)確性會大打折扣。因此，本研究主要采用的是第一種即根據(jù)環(huán)境會計信息披露的條目數(shù)給其賦分，如同大多數(shù)國外的學(xué)者一樣(如Cooke)采用直接匯總的方法，即每條目得分與總得分之比作為因變量，而沒有采用為每個條目賦權(quán)重的方法，因其主觀性太強(qiáng)。本文最終的環(huán)境會計信息披露指數(shù)計算公式為：

環(huán)境會計信息披露指數(shù)(EDI)=實(shí)際披露條目得分÷完全披露條目得分(或理想得分)

而這里需要注意的是條目得分的來源。通過上市公司行業(yè)所屬，發(fā)現(xiàn)28家陜西省上市公司中有20家都不是國家規(guī)定的重污染企業(yè)，因此在選擇條目上考慮了重要性原則和針對性原則，從而確定需要搜集的陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露條目的內(nèi)容為：環(huán)境保護(hù)借款、環(huán)境保護(hù)撥款、環(huán)境保護(hù)的相關(guān)補(bǔ)貼和稅收減免、環(huán)境保護(hù)的投資(如環(huán)保設(shè)備投資)、企業(yè)相關(guān)的綠化費(fèi)、生產(chǎn)過程中的排污費(fèi)、耗費(fèi)的自然資源費(fèi)、自然資源補(bǔ)償費(fèi)或資源稅、企業(yè)的三廢收支與節(jié)能減排、IS014001等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證、企業(yè)已通過的環(huán)保措施和方案及企業(yè)是否獲得相關(guān)的環(huán)境保護(hù)的獎勵或懲罰等十一個方面。其中約定在這些內(nèi)容的披露上，如果有定量披露或者定性與定量披露的內(nèi)容均給予2分，其他的只有定性披露的只給予1分。這些數(shù)據(jù)通過逐個查詢陜西省上市公司每年的年報及附注等內(nèi)容來獲取信息。

(二)　自變量的選擇與確定

在本文關(guān)于陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露影響效應(yīng)域的研究中，共提出了8個假設(shè)，依次選擇了具有代表性的8個變量。分別代表了企業(yè)的盈利能力、償債能力、現(xiàn)金實(shí)力、成長能力、企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)價值、獨(dú)立董事所占比例和流通股所占總股本的比例。

1.盈利能力方面指標(biāo)的選擇：選擇了國內(nèi)外公認(rèn)的評價盈利能力的關(guān)鍵指標(biāo)，即凈資產(chǎn)收益率，由于該指標(biāo)是從股東視角來考察企業(yè)的盈利狀況，因此凈資產(chǎn)收益率越高，股東獲得的收益就會越高。因此，根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

2.償債能力方面指標(biāo)的選擇：選擇的代表性指標(biāo)為資產(chǎn)負(fù)債率，此指標(biāo)反映了企業(yè)的長期償債能力，選擇此指標(biāo)還考慮到企業(yè)追求長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，因此，在償債能力方面沒有選擇短期償債能力指標(biāo)，根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

3.現(xiàn)金實(shí)力方面指標(biāo)的選擇：現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)前人未涉及，本文在研究中也考慮到了評價企業(yè)現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)有很多，如現(xiàn)金凈資產(chǎn)比、現(xiàn)金總資產(chǎn)比、現(xiàn)金收入比、現(xiàn)金凈利比、現(xiàn)金總負(fù)債比等，但是根據(jù)課題前期結(jié)果的顯著性檢驗和定性分析，現(xiàn)金凈利比更具有代表性，因為它可以很好的反映企業(yè)現(xiàn)金實(shí)力的強(qiáng)弱。因此，根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

4.成長能力方面指標(biāo)的選擇：反映企業(yè)成長性的指標(biāo)也有很多，如總資產(chǎn)增長率、主營業(yè)務(wù)利潤增

長率、主營業(yè)務(wù)收入增長率、凈利潤增長率。但是評價企業(yè)的成長性主要是要看企業(yè)的主營業(yè)務(wù)如何，主營業(yè)務(wù)好壞直接決定著成長性的好壞，因此選擇了主營業(yè)務(wù)收入增長率指標(biāo)，在本研究中對該指標(biāo)進(jìn)行了修正，原有的計算公式為(本期的主營業(yè)務(wù)收入一上期的主營業(yè)務(wù)收入)÷上期的主營業(yè)務(wù)收入，但是在凈利潤下降的情況下，計算得到的增長率卻為正數(shù)。實(shí)際計算中，上市公司某年的凈利潤既有可能是正數(shù)，也有可能是負(fù)數(shù)。當(dāng)其出現(xiàn)負(fù)數(shù)的時候，上述增長率的計算公式就不太適用了。因此，本研究對該計算公式進(jìn)行了修正，修正為主營業(yè)務(wù)收入平均增長率，具體修正公式見表2所示。因此，根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

5.企業(yè)規(guī)模方面指標(biāo)的選擇：通過對國內(nèi)外大量參考文獻(xiàn)的研究，可以發(fā)現(xiàn)目前衡量上市公司規(guī)模的常用指標(biāo)有期末總資產(chǎn)、總市值和總銷售收入。本研究考慮到上市公司大多為國有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來的，要保證國家資產(chǎn)的安全與完整，特選擇了總資產(chǎn)自然對數(shù)作為評價企業(yè)規(guī)模的指標(biāo)。根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

6.企業(yè)價值方面指標(biāo)的選擇：由于上市公司為公眾公司，每股凈資產(chǎn)和每股收益這些指標(biāo)是股東們普遍關(guān)注的指標(biāo)，況且目前很多企業(yè)也注意到了企業(yè)價值的重要性。因此，本研究特選擇了每股凈資產(chǎn)作為評價企業(yè)價值的指標(biāo)。根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

7.獨(dú)立董事所占比例指標(biāo)的確定：根據(jù)前面假設(shè)可以看出，獨(dú)立董事所占比重在很大程度上影響著環(huán)境會計信息披露的程度，所以，根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

8.流通股所占總股本比例指標(biāo)的確定：公司上市的其中的利益所在就是融資考慮。上市公司會為了獲得更好的融資機(jī)會，樹立良好的形象，必然會考慮披露更多的環(huán)境會計信息，通過采用流通股所占比例來反映社會公眾股東的很多信息需求。根據(jù)假設(shè)預(yù)期該指標(biāo)系數(shù)符號為正號。

根據(jù)前面的假設(shè)和假設(shè)提出的原因，最終分析確定了研究所用到的自變量指標(biāo)。具體指標(biāo)及指標(biāo)內(nèi)涵解釋如表2所示。

五、實(shí)證研究過程及檢驗結(jié)果分析

(一)　陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露狀況的統(tǒng)計分析

1.披露內(nèi)容的統(tǒng)計

通過對陜西省全部上市公司2008―2009年財務(wù)報告、董事會報告、招股說明書、重要事項和社會責(zé)任報告等的逐項查詢，統(tǒng)計出陜西省上市公司披露環(huán)境會計信息的整體情況及具體內(nèi)容，具體統(tǒng)計結(jié)果如表3所示。

從表3的統(tǒng)計結(jié)果可以看出，陜西省總體披露環(huán)境會計信息的公司數(shù)量雖然2009年較2008年比重上升很多，即從39.3％％上升到48.3％，但是從披露的內(nèi)容上來，披露定量信息的公司和定性信息公司比例幾乎沒有上升，而既披露定量信息又披露定性信息公司所占比例也就上升了2.5％?？梢?，從前期的統(tǒng)計結(jié)果看，陜西省上市公司對環(huán)境會計信息披露的重視仍然不夠。

2.披露方式的統(tǒng)計

采取什么樣的方式來對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，我國暫時沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是綜觀全國上市公司環(huán)境會計信息披露方式來看，主要集中于以下7種方式，可總結(jié)為：財務(wù)報告及附注、董事會報告、重要事項、招股說明書、單獨(dú)的環(huán)境報告、企業(yè)內(nèi)部會議記錄、企業(yè)管理層的討論和分析。關(guān)于陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露方式的具體情況如表4所示，表4列示了2008年與2009年陜西省上市公司中披露環(huán)境信息的方式選擇情況。

從表4可以看出，陜西省上市公司的環(huán)境會計信息披露的方式主要集中于財務(wù)報告及附注、董事會報告和招股說明書。而與其他區(qū)域性上市公司有些不同的是寶鈦股份和西飛國際兩家公司在社會責(zé)任報告中再次提到了環(huán)境會計信息的內(nèi)容。雖然其他上市公司有的也提到了環(huán)保的內(nèi)容，但是都不夠具體，只做了宏觀的描述和企業(yè)的積極參與等內(nèi)容。在重要事項這種方式上，2008年只有兩家公司提到環(huán)境會計信息的內(nèi)容。而至于有單獨(dú)環(huán)境報告且在此進(jìn)行披露的公司更是寥寥無幾。通過依次查閱陜西省每家上市公司的資料，可以發(fā)現(xiàn)有些上市公司也有社會責(zé)任報告，但也沒有提到關(guān)于環(huán)境會計信息的有價值的內(nèi)容。從披露方式的選擇上可以看出，陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露方式還是較為單一的。

(二)　變量的描述性統(tǒng)計分析

通過將整理后的樣本數(shù)據(jù)(即2008-2009年綜合指標(biāo)數(shù)據(jù))代入SPSS18.0，首先對變量進(jìn)行總體特征的檢驗，即描述性統(tǒng)計檢驗，具體檢驗結(jié)果如表5所示。

從表5可以看出，陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)EDI最大值為0.550，而最小值為0.000，平均的披露指數(shù)僅為0.108，這說明了陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容較少，與最佳披露水平還有較大差距。其中凈資產(chǎn)收益率作為盈利能力指標(biāo)，其最大值為18.636，最小值為-7.483，說明陜西省上市公司之間盈利能力相差較大；主營業(yè)務(wù)收入平均增長率最大值為7.732，最小值為-0.732，這說明陜西省上市公司之間的主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營能力或者成長能力差距也較大，且總體增長率較低，這樣跟其他區(qū)域的上市公司相比，經(jīng)營總體能力不強(qiáng)，披露環(huán)境會計信息的程度差距也較大；作為本研究選擇的現(xiàn)金凈利比指標(biāo)的最大值為15.627，最小值為-56.774，企業(yè)之間相差也較大，充分說明陜西省上市公司確實(shí)在現(xiàn)金實(shí)力方面相差是最大的，這可能導(dǎo)致在披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容上有很大差別；每股凈資產(chǎn)指標(biāo)代表了企業(yè)價值指標(biāo)，最大值為8.880，最小值為-0.720，企業(yè)價值之間的差別也比較。由于這四個指標(biāo)最大值與最小值差別較大，在很大程度上影響了陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露的程度，也能反映出陜西省上市公司在披露環(huán)境會計信息方面的層次不齊，整體的披露程度不夠。

(三)　多元線性回歸模型的建立和結(jié)果分析

將因變量環(huán)境會計信息披露指數(shù)與8個自變量代人多元線性回歸模型，得到了模型判定系數(shù)和回歸結(jié)果，具體如表6和表7所示。

通過表6可以看出，調(diào)整后的判定系數(shù)為0.299不是很大，但有一定的顯著性，也充分的說明了構(gòu)建的回歸模型對陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露效應(yīng)有一定的解釋性，不過解釋程度不是很高，這可能與客觀樣本量的不足，或者變量選擇上與前人存在差異導(dǎo)致的。杜賓值(Durbin-Watson)為2.076，它在2的附近，說明模型不存在自相關(guān)。

通過表7可以看出，8個指標(biāo)的顯著性不是很高，其中只有資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)對數(shù)是顯著的，其他6個指標(biāo)均不顯著，這說明了2008―2009年綜合樣本數(shù)據(jù)即財務(wù)指標(biāo)在披露環(huán)境會計信息公司和未披露環(huán)境會計信息公司之間不存在顯著差異。從2008―2009年總體回歸結(jié)果來看，根據(jù)假設(shè)預(yù)期的凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)收入平均增長率、現(xiàn)金凈利比、每股凈資產(chǎn)和流通股所占總股本的比例回歸系數(shù)的符號均為負(fù)，出現(xiàn)相關(guān)關(guān)系為負(fù)的可能原因，從

前面的描述性統(tǒng)計分析中可以看出這五個指標(biāo)在陜西省上市公司之間存在顯著性的差異，正是由于企業(yè)間的顯著性差異，導(dǎo)致研究結(jié)果與預(yù)期的假設(shè)也存在很大的差異。另外，從容差與方差膨脹因子(VIF)的結(jié)果來看，方差膨脹因子均遠(yuǎn)遠(yuǎn)的小于10，基本在2的附近，這充分說明了這些變量之間的共線性較弱，幾乎不存在著多重共線性的問題，即不存在信息重疊的問題，利用這些指標(biāo)對陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)的解釋結(jié)果具有很高的可信度。因此，為了檢驗假設(shè)的準(zhǔn)確性，本研究分別從2008年、2009年各單獨(dú)樣本數(shù)據(jù)和兩年匯總后的數(shù)據(jù)進(jìn)行了依次檢驗，具體指標(biāo)顯著性和判定結(jié)果如表8所示。

從表8中分年樣本與總體樣本回歸結(jié)果來看，用于檢驗陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露的8個指標(biāo)，其顯著性均不太高。其原因是：一方面可能是不同公司在財務(wù)指標(biāo)上的差異較大，以及本研究中加入了一個新指標(biāo)和一個修正后的指標(biāo)，這樣對研究結(jié)果肯定也會產(chǎn)生一定的影響；另一方面由于客觀原因所導(dǎo)致，陜西省上市公司截止2009年12月31日符合研究條件的只有28家公司，選擇了兩年的數(shù)據(jù)即56個樣本，這個樣本量達(dá)到了統(tǒng)計上的大樣本的要求，但是整體因上市公司數(shù)量不足，可能也會影響到最終的回歸結(jié)果。從上面的多元回歸結(jié)果可以看出，陜西省上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的指標(biāo)對其環(huán)境會計信息披露有一定的影響，具體預(yù)期假設(shè)檢驗結(jié)果分析如下：

1.從影響陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)部效應(yīng)來分析

(1)凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)在2009年的樣本數(shù)據(jù)檢驗結(jié)果中顯著性是比較高的，與原假設(shè)中凈資產(chǎn)收益率與環(huán)境會計信息披露正相關(guān)關(guān)系相一致,2009年研究結(jié)果支持原假設(shè)H1，但是2008年和綜合樣本不支持原假設(shè)。當(dāng)然，這也在一定程度上說明了公司的盈利能力越強(qiáng)，越會自愿的披露環(huán)境會計信息，來體現(xiàn)自身承擔(dān)社會責(zé)任的良好形象。

(2)資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)在2009年樣本和綜合樣本回歸檢驗結(jié)果中均是顯著的，與原假設(shè)中資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境會計信息披露正相關(guān)關(guān)系，這說明了分樣本和綜合樣本檢驗結(jié)果支持原假設(shè)H2。這說明了企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，企業(yè)為了向利益相關(guān)者(如銀行)獲得較高的信用額度，必然會考慮披露更多的環(huán)境會計信息，來樹立自身在利益相關(guān)者面前的良好形象。

(3)主營業(yè)務(wù)收入平均增長率、現(xiàn)金凈利比和每股凈資產(chǎn)指標(biāo)在分年樣本和綜合樣本檢驗結(jié)果中，均表現(xiàn)為對陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露不顯著。其中主營業(yè)務(wù)收入平均增長率這一指標(biāo)在本研究中作了修正，對環(huán)境會計信息披露影響不顯著，況且還都是與預(yù)期假設(shè)結(jié)果剛好相反，是負(fù)相關(guān)的影響關(guān)系，不支持原假設(shè)H3；另外本研究中還增加了前人沒有考慮的現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)即現(xiàn)金凈利比，但是表現(xiàn)也不是很顯著，不過在2009年的檢驗結(jié)果中，對陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露影響是正相關(guān)關(guān)系，支持原假設(shè)H4，這也從一個側(cè)面說明了現(xiàn)金實(shí)力的指標(biāo)應(yīng)納入環(huán)境會計信息披露影響域研究中；每股凈資產(chǎn)在分年樣本數(shù)據(jù)和綜合樣本數(shù)據(jù)中表現(xiàn)均是不顯著影響，況且均與預(yù)期假設(shè)相反，即不支持原假設(shè)H5，對于H3和H5檢驗結(jié)果，張俊瑞等人的實(shí)證研究基本與本研究結(jié)論一致。這說明了成長能力和現(xiàn)金實(shí)力指標(biāo)對于陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露影響不顯著，這可能與這兩個指標(biāo)的新加入有關(guān)。關(guān)于反映企業(yè)價值的每股凈資產(chǎn)表現(xiàn)也不是很顯著，且是負(fù)相關(guān)，其原因可能與陜西省上市公司對企業(yè)價值的重要性的重視程度不夠有關(guān)聯(lián)。

2.從影響陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露外部效應(yīng)來分析

(1)獨(dú)立董事所占比例指標(biāo)雖然在2008年、2009年分樣本檢驗結(jié)果和2008―2009年綜合樣本檢驗結(jié)果中不具有很高的顯著性，但是從三種情況的檢驗結(jié)果可以看出，均與預(yù)期假設(shè)中該指標(biāo)與陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露正向影響關(guān)系相一致，支持原假設(shè)H7。這說明了我國自從2001年獨(dú)立董事相關(guān)規(guī)定頒布以來，在陜西省上市公司中起到了有效的監(jiān)控作用，這也說明了獨(dú)立董事如果在總的董事中所占比例越高，則上市公司越發(fā)的在監(jiān)督之下披露更多的環(huán)境會計信息。這也說明了，我國的獨(dú)立董事制度的建立得到了很大的肯定和進(jìn)一步完善，但是也應(yīng)該看到，在本課題研究中，通過查閱每家陜西省上市公司年報也發(fā)現(xiàn)了很多公司的獨(dú)立董事已經(jīng)任職到期，這也必然要求企業(yè)進(jìn)一步保證獨(dú)立董事人員的人數(shù)，以期保持良好的督促效果。

(2)流通股所占總股本的比例指標(biāo)在2009年檢驗樣本中，表現(xiàn)為對陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露顯著影響效果，這說明了作為社會公眾的股東們已經(jīng)越發(fā)關(guān)注上市公司，這樣企業(yè)也有可能披露更多的環(huán)境會計信息。但是在分樣本和綜合樣本檢驗結(jié)果中，均得出與陜西省環(huán)境會計信息披露指數(shù)負(fù)向影響關(guān)系，這不得不承認(rèn)流通股所占總股本的比例對環(huán)境會計信息披露程度影響是有限的，也說明了作為社會大眾的股東們對于企業(yè)披露環(huán)境會計信息的程度關(guān)注度不夠，以導(dǎo)致在三種情況下均為負(fù)向影響關(guān)系，從而不支持原假設(shè)H8。

綜上所述，從內(nèi)部影響效應(yīng)與外部影響效應(yīng)來看，陜西省上市公司整體披露狀況不足，各方面對其披露程度影響不一致，說明陜西省上市公司對環(huán)境會計信息披露重視不夠。

第9篇：會計信息披露的內(nèi)涵范文

關(guān)鍵詞：會計文化；價值觀；權(quán)距

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年7月1日

會計是隨著商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生發(fā)展而不斷發(fā)展的，但在其發(fā)展過程中，其所處的文化環(huán)境也會制約會計發(fā)展的水平。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會計環(huán)境也有所變化，如何促使會計文化的發(fā)展，使其可以適應(yīng)文化環(huán)境的不斷變化已迫在眉睫。

一、會計文化的內(nèi)涵

文化內(nèi)涵非常豐富，不同的學(xué)科對文化賦予了不同的理解，狹義的文化主要是從精神角度進(jìn)行的闡述，與之不同，廣義的文化內(nèi)容更加全面，是人類在生存和發(fā)展過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。在文化涵義的基礎(chǔ)上，對于會計文化，人們也有不同的理解，但大多數(shù)學(xué)者仍然是從廣義上認(rèn)為會計文化是在一定歷史條件下形成的有關(guān)會計的物質(zhì)和精神的背景文化和其自身的文化內(nèi)涵，包括會計人員的價值取向、行為準(zhǔn)則、文化修養(yǎng)、職業(yè)道德等內(nèi)容。

二、中美會計文化差異分析

由于不同國家在歷史環(huán)境、民族特點(diǎn)、文化等多方面都存在著差異，導(dǎo)致不同的國家在會計文化方面都有著各自的特點(diǎn)，從而影響著各自在會計文化建設(shè)方面的發(fā)展，最終影響各自在會計道路上的發(fā)展。

（一）會計職業(yè)管理水平不同。受我國多年來歷史傳統(tǒng)文化思想影響，在價值觀方面，我國崇尚集體主義，群體價值觀突出，且我國是典型的中央集權(quán)的國家，集權(quán)程度較高，權(quán)距較大，這就導(dǎo)致在規(guī)范會計法規(guī)和會計實(shí)務(wù)時，我國更傾向于用法律、法規(guī)等強(qiáng)制性手段進(jìn)行規(guī)范，在出臺各項會計制度或準(zhǔn)則時，雖然會計制度或準(zhǔn)則的制定會考慮相關(guān)專家學(xué)者和社會公眾的建議，但主要還是由官方機(jī)構(gòu)制定，會計實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的影響相對較弱；在會計監(jiān)管方面，也主要是以政府監(jiān)督為主的模式，會計職業(yè)管理水平相對較弱。美國則不同，美國主要崇尚個人主義，集權(quán)程度較低，權(quán)距距離較小，在制定會計準(zhǔn)則時，會計職業(yè)團(tuán)體主要實(shí)行自律發(fā)展，政府干預(yù)較少，其會計準(zhǔn)則的制定主要是由民間組織會計職業(yè)團(tuán)體自行制定，官方較少參與；在對會計活動進(jìn)行監(jiān)管時，也主要是以行業(yè)自律監(jiān)督為主，政府較少進(jìn)行監(jiān)督的模式，可見其民間組織的影響力較大，會計職業(yè)管理水平較高。

（二）靈活性程度不同。由于受價值觀和權(quán)距差異影響，我國在制定相關(guān)會計制度時，會強(qiáng)調(diào)高度統(tǒng)一，會計科目的內(nèi)容等全國企業(yè)都會保持一致，如無特殊理由，企業(yè)不同時期會計方法都要保持前后的一致性，給企業(yè)自主進(jìn)行會計處理的空間較小，同時在制定會計制度時會采取謹(jǐn)慎性態(tài)度，考慮到所有相關(guān)事宜，盡量減少未來不確定性所帶來的損失，規(guī)避風(fēng)險。這些都表明我國會計文化統(tǒng)一性較強(qiáng)，穩(wěn)定性較強(qiáng)，規(guī)避不確定的意識較強(qiáng)，靈活性較差。美國則有所差異，美國強(qiáng)調(diào)個人主義，注重個性發(fā)展，在會計方法選擇上，只要符合成本效益原則，就可以根據(jù)企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的會計變更，靈活性較強(qiáng)。同時，美國在會計活動中也愿意承擔(dān)風(fēng)險，直面不確定因素，對未來不確定性風(fēng)險的規(guī)避意識較弱。

（三）信息披露程度不同。受文化環(huán)境影響，中國是一個含蓄、內(nèi)斂的國家，在會計信息披露方面，透明度較低，大多數(shù)公司都不愿意向外界公開、披露其會計信息，雖然我國的會計準(zhǔn)則也要求企業(yè)披露相關(guān)的信息，但對公披露的內(nèi)容相對較少，對信息披露的要求也較低，信息使用者難以從中獲取自己所需的相關(guān)信息。美國作為開放國家的典型，在信息披露方面，信息使用者對其具有更深的意識，對會計信息的透明度要求較高，且公司也愿意向外界公開相關(guān)資料，其準(zhǔn)則對公司信息披露的最低程度也有所要求，披露的內(nèi)容也較為詳細(xì)，其信息披露程度較高。

（四）會計人員職業(yè)化水平不同。受價值觀、權(quán)距差異等因素影響，我國在會計教育方面，多以會計理論知識為主，易與會計實(shí)務(wù)知識脫節(jié)，且以應(yīng)試教育為主，導(dǎo)致學(xué)生的創(chuàng)新思維能力較弱。在從事會計工作時，大多數(shù)會計人員的綜合素質(zhì)并不高，主要遵循國家的相關(guān)規(guī)定即可，對自身職業(yè)能力的提升意識不夠，職業(yè)化水平較弱。而美國則不同，在會計教育方面不斷進(jìn)行改革，重視與會計實(shí)務(wù)的聯(lián)系，且會計職業(yè)在美國具有較高的社會地位，社會對會計人員的要求也較高，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要其會計人員根據(jù)自身的專業(yè)能力進(jìn)行判斷，會計人員的職業(yè)判斷能力較強(qiáng)，職業(yè)化水平較高。

三、美國文化對我國會計文化發(fā)展的啟示

從前面內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，由于我國和美國在會計文化上的差異，導(dǎo)致在進(jìn)行會計文化建設(shè)時各自的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，我國可結(jié)合自身國情，將美國優(yōu)秀文化與我國傳統(tǒng)文化進(jìn)行融合，促進(jìn)我國的會計文化發(fā)展。

（一）改革會計管理體制。雖然為了適應(yīng)社會的發(fā)展需求，我國在會計準(zhǔn)則、制度方面都在不斷進(jìn)行修訂，但從總體上而言，其會計管理體制仍未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化。在對會計活動的控制方面，我國已有注冊會計師協(xié)會等會計職業(yè)團(tuán)體，政府監(jiān)管在發(fā)揮主導(dǎo)作用的同時，也要充分發(fā)揮會計職業(yè)團(tuán)體的作用，不直接參與具體的會計活動，賦予企業(yè)對會計活動更多的自，加強(qiáng)行業(yè)的自律行為，提高會計職業(yè)團(tuán)體的影響力，兩者相結(jié)合，各司其職，共同促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時，在準(zhǔn)則、制度內(nèi)容方面，有些內(nèi)容會存在重合或矛盾的地方，可建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，便于會計工作的進(jìn)一步操作。此外，在監(jiān)管方面，由于注冊會計師會對企業(yè)報告進(jìn)行相關(guān)的審計工作，為了減少注冊會計師參與舞弊的機(jī)會，可以仿效美國，逐步限制會計師事務(wù)所同時從事審計和非審計業(yè)務(wù)，加強(qiáng)監(jiān)管力度。

（二）完善會計信息披露制度。對于我國會計信息使用者而言，他們主要是根據(jù)公司對外提供的會計信息進(jìn)行投資決策，為了提高他們對會計信息的利用效率，需不斷完善會計信息披露制度。首先，在信息披露時間上，可適當(dāng)縮短披露財務(wù)報告的時間，保證信息使用者獲取會計信息的及時性；其次，在披露格式上，雖然會計準(zhǔn)則對此有一定的規(guī)定，但不少公司在披露格式上差異較大，可進(jìn)一步制定標(biāo)準(zhǔn)格式，幫助信息使用者分析不同公司的相關(guān)信息，使其具有可比性；最后，在披露內(nèi)容上，目前我國公司在信息披露時的內(nèi)容已不能滿足信息使用者的要求，可通過法律的形式，細(xì)化公司信息披露的內(nèi)容，尤其是一些非財務(wù)信息，提高會計信息的透明度，使信息使用者可以更加充分的了解公司的整體狀況。此外，還可以通過加強(qiáng)對公司的教育等措施，鼓勵公司自愿公開其會計信息。

（三）提高會計人員綜合素質(zhì)。隨著我國會計國際化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對我國會計人員的綜合素質(zhì)要求也越來越高，要提高我國會計人員的綜合素質(zhì)，一方面是要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，約束會計人員的執(zhí)業(yè)行為。對于在校的會計專業(yè)學(xué)生，除了培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能水平外，也不能忽視對職業(yè)道德教育的培育，多開展職業(yè)道德教育的相關(guān)活動，讓學(xué)生了解到職業(yè)道德的重要性；對于在職的會計人員，可結(jié)合會計人員的身份信息，對會計人員建立誠信檔案，若會計人員在執(zhí)業(yè)過程中違背了職業(yè)道德，可在誠信檔案中進(jìn)行記錄，影響會計人員未來的發(fā)展，進(jìn)而減少會計信息失真現(xiàn)象，保證會計信息的真實(shí)可靠；另一方面則是提高會計人員的專業(yè)技能。對于在校的會計專業(yè)學(xué)生，除了將理論知識與實(shí)務(wù)知識相結(jié)合，還需加強(qiáng)其對整個會計文化體系的認(rèn)識，培養(yǎng)其創(chuàng)新思維能力，激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的熱情，提高學(xué)生的業(yè)務(wù)操作能力；對于其他會計人員，要從實(shí)質(zhì)上讓會計繼續(xù)教育工作得以落實(shí)，不斷更新會計知識，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，并且還需加強(qiáng)會計人員對會計信息化知識的學(xué)習(xí)，適應(yīng)企業(yè)和社會的發(fā)展需要。

四、結(jié)束語

會計文化對我國會計理論和會計實(shí)務(wù)的發(fā)展都具有一定的影響，受價值觀、權(quán)距等多方面文化因素的影響，使得中國和美國在對會計職業(yè)管理水平、會計業(yè)務(wù)處理的靈活性、會計信息披露的程度和會計人員的職業(yè)化水平等方面均有所差異，為了更好地適應(yīng)不斷變化的會計環(huán)境，我國可融合美國的優(yōu)秀會計文化，進(jìn)一步對會計管理體制進(jìn)行改革、不斷完善會計信息披露制度、提高會計人員的綜合素質(zhì)，促進(jìn)我國會計文化的不斷發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]夏征農(nóng)，陳至立.辭海[M].上海：上海辭書出版社，2009.