固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；視同銷售；在建工程

2016年5月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，自此，從2012年開始的“營(yíng)改增”工作逐步完善，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史的舞臺(tái)，成為一個(gè)傳說(shuō)！

而針對(duì)此次“營(yíng)改增”中涉及的視同銷售貨物行為的表述中第四條由原來(lái)的“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”改為“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目”，因?yàn)橐郧安粍?dòng)產(chǎn)在建工程屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，而現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，那么原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程其增值稅應(yīng)該如何處理呢？

因?yàn)樵牧系娜〉梅绞讲煌F(xiàn)將原材料分為自產(chǎn)原材料、委托加工收回原材料和外購(gòu)原材料來(lái)分別闡述：

一、自產(chǎn)、委托加工收回的原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程

按照企業(yè)是把此不動(dòng)產(chǎn)在建工程直接出售還是作為固定資產(chǎn)自用以后出售分兩種情況分析：

（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)在建工程

因?yàn)殇N售在建工程要區(qū)分是否為2016年4月30日前后的選擇不同的計(jì)稅方式，銷售2016年4月30日前的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式和一般計(jì)稅方式兩種，銷售2016年4月30日后的不動(dòng)產(chǎn)采用一般計(jì)稅方式，即銷售2016年4月30日前的不動(dòng)產(chǎn)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的計(jì)算方式為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照5%的征收率征收，而一般計(jì)稅方式為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，也就是按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

1.自產(chǎn)、委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之前的在建工程如果以后銷售選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的，屬于委托加工收回貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售，移送使用的時(shí)候應(yīng)該計(jì)算銷項(xiàng)稅額，委托加工收回時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。

稅法規(guī)定“適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，在2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)自取得之日起分2年從銷售稅額中抵扣，第一年扣60%，第二年扣40%”，那么如果委托加工收回的原材料使用特別多，進(jìn)項(xiàng)稅額特別大的，建議參考此抵扣方式分兩年抵扣。

委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之前的在建工程，銷售此不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)采用一般計(jì)稅方式時(shí)，移送使用時(shí)屬于正常的增值過(guò)程，因此不用繳納銷項(xiàng)稅額，等到不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)才計(jì)算增值額繳納銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額如果特別大的情況也可參照上述方法分兩年抵扣。

2.委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之后的在建工程，適用一般計(jì)稅方式，移送使用時(shí)屬于正常的增值過(guò)程，因此不用繳納銷項(xiàng)稅額，等到不動(dòng)產(chǎn)在建工程銷售時(shí)才繳納銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額如果特別大的情況也可參照上述方法分兩年抵扣。

（二）銷售固定資產(chǎn)

稅法規(guī)定“銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收增值稅”，是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，為了方便本文簡(jiǎn)單表述為是否為2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)的。

若此固定資產(chǎn)為2009年1月1日前購(gòu)入的，現(xiàn)在是企業(yè)的在建工程，修建好后作為自用的固定資產(chǎn)，那么銷售時(shí)按照3%征收率減按2%征收增值稅，屬于委托加工收回貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售，移送使用的時(shí)候應(yīng)該計(jì)算銷項(xiàng)稅額，委托加工收回時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。若此固定資產(chǎn)為2009年1月1日后購(gòu)入的，現(xiàn)在是企業(yè)的在建工程，修建好后作為自用的固定資產(chǎn)，移送時(shí)不需計(jì)算增值稅，銷售時(shí)適用11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

二、外購(gòu)原材料用于不硬在建工程

外購(gòu)原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于正常的增值過(guò)程，不滿足在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的增值稅征稅范圍，也不是增值稅視同銷售行為的范圍，所以外購(gòu)原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程不需繳納增值稅，至于最后此在建工程出售時(shí)，按銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅，而進(jìn)項(xiàng)稅額如果特別大的情況也可參照前述方法分兩年抵扣。若作為固定資產(chǎn)使用后出售，按照出售固定資產(chǎn)區(qū)分2009年1月1日前后算稅方式計(jì)算即可。

結(jié)論

“營(yíng)改增”后視同銷售情況由原來(lái)的八種變?yōu)榫欧N，內(nèi)容也發(fā)生些許變化，本文旨在總結(jié)和建議其中一般納稅人原材料用于在建工程后增值稅的計(jì)算，存在諸多不足和考慮不周的地方，例如對(duì)小規(guī)模納稅人的原材料的適用沒有涉及，也未考慮其他稅種的計(jì)算等。

參考文獻(xiàn)：

[1]程敏中.建筑工程耗用材料的增值稅管理[J].稅收征納，2014（05）：17-18.

第2篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍的比較

《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》（CAS-4）對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)范的范圍與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-不動(dòng)產(chǎn)、產(chǎn)房及設(shè)備》（IAS-16）規(guī)范的范圍基本相同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用對(duì)象不包括作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象不包括：（1）依據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》（IFRS-5）被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備；（2）森林及類似的自然性自然資源；（3）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采，但對(duì)于在發(fā)展或保持第（2）、（3）條所包含的活動(dòng)或資產(chǎn)而使用且又能與這些活動(dòng)或資產(chǎn)分開的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。比較兩個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的對(duì)象，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)適用對(duì)象的界定比較籠統(tǒng)和概括，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較具體，指向性更強(qiáng)。

二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)滿足下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾砟康亩钟械?；?）預(yù)期能在不止一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)使用。

通過(guò)比較不難看出，兩項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”的定義大致相同，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提到“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，而IAS-16中的提法為“預(yù)期能在不止一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)使用”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義傾向于清晰明確，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義側(cè)重特性和實(shí)質(zhì)。

三、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的比較

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，在其成本構(gòu)成上IAS-16比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)折扣的規(guī)定。IAS-16明確指出在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，任何與其有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣都應(yīng)屬于固定資產(chǎn)成本的抵減項(xiàng)。

對(duì)于采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件的情況，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16都對(duì)除符合資本化條件的該項(xiàng)金額與付款總額之間的差額確認(rèn)為利息支出，二者在處理上可謂一致。

2.自行建造的固定資產(chǎn)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自行建造固定資產(chǎn)的成本界定為由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。IAS-16規(guī)定，企業(yè)自建資產(chǎn)的成本與生產(chǎn)待售資產(chǎn)資產(chǎn)的成本相同。

需要指出，對(duì)于建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧及報(bào)廢毀損的會(huì)計(jì)處理我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16的規(guī)定有著明顯的差異。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本，待完工后再計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；IAS-16規(guī)定，由報(bào)廢的材料、人工或其他資源引起的異常金額的成本不包括在資產(chǎn)的成本中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作法從更真實(shí)的角度反映了固定資產(chǎn)的價(jià)值，有利于消除影響內(nèi)部利潤(rùn)的因素，方便工程的監(jiān)督管理和成本計(jì)量，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以借鑒之處。

3.融資租入的固定資產(chǎn)

參照《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》（CAS-21）的通用作法，在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃最低付款額現(xiàn)值二者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。

4.非貨幣換取得的固定資產(chǎn)

根據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS-7）的規(guī)定，我國(guó)以非貨幣易取得的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理分為以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量?jī)煞N情況。非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)以非貨幣換資產(chǎn)方式取得固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖然換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，且不確認(rèn)損益。IAS-16規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在交換時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，項(xiàng)目成本應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一問(wèn)題上已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，并且細(xì)化了不同情況下的會(huì)計(jì)處理，以更加清晰準(zhǔn)確的專業(yè)語(yǔ)言闡述了處理方法，更具有規(guī)范化效益。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較

（一）折舊

1.折舊范圍

在折舊范圍方面，IAS-16沒有做出明確規(guī)定，但我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定“除一下情況之外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。”

2.固定資產(chǎn)折舊方法

在折舊方法方面，IAS-16允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和工作量法，而我國(guó)準(zhǔn)則允許采用的折舊方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?？梢钥闯觯覈?guó)準(zhǔn)則更具人性化，有利于企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。

3.固定資產(chǎn)折舊時(shí)間

增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)開始或停止計(jì)提折舊，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有給出明確的規(guī)定，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則延伸了此項(xiàng)內(nèi)容。我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不不計(jì)提折舊。相較而言，我國(guó)固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則更有利于折舊的計(jì)算和實(shí)際操作。

（二）期末計(jì)量比較

由于國(guó)情和市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r不同，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16在固定資產(chǎn)期末計(jì)量存在較大差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)成本的計(jì)量以歷史成本為主，注重固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。IAS-16規(guī)定，企業(yè)應(yīng)選擇成本模式或公允價(jià)值模式計(jì)量。其中，成本模式是指固定資產(chǎn)成本減去任何累計(jì)折舊的金額入賬；公允價(jià)值模式是指按照價(jià)值重估后的金額予以入賬，即按其在重估日公允價(jià)值減去累計(jì)折舊后的金額入賬。相比之下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)期末計(jì)量是基于避免公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)的不利影響，因此嚴(yán)格循謹(jǐn)慎性原則，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則更加注重真實(shí)性。

（三）減值轉(zhuǎn)回處理比較

在固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)以外的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)會(huì)而增加的資產(chǎn)賬面金額，不因高于資產(chǎn)以前年度未確認(rèn)減值損失的賬面金額，但對(duì)是否能夠?qū)p值金額轉(zhuǎn)回沒有做出限制。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制，明確指出，固定資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此種規(guī)定比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更顯嚴(yán)謹(jǐn)，確保了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果更加真實(shí)可靠，規(guī)避了利用資產(chǎn)減值進(jìn)行操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，有效的保護(hù)了投資者的利益。

（四）后續(xù)支出比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS-16都要求在固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)滿足“相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能夠可靠計(jì)量?！碧貏e是在后續(xù)資本化與費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理中實(shí)現(xiàn)了中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國(guó)固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造，符合資本化確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與修理有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。IAS-16要求不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的的后續(xù)支出，用確認(rèn)為費(fèi)用；與不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備相關(guān)（下轉(zhuǎn)第181頁(yè)）（上接第179頁(yè)）的更新改造予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

五、固定資產(chǎn)處置的比較

IAS-16規(guī)定：當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，需要處置時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。這與我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求基本一致。需要注意的是，兩項(xiàng)準(zhǔn)則均要求將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失計(jì)入當(dāng)期，但是IAS-16要求計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益當(dāng)中，而我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則卻是作為營(yíng)業(yè)外收支列報(bào)。由此可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定整體上遵循了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，在具體處理方式上也反映了一定的創(chuàng)新性和靈活性。

六、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)主體披露的固定資產(chǎn)信息包括：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；（2）各類固定資產(chǎn)的壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折現(xiàn)率；（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值金額；（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；（5）用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)的名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值和預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)信息的披露內(nèi)容除了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的全部?jī)?nèi)容外，還增加了兩項(xiàng)內(nèi)容。具體內(nèi)容為：（1）如果按重估金額列示不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的，還應(yīng)披露有效重估價(jià)值相關(guān)的信息及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；（2）采用成本模式計(jì)量時(shí)，如果不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面價(jià)值相差較大的話，還應(yīng)披露不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值，并鼓勵(lì)主體披露這些金額等。從對(duì)固定資產(chǎn)信息披露的要求來(lái)看，IAS-16對(duì)信息披露的要求比較詳細(xì)、全面，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只對(duì)基本的固定資產(chǎn)信息要求予以披露，缺乏一定的深度，這也是我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則可以引用和借鑒的地方。

七、綜合比較

通過(guò)上述六個(gè)方面的比較分析可以看出，除去幾個(gè)實(shí)質(zhì)性差異外，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和IAS-16已經(jīng)逐步趨同。我國(guó)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在某些方面和IAS-16存在著差異，但這并不意味著我國(guó)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后于IAS-16，不能適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今后的發(fā)展不能完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是要分析差別，采納合理適用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，完善本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

[1]劉總理.我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之比較[J].會(huì)計(jì)之友,2007(8).

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[3]刑琳華.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究[M].山東農(nóng)業(yè)大學(xué),2005-5-20.

第3篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：一般納稅人；不動(dòng)產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)性租賃；會(huì)計(jì)核算

一、不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算

在2016年，為支持企業(yè)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局第15號(hào)規(guī)定，根據(jù)其中的條款，增值稅一般納稅人從2016年5月1日始，按照固定資產(chǎn)核算所取得的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程，都需要分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。整體來(lái)看，在取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算整體來(lái)看，可以分為兩類情況進(jìn)行分析。

(一)關(guān)于取得不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，一般納稅人在具體實(shí)踐中，利用多種合法形式來(lái)取得不動(dòng)產(chǎn)，例如，通過(guò)購(gòu)買、捐贈(zèng)、入股或抵債等，得到不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。一般納稅人應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中，將進(jìn)項(xiàng)稅額60%進(jìn)行抵扣；其余的40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可在后續(xù)銷項(xiàng)稅額中抵扣，時(shí)間是取得扣稅憑證的當(dāng)月算起的第13個(gè)月。舉例如下：在2016年8月期間，為改善公司辦公經(jīng)營(yíng)條件，A公司(一般納稅人)新購(gòu)一座辦公樓，金額為20億元，稅額為2.2億元。該新購(gòu)辦公樓納入固定資產(chǎn)核算范疇，在當(dāng)年9月根據(jù)相關(guān)規(guī)定就可以進(jìn)行計(jì)提折舊。如果經(jīng)過(guò)認(rèn)證，在購(gòu)買固定資產(chǎn)中當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體情況如下：借：辦公樓為固定資產(chǎn)，價(jià)值2000000000萬(wàn)元，需要交納的增值稅稅費(fèi)，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額為132000000(220000000×60%)萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)計(jì)算后，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為88000000(220000000×40%)萬(wàn)元；貸：A公司在銀行擁有存款金額為2220000000萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在第13個(gè)月也就是2017年8月時(shí)，經(jīng)過(guò)計(jì)提折舊后，該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理變?yōu)椋航瑁盒枰患{的增值稅稅費(fèi)，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額為為88000000；貸：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為88000000萬(wàn)元。

(二)關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)在建工程分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

不動(dòng)產(chǎn)在建工程是指尚未完工并交付使用的工程，對(duì)于這類在建的工程，一般納稅人需要采購(gòu)相應(yīng)的材料和服務(wù)、設(shè)備等進(jìn)行建設(shè)、裝飾等。如果不動(dòng)產(chǎn)在建工程要適用分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要達(dá)到如下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是不動(dòng)產(chǎn)在建工程行為發(fā)生在2016年5月1日后，二是通過(guò)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建或裝飾修繕后，不動(dòng)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了增值且增值≥50%。對(duì)于一般納稅人所采購(gòu)的用于不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)的相關(guān)的材料和設(shè)備，其會(huì)計(jì)核算可繼續(xù)細(xì)分為兩種情況：1.如果一般納稅人所購(gòu)材料、設(shè)備等用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，而且，也符合分期抵扣的相關(guān)規(guī)定，可按取得不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。2.如果已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的物資，在進(jìn)行抵扣之后，轉(zhuǎn)用在不動(dòng)產(chǎn)在建工程上，同時(shí)，也符合分期抵扣的相關(guān)規(guī)定，就可以將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，在轉(zhuǎn)用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，然后，在第13個(gè)月的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。

二、一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算

(一)取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一般納稅人同時(shí)獲得增值稅發(fā)票

按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中的相應(yīng)的條例規(guī)定，如果企業(yè)是在2016年4月30日后取得了不動(dòng)產(chǎn)，不管是購(gòu)買還是自建，都稱為新項(xiàng)目，同理，在此日期之前取得的都稱為老項(xiàng)目。老項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，增值稅計(jì)算可采取簡(jiǎn)易征收辦法或一般計(jì)稅辦法。新項(xiàng)目必須要按照一般計(jì)稅辦法進(jìn)行。如果在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，采取的是跨地區(qū)轉(zhuǎn)讓的形式，還需要向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，同時(shí)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳相關(guān)的稅款。

(二)取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一般納稅人未同時(shí)獲得發(fā)票

對(duì)于此種情況，按照國(guó)家稅務(wù)總局2016年第73號(hào)公告，一般納稅人需要憑借相應(yīng)的材料，例如完稅憑證等相關(guān)資料，才能進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)差額抵扣。2016年4月30日前繳納契稅，那么，可按照如下公式進(jìn)行計(jì)算：增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)-契稅計(jì)稅金額(含營(yíng)業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%；之后的，則按增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計(jì)稅金額(不含增值稅)]×5%進(jìn)行計(jì)算。

第4篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：進(jìn)項(xiàng)稅　巷道　不動(dòng)產(chǎn)　構(gòu)筑物

十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中央完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》（簡(jiǎn)稱《決定》）專門提出了改革現(xiàn)行增值稅制度的問(wèn)題，《決定》指出：“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型”，這表明了政府高層決策者決心改革已經(jīng)試行十年之久的生產(chǎn)型增值稅制度。

對(duì)于煤炭企業(yè)，增值稅改革主要是銷項(xiàng)稅稅率由13%提升為17%，這直接增加了煤炭企業(yè)稅負(fù)的增加，其次就是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是對(duì)于成熟的煤炭企業(yè)，特別是增值稅改革前已經(jīng)穩(wěn)定投產(chǎn)的企業(yè)，該條對(duì)于固定資產(chǎn)中設(shè)備可以抵扣的效用不大，主要是因?yàn)樵擃惼髽I(yè)已經(jīng)完成對(duì)于設(shè)備方面的投入，已經(jīng)享受不到該項(xiàng)稅收新規(guī)的好處，而在后續(xù)的生產(chǎn)過(guò)程中，設(shè)備的往復(fù)使用，部分新入設(shè)備基本以租賃為主，更加享受不到進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的好處，而煤炭企業(yè)在后續(xù)的投入中，最大的固定資產(chǎn)投入就是井下井下巷道建設(shè)，以及井下巷道中的通風(fēng)、排水、照明等設(shè)施的建設(shè)，而對(duì)于此類固定資產(chǎn)投入進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣，部分法規(guī)上雖然做出了一定的說(shuō)明，但是也未能明確煤炭企業(yè)關(guān)于此類業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。2009年9月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］113號(hào)，以下簡(jiǎn)稱113號(hào)文件），將“礦井”和“巷道”列入了構(gòu)筑物范圍。據(jù)此，一些地方的國(guó)稅部門不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設(shè)施”進(jìn)項(xiàng)稅，引起了煤炭企業(yè)的強(qiáng)烈反響。

根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料建造為生產(chǎn)服務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范疇，因此，其不動(dòng)產(chǎn)在建過(guò)程中購(gòu)進(jìn)的材料等按現(xiàn)行規(guī)定不允許計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。113號(hào)文件中對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)又做出了進(jìn)一步的解釋說(shuō)明。

固定資產(chǎn)可以抵扣，增值稅改革的重點(diǎn)，這對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)異于水中月，鏡中花，可看不可用啊。但是對(duì)于煤炭企業(yè)，礦井和巷道就像是企業(yè)的生產(chǎn)機(jī)器一樣，煤炭生產(chǎn)為地下作業(yè)，主要的生產(chǎn)原料可以說(shuō)是地下存在的煤炭資源，而地下巷道就像是運(yùn)輸?shù)臋C(jī)器，煤炭資源地點(diǎn)是不懂得，只是一個(gè)采區(qū)完成后需要轉(zhuǎn)移至下一個(gè)采區(qū)，采區(qū)開到哪里，巷道就要建設(shè)到哪里，這就像加工制造企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備一樣，哪里需要哪里搬。工作地點(diǎn)不斷移動(dòng)，以礦井和巷道為載體，進(jìn)行掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升、通風(fēng)、排水、支護(hù)和維修的過(guò)程。煤礦的巷道是一種為采煤服務(wù)且不斷更新的構(gòu)筑物，是非永久性的，只要煤采完了，巷道自然而然的也就失去了價(jià)值，不再使用了，就像設(shè)備到了使用年限報(bào)廢一樣。巷道是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的必要投入，會(huì)計(jì)上也是作為成本費(fèi)用處理的，這與交通運(yùn)輸業(yè)的巷道明顯不同，與加工制造業(yè)的廠房也明顯不同。不同于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物。同時(shí)，煤炭礦井的通風(fēng)、排水、供電、運(yùn)輸和提升所需的線路、管路、軌道和其他裝備，都是直接生產(chǎn)投入，而且在建設(shè)時(shí)往往該類設(shè)備也是隨著采區(qū)的變動(dòng)而不斷重復(fù)使用，并不向房屋的附屬設(shè)施一樣固定在墻內(nèi)，離開建筑物就是去了作用。如果不允許煤礦抵扣這些巷道、設(shè)備及其維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如同不允許加工制造業(yè)抵扣購(gòu)置材料和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，顯然不合理。對(duì)于財(cái)稅[2009]113號(hào)文，我理解，該文規(guī)定不能抵扣的建筑物和構(gòu)筑物附屬的排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施，主要是針對(duì)一般房屋、建筑物如高層樓宇，廠房等，對(duì)于煤炭企業(yè)不具有針對(duì)性。而固定資產(chǎn)目錄中涉及的礦井及巷道，也僅僅只是指煤炭企業(yè)主井、副井及井下大巷等會(huì)計(jì)上構(gòu)成固定資產(chǎn)的永久性構(gòu)筑物，不應(yīng)涵蓋煤炭生產(chǎn)企業(yè)的所有井巷。”

目前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)該問(wèn)題尚未作出明確規(guī)定，部分省份國(guó)稅局在執(zhí)行時(shí)也對(duì)于煤炭企業(yè)實(shí)際情況作出了一定的考慮，如四川國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部有個(gè)關(guān)于納稅評(píng)估的文件，規(guī)定煤礦除回采巷道以外的巷道支出不許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，部分省份也將煤炭巷道區(qū)分為準(zhǔn)備巷道、回采巷道、開拓巷道，其中大部分省份對(duì)于回采巷道做出了一定的解釋，即將回采巷道作為可以抵扣的部分，但是對(duì)于開拓巷道及準(zhǔn)備巷道未作出說(shuō)明。

根據(jù)我公司稅負(fù)水平測(cè)算，我公司銷項(xiàng)稅直接增長(zhǎng)4%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍擴(kuò)大享受減負(fù)水平不到1%，增值稅的改革直接增長(zhǎng)稅負(fù)逾3%。

稅收法規(guī)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中重要的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中的基本依據(jù)，在稅法為作出明確的條文中，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中不可避免的會(huì)給稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)及稅法執(zhí)行企業(yè)造成困擾，雙方站在不同的立場(chǎng)上會(huì)有不同的解讀，但是無(wú)論怎樣，拓寬國(guó)家稅源，增強(qiáng)國(guó)家財(cái)力，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是稅法的根部，也是稅收制度的基本，所以對(duì)于煤炭企業(yè)井下巷道進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題，需要一線生產(chǎn)企業(yè)的積極建議，更加需要各級(jí)執(zhí)法人員的實(shí)地考量，各加需要法規(guī)制機(jī)關(guān)的全面綜合，而企業(yè)也只有在嚴(yán)格執(zhí)行稅收法規(guī)的前提下才能更好地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞： 增值稅; 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 煤炭行業(yè) 

 

2008年11月5日,國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國(guó)重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。 

 

一、增值稅的內(nèi)涵和類型 

 

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。 

 

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 

 

我國(guó)增值稅對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面: 

一是自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。 

二是購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。 

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。 

 

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問(wèn)題 

 

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買方市場(chǎng)下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。 

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！庇纱水a(chǎn)生了兩種爭(zhēng)議,即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項(xiàng)稅額的同時(shí),煤礦在改擴(kuò)建中購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。 

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過(guò)一年,價(jià)值在 2 000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2 000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫(kù)監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子,將2009年前購(gòu)買的固定資產(chǎn)補(bǔ)開發(fā)票以求抵扣稅款。 

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動(dòng)則監(jiān)督不強(qiáng),一部分煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)為其做賬,即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會(huì)計(jì),兼職會(huì)計(jì)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表,并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,形式上無(wú)可挑剔,但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用或購(gòu)進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天,幾十萬(wàn)、上百萬(wàn)的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對(duì)大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會(huì)計(jì)核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理 

 

一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。 

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購(gòu)貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國(guó)家稅款,還應(yīng)對(duì)2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開發(fā)票。首先對(duì)于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購(gòu)貨方,以證實(shí)真實(shí)的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫(kù)手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購(gòu)人員簽字認(rèn)可,以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對(duì)照比對(duì),以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對(duì)煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計(jì)收入,計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額;另一方面,要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實(shí)合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購(gòu)進(jìn)、銷售方面要有交易雙方的購(gòu)銷合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫(kù)單、入庫(kù)單,真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向;在購(gòu)進(jìn)或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時(shí)入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。 

四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評(píng)估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長(zhǎng)效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。 

五是強(qiáng)化信息采集,開展數(shù)據(jù)分析,搭建評(píng)估模型,遵守評(píng)估程序,規(guī)范評(píng)估過(guò)程和評(píng)估文書的運(yùn)用,每月開展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷模型、以進(jìn)控銷模型等六個(gè)方面的納稅評(píng)估,建立健全行業(yè)綜合評(píng)估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷量等征管手段,堅(jiān)持每月對(duì)煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查,每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個(gè)電子檔案,每月開展煤炭銷售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺(tái),稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[m].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010. 

[2] 雷鴻.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問(wèn)題及路徑選擇[j].金融與經(jīng)濟(jì),2008(8). 

第6篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 019

[中圖分類號(hào)] f230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] a [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0030- 01

1 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)問(wèn)題

1.1 固定資產(chǎn)范圍的界定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度?？梢姡罢呓缍ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)范圍比后者的小，是不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的。

1.2 不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣.

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（3）納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購(gòu)后銷售的，屬于普通貨物，仍可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，房屋、建筑物均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.3 出售固定資產(chǎn)的處理

目前，出售固定資產(chǎn)要征收增值稅，財(cái)稅[2008]170號(hào)文件規(guī)定，自 2009年1月1日起納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

2 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理中的難點(diǎn)問(wèn)題

2.1 “與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”難以判斷

稅法規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。但在實(shí)務(wù)中，如何判斷是否“有關(guān)”一直存在較大爭(zhēng)議。比如是“直接有關(guān)”還是“間接有關(guān)”；管理行為是否“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”。從實(shí)際操作的角度，建議對(duì)于“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”的固定資產(chǎn)，只要不在反列舉之列，都可以進(jìn)行抵扣。

2.2 “實(shí)際發(fā)生”時(shí)間很難確認(rèn)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)“實(shí)際發(fā)生”時(shí)間的理解不同，企業(yè)認(rèn)為應(yīng)按固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)或工程決算完畢交接使用時(shí)間來(lái)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按銷貨方銷售該固定資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確認(rèn)。其次，企業(yè)以各種理由不提供固定資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)貨時(shí)間資料，特別是固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、設(shè)備品種多或銷貨方在外地，難以核實(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間。再次，付款方式、設(shè)備驗(yàn)收方式等的多樣性也給“實(shí)際發(fā)生”時(shí)間的確認(rèn)增加了難度。因而建議采用貨物交付與付款雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷“實(shí)際發(fā)生”與否。

2.3 融資租賃固定資產(chǎn)大額進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào)的實(shí)質(zhì)：生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行采購(gòu)，增值稅視同一般的自我采購(gòu)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣而無(wú)須轉(zhuǎn)出，且允許

追溯調(diào)整。那么通過(guò)融資租賃方式進(jìn)口的設(shè)備，比如租賃租金上億元，在10年內(nèi)分20期支付，在進(jìn)口該設(shè)備時(shí)需要按融資租賃設(shè)備的租金總額一次性在海關(guān)交納增值稅，能否在取得海關(guān)完稅憑證的當(dāng)期，將該進(jìn)口發(fā)票的增值稅一次性抵扣呢？目前沒有明確規(guī)定，筆者理解為可以一次性抵扣。

2.4 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出難以操作

第7篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞:視同銷售;增值稅;消費(fèi)稅;營(yíng)業(yè)稅;所得稅

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)06-0029-02

會(huì)計(jì)上的銷售一般是指對(duì)外銷售,即對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)的行為。稅收上的銷售包括兩方面的含義:一是對(duì)外銷售;二是視同銷售。

一、相關(guān)規(guī)定

《增值暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定:單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等);(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定,納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”都應(yīng)征稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:單位或個(gè)人自建建筑物后銷售,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù),于銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)時(shí)確認(rèn)視同銷售收入,即銷售自建建筑物時(shí),既要交銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅,又要交建筑業(yè)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅;轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn),于不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第55條規(guī)定,納稅人在建工程、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品,均應(yīng)作為收入處理。國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1996]79號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》規(guī)定,“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí),應(yīng)視同對(duì)外銷售處理?！卑磭?guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定,“被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn),在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)業(yè)務(wù),并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！薄捌髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！卑磭?guó)家稅務(wù)總局[2003]6 號(hào)令規(guī)定,債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。按國(guó)稅發(fā)[2003] 45號(hào)文件規(guī)定,“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券(商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品)用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！眹?guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定,“開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷售,于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)?！睆倪@些規(guī)定中可以看出,凡流轉(zhuǎn)稅規(guī)定視同銷售的行為,企業(yè)所得稅大多也作為視同銷售行為處理。

二、增值稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

增值稅的八項(xiàng)視同銷售項(xiàng)目中,用于投資、分配、贈(zèng)送、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí),計(jì)算銷項(xiàng)稅額,其計(jì)稅依據(jù)銷售額不能用移送貨物的賬面價(jià)格,而應(yīng)按照以下順序確定:(1)當(dāng)月貨物平均售價(jià);(2)近期同類貨物平均售價(jià);(3)組成計(jì)稅價(jià)格。這八項(xiàng)內(nèi)容所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定的均可抵扣。

然而,對(duì)于企業(yè)購(gòu)買的貨物,如果用于投資、分配、贈(zèng)送即向外部移送這三種情況,在移送時(shí)要計(jì)算銷項(xiàng)稅,如果購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)即內(nèi)部使用這兩種情況,不需要計(jì)算銷項(xiàng)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng),已抵扣的進(jìn)項(xiàng)要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配、集體福利、贈(zèng)送時(shí),會(huì)計(jì)處理是:

借:在建工程

長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出

貸:庫(kù)存商品――進(jìn)項(xiàng)稅額

――除稅成本

借:待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

在建工程

長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

營(yíng)業(yè)外支出――增值稅

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

另外,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第55條規(guī)定,納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理。

三、消費(fèi)稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

消費(fèi)稅的視同銷售業(yè)務(wù)內(nèi)容基本與增值稅相同,不同的是生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在用于內(nèi)部管理時(shí)也要征收消費(fèi)稅。視同銷售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)按照同類售價(jià)計(jì)算,一般較多采用最高價(jià)和平均價(jià),不采用最低價(jià),沒有同類售價(jià)的,按組價(jià)計(jì)算。其會(huì)計(jì)處理為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

營(yíng)業(yè)外支出

在建工程

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅

四、營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅視同銷售業(yè)務(wù)分為兩種情況:自營(yíng)建筑行為和單位捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)。其營(yíng)業(yè)額比照當(dāng)月或近期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定,或者按計(jì)稅價(jià)格確定。2003年1月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定,單位或個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)的,以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;單位或個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。其會(huì)計(jì)處理為:

1.自營(yíng)建筑行為

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2.單位捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)

借:營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值

貸:固定資產(chǎn)(開發(fā)商品)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

五、所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

1.可直接在稅前扣除的視同銷售項(xiàng)目:企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出,按照稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的這些支出可全額在稅前扣除。

2.自用的金額在一定的數(shù)額內(nèi)可以稅前扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能扣除:將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告性贊助支出,用于正常合法的業(yè)務(wù)招待開支,用于除紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等以外的社會(huì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。稅法對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告支出以及公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出規(guī)定了一定的比例,在控制的比例內(nèi)可以全額扣除,超過(guò)部分不得扣除。

3.不得在稅前扣除的項(xiàng)目:用于職工福利獎(jiǎng)勵(lì)支出,用于職工醫(yī)院等非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、集資支出,用于非公益性、救濟(jì)性贊助、捐贈(zèng)支出以及用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品支出等等。對(duì)這類支出,稅法規(guī)定不得在稅前扣除。

4.形成固定資產(chǎn)可在以后納稅年度通過(guò)折舊逐步在稅前扣除的項(xiàng)目:企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門構(gòu)成固定資產(chǎn),通過(guò)計(jì)提折舊的形式,依照稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格逐步在稅前獲得全額扣除。

會(huì)計(jì)處理為:

1.可以扣除項(xiàng)目

借:相關(guān)科目(如管理費(fèi)用、在建工程等)

貸:產(chǎn)成品

應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

2.不可扣除項(xiàng)目:在年度終了時(shí)按照永久性差異作納稅調(diào)整

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

3.可以逐步扣除的項(xiàng)目:年度終了時(shí)按照時(shí)間性差異作納稅調(diào)整

借: 所得稅

遞延稅款

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

以后年度 借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

遞延稅款

參考文獻(xiàn):

第8篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：物權(quán)法所有權(quán)用益物權(quán)擔(dān)保物權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)物權(quán)法以財(cái)產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利，稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利，稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款，用自己的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券擔(dān)保，銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券的權(quán)利，稱為擔(dān)保物權(quán)。

會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)源于法律上的有關(guān)概念?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的內(nèi)涵外延都進(jìn)行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)取得和變動(dòng)規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)容與形式，進(jìn)而必將影響會(huì)計(jì)核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔(dān)保物權(quán)入手，進(jìn)一步研究物權(quán)法對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供制度保障

會(huì)計(jì)主體理論是會(huì)計(jì)核算工作的前提和出發(fā)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè)之一。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人、企業(yè)所有者及經(jīng)營(yíng)者自身與企業(yè)本身無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體與法學(xué)上的法人概念雖然并不完全重合，但是會(huì)計(jì)主體問(wèn)題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，但是卻認(rèn)定企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無(wú)財(cái)產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的桎梏。事實(shí)上，國(guó)家對(duì)其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來(lái)也都是制約國(guó)企改革進(jìn)程的關(guān)鍵問(wèn)題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)生活的變革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開始強(qiáng)調(diào)企業(yè)的主體觀念，認(rèn)為在財(cái)產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財(cái)產(chǎn)投入公司，就應(yīng)該喪失了對(duì)其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對(duì)該財(cái)產(chǎn)行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。但是對(duì)于這一會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)步一直未有充分的法律支持。對(duì)于企業(yè)法人所有權(quán)的會(huì)計(jì)研究，在我國(guó)物權(quán)法頒布之前，就有學(xué)者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國(guó)于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步為這種新的企業(yè)會(huì)計(jì)主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項(xiàng)積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對(duì)于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說(shuō)，國(guó)家、集體和私人所有的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，一旦經(jīng)過(guò)投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對(duì)原屬于自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會(huì)計(jì)主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營(yíng)管理和侵占公司財(cái)產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無(wú)法清楚地核算其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。用益物權(quán)的會(huì)計(jì)核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價(jià)值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對(duì)物享有所有權(quán)的人，也可以是對(duì)物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動(dòng)產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對(duì)物使用價(jià)值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)以外予以單獨(dú)規(guī)范，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻未能將大部分用益物權(quán)從無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）中排除，這樣就造成原來(lái)實(shí)務(wù)中只能生搬硬套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來(lái)了用益物權(quán)會(huì)計(jì)核算的失真。因此，也有學(xué)者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂方式上與國(guó)際慣例接軌，應(yīng)對(duì)用益物權(quán)進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范。

對(duì)于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實(shí)施以及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，在會(huì)計(jì)上我們應(yīng)該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點(diǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量，不可簡(jiǎn)單地歸類。如路橋收費(fèi)權(quán)、公路經(jīng)營(yíng)權(quán)是依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的無(wú)形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營(yíng)權(quán)。其作為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來(lái)在實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界都存在著爭(zhēng)論，但是隨著2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺(tái)，某種程度上解決了路橋收費(fèi)權(quán)和公路經(jīng)營(yíng)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)在初始計(jì)量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國(guó)有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無(wú)形資產(chǎn)定義，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直認(rèn)為土地是一種標(biāo)準(zhǔn)的不動(dòng)產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實(shí)施，我國(guó)物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于“不動(dòng)產(chǎn)”定義。從會(huì)計(jì)角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級(jí)用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間等三大特點(diǎn)，在學(xué)理上，其實(shí)是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實(shí)際上消除了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于準(zhǔn)則趨同。

擔(dān)保物權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響

我國(guó)物權(quán)法中的擔(dān)保物權(quán)就是指在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形下，依法享有就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。物權(quán)法新創(chuàng)立了動(dòng)產(chǎn)浮動(dòng)抵押與應(yīng)收賬款質(zhì)押制度。從這兩個(gè)新制度分析，動(dòng)產(chǎn)抵押擔(dān)保即經(jīng)當(dāng)事人書面協(xié)議，企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)時(shí)的動(dòng)產(chǎn)優(yōu)先受償。從會(huì)計(jì)學(xué)上看，動(dòng)產(chǎn)浮動(dòng)抵押屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)該按照或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)與計(jì)量。而物權(quán)法明確將應(yīng)收賬款列入可抵押資產(chǎn)的范圍，這也是我國(guó)擔(dān)保融資制度的突破性改革，將大大惠及中小企業(yè)、農(nóng)民和銀行，有力促進(jìn)中國(guó)商業(yè)信用和銀行信用的發(fā)展。應(yīng)收賬款雖然是會(huì)計(jì)學(xué)上的概念，但在這賦予了法律的內(nèi)涵，由物權(quán)法加以規(guī)范，其概念中就包括了“公路、橋梁等收費(fèi)權(quán)”，第一次從法律層面上明確了包括公路、橋梁、電網(wǎng)等收費(fèi)權(quán)在內(nèi)的應(yīng)收賬款可以質(zhì)押。可以看到其內(nèi)涵與外延范圍更加寬泛。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款質(zhì)押，從擁有應(yīng)收賬款的企業(yè)角度來(lái)看，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

此外，擔(dān)保物權(quán)的共同特點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利進(jìn)行限制，這一限制具有特定的會(huì)計(jì)含義。當(dāng)資產(chǎn)的權(quán)利受到限制時(shí)，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，其確認(rèn)和計(jì)量也將會(huì)受到影響。資產(chǎn)的權(quán)利限制，首先應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮擔(dān)保物權(quán)人行使擔(dān)保物權(quán)的可能性以及其金額能否可靠計(jì)量，分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。如果擔(dān)保物權(quán)人很可能行使權(quán)利，并且由于其行權(quán)企業(yè)的損失是可以合理估計(jì)的，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如果擔(dān)保物權(quán)人僅是有可能行使擔(dān)保物權(quán)或雖然很可能行使權(quán)利，但其行權(quán)企業(yè)的損失無(wú)法合理估計(jì)，企業(yè)就不用確認(rèn)負(fù)債，但是要進(jìn)行相關(guān)披露，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)范文

中圖分類號(hào)：F270.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-268-02

在企業(yè)擁有的資源中，資產(chǎn)是其開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，因此尤為重要，必須予以高度重視。資產(chǎn)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著相當(dāng)重要的地位，如果管理不善，就無(wú)法為企?I的發(fā)展壯大提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和支撐。在我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)管理中仍然存在著一些問(wèn)題，有待進(jìn)一步加強(qiáng)研究，探索解決方案。

一、企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)未充分全面理解資產(chǎn)管理的內(nèi)涵。企業(yè)往往只關(guān)心資產(chǎn)購(gòu)置和使用價(jià)值。不注重資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移和變化。比較注重資產(chǎn)總量的計(jì)算，不注重資產(chǎn)動(dòng)態(tài)價(jià)值管理。一提到資產(chǎn)馬上就講到儀器設(shè)備和物質(zhì)實(shí)物。把固定資產(chǎn)和資產(chǎn)概念混淆起來(lái)。而把流動(dòng)資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)丟掉了，認(rèn)為這些資產(chǎn)不在企業(yè)管理范圍之內(nèi)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)已從單一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N經(jīng)營(yíng)并重的單位。各單位不但有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，還衍生了多元化的經(jīng)營(yíng)部門。另外，隨著資產(chǎn)種類增加、資產(chǎn)的資金來(lái)源也多元化，有企業(yè)調(diào)撥的國(guó)有資產(chǎn)，有科研資產(chǎn)、有形資產(chǎn)也有無(wú)形資產(chǎn)。

2.企業(yè)未建立資產(chǎn)管理制度。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視資產(chǎn)管理制度的建立，實(shí)際工作中資產(chǎn)管理容易出現(xiàn)脫節(jié)，造成財(cái)務(wù)部門、基建部門和使用部門之間的缺乏有效的相互銜接。如購(gòu)置資產(chǎn)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)會(huì)部門入了賬而資產(chǎn)管理部門未入賬，拆除一項(xiàng)房產(chǎn)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)基建管理部門已注銷而財(cái)務(wù)部門未核銷。而有些物資使用部門在不通知財(cái)務(wù)部門的情況下擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)，致使財(cái)務(wù)部門未作相應(yīng)賬戶處理和有些企業(yè)集團(tuán)下屬二級(jí)單位設(shè)備及房產(chǎn)調(diào)撥頻繁，造成固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時(shí)常脫節(jié)“有賬無(wú)物或者有物無(wú)賬”等現(xiàn)象。

3.企業(yè)未重視產(chǎn)權(quán)證的辦理。由于歷史原因，有些國(guó)有企業(yè)容易忽視對(duì)產(chǎn)權(quán)證的辦理，認(rèn)為實(shí)際占用的不動(dòng)產(chǎn)就歸其所有，容易不重視產(chǎn)權(quán)的辦理。而沒有正式房產(chǎn)和土地證的不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)限制在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，比如向銀行融資、進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)及辦理經(jīng)營(yíng)性的活動(dòng)。

4.企業(yè)未建立切實(shí)有效的租賃管理制度。有些具有幾十年歷史的國(guó)有企業(yè)，對(duì)于辦公用房、營(yíng)業(yè)用房及職工住房，集團(tuán)總部與下屬二級(jí)單位沒有建立統(tǒng)一的租賃管理制度，部分租賃價(jià)格偏低于市場(chǎng)價(jià)格。比如辦公用房和營(yíng)業(yè)用房，集團(tuán)總部與二級(jí)單位均有自己管理的資產(chǎn)部門，且租賃收入歸各自所有；部分出租的辦公和營(yíng)業(yè)用房其租賃價(jià)格參照評(píng)估公司的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)（評(píng)估的公司評(píng)估的租賃價(jià)格經(jīng)常與市場(chǎng)價(jià)格不符）進(jìn)行出租，部門隨意定價(jià)進(jìn)行出租；對(duì)于職工住房，幾十年前的每月每平方米0.8元的價(jià)格，至今仍然沒有變化，且被分配的職工將住宅出租，并收取租金收益。

二、如何合理加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理

1.建立有效的資產(chǎn)管理制度。企業(yè)在資產(chǎn)管理上起著舉足輕重的作用，各單位部門是資產(chǎn)的最終擁有者、使用者和受益者，也是資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)者。各部門要承擔(dān)資產(chǎn)的管理職能，使用職能和維護(hù)保養(yǎng)職能。建立科學(xué)、完善的資產(chǎn)管理制度，是企業(yè)用好資產(chǎn)的前提和保證。讓資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用，在資產(chǎn)管理上必須做到有章可循、有法可依，用規(guī)章制度規(guī)范資產(chǎn)管理，通過(guò)有效的管理將資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上發(fā)揮巨大的能量。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，逐步建立完善自身的資產(chǎn)管理制度，增強(qiáng)資金和固定資產(chǎn)的有序管理能力。要建立專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用部門的溝通與協(xié)調(diào)。通過(guò)《企業(yè)資產(chǎn)管理制度》等財(cái)務(wù)規(guī)章制度，使各項(xiàng)工作有章可循、有章必循。充分發(fā)揮各部門的職能，進(jìn)一步明確各個(gè)部門的責(zé)任與義務(wù)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的“統(tǒng)一管理”，不斷提高資產(chǎn)的利用率和各部門的工作效率。

2.建立完善企業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)管制度。要不斷完善企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督體系，建立一套明確的資產(chǎn)清查機(jī)制。通過(guò)有效的監(jiān)督內(nèi)控，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理。比如強(qiáng)化資產(chǎn)管理監(jiān)督。一是強(qiáng)化“三重一大”的監(jiān)管制度；二是強(qiáng)化企業(yè)部門管理監(jiān)督，通過(guò)企業(yè)各部門間相互監(jiān)督牽制，有效地避免了集體徇私舞弊，或者部門權(quán)力過(guò)大；三是強(qiáng)化資產(chǎn)管理崗位人員監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè)的教育。對(duì)于較為關(guān)鍵的崗位實(shí)行輪崗制，并不定期督查，避免資產(chǎn)管理人員以權(quán)謀私。通過(guò)黨風(fēng)廉政宣傳教育讓資產(chǎn)管理人員做到廉潔自律。通過(guò)有效的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制最大程度上保護(hù)資產(chǎn)安全。

3.建立健全資產(chǎn)處置流程。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，逐步建立完善自身的資產(chǎn)管理處置流程制度，增強(qiáng)資金和固定資產(chǎn)的有序管理能力。促進(jìn)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)部門和資產(chǎn)使用部門的溝通與協(xié)調(diào)。通過(guò)《企業(yè)資產(chǎn)管理制度》等財(cái)務(wù)規(guī)章制度，使各項(xiàng)工作有章可循、有章必循。充分發(fā)揮各部門的職能，進(jìn)一步明確各個(gè)部門的責(zé)任與義務(wù)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的“統(tǒng)一管理”，不斷提高資產(chǎn)的利用率和各部門的工作效率。

4.建立產(chǎn)權(quán)限時(shí)辦理制度。企業(yè)要根據(jù)歷史遺留原因?qū)⒉粍?dòng)產(chǎn)分為以下幾類：一是對(duì)于歷史遺留的容易辦理的不動(dòng)產(chǎn)，要求資產(chǎn)管理人員及時(shí)辦理；對(duì)于有些企業(yè)集團(tuán)二級(jí)公司的不動(dòng)產(chǎn)，要求做到“誰(shuí)使用，誰(shuí)辦理”的原則，同時(shí)由資產(chǎn)管理人員監(jiān)督各二級(jí)單位限時(shí)辦理不動(dòng)產(chǎn)；二是對(duì)于歷史遺留的較難辦理的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)于該部分不動(dòng)產(chǎn)需要根據(jù)其特殊情況，要求資產(chǎn)管理人員主動(dòng)與產(chǎn)權(quán)登記中心產(chǎn)權(quán)科人員溝通，分析存在的問(wèn)題及辦理產(chǎn)權(quán)尚缺的材料，并掌握相關(guān)政策后給予辦理；三是對(duì)于歷史遺留的無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)的不動(dòng)產(chǎn)，需要根據(jù)實(shí)際情況，做好資產(chǎn)管理部和財(cái)務(wù)部臺(tái)賬登記，并向上級(jí)政府部分匯報(bào)存在的問(wèn)題；四是對(duì)于竣工驗(yàn)收后的建設(shè)工程項(xiàng)目，要求建設(shè)工程項(xiàng)目部人員限時(shí)完成產(chǎn)權(quán)辦理手續(xù)，并由資產(chǎn)管理人員做好督促；五是對(duì)于被拆遷的不動(dòng)產(chǎn)，拆除后要求資產(chǎn)管理人員做好不動(dòng)產(chǎn)的注銷及財(cái)務(wù)部的核銷；六是對(duì)于新安置的不動(dòng)產(chǎn)，要求資產(chǎn)管理人員限時(shí)做好產(chǎn)權(quán)的辦理并登記。

5.建立切合實(shí)際的租賃管理制度。企業(yè)要根據(jù)自己公司實(shí)際情況，制定符合實(shí)際的租賃管理制度。對(duì)于辦公和營(yíng)業(yè)用房，無(wú)論是集團(tuán)資產(chǎn)管理部還是二級(jí)單位，都應(yīng)對(duì)租賃的房產(chǎn)由集團(tuán)資產(chǎn)部統(tǒng)一進(jìn)行登記備案，對(duì)于租賃的價(jià)格應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的行情進(jìn)行調(diào)整，并建立由監(jiān)察部門和財(cái)務(wù)部門共同監(jiān)督的租賃價(jià)格機(jī)制。對(duì)于職工住房，需要加強(qiáng)被分配職工的教育和管理，并建立相應(yīng)的職工住房租賃管理制度，適當(dāng)調(diào)整適合目前的租賃價(jià)格，以更好地管理職工用房。