金融審計的意義精選(九篇)

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第1篇：金融審計的意義范文

一、非審慎的次級住房抵押貸款

此次美國金融危機是由次級住房抵押貸款(以下簡稱次貸) 危機引發(fā)的，因此，對此次金融危機的考察必須首先從次貸著手。在美國，根據抵押貸款主體信用條件的評級好壞可將抵押貸款分為三類:一是優(yōu)質抵押貸款，二是次優(yōu)抵押貸款，三是次級抵押貸款。次貸一般是向信用分數低于620 分、還款能力差、負債較重的購房人發(fā)放的住房抵押貸款。①美國次貸能夠形成并發(fā)生危機，一方面是因為從2001 年開始次級住房按揭抵押貸款放款額急速增長，其占美國住房按揭抵押貸款放款額的比重從2001 年的8. 6 %上升到2006 年的20 % ， ②次級住房按揭抵押貸款在金融市場中占據重要地位;另一方面是因為次貸領域審慎原則的缺失，不僅金融機構在經營次貸業(yè)務時沒有遵循審慎原則，而且監(jiān)管部門也沒有遵循審慎原則，對金融機構的經營活動實施審慎規(guī)制和監(jiān)管。

審慎意為謹慎從事以避免風險和不良后果。隨著經濟金融化和全球金融一體化程度的加深，金融業(yè)市場的失靈會導致極為嚴重的后果。不僅如此，相比其他行業(yè)，金融業(yè)具有戰(zhàn)略的重要性和公眾信心的維系性等特征。這些都要求金融業(yè)堅持審慎原則，即金融機構要審慎經營，監(jiān)管部門要審慎規(guī)制和監(jiān)管。基于這一認識，巴塞爾委員會在1997 年并于2006 年修訂的《有效銀行監(jiān)管核心原則》(以下簡稱《核心原則》) ③中多次對審慎原則給予強調?！逗诵脑瓌t》第7 項原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當局必須滿意地看到，銀行和銀行集團建立了與其規(guī)模及復雜程度相匹配的綜合的風險管理程序，以識別、評價、監(jiān)測、控制或緩解各項重大的風險，并根據自身風險的大小評估總體的資本充足率。在這項總的規(guī)定之下《， 核心原則》對信用風險作出了多項具體規(guī)定。例如《， 核心原則》第8 項原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當局必須滿意地看到， 銀行具備一整套管理信用風險的程序;該程序要考慮到銀行的風險狀況，涵蓋識別、計量、監(jiān)測和控制信用風險(包括交易對手風險)的審慎政策和程序。對于市場風險和利率風險《， 核心原則》第13 項原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當局必須滿意地看到，銀行具備準確識別、計量、監(jiān)測和控制市場風險的各項政策和程序;銀行監(jiān)管當局應有權在必要時針對市場風險暴露規(guī)定具體的限額和(或) 具體的資本要求。《核心原則》第16 項原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當局必須滿意地看到，銀行具備與其規(guī)模及復雜程度相匹配的識別、計量、監(jiān)測和控制銀行賬戶利率風險的有效系統(tǒng)，其中包括經董事會批準由高級管理層予以實施的明確戰(zhàn)略。需要指出的是《， 核心原則》高度濃縮了巴塞爾委員會和許多發(fā)達國家在銀行監(jiān)管領域的優(yōu)秀成果，集中體現了散見于以往巴塞爾委員會文件中的原則精神，形成了一個全方位多角度的風險監(jiān)管原則架構，且在制定和修訂的過程中吸收了包括中國在內的許多非“十國集團”國家的參與，具有廣泛的適用性。因此，我們可以以《核心原則》為據審視美國次貸業(yè)務經營的非審慎性。

美國次貸危機的發(fā)生從源頭上看主要是由信用風險造成的，即是由于交易對方———次貸借款人———不能償還貸款造成的。那么，美國的銀行等信貸機構是否嚴格執(zhí)行了識別、計量、監(jiān)測和控制信用風險的審慎政策和程序呢? 答案是否定的。這是因為: (1) 按常理和常規(guī)，銀行發(fā)放住房按揭抵押貸款首先必須審查借款人的信用狀況和未來的收入狀況，以此確定是否放貸和貸款額度。但大部分次貸是所謂的“忍者貸款”———無收入、工作和資產但只要有脈搏的人無需任何證明都可以申請的貸款。由于房價的不斷上漲，信貸機構為了逐利而不惜降低借貸標準，忽視了住房貸款的第一還款來源即借款人自身的償付能力，這就為信貸機構從事次貸業(yè)務埋下了信用風險的巨大隱患。(2) 在次貸危機之前，美國的信貸機構發(fā)放次貸時沒有按照審慎信用風險管理的要求，審查借款人的信用狀況，借款人甚至在抵押貸款發(fā)起人的隱形支持下提供虛假信息獲取貸款。這使得次貸業(yè)務中的欺詐現象得以蔓延，信貸機構無疑面臨著巨大的潛在信用風險。(3) 在次貸危機之前，在美國的銀行等信貸機構的經營中，傳統(tǒng)的次優(yōu)抵押貸款的質量也逐漸淪落到次貸水平。次優(yōu)抵押貸款的傳統(tǒng)定義是個人證明材料不足抵押的貸款，但后來卻演變成證明材料很少或沒有證明材料甚至可以是“說謊者的貸款”。④次優(yōu)抵押貸款的實際經營狀況意味著潛在的巨大信用風險不僅存在于次貸業(yè)務中，而且也存在于信貸機構從事的次優(yōu)抵押貸款業(yè)務中。在這樣的背景下，美國的住房抵押貸款欺詐案件從2001 年的4 996 件急劇上升到2005 年的25 989 件。⑤ (4) 美國次貸中“第二按揭”的做法進一步加劇了信貸機構在房價下跌時面臨的信用風險。第二按揭又稱第二抵押，是指同一房屋在已被登記抵押貸款后又設立新抵押，后設立的貸款抵押被稱為第二抵押。第二抵押在法律上居附屬地位，因為之前登記的抵押貸款的信貸機構在借款人違約時對房屋具有優(yōu)先受償權。美國的次貸抵押多數是以第二抵押或其他再融資的抵押的形式存在，而非房屋凈值貸款抵押，因此，第二抵押的實際擔保額便是房屋未來的升值額度。⑥但是，一旦被抵押房屋的市場價值降至第二抵押設立時的市場價值，第二抵押就會名存實亡。上述這些做法無疑都是不審慎的。

在美國次貸業(yè)務的經營中，信用風險與市場風險的交織對次貸危機的爆發(fā)起到了推波助瀾的作用。美國的信貸機構之所以大量從事高風險的次貸業(yè)務，并不是因為其對次貸的風險狀況一無所知，而是因為其將借款的償還寄希望于抵押物而非借款者的償付能力。受2000 年網絡經濟泡沫的破滅和“9 ·11 事件”的影響，美國經濟結束了近十年的持續(xù)增長，出現衰退跡象，美國聯邦儲備委員會(以下簡稱美聯儲) 為刺激經濟增長而連續(xù)降息。在這一背景之下，大量過剩的流動性資金進入民用房地產市場，使得美國房價一路上漲。美國聯邦房地產企業(yè)監(jiān)管辦公室提供的數據顯示，從2001 年開始至2006 年第一季度，美國房價一直保持著6 %—9 %的漲幅。⑦基于對房價不斷上升的預期判斷，信貸機構在發(fā)放住房按揭抵押貸款時并不關注借款人的信用和還款能力，而是關注作為抵押物的房屋的價值，因此放松甚至忽略了對借款人信用風險的識別、計量。而信貸機構對次貸抵押物———房屋———的市場風險是否有充分的認識呢? 答案也是否定的。住房按揭抵押貸款的還款期限一般在20 年以上，在如此長的還款期內，房屋的市場價格免不了會發(fā)生波動，這是市場風險的正常體現。根據審慎經營原則，銀行不僅應注意考察放貸之時抵押物的價值，還應考慮在還款期間抵押物市場價值的波動，而次貸危機前美國信貸機構并沒有對未來房價下跌時的市場風險給予應有的關注。信貸機構對信用風險和市場風險置若罔聞的另一重要原因在于次貸資產的證券化。信貸機構發(fā)放次貸之后便將貸款資產轉售給“房地美”和“房利美”等獨立的住房抵押貸款融資機構，再由這些機構打包出售給投資者。借助次貸資產的證券化，信貸機構把次貸風險從自己的賬本上轉移到資本市場，借款人日后的違約似乎不會對從事次貸業(yè)務的信貸機構造成任何損失，但風險并沒有消失，這為后來金融危機的全面爆發(fā)埋下了禍根。事實證明，信貸機構這種獨善其身的做法難以善終，因為無論是銀行流動性的維持還是長期投資收益的保障都依賴于宏觀經濟和金融體系的總體發(fā)展狀況。

缺乏對利率風險的關注與識別也是導致美國次貸危機發(fā)生的重要原因之一。自2001 年開始美聯儲為刺激經濟增長持續(xù)降息，使美國聯邦基準利率在2001 年11 月至2004 年11 月間的整整三年時間內維持在1 % —2 %的超低水平。美國的銀行等信貸機構正是在利率處于歷史性低位的背景下大量從事次貸業(yè)務，因此，次貸借款人一開始還貸壓力較小，沒有暴露信用風險。但自2004 年開始，面對通貨膨脹的壓力和經濟過熱的勢頭，美聯儲開始不斷加息，尤其是2004 年至2006 年連續(xù)17 次加息，將聯邦基準利率迅速抬高至5. 25 % ，使得住房按揭抵押貸款的還貸壓力不斷加大。⑧不僅如此，次貸合同的特殊還款利率設計也加劇了利率風險和信用風險。美國的抵押貸款一般可分為固定利率抵押貸款和可變利率抵押貸款。所謂可變利率抵押貸款是指貸款利率可以定期根據指標利率調整的抵押貸款?？勺兝实盅嘿J款的利息與優(yōu)惠放款利率相掛鉤，并根據聯邦基準利率水平定期進行調整。此外，還有混合可變利率抵押貸款，此類貸款一般在經過一段固定利率期間后進入可變利率期間。⑨美國次貸大多屬于可變利率抵押貸款，到2006 年有超過80 %的次貸采用混合可變利率。⑩這樣的還款利率設計潛伏著巨大的利率風險，因為借款人的還款壓力并不會因利率上調而立即加大，而是在過渡期(一般為兩年) 后才逐漸顯現?；旌峡勺兝什坏珱]有起到防范和降低利率風險的作用，反而潛在的幫助了信貸機構吸引大量的次貸業(yè)務，實際上增加了信貸機構的潛在信用風險。更有甚者，美國的抵押貸款機構還設計出比可變利率抵押貸款風險更大的利率可調抵押貸款期權，這種金融產品允許借款人在一段時間內非全息還款，且無需借款人提供收入或資產證明，抵押貸款的利率在開始兩年低于市場利率，然后在利率調整時采用市場利率。美國抵押貸款銀行協(xié)會的調查顯示，2004 - 2005 年度超過20 %的利率可調抵押貸款期權的價值低于其證券化融資的籌集金額，因而利率變動極易產生違約風險。lv 盡管《核心原則》第16 項原則要求銀行建立全面和適當的利率風險計量體系，對模型和假設進行定期驗證，同時銀行應定期進行適當的壓力測試，評估對利率變動造成的損失的承受能力，但事實證明美國的銀行等信貸機構并沒有充分考慮到未來利率上調的影響，銀行對利率風險的識別和檢測也沒有做到《核心原則》所要求的審慎。

美國次貸之所以大行其道，也在于政府監(jiān)管部門缺乏審慎規(guī)制和監(jiān)管。在美國，作為銀行主要監(jiān)管者的美聯儲的特殊職能決定了金融規(guī)制和監(jiān)管中的審慎要求極易受到宏觀經濟政策的侵蝕。美聯儲不僅是銀行業(yè)的主要規(guī)制和監(jiān)管者，而且是承擔貨幣政策職能的中央銀行。規(guī)制和監(jiān)管責任與貨幣政策職能存在內在沖突，這在經濟衰退時表現得尤為尖銳和突出。因為此時，美聯儲為了實行擴張性的貨幣政策，通常會鼓勵信貸機構發(fā)放更多的貸款。lw信貸機構發(fā)放次貸的原因固然是多方面的，其中不乏追求自身利益，但若美聯儲及時適當收緊貨幣政策抑制信貸機構的房貸沖動，危機可能就不會像今天這樣嚴重。一方面美聯儲在長時間內保持超低的利率水平，刺激了信貸機構發(fā)放次貸;另一方面，信貸機構的經營特點又決定了其不可能持有過多的現金。因此，流動性過剩也促使信貸機構將業(yè)務向次貸等領域延伸。審慎規(guī)制和監(jiān)管與審慎經營是有機的統(tǒng)一體，規(guī)制和監(jiān)管是否審慎主要看監(jiān)管部門對金融機構的要求是否達到審慎標準，以及是否保證審慎經營標準在實際中得到落實。美聯儲為實現擴張性貨幣政策，通過降息等手段向市場投放流動性資金，而為保證這一目標的實現，其顯然不可能嚴格限制銀行的放貸業(yè)務，也不可能對其中的風險進行審慎規(guī)制和監(jiān)管。這種做法實際上為銀行等信貸機構違背審慎原則大量從事次貸業(yè)務提供了隱形支持。

總之，如果資產價格處于不切實際的高位，就必然會下跌;如果利率處于不切實際的低位，就必然會上升;如果信貸機構在房地產市場的發(fā)展處于不切實際的高位時違反審慎原則不顧借款人狀況以不切實際的低利率發(fā)放貸款，而又缺乏政府監(jiān)管部門的審慎規(guī)制和監(jiān)管，那就必然會鑄成大錯。

二、對投資銀行的非審慎規(guī)制和監(jiān)管

“投資銀行”無疑是這場美國金融危機中最為顯目的一詞。伴隨著貝爾斯登公司與雷曼兄弟公司的倒閉，美林證券公司被美國銀行(Bank - American Corporation) 收購，高盛公司和摩根士丹利公司被迫轉型為銀行控股公司，華爾街五大投資銀行在此次金融危機中無一幸免。從一定意義上講，投資銀行在此次金融危機中扮演了“主力軍”的角色，也成為金融機構中被指責的核心對象。投資銀行在此次金融危機中的角色也暴露出了現行金融規(guī)制和監(jiān)管體系的重大缺陷。

傳統(tǒng)的金融監(jiān)管一般將金融機構分為銀行、證券和保險三類，而這里的銀行一般是指商業(yè)銀行，投資銀行雖然使用“銀行”一詞，但監(jiān)管部門一般將其納入證券業(yè)而對其實施監(jiān)管。美國著名金融投資專家?guī)於髟诟爬ê螢橥顿Y銀行時，基于投資銀行的業(yè)務范圍，將投資銀行概括為從狹義到廣義的四類。庫恩認為，廣義上的投資銀行是指從事所有資本市場的活動，從證券承銷、公司財務到并購，從管理基金到管理風險資本等活動的金融機構。庫恩特別指出，那些業(yè)務范圍僅局限于幫助客戶在二級市場上出售或買進證券的金融機構不能稱為投資銀行，而只能稱作“證券公司”或“證券經紀公司”。lx從投資銀行的發(fā)展歷史可以知道，投資銀行最早經營的業(yè)務與證券公司基本相同，即主要是從事證券承銷的中介業(yè)務，依靠傭金、手續(xù)費作為收入的主要來源，這也是將投資銀行納入證券業(yè)監(jiān)管范圍的主要依據所在。但現今的美國投資銀行的業(yè)務早已超出中介業(yè)務的范圍，其更多的是直接作為主體參與金融產品的交易，而非僅僅是作為實體經濟機構的人參與金融交易，其主要收入也不再是依賴傭金等中介費用，而是直接參與金融市場的投資所得，這也是投資銀行高速發(fā)展的“秘訣”之一。

投資銀行本身不能吸納公眾存款，投資銀行直接投資金融市場的資金來源主要是利用短期票據市場通過借新債還舊債的滾動借債模式所籌集的資金。由于這種滾動借債模式規(guī)模龐大，只有環(huán)環(huán)相扣，一個環(huán)節(jié)也不能出錯，投資銀行才能保證龐大機構運營所需資金，儼然變成了一種借短債、放長貸的銀行。ly同時伴隨著金融市場的發(fā)展，資本市場的直接融資規(guī)模不斷擴大，投資銀行經營的直接融資業(yè)務逐漸成為實體經濟部門的主要融資手段。因此，投資銀行在一定程度上扮演了傳統(tǒng)商業(yè)銀行在金融業(yè)中的重要角色。然而，對投資銀行的規(guī)制和監(jiān)管并沒有像投資銀行的發(fā)展一樣與時俱進。

實際上作為銀行業(yè)監(jiān)管公認標準的巴塞爾委員會2004 年《巴塞爾新資本協(xié)議》(以下簡稱《新資本協(xié)議》) 也沒有將獨立的投資銀行納入其調整范疇。一方面根據《新資本協(xié)議》第1 部分“適用范圍”的規(guī)定，只有銀行集團或金融控股公司之下的投資銀行業(yè)務才受《新資本協(xié)議》的約束; lz另一方面《， 新資本協(xié)議》的核心內容在于要求銀行滿足最低資本充足率的要求，即通過將銀行杠桿率控制在一定范圍之內來防范過高的經營風險，但投資銀行在逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)商業(yè)銀行成為融資主角的同時其杠桿率也在急劇上升。僅從2003 年至2007 年，華爾街五大投資銀行的杠桿率從20 倍左右上升到30 多倍，而這還不算結構式投資工具的杠桿效應，如果算上這些杠桿率，華爾街投資銀行的杠桿率可高達50 倍—60 倍! 如果投資銀行套用商業(yè)銀行資本充足率的算法，他們的資本充足率約在1 % - 2 %之間。l{ 由此可見，投資銀行在其發(fā)展過程中并沒有受到及時有效的審慎規(guī)制和監(jiān)管，投資銀行的業(yè)務范圍早已超出傳統(tǒng)的證券中介服務，但對它的規(guī)制和監(jiān)管仍停留在證券業(yè)領域之內;投資銀行在其業(yè)務拓展的過程中伴隨著潛在金融風險的加劇，而監(jiān)管的標準并沒有相應的改進與提高。對投資銀行業(yè)務的非審慎規(guī)制和監(jiān)管正是此次美國金融危機加劇的根源之一。

如今伴隨著華爾街五大投資銀行的倒閉與轉型，投資銀行的業(yè)務將主要在金融控股公司之下經營，但這并不意味著對投資銀行規(guī)制和監(jiān)管上的缺陷就因此而消失。這是因為《新資本協(xié)議》對投資銀行審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失主要在于監(jiān)管方式的選擇上，而投資銀行在此次金融危機中扮演的角色也揭示了美國金融監(jiān)管模式的重大缺陷?！缎沦Y本協(xié)議》是以機構種類為標準來確定其適用范圍的，即以國際活躍銀行為中心將適用范圍擴展至此類銀行上級的金融控股公司和下級的國內銀行、證券公司。這種以機構種類為標準來確定適用范圍的做法的實質是棄功能監(jiān)管而采機構監(jiān)管。機構監(jiān)管是根據金融機構的種類來確定監(jiān)管的范圍，例如，銀行由銀行監(jiān)管部門依據銀行法進行監(jiān)管，證券公司由證券監(jiān)管部門依據證券法進行監(jiān)管。功能監(jiān)管是指監(jiān)管的范圍應當根據業(yè)務行為加以劃分，例如，所有證券業(yè)務都應由證券監(jiān)管部門依據證券法加以監(jiān)管，而不論機構的形式如何。l| 在傳統(tǒng)的分業(yè)經營模式之下，不同金融機構的業(yè)務范圍被嚴格限定在特定的領域之內，金融監(jiān)管采取機構監(jiān)管模式恰好可以發(fā)揮機構監(jiān)管專業(yè)性強的特點，保證對不同金融機構有效監(jiān)管的落實。但隨著混業(yè)經營的發(fā)展，傳統(tǒng)的機構監(jiān)管模式顯然已不能適應新的金融監(jiān)管的要求，功能監(jiān)管的優(yōu)勢得到彰顯。

《新資本協(xié)議》以機構種類為標準來確定適用范圍，這表明《新資本協(xié)議》延續(xù)的仍是機構監(jiān)管的理念和思路。美國現行的傘形監(jiān)管模式雖然將功能監(jiān)管與機構監(jiān)管結合運用，l} 但其傘形監(jiān)管模式是針對銀行控股公司和金融集團而言的，對于獨立的投資銀行的監(jiān)管仍延續(xù)著機構監(jiān)管模式。美國金融監(jiān)管的實踐也表明，美聯儲無權對獨立的投資銀行的業(yè)務進行檢查《新資本協(xié)議》以機構種類為標準來確定適用范圍的缺陷，還表現在機構監(jiān)管模式在不斷創(chuàng)新的金融衍生產品面前無法對金融機構實施有效的規(guī)制和監(jiān)管。在金融創(chuàng)新的推動下，當形式上具有不同業(yè)務種類的金融機構所提供的金融服務在經濟功能上有相互替代的可能時，機構監(jiān)管模式下的監(jiān)管就很容易被金融機構規(guī)避和操縱，l~而這正是在此次美國金融危機凸顯之前對投資銀行審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失所在。

三、對金融衍生產品的非審慎規(guī)制和監(jiān)管

此次金融危機中使用最頻繁的詞語除“投資銀行”之外，就是信用違約掉期等金融衍生產品的名稱。這些金融衍生產品在次貸危機轉化為金融危機的過程中，起到了推波助瀾的作用，因此，人們將信用違約掉期稱為是華爾街金融創(chuàng)新“毒丸”。金融衍生產品之所以對金融危機的爆發(fā)和加劇起到了不可低估的作用，其原因就在于因非審慎規(guī)制和監(jiān)管而導致的金融衍生產品的濫用。在此次金融危機中，金融衍生產品各式各樣，但其中最為重要的是次貸證券化過程中的衍生產品。

《新資本協(xié)議》在三大支柱中都涉及對資產證券化監(jiān)管的有關規(guī)定。第一大支柱即最低資本要求，其將資產證券化的監(jiān)管規(guī)定在信用風險領域，即在確定信用風險時對資產證券化有特別的規(guī)定要求。第二大支柱即監(jiān)管審查，其對資產證券化的監(jiān)管審查有特別的規(guī)定。第三大支柱即市場紀律，其對資產證券化風險暴露的標準化方法與內部評級法的信息披露有具體的規(guī)定。盡管如此《， 新資本協(xié)議》對資產證券化的規(guī)定本身在此次金融危機中暴露出重大缺陷。這是因為《新資本協(xié)議》的標準化方法與內部評級法對于資產證券化風險的暴露使用的是一刀切的單一方法，并沒有區(qū)分初級證券化與再證券化的不同風險狀況。如果僅憑初級證券化產品就確定資產證券化風險的暴露，實際上是低估了再證券化產品風險的暴露。而此次金融危機中風險迅速擴散的媒介主要不是初級證券化產品，反而恰恰是信用違約掉期、擔保債務權證這樣的再證券化產品。

住房抵押貸款證券化是指商業(yè)銀行和其他房貸機構將其住房抵押貸款的收益權打包出售給一個具有風險隔離功能的特定目的機構，并由這一機構公開發(fā)行以此為基礎資產支持的偏債性抵押貸款券———住房抵押貸款支持債券，發(fā)行募集的資金用于支付購買抵押貸款的價款，而投資者相應獲得主要由住房抵押貸款利息構成的收益。mu 住房抵押貸款支持債券便是初級證券化產品，但次貸的證券化過程并未就此結束。一般來說，中間級段住房抵押貸款支持債券mv 信用評級相對較低(風險較高) ，但發(fā)行住房抵押貸款支持債券的金融機構為提高這些資產的收益，于是以中間級段住房抵押貸款支付債券為基礎進行再證券化。以中間級段住房抵押貸款證券為基礎發(fā)行的債券被稱為擔保債務權證。擔保債務權證與住房抵押貸款支持債券的主要區(qū)別是:擔保債務權證的資產已經不再是次貸，而是中間級段住房抵押貸款支持債券和其他債券。mw由此可以看出，初級證券化中的現金流直接源于實體經濟之中，而再證券化產品的收益卻是以其他證券化產品的現金流為基礎，而且這些作為再證券化產品基礎的證券化產品往往都是一系列組合，因此，再證券化產品的投資者一般很難了解其投資產品的真正風險狀態(tài)。像擔保債務權證這樣由各種信用等級的證券化資產組合而成的金融產品極其復雜，以至于最聰明的投資者也無法確定其風險。mx更為復雜的是，華爾街的金融創(chuàng)新步伐并未因為擔保債務權證的出現而止步，以各種擔保債務權證為基礎的證券化產品也被廣泛推向市場，這些以擔保債務權證為基礎的證券化產品被稱為擔保債務權證平方，以此類推還有擔保債務權證立方等更為復雜的金融衍生產品。這些過于復雜的金融衍生產品實際到最后連其設計者都無法確定其風險狀況，那么投資者與監(jiān)管者又如何確定其風險狀況? 無法確定風險的投資是盲目的，并最終導致損失，而監(jiān)管者無法確定風險狀況便導致監(jiān)管的失效與潛在系統(tǒng)風險的蔓延。因此，鑒別金融衍生產品的具體風險暴露程度，并采取適當的規(guī)制和監(jiān)管措施是對金融衍生產品進行監(jiān)管的重點所在。

巴塞爾委員會在次貸危機爆發(fā)之后就已經認識到了在資產證券化方面規(guī)定的缺失，正準備對《新資本協(xié)議》框架進行修訂，以便對復雜的再證券化信用產品規(guī)定更高的資本要求。my但需要注意的是，提高資本要求本身并不是有效防范風險的關鍵所在，有效防范和抵御風險的關鍵在于確定具體的資本要求。在監(jiān)管者還無法確定像擔保債務權證這樣復雜金融衍生產品的具體風險狀況時，其又如何確定具體的資本要求和其他有效防范風險的措施呢? 解決這一監(jiān)管難題需要我們對金融的作用進行重新認識，并依此反思現行的金融監(jiān)管理念。具體到資產證券化而言，資產證券化最為重要的要求是風險的實質轉移《， 新資本協(xié)議》也特別強調資產證券化中風險的實質轉移，并以此為依據確定資本要求。但若資產證券化產品的設

計者與投資者對具體風險狀況都沒有明確的認識，何談風險的實質轉移? 華爾街金融大鱷們設計出結構復雜的金融衍生產品，是為了更好推銷自己的產品和提高自身的盈利水平，至于經濟發(fā)展是否需要這樣復雜的衍生產品來防范與規(guī)避風險，則不在他們的思考范圍之內。但監(jiān)管者顯然不能與金融機構保持同樣的思維，雖然當今還無法準確確定某一具體金融產品為經濟服務的程度，但出于防范風險的考慮，監(jiān)管者對風險難以確定的金融產品應實行嚴格的市場準入制度，并提高市場的透明度。

信用違約掉期，又稱信用違約保險，也是一種再證券化的金融衍生產品。信用違約掉期的雛形是由摩根大通銀行于1994 年設計出的，最初的目的是將因貸款而發(fā)生的壞賬風險轉移給第三方，這樣銀行就無需為貸款壞賬撥備巨額的準備金，具體方式就是銀行通過支付給第三方一定的保費后便由第三方承擔債券的壞賬風險。mz信用違約掉期與傳統(tǒng)的資產證券化有顯著的區(qū)別，在信用違約掉期中風險雖然轉移給了第三方但資產本身并沒有轉移，這種資產證券化的方式是合成型資產證券化的典型代表。合成型資產證券化是指通過一種或多種信用衍生產品或擔保來使全部或部分信用風險或潛在的風險轉移給一個或多個第三方，其與傳統(tǒng)型資產證券化的區(qū)別在于是否使用信用衍生產品或擔保來轉移風險。m{《新資本協(xié)議》已經注意到了傳統(tǒng)型資產證券化與合成型資產證券化的區(qū)別，并且在對資產證券化風險暴露的處理規(guī)定上進行了區(qū)分。例如，資產證券化風險暴露的標準化方法對擔保與信用衍生產品規(guī)定了風險暴露的特別資本要求;資產證券化的內部評級法對合成型資產證券化與傳統(tǒng)型資產證券化做了分別說明，以確定哪些寸頭屬于“高檔次”，并按此處理。但《新資本協(xié)議》關于合成型資產證券化的這些特殊規(guī)定能否發(fā)揮實效呢?此次金融危機當中全球最大保險公司———美國國際集團———的遭遇即對此提供了注腳。m| 信用違約掉期是一種以保險的方式轉移風險的金融衍生產品，但像美國國際集團這樣的保險公司經營類似的保險業(yè)務并不受《新資本協(xié)議》的約束，因為《新資本協(xié)議》在其適用范圍中明確規(guī)定，本協(xié)議所指的金融業(yè)務不包括保險業(yè)務，金融企業(yè)也不包括保險公司。信用違約掉期說起來像是一種保險，但實際操作上更像期權。m}因此，將信用違約掉期定性為非保險業(yè)務進而由證券監(jiān)管部門對其監(jiān)管是適當的。問題是目前當保險公司參與信用違約掉期交易并承擔信用違約掉期的債券風險后，其根本無需依據《新資本協(xié)議》有關合成型資產證券化風險暴露的特殊規(guī)定采取相應的防范措施?！缎沦Y本協(xié)議》這方面的規(guī)定受其適用范圍的限制，其防范風險的措施自然很難起到實際的效果。信用違約掉期使得《新資本協(xié)議》有關合成型資產證券化的規(guī)定暴露出的以下兩個問題: (1) 資產證券化的深入發(fā)展意味著其涉及金融領域與金融機構的多樣化，面對日益復雜的資產證券化產品與結構，巴塞爾委員會應注意保持涉及該領域有關規(guī)則之間的一致。(2) 資產證券化的核心在于轉移風險，但金融監(jiān)管的核心不是轉移風險，而是防范與抵御風險?！缎沦Y本協(xié)議》有關資產證券化的規(guī)則卻只強調風險的轉移，而未重視對風險本身的防范與抵御。這一設計理念實質是只強調被監(jiān)管部門(銀行) 的穩(wěn)健，而忽視其他金融機構的安全，實質上是分業(yè)監(jiān)管思維慣性的結果，沒有發(fā)揮防范系統(tǒng)性風險的功能。

特別值得注意的是，美國在此次金融危機之前主動放松了對金融衍生產品的規(guī)制和監(jiān)管，尤其是格林斯潘主持美聯儲期間更為突出。早在1998 年春季，當美國商品期貨交易委員會主席對場外金融衍生產品的激增表示擔憂時，格林斯潘則表示，出臺新的監(jiān)管措施有擾亂資本市場的風險。m~ 正是受到格林斯潘等人影響，加之華爾街金融大鱷的推動，美國國會于2000 年通過了《商品期貨現代化法》，徹底解除了對包括信用違約掉期在內的金融衍生產品的規(guī)制和監(jiān)管。美國國會通過該法案正是基于對市場自我約束的考慮，認為投資者的自我選擇可以有效地約束金融機構，無需政府對金融機構日常經營的金融衍生產品進行規(guī)制和監(jiān)管。nu 而在此次金融危機中扮演重要角色的金融衍生產品一直沒有被人們真正認識，這不僅是因為衍生產品本身過于復雜，缺乏透明度，同時也因為投資者不被允許調查最初借款人即抵押貸款借款人的信用狀況。nv 以擔保債務權證為例，其現金流量是基于最初借款人的償付能力，但如果投資者對金融衍生產品的基本信息都無法全面了解，市場對金融衍生產品的自我約束又從何談起?

四、美國金融危機對我國金融法制建設的啟示

美國金融業(yè)遠比我國金融業(yè)發(fā)達，其金融業(yè)的發(fā)展比我們起步早、走得遠。雖然發(fā)達的美國金融業(yè)暴露出的有些問題在我國還不具備發(fā)生的條件，但我國金融業(yè)終究要走向遠方，因而美國金融危機在金融法制上留下的教訓為我國金融業(yè)的發(fā)展和金融法制建設提供了寶貴的前車之鑒，值得認真總結和汲取:

第一，金融業(yè)的經營與監(jiān)管部門的規(guī)制和監(jiān)管都必須遵循審慎原則，并應注意維護宏觀經濟政策和環(huán)境的健康。金融問題的出現主要原因在于不良的宏觀經濟環(huán)境和不健全的金融監(jiān)管。信貸機構的非審慎經營與監(jiān)管部門的非審慎規(guī)制和監(jiān)管是美國金融危機的源頭，而以美聯儲的貨幣政策為代表的一系列宏觀經濟政策的不當適用則為美國的金融風險埋下了禍根。就我國來說，這些年來，我們一直在強調審慎經營與審慎規(guī)制和監(jiān)管，出臺了一系列有關銀行等金融機構的審慎經營管理的法律、法規(guī)、規(guī)章等，這也是我國在此次金融危機中沒有受到金融重創(chuàng)的主要原因之一。但是，我們也應當看到，我國當前的金融規(guī)制和監(jiān)管中也存在不可忽視的突出問題，如房地產泡沫與房地產貸款風險問題。房地產泡沫巨大在我國的許

多地區(qū)是不爭的事實，銀行為泡沫中的房地產提供貸款無疑面臨巨大的風險。例證之一就是一些城市隨著房價的下跌，出現了斷供的現象，并有演變?yōu)橹袊娲钨J危機之虞。這反映出銀行在房地產價格急劇上漲過程中對于房價逆轉導致的泡沫破裂缺乏應有的審慎處置，監(jiān)管部門也沒有及時采取諸如提高房貸首付比率之類的風險防控和抑制泡沫的措施，出現了非審慎經營與非審慎規(guī)制和監(jiān)管。同時，房地產泡沫與房地產貸款風險問題也折射出宏觀經濟政策與金融審慎規(guī)制和監(jiān)管相協(xié)調的重要性。隨著我國宏觀調控效果的顯現，特別是美國金融危機超預期地加劇對我國影響的凸顯，我國經濟由當初防止過熱轉向防止下滑和衰退。在這種情況下，房地產泡沫尚未擠出，中央和地方政府就不得不采取飲鴆止渴性質的托市行動，金融審慎經營與審慎規(guī)制和監(jiān)管又不得不屈從于宏觀經濟的需要。金融業(yè)的機體健康和安全穩(wěn)健取決于其所置身的宏觀經濟環(huán)境。如果宏觀經濟環(huán)境不良，宏觀經濟政策缺失，那么金融審慎經營與審慎規(guī)制和監(jiān)管免不了會受到宏觀經濟環(huán)境和政策的“綁架”而無法有效貫徹，長期下去會養(yǎng)癰為患，釀成大錯，最終貽害金融和實體經濟自身。因此，在美國金融危機的影響消退后，繼續(xù)擠出房地產泡沫并保持宏觀經濟的健康發(fā)展已成為我國防范金融風險迫切需要解決的問題。

在我國，加強審慎經營與審慎規(guī)制和監(jiān)管需要做大量的工作，但最為重要的是需要對審慎規(guī)制和監(jiān)管有恰當的認識。在我國，不少人對金融規(guī)制和監(jiān)管的正當性還存在模糊認識，甚至否定其必要性。例如，有人將效率與規(guī)制和監(jiān)管對立起來，借口規(guī)制和監(jiān)管會壓抑金融機構的效率而全部或部分地抹殺規(guī)制和監(jiān)管及其作用。nw然而，沒有必要的審慎規(guī)制和監(jiān)管，市場失靈及其對社會效率所造成的巨大損害就無法得到防范和制止，規(guī)制和監(jiān)管正是由于市場沒有達到或妨礙達到帕累托效應———效率最大化———而應運而生。審慎規(guī)制和監(jiān)管發(fā)軔的這一理念基礎本身賦予了規(guī)制和監(jiān)管以效率的內涵和尺度。審慎規(guī)制和監(jiān)管與效率及競爭沒有實質沖突，審慎規(guī)制和監(jiān)管通過加強競爭并使之在市場上更加有效，增進社會的總福利。還有人將金融自由化與削弱甚至取消規(guī)制和監(jiān)管簡單地等同起來，認為金融自由化就需要取消或放松審慎規(guī)制和監(jiān)管。nx實際上，金融自由化所放松或取消的主要側重于影響市場結構的規(guī)制措施和影響經營行為的規(guī)制措施，如分業(yè)經營的限制措施、準入限制措施、借貸利率或收費的限制、貸款規(guī)模限制和設立分支機構的限制等。在此，放松規(guī)制不僅不能要求放松或取消影響審慎監(jiān)管的規(guī)制措施，而且需要加強這類措施，因此，金融自由化與審慎規(guī)制和監(jiān)管并行不悖。如果我們在認識上不把金融法看做規(guī)制和監(jiān)管之法，反而將其當作金融業(yè)發(fā)展的桎梏或障礙，那么金融業(yè)的審慎經營與監(jiān)管部門的審慎規(guī)制和監(jiān)管就會失去科學根據和精神支柱。

第二，在金融創(chuàng)新迅速發(fā)展的背景下應及時樹立功能監(jiān)管理念，確立功能監(jiān)管的機構模式。此次美國金融危機暴露出的對投資銀行審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失，顯示出機構監(jiān)管理念在金融創(chuàng)新面前的重大缺陷。我國金融業(yè)正在向混業(yè)經營方向發(fā)展。在我國現行“一行三會”的金融監(jiān)管體系之下，各監(jiān)管部門的職責劃分仍以機構監(jiān)管理念為標準，對不同金融機構從事的金融業(yè)務由不同的監(jiān)管部門負責監(jiān)管。不過根據國務院2008 年7 月頒發(fā)的《中國人民銀行主要職責內設機構和人員編制規(guī)定》第2 條“主要職責”第7 項規(guī)定，中國人民銀行“負責會同金融監(jiān)管部門制定金融控股公司的監(jiān)管規(guī)則和交叉性金融業(yè)務的標準、規(guī)范，負責金融控股公司和交叉性金融工具的監(jiān)測”。這表明我國對金融控股公司的監(jiān)管將在一定程度上體現功能監(jiān)管的理念，而這與美國金融監(jiān)管體系有極大的相似之處。如前所述，美國對金融控股公司的監(jiān)管是機構監(jiān)管與功能監(jiān)管標準的結合，但對投資銀行等獨立金融機構的監(jiān)管仍延續(xù)機構監(jiān)管模式。而我國現行的金融監(jiān)管體系之所以還能適應金融監(jiān)管的需求，主要是因為我國的金融創(chuàng)新步伐和程度較之美國有很大的差距，現行的金融監(jiān)管模式的缺陷并沒有充分暴露。然而，伴隨我國混業(yè)經營的開展和我國金融市場的發(fā)展與成熟，金融創(chuàng)新的步伐必將不斷加快，機構監(jiān)管模式的缺陷也將不斷顯現。因此，我們必須及時樹立功能監(jiān)管理念并建立功能監(jiān)管模式，才能保證監(jiān)管的全面性和有效性，防止監(jiān)管真空的出現。確定功能監(jiān)管模式需要對現行監(jiān)管部門的設置進行調整，功能監(jiān)管涉及對具體金融業(yè)務性質的認定問題，在多個監(jiān)管部門并存的情況下確定功能監(jiān)管必將引發(fā)不同機構之間的沖突。我國曾嘗試建立金融監(jiān)管協(xié)調機制但其并沒有達到預期效果，因此，改革現有監(jiān)管部門的設置是我國今后實現功能監(jiān)管的重要保障。

第三，金融業(yè)發(fā)展與金融產品創(chuàng)新必須以審慎規(guī)制和監(jiān)管為保障。此次美國金融危機暴露出的對金融衍生產品審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失，表明在缺乏審慎規(guī)制和監(jiān)管之下金融業(yè)的發(fā)展存在重大隱患。防范金融風險僅僅依靠市場自律已被證實是遠遠不夠的，金融業(yè)的安全穩(wěn)健須以審慎金融規(guī)制和監(jiān)管為條件，金融創(chuàng)新產品須得到全面及時的審慎規(guī)制和監(jiān)管。為此，我國應對金融創(chuàng)新產品的推出事前實行市場準入審查制度，事中進行市場跟蹤監(jiān)測，金融機構應將金融衍生產品及其風險對投資者進行充分披露。在此方面，我國應當一方面完善已有的規(guī)定，另一方面彌補立法漏洞。我國現行有關金融衍生產品的規(guī)則主要體現在部門規(guī)章和大量的通知、文件之中，這些規(guī)則法律效力較低并缺乏穩(wěn)定性，因此，對金融產品創(chuàng)新進行有效的規(guī)制和監(jiān)管必須在高位階的法律中加以系統(tǒng)規(guī)定。同時，我國應彌補現行立法的漏洞，以滿足對已有金融衍生產品進行審慎規(guī)制和監(jiān)管的需要。例如，對于金融衍生產品交易的兩大支柱———凈額結算制度和擔保制度，我國現行法律、法規(guī)沒有任何規(guī)定，需要彌補。我國金融法制的上述缺陷在我國國內并沒有造成嚴重問題，這主要在于我國對金融衍生產品進行嚴格限制，但伴隨著我國金融機構參與國際市場交易的增多和金融市場對外開放步伐的加快，我國亟須完善相關法律以改進對金融創(chuàng)新產品的審慎規(guī)制和監(jiān)管。

①⑤參見辛喬利、孫兆東:《次貸危機》，中國經濟出版社2008 年版，第112 —115 頁。

②參見王自強:《銀行資產證券化的直接動因與作用效果———來自美國的經驗證據》，科學出版社2008 年版，第139 頁。

③參見吳曉鵬《: 未來三年:金融海嘯或第二波?》《， 21 世紀經濟報道》2008 年12 月23 日。

④ See Basel Committee on Banking Supervision ，Core Principles for Effective Banking Supervision ，October2006 ， http :/ WWW. bis.org/ publ/ bcbs129. pdf .

⑥See Lauren E. Willis ， Decisionmaking and t he Limit s of Disclosure : t he Problem of Predatory Lending Price ， Maryland Law Review 2006.

⑦See OFECO ， OFHEO Seasonally - Adjusted House Prices Index for USA ( 1991Q2 - 2008Q2) ， http :/ / WWW. of heo. gov/ media/pdf/ 2q08hpi. pdf .

⑧mw參見余永定:《美國次貸危機:背景、原因與發(fā)展》《， 當代亞太》2008 年第5 期。

⑨參見徐凡《: 美國次優(yōu)抵押貸款危機的回顧與展望》《， 國際金融研究》2007 年第9 期。

⑩See Prentiss Cox ， Foreclosure Reform Amid Mortgage Lending Turmoil : A Public Purpose Approach ， Houston Law Review Sum2mer ， 2008.

vl參見巴曙松、王淼《: 加拿大銀行業(yè)受次貸危機沖擊較小的原因分析》《， 福建金融》2008 年第9 期。

lw參見[美]詹姆斯·R. 巴茨等:《反思銀行監(jiān)管》，黃毅等譯，中國金融出版社2008 年版，第73 頁。

lx參見[美]羅伯特·勞倫斯·庫恩:《投資銀行學》， 李申等譯，北京師范大學出版社1996 年版，第5 頁。

lyl{參見吳瑩等《: 投資銀行之殤》《， 財經》2008 年第20 期。

lz參見巴塞爾銀行監(jiān)管委員會:《統(tǒng)一資本計量和資本標準的國際協(xié)議:修訂框架》，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會譯，中國金融出版社2004 年版，第6 頁。

l|See Heidi Mandanis Schooner ， Regulating Risk not Function ， University of Cincinnati Law Review ， Winter ， 1998.

l}傘形監(jiān)管模式是在金融集團的業(yè)務可以根據功能進行劃分并由不同功能監(jiān)管者分別監(jiān)管的基礎上，在金融集團層次上安排一個監(jiān)管部門，負責對金融集團進行全面監(jiān)管并指導、協(xié)調各功能監(jiān)管者履行監(jiān)管職責。參見韓龍主編:《國際金融法》，法律出版社2007 年版，第151 頁。

l~參見楊惠《: 機構監(jiān)管與功能監(jiān)管的交錯:美國GLB 法案的經驗》《， 財經科學》2007 年第5 期。

mu參見曹遠征《: 美國住房抵押貸款次級債風波的分析與啟示》《， 國際金融研究》2007 年第11 期。

mv在實踐中，住房抵押貸款證券化后產生的住房抵押貸款支持債券分為優(yōu)先級、中間級和股權級，三者的比例分別約為80 %、10 %和10 %。參見余永定:《美國次貸危機:背景、原因與發(fā)展》《， 當代亞太》2008 年第5 期。

Mx See Aaron Unterman ， Exporting Risk : Global implications of t he securitization of U. S. housing debt ， Hastings Business Law Jour2nal ， Winter ， 2008.

mySee Nora Colomer ， Basel II Reworked to Address Current Crisis ， Asset Securitization Report ， April 21 ， 2008.

mz參見肖劍然《: 華爾街的欲望與救贖》《， 南方周末》2008 年10 月16 日。

m{See Robert F. Hugi ， J ason H. P. Kravitt and Carol A. Hit selberger ， U. S. Adoption of Basel II and t he Basel II Securitization Framework ， Nort h Carolina Banking Institute ， March ， 2008.

m|參見唐風:《美國會就金融危機問題調查美國國際集團》，ht tp :/ / finance. sina. com. cn/ stock/ usstock/ c/ 20081008/ 01185364524. sht2

ml .

m}參見彭昕《: CDS :潘朵拉的盒子》《， 金融實務》2008 年第8 期。

m~See David Blake ， Greenspan’s Sins Return to Haunt US ， Financial Times ， 24 Sept . ， 2008.nuSee Thomas Lee Hazen ， Disparate Regulatory Schemes for Parallel Activities : Securities Regulation ， Derivatives Regulation ， Gam2bling ， and Insurance ， Annual Review of Banking & Financial Law ， 2005.

nvSee Aaron Unterman ， Exporting Risk : Global implications of t he securitization of U. S. housing debt ， Hastings Business Law Jour2nal ， Winter ， 2008.

nw參見孫光焰《: 我國證券監(jiān)管理念的市場化》《， 中南民族大學學報》(人文社會科學版) 2007 年第2 期;孫奉軍《: 安全與效率之辨》《， 國

第2篇：金融審計的意義范文

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技型企業(yè)具有專業(yè)性強、技術更新快、運營周期短、高風險和高回報等特點。處于不同發(fā)展階段的科技型企業(yè)有著不同的融資需求和融資方式。商業(yè)銀行需要為科技型企業(yè)提供信貸服務、通過創(chuàng)投資本（VC）、私募股權投資（PE）、輔導上市（IPO）、兼并收購（M&A）等為企業(yè)提供覆蓋整個生命周期的金融服務?；诳萍夹推髽I(yè)差異化的融資特點，商業(yè)銀行必須按照專業(yè)化方向發(fā)展，構建和完善科技金融評審機制。

具體而言，科技型企業(yè)具有以下特點：一是以知識密集型企業(yè)為特征。從行業(yè)范圍看，主要包括信息、電子、生物工程、新材料、新能源等技術產業(yè)領域。二是除航空航天、核能開發(fā)等高技術大企業(yè)之外，多為中小微企業(yè)。三是科技成果的轉化效果不確定。科技型企業(yè)的產品或服務一旦在市場上獲得成功，由于技術領先、知識產權的保護，企業(yè)能較快占據市場份額，且產品和服務的附加值較高。比如，醫(yī)藥企業(yè)某個專利一旦被批準批量生產，其銷售收入將可能快速增長，傳統(tǒng)的本量利等財務分析手段在一定程度上會失效。

科技型企業(yè)的這些特點，也決定了其融資需求的差異性。一是資金需求持續(xù)性強，頻率高。二是融資需求時效性強。科技型企業(yè)一般不具有市場壟斷地位，對于市場變化敏感度較高，投資項目有較強的時效性。三是缺少足夠的抵質押物。四是需要靈活的、多元化的融資方案。根據《中資商業(yè)銀行專營機構監(jiān)管指引》規(guī)定，支持商業(yè)銀行成立科技型專營機構，專門為科技型企業(yè)提供融資服務，并在管理制度、授權機制、產品體系、專業(yè)團隊等方面按照“四單”原則進行創(chuàng)新和試點，構建形成專業(yè)化的科技金融管理機制。而近期開啟的投貸聯動試點工作更是開拓了金融服務科創(chuàng)企業(yè)的新路徑。

科技型企業(yè)融資難，主要與銀行的風險偏好和信審政策有關。商業(yè)銀行必須在市場目標選擇、客戶準入政策、營銷方案確立、信貸評審標準、貸后管理和預警、激勵約束等方面構建差異化的科技金融評審機制。

差異化的目標市場。在服務對象選擇上，商業(yè)銀行要確立符合國家科技、產業(yè)政策的差異化篩選機制。商業(yè)銀行要優(yōu)先支持經政府認定的高新科技企業(yè)、軟件企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、技術先進型企業(yè)，積極拓展國家重點發(fā)展的生物技術、電子信息、新材料、新能源等科技行業(yè)客戶。這些目標客戶主要是：具有自主研發(fā)能力的科技企業(yè)；擁有專利權、軟件著作權等知識產權、研發(fā)費用占銷售額具有相當比例、承擔各級政府項目的科技型企業(yè)；獲得科技專項經費支持的科技企業(yè)；獲得投資青睞的科技企業(yè)；引入風投資金的企業(yè)；政府扶持高新產業(yè)園區(qū)內的科技企業(yè)；準備或已經進入資本市場的科技企業(yè)，如“創(chuàng)業(yè)板”、“新三板”等上板企業(yè)。

差異化的客戶準入標準?？萍夹推髽I(yè)的風險要素評判與傳統(tǒng)型企業(yè)有較大差異，如輕資產、高技術、高成長，在客戶評級的認定上更多受產品的科技含量、企業(yè)管理團隊的資質等非財務性因素的影響。因此，可專門設計評價打分卡，從企業(yè)狀況、財務的成長性、技術的領先性、政府和園區(qū)的支持程度等方面設計和制定差異化的準入標準體系，拓寬優(yōu)質科技企業(yè)的準入范圍，提供科技企業(yè)的綠色準入通道。其中在財務指標中，可設計包括利潤結構、主營業(yè)務利潤率、銷售增長率等衡量財務盈利狀況和成長性的指標。在非財務指標中，可設計包括行業(yè)發(fā)展狀況、管理團隊素質、研發(fā)實力、知識產權、管理和技術團隊穩(wěn)定性等定性評估指標。比如，管理團隊素質要考察企業(yè)核心團隊學歷、技術水平及經營管理經驗。研發(fā)實力評估包括對企業(yè)是否為國家、省、市級高新技術企業(yè)；技術帶頭人是否獲國家、省、市級人才稱號，或企業(yè)是否承擔過國家、省、市級科技項目等進行評估。知識產權要對企業(yè)的核心知識產權、發(fā)明專利的數量和質量以及其他可證明企業(yè)產品技術先進的事項要進行專門評估。此外，還要綜合考慮企業(yè)的實際控制人個人信用狀況等其他因素。

差異化的市場營銷策略。由于科技型企業(yè)集群發(fā)展的特點十分明顯，上海張江、北京中關村（000931，股吧）、武漢東湖高新（600133，股吧）區(qū)等園區(qū)已逐步成長為具有一定區(qū)位優(yōu)勢的科技型企業(yè)集聚地。商業(yè)銀行可推動與重點高新區(qū)的業(yè)務合作，依托科技主管部門、科技園區(qū)管委會、科技中小企業(yè)服務機構、風險投資公司等部門和單位，實施集約化的批量授信。這些批量營銷的群體主要定位于各級高新技術開發(fā)區(qū)、國家軟件園、火炬計劃特色產業(yè)基地、創(chuàng)業(yè)園等園區(qū)內符合國家科委《高新技術企業(yè)管理辦法》，擁有“高新技術企業(yè)”認證，具有核心自主知識產權的科技型中小微企業(yè)，并根據重點目標市場及運行特征進行批量化營銷。企業(yè)所在區(qū)域的信用環(huán)境、政府扶持情況、風險補償機制和配套政策都要納入到重點目標市場的評價標準中。商業(yè)銀行科技金融的主要目標市場包括：國家級高新區(qū)、科技企業(yè)孵化器、高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心、國家留學人員創(chuàng)業(yè)園、國際企業(yè)孵化器、大學科技園等。

差異化的客戶分層。商業(yè)銀行批量營銷獲得客戶資源后，可根據科技型企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力、產品技術含量、市場前景等要素，逐一評估企業(yè)的穩(wěn)定性和成長性，對企業(yè)群體進行分層管理。對不同分層的企業(yè)實行分類授信政策，可以幫助銀行有效、精準識別客戶需求，提供差異化的產品和服務。在設定具體的分層標準中，可以對客戶的科研能力、成長階段、資產銷售規(guī)模、利潤狀況等多維度分出層次。比如，以企業(yè)成立年限對科技企業(yè)分層，對成立時間較長（通常成立在3年以上）、產品銷售好、研發(fā)能力強的高成長企業(yè)歸為一個層級，對這類客戶要求的風險緩釋手段可適當靈活。而對于剛過初創(chuàng)期（通常成立在3年內）的企業(yè)可歸為一個層級，對這類客戶通常要求要引入外部增信或擔保。

差異化的融資授信方案。商業(yè)銀行要發(fā)揮財務顧問和金融中介的作用，充分滿足科技企業(yè)在不同階段的多元化融資需求。對于成立時間短、規(guī)模不大的科創(chuàng)型企業(yè)，商業(yè)銀行在風險補償機制到位的基礎上，可以按照小額分散的原則，主要提供短期限的流動性貸款。對于處于成長期和成熟期的科技型企業(yè)，則可以加強與創(chuàng)投、證券機構合作，提供項目融資、財務顧問、戰(zhàn)略咨詢、現金管理和上市輔導等一系列綜合化服務。

差異化的風險緩釋手段。由于科技型企業(yè)的技術領先程度、知識產權的保護程度、品牌知名度等都有一定的專業(yè)性，商業(yè)銀行要對知識產權質押專門進行評估。特別是科技企業(yè)的技術更新換代周期短，因此風險管理應密切關注產業(yè)升級、技術進步以及產品更新換代對企業(yè)生產經營的影響等。除銀行普遍接受的固定資產抵押、企業(yè)股權質押等方式外，對知識產權質押要提出差異化的操作要求，如借款人提供知識產權質押，且質物已取得國家知識產權局授予的權屬證書；質物處于法定有效期內，其中發(fā)明專利剩余期限不少于8年，實用新型專利的剩余有效期限不少于3年；質物要依法按時繳納專利年費，且法律狀態(tài)明確，權屬清晰，依法可以轉讓流通；質物項目處于實質性實施，已進入產業(yè)化階段，具有較好的市場潛力等。

第3篇：金融審計的意義范文

關鍵詞:反洗錢;銀行業(yè):客戶身份識別;機制

中圖分類號:F830　文獻標識碼:B　文章編號:1006-1428(2010)11-0109-03

一、當前銀行業(yè)金融機構客戶身份識別機制存在的缺陷

(一)識別措施的被動性,導致銀行難以獲取客戶真實身份信息

銀行業(yè)金融機構在日常經營活動中獲取客戶身份信息的途徑主要是客戶主動提供,公民身份信息聯網核查只是由公安機關。工商行政管理局等部門提供核實的途徑。因此,即便客戶提供了身份信息,銀行從業(yè)人員也沒有有效的手段能夠進行核實,例如客戶的職業(yè)、收入情況等。

(二)非柜面業(yè)務的自,導致銀行難以獲取客戶交易信息

對客戶的交易行為,銀行只能在事后通過業(yè)務系統(tǒng)查詢。但由于當前各家銀行的業(yè)務系統(tǒng)對客戶交易信息要素的非必要控制,最終得到的交易信息也只能是交易金額和資金流向,至于交易目的、交易背景、交易的控制人等信息是無從獲得的。

(三)客戶法律意識淡薄,導致銀行身份識別工作難以順利開展

《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》要求金融機構將“拒絕更新客戶身份基本信息的客戶作為可疑交易上報”,但在實際工作中即便是身份正常、交易合法的客戶也常常拒絕提供相關身份信息,特別是對職業(yè)、資金來源、用途、收入狀況等信息往往是不予提供或虛假提供。

(四)客戶數量巨大,導致銀行難以有效開展持續(xù)的身份識別

銀行業(yè)金融機構客戶數量巨大,特別是自然人客戶,客戶身份持續(xù)識別的渠道和手段也十分有限,因此,銀行一般只關注客戶姓名和身份證號碼這兩項最為穩(wěn)定和關鍵的業(yè)務必需信息,與反洗錢關系較大的職業(yè)、住所地或者工作單位地址、聯系方式等信息,銀行卻缺乏主動持續(xù)了解和識別的渠道,基本依賴于自然人客戶主動申請變更,對不主動更新的自然人,銀行也缺乏有力的制裁措施。

(五)核對措施單一,導致銀行難以有效識別客戶身份

目前銀行業(yè)金融機構可以通過人民銀行會同公安部建立的聯網核查公民身份信息系統(tǒng)或居民身份證閱讀機具等方式對居民身份證加以核實。但對身份證之外的其他身份證明文件,如警官證、戶口簿、護照、臺港澳通行證、機動車駕駛證等證件,以及單位客戶的營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證等身份證明文件的真?zhèn)稳狈τ行ёR別手段和技術,金融機構員工大多時候只能“望證興嘆”,無法正確識別。

(六)柜員流動性強,導致銀行主觀識別水平難以提高

客戶身份識別工作,主要由為客戶辦理柜面業(yè)務的柜員完成。而客戶身份的識別不僅要對客戶身份的真實性進行核實,還需要對客戶的交易特征、交易規(guī)模、交易行為等客戶信息進行分析以評估客戶洗錢風險情況。這對銀行一線員工反洗錢業(yè)務水平提出了很高要求,不僅要會使用聯網核查系統(tǒng)、身份證鑒別儀對客戶提供的身份證件的真實性進行核實,還要能夠發(fā)揮主觀能動作用,根據客戶提供的工作行業(yè)、職業(yè)或單位客戶的注冊情況等資料信息對客戶的交易信息進行預判。但銀行業(yè)金融機構柜員的流動性遠遠大于其他崗位的員工。給提升柜員客戶身份識別水平帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

(七)洗錢隱蔽性強,導致銀行難以識別交易的最終受益人

洗錢是一種高智商犯罪,并且逐漸專業(yè)化,形成了利益鏈復雜的地下產業(yè),洗錢的隱蔽性大幅度提高,洗錢者既不是資金的擁有者,也不是交易的最終受益人。許多人在辦理不需要出示身份證件的日常業(yè)務時,在“經辦人簽名”欄并不填寫本人姓名,而是直接填寫被人即賬戶(銀行卡)戶主的姓名,而銀行無法識別是否客戶本人來辦理業(yè)務,業(yè)務憑證上也只能反映出賬戶(銀行卡)戶主本人在自己賬戶上存取資金,掩蓋了關系信息,銀行的事后監(jiān)督部門和人民銀行由于對簽名真實性不能有效識別,也難以發(fā)現和認定上述行為。

(八)業(yè)務系統(tǒng)集約化不足,導致銀行客戶身份識別難以充分

銀行本機構業(yè)務系統(tǒng)信息不共享,導致是否新舊客戶難以判斷。雖然《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》要求銀行業(yè)金融機構在辦理業(yè)務前,對客戶是否已建立業(yè)務關系作出判斷,根據判斷結果,金融機構再采取相應的客戶身份識別措施。但銀行業(yè)金融機構業(yè)務系統(tǒng)存在兩種賬戶管理模式:賬戶分散管理模式和賬戶統(tǒng)一管理模式,在處理業(yè)務過程中,都不能對新、老客戶進行主動有效的識別,業(yè)務系統(tǒng)也不能主動提示客戶在本機構是否開立過賬戶。如要獲得該信息,只能通過查詢客戶號或身份證號碼等人工手段得知,工作效率低。

銀行本機構不同網點間幾不同銀行機構間業(yè)務系統(tǒng)信息不共享,導致客戶分散交易的信息難以識別。計算機及網絡技術在金融領域被廣泛應用,銀行卡、個人賬戶通存通兌業(yè)務已經得到了飛速發(fā)展,受商業(yè)銀行系統(tǒng)內信息不對稱制約,基層商業(yè)銀行對異地持卡人的職業(yè)信息、信用信息并不了解,持卡人繳存的現金來源、用途只能以口頭詢問為主,為洗錢行為留下了余地,跨區(qū)域犯罪分子利用銀行卡可以輕而易舉從銀行提、存所需資金,實現洗錢的目的。

二、推動建立我國客戶身份識別機制的建議

筆者認為面對我國經濟金融環(huán)境的現實,客戶身份識別工作應采取內外兼修。通過規(guī)范業(yè)務操作推動主觀履職的機制,進一步提升客戶身份識別的有效性。

1、完善市場經濟法制建設,建立良好的經濟金融環(huán)境。一是完善涉及企業(yè)經營的法律體系,規(guī)范企業(yè)經營行為。在加大對企業(yè)納稅、質量監(jiān)督等監(jiān)管力度的同時,積極向企業(yè)宣傳依法經營的理念,避免企業(yè)不合規(guī)經營成為洗錢分子進行洗錢的掩體。二是完善涉及銀行經營的法律體系,規(guī)范銀行經營行為。通過提高行業(yè)監(jiān)管力度,引導銀行業(yè)規(guī)范經營,在為客戶提供金融服務、發(fā)展業(yè)務的同時。進一步提高各項業(yè)務操作的規(guī)范性。三是完善涉及銀行客戶的消費者權益法律體系,提高客戶的法律義務意識。在強調客戶權利的同時,應同樣要使客戶明白其應負的法律義務,引導客戶自覺履行提供相關信息的義務。四是提高法制建設的公開度,提高社會公眾的法制意識。首先應大力推進政務公開,及時普及最新法律知識。以營造良好的經濟金融環(huán)境,引導客戶自覺協(xié)助銀行開展客戶身份識別工作。

2、規(guī)范銀行各業(yè)務系統(tǒng)和憑證體系,強化客戶身份識別的流程控制。從現場檢查的經驗來看,銀行難以獲取客戶身份信息,一方面是由于客戶法律意識淡薄、自我保密意識強,對反洗錢工作不理解而產生拒

絕心理;另一方面是因為銀行業(yè)務操作不規(guī)范,導致客戶認為提供大量的客戶信息是銀行的額外要求,他們可以不提供。如:業(yè)務憑證、業(yè)務系統(tǒng)常常未注明客戶需要提供的身份信息要素,或者即便注明了,也未將其設為必須填寫的要素,這樣客戶往往不會主動提供。通過規(guī)范業(yè)務系統(tǒng)和業(yè)務憑證的要素設計,在客戶填寫業(yè)務憑證后。由銀行員工進行系統(tǒng)錄入,在要素填寫不全或顯失合理的情況下系統(tǒng)應能夠自動拒絕辦理業(yè)務,以起到業(yè)務控制的作用,特別是對非柜面業(yè)務也能夠起到很好的交易控制作用,同時,也便于客戶對銀行員工的理解,減少不必要的爭執(zhí)。

升級業(yè)務系統(tǒng),建立強大的銀行業(yè)務數據庫,同時強化客戶信息預警功能,如:在客戶辦理現鈔匯兌時,自動提示客戶是否在本機構開立過賬戶,若開過則彈出客戶身份信息登記界面以進行核對、更新。這樣便能從根本上解決客戶信息獲取被動性的局面。若彈出的客戶信息包含照片等資料,還能夠協(xié)助銀行判斷客戶是否本人辦理業(yè)務。

3、建立各部門業(yè)務數據共享機制,提高客戶身份識別的及時性和準確性。當前,銀行核對客戶身份信息的途徑有限,除可通過公民身份信息聯網核查系統(tǒng)核對居民身份證外,無其他途徑對客戶職業(yè)、營業(yè)執(zhí)照、經營背景等信息進行核對,建立公安、征信、稅務、工商、質監(jiān)、交通、僑辦等部門的數據共享機制,如:將公安部門管理的戶口簿、護照、臺港澳通行證、機動車駕駛證等公民身份信息,全部納網核查公民身份信息系統(tǒng),實現公民身份信息的完全對接,以便銀行在辦理業(yè)務時能夠及時核對客戶身份信息。

4、建立客戶風險評估機制,提高客戶身份識別的有效性。獲取了客戶姓名或名稱、身份證或其他身份證明文件、職業(yè)、經營范圍、聯系方式等客戶身份信息后,在發(fā)生交易時并不足以對客戶是否涉嫌洗錢犯罪及相關犯罪進行判斷。通過綜合分析評估獲取的客戶信息,對客戶正常的資金來源、資金流向、交易規(guī)模、交易范圍、交易特征、受益人、主要貿易區(qū)等交易行為進行預判,一旦交易發(fā)生,銀行便能夠察覺是否為異常交易,是否可疑,或者當交易與客戶身份信息不一致時,銀行則能據此調整客戶風險等級。建立以風險為本的客戶身份識別機制,對客戶風險等級進行評估,并采取相應的識別措施,不僅能能夠提高身份識別的有效性,還可以降低銀行的履職成本。

5、強化反洗錢職能部門和反洗錢隊伍建設,提高客戶身份識別的業(yè)務水平。反洗錢人才一是要培養(yǎng),二是要留住。經過數年的反洗錢工作,人民銀行、商業(yè)銀行均建立起了較為完善且行之有效的反洗錢培訓體系,基本解決了反洗錢人才培養(yǎng)的難題,但由于銀行各崗位發(fā)展空間、待遇差異大,員工基本傾向于到業(yè)務部門發(fā)展,同時,由于柜面業(yè)務較為繁雜,一線柜員流動性大。也會導致剛剛培養(yǎng)起來的反洗錢人才大量流失。只有通過強化反洗錢職能部門和隊伍建設,拓寬反洗錢從業(yè)人員施展才華和自我發(fā)展的空間,才能為做好反洗錢客戶身份識別工作提供人才保障。

6、完善反洗錢客戶身份識別制度,使客戶身份識別工作更加系統(tǒng)化。2007年頒布的《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》主要規(guī)定在何種情況下需要對客戶身份信息進行核對、登記并留存,這些規(guī)定是相對獨立的要點式規(guī)定,并未形成一個有機的客戶身份識別體系,特別是未能在客戶身份識別工作與可疑交易監(jiān)測工作間建立起有效的聯系紐帶。應將客戶資金流向、交易范圍、貿易對象等信息的預判機制納入客戶身份識別工作中,對客戶姓名、住址、職業(yè)、聯系方式等信息進行整合,充分挖掘客戶身份信息的情報價值。

參考文獻:

[1]《中華人民共和國反洗錢法》

第4篇：金融審計的意義范文

【關鍵詞】金融資產公司；內部審計風險；防范策略

一、引言

隨著我國經濟步入下行周期，銀行等金融機構的不良資產規(guī)模急速擴大，為金融資產管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場環(huán)境。國有四家資產管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產公司的進一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產管理公司的陸續(xù)成立，國內金融資產公司數量已迅速增加，金融資產管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產管理公司獨特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關乎國家經濟發(fā)展與社會秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對金融資產公司的內部審計管理，督促金融資產管理公司規(guī)范經營，維護金融市場秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風險的發(fā)生。除四家金融資產公司之外，各家省級金融資產公司均成立時間不久，規(guī)模還相對較小，業(yè)務發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內部審計制度對其健康發(fā)展意義重大。當前金融資產公司內部審計管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產公司內部審計機構和審計人員不能夠及時發(fā)現公司經營管理活動過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計人員自身素質和道德問題帶來一系列金融資產公司風險損失和經濟社會不良影響。內部審計作為金融資產公司內部風險防控機制，務必做到切實有效的加強金融資產公司經營管理的財務、資金、業(yè)務運作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產公司內部審計的主要風險

金融資產公司內部審計風險是指內部設計部門或者內部審計人員未能及時發(fā)現金融資產公司經營活動中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產公司和經濟社會正常有序運行的各種潛在風險。金融資產公司內部審計工作中常見的審計風險主要有以下兩個方面：

（一）客觀環(huán)境風險

當前金融資產公司業(yè)務繁雜，各項經營與財務信息冗雜，盡管互聯網技術日益成熟帶來大數據分析工具提供了內部審計的準確性，但是互聯網工具應用讓信息的傳遞與復雜性無疑加大，現有金融資產公司內部審計人員的審計技術在一定程度上難以應對快速變化的經營環(huán)境，當前審計法律規(guī)范、行業(yè)標準以及系統(tǒng)的審計機制缺失都會增加內部審計判斷失誤的風險。制度風險：金融資產公司往往會建立一套相對完整的內部審計機制，內部審計部門負責定期的金融資產公司經營業(yè)務、財務狀況、資金流動進行清點盤查。良好的內部審計制度對金融資產公司減少會計舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產公司內部審計制度建立不健全，會給經營人員留下很多違規(guī)可能性，而審計人員很難在一個不夠健全的審計機制里做到防微杜漸，從而造成金融資產公司業(yè)務審計報告的重大失誤。制度風險是我國當前金融資產公司甚至是各大商業(yè)銀行內部審計中普遍存在的問題，缺乏審計質量監(jiān)管機構和完善的會計披露與審計標準。信息風險：內部審計部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報。對于很多部門來說，內部審計的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數據報告等都會給內部審計帶來很多信息失真問題。因此，強調內部審計的獨立性和權威性十分重要。而另一方面，作為內部審計部門往往完全獨立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計原始資料，很難從整體上把握金融資產公司各個部門的基本運營情況，因此在內部審計中出現重大紕漏問題就十分常見。法律風險：我國盡管已經陸續(xù)出臺一些相關法律法規(guī)來規(guī)范金融資產公司的內部審計工作，但是總的來說法律效應還比較弱。對于很多審計規(guī)范和標準尚無完善的界定說明，內部審計相關問題的處理也沒有完善的法律依據，因此內部審計的報告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內部審計工作中審計人員不會十分重視審計質量，抱有應付了事的心態(tài)。方法風險：內部審計工作是一個系統(tǒng)的問題識別、評價與管控的過程，因此內部審計程序與方法的科學性十分重要。我國并未針對內部審計制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產公司內部審計方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風險。此外，隨著互聯網的發(fā)展，金融資產公司的轉型發(fā)展，業(yè)務范圍、經營產品以及資金流動更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎賬務為主的內部審計方法已經不滿適應當前需要。在金融資產公司業(yè)務運營線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計技術來進行內部審計就必然存在眾多漏洞，互聯網經濟時代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經營的各項活動中的潛在風險。

（二）內部審計的主觀風險

內部審計的主體是金融資產公司審計部門的各位審計人員，因此審計人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內部審計風險。執(zhí)業(yè)素質風險：執(zhí)業(yè)素質風險包含內部審計人員的審計財務與審計知識水平，從業(yè)經驗、操作能力等方面欠缺導致的一系列審計判斷失誤問題。審計人員的基礎財務與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當前諸多金融資產公司內部的審計人員整體素質并不高，識別風險，判斷正誤的能力較低。此外，大多數審計從業(yè)人員缺乏良好的計算機技術應用，面臨復雜的審計問題，難以做到及時有效的取證數據，進行科學的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進一步降低了審計結果的準確性。職業(yè)道德風險：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準則，而對于金融資產公司這種關乎社會經濟發(fā)展命脈的機構來說，職業(yè)道德的缺失將會是十分嚴重的事情。實際上，很多金融資產公司內部審計缺失是由于審計人員利益導向與被審計部門相關利害關系者的私下勾結蒙混過關或者刻意隱瞞、虛假報告，或者受到權威力量的壓力而不能堅守原則，違反審計規(guī)范，帶來嚴重的后果。此外，審計人員工作作風浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應當發(fā)現和揭示的問題沒有發(fā)現和揭示，從而產生審計風險。

三、金融資產公司內部審計風險防范策略

金融資產公司內部審計是防范各項經營業(yè)務風險的重要一環(huán)，如何控制內部審計環(huán)節(jié)的風險顯得十分重要。當前我國金融資產公司內部審計風險存在的主要問題在于內部審計部門的獨立性和權威性欠缺、審計人員素質不高以及審計風險防范技術不夠等原因，因此應該著重從這幾方面下手逐步構建良好的風險規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風險為導向的內部審計模式

以風險為導向的審計模式是近年發(fā)展起來的一種將審計風險觀念應用于審計過程的一種審計模式。風險導向型的企業(yè)內部審計模式應用對金融資產公司風險防控具有重要意義，已經受到國外眾多金融機構的廣泛關注，它依據整個行業(yè)內風險發(fā)生概率來對審計的對象、內容、時間與審計標準進行制定，與此同時必要的審計項目風險評估與投入產出效率分析在整個審計工作中具有非常重要的質量保障性與經濟效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎審計和制度基礎審計相比，風險導向模式更為先進科學，也更加全面，對整個審計過程中的風險識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產公司面臨復雜多變的商業(yè)環(huán)境應該充分發(fā)揮風險導向型內部審計作用，保障內部審計的高質量、低風險與經濟效益。

（二）重視金融資產公司內部審計風險評估

風險評估主要是指金融資產公司內部審計機制中確立良好的內部審計監(jiān)督與風險評估機制，并對于各項審計項目進行全面的風險評估，從而識別和找出重點風險因素或者潛在的隱患，在內部審計風險評估的過程中應該通過可能性評估、風險因素測試和平衡矩陣，以風險發(fā)生的概率為基礎來評估風險發(fā)生的潛在影響，進行風險度量，采用不同的方法對風險進行排序，將風險評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風險因素，按風險水平的高低對金融資產公司的擬審計對象進行排序，確定內部審計的先后順序。與此同時，內部審計風險評估除了要做好被審計項目的風險評估，還應該確立自我評估機制。由金融資產公司其他監(jiān)管部門做好內部審計部門審計項目的風險評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內部審計失誤帶來的損失，另一方面有利于審計部門自我檢討，建立風險案例庫。

（三）加強內部審計獨立性，規(guī)范內部審計機制

內部審計是獨立客觀的檢查、咨詢部門，內部審計結果的質量對金融資產公司能否有效認識和發(fā)現風險，采取恰當的風險控制措施十分重要。內部審計的獨立性是指內部審計部門能夠獨立的行使職能，不受外界權威、利益誘惑等的影響出具客觀真實的審計報告，準確直觀的評價金融資產公司經營管理和內部控制機制的完善程度，發(fā)現金融資產公司經營過程中的風險與缺陷，并發(fā)揮審計的權威性，審計結果報告應該得到重視和恰當的應用。加強內部審計工作的獨立性和權威性，各金融資產公司應著重推進內部審計規(guī)范標準制定，建立完善的內部審計機制與操作流程，確立審計工作的重點工作，樹立正確的審計意識并逐漸確立一種審計文化。此外，良好的審計工作實施務必需要良好的審計相關法律法規(guī)護航，這需要行業(yè)或者國家相關部門做出更多的司法推進。

（四）優(yōu)化審計人員職業(yè)素質

金融資產公司應該重視內部審計人才隊伍建設，加強金融資產公司內部審計人員的從業(yè)標準的不斷改進，提高其準入口檻并實行從業(yè)資格考核制度，對考核通過的人員頒發(fā)該金融資產公司的內部審計從業(yè)人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達標的相關內部審計人員采取崗位調離等措施。其次，還要注重審計人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓等方式不斷鼓勵內部審計人員提升自己專業(yè)知識和業(yè)務操作能力。金融資產公司內部審計部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補充內部審計工作中短板，這樣有利于人員結構多元化發(fā)展，根據自身不同的專業(yè)優(yōu)勢從而促進內部審計的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個持續(xù)的話題，內部審計人員的職業(yè)道德需要得到金融資產公司管理層的重視，加強員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時在內部審計績效考核獎懲機制中做出更進一步的完善，強化其對審計人員工作的規(guī)范性。

五、結論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進入金融混業(yè)經營的時代。金融資產管理公司作為我國金融體系的穩(wěn)定器，應更加注重內部審計管理，防范內生的金融風險因素。金融資產管理公司應該盡快確立以風險為導向的內部審計模式，加強內部審計風險評估，推進立法和行業(yè)標準制定，規(guī)范操作流程，確保內部審計工作的獨立性和權威性。此外，也要注重金融資產公司內部審計人才隊伍建設，切實有效的提高內部審計工作質量，降低內部操作風險。

參考文獻

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[2]歐暉，方學梅.全面風險管理理念下的稽核轉型[J].中國金融，2012（09）.

第5篇：金融審計的意義范文

[關鍵詞]金融危機　挑戰(zhàn)　企業(yè)內部審計　研究

一、前言

2007年-2009年環(huán)球金融危機，又稱世界金融危機、次貸危機、信用危機，更於2008年起名為金融海嘯及華爾街海嘯等，是一場在2007年8月9日開始浮現的金融危機。自次級房屋信貸危機爆發(fā)後，投資者開始對按揭證券的價值失去信心，引發(fā)流動性危機。即使多國中央銀行多次向金融市場注入巨額資金，也無法阻止這場金融危機的爆發(fā)。直到2008年9月9日，這場金融危機開始失控，并導致多間相當大型的金融機構倒閉或被政府接管。受全球金融風暴影響，我國各地、各行業(yè)都受到不同程度沖擊。諸多企業(yè)因為金融危機影響，造成經營困難甚至破產。金融危機下，如何加強企業(yè)管理?這個問題是擺在企業(yè)家面前的一個亟待解決的問題。我覺得金融危機下。企業(yè)管理更應該加強企業(yè)內部審計。

面臨全球經濟一體化，市場競爭主體更加平等的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。隨著我國市場經濟體制約確立和現代企業(yè)制度的推行，作為經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督顯得尤為重要。作為經濟活動的行為主體――企業(yè)將隨著社會生產力的進步而不斷發(fā)展，企業(yè)只有合法、合理、有效地經營，才能持續(xù)提高其核心競爭力。通過審計監(jiān)督維護國家及其他財產所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經營管理、提高其經濟效益。是一個重大而復雜的戰(zhàn)略問題。因此，研究金融危機挑戰(zhàn)下的企業(yè)內部審計具有一定的理論意義和實踐意義。

二、我國企業(yè)內部審計存在的問題

通過調查統(tǒng)計，發(fā)現我國企業(yè)內部審計制度實施不力、缺乏有效的監(jiān)督制約機制是普遍存在的缺陷。其次，領導認識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業(yè)領導越來越關心和重視內部審計工作。但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上，對有關法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然。認為“單位里領導可以說了算”，這樣才能真正體現經理負責制，以致給我國企業(yè)和國家造成了巨大損失。同時，我國企業(yè)監(jiān)督不力，財務控制存在漏洞。沒有嚴格的內部審計制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，財務收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權限規(guī)定。有的我國企業(yè)負責人私設“小金庫”，賬外設賬，；有的我國企業(yè)會計工作秩序混亂，會計數據不正確、不完整，會計核算嚴重失實，財務報表被歪曲，審計工作缺乏獨立性、權威性，一切領導說了算，審計控制的應有作用未能很好發(fā)揮。

存在問題的主要原因一是財務人員業(yè)務能力不足，缺乏基本會計業(yè)務知識，致使在財務處理上的隨意性：二是部分領導對資產管理意識淡漠，特別是以收頂物回的資產沒有進行認真清查和督促，形成賬外資產；三是內部有關業(yè)務部門之間缺乏很好的銜接，對已辦結業(yè)務的手續(xù)、票據不能及時傳到財務部門。造成財務記賬和核算滯后：四是為了集體小利益，主觀上采取虛列、不入賬等手段私設“小金庫”，弄虛作假，隱瞞企業(yè)發(fā)生的實際業(yè)務活動。

三、金融危機挑戰(zhàn)下，如何加強企業(yè)內部審計

(1)加快法律約束機制建設、為加強會計監(jiān)督提供充分保障

我國會計信息失真的一個原因就是法律約束機制尚不健全，會計監(jiān)督的有效實施離不開一系列的法律法規(guī)，因此，我們應當加強會計規(guī)范的建設工作，盡快完善我國的會計規(guī)范體系。從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。

(2)盡快健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制，不斷完善企業(yè)內部審計制度

內部會計監(jiān)督機制是一種自我控制，自我管理，自我協(xié)調的機制。主要是企業(yè)根據國家法規(guī)管理需要，建立健全內部會計核算和有關管理制度，規(guī)范會計操作規(guī)程和會計工作秩序。通過落實內部崗位責任制、推行會計責任制實行不相容職務相互分離等措施，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內部監(jiān)督制度真正落到實處。

為了加強我國企業(yè)內部審計工作管理，提高審計工作質量，實現我國企業(yè)內部審計規(guī)范化、標準化，發(fā)揮內部審計工作在加強內部控制，改善經營管理、提高經濟效益中的作用，我國企業(yè)應該根據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計T作的規(guī)定》的有關規(guī)定，結合我國企業(yè)內部審計的實際情況，完善我國企業(yè)內部審計制度。我國企業(yè)內部審計制度應該包括監(jiān)督被審計對象的內部控制制度運行情況，工程項目實施情況，檢查被審計對象會計帳目及相關資產，監(jiān)督被審計對象預決算執(zhí)行情況和財務收支，評價重大經濟活動的效益等行為。

(3)強化培訓，提高技能

人是生產力中最活躍的因素，任何一個好的制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用，成為一種擺設。組織內審人員參加省、市、區(qū)審計機關、審計協(xié)會舉辦的內審資格員考試以及專業(yè)業(yè)務培訓；邀請內審人員參與審計局的財政財務、工程審計工作，讓內審人員掌握審計程序審計質量控制等審計知識；通過一系列強化培訓來提高內審人員業(yè)務技能與水平。同時。企業(yè)負責人要樹立民主、科學決策，審慎決策意識，完善內部控制制度。理順部門之間業(yè)務流程的有效銜接，建立行之有效的資產盤點和登記造冊制度，使企業(yè)的財務管理、經濟活動在規(guī)范、有效的軌道上運行。同時，要不斷加強干部的日常管理教育，不斷提高實際管理能力。作為一名管理干部，應具有高度的責任感、事業(yè)心；有較高的專業(yè)知識水干和較強的管理工作能力，有廉潔奉公、辦事公道、平易近人的領導作風等，從而在群眾中建立起較高的領導威信，以便實施有效的管理。

(4)落實全面預算

在金融海嘯的沖擊下，實行全面預算管理，嚴格控制成本，實施目標激勵。成為企業(yè)應對危機的首選。對銷售、采購、投資、數質量等各項經營管理指標實行統(tǒng)一管理，層層分解，落實責任，并通過跟蹤、監(jiān)控、分析、調整、考核確保既定目標的完成，做到“事前有預算，事中有控制，事后有考核”。將預算控制責任落實到各個層面。

(5)培育企業(yè)內部審計文化

基層部門內部審計是一個需要公司經理班子、中間管理層和基層工作人員共同努力才能實現的過程。公司自上而下要充分認識內控和風險管理的內涵，形成按內控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺參與到內控體系的運行和維護中。強化過程監(jiān)控，提升內部審計執(zhí)行力度內部控制是一項長期、系統(tǒng)的工作，內控制度執(zhí)行的效果直接影響到內部監(jiān)控機制是否落到實處和抗風險能力的提升。要使其真正成為我們規(guī)范管理、規(guī)避風險的有效方式，就必須在日常操作中加強管理，提升執(zhí)行力度。

(6)大力提倡制度基礎審計在企業(yè)內部審計中的應用

企業(yè)內部審計具備“熟知”本企業(yè)重要環(huán)節(jié)和控制點的獨特性，相對于外部審計，在運用制度基礎審計方面更具有效率優(yōu)勢，制度基礎審計具有能夠及時發(fā)現和防范可能出現的差錯和錯弊，從而減少會計報表的誤差，降低報表出現嚴重失誤的可能性等優(yōu)點，對于提高企業(yè)內部審計活力、促進企業(yè)內部審計的發(fā)展都具有重要意義。同時，大力提倡制度基礎審計在企業(yè)內部審計中的應用，可以規(guī)范企業(yè)籌資管理，使得企業(yè)籌集的資金能夠有效、規(guī)范地使用。

第6篇：金融審計的意義范文

全球化浪潮洶涌澎湃，就連具有鮮明政治意義、披著神秘面紗的國家審計，也必須要有全球的視角、開放的心態(tài)。

10月末，被譽為“審計領域奧林匹克”的世界審計組織第21屆大會在北京召開。這次大會召開有一個深刻的背景：從金融危機到歐債危機，再到近期美國政府關門引發(fā)的債務違約擔憂，世界各國政府所面臨的問題、風險和困難正變得愈發(fā)復雜和“跨界”——跨越了國界，涉及不同層級政府，以及政府與非政府部門。這是一個各國很難獨善其身，需要共同抵御風險的時代。

160多個國家的審計長齊聚北京，他們致力于擔當國際審計合作的“使者”，為完善全球治理而努力。如果說審計是一個國家的“免疫系統(tǒng)”，那么，他們要考慮的，就是如何在世界范圍內防患于未然。

審計“跟錢走”

“納稅人把錢交給政府，政府應該合理、有效地使用，為納稅人服務。這種受托責任，在全球范圍也是能夠成立的。比如，聯合國會費來自各個成員國，來自全世界納稅人。再比如，金融危機爆發(fā)，危機的來源國、感染國，政府需要施以援手，需要拿納稅人的錢去彌補窟窿?！眹覍徲嬍鹛丶s審計員、中央財經大學財經研究院院長王雍君對《中國經濟周刊》說，現在全球性公共事務越來越多，人們越來越有一個共識，審計不僅關乎一個國家的治理，還與全球治理緊密相連。

2008年金融危機爆發(fā)后，審計力量成為全球金融機構監(jiān)管改革的有力推動者?！敖鹑谖C發(fā)生后，美國審計署提請美國國會特別關注政府的經濟刺激計劃，同時也通過審計來檢查各個部門是不是合理地花費，有沒有把錢用在刀刃上，并把這些情況向國會反饋。我們在審計中發(fā)現，過去，美國政府對金融、財政方面的管制是非常零散的，需要進行調整。”在世界審計組織第21屆大會上，美國審計署審計長基恩·多達羅在接受《中國經濟周刊》提問時說。

2012年，世界審計組織理事會決定將“全球金融危機特別工作組”轉型為關注金融市場和金融機構監(jiān)管改革的“金融現代化常設工作組”，致力于幫助各國最高審計機關應對當前或未來的金融危機。

“這個工作組很多工作就是要去檢驗，各國經歷了金融危機之后，是否按照承諾進行了金融現代化的改革，包括對銀行新的監(jiān)管要求、在20國集團財長和央行行長特別會議上的承諾等，是否都落實了?！被鳌ざ噙_羅說。

在王雍君看來，審計肩負監(jiān)管責任，需要及時發(fā)現潛在危機，減輕危機的后果，進而減少納稅人的負擔。

在應對金融危機的過程中，審計的舊有模式也得到加速改變。2008年10月底，德國聯邦審計院成立了“穩(wěn)定金融市場特別工作組”。如果一家銀行得到政府資助，該工作組便根據協(xié)議商定的審計權利，進駐這些銀行執(zhí)行審計調查?！暗聡摪顚徲嬙嚎梢詫⑵鋵徲嫹秶鷶U展到歐洲層面和私人經濟領域。這在以前是不可想象的。”德國聯邦審計院向世界審計組織第21屆大會提交的國家論文中這樣表述。

這種跨越國界、跨越政府與非政府部門的審計，被形象地稱為“跟錢走”模式。

“包括國際金融秩序、財政秩序，國際治理的結構在發(fā)生變化，它需要我們針對新的情況來重新審視和完善這種治理結構。世界審計組織將參與全球治理規(guī)則的制定及治理實務，在加強財務紀律、及時發(fā)現并揭示經濟風險、打擊腐敗、維護世界經濟平穩(wěn)運行等國際事務和全球化問題中發(fā)出聲音?！敝袊鴩覍徲嬍饘徲嬮L劉家義在世界審計組織第21屆大會期間表示。

審計國際合作從氣候與環(huán)保下手

自2011年以來，跨國審計一直是中美戰(zhàn)略對話的重要內容之一。今年5月，中國證監(jiān)會、財政部與美國公眾公司會計監(jiān)督委員會簽署了執(zhí)法合作備忘錄，開展審計監(jiān)管跨境執(zhí)法合作。

在政府審計層面，不僅在經濟領域，在諸如氣候變化、反恐等全球性議題上，跨越國界、地區(qū)的審計合作也越來越多 。

2010年，在世界審計組織環(huán)境審計工作組框架下，美國審計署與其他13個國家的最高審計機關共同完成了一項氣候變化協(xié)作審計。審計報告指出了各國最高審計機關在評價各自政府氣候變化承諾兌現情況及相關政策和項目實施情況時所需考慮的問題。

目前，美國審計署正在與丹麥、挪威、俄羅斯和瑞典等國最高審計機關一起，開展對北極理事會的協(xié)作審計。

“一個國家的審計事務是范圍內的事情，跨國審計不是法定要求，但是，在全球化浪潮中，這種合作將越來越多。審計既是全球化的產物，又對全球化起積極的促進作用。各個國家的審計實踐、良好的慣例和規(guī)則，會豐富全球審計的經驗，更多地傳遞到各個國家?！蓖跤壕f。

促進全球治理的中國審計力量

中國國家審計署近年來也參與了很多國際合作，對聯合國維和部隊的審計就是一例。

中國于2007年順利當選聯合國審計委員會委員，并從2008年起開始履行聯合國審計職責，負責審計包括聯合國維和行動在內的19個機構和項目及其在世界各地的分支機構。其間，中國審計隊伍成功把“績效審計”的概念推向聯合國，并改善了聯合國的預算管理機制。

中國審計為什么要走向世界？7月28日，剛剛獲得“聯合國維持世界和平獎”歸國的劉家義在接受新華社采訪時表示，參與聯合國審計工作，既是中國承擔國際責任、履行國際義務，為世界和平、發(fā)展和共贏作貢獻的重要途徑；同時，也提升了中國審計在國際審計界的影響力。

第7篇：金融審計的意義范文

一、信息安全概況

隨著信息技術的飛速發(fā)展，金融機構生產、使用和共享的信息呈現幾何增長的態(tài)勢，信息傳遞的方式和渠道急劇增加，在為金融機構帶來收益和效率的同時，也使信息安全問題更加凸顯。在全球范圍內，信息安全事件頻發(fā)，給銀行和客戶造成經濟損失的同時，也帶來了巨大的聲譽損失。如何有效提升信息安全管理水平，成為銀行關注的焦點。信息安全審計作為信息安全保障工作中的重要一環(huán)，能夠促進信息安全控制措施的落實，規(guī)范信息安全管理，提高全員信息安全意識，從而有利于保持和持續(xù)改進銀行信息安全能力和水平。

根據當前的信息安全管理體系國家標準GB/T22080-2008（等同采用ISO/IEC27001:2005），信息安全保障工作從整體看應包括四個階段：一是規(guī)劃和建設階段（Plan，簡稱“P階段”）；二是實施和運行階段（Do，簡稱“D階段”）；三是監(jiān)視和評審階段（Check，簡稱“C階段”）；四是保持和改進（Act，簡稱“A階段”）。這四個階段按順序循環(huán)往復，從而使信息安全得到持續(xù)改進。這種方法也被稱為“PDCA循環(huán)”，如圖1所示。

經過近十幾年的努力，金融行業(yè)信息安全保障工作已經普遍走過了“P階段”和“D階段”，金融行業(yè)的信息安全需求已基本明確，滿足信息安全需求的基礎設施也基本具備。經過大范圍的規(guī)劃建設，各金融機構已經建立了相對完備的信息安全軟硬件環(huán)境，初步形成了信息安全保障體系。盡管如此，作為關系國計民生的重要基礎產業(yè)，金融行業(yè)對信息安全有著更高的要求，也面臨著更大的信息安全風險挑戰(zhàn)。近年來，金融行業(yè)頻繁發(fā)生的信息安全事件表明，金融行業(yè)信息安全保障工作還存在很多缺陷和不足。導致這一局面的因素很多，其中一個重要的原因就是大家普遍重視信息安全的建設和運行，而忽視了信息安全工作的檢查和改進。從整體上看，金融行業(yè)信息安全保障工作已經走過“P階段”和“D階段”，尚未進入“C階段”和“A階段”，還沒有形成完整的基于“PDCA”過程方法的持續(xù)改進機制。接下來金融行業(yè)信息安全工作的重心應該轉向檢查和改進。信息安全審計是“C階段”的主要手段。它利用傳統(tǒng)財務審計和審計工作的規(guī)范與嚴謹，結合信息和保密技術的工具與手段，對金融機構信息安全工作的成效和不足給出客觀、確定的審計結論，并根據審計結果，對金融機構的信息安全保障工作提出改進措施、給出合理化建議。

為了對商業(yè)銀行信息科技整個生命周期內的信息安全、業(yè)務連續(xù)性管理和外包等主要方面提出高標準、高要求，滿足商業(yè)銀行信息科技風險管理的需要，銀監(jiān)會2009年了《商業(yè)銀行信息科技風險管理指引》，其中第六十五條規(guī)定：“商業(yè)銀行應根據業(yè)務性質、規(guī)模和復雜程度，信息科技應用情況，以及信息科技風險評估結果，決定信息科技內部審計范圍和頻率。但至少應每三年進行一次全面審計?！?/p>

二、國內外信息安全審計現狀

（一）國外信息安全審計發(fā)展與現狀

在建立信息安全審計制度，開展信息安全審計研究方面，美國走在了世界前列。早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計（SYSTEMAUDIT）概念。1969年在洛杉磯成立了電子數據處理審計師協(xié)會（EDPAA），1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA），總部設在美國芝加哥。自1978年以來，由ISACA發(fā)起的注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）認證計劃已經成為涵蓋信息系統(tǒng)審計、控制與安全等專業(yè)領域的被廣泛認可的標準。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現有會員兩萬多人。

1999年，美國國家審計署（GAO）《聯邦信息系統(tǒng)控制審計手冊》（第一版），為美國聯邦政府實施信息安全審計提供基本準則和方法。2001年，GAO《聯邦信息系統(tǒng)安全審計管理的計劃指南》，用于為美國聯邦政府實施信息安全審計提供具體指導；2009年，GAO《聯邦信息系統(tǒng)控制審計手冊》（第二版），該手冊成為現階段美國聯邦政府實施信息安全審計的事實標準。

近年來，美國通過立法賦予信息安全審計新的意義，并對企業(yè)實施信息安全審計產生重大影響。2002年，美國安然公司和世通財務欺詐案爆發(fā)后，美國國會和政府緊急通過了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct，簡稱薩班斯法案）。薩班斯法案第302條款和第404條款明確要求“，通過內部控制加強公司治理，包括加強與財務報表相關的IT系統(tǒng)內部控制，而信息安全審計正是IT系統(tǒng)內部控制的核心?！?006年底生效的《巴塞爾新資本協(xié)議（》BaselII），要求全球銀行必須針對其市場、信用及營運等三種金融作業(yè)風險提供相應水準的資金準備，迫使各銀行必須做好風險控管，而這一“金融作業(yè)風險”的防范也正是需要業(yè)務信息安全審計為依托。

近一段時期，以美國、加拿大、澳大利亞為主的西方國家，針對不同的組織機構，以不同的信息安全審計方式，卓有成效地開展了包括信息系統(tǒng)計劃與技術構架、信息安全保護與災難恢復、軟件系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實施及維護、商業(yè)流程評估及風險管理等方面的信息安全審計。

具體來說，針對各類企業(yè)的信息安全審計，采取了以內部審計為主，從關注安全向關注業(yè)務目標過渡，一般控制審計與應用控制審計相結合的方式；針對政府機構的信息安全審計，強調外部審計與政府內部審計結合，融入績效預算管理體系，關注系統(tǒng)最終效果。

在亞洲，日本的信息安全審計始于20世紀80年代。1983年，通產省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍。近幾年，東南亞各國也開始制定電子商務法規(guī)，成立專門機構開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務，并制定技術標準。

（二）我國信息安全審計發(fā)展與現狀

近年來，我國的信息安全審計日益受到重視，審計署以及一些大型國有銀行也相繼開展了信息安全方面的審計工作。信息系統(tǒng)審計規(guī)范的研究和制定方面，我國已建成了一套比較成熟規(guī)范的法規(guī)、準則體系，但在信息系統(tǒng)及信息安全審計方面，雖有《內部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》（中國內部審計協(xié)會2008年）以及審計署對信息系統(tǒng)審計相關法規(guī)、準則的規(guī)劃及研究，但尚未形成系統(tǒng)的法規(guī)、準則和技術標準體系。

三、金融行業(yè)信息安全審計組織與實施

金融行業(yè)的信息安全審計（InformationSecurityAudit），是指金融機構為了掌握其信息安全保障工作的有效性，根據事先確定的審計依據，在規(guī)定的審計范圍內，通過文件審核、記錄檢查、技術測試、現場訪談等活動，獲得審計證據，并對其進行客觀的評價，以確定被審計對象滿足審計依據的程度所進行的系統(tǒng)的、獨立的并形成文件的過程。金融機構可以單獨實施信息安全審計，也可以將信息安全審計作為其他相關工作的一部分內容聯合實施。如IT審計、信息安全等級保護建設、信息安全風險評估、信息安全管理體系建設等。審計的工作流程和內容大致包括六個方面的活動（如圖2所示）。

1．確定審計目的和范圍。金融機構實施信息安全審計，首先要明確審計目的，確定審計范圍。審計目的是信息安全審計工作的出發(fā)點。審計目的可以從滿足監(jiān)管部門的要求、滿足信息安全國際國內標準的要求、滿足機構自身信息安全工作要求等合規(guī)性方面考慮。明確了審計目的，然后要確定審計范圍。審計范圍是影響審計工作量的一個重要因素。確定審計范圍，可以從組織機構考慮，如僅對個別部門實施審計，或者在組織全部范圍實施審計；也可以從業(yè)務和系統(tǒng)角度考慮，如僅對核心系統(tǒng)實施審計，或者僅對信貸業(yè)務實施審計等。

2.明確審計依據。審計依據就像一把“尺子”，審計人員用它來衡量信息安全工作的“長短”。審計目的不同，審計依據就可能不同，如表1中所示。

3.組建審計組。審計組是具體實施信息安全審計工作的基本組織單位，應由審計組長和審計員組成。管理良好的審計組是信息安全審計工作順利實施并達成審計目的的保障。審計組長應由金融機構內部審計部門的管理者任命。負責編制審計方案和審計計劃，選擇審計員，管理審計小組，與被審計對象溝通等。審計組長應具備較強的項目管理能力，熟悉被審計對象的業(yè)務和系統(tǒng)，了解被審計對象面臨的信息安全風險和常用的風險控制措施。審計員應選擇責任心強、公正、獨立、熟悉業(yè)務的人員擔任，避免審計員與被審計對象存在利害關系，以免影響審計結果的公正性。正式實施信息安全審計前，應對審計組成員進行培訓。

4.實施現場審計。審計準備工作就緒后，則可以實施現場審計。現場審計是一項復雜的系統(tǒng)工程，具有較強的不確定性。因此，現場審計應根據事先編制的審計方案和審計計劃執(zhí)行，審計過程中還要做好變更控制?，F場審計往往由首次會議開始，至末次會議結束。在首次會議上，審計組長應向被審計單位闡明此次審計的目的、范圍、依據和審計計劃，并提出需要被審計單位配合的事項。末次會議上，審計組長向被審計單位說明審計發(fā)現，報告審計初步結果，并與被審計單位就初步審計結果達成一致?，F場審計方法通常包括：現場訪談、審閱文件、查看記錄、系統(tǒng)檢查和測試等。在系統(tǒng)檢查和測試過程中，可能需要相關的審計工具，如系統(tǒng)漏洞掃描器、數據庫安全審計系統(tǒng)、桌面終端配置檢查工具、網絡安全檢查工具、惡意軟件掃描器等?，F場審計過程中，應做好文檔化工作。對所發(fā)現的審計證據應進行詳細記錄，并與被審計單位人員進行現場確認?，F場審計應注意方式方法，就意見不一致的問題先做好記錄，避免現場與被審計單位人員發(fā)生爭執(zhí)。

第8篇：金融審計的意義范文

關鍵詞：農村信用社；風險控制；因素；對策；分析

中圖分類號：F832.35 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

對于我國而言，農村信用社自成立以來至今已有著50多年的發(fā)展歷史，特別是在省級農村信用社聯合社的建設及發(fā)展背景之下，農村信用社的發(fā)展更是依托于管理體制模式的創(chuàng)新而走入了一個全新的發(fā)展階段。在城市化建設不斷發(fā)展、城鄉(xiāng)一體化建設進程持續(xù)推進的背景作用之下，農村經濟正面臨著前所未有的發(fā)展機遇，這使得農村信用社應當在著眼于“三農”問題之上，積極拓展服務范圍，創(chuàng)新服務手段、多元化服務類型，在此過程當中為服務對象提供更為快捷與優(yōu)質的金融服務，其重要意義是可想而知的。本文基于對現階段農村信用社所存在風險因素的歸納，深入研究了農村信用社的風險控制對策，希望引起關注。

一、現階段農村信用社存在的風險因素分析

現階段農村信用社所面臨的最關鍵風險基本可以歸納為以下幾個方面：①信用風險：信用風險主要是指受到借款人經營管理不善或是借款人主觀惡意等因素所出現的債務危機問題，導致農村信用社借出款項無法得到及時歸還，由此引發(fā)呆滯及呆賬等諸多貸款風險問題頻頻產生；②流動風險：流動風險主要是指由農村信用社所掌握的能夠用于即時支付的流動性資產無法滿足存款體現的基本需求，導致農村信用社無法具備有效地債務清償能力。與此同時，受到政府相關職能機構財力投入不到位，承諾優(yōu)惠政策無法及時落實等問題的影響，導致農村信用社因不合理的信貸資產結構導致流動性風險問題的進一步加重；③管理風險：管理風險主要是指受到農村信用社不完善、不合法或是不合規(guī)內部管理因素的影響導致大量危害農村信用社發(fā)展風險因素的產生與蔓延。

二、農村信用社風險控制措施分析

明確存在于農村信用社經營管理過程中的風險因素，強化對風險一怒視的控制，有效化解并防范風險因素已成為新形勢下農村信用社謀求穩(wěn)定生存與發(fā)展的重要保障之一。為此，建議從以下幾個方面針對農村信用社風險因素進行控制。

（一）農村信用社應當構建以風險管理為核心的組織體系：我們必須明確一個方面的問題：要想有效化解并充分防范存在于農村信用社經營管理過程中的問題，其關鍵還是在于農村信用社自身，這也正是構建以風險管理為核心的組織體系的重要意義所在。相關工作人員應當依照農村信用社自身組織機構特點，省聯社以專門性風險管理機構的設置為主，市聯社、縣聯社及區(qū)聯社以專門性風險管理部門的設置為主，直屬于理事會并服從于理事會領導。下至農村信用社，上至省聯社均應當構建一整套健全且完善的風險管理機構，將存在于經營管理過程中的各種風險因素落實到農村信用社具體部門、具體崗位以及具體工作人員之上。

（二）農村信用社應當以內控制度的完善將各項規(guī)章制度落實到實處：農村信用社在發(fā)展過程當中應當重點關注對業(yè)務操作流程的整合，規(guī)范各項業(yè)務行為，在此基礎之上構建一整套健全的內部控制管理體系。最為關鍵的一點在于：農村信用社應當專門針對一個業(yè)務品種構建一整套專門性業(yè)務流程，并與專門性規(guī)章制度相對應。簡單來說就是，農村信用社各崗位參與人員的業(yè)務行為均應當受到嚴格的制度標準規(guī)范，以此種方式確保農村信用社各項工作業(yè)務及其所處環(huán)節(jié)均能夠處于安全可控的范圍之內。

（三）農村信用社應當針對內部審計監(jiān)督體制進行合理改善，進而完善內部審計工作質量：對于農村信用社內部控制工作的開展而言，內部審計監(jiān)督體制的確立及其完善一直以來都是最為基礎與關鍵的一環(huán)?，F階段存在于農村信用社中的內部控制存在明顯的不足與缺失，內審監(jiān)督體制勢必需要借助于合理的改革與完善達到強化內審監(jiān)督工作質量的目的。其重點在于對工作人員的管理與內審監(jiān)督制度的完善。具體而言，應重點關注以下幾個方面的問題：①首先，農村信用社內部審計委員會應當直接對理事會負責，并定期提供工作報告，以垂直的方式向下層部門及機構駐派審計工作人員，以此確保內部審計監(jiān)督的權威性與獨立性；②其次，農村信用社內部審計方式應當做出合理調整與拓展，應從傳統(tǒng)意義上的事后監(jiān)督檢查逐步轉變?yōu)槭虑邦A防、事中控制以及事后監(jiān)督檢查相結合的方式轉變，明確風險防范性設計與合規(guī)性審計重要地位的一致性，在此基礎之上以經濟懲處結合行政懲處的方式加大對不合規(guī)內審監(jiān)督行為的打擊力度；③最后，農村信用社內部審計監(jiān)督工作的開展應當構建健全的內部審計聯動機制，強化各職能機構與被審計單位的聯合，強化對風險因素化解及防范協(xié)同效益，借助于此種方式實現對農村信用社內審工作質量與工作效率的提升目的。

三、結束語

正如上文所述，農村金融發(fā)展的主力軍當屬農村信用社，這一點是毋庸置疑的。對我國而言，身處農村金融體制改革的關鍵時期，針對農村信用社經營管理過程中所存在各類風險進行行之有效的化解與防范有著極為深遠的意義與價值?？偠灾?，本文針對有關農村信用社風險因素及其控制相關問題做出了簡要分析與說明，希望能夠為今后相關研究與實踐工作的開展提供一定的參考與幫助。

參考文獻：

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第9篇：金融審計的意義范文

關鍵詞:公允價值;衍生金融工具;公允價值審計

《企業(yè)會計準則第22 號――金融工具確認和計量》規(guī)定,金融工具初始確認時的計量、后續(xù)計量、減值測試等都以公允價值作為計量屬性,使財務報告更加真實,更有利于投資者做出投資決策,這在金融市場變化較大的今天體現得更為明顯。但是金融工具尤其是衍生金融工具本身的復雜性和公允價值在應用中的困難,給衍生金融工具公允價值審計帶來了巨大的風險和挑戰(zhàn),當前的審計工作存在各種各樣的問題,為此審計人員必須采取相應的應對措施。

一、關于衍生金融工具公允價值審計的基本概念

1、衍生金融工具的涵義及特點

《國際會計準則第39 號――金融工具:確認和計量》中作了詳細的解釋,金融工具是指能引起一個企業(yè)產生一項金融資產以及能引起一個企業(yè)產生一項金融負債或權益工具的合約。

衍生金融工具是一種交易手段或交易媒介,是在基本金融工具的基礎上派生出來的金融工具,是金融創(chuàng)新的產物,包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融期權合同和金融互換合同等,以滿足人們投機和保值的需要。

投資于衍生金融工具價值受制于原生性金融工具;高收益與高風險并存;構造靈活復雜,不同的組織和個人參與衍生金融工具的目的并不相同,針對不同目的,就有不同的經營品種;衍生金融工具脫離了實物交易過程,獨立于實物交易之外,其結算依賴于未來事項或情況的結果。

英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。次貸危機爆發(fā),衍生金融工具被指為罪魁禍首,盡管如此,衍生金融工具的發(fā)展依然成為國內各大銀行和證券機構的趨勢。

2、公允價值的涵義、層次及形式

我國新頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》中,將公允價值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！痹摱x雖言簡意賅,但在內涵上與國際上的定義還有一定的差距。根據美國財務會計準則第157號(SFAS 157)的最新規(guī)定,公允價值是指在計量日市場交易者在有序交易中,銷售資產收到的或轉移負債支付的價格。該定義強調交易價格是在有序交易中,市場交易者在主市場(或最有利市場)銷售資產或轉移負債的價格。

公允價值的計量存在以下四個層次:第一,當存在活躍市場時,市價就是公允價值。第二,當沒有活躍市場時,可把類似商品的交易價格作為公允價值的估值。第三,當不存在活躍市場且沒有類似交易做參考時,則用技術估價。包括成本法、未來現值法等估價方法。第四,當公允價值難以取得或是不能可靠計量的情況下仍然采用歷史成本計價。

從廣義上講,公允價值并不是特指某一具體的計量屬性, 它涵蓋了其他幾種計量屬性, 而不僅僅是與其他計量屬性相并列的概念?？梢哉f,公允價值是其他計量屬性成立的基礎, 即需要反映交易和事項內含的公平、允當的價格,并兼具可靠、相關的信息質量特征。

3、公允價值審計的涵義

公允價值審計主要是指注冊會計師在財務報表審計過程中,在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據,以確定具體的資產、負債和權益項目或交易的公允價值確認、計量(包括初始計量與后續(xù)計量)和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定并得出相應審計結論的過程。公允價值審計的具體內容是財務報告中以公允價值列報和披露的有關資產、負債和權益項目的評估、計量、列報和披露情況。

由于除了在交易發(fā)生日對交易進行初次確認和計量外,如果在資產負債表日交易情況發(fā)生變化,公允價值還應按變化的金額進行重新確認和計量,這是公允價值與其它計量屬性重要的不同之處。從中不難看出,公允價值動態(tài)變化核算,是公允價值審計具體內容的重中之重。

4、衍生金融工具公允價值計量的必要性

公允價值是衍生金融工具惟一相關屬性。期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具交易和事項并未實際發(fā)生, 簽約雙方的權利與義務亦未履行, 也不可能有歷史成本的發(fā)生, 傳統(tǒng)的會計很難對其進行計量。而公允價值的最大特征就是來自于公平交易市場的確認,正是由于公允價值是理性雙方自愿達到的交易價格,所以,其確定并不在于業(yè)務是否真正發(fā)生,而在于雙方一致同意就會形成一個價值。

另外,公允價值使財務報表更加透明,能很好地反映企業(yè)財務狀況的波動性和企業(yè)的風險情況。衍生金融工具的公允價值描述了市場對金融工具直接或間接包含的未來現金流量現值的估計, 所用的貼現率反映了現行利率和市場對現金流量不會發(fā)生的風險的估計,實現了對各類金融資產和負債更準確的計量。同時上市公司的隱性價值收益,公允價值的這一應用使上市公司改變了往日報憂不報喜的局面,相當一部分企業(yè)價值被低估的上市公司得以翻身。

二、目前我國衍生金融工具公允價值審計亟待解決的現實問題

1、金融衍生工具公允價值計量增加了審計難度

公允價值的核心( 也是公允價值運用的難點) ――現值技術,無論是貼現率的選擇還是對未來現金流量的估計, 都離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷。而且,公允價值不僅僅適用于初始計量, 還適用于后續(xù)新起點計量, 而后續(xù)新起點計量大多是在沒有交易的情況下進行的,某些時候, 資產或負債即便是有交換并形成了一個交換價格, 也不一定存在著活躍的市場和可觀察的市場價格, 從而涉及大量的假設、估計或專業(yè)判斷,這樣對公允價值計量和披露的審計,審計人員在取證中也就缺乏固定的、確定的原始資料可循,無形中增加了注冊會計師獲取審計證據的難度。例如,如果管理層采取特定措施的意圖與公允價值計量和披露相關,注冊會計師如何就管理層的意圖獲取審計證據確是一個難題。

與一些發(fā)達國家相比,我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或存在相關的標準作為參考,公允價值審計還未形成一套比較標準、規(guī)范的審計方法。另外,我國金融市場不發(fā)達也欠規(guī)范,缺乏公平價格的形成機制,利率和匯率還未完全市場化,加之上市公司關聯交易頻繁、中介機構誠信度低、價格體系不完善等原因,無法給公允價值一個統(tǒng)一的標準或者評價,使公允價值審計難以切實做到有據可依。

2、審計人員的素質不能滿足衍生金融工具公允價值審計的要求

(1)審計人員專業(yè)素質不適應

首先,注冊會計師從業(yè)人員數量不足。我國自1980年恢復重建注冊會計師制度以來,至今全國有注冊會計師8.3萬人,從業(yè)人員數量難以滿足審計市場的需求。

其次,企業(yè)會計準則規(guī)定,當不存在活躍市場時,需要采用適當的估值技術或方法來確定公允價值,另外衍生金融工具已經變得日益復雜,這就要求審計人員不僅具有豐富的會計審計理論與實踐素養(yǎng),還精通廣泛的評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等領域的標準與實務,同時具備高水平的職業(yè)判斷能力。而我國具備這樣素質的審計人員可以說是少之又少。

再次,由于公允價值不僅僅只關注過去,而是更多地面向現在和未來。因此在公允價值審計的過程中,增加了審計人員的職業(yè)判斷空間,審計人員要更多地關注被審計單位潛在的風險,要了解被審計單位的業(yè)務流程、市場狀況、管理層,甚至對被審計單位所處行業(yè)整體經營狀況都要有比較清晰地了解。審計人員只有在對被審計單位的總體情況有所了解的基礎上,才能更好地實施公允價值審計,這對審計人員的職業(yè)判斷能力與業(yè)務素質水平也提出了更高的要求,審計人員不僅要有豐富的職業(yè)經驗,還要擁有對風險管理和有效的內部控制制度方面的專業(yè)知識,甚至還要具有相關的法律、經濟學等相關學科的背景,而這點也正是目前我國大部分審計人員所欠缺的。

(2)審計人員道德素質還不夠適應

公允價值其本質是一種估值, 注冊會計師能否對會計確認計量的公允價值的恰當性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計評價就顯得尤為關鍵。如上所述,公允價值的審計很多情況下都取決于審計人員的職業(yè)判斷。作出職業(yè)判斷結論除了依靠專業(yè)勝任能力以外, 還依賴于注冊會計師的職業(yè)道德。如果注冊會計師缺乏一定的職業(yè)道德就不能對公允價值做出公允的判斷,這將會對會計信息的的公允性產生影響。

我國目前公司治理結構不盡完善,一些公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實上是同一人,股東大會形同虛設,導致公司審計的實際委托人已經由投資者變相為被審計對象――上市公司的管理當局。在市場經濟條件和激烈的市場競爭下,事務所往往為了招攬業(yè)務, 穩(wěn)定與客戶的合作關系,屈從于上市公司、當地有關部門等方面的壓力和利誘,對資產虛假評估和歪曲的會計信息視而不見, 甚至與客戶串通進行欺詐、舞弊。

2001年的銀廣廈案件是我國近年來影響最大的案件之一。其直接原因是銀廣廈天津公司捏造虛假經營,虛構巨額利潤7.45億元。銀廣廈風光多時的業(yè)績神話被連續(xù)兩年半虧損的事實所取代。銀廣廈事發(fā)之后,中天勤會計師事務所以及相關注冊會計師被吊銷執(zhí)業(yè)資格,并受到法律懲處。因此,在日趨復雜的環(huán)境下,我國的注冊會計師亟待提高自身的專業(yè)素質和道德素質。

3、我國會計、審計準則存在缺陷

謝詩芬教授指出,“我國目前會計審計準則體系中大量采用現值和公允價值、與國際準則趨同,主要是迫于國內外政治、經濟、社會多重高壓,而并非政界、學界、實務界真正從會計發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓”。正是基于此,我國目前的企業(yè)會計準則體系中,關于公允價值部分還很不完善,存在著諸多缺陷,同樣也給公允價值在實踐中的應用帶來許多復雜問題。這也不可避免的給基于公允價值會計應用的公允價值審計帶來重大影響。

在具體的會計準則中,對公允價值運用的細節(jié)問題并沒有盡可能詳盡地予以規(guī)定或說明。同時,盡管在新準則中首次引入了公允價值計量屬性,并較謹慎地進行了使用前提的規(guī)定,但相對于實務中的需要來說還是相當缺乏的,對公允價值衡量標準如何取得,如何確保其可靠性未作明確規(guī)定,并且對會計方法選擇面寬、主觀判斷因素大的規(guī)定未作充分的解釋說明。例如,在對金融工具的后續(xù)確認時,準則中提到:當公允價值不再能可靠計量時,可以將金融資產或負債改按成本或攤余成本計量。但準則中并沒有具體說明在什么樣的情況下公允價值為不能再可靠計量。公允價值會計不發(fā)展,公允價值審計的發(fā)展就將受到限制。

公允價值審計準則及其應用指南審計程序上的缺失及其局限性,也給注冊會計師公允價值審計帶來困惑和挑戰(zhàn)。目前還沒有專門的理論框架或指南為實施公允價值審計提供科學的依據,公允價值審計還未形成一套比較標準、規(guī)范的審計方法。新審計準則中未提到有關公允價值的具體處理及如何審計等,這樣必然加大了公允價值審計的難度。如在審計人員選擇方法對公允價值確認和計量進行測試、復合和獨立估計時,審計結果可能與被審計單位或專家測算的結果不一致?？墒沁@種不一致的程度在什么范圍以內是合理的,或是注冊會計師或財務報告使用者所能接受的,公允價值審計準則并沒有進一步說明。這樣審計人員在實施公允價值審計時可能會因為沒有統(tǒng)一的評價標準和審計線索,而使得審計的正常實施效果大打折扣。

三、對于改進金融工具公允價值審計的對策建議

1、注冊會計師應改進審計方法

首先,認真研究現值技術,逐步發(fā)展完善現值計量方法。當不存在公平市價時,現值技術是估計公允價值的重要方法?，F階段我們應認真研究有關現值技術的問題,學習借鑒國外先進的研究成果,努力提高現值的可靠性。同時要結合我國國情,在實踐中不斷地改進、發(fā)展、完善現值技術,構建適合我國本土情況的數學模型和相關參數,使其更為科學和實用。制訂嚴密的關于如何采用現值技術來估計公允價值的規(guī)范,減少主觀隨意性,使得會計人員對數據的加工有章可循,使其在具體實務中便于操作。同時,由于衍生金融工具的復雜性,涉及多方面的知識,注冊會計師在審計過程中可利用有關專家的工作。

其次,審計人員在公允價值審計過程中應加強與公司的溝通。一是與管理部門溝通,這里主要是指管理部門聲明。聲明應當對下列事項做出說明:在公允價值計量中所使用的重要假設和估計的合理性;計量方法的恰當性和方法使用的一致性;對公允價值的披露是否完整、充分;是否參照期后事項對公允價值的計量和披露進行了調整。二是與公司內部審計部門溝通。在公允價值審計過程中,及時與公司管理部門和內部審計部門進行溝通,對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。值得注意的是,我國目前大多數公司的內部審計部門是隸屬于管理部門的,代表著管理部門的利益,在地位和獨立性上均遜色于審計委員會,所以在公允價值審計中,與內部審計部門的溝通,還要視公司的內部治理結構的不同而判斷是否有實施的必要。

再次,審計人員應在風險評估、分析性測試和運用估值技術對公允價值獨立估值過程中積極運用計算機技術,保證公允價值審計質量,降低審計成本,提高審計效率。另外,應積極建立功能強大、內容廣泛的數據庫,包括有關法律法規(guī)、各種經濟統(tǒng)計數據,市場有關價格信息等,以滿足注冊會計師對公允價值審計的需要。

2、加強理論學習和職業(yè)培訓,提高人員素質我國現在的市場經濟還處于逐漸完善階段,運用內在需要完善市場經濟的公允價值具有相當的風險。因為目前的市場經濟中,尋找、確定真正的公允價值具有相當的難度,需要審計人員對經濟、技術和市場環(huán)境高度的綜合判斷和把握能力。此外,由于公允價值審計不僅要了解企業(yè)過去的信息,而且要了解企業(yè)現在以及未來相關的信息,因而在實施公允價值審計時,僅僅依靠傳統(tǒng)的審計程序和方法就很難滿足公允價值審計的目的和要求。隨著會計信息化、網絡化的進一步發(fā)展,充分利用電腦、網絡等技術資源,有助于及時、準確地獲取與公允價值相關的信息,顯然這需要一大批精通電腦、網絡技術的審計人員。同時,由于公允價值不僅僅只關注過去,而是更多地面向現在和未來。因此在公允價值審計的過程中,很多地方需要靠審計人員的職業(yè)判斷。所以,提高審計人員的素質是保證公允價值審計質量的有效途徑。它可以從以下兩方面入手:

一是加強業(yè)務培訓,深入學習新的會計準則,熟悉并掌握公允價值計量模式及相關的估值方法,特別是估值模型的應用假設及相關技術參數的選取原則,從而提高自己的職業(yè)判斷能力。豐富培訓內容,增加評估、金融、資本市場等領域的知識,培養(yǎng)高素質的復合型審計人才。

二是加強職業(yè)道德建設,建立個人信用體系,約束審計人員道德缺失。建立定期檢查制度,提高審計人員的失信成本,保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中珍視良好職業(yè)形象,保持職業(yè)良知,遵守職業(yè)道德,減少舞弊事件的發(fā)生。

3、進一步完善會計、審計準則

首先,如本文第一部分所提到的,我國企業(yè)會計準則中有關公允價值的定義與國際相比簡單落后,而公允價值定義是否準確,直接影響到公允價值的推廣應用,是認識和解決公允價值會計審計問題的根本。因此,應從公允價值的本質出發(fā),立足于其在實務中的確認和運用范圍,充分借鑒國際上先進的研究成果,從交易主體、交易市場、交易時間等方面重新思考公允價值應有的含義,促進公允價值會計理論、準則和實務的發(fā)展。

其次,應完善我國公允價值的會計理論體系,在具體準則中對公允價值運用的細節(jié)問題作盡量詳盡的規(guī)范,并盡可能出臺一份針對公允價值操作的執(zhí)行指南。

再次,在公允價值計量和披露的審計準則或指南中明確公允價值評價標準,就其如何在審計過程中把握這種不確定性進行詳細說明,增強操作性。例如,針對審計結果與被審計單位或專家測算的結果不一致的情況,給出一個計算可接受誤差范圍的方法及評價標準。在完善會計準則的基礎上,完善公允價值計量和披露的審計準則,明確公允價值評價標準,將減少審計風險,使其對實踐更具有指導意義。

總之,公允價值在金融工具計量中的運用已成為一種不可逆轉的趨勢,隨著對公允價值會計及審計技術、管理、制度問題上的重視和解決, 主觀性對公允價值審計的影響將越來越小,公允價值審計在我國終將會良好地發(fā)展起來。

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