公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精選(九篇)

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第1篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化，各集團(tuán)企業(yè)開始重視風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問題。

1對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差

審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要就是在資金方面，如股票業(yè)務(wù)和期貨業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)投資大，時(shí)效性強(qiáng)，對(duì)專業(yè)水平要求高，最主的是市場(chǎng)行情不穩(wěn)定，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)難度。同時(shí)，隨著時(shí)間的推移和國(guó)家政策的更新，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、管理、及審計(jì)制度應(yīng)進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整和更新，制度的落后為企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)帶局限性。此外，集團(tuán)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問題依然存在，審計(jì)工作外包或者是流于形式?jīng)]有實(shí)際意義，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，小風(fēng)險(xiǎn)演變成大風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)高效發(fā)展。

2審計(jì)人員水平有限且信息化應(yīng)用程度不高

在我國(guó)，高水平的財(cái)務(wù)和審計(jì)人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求。企業(yè)配備的審計(jì)人員數(shù)量不夠，并且人員專業(yè)素質(zhì)水平不是很高。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員僅是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬表等這些簡(jiǎn)單的數(shù)字進(jìn)行復(fù)核，卻忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，沒有真正審核出報(bào)表是否真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。在集團(tuán)公司與各下屬企業(yè)之間也沒能建立一套健全的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)反映到集團(tuán)總部，不能很好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

3對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事中管理不夠

對(duì)于多數(shù)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員屬于財(cái)務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，歸屬行政人員，卻忽視了他們?cè)跁?huì)計(jì)核算和重要決策中的重要性。審計(jì)人員不能切實(shí)參與到企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)和決策中去，不能掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和工作流程，影響了其在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施的順利進(jìn)行。

4缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系

各企業(yè)雖也在不斷構(gòu)建自己的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，但企業(yè)內(nèi)部組織化、制度化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系并沒有完全建立起來(lái)，企業(yè)上下級(jí)和企業(yè)內(nèi)部員工之間的風(fēng)險(xiǎn)控制權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)并不明確，發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)則相互推脫責(zé)任，削弱了風(fēng)險(xiǎn)控制能力，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

二集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，不能做到杜絕但可以進(jìn)行有效控制。提高對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和審計(jì)工作的獨(dú)立性，健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不但要進(jìn)行事后查錯(cuò)糾弊，還要做好事前審計(jì)和事中審計(jì)，避免可控風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低不可控風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。

1正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制可以減少損失。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)及處理的一系列審核活動(dòng)。通過(guò)適當(dāng)?shù)拇胧┛梢钥刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制正是從企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)角度判斷內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)置和執(zhí)行的合理性，對(duì)企業(yè)有關(guān)治理措施進(jìn)行評(píng)測(cè)，并提出可行性建議，提高審計(jì)質(zhì)量。

2運(yùn)用內(nèi)審軟件，提高工作效率審計(jì)手段的完善

不僅可以提高工作效率，還可以起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。審計(jì)軟件是由軟件工程師專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)共同編制的，涵蓋一些審計(jì)技巧，并有高速檢索、交叉查詢、逆向查詢、抽樣查詢等功能，容易發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)缺陷，降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。如中普審計(jì)軟件，通過(guò)它可以進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)賬套采集，并將其轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，進(jìn)行總賬、明細(xì)賬、憑證查閱，進(jìn)行計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、篩選、數(shù)據(jù)分析，疑點(diǎn)憑證抽查等工作，有效開展審計(jì)項(xiàng)目。中普審計(jì)軟件的運(yùn)用是集團(tuán)審計(jì)加快信息化建設(shè)的一個(gè)縮影，它的應(yīng)用明顯提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，使審計(jì)工作更加流程化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化，使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作更上一層樓。

3建立健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制基本流程包括確定審計(jì)范圍和對(duì)象、識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估測(cè)試審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、形成建議并處理風(fēng)險(xiǎn)、后續(xù)審計(jì)。從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看，有戰(zhàn)略性也有戰(zhàn)術(shù)性，但從企業(yè)戰(zhàn)略角度來(lái)看，沒有對(duì)企業(yè)投資、融資、擴(kuò)大市場(chǎng)等戰(zhàn)略性決策需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況構(gòu)建包括更多方面的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，如資金運(yùn)轉(zhuǎn)、存貨管理、納稅風(fēng)險(xiǎn)、成本控制、會(huì)計(jì)信息（包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)以及股東權(quán)益是否真實(shí)有效）、采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與效益等方面。

4提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)地位

提高的同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量是集團(tuán)公司和審計(jì)人員要認(rèn)真思考的問題。審計(jì)工作不但專業(yè)性強(qiáng)、具有挑戰(zhàn)性，還是一項(xiàng)綜合性、層次高的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督工作，對(duì)審計(jì)人員的挑選不應(yīng)該局限于會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)多專業(yè)選擇審計(jì)人員，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)人員的日常培訓(xùn)和人際交往通知培養(yǎng)，審計(jì)工作涉及到很多部門，需要審計(jì)人員有較好的溝通協(xié)調(diào)能力以達(dá)到事半功倍速效果，而日常專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)則是學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理論和方法，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)如職業(yè)首先、審計(jì)專業(yè)知識(shí)、審計(jì)技能的必要途徑。

5規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)過(guò)程

第2篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有這樣的特征：客觀存在性、不確定性、經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性、可控性。

（二）上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

總體來(lái)看，上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為以下三類：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

3.欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。

上世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，大家都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

1.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)

上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

（1）關(guān)聯(lián)方交易。未識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是上市公司審計(jì)面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要接受審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；有的上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易。如通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的商品購(gòu)銷、資金占用、資產(chǎn)托管、轉(zhuǎn)移費(fèi)用等手段，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)入上市公司，或通過(guò)轉(zhuǎn)賬把利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅收公司、虧損公司以逃避稅收，并用“協(xié)議定價(jià)”等含糊詞語(yǔ)簡(jiǎn)單表示。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此類交易予以特別關(guān)注。

（2）非常交易。有些上市公司為了“扭虧為盈”或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常采用非常交易（如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等），在年末開展非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，以獲取非常收益。如把募集資金委托給證券公司進(jìn)行股票買賣，年末收取固定收益，或變賣家底，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。一般上市公司都存在一些歷史原因形成的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，在不能完成當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)的情況下，往往會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓提高營(yíng)業(yè)外收入及利潤(rùn)總額。個(gè)別企業(yè)還存在應(yīng)收賬款掛賬，第二年重新購(gòu)回的情況。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性和公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注。

（3）非貨幣易。有些上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等

巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流入，只是借記“應(yīng)收款”，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)；有些上市公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或?qū)①Y金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍以此確認(rèn)利息收入或投資收益。

（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的，同時(shí)，多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司、分銷點(diǎn)，受審計(jì)范圍限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，成為困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的大問題。在審計(jì)范圍受到限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

2.調(diào)整利潤(rùn)

會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整的初衷是使會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下更真實(shí)、更可靠，但目前卻成為一些上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。如通過(guò)調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整成本，進(jìn)而調(diào)整利潤(rùn)，在存貨成本呈上升趨勢(shì)時(shí)由平均成本法改為先進(jìn)先出法；通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，減少當(dāng)期折舊，提高當(dāng)期利潤(rùn)；通過(guò)降低壞賬準(zhǔn)備提取比例，減少費(fèi)用，提高利潤(rùn)；通過(guò)對(duì)殘次商品及應(yīng)收款項(xiàng)的不核銷，虛增當(dāng)期利潤(rùn)；通過(guò)已竣工在建工程的不決算，財(cái)務(wù)費(fèi)用繼續(xù)資本化，提高利潤(rùn)；對(duì)長(zhǎng)期投資的成本法核算和權(quán)益法核算相互轉(zhuǎn)換，以調(diào)整利潤(rùn)。

這些改變應(yīng)該詳細(xì)披露調(diào)整原因和依據(jù)，預(yù)測(cè)對(duì)當(dāng)期的影響、對(duì)未來(lái)的影響，但大部分上市公司卻有意回避，導(dǎo)致信息不暢通，股民利益無(wú)法保障，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.復(fù)雜的控股關(guān)系

有的上市公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種手段安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。因此，在上市公司審計(jì)過(guò)程中要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

4.操縱市場(chǎng)股價(jià)

在年報(bào)或中報(bào)前，經(jīng)常會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)急劇波動(dòng)的現(xiàn)象，這往往是上市公司為達(dá)到某種目的而人為地操縱市場(chǎng)股價(jià)造成的。這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施上市公司審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該類風(fēng)險(xiǎn)。

5.隱瞞重大事項(xiàng)

有些上市公司存在重大訴訟，并可以確定會(huì)發(fā)生重大損失，甚至?xí)?duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響，由于怕影響股票波動(dòng)或其他原因，對(duì)重大事項(xiàng)隱瞞不報(bào)；還有重大金額的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，這是一種或有負(fù)債，如果不進(jìn)行充分披露，報(bào)表使用人就不能了解企業(yè)的真實(shí)情況。

6.會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更

會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并非絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但有些上市公司會(huì)利用會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又未表示不同意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意。

7.法律糾紛與非法和非規(guī)范的融資行為

由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見。

上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

8.臨時(shí)委托

有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受該種委托，往往會(huì)因時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴未經(jīng)證實(shí)的上市公司的陳述、解釋，甚至對(duì)客戶言聽計(jì)從，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）被審計(jì)單位以假賬對(duì)付審查

現(xiàn)在，不少企業(yè)都準(zhǔn)備了兩套賬，一套供企業(yè)內(nèi)部管理層、決策層使用，而另一套則專門用于應(yīng)付稅收、財(cái)政、銀行、審計(jì)等部門的審查、評(píng)定等。

（二）審計(jì)人員有限理性

根據(jù)理性人假說(shuō)：完全理性的人在現(xiàn)實(shí)中并不存在，而且，在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，理性人也會(huì)做出不理智的行為。就審計(jì)人員而言，盡管他們已掌握了會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等方面的知識(shí)，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但是被審計(jì)單位造假的手段、方式越來(lái)越高明、隱蔽，再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜，使得他們難以完全審查出被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)問題。再者，更有一部分審計(jì)人員自身素質(zhì)不高，在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，與被審計(jì)單位合謀，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，給廣大的投資者、社會(huì)乃至國(guó)家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）審計(jì)方法本身存在固有的局限性

任何一種審計(jì)測(cè)試方法都存在局限性。其作用的充分發(fā)揮，必須具備一定的前提條件，而當(dāng)這些特定的條件不存在時(shí)，其有效性就難以得到充分顯現(xiàn)。如；進(jìn)行抽樣審計(jì)測(cè)試時(shí)，若被審計(jì)單位內(nèi)控制度很健全，則有限的抽取樣本完全就可以達(dá)到預(yù)期的效果；若被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全，則有限的抽取樣本可能說(shuō)明不了實(shí)質(zhì)性問題。另外，若抽樣全部抽到的是小概率事件的樣本，則審計(jì)人員有可能被小概率事件的假象所迷惑，從而做出錯(cuò)誤的判斷。

（四）審計(jì)范圍的擴(kuò)大

審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請(qǐng)貸款者明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度不完善，削弱了對(duì)會(huì)計(jì)信息的鑒定作用。加之目前有的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱，對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不足，也會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量的下降。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

（一）社會(huì)環(huán)境方面

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖?，新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開端。與此同時(shí)，完善上市公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，尤其對(duì)民營(yíng)背景的上市公司來(lái)講，如果沒有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會(huì)“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的工具。由于財(cái)務(wù)舞弊通常給債權(quán)人也帶來(lái)巨大損失，作為債權(quán)人的銀行等機(jī)構(gòu)有意愿且有能力來(lái)監(jiān)督公司，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債權(quán)人在公司治理中的作用。另外，完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督。很多企業(yè)向銀行大額貸款能夠得逞，除了其造假水平高超外，從一個(gè)側(cè)面反映了我國(guó)銀行的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在缺陷。格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，涉及證券、銀行等多個(gè)領(lǐng)域，因此有必要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。如果能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不同監(jiān)管部門溝通，對(duì)格林柯爾未披露的大量融資信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)監(jiān)管。此外，國(guó)內(nèi)一些非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)為多爭(zhēng)得一杯羹，寧愿冒巨大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些貸款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。這也形成整個(gè)資金市場(chǎng)的不公平，不利于社會(huì)和諧平衡發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

縱觀上市公司審計(jì)報(bào)告失敗案例，無(wú)不與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。再次，慎重考慮出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)視風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告拒絕表示“同意”意見的審計(jì)報(bào)告或“否定”意見的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要用正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，讓他們充分認(rèn)識(shí)到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性，要時(shí)刻樹立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須時(shí)時(shí)保持審慎的審計(jì)態(tài)度，以合理懷疑方式對(duì)待上市公司提供的所有審計(jì)資料，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑問，不能被上市公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑，而要嚴(yán)格地尋找證據(jù)支持。

2.建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制

我國(guó)事務(wù)所現(xiàn)在的審計(jì)工作大致分為三大部一般情況、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。多數(shù)事務(wù)所都把一半以上的工作量用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，很少把精力和工作量放在了解公司情況、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)上。從近年來(lái)發(fā)生的大案要案看，對(duì)上市公司面臨財(cái)務(wù)困境及違法違規(guī)造成的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的根源，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告本身。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在做業(yè)務(wù)之前，將公司的情況，尤其是潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解得清清楚楚，并據(jù)此合理安排審計(jì)工作量，節(jié)省成本。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部可建立一個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門。該部門獨(dú)立于事務(wù)所的業(yè)務(wù)門和其他職能部門，對(duì)高級(jí)合伙人直接負(fù)責(zé)，部門的職責(zé)有二：一是對(duì)每一個(gè)上市公司新客戶做必要的調(diào)查了解；二是對(duì)所有老的上市公司每年可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，劃分等級(jí)，在年報(bào)審計(jì)時(shí)提供給業(yè)務(wù)部門。

（1）風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門對(duì)企業(yè)的調(diào)查了解，除了對(duì)工商登記資料、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)歷史、企業(yè)隸屬關(guān)系、公共記錄等方面進(jìn)行基本了解外，重點(diǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。包括對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、所有權(quán)特定優(yōu)勢(shì)和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的評(píng)估。②股東和經(jīng)營(yíng)者情況。一個(gè)股東持有的股份越多，對(duì)企業(yè)的控制權(quán)就越大。由于我國(guó)尚未在股份制企業(yè)真正建立科學(xué)的自我約束機(jī)制、相互制衡機(jī)制和有效的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，往往出現(xiàn)控股股東名為國(guó)家，實(shí)際為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)營(yíng)者決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，制訂企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，控制管理企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)一切重大問題做出決策，因此要對(duì)他們的品行、學(xué)識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)以及健康等情況進(jìn)行調(diào)查。③企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要充分了解企業(yè)產(chǎn)品與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的影響，了解同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象所采取的應(yīng)對(duì)策略，由此來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律。此外，應(yīng)特別關(guān)注那些國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不支持、限制發(fā)展，以及行業(yè)政策變化較快、資金需求量大、產(chǎn)品過(guò)于單一、銷售對(duì)象過(guò)于固定的上市公司在急速變化的環(huán)境中是否存在利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)，以掩蓋環(huán)境或政策變化對(duì)業(yè)績(jī)的不良影響的情況。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)上述調(diào)查情況，對(duì)企業(yè)當(dāng)年的大致經(jīng)營(yíng)狀況有了初步了解，在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門可結(jié)合被審計(jì)上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門根據(jù)對(duì)已調(diào)查的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、股東和經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果是否與已掌握該企業(yè)的基本面、行業(yè)的市場(chǎng)變化和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相符，并利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，關(guān)注會(huì)計(jì)科目之間的相互對(duì)應(yīng)，衡量會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。并關(guān)注企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策變化、關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)，非經(jīng)常性損益的核算或變動(dòng)等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，由此判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以評(píng)估分類。如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果與已掌握的基本情況嚴(yán)重不符的列為高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)類別；財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果與已掌握的基本情況存在一定差距的列為中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)類別；財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果與已掌握的基本情況基本相符的列為低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)類別，以這樣的方式減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則編制審計(jì)工作底稿

由于審計(jì)工作底稿完整清晰地記載了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過(guò)程和結(jié)果，一旦出了問題，監(jiān)管部門往往依據(jù)審計(jì)工作底稿追究事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，事務(wù)所必須高度重視審計(jì)工作底稿的編制。一是從形式上保證審計(jì)工作底稿按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式、標(biāo)識(shí)、基本內(nèi)容進(jìn)行編制，沒有遺漏。二是在實(shí)質(zhì)上，審計(jì)工作底稿應(yīng)完整地記錄審計(jì)人員按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施的具體審計(jì)程序，凡審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須實(shí)施的審計(jì)程序一定要到位，無(wú)法實(shí)施的要采取有關(guān)替代程序。三是保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（三）上市公司方面

在外部審計(jì)得以加強(qiáng)的同時(shí)，上市公司的內(nèi)部審計(jì)也要被重視起來(lái)，才能更加有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重視內(nèi)部審計(jì)，要從以下幾方面入手：

1.健全內(nèi)部控制制度。審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度，第二是要堅(jiān)持崗位分離的原則，第三是要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，第四是審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)要注意巡視，最后，要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核制度。

2.嚴(yán)格內(nèi)審工作程序。嚴(yán)格執(zhí)行合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)下達(dá)、審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告，整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。在準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)計(jì)劃制度，在實(shí)施階段應(yīng)該建立審計(jì)取證管理制度，在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計(jì)報(bào)告制度，審計(jì)工作結(jié)束以后應(yīng)該建立檔案管理制度。

3.運(yùn)用現(xiàn)代的審計(jì)方法和技術(shù)。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式是最好的選擇。隨著電算化的，審計(jì)工作應(yīng)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)和運(yùn)行上，增強(qiáng)機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，還要注意加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)審人員在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用不同的方法，例如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)審計(jì)時(shí)，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

第3篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

韓守富  （作者單位:河南大學(xué)財(cái)務(wù)處）

  我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺(tái),但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范化程度的提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)特別是上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合近年來(lái)我國(guó)上市公司審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,暫將其歸納為十大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績(jī)。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無(wú)償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤(rùn)等。但上市公司在對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡(jiǎn)單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過(guò)不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無(wú)現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤(rùn);②對(duì)無(wú)法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購(gòu)買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來(lái)賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益,又無(wú)須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過(guò)高,就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過(guò)戶,在確認(rèn)大額收益無(wú)現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

3 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營(yíng)持續(xù)萎縮,主營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營(yíng)難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場(chǎng)上日趨飽和,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)績(jī)萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營(yíng)收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤(rùn)構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績(jī)一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長(zhǎng)期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購(gòu)條款,或雖無(wú)回購(gòu)條款但存在回購(gòu)可能性。

4 資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績(jī)提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場(chǎng)上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無(wú)望的情況下,舍此就無(wú)他途。對(duì)于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過(guò)并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5 會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)政策變更是為了滿足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會(huì)計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)。其常用手法可簡(jiǎn)述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),往往會(huì)對(duì)這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長(zhǎng)期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。③利息資本化。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過(guò)對(duì)已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過(guò)把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長(zhǎng)痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國(guó)上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過(guò)低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤(rùn),也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高或過(guò)低,其當(dāng)期利潤(rùn)有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤(rùn)呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長(zhǎng)期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長(zhǎng)期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤(rùn)。⑨合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意對(duì)編制范圍含糊其辭。

6 非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對(duì)資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無(wú)法對(duì)其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對(duì)于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對(duì)于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

7 期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會(huì)計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過(guò)任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o(wú)論是為了滿足社會(huì)公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

8 客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡(jiǎn)便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對(duì)以上兩種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9 客戶的誠(chéng)實(shí)及信用度帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

第4篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！笨梢姡瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)既包含被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面在審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1審計(jì)行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)市場(chǎng)容量較小，再加上國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，所以審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。因而上市公司和擬上市公司對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)具有主動(dòng)選擇權(quán)，如果合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)不配合、不在重大問題上與企業(yè)保持一致，企業(yè)極有可能更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)極力討好被審計(jì)單位，甚至幫助被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。此外，惡性競(jìng)爭(zhēng)的存在也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)吸引客戶，但審計(jì)收費(fèi)降低往往會(huì)引起審計(jì)時(shí)間壓縮而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能保證。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益，審計(jì)師個(gè)人為了生存迫于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，對(duì)客戶的無(wú)理要求無(wú)法拒絕，只能出具無(wú)保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的重要原因。

2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核不到位

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度是否完善，執(zhí)行是否到位將直接決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度的大小。通常因?yàn)楦鞣N原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)只是流于形式，并沒有建立分級(jí)復(fù)核制度，或者建立了分級(jí)復(fù)核但并沒有起到審計(jì)質(zhì)量把關(guān)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核的范圍僅限于工作底稿，而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況缺乏深刻了解，這都可能使復(fù)核人員忽視一些不易發(fā)現(xiàn)的重要問題。如果是老客戶，由于慣性思維的存在和受到的客戶要求盡快出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間壓力，難以發(fā)現(xiàn)一些重大問題，出現(xiàn)質(zhì)量復(fù)核不到位導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.3上市公司舞弊違規(guī)成本

根據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站披露的行政處罰決定書，雖然大多舞弊行為大都持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、涉及金額大，但是對(duì)于這些舞弊行為的處罰卻并不嚴(yán)重，其中絕大部分以對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員予以警告及小額罰款告終。舞弊所需承受輕微處罰與能夠帶來(lái)的巨額利潤(rùn)，使得上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止，與之相應(yīng)而來(lái)的事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也加大了。

3會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的常見規(guī)避手段

3.1提高審計(jì)定價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)定價(jià)通常取決于審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中的投入。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為直接影響事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位誠(chéng)信度的認(rèn)知、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的估量。為了將財(cái)務(wù)舞弊公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將耗費(fèi)更多的人力、物力和財(cái)力。那么，事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)舞弊客戶投入較多審計(jì)資源所產(chǎn)生的額外成本很有可能通過(guò)提高審計(jì)定價(jià)來(lái)彌補(bǔ)。

3.2出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

一方面，因?yàn)檎畬?duì)資本市場(chǎng)投資者的權(quán)益的保護(hù)意識(shí)逐漸加強(qiáng)以及相關(guān)法律政策的逐漸完善，越來(lái)越多的事務(wù)所作為共同被告出現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件中，這也暗示會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大;另一方面，事務(wù)所從事證券期貨服務(wù)資格并非是永久性的，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)將對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況持續(xù)關(guān)注和評(píng)價(jià)，受上市公司財(cái)務(wù)舞弊牽連的事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)服務(wù)資格很可能受到威脅，因此，事務(wù)所很有可能通過(guò)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見來(lái)應(yīng)對(duì)客戶財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3拒絕承接或續(xù)接審計(jì)客戶

當(dāng)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告中潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高或者無(wú)法通過(guò)提高審計(jì)定價(jià)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)業(yè)務(wù)收入的合理配比，而且無(wú)法出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，事務(wù)所通常會(huì)采取拒絕承接或者拒絕續(xù)接該審計(jì)客戶的方式來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的保障建議

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源來(lái)自不完整、不真實(shí)、不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表，為了從根本上降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議進(jìn)一步加大處罰力度，參照駕照扣分機(jī)制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行按年扣分考核?？梢詫?duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員建立征信檔案，確定三年內(nèi)可扣分?jǐn)?shù)的最高限額，如若超過(guò)需重新學(xué)習(xí)考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，且要限定每人累計(jì)可考取次數(shù)。對(duì)于過(guò)失舞弊，扣分規(guī)則如下，每一項(xiàng)失誤應(yīng)扣基礎(chǔ)分A1分，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定扣分系數(shù)B1，計(jì)算應(yīng)因扣分值C1=A1×(1+B1)。對(duì)于蓄意舞弊的情形，針對(duì)不同的舞弊手段每涉及一項(xiàng)，設(shè)置應(yīng)扣基礎(chǔ)分A2分(A2＞A1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定扣分系數(shù)B2，應(yīng)扣分值C2=A2×(1+B2)。會(huì)計(jì)人員的扣分由注會(huì)人員考核，并由注會(huì)人員將考核結(jié)果以書面形式報(bào)予證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。相應(yīng)地，為防止注會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的包庇，對(duì)注會(huì)人員實(shí)行加分制。對(duì)所有注會(huì)人員建立個(gè)人檔案，根據(jù)已有經(jīng)驗(yàn)積分依次劃分等級(jí)。等級(jí)由低至高依次劃分為普通注會(huì)，一級(jí)注會(huì)，二級(jí)注會(huì)，最高可至十級(jí)。等級(jí)越高，每升級(jí)一級(jí)需要的積分就越多。如升級(jí)一級(jí)注會(huì)需積分100，升級(jí)二級(jí)需300積分，升三級(jí)需500積分等。具體標(biāo)準(zhǔn)可設(shè)置為每完成一份會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)可以獲得加分基礎(chǔ)分C1分，然后根據(jù)被審單位凈資產(chǎn)大小確定加分系數(shù)D1，應(yīng)加分值E1=C1×(1+D1)。如若被審單位存在舞弊問題注會(huì)在審計(jì)過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)，則需扣分，每被檢查出一項(xiàng)未被發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，基礎(chǔ)扣值為C2分(C2＞C1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定加分系數(shù)D2，然后計(jì)算應(yīng)扣分值E=C2×(1+D2)。如若發(fā)現(xiàn)了舞弊問題，另行獎(jiǎng)勵(lì)積分，每發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)舞弊行為，基礎(chǔ)加分值為C3分(C3＞C1)，然后根據(jù)涉及金額大小占被審單位凈資產(chǎn)比重確定加分系數(shù)D3，然后計(jì)算應(yīng)加分值E=C3×(1+D3)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等級(jí)的高低可以作為是否能成為事務(wù)所合伙人的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于不完整、不真實(shí)、不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表。

目前已有的關(guān)于事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究成果都是會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成以后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避。而扣分機(jī)制則旨在在會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)就對(duì)財(cái)務(wù)人員約束作用，希望加大獎(jiǎng)懲力度能從根本上保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、降低注會(huì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，對(duì)于前文所提出的會(huì)計(jì)人員扣分機(jī)制和注會(huì)人員加分機(jī)制，仍有許多待完善的地方。比如，注會(huì)人員的加分機(jī)制是否確實(shí)能夠杜絕與會(huì)計(jì)人員的串通舞弊?另外，具體扣分和加分量如何確定最為合理。這些問題都有待進(jìn)一步研究和完善。

作者:周思源 單位:湘潭大學(xué)

參考文獻(xiàn):

［1］周婷.會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］．長(zhǎng)沙:湖南大學(xué)，2003．

［2］張京.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制評(píng)價(jià)研究［D］．北京:北京化工大學(xué)，2013．

第5篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：后危機(jī)時(shí)代;上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避

自2008年爆發(fā)世界金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)都處于震蕩之中，使得上市公司遭受了大量的不確定性，對(duì)其行為進(jìn)行控制更為困難。為了維持我國(guó)資本市場(chǎng)秩序，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更多動(dòng)力，需要加強(qiáng)對(duì)上市公司的審計(jì)，并在這一過(guò)程中關(guān)注審計(jì)漏洞、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

1 上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與特征

對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或者漏報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)的存在有可能對(duì)公司的發(fā)展和投資者的利益造成一定傷害。在具體層面上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允揭示和審計(jì)人員是否認(rèn)為公允揭示之間的矛盾。從宏觀上講，由于風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為是“損失的可能性”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就被認(rèn)為是審計(jì)主體損失的可能性。

1.1 上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念解析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表給出的審計(jì)意見直接相關(guān)，當(dāng)表示不恰當(dāng)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在。對(duì)上市公司而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括以下特殊含義：

①上市公司被公允的財(cái)務(wù)報(bào)表如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來(lái)是錯(cuò)誤的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)呈現(xiàn)出來(lái)。對(duì)上市公司而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及到固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)等，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被公允的財(cái)務(wù)報(bào)表給出了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)就由此形成。從以上分析可以看出，即便我國(guó)對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無(wú)論是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則還是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義都和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則基本適應(yīng)，在很多層面上都基本趨同。因?yàn)槲覈?guó)上市公司和審計(jì)工作所處的環(huán)境不同，并在近年來(lái)呈現(xiàn)出了不斷復(fù)雜變化的趨勢(shì)，對(duì)上市公司的審計(jì)工作面臨更加艱巨的任務(wù);

②雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表是“正確的”，但是由于審計(jì)主體的知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)所限，亦或是出于對(duì)個(gè)人利益的追求，將本是錯(cuò)誤的報(bào)表給出了正確的解釋，這樣一來(lái)，上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等情況，都無(wú)法得到真正的體現(xiàn)和信息釋放，無(wú)論是上市公司內(nèi)部還是在審查范圍內(nèi)，其具體特征都未能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的察覺，存在的重要錯(cuò)誤最終將演變成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

對(duì)上市公司的審計(jì)工作不但要向社會(huì)公眾提供科學(xué)、客觀、公正的審計(jì)結(jié)果，還要對(duì)成本-收益等項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真考慮，以便能夠通過(guò)較少的投入獲得既定的產(chǎn)出。這樣一來(lái)，在客觀上就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更好的要求，除了要特別注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性外，還應(yīng)不斷采取適當(dāng)措施最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。具體而言，上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下特征：

①上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與任何企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，都是一種“可能的”風(fēng)險(xiǎn)，其最終發(fā)生與否都與概率有關(guān)，對(duì)審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）而言，能否最終構(gòu)成損失都是一個(gè)“顯化”的過(guò)程，過(guò)程的長(zhǎng)短和消解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難易程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容和審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，甚至與客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度有直接關(guān)聯(lián)。

②由于身處復(fù)雜多變的資本市場(chǎng)，上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)貫穿審計(jì)行為的所有環(huán)節(jié)和所有細(xì)節(jié)。在這一過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者審計(jì)時(shí)都會(huì)與上市公司之間存在明顯的信息不對(duì)稱性，環(huán)境因素、業(yè)務(wù)因素都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)主體無(wú)法完全、深入的了解被審計(jì)單位的全部情況。在這種情況下，審計(jì)人員只能部分的將審計(jì)信息的獲取依賴于對(duì)管理人員的信任。而一旦因此而倉(cāng)促簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，也就埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種子，由此而產(chǎn)生的各種行為和行動(dòng)都會(huì)演變成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的意識(shí)相獨(dú)立，無(wú)論是上市公司本身還是審計(jì)人員都無(wú)法完全將其消滅。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，他們只能認(rèn)識(shí)與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失降到最低限度，通過(guò)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在與發(fā)生的條件，盡量拉低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率與概率以及損失大小的程度，無(wú)法將其隔離在有限的空間與時(shí)間之外。

④在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的行為夠可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o處不在。所以，審計(jì)活動(dòng)的特殊性也就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。

2 后危機(jī)時(shí)代上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1 上市公司的外部環(huán)境因素

后危機(jī)時(shí)代是經(jīng)濟(jì)危機(jī)巔峰期過(guò)后經(jīng)濟(jì)未能走出低谷的一段時(shí)期，在這一時(shí)期內(nèi)，身處其中的企業(yè)還在進(jìn)行激烈的調(diào)整和優(yōu)化、洗牌，無(wú)論何種類型的企業(yè)都會(huì)受到外部因素的影響和猛烈沖擊，這種影響和沖擊會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的，甚至致命的影響。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，由于身處后危機(jī)時(shí)代，社會(huì)環(huán)境十分復(fù)雜。在這一時(shí)期，社會(huì)公眾由于更加注重自身利益和社會(huì)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未能給予足夠的重視，對(duì)危機(jī)的認(rèn)識(shí)與理解也處于較低層面，這些因素的存在會(huì)明顯增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，上市公司所面臨的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境也因危機(jī)的影響而更加復(fù)雜。當(dāng)前，無(wú)論是國(guó)際市場(chǎng)還是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)工具都在進(jìn)行調(diào)整和重置，經(jīng)濟(jì)增速都出現(xiàn)了放緩的情況。

這樣一來(lái)，各國(guó)只有不斷對(duì)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行調(diào)整、改革與創(chuàng)新，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)調(diào)節(jié)和政府宏觀調(diào)控之間的和諧統(tǒng)一，才能對(duì)上市公司的審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

但是，不可否認(rèn)的是，由于越來(lái)越多的高級(jí)金融工具不但運(yùn)用到資本市場(chǎng)，使得上市公司審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)之適應(yīng)性不斷降低，這也為審計(jì)工作的開展帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。在這一過(guò)程中，必須考慮到上市公司的法律環(huán)境。這是因?yàn)?，包括資本市場(chǎng)在內(nèi)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以法律、法規(guī)為規(guī)范，法律是上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，要嚴(yán)格依照法律規(guī)定行事。不可否認(rèn)的是，由于多種因素的影響，我國(guó)目前針對(duì)上市公司的相關(guān)法律體系并不健全，在一些中間層面上還存在斷層，法律銜接的缺位使得對(duì)金融工作的監(jiān)管不斷暴露漏洞，而這同樣會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素

身處后危機(jī)時(shí)代的上市公司面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，不但國(guó)際資本市場(chǎng)會(huì)對(duì)其施以影響，我國(guó)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)性和社會(huì)環(huán)境的多變性同樣會(huì)加重對(duì)上市公司的沖擊，這種復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境會(huì)使得上市公司面臨更為嚴(yán)峻的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在一般情況下，會(huì)計(jì)師能夠找到有關(guān)上市公司的業(yè)務(wù)證據(jù)，可是單純依賴這些證明材料是難以真正發(fā)現(xiàn)和猜測(cè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的本質(zhì)的。這樣一來(lái)，就會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，在后危機(jī)時(shí)代，我國(guó)上市公司的價(jià)值被市場(chǎng)重新估算，一些公司的價(jià)值被拉低，一些公司的價(jià)值被過(guò)高估計(jì)。在當(dāng)前乃至以后的一段時(shí)間，資本市場(chǎng)的資產(chǎn)重組將會(huì)繼續(xù)上演。而經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)上市之后進(jìn)行資產(chǎn)重組的方式多種多樣，可是無(wú)論采取何種形式，都會(huì)引起公司股權(quán)的變更，資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)產(chǎn)生沖突，而由于資產(chǎn)性質(zhì)的差異，與資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)作并不會(huì)完全符合規(guī)范，而這必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)明顯增加。

當(dāng)然，在內(nèi)部因素方面，上市公司對(duì)股權(quán)的控制也是重要的影響因素。在審計(jì)工作中，不但要涉及上市公司的股權(quán)關(guān)系問題，還要對(duì)其為了滿足自身利益或者達(dá)到某種目的而采取的措施進(jìn)行分析和思考，這些措施有些試圖改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有些甚至?xí)⒐镜墓蓹?quán)內(nèi)化到某些人的自己手中。

此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于對(duì)此類問題沒有太多思考也未給予其更多關(guān)注，會(huì)陷入上市公司布置的“陷阱”之中，給上市公司的審計(jì)帶來(lái)更多隱性風(fēng)險(xiǎn)。

3 后危機(jī)時(shí)代上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

在前文的分析中可知，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是上市公司本身，都在后危機(jī)時(shí)代體驗(yàn)著前所未有的沖擊和壓力，上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之于其他歷史時(shí)期都明顯增加。而為了化解和規(guī)避上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，提高專業(yè)勝任能力，厘清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，努力降低各種質(zhì)量漏洞給審計(jì)工作帶來(lái)的威脅。

3.1 引導(dǎo)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程

在對(duì)身處后危機(jī)時(shí)代的上市公司進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率與可能導(dǎo)致的后果要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行估算和預(yù)判。但是，將這一風(fēng)險(xiǎn)事件單純交與審計(jì)人員進(jìn)行處理將會(huì)使上市公司面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

為此，需要引導(dǎo)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員要從特有的獨(dú)立性地位出發(fā)，以客觀的視角對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)與計(jì)算方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便提出專業(yè)性的建設(shè)意見。

當(dāng)然，為了做到這一點(diǎn)，還需要注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制，通過(guò)多種策略與方法應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

3.2 厘清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展具有客觀屬性，其發(fā)生的概率是始終存在的。但是，在事件發(fā)生之后，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能或者已經(jīng)帶來(lái)的損失進(jìn)行及時(shí)有效的處理，而這就需要全面、系統(tǒng)的厘清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以便保證“適合的人去做適合的事”。為此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶簽訂約定書時(shí)，就應(yīng)明確委托方對(duì)提供資料的完整性與真實(shí)性負(fù)有完全責(zé)任，保證委托方能夠提供真實(shí)證據(jù)，作為委托方也會(huì)因此承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

此外，無(wú)論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，都要全面保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益，通過(guò)完善相關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反對(duì)毫無(wú)根據(jù)的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟進(jìn)行有力回?fù)?，使社?huì)公眾能夠?qū)^(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任給予理解與認(rèn)同。

3.3 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

為了最大限度的規(guī)避上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量與控制水平，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在保持與提高自身專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，能夠主動(dòng)接受新的專業(yè)知識(shí)與技能，提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和處理能力。上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有客觀屬性，要想完全、徹底的杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可能的。

因此，還需借助多種方法與手段，對(duì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)掘和預(yù)警，將上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被控制在可以接受的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，最大限度的提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，最大限度的降低上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件和審計(jì)失敗的發(fā)生概率，以便保護(hù)投資者的權(quán)益，提高上市公司的審計(jì)質(zhì)量。

3.4 提高專業(yè)勝任能力，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在后危機(jī)時(shí)代，資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高要求。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，除了要具備更為專業(yè)和豐富的知識(shí)技能外，還應(yīng)在環(huán)境適應(yīng)性和對(duì)市場(chǎng)的敏感性方面做出更多努力，以便能夠勝任和承接更多、更高級(jí)的審計(jì)工作，更好的完成經(jīng)濟(jì)社會(huì)和客戶交與或委托的審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在上市公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用不斷凸顯，審計(jì)部門不但要求審計(jì)人員扮演財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家的角色，還要求其在經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等方面有更多的知識(shí)積累。

為此，事務(wù)所要對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行必要的知識(shí)培訓(xùn)，使之在嚴(yán)格遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則的同時(shí)，能夠通過(guò)更新知識(shí)，提高分析問題、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，最大限度的降低上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)束語(yǔ)

在2008年金融危機(jī)過(guò)后，危機(jī)的力量還在沖擊著全球一體化進(jìn)程的推進(jìn)，我國(guó)資本市場(chǎng)也在經(jīng)歷著復(fù)雜多變的過(guò)程。在這種情況下，我國(guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，即便在管理信息化與經(jīng)營(yíng)多元化迅速發(fā)展的時(shí)期，這種風(fēng)險(xiǎn)也未表現(xiàn)出減弱的趨勢(shì)。因此，需要對(duì)上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判和管理，通過(guò)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，提升上市公司的整體管理效率和效果，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陳曉敏，周茜.基于公司治理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局沖突模式分析――審計(jì)獨(dú)立性研究[J].財(cái)會(huì)通訊?綜合，2011（6）：90-92.

第6篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.104

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易越來(lái)越普遍，有些公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、逃避稅收，產(chǎn)生了十分嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，也大大增大了審計(jì)人員的工作難度。因此，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，有助于審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中對(duì)其進(jìn)行規(guī)避，也會(huì)對(duì)進(jìn)一步探索我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

1 關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1.1 關(guān)聯(lián)方交易

一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。[1]關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資源、義務(wù)轉(zhuǎn)移行為，不論是否收取價(jià)款。[2]

關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易方式，具有兩面性。關(guān)聯(lián)方交易可以幫助上市公司節(jié)約成本，增加利潤(rùn)；但也同時(shí)會(huì)被上市公司利用，以進(jìn)行粉飾報(bào)表、逃避稅收等行為。不平等、非公允的關(guān)聯(lián)方交易會(huì)損害中小股東的利益，擾亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。

1.2 關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)是為了確定其真實(shí)性和完整性，以及有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的披露是否恰當(dāng)。[3]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。[4]因此，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是在上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員沒能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，從而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，它包括關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指在剔除掉內(nèi)部控制的影響后，關(guān)聯(lián)方交易及其披露出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不能對(duì)其進(jìn)行管理和控制。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有三種。

2.1.1 關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)及其披露缺乏有效約束

關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)靈活性高，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)會(huì)為了取得更多的利益利用調(diào)整交易價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)缺少關(guān)聯(lián)方交易的具體定價(jià)細(xì)節(jié)，定價(jià)的模糊性成為監(jiān)管的一個(gè)重要漏洞。一些上市公司利用這一漏洞逃避定價(jià)披露的監(jiān)管，獲取自身利益。具體來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)及其披露存在的問題主要有：定價(jià)政策的披露混亂，交易定價(jià)的種類繁多；定價(jià)缺乏公允性，投資者不清楚關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)狀況；披露的定價(jià)缺少可比性，并且由于方法的概念模糊不清，所以很難被信息使用者理解。這些缺陷使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.1.2 交易主體實(shí)質(zhì)上不平等

關(guān)聯(lián)方交易的主體由于存在著一方可以對(duì)另一方施加控制或重大影響的關(guān)系，所以交易主體的雙方實(shí)質(zhì)上不平等。又因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易不同于公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所以具有控制或重大影響權(quán)利的一方可以利用這樣的權(quán)利，進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)方交易。一方在另一方的控制或影響下，交易結(jié)果往往違背其中一方的意愿，使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.1.3 違規(guī)成本過(guò)低

上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象頻發(fā)，一個(gè)重要的原因就是違規(guī)成本太過(guò)低廉，懲罰力度太弱。如證券交易所對(duì)違反關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定的公司的最大程度的處罰是在指定的報(bào)刊上進(jìn)行公開譴責(zé)，這種方式?jīng)]有對(duì)上市公司構(gòu)成足夠的懲罰，對(duì)公司的股價(jià)、信譽(yù)等也幾乎沒有影響，上市公司幾乎得不到什么損失。因此，非公允關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)成本與違規(guī)收益不成比例，使得許多上市公司頻頻利用非公允的關(guān)聯(lián)方交易為自身謀取利益，也使得上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.2 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)方交易及其披露有重大的錯(cuò)誤，但沒能被公司的內(nèi)部控制防止的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制程度及其執(zhí)行的有效性有關(guān)，與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，也是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表的，所以審計(jì)人員只能評(píng)估其大小但不能對(duì)其進(jìn)行控制。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面。

2.2.1 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)目前很大一部分上市公司都存在股權(quán)集中、一股獨(dú)大的情形。這使得控股大股東能利用自己的控股優(yōu)勢(shì)來(lái)影響公司的決策，為自己謀得更多的利益，導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。中小股東由于控股份額有限，無(wú)法約束、控制大股東的行為，影響了內(nèi)部控制的有效性。

2.2.2 董事及控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識(shí)淡薄

在我國(guó)上市公司股權(quán)高度集中的背景下，企業(yè)集團(tuán)董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識(shí)淡薄，容易串通起來(lái)?yè)p害中小股東的利益，而缺乏規(guī)范控股股東和董事的法律規(guī)定在一定程度上助長(zhǎng)了非公允的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生。對(duì)控股股東和公司董事誠(chéng)信義務(wù)和補(bǔ)償責(zé)任的規(guī)范，是保護(hù)中小股東、防止非公允關(guān)聯(lián)交易的重要措施。若控股股東或公司董事做出損害公司整體或者其他中小股東利益的行為，就要受到誠(chéng)信義務(wù)和法律責(zé)任的約束。但目前在我國(guó)，《公司法》僅僅在第59條、123條和128條對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理等的忠實(shí)義務(wù)做了規(guī)定，第61條規(guī)定了董事、經(jīng)理與公司之間有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的批準(zhǔn)，第63條對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理因?yàn)檫`規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易而使公司遭受損失時(shí)應(yīng)付的賠償責(zé)任做了一些規(guī)定，但這些規(guī)定并不十分具體。其他關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范，僅集中表現(xiàn)在上市公司上市、配股和信息披露等方面，有關(guān)控股股東和董事?lián)p害中小股東利益、導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易等行為的規(guī)定目前來(lái)說(shuō)還是一片空白。這就造成了控股股東與董事層面關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制系統(tǒng)較脆弱，不利于防止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。

2.2.3 獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的作用

上市公司中的獨(dú)立董事本應(yīng)依靠其中立、獨(dú)立的地位，監(jiān)督有關(guān)關(guān)聯(lián)方的交易的行為，確保關(guān)聯(lián)方交易合法正常進(jìn)行，并發(fā)表客觀公正的意見，但我國(guó)的獨(dú)立董事制度顯然只是流于形式，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的制約監(jiān)督的作用，這主要表現(xiàn)在：①我國(guó)上市公司中要求設(shè)有的監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，而獨(dú)立董事也對(duì)董事會(huì)監(jiān)督制約，導(dǎo)致二者的職能重疊交叉，實(shí)際工作中獨(dú)立董事的職能模糊不清；②公司的股東大會(huì)通常具有確定獨(dú)立董事人選的權(quán)利，而獨(dú)立董事實(shí)際工作的進(jìn)行又受上市公司的制約，很難違背公司的意愿進(jìn)行工作，這就導(dǎo)致獨(dú)立董事失去了其應(yīng)有的獨(dú)立性和中立性；③獨(dú)立董事作為“外部人”很難對(duì)公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)情況了解清楚，主要是從公司的高管口中了解公司情況，所以獨(dú)立董事的監(jiān)督效果不強(qiáng)。我國(guó)的獨(dú)立董事形同虛設(shè)，使得對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督和制約效果很差，加大了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)方交易的揭示與披露存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等情況卻未被審計(jì)人員的審計(jì)工作發(fā)覺的風(fēng)險(xiǎn)[5]，它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一一個(gè)可以受到審計(jì)人員管理的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有三種。

2.3.1 關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)難度大

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)難度通常較高，審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)難以把握。這表現(xiàn)在：①上市公司的關(guān)聯(lián)方交易中可能存在的一些不正常的交易增加了審計(jì)工作的難度，如特殊的低價(jià)和不正常的優(yōu)惠條件等；②對(duì)于一些難以識(shí)別、不易察覺的關(guān)聯(lián)交易上市公司不會(huì)主動(dòng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也通常難以察覺，這些未披露的關(guān)聯(lián)方交易也在一定程度上增大了審計(jì)人員的工作難度；③關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)范圍十分廣泛，要審計(jì)的關(guān)聯(lián)方交易不僅包括公司的賬上已經(jīng)明確反映的業(yè)務(wù)，也包括賬內(nèi)未記載的事項(xiàng)，這也使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)工作難度增大。

2.3.2 審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)是一個(gè)需要豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)工作的質(zhì)量很大程度上受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系和職業(yè)判斷能力的影響，同時(shí)還需要有誠(chéng)實(shí)守信的品質(zhì)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。但由于進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人員素質(zhì)參差不齊，有些工作人員可能達(dá)不到這些要求，一定程度上會(huì)影響審計(jì)工作的完成與質(zhì)量。而后續(xù)教育作為提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)的一個(gè)重要途徑，由于師資力量有限和工作時(shí)間限制等各種現(xiàn)實(shí)原因，往往流于形式，沒有起到實(shí)質(zhì)性的作用。這就導(dǎo)致了一部分審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，無(wú)法識(shí)別非公允的關(guān)聯(lián)交易，增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.3 我國(guó)公眾投資者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

我國(guó)現(xiàn)階段，公眾投資者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在著一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。這主要表現(xiàn)在：①認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易一定是存在問題的交易，必定有粉飾報(bào)表等違規(guī)行為，即把關(guān)聯(lián)方交易等同為存在問題的交易；②認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的公允性做出了保證；③誤把稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的不公允，不能理解稅收計(jì)量基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的差異。這些問題不僅會(huì)導(dǎo)致日后審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增大，更重要的是會(huì)給審計(jì)人員造成精神壓力，影響審計(jì)工作的質(zhì)量，增加了關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 謹(jǐn)慎選擇客戶和承接業(yè)務(wù)

審計(jì)工作的第一步就是選擇客戶與接受業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了避免成為關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)訴訟中的“替罪羊”并承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該在承接關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就保持高度的謹(jǐn)慎和獨(dú)立性，認(rèn)真了解被審計(jì)單位的行業(yè)背景、財(cái)務(wù)狀況、交易情況等，還要關(guān)注管理層的可信賴度和配合程度，根據(jù)自身的承受能力謹(jǐn)慎選擇客戶。對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)較高的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)業(yè)務(wù)，比如經(jīng)營(yíng)狀況不佳、連年虧損的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)規(guī)避。

3.2 合理評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平

審計(jì)人員可以正確評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的大小，以此來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序與方法，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)狀況和非公允關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的可能性有關(guān)，審計(jì)人員應(yīng)考察客戶的行業(yè)狀況、財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)管理等方面的情況，來(lái)確定固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)受到客戶的內(nèi)部控制的影響，審計(jì)人員可以依據(jù)客戶的內(nèi)部控制制度的建立情況和運(yùn)行情況對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

3.3 與管理層溝通，明確雙方責(zé)任

與管理層進(jìn)行溝通是審計(jì)程序中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員得到的大部分資料都來(lái)源于管理層，所以與管理層進(jìn)行有效的溝通、保持與管理層的良好關(guān)系是有質(zhì)量地完成審計(jì)工作的基石。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員就要積極與管理層溝通，明確雙方的責(zé)任。在出具審計(jì)報(bào)告的階段，審計(jì)人員應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大問題等與管理層進(jìn)行溝通，并根據(jù)處理情況，謹(jǐn)慎發(fā)表審計(jì)意見。

3.4 謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見

審計(jì)報(bào)告合理保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性，接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位出具的報(bào)告具有連帶責(zé)任，所以為了降低將來(lái)可能給事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的損失和影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)際情況謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露情況。如果被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露不符合相關(guān)的規(guī)定，并且管理層沒有進(jìn)行調(diào)整，那么審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)考慮出具保留或者否定意見。如果重要且相關(guān)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，審計(jì)證據(jù)不能充分獲取，則考慮出具保留或無(wú)法表示意見。只有在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，才有可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3.5 提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)，其對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高，除了必要的專業(yè)知識(shí)，還需要有一定的經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。但現(xiàn)在有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及披露等方面的法律法規(guī)還很少，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師用專業(yè)的判斷能力進(jìn)行判斷分析。為了控制規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要不斷提高自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎。其中一個(gè)很有效的方式就是進(jìn)行崗位培訓(xùn)與后續(xù)教育，包括經(jīng)驗(yàn)的傳授、專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)以及道德意識(shí)的培養(yǎng)等。后續(xù)教育不能流于形式，而是要注重質(zhì)量，比如可以采取定期考核的方式檢驗(yàn)培訓(xùn)效果。通過(guò)這些后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計(jì)人員具有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，廉潔自律、抵制住金錢的誘惑，提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，從根本上降低關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為越來(lái)越普遍的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，本文從關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵入手，把關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，分別分析了各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的成因，并在此基礎(chǔ)上提出了有針對(duì)性的防范策略。歸根結(jié)底，審計(jì)人員只有加強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)，了解關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)，采取有效的防范策略，才能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，降低關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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第7篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；風(fēng)險(xiǎn)因素；實(shí)證分析

審計(jì)費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向客戶收取的報(bào)酬。審計(jì)收費(fèi)的確定是否客觀、公正，直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和及其所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量?？傮w上看，影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素有上市公司規(guī)模、存貨與總資產(chǎn)的比率、應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率等風(fēng)險(xiǎn)因素，以及事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)意見、審計(jì)任期等等，Simunic(1980)最早用線性回歸模型對(duì)影響審計(jì)收費(fèi)的因素進(jìn)行了實(shí)證研究。而我國(guó)從2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司公開披露審計(jì)費(fèi)用后，我國(guó)的學(xué)者們才開始對(duì)此問題進(jìn)行初步地實(shí)證研究。我國(guó)許多學(xué)者都證明了上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計(jì)收費(fèi)存在顯著正相關(guān)關(guān)系。但對(duì)于審計(jì)費(fèi)用與風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)系，不同學(xué)者的結(jié)論則有所不同。如劉斌、葉建中(2003)，王善平、李斌(2004)，夏孟余(2005)等研究發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)并沒有顯著的影響。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定審計(jì)收費(fèi)時(shí)考慮的重要因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成損失的可能性就越大，為了彌補(bǔ)將來(lái)可能會(huì)遭受的損失會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然要收取風(fēng)險(xiǎn)的溢價(jià)收入?？梢?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的費(fèi)用也會(huì)較高。由于實(shí)務(wù)中無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素加以精確地衡量，因此一般會(huì)引入許多替代變量來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷。本文采用多元線性回歸方法，以2007年我國(guó)發(fā)行A股的上市公司為研究對(duì)象，運(yùn)用Simunic模型，主要用應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、速動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、是否為ST公司作為風(fēng)險(xiǎn)因子，結(jié)合上市公司總資產(chǎn)規(guī)模，建立風(fēng)險(xiǎn)因素影響我上市公司審計(jì)收費(fèi)的回歸模型，運(yùn)用stata統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)進(jìn)行了實(shí)證研究。

2研究假設(shè)

假設(shè)1：公司總資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

公司規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)就越多，公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平也可能越高，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低檢查風(fēng)險(xiǎn)就需要擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。從而收取的審計(jì)費(fèi)用也就應(yīng)越高。本文采用年末資產(chǎn)總額對(duì)數(shù)這一指標(biāo)替代。

假設(shè)2：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

應(yīng)收帳款和應(yīng)收比率越高，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。另外，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的審計(jì)程序（比如函證）相比其他項(xiàng)目的審計(jì)程序，需要耗費(fèi)更多的審計(jì)資源，因此要求的成本補(bǔ)償也會(huì)越高。從而審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。

假設(shè)3：凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。

凈資產(chǎn)收益率較低的公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也就較大，審計(jì)收費(fèi)會(huì)較高。

假設(shè)4：速動(dòng)比率與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。

速動(dòng)比率反映的是公司的短期償債能力，速動(dòng)比率越高，公司的償債能力就越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)的降低，因此審計(jì)收費(fèi)也越低。

假設(shè)5：上市公司是ST公司與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

ST公司是指連續(xù)虧損被特別處理的上市公司，一般說(shuō)來(lái)，ST公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很高的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受ST公司的委托進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都會(huì)充分考慮其較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們假設(shè)如果上市公司是ST公司，審計(jì)收費(fèi)會(huì)較高。3模型與樣本的選擇

3.1模型選擇

我們以Simunic模型為基礎(chǔ)，建立回歸方程如下:

lnfee=a+β1lnassets+β2reratio+β3roe+β4aid+β5st+ε

其中，lnfee為公司年度審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；lnassets為公司總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù);reratio為應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率；roe為凈資產(chǎn)收益率；aid為速動(dòng)比率；st為虛擬變量，當(dāng)上市公司為ST公司時(shí)取1，否則為0。

3.2樣本選擇

挑選出所有只發(fā)行A股的上市公司，剔除金融類的上市公司，剔除披露不規(guī)范和不完整或異常的上市公司。在剔除這幾類公司后，我們獲得986個(gè)有效樣本公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源于巨靈金融終端。

4實(shí)證結(jié)果與分析

本文利用stata統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)上述模型進(jìn)行了回歸分析。

①R-squared表示回歸模型的解釋能力，其值為0.4049，調(diào)整后的為0.4019，即模型對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素的解釋能力為0.4019，說(shuō)明回歸模型有較強(qiáng)的解釋能力。

②本文審計(jì)收費(fèi)的回歸模型整體上還是高度顯著的(F=133.38；P=0.000)。

③公司規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是ST公司與審計(jì)收費(fèi)都在1%水平上是顯著相關(guān)的，且呈正相關(guān)關(guān)系。即上市公司規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)會(huì)越高；上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率越大，審計(jì)收費(fèi)會(huì)越高；上市公司是ST公司，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。這與我們的假設(shè)1、假設(shè)2、假設(shè)5是相吻合的。凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)也在1%水平上顯著，且呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。即上市公司凈資產(chǎn)收益越小，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)越高，與我們的假設(shè)3是吻合的。只有速動(dòng)比率這個(gè)變量不顯著。

總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)的定價(jià)過(guò)程中，已經(jīng)逐步考慮應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是否為ST公司、以及凈資產(chǎn)收益率這些風(fēng)險(xiǎn)因素，而速動(dòng)比率不顯著則說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能沒有將速動(dòng)比率作為影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素予以考慮。上述回歸結(jié)果表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)的決策過(guò)程中比較充分的考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，至少比較充分的考慮了本文選取的這三個(gè)變量所代表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。說(shuō)明隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，以及中注協(xié)一系列卓有成效的監(jiān)管措施的實(shí)施，都促使了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)都充分考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素反映在審計(jì)收費(fèi)中。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 石化上市公司

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和法律制度的完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減輕經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任,提高審計(jì)效率,在外國(guó)人事務(wù)所的沖擊下能夠生存和發(fā)展,有必要學(xué)習(xí)和使用國(guó)際先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是它將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制要素的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平,把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去,并將這種意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程。本文將具體探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在石化上市公司中的應(yīng)用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了一些變化,與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái),使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。受托責(zé)任關(guān)系的變化首先在于委托人的廣泛性所帶來(lái)的外部受托責(zé)任多樣化,與強(qiáng)調(diào)股東利益的狹義委托受托關(guān)系相比,現(xiàn)階段更加強(qiáng)調(diào)各種利益相關(guān)者的利益,包括顧客、員工甚至社會(huì)等。因此,企業(yè)必須將更廣泛的外部受托責(zé)任關(guān)系分解到多層次的經(jīng)營(yíng)管理之中,促進(jìn)內(nèi)外受托責(zé)任的統(tǒng)一,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。由于受托責(zé)任內(nèi)容和層次的豐富,內(nèi)部審計(jì)必須緊密結(jié)合企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo),全面看待和分析風(fēng)險(xiǎn),以確定所要重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。另外,由于持有的是廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更看重的是受托責(zé)任履行的效果,而非其履行的遵循性。管理控制是確保多級(jí)化受托責(zé)任目標(biāo)一致的控制系統(tǒng)。維納認(rèn)為反饋是控制系統(tǒng)的靈魂,而內(nèi)部審計(jì)在管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮的就是反饋?zhàn)饔?。自?dòng)控制系統(tǒng)需要根據(jù)周圍環(huán)境的變化,自動(dòng)調(diào)整自己的運(yùn)動(dòng),也可以說(shuō)它必須具備有一定的靈活性和適應(yīng)性回。反饋的功能也在不斷調(diào)整變化之中,從事后的反饋?zhàn)呦驅(qū)崟r(shí)的反饋甚至是事前的前饋,只有這樣才能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

(1)審計(jì)計(jì)劃

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為適應(yīng)充滿風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)環(huán)境,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略,要求制定適合于每個(gè)被審計(jì)單位具體情況的審計(jì)計(jì)劃。制定計(jì)劃時(shí),要考慮與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的各方面因素,以及單位內(nèi)外各種環(huán)境因素,要對(duì)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因素及其他各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合或全方位分析,將內(nèi)部控制制度的范疇擴(kuò)展為包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理制度、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和眾多內(nèi)部控制措施在內(nèi)的更為廣泛的范圍。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適合于任何被審計(jì)單位,而無(wú)論其是否建立了有效的內(nèi)部控制制度。

(2)審計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析、計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)方法。這些技術(shù)和模型的運(yùn)用使審計(jì)計(jì)劃和成本預(yù)算更加合理、有效;使審計(jì)工作底稿更加系統(tǒng)化,標(biāo)準(zhǔn)化;使各種財(cái)務(wù)比率的分析更加科學(xué)。而計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用,則使原來(lái)無(wú)法進(jìn)行的很多分析技術(shù)和方法得以采用,而且更加簡(jiǎn)單、快捷。

(3)審計(jì)程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全方位分析,有利于提高審計(jì)效率。一是在審計(jì)計(jì)劃階段強(qiáng)調(diào)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的全方位綜合分析,依此制定的審計(jì)計(jì)劃更適合于每個(gè)具體審計(jì)業(yè)務(wù),也就能更能有效地指導(dǎo)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施;二是在審計(jì)測(cè)試階段,強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用,使審計(jì)測(cè)試范圍的確定建立在更加科學(xué)和客觀的基礎(chǔ)上。這不僅為審計(jì)工作效率的迸一步提高創(chuàng)造了條件,也減少了審計(jì)人員主觀判斷的成分,使審計(jì)工作質(zhì)量得到強(qiáng)有力的保證;三是從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)報(bào)告的各個(gè)階段都加大了分析性測(cè)試技術(shù)的運(yùn)用,極大地提高了審計(jì)工作效率,節(jié)約了審計(jì)資源。

二、石化上市公司投資項(xiàng)目管理應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

本文重點(diǎn)從石化上市公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐出發(fā),系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在石化上市公司投資項(xiàng)目管理審計(jì)中應(yīng)用實(shí)例。

1、管理模式

石化上市公司項(xiàng)目管理的原則是在項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)上實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程、全方位的管理。全過(guò)程是指自編制項(xiàng)目建議書立項(xiàng)開始至工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。全方位管理是指對(duì)工程項(xiàng)目的投資、質(zhì)量、工期、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)指標(biāo)實(shí)行全面的目標(biāo)控制。而石化上市公司投資項(xiàng)目管理由于權(quán)力分散已經(jīng)失去了項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制的基礎(chǔ)。沒有以項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制為基礎(chǔ)的項(xiàng)目管理是誰(shuí)都管但是誰(shuí)都不全管。為此建議以基建工程部為基礎(chǔ)成立項(xiàng)目建設(shè)管理中心,直接管理各項(xiàng)目組,賦予其適當(dāng)?shù)墓芾頇?quán)限,該機(jī)構(gòu)在油氣田業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的控制下,在項(xiàng)目經(jīng)理任命和人事安排權(quán)限不變的前提下,就石化開發(fā)項(xiàng)目工期、質(zhì)量、費(fèi)用控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)向石化分公司負(fù)責(zé),統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理石化建設(shè)的所有項(xiàng)目自設(shè)計(jì)階段至驗(yàn)交階段的全過(guò)程、全方位管理。其優(yōu)點(diǎn)是加強(qiáng)了各部門之間的橫向聯(lián)系,組織方式靈活,具有較大的機(jī)動(dòng)性和適應(yīng)性,有利于內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。

2、管理制度

當(dāng)前由于油田地質(zhì)情況的變化在一定程度上導(dǎo)致了建設(shè)規(guī)模的大規(guī)模的調(diào)整,但從內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)上講,我國(guó)很多石化上市公司都沒有制定出一個(gè)關(guān)于地質(zhì)方案變化和建設(shè)規(guī)劃調(diào)整的審查審批制度和流程,致使在項(xiàng)目控制鏈條中斷開了重要的一環(huán),使得項(xiàng)目控制體系不能夠閉合,直接影響到項(xiàng)目管理目標(biāo)控制的效果。如對(duì)于在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中需要新增的生產(chǎn)急需項(xiàng)目,規(guī)劃計(jì)劃部門限定50萬(wàn)元以上的有規(guī)劃計(jì)劃部門審批,50萬(wàn)元以上的項(xiàng)目由規(guī)劃計(jì)劃本部初審后報(bào)分部總經(jīng)理辦公會(huì)審定,僅此一條籠統(tǒng)的規(guī)定難以涵蓋項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、外協(xié)費(fèi)用等紛雜的增加費(fèi)用的內(nèi)容,更何況此條規(guī)定在實(shí)際操作過(guò)程中根本就沒有發(fā)揮其應(yīng)有的對(duì)投資控制的約束作用。因此建石化上市公司應(yīng)盡快制定出項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模和方案調(diào)整的相關(guān)制度,使這一對(duì)項(xiàng)目控制起決定作用的環(huán)節(jié)在操作上有章可循。

3、計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督

當(dāng)前石化上市公司現(xiàn)行的項(xiàng)目計(jì)劃管理體制是一種無(wú)奈的跟著地質(zhì)變化而變化的被動(dòng)式的計(jì)劃控制,甚至是一種行政控制,而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是一種事后白勺費(fèi)用清理和歸納入賬的做賬行為,對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人沒有參與項(xiàng)目管理工作,以至于出現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督空檔的局面,兩者都沒有發(fā)揮其應(yīng)有的在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理的職能。要有效地控制項(xiàng)目投資,將經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合是控制項(xiàng)目費(fèi)用最有效的手段。在石化上市公司投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中二者的結(jié)合尤為重要,應(yīng)當(dāng)通過(guò)技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評(píng)價(jià)來(lái)正確處理技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系,力求在技術(shù)先進(jìn)條件下經(jīng)濟(jì)合理,在經(jīng)濟(jì)合理基礎(chǔ)上技術(shù)先進(jìn),從而把控制工程項(xiàng)目費(fèi)用的觀念和手段滲透到工程建設(shè)各階段之中。

4、管理業(yè)務(wù)流程

在經(jīng)濟(jì)控制體系中,為保證控制的效果所必須采取的控制措施是制定相關(guān)業(yè)務(wù)的管理流程,以通過(guò)程序化的制度和操作方式來(lái)保證控制體系的功能,從而達(dá)到宏觀控制、微觀調(diào)整的投資控制作用。主要的業(yè)務(wù)流程包括概預(yù)算審查流程、項(xiàng)目變更審查流程、工程結(jié)算審查流程等。一是概預(yù)算審查流程。根據(jù)石化上市公司投資項(xiàng)目管理相關(guān)規(guī)定,明確工程造價(jià)管理要貫穿于項(xiàng)目可行性研究、投資估算、初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算的全過(guò)程。通過(guò)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理,在保證項(xiàng)目功能的前提下,合理確定和有效控制工程造價(jià),提高項(xiàng)目建設(shè)效益。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)上,石化上市公司在概預(yù)算管理上應(yīng)做的是按照基本建設(shè)程序的要求,程序化、制度化的運(yùn)作,使項(xiàng)目管理各個(gè)控制環(huán)節(jié)均發(fā)揮其應(yīng)有的作用就能起到控制投資的作用。而造價(jià)部門正在調(diào)整的流程作為一種過(guò)渡模式是可用的,但不應(yīng)成為一種長(zhǎng)期固定的概預(yù)算管理程序因?yàn)轫?xiàng)目計(jì)劃需要在該流程運(yùn)行結(jié)束后才能確立,這將嚴(yán)重影響項(xiàng)目計(jì)劃的時(shí)效性,從而導(dǎo)致項(xiàng)目計(jì)劃滯后。二是項(xiàng)目變更審查流程。項(xiàng)目的變更可能是地質(zhì)方案變化引起,也可能是項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)項(xiàng)目使用功能不滿所引起,或者是計(jì)劃設(shè)計(jì)方案不完善引起變更。不論是哪一種原因引起的變更對(duì)項(xiàng)且管理來(lái)講都是需要嚴(yán)格管理和控制的。項(xiàng)目的變更越早,損失就會(huì)越小;變更越遲,控制的難度就越大,損失也就越大。因此必須建立一套較為完整的項(xiàng)目變更控制程序。以將因變更而引起的項(xiàng)目目標(biāo)控制風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在此流程中關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是開發(fā)方案和地面方案調(diào)整的程序以及設(shè)備材料超出概算指標(biāo)的審批,該流程已經(jīng)制定出相應(yīng)的規(guī)定和限額劃分,具體的限額標(biāo)準(zhǔn)可以在運(yùn)行的過(guò)程中進(jìn)行調(diào)整。這將有力地保證關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的制度健全性和遵循性,從而使項(xiàng)目施工過(guò)程得到有效的控制。三是工程結(jié)算審查程序?，F(xiàn)行的工程結(jié)算程序是施工單位編制施工預(yù)算、項(xiàng)目經(jīng)理部初審、基建工程部復(fù)審、審計(jì)部終審。這一程序基本能滿足項(xiàng)目管理的要求,但是在運(yùn)行中存在弊端需要改進(jìn),主要反映在結(jié)算審查過(guò)程中各級(jí)審查部門對(duì)工程結(jié)算的審查明細(xì)均相互保密,致使審查信息無(wú)法相互溝通。為此,審計(jì)組建議結(jié)合新的項(xiàng)目管理組織形式對(duì)業(yè)務(wù)流程舉行調(diào)整,以規(guī)范工程結(jié)算程序,使審查過(guò)程透明。

總之,在建立以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理的要求之下,借鑒西方內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論和技術(shù)是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的必然選擇。應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)出發(fā)點(diǎn)及關(guān)注核心、職能、內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力等方面借鑒其先進(jìn)理念,并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在石化上市公司治理及內(nèi)部控制中的作用,從而促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 王光遠(yuǎn):內(nèi)部審計(jì)思想史[M].中國(guó)時(shí)代出版社,2006.

第9篇：公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合，旨在提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)技術(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本程序、方法

首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在整體層面了解內(nèi)控，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控，評(píng)估認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)（即剩余風(fēng)險(xiǎn)）；其次根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定具體審計(jì)計(jì)劃，如果初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則實(shí)施控制測(cè)試，依據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，確定是否擴(kuò)大交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。最后實(shí)施分析性程序和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在該種模式下，除采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢(shì)分析法、比例分析法等。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在該公司的應(yīng)用初探

1.首先在公司內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警中心

在公司內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警中心，該中心由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，從審計(jì)部及績(jī)效推進(jìn)部抽調(diào)具有一定理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員組成，該中心主要職責(zé)是建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及應(yīng)對(duì)策略等。

2.了解企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)蘊(yùn)涵著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，還要了解以下內(nèi)容：（1）同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品、原材料以及服務(wù)等的市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）國(guó)家政策環(huán)境變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；（4）科技進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)；（5）自然災(zāi)害帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。

3.以下以該公司稅務(wù)管理活動(dòng)為例，詳細(xì)介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的整個(gè)流程

（1）理清稅務(wù)管理活動(dòng)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有初步了解。

2.建立公司稅務(wù)管理活動(dòng)內(nèi)部控制矩陣，通過(guò)對(duì)重大事項(xiàng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試程序，確定公司可接受的風(fēng)險(xiǎn)大小。

3.對(duì)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

根據(jù)對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的分析，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。定期評(píng)估主要分為季度或者半年進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)檢查，通過(guò)對(duì)內(nèi)控各關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，從記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，追查到所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證，驗(yàn)算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系。

不定期檢查評(píng)估主要是針對(duì)特殊事項(xiàng)，例專項(xiàng)稅務(wù)稽查前針對(duì)稽點(diǎn)提前做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、及修改完善等應(yīng)對(duì)方案；稅法政策變更前后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及稅收策劃，尤其是近期化肥產(chǎn)品免稅政策取消及房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計(jì)營(yíng)改增稅收政策的變化等，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。

4.出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告

稅務(wù)管理活動(dòng)的最終結(jié)果是出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障公司穩(wěn)定發(fā)展。