企業(yè)資產(chǎn)的范圍精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

【關(guān)鍵詞】 借款費(fèi)用;資本化;會(huì)計(jì)要素;財(cái)務(wù)報(bào)表

借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià),其內(nèi)容包括企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整中,對(duì)原準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)、借款范圍以及資本化金額的計(jì)算做了較大的改變。與原準(zhǔn)則相比,這次借款費(fèi)用準(zhǔn)則的制定提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。然而,這些變化會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生什么影響,從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的相關(guān)信息有何改變,都是值得研究的。

一、借款費(fèi)用資本化的三個(gè)主要變化

(一)借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范圍的變化

原準(zhǔn)則中借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍只有固定資產(chǎn),包括企業(yè)自己購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn),也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。其中,“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間,通常為1年以上(含1年)。這就意味著制造企業(yè)為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用允許資本化,計(jì)入存貨價(jià)值,而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此,與原準(zhǔn)則相比,借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了,不僅包括固定資產(chǎn),還包括了生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的存貨和投資性房地產(chǎn)等。

(二)借款費(fèi)用資本化借款范圍的變化

原準(zhǔn)則規(guī)定,借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍僅為專門借款,這種借款有明確的用途,即為購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)而專門借入的,并具有標(biāo)明該用途的借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中專門借入的,但不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)目的的款項(xiàng),不屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的專門借款,其借款費(fèi)用不得予以資本化,按照原準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化的借款范圍除了專門借款外,還包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,這就意味著以各種融資途徑借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用,只要符合資本化條件的均可予以資本化。因此,與原準(zhǔn)則相比,借款費(fèi)用資本化的借款范圍擴(kuò)大了,不僅包括專門借款,還包括了一般借款。

(三)借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化

原準(zhǔn)則規(guī)定,只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的專門借款所產(chǎn)生的借款利息才允許資本化;如果專門借款存在溢價(jià)或折價(jià),應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)金額作為利息額,溢價(jià)或折價(jià)的攤銷可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法;與借款有關(guān)的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,如果金額較大的,屬于所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的,直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;對(duì)于金額較小的,也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而新準(zhǔn)則規(guī)定,為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額;如果專門借款存在折價(jià)或溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法進(jìn)行溢折價(jià)的攤銷,并調(diào)整每期利息額;為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額;對(duì)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在資本化期間,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,在資本化期間之后發(fā)生的,就應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,不再區(qū)分專門借款輔助費(fèi)用的金額大小。但對(duì)于一般借款的輔助費(fèi)用,則在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,不予以資本化。因此,與原準(zhǔn)則相比,屬于借款費(fèi)用資本化金額的內(nèi)容增加了,但計(jì)算方法有所簡(jiǎn)化。

二、借款費(fèi)用資本化的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

(一)借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范圍的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

原準(zhǔn)則中借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn),而在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,大型機(jī)械設(shè)備、船舶生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品均以存貨的形式出現(xiàn),這些產(chǎn)品一般建造周期長(zhǎng),所用資金多,其中很多資金需要通過(guò)借款來(lái)滿足生產(chǎn)需求。這部分資金來(lái)源所發(fā)生的借款費(fèi)用不能資本化,勢(shì)必造成這些產(chǎn)品的成本計(jì)算不完整,從而導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)量偏低。而新準(zhǔn)則中借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍不僅包括固定資產(chǎn),還包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。許多大型制造企業(yè)由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、生產(chǎn)占用的資金多,且借款金額大,對(duì)這類企業(yè)的存貨而言,借款費(fèi)用已構(gòu)成其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支的重要組成部分。借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大,使得這些企業(yè)可將原本不能資本化的借款費(fèi)用資本化計(jì)入存貨成本中,在一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi),可提高存貨的賬面價(jià)值,同時(shí)減少企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,從而也就導(dǎo)致該會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增加、費(fèi)用減少,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)和所有者權(quán)益增加。

(二)借款費(fèi)用資本化借款范圍的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

按新準(zhǔn)則的規(guī)定,借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍不僅限于專門借款,還包括為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用;專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),可以全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他借款資金而產(chǎn)生的借款費(fèi)用也可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而不計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的借款費(fèi)用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。這將使得在相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)中占用了專門借款之外一般借款的企業(yè),其一般借款的借款費(fèi)用也可按照資產(chǎn)支出額的比例計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的成本,從而導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期計(jì)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用增加,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額減少,進(jìn)而使這些企業(yè)在借款費(fèi)用資本化的當(dāng)期資產(chǎn)增加、費(fèi)用減少,從而導(dǎo)致利潤(rùn)和所有者權(quán)益上升。同時(shí),又使得這些企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后的相當(dāng)長(zhǎng)的期間內(nèi),利潤(rùn)會(huì)隨著折舊費(fèi)用的計(jì)提而下降。

(三)借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

1.由于原準(zhǔn)則只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化;而新準(zhǔn)則將可予資本化的借款范圍擴(kuò)大到一般借款,因此,計(jì)算出的資本化金額將會(huì)加大,這將導(dǎo)致企業(yè)資本化當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)增加、費(fèi)用減少、利潤(rùn)和所有者權(quán)益增加。2.對(duì)于與借款有關(guān)的利息收入,原準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;而新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。因此,計(jì)算確定的資本化金額將會(huì)減少,這將導(dǎo)致企業(yè)資本化當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)減少、收益減少、利潤(rùn)減少。3.對(duì)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,原準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前的,需視輔助費(fèi)用金額的大小,分別作資本化或費(fèi)用化的不同處理;而新準(zhǔn)則不需判斷其金額大小,均可計(jì)入資產(chǎn)成本。因此,計(jì)算確定的資本化金額將會(huì)增加,這將導(dǎo)致企業(yè)資本化當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)增加、費(fèi)用減少、利潤(rùn)和所有者權(quán)益增加。4.借款存在溢折價(jià)的,新準(zhǔn)則規(guī)定只可以采用實(shí)際利率法計(jì)算其攤銷額,因此,相對(duì)于原來(lái)采用直線法來(lái)計(jì)算溢折價(jià)攤銷額的企業(yè)來(lái)說(shuō),在攤銷前期將減少(折價(jià))或增加(溢價(jià))借款費(fèi)用資本化當(dāng)期的資產(chǎn),而在攤銷后期將增加(折價(jià))或減少(溢價(jià))資本化當(dāng)期的資產(chǎn),相應(yīng)影響企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用和利潤(rùn)。

三、借款費(fèi)用資本化的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

(一)借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范圍的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

隨著借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大,那些生產(chǎn)大型機(jī)械設(shè)備、船舶的企業(yè)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),它們?yōu)樯a(chǎn)產(chǎn)品而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入了存貨價(jià)值,而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益,從而也就導(dǎo)致相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增加、費(fèi)用減少。而且,借款數(shù)額越大,發(fā)生的借款費(fèi)用越多,計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值也就越多,對(duì)當(dāng)期損益的影響也越大,反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上,就會(huì)使得資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、所有者權(quán)益增加,利潤(rùn)表中費(fèi)用減少、利潤(rùn)增加。因此,新準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響,改善這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。當(dāng)然,這種改善只能在短期內(nèi)發(fā)揮作用,從長(zhǎng)期看,借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本后,隨著存貨的銷售,這部分借款成本對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響也會(huì)逐漸消除。

(二)借款費(fèi)用資本化借款范圍的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

原準(zhǔn)則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的專門借款的借款費(fèi)用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化。即使是為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。這些限制必定會(huì)使因?qū)ｉT借款而發(fā)生的、計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有可能小于其實(shí)際發(fā)生數(shù),導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低,從而降低資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總額。由于企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)是為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模而將貨幣性資本轉(zhuǎn)化為資本資金的投資活動(dòng),因此,按原準(zhǔn)則的規(guī)定將借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益就與當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果明顯不符。隨著借款費(fèi)用資本化的借款范圍擴(kuò)大,在相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)中占用了一般借款的企業(yè),其借款費(fèi)用也可按照資產(chǎn)支出額的比例計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。毫無(wú)疑問(wèn),這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用增加,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額減少,從而使資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)總額增加,利潤(rùn)表中費(fèi)用減少、利潤(rùn)增加。但以后隨著這些資產(chǎn)的使用和出售,又會(huì)使得相關(guān)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的利潤(rùn)減少。

(三)借款費(fèi)用資本化金額確定方法的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

新準(zhǔn)則將可予資本化的借款范圍擴(kuò)大到一般借款,專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用則無(wú)論其金額大小,均可計(jì)入資產(chǎn)成本。專門借款發(fā)生的利息在資本化期間內(nèi),可以全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本,資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤。這些規(guī)定不僅使專門借款的利息資本化金額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單,還能保證企業(yè)計(jì)算的借款費(fèi)用更準(zhǔn)確,同時(shí)也減少了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的余地,有效地壓縮了企業(yè)虛增利潤(rùn)的空間。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言,這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期計(jì)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用增加,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額減少,從而使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額增加,有效改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí),又會(huì)使利潤(rùn)表中費(fèi)用減少、利潤(rùn)增加,當(dāng)期盈利水平和能力得到提高。同樣,隨著固定資產(chǎn)從開始交付使用的次月起開始計(jì)提折舊和存貨資產(chǎn)的出售,資本化的借款費(fèi)用金額對(duì)企業(yè)以后期間的利潤(rùn)都將帶來(lái)一定的影響。

綜上所述,與原準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則主要是擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)和借款范圍,改變了借款費(fèi)用資本化金額的確定方法,這三大主要變化使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值更加公允,從而提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí),也將減少企業(yè)資本化當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,提高當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。尤其對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的制造業(yè)企業(yè)等資本化支出較多的企業(yè)來(lái)說(shuō),能夠使它們?cè)谝欢ㄆ陂g內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模和盈利水平有所增加,改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí),也可以增強(qiáng)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性,為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更加真實(shí)、可靠的資料。

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第2篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

企業(yè)固定資產(chǎn)的使用期一般來(lái)說(shuō)比較長(zhǎng)，而且固定資產(chǎn)的單位價(jià)值高，企業(yè)固定資產(chǎn)的管理在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中一般都起著維持原有實(shí)物形態(tài)的作用。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)組的定義，資產(chǎn)組定義的引入擴(kuò)大了固定資產(chǎn)管理的適用范圍。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)固定資產(chǎn)管理的若干變化

2.1企業(yè)固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。第一，不再?gòu)?qiáng)調(diào)企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值高。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)企業(yè)設(shè)備的單位價(jià)值須達(dá)到的價(jià)值量進(jìn)行了修改，修改了原先的關(guān)于價(jià)值量的硬性要求，將判斷自交給了企業(yè)，有利于發(fā)揮企業(yè)固定資產(chǎn)管理的能動(dòng)性。第二，修改了使用時(shí)間要求。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)定是“超過(guò)一年”，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中修改成為了“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，即使有些設(shè)備的使用壽命沒達(dá)到一年，只要跨過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度就可以進(jìn)行核算，這樣一來(lái)就降低了企業(yè)固定資產(chǎn)核算的難度。

2.2企業(yè)固定資產(chǎn)核算的范圍發(fā)生了變化。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中隊(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)核算的范圍進(jìn)行了修改，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)這兩類資產(chǎn)從原先的企業(yè)固定資產(chǎn)核算范圍中去除了，相比舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算范圍相對(duì)縮小了。

2.3固定資產(chǎn)的確認(rèn)發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)發(fā)生的變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)的原值的要求是，按照評(píng)估確認(rèn)護(hù)額這投資各方確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。

2.4固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的，但是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不用或者損壞的機(jī)器設(shè)備都是要提折舊的。另外，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的壽命和折舊方法不可以隨機(jī)修改的，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)在期末必須對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命殘值以及這就方法重新進(jìn)行估價(jià)，并在必要的時(shí)候進(jìn)行調(diào)整。

2.5固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化。首先，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有充分考慮棄置費(fèi)用。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)某些企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)這些固定資產(chǎn)的取得一般都是借記“固定資產(chǎn)”科目貸記“銀行存款”。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這一部分進(jìn)行了修改，改為在考慮棄置費(fèi)用的前提下，在取得這類固定財(cái)產(chǎn)的時(shí)候借記“固定資產(chǎn)”貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

3.1固定資產(chǎn)管理理念上存在問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都將關(guān)注點(diǎn)放在企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)利潤(rùn)的高低上，沒有對(duì)企業(yè)的固定財(cái)產(chǎn)管理有足夠的重視，因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的管理效果。

3.2管理人員分工不明確?，F(xiàn)在，我國(guó)的企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員的分工不明確，導(dǎo)致我國(guó)的企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員的責(zé)任無(wú)法落實(shí)，甚至導(dǎo)致我國(guó)的企業(yè)固定資產(chǎn)管理中產(chǎn)生脫節(jié)的問(wèn)題。

3.3企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢管理制度不完善。目前，我國(guó)的企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢管理制度還不完善，導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因?yàn)樵O(shè)備的保養(yǎng)維修管理不完善使得固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢管理制度不完善有可能會(huì)造成企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損失，還會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.4監(jiān)督制度不完善。企業(yè)固定資管管理的監(jiān)管包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。內(nèi)部監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)督，外部監(jiān)督主要是指審計(jì)監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，一般會(huì)從固定資產(chǎn)核算和確認(rèn)方面進(jìn)行監(jiān)督，但是在企業(yè)資產(chǎn)管理的監(jiān)督過(guò)程中，監(jiān)督人員很容易忽略賬務(wù)賬之間的緊密聯(lián)系人員等問(wèn)題。

3.5固定資產(chǎn)管理混亂。當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)固定資產(chǎn)管理比較混亂，有的單位沒有建立專門的企業(yè)固定資產(chǎn)賬簿，或者干脆不設(shè)立明細(xì)賬卡，沒有對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類建賬，還有的企業(yè)沒有按照要求及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行登記，或者是記錄的賬目不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的管理情況，這些問(wèn)題有可能造成企業(yè)固定資產(chǎn)的資金不足，無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。

3.6固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)不及時(shí)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者只顧眼前利益，為了減少資金支出、節(jié)約成本、拼質(zhì)量，沒有對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)及時(shí)的進(jìn)行維修和保養(yǎng)，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。還有些企業(yè)沒有專門的地方存放閑置設(shè)備，任憑設(shè)備在室外承受風(fēng)吹雨淋。

4.加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施

4.1加強(qiáng)固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的取得與驗(yàn)收管理，針對(duì)一般的外購(gòu)企業(yè)固定資產(chǎn)，必須由部門或者個(gè)人提出書面的請(qǐng)購(gòu)報(bào)告，經(jīng)過(guò)相關(guān)審批之后，采用比質(zhì)比價(jià)的方法確定供應(yīng)商再進(jìn)行采購(gòu)。針對(duì)自建固定資產(chǎn)，要加強(qiáng)資金支出預(yù)算的管理，將投資預(yù)算額、投資的機(jī)會(huì)成本以及資本成本、預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流入等因素納入考慮再編制資本支出預(yù)算。

4.2加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與投保管理。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門會(huì)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，遵循國(guó)家的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算主要包括對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確定、折舊方法以及年限、殘值估計(jì)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)盈虧與處置等等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該健全企業(yè)的固定資產(chǎn)投保機(jī)制，根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)性質(zhì)確定企業(yè)的固定資產(chǎn)投保范圍。

4.3加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修與盤點(diǎn)管理。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，提高企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效率，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的維修與盤點(diǎn)管理，定期對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修和保養(yǎng)，及時(shí)消除企業(yè)生產(chǎn)中的安全隱患。企業(yè)應(yīng)該制定一系列的申報(bào)流程，針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)要進(jìn)行的維修提出具體的修理方案，履行規(guī)定的申報(bào)手續(xù)之后再實(shí)施維修和保養(yǎng)。

5.結(jié)語(yǔ)

第3篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

關(guān)鍵詞： 無(wú)形資產(chǎn)； 人力資源； 自創(chuàng)商譽(yù)； 會(huì)計(jì)核算； 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 會(huì)計(jì)計(jì)量； 超額利潤(rùn)

中圖分類號(hào)： F237文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2011）07-0021-01

無(wú)形資產(chǎn)正在成為企業(yè)的主導(dǎo)資產(chǎn)。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生著由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的巨大變化，企業(yè)的資產(chǎn)格局相應(yīng)呈現(xiàn)出從有形化向無(wú)形化發(fā)展的特征，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重逐步超過(guò)有形資產(chǎn)，決定企業(yè)價(jià)值的不再是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。一個(gè)典型的案例是：當(dāng)今世界上叱咤風(fēng)云的企業(yè)――美國(guó)的微軟公司，正是以其無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，獲得巨額利潤(rùn)的。據(jù)相關(guān)資料，就賬面價(jià)值而言，微軟公司不及通用公司一家的賬面價(jià)值；但就產(chǎn)值和利潤(rùn)而言，卻超過(guò)了美國(guó)三大汽車公司的總和。微軟公司是電子軟件高新技術(shù)企業(yè)，通過(guò)自身具有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，這正是無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的特殊方式。微軟公司的成功是無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)的絕佳證明。

1企業(yè)會(huì)計(jì)必須反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)狀況

企業(yè)會(huì)計(jì)的基本職能是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)逐步取代有形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)，理應(yīng)而且必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算作出準(zhǔn)確、清晰的反映。但是，適應(yīng)傳統(tǒng)企業(yè)以有形資產(chǎn)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量雖有所考慮，但其范圍卻很狹窄。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)有二十多項(xiàng)，而會(huì)計(jì)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)卻很少，真正列入會(huì)計(jì)報(bào)表的則更少，某些為企業(yè)界所公認(rèn)的對(duì)企業(yè)具有關(guān)鍵作用的無(wú)形資產(chǎn)，卻因?yàn)椤盁o(wú)形”、“難計(jì)量”而被排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外，造成了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息空白。

2人力資源必須作為無(wú)形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍

首先，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)，知識(shí)的載體是人。離開人力資源，知識(shí)資本無(wú)從產(chǎn)生，有形資產(chǎn)的效用無(wú)從發(fā)揮。微軟公司的創(chuàng)立人比爾?蓋茨以其聰明才智和科技創(chuàng)新能力，不斷研究、開發(fā)出新的計(jì)算機(jī)軟件換代產(chǎn)品，為微軟公司巨額利潤(rùn)的創(chuàng)造，企業(yè)龍頭地位的確立，打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這正體現(xiàn)了人力資源的巨大威力。其次，舉凡優(yōu)秀的現(xiàn)代企業(yè)，都離不開對(duì)管理規(guī)章的嚴(yán)密制定，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的精心安排，對(duì)生產(chǎn)資源的協(xié)調(diào)配置，因此也就離不開一批有策劃管理組織才能的人才。另外，企業(yè)工作人員的個(gè)人優(yōu)秀素質(zhì)，人員之間的高度協(xié)作精神，也是企業(yè)健康運(yùn)作的切實(shí)保證。這些都無(wú)一例外地說(shuō)明了人力資源對(duì)企業(yè)的重要性。因此，當(dāng)前企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)成為人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理活動(dòng)的核心則集中表現(xiàn)為對(duì)人力資源的投入、開發(fā)和利用。人力資源是最為重要的無(wú)形資產(chǎn)，必須首先予以確認(rèn)并納入會(huì)計(jì)核算范圍。

3自創(chuàng)商譽(yù)必須納入會(huì)計(jì)核算范圍

自創(chuàng)商譽(yù)一般指企業(yè)良好的形象帶來(lái)的人們對(duì)企業(yè)有好感的價(jià)值，它包括眾多人為的、心理的、社會(huì)的因素，形成機(jī)制比較復(fù)雜。它和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況有密切的聯(lián)系，能產(chǎn)生真正的經(jīng)濟(jì)效益甚至給企業(yè)帶來(lái)巨大的超額利潤(rùn)。備受顧客青睞的企業(yè)擁有更多的商機(jī)；深得供應(yīng)商和金融機(jī)構(gòu)支持的企業(yè)更有生機(jī)，可以大大提高生產(chǎn)率，從而獲得高利潤(rùn)。自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值并非一條直線，它的起伏波動(dòng)正是企業(yè)獲利能力的信號(hào)，在企業(yè)管理中有重大價(jià)值，是調(diào)整管理機(jī)制的重要依據(jù)。自創(chuàng)商譽(yù)可能是成本最低，效益最高的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量差異較小的企業(yè)，自創(chuàng)商譽(yù)則成為最具競(jìng)爭(zhēng)力的資源。但是，自創(chuàng)商譽(yù)因其與整體價(jià)值聯(lián)系在一起，不具有可辨認(rèn)性，被界定為“最無(wú)形的無(wú)形資產(chǎn)”，因而不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不能納入核算范圍。除以上兩項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)之外，還有知識(shí)資本、組織資源等不同特點(diǎn)的重要企業(yè)無(wú)形資源，都不被確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。不確認(rèn)重要的無(wú)形資源，無(wú)疑是會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的一大盲點(diǎn)。

4無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)難的原因

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件有兩個(gè)：①與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。許多不被確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)都滿足第一個(gè)條件，而因不滿足第二個(gè)條件“成本能夠可靠計(jì)量”使他們失去了被確認(rèn)的資格。在資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告系統(tǒng)中，起樞紐決定作用的環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)計(jì)量，只有在資產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，該資產(chǎn)才能予以確認(rèn)，計(jì)量是確認(rèn)的前提。無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)闆]有實(shí)物形態(tài)，甚至“不能辨認(rèn)”，確定其價(jià)值確非易事。這主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：①資產(chǎn)的計(jì)量模式一般是歷史成本模式，而無(wú)形資產(chǎn)大都沒有實(shí)際發(fā)生成本或是實(shí)際成本很少，歷史成本模式難以采用。（被納入核算范圍的只有專利權(quán)、非專利技術(shù)等有實(shí)際成本的無(wú)形資源。）②無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值及其所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益是不斷變化的，會(huì)計(jì)計(jì)量往往沒有穩(wěn)定的數(shù)據(jù)計(jì)量原因以外，還有其他原因，但計(jì)量原因則是最主要的原因。

5探索“不能可靠計(jì)量”的無(wú)形資產(chǎn)的合理科學(xué)的計(jì)量方法

無(wú)形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，都屬于客觀存在，應(yīng)該得到確認(rèn)?？陀^存在的事物必然能夠量化，所謂“不能可靠計(jì)量”，只不過(guò)是認(rèn)識(shí)水平，計(jì)量方法的局限，也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的局限。不同無(wú)形資產(chǎn)有不同的特點(diǎn)，用有形資產(chǎn)的計(jì)量模式計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，未免有削足適履之弊。我們可以根據(jù)自身企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的各自特點(diǎn)，探索、選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量模式。目前有一種解決計(jì)量難問(wèn)題的思路很值得進(jìn)一步研究探討，其基本內(nèi)容是這樣的：因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)和歷史成本是弱相關(guān)的，它的存在更多地體現(xiàn)在企業(yè)的超額利潤(rùn)上，因此，我們就可以從利潤(rùn)一端著手來(lái)計(jì)量不能可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，將一定時(shí)間內(nèi)的超額利潤(rùn)的折現(xiàn)值作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。以年度利潤(rùn)表為可靠依據(jù)，參考社會(huì)企業(yè)利潤(rùn)公允價(jià)值，依此從利潤(rùn)總額中減去有形資產(chǎn)、可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的利潤(rùn)，得出不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的利潤(rùn)，再作這種資產(chǎn)的比例界分，最后對(duì)利潤(rùn)價(jià)值化。依照這一思路，會(huì)計(jì)界已經(jīng)作了許多有益探討，有不少新的具體的計(jì)量方法不斷提出，在此不再做詳細(xì)的論述。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

【摘要】本文在對(duì)新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上,論述了修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則的重大變化及其實(shí)施該準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響,幫助會(huì)計(jì)信息使用者更深刻地理解企業(yè)相關(guān)報(bào)表信息,以作出正確的投資決策。

【關(guān)鍵詞】借款費(fèi)用準(zhǔn)則;變化;上市公司;影響

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要,2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱新借款費(fèi)用準(zhǔn)則)與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則)相比,在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,必然會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍

借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金所付的代價(jià),即借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,不僅規(guī)范了“房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”,而且也對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范,同時(shí)把“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》的規(guī)范范圍;而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。

(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)除了包括固定資產(chǎn),還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房產(chǎn)和存貨等;應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款,對(duì)于為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,也應(yīng)計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。其中,新準(zhǔn)則中的專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定,只有企業(yè)發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無(wú)形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用不能予以資本化。也就是說(shuō),舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn),應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定

1.利息(包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷)資本化金額的確定

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,可資本化的利息費(fèi)用首先必須是專門借款所產(chǎn)生的;其次其僅僅限于已經(jīng)實(shí)際用于購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專門借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用。即對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息若同時(shí)具備開始資本化的三個(gè)條件,就應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長(zhǎng)短將直接影響利息的資本化金額,每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率之積。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,在資本化期間內(nèi)“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費(fèi)用的概念,它實(shí)際上反映了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān)?！盀橘?gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！奔磳?duì)于為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,需計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關(guān)的資產(chǎn)支出(累計(jì)資產(chǎn)支出中超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù))計(jì)算確定。其中,資本化率應(yīng)為一般借款的加權(quán)平均利率,其計(jì)算公式為:一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

此外,關(guān)于借款存在的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,借款存在溢價(jià)或折價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額;但依據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則額的規(guī)定,既可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。

2.輔助費(fèi)用的資本化及其金額

根據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則,因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化,如銀行借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)和發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等;如果輔助費(fèi)用金額較小,也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。按照新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。這里,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則并無(wú)根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額

新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規(guī)定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大,對(duì)于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應(yīng)包括“生產(chǎn)成本”和“開發(fā)成本”等。

二、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響

2007年1月起,我國(guó)上市公司已全面實(shí)施了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就借款費(fèi)用準(zhǔn)則而言,由于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導(dǎo)致了上市公司的資產(chǎn)和費(fèi)用在計(jì)量上的差異,從而對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施改善了上市公司的財(cái)務(wù)狀況

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購(gòu)建或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用,不能夠予以資本化。即使是為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,所發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)停止資本化而計(jì)入當(dāng)期損益。這些限制,必定會(huì)使因?qū)ｉT借款而發(fā)生的、計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有可能小于其實(shí)際發(fā)生數(shù),導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低,從而降低了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總額。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可資本化的資產(chǎn)范圍,即借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn),也涵蓋了需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等。另外,如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。而且,專門借款費(fèi)用在資本化期間可全額資本化,不再與資產(chǎn)的支出掛鉤;對(duì)于一般借款費(fèi)用,在計(jì)算其資本化金額時(shí),需要根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應(yīng)予以資本化的利息金額。上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)、存貨等金額的增加從而使其資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額增加。

(二)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司的經(jīng)營(yíng)成果得到提升

對(duì)于借款費(fèi)用的處理可以采取費(fèi)用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費(fèi)用予以資本化,即把它作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分并列入了資產(chǎn)負(fù)債表;如果上市公司將其借款費(fèi)用予以費(fèi)用化,大額的借款費(fèi)用將計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益,對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響。為此,新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的資本化問(wèn)題都提出了具體要求。

為了防范公司企業(yè),特別是上市公司企圖通過(guò)將大量的借款費(fèi)用資本化進(jìn)而列入資產(chǎn)負(fù)債表,從而虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值以及企業(yè)的盈利水平,以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用才允許予以資本化,其他借款(流動(dòng)資金借款等)所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。與此相應(yīng)的,舊準(zhǔn)則對(duì)每期允許資本化費(fèi)用設(shè)定了限額,即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,不得超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。如果專門借款數(shù)大于購(gòu)建固定資產(chǎn)支出數(shù),那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過(guò)了專門借款總額,表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金(如企業(yè)自有資金等),由此產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但這樣對(duì)借款費(fèi)用予以資本化的范圍進(jìn)行限制,實(shí)際上也不能真正反映借款費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

因此,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則把可予以資本化的借款范圍規(guī)定為專門借款,以及為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用。專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他資金產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而不計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的這些規(guī)定,更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),不僅增加了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)因減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,在短期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

(三)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施增強(qiáng)了上市公司會(huì)計(jì)信息的有用性

會(huì)計(jì)信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是無(wú)用的。有用的會(huì)計(jì)信息是投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,專門借款的利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,也無(wú)需通過(guò)公式來(lái)計(jì)算;改變了舊準(zhǔn)則中對(duì)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷可在直線法和實(shí)際利率法中選擇的做法,規(guī)定只允許采用實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下,企業(yè)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。這些規(guī)定,不僅使專門借款的利息資本化金額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單,還保證企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確,同時(shí)減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇,有效地壓縮企業(yè)虛增利潤(rùn)的空間,增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性,從而使會(huì)計(jì)信息更加有用。

【主要參考文獻(xiàn)】

第5篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

關(guān)鍵詞：土地估價(jià)；告別備案；問(wèn)題分析

在國(guó)有企業(yè)改制實(shí)踐中，對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，為了妥善解決土地處置方案報(bào)批以及估價(jià)報(bào)告?zhèn)浒竼?wèn)題，委托方往往委托一家(或若干家)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和一家土地估價(jià)機(jī)構(gòu)，同時(shí)以一個(gè)評(píng)估基準(zhǔn)日對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，受托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將經(jīng)備案的土地估價(jià)結(jié)果直接引用，匯人資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論中。這種模式幾乎被所有改制的國(guó)有企業(yè)，尤其是大型國(guó)有企業(yè)所采用。作為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，對(duì)其中已經(jīng)產(chǎn)生的或隱含的問(wèn)題，應(yīng)引起高度重視，并依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定和執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行合理處理。

一、存在的問(wèn)題

1.問(wèn)題產(chǎn)生的政策原因。不具土地估價(jià)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不能出具土地估價(jià)報(bào)告及估價(jià)報(bào)告須報(bào)備案的政策環(huán)境，是改制企業(yè)選擇上述模式以及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告產(chǎn)生引用的必然。

與西方國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的背景條件不同的是，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)產(chǎn)生則是由政府直接推動(dòng)的，各專業(yè)中介估價(jià)機(jī)構(gòu)大多從創(chuàng)辦之日起，就掛靠在政府部門，導(dǎo)致多部門分割管理，分業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀。這對(duì)于起步階段各相應(yīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、素質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)方法上的提高，都起到了歷史的作用。但引發(fā)出的諸如方法標(biāo)準(zhǔn)不一、道德規(guī)范不一、報(bào)告格式不一等種種弊端，甚至對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)肢解評(píng)估、重復(fù)評(píng)估，以及同一項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的多頭核批的現(xiàn)象也是客觀存在的。其中，因多個(gè)政府部門分別規(guī)定而進(jìn)人某一類服務(wù)市場(chǎng)的特許權(quán)，就是典型的例證。比如，現(xiàn)階段國(guó)土資源管理部門只對(duì)持有中國(guó)土地估價(jià)師協(xié)會(huì)核發(fā)的《土地評(píng)估中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)證書》的機(jī)構(gòu)出具的土地估價(jià)報(bào)告予以備案。

2.引用土地估價(jià)結(jié)果，卻不承擔(dān)土地估價(jià)結(jié)果合理性的責(zé)任。

《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》第54條規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)其評(píng)估結(jié)果的客觀、公正、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任?！顿Y產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第22條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任。第23條規(guī)定:遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任。作者理解，作為整體資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)論，盡管土地資產(chǎn)引用了土地估價(jià)師的評(píng)估結(jié)果，但應(yīng)將引用的土地估價(jià)結(jié)果一體化地看成資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書評(píng)估結(jié)論的組成部分，不應(yīng)肢解成兩個(gè)結(jié)論(除非評(píng)估范圍不含土地資產(chǎn))。因此，在同一報(bào)告書中，“引用”就具有了評(píng)估取值方法的性質(zhì)，或者理解為“引用”實(shí)際上是評(píng)估師確定評(píng)估結(jié)果的取價(jià)依據(jù)。簽字注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師以及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)包括土地評(píng)估結(jié)果在內(nèi)的評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任。

3.實(shí)際操作中，評(píng)估師忽視土地評(píng)估范圍對(duì)接，使評(píng)估結(jié)論以及增減幅度錯(cuò)誤。

(1)土地評(píng)估范圍不一

土地估價(jià)往往以企業(yè)申報(bào)的土地宗數(shù)(實(shí)物、含賬外)進(jìn)行評(píng)估，不太關(guān)注賬面記錄的情況，而資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)引用土地估價(jià)結(jié)果時(shí)也沒有與賬面記錄對(duì)接，這樣勢(shì)必產(chǎn)生評(píng)估范圍不一的問(wèn)題及評(píng)估結(jié)論和增減值錯(cuò)誤。

(2)重評(píng)與漏評(píng)

對(duì)企業(yè)外購(gòu)的商品房，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范，資產(chǎn)評(píng)估師采用市場(chǎng)比較法對(duì)房地合一資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在選取的交易實(shí)例成交價(jià)格中，一般含有土地價(jià)格，而得出的商品房評(píng)估值也含有土地的價(jià)值。而企業(yè)根據(jù)國(guó)有土地使用權(quán)證書數(shù)量，申報(bào)給土地估價(jià)機(jī)構(gòu)的評(píng)估范圍仍然含有該土地，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)同樣全額引用了含有該土地價(jià)值的土地估價(jià)機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果，導(dǎo)致同一資產(chǎn)重復(fù)評(píng)估。

4.沒有對(duì)其方法選擇、參數(shù)選取等加以分析

根據(jù)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)規(guī)定，作為資產(chǎn)之一的土地使用權(quán)是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)的范圍，經(jīng)人事部核準(zhǔn)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試大綱中，也明確土地使用權(quán)是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試范圍。并不能由于行業(yè)管理部門對(duì)機(jī)構(gòu)和個(gè)人執(zhí)業(yè)準(zhǔn)人的限制，而隨意刪減土地評(píng)估操作程序，甚至簡(jiǎn)化評(píng)估技術(shù)說(shuō)明。目前，凡是引用土地估價(jià)報(bào)告，很少有一份整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，能按此規(guī)定進(jìn)行評(píng)估并編寫說(shuō)明。

5.沒有分析土地與企業(yè)債權(quán)債務(wù)的關(guān)系

很多國(guó)有企業(yè)，將擁有的房屋及其占用的土地使用權(quán)一同或單獨(dú)以出讓土地使用權(quán)抵押，或?qū)ν鈸?dān)保，甚至有的土地使用權(quán)已進(jìn)人訴訟程序，這些事項(xiàng)自然是企業(yè)或有的負(fù)債。由于資產(chǎn)評(píng)估師在實(shí)際操作中，以不是工作范圍為由，不進(jìn)行核查并充分披露，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)論暗含重大瑕疵，委托方使用評(píng)估報(bào)告時(shí)，也未關(guān)注該重大事項(xiàng)對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。

二、幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)溝通

從事具體實(shí)際評(píng)估工作的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，沒有嚴(yán)格的監(jiān)管和指導(dǎo)，就不能在職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)范以及評(píng)估質(zhì)量等各方面規(guī)范，單靠個(gè)別機(jī)構(gòu)、個(gè)別評(píng)估師是不可能解決好行業(yè)問(wèn)題的。

鑒于資產(chǎn)評(píng)估與其他5類資格范圍的業(yè)務(wù)都存在這一問(wèn)題的實(shí)際情況，而且涉及到眾多的政府相關(guān)部門，根據(jù)!20031101號(hào)文件精神，發(fā)揮評(píng)估行協(xié)會(huì)的職能，通過(guò)建立的評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)席會(huì)議制度，在此方面加強(qiáng)與土地估價(jià)師協(xié)會(huì)之間的專業(yè)溝通與協(xié)調(diào)，共同制定類似問(wèn)題的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

2.研究制定資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告

目前，在涉及類似問(wèn)題時(shí)，從事具體實(shí)際評(píng)估工作的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)，感到頭疼的是“無(wú)所適從”。一種意見認(rèn)為，對(duì)其他機(jī)構(gòu)及其土地估價(jià)師出具的報(bào)告和結(jié)果，無(wú)權(quán)發(fā)表不同看法，特別是已經(jīng)國(guó)土資源管理部門備案的估價(jià)報(bào)告。多數(shù)資產(chǎn)評(píng)估師也同時(shí)取得了土地估價(jià)師資格，兩者在所有重大方面并無(wú)大的差別。問(wèn)題是不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)、不同的專業(yè)人員在具體報(bào)告格式與內(nèi)容、參數(shù)選取判斷中，存在的差異如何協(xié)調(diào);在引用責(zé)任、引用方式、差錯(cuò)糾正、現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)等方面如何規(guī)范。

3.在具體項(xiàng)目操作中，資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)加強(qiáng)與土地估價(jià)機(jī)構(gòu)和土地估價(jià)師在評(píng)估范圍、費(fèi)用范圍以及執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的溝通和協(xié)調(diào)。上述問(wèn)題產(chǎn)生的原因，一方面是由于行業(yè)分割、沒有統(tǒng)一的規(guī)范來(lái)指導(dǎo)，而另一方面是資產(chǎn)評(píng)估師自身的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力不足?！顿Y產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，可以聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)采取必要措施確信專家工作的合理性。如果將“引用”看成是“專家工作”，也應(yīng)采取上述措施確信土地估價(jià)結(jié)果的合理性。

第6篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

（一）無(wú)形資產(chǎn)核算范圍狹窄。我國(guó)納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的無(wú)形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)，而商譽(yù)只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。核算內(nèi)容局限在很小的范圍內(nèi)，許多具有無(wú)形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目沒有列入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。而在某些西方發(fā)達(dá)國(guó)家里，無(wú)形資產(chǎn)的核算項(xiàng)目已達(dá)到29項(xiàng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擁有程度和質(zhì)量高低，將成為在競(jìng)爭(zhēng)中能否獲勝的關(guān)鍵。我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)核算范圍，以便全面反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。

（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得主要有外購(gòu)、自創(chuàng)和接受其他單位投資三個(gè)途徑。對(duì)于許多企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，理論上應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但由于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量在實(shí)際操作中較為困難，因此按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括自制成功并依法取得注冊(cè)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等支出。研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出，全部記入當(dāng)期損益。這種費(fèi)用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)、價(jià)值不能全面體現(xiàn)，進(jìn)而可能導(dǎo)致投資人作出錯(cuò)誤的投資決策，同時(shí)也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

（三）無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示不夠充分。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表上只列有“無(wú)形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了一項(xiàng)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這樣把除長(zhǎng)期投資以外的全部非流動(dòng)資產(chǎn)合并到一起反映，根本無(wú)法看到無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，列示的幾項(xiàng)“重要項(xiàng)目的明細(xì)資料”也不包括無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，不能滿足報(bào)表使用者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的需求。

二、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

（一）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素范圍。筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括：

1、市場(chǎng)資產(chǎn)：指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識(shí)資本的第一要素，包括：（1）品牌的信譽(yù)，如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌；（2）與客戶的關(guān)系，如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長(zhǎng)期客戶；（3）合同，如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定，專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。

2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。

3、組織管理資產(chǎn)：指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì)，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來(lái)源。

（二）將研究與開發(fā)費(fèi)用有條件資本化?？萍及l(fā)展使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，企業(yè)對(duì)研究與開發(fā)資金的投入不斷增加，研究與開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的形成關(guān)系非常密切，而研究與開發(fā)費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化處理，爭(zhēng)議較大。筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)的具體情況，根據(jù)研究與開發(fā)的不同特點(diǎn)來(lái)確定相應(yīng)的處理方法。研究活動(dòng)的特點(diǎn)：一是為獲取新知識(shí)。二是只進(jìn)行初步的探索和調(diào)查分析，能否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果具有極大的不確定性。三是研究活動(dòng)一旦成功就產(chǎn)生一種可利用的知識(shí)，但它只是初步的智力成果，若不進(jìn)一步開發(fā)應(yīng)用就不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。開發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)：一是開發(fā)的目的是形成新的或有重大改進(jìn)的產(chǎn)品或工藝，可供銷售或企業(yè)自用。二是開發(fā)活動(dòng)是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，經(jīng)可行性分析可以確定未來(lái)的收益。三是開發(fā)結(jié)果一旦成功便成為企業(yè)的資產(chǎn)。由此可見，研究與開發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化，或完全資本化處理都有些欠妥，而應(yīng)區(qū)分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行處理。由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來(lái)效益的確定性程度較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用：即在研究費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接記入當(dāng)期損益，并且在隨后的會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。開發(fā)費(fèi)用如果能滿足一些特定條件，可以作為無(wú)形資產(chǎn)，否則作為當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件是：①有目的從事專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開發(fā)；②開發(fā)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；③企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品；④該產(chǎn)品工藝的市場(chǎng)或?qū)ζ髽I(yè)的有用性能夠論證；⑤擁有足夠的資源保證開發(fā)項(xiàng)目的完成、銷售或使用。對(duì)于開發(fā)費(fèi)用有條件資本化的處理方法是：設(shè)置一個(gè)“開發(fā)成本”帳戶，歸集開發(fā)期間的費(fèi)用。如果開發(fā)項(xiàng)目成功，將開發(fā)成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)；如果開發(fā)項(xiàng)目失敗，開發(fā)成本數(shù)額較小，可一次記入當(dāng)期損益；如果開發(fā)失敗，開發(fā)成本較大，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”帳戶進(jìn)行分期攤銷。

（三）改革無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)表揭示。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將逐漸認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的作用以及無(wú)形資產(chǎn)的潛在價(jià)值，應(yīng)改變對(duì)無(wú)形資產(chǎn)披露過(guò)于簡(jiǎn)單的狀況，滿足報(bào)表使用者的需求。具體設(shè)想如下：1、凡是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行全面反映。對(duì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn)，納入會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表正文中披露。為在資產(chǎn)負(fù)債表中真實(shí)地體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的整體形態(tài)，應(yīng)改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷直接沖減原始價(jià)值的處理方法，設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”帳戶，反映其攤銷價(jià)值，其性質(zhì)為備抵帳戶。通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”帳戶既可以直觀地反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值和攤銷價(jià)值，還可以備抵反映出“無(wú)形資產(chǎn)凈值”的狀況。對(duì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)尚未納入會(huì)計(jì)核算體系的應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露。另外，對(duì)企業(yè)的重要無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷政策、使用年限等項(xiàng)目也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以進(jìn)一步說(shuō)明。2、企業(yè)在開發(fā)方面的支出，有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加一個(gè)“開發(fā)成本”項(xiàng)目，以便使投資者了解企業(yè)開發(fā)活動(dòng)的情況。

[參考文獻(xiàn)]

[1]于長(zhǎng)春。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，1999.

第7篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

【關(guān)鍵詞】 借款費(fèi)用準(zhǔn)則; 變化; 上市公司; 影響

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要,2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱新借款費(fèi)用準(zhǔn)則)與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則)相比,在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,必然會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍

借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金所付的代價(jià),即借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,不僅規(guī)范了“房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”,而且也對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范,同時(shí)把“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》的規(guī)范范圍;而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。

(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)除了包括固定資產(chǎn),還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房產(chǎn)和存貨等;應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款,對(duì)于為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,也應(yīng)計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。其中,新準(zhǔn)則中的專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),一般借款則指除專門借款以外的其他借款。而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定,只有企業(yè)發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無(wú)形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用不能予以資本化。也就是說(shuō),舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn),應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定

1.利息(包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷)資本化金額的確定

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,可資本化的利息費(fèi)用首先必須是專門借款所產(chǎn)生的;其次其僅僅限于已經(jīng)實(shí)際用于購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專門借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用。即對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息若同時(shí)具備開始資本化的三個(gè)條件,就應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長(zhǎng)短將直接影響利息的資本化金額,每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率之積。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,在資本化期間內(nèi)“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費(fèi)用的概念,它實(shí)際上反映了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān)?！盀橘?gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！奔磳?duì)于為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,需計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關(guān)的資產(chǎn)支出(累計(jì)資產(chǎn)支出中超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù))計(jì)算確定。其中,資本化率應(yīng)為一般借款的加權(quán)平均利率,其計(jì)算公式為:一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

此外,關(guān)于借款存在的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,借款存在溢價(jià)或折價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額;但依據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則額的規(guī)定,既可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。

2.輔助費(fèi)用的資本化及其金額

根據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則,因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化,如銀行借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)和發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等;如果輔助費(fèi)用金額較小,也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。按照新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。這里,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則并無(wú)根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額

新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定規(guī)定基本相同。由于外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大,對(duì)于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應(yīng)包括“生產(chǎn)成本”和“開發(fā)成本”等。

二、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響

2007年1月起,我國(guó)上市公司已全面實(shí)施了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就借款費(fèi)用準(zhǔn)則而言,由于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導(dǎo)致了上市公司的資產(chǎn)和費(fèi)用在計(jì)量上的差異,從而對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施改善了上市公司的財(cái)務(wù)狀況

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購(gòu)建或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用,不能夠予以資本化。即使是為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,所發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)停止資本化而計(jì)入當(dāng)期損益。這些限制,必定會(huì)使因?qū)ｉT借款而發(fā)生的、計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有可能小于其實(shí)際發(fā)生數(shù),導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低,從而降低了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總額。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可資本化的資產(chǎn)范圍,即借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn),也涵蓋了需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等。另外,如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。而且,專門借款費(fèi)用在資本化期間可全額資本化,不再與資產(chǎn)的支出掛鉤;對(duì)于一般借款費(fèi)用,在計(jì)算其資本化金額時(shí),需要根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應(yīng)予以資本化的利息金額。上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)、存貨等金額的增加從而使其資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額增加。

(二)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司的經(jīng)營(yíng)成果得到提升

對(duì)于借款費(fèi)用的處理可以采取費(fèi)用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費(fèi)用予以資本化,即把它作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分并列入了資產(chǎn)負(fù)債表;如果上市公司將其借款費(fèi)用予以費(fèi)用化,大額的借款費(fèi)用將計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益,對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響。為此,新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的資本化問(wèn)題都提出了具體要求。

為了防范公司企業(yè),特別是上市公司企圖通過(guò)將大量的借款費(fèi)用資本化進(jìn)而列入資產(chǎn)負(fù)債表,從而虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值以及企業(yè)的盈利水平,以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用才允許予以資本化,其他借款(流動(dòng)資金借款等)所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。與此相應(yīng)的,舊準(zhǔn)則對(duì)每期允許資本化費(fèi)用設(shè)定了限額,即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,不得超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。如果專門借款數(shù)大于購(gòu)建固定資產(chǎn)支出數(shù),那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過(guò)了專門借款總額,表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金(如企業(yè)自有資金等),由此產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但這樣對(duì)借款費(fèi)用予以資本化的范圍進(jìn)行限制,實(shí)際上也不能真正反映借款費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

因此,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則把可予以資本化的借款范圍規(guī)定為專門借款,以及為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用。專門借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了除專門借款以外的其他資金產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而不計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的這些規(guī)定,更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),不僅增加了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)因減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,在短期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

(三)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施增強(qiáng)了上市公司會(huì)計(jì)信息的有用性

會(huì)計(jì)信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是無(wú)用的。有用的會(huì)計(jì)信息是投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,專門借款的利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,也無(wú)需通過(guò)公式來(lái)計(jì)算;改變了舊準(zhǔn)則中對(duì)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷可在直線法和實(shí)際利率法中選擇的做法,規(guī)定只允許采用實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下,企業(yè)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。這些規(guī)定,不僅使專門借款的利息資本化金額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單,還保證企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確,同時(shí)減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇,有效地壓縮企業(yè)虛增利潤(rùn)的空間,增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性,從而使會(huì)計(jì)信息更加有用。

【主要參考文獻(xiàn)】

第8篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

北京市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法完整版全文第一章　總　則

第一條為規(guī)范北京市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行為，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)出資人合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第91號(hào))、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》(國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第12號(hào))和《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[20xx]274號(hào))等相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合本市實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱所出資企業(yè))及其各級(jí)子企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))涉及的資產(chǎn)評(píng)估，適用本辦法。

第三條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其所出資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作。

各區(qū)(縣)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其履行出資人職責(zé)的企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作。

北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)全市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章資產(chǎn)評(píng)估

第四條企業(yè)有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：

(一)整體或者部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司;

(二)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資;

(三)合并、分立、破產(chǎn)、解散;

(四)非上市公司國(guó)有股東股權(quán)比例變動(dòng);

(五)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓;

(六)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換;

(七)整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位;

(八)以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù);

(九)資產(chǎn)涉訟;

(十)其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。

第五條企業(yè)有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)非國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：

(一)收購(gòu)非國(guó)有單位的資產(chǎn);

(二)接受非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)出資;

(三)接受非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)抵債;

(四)向非國(guó)有單位投資，或設(shè)立公司涉及非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)出資;

(五)其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。

第六條企業(yè)有下列行為之一的，可以對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：

(一)經(jīng)北京市各級(jí)人民政府或其國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)整體或者部分資產(chǎn)實(shí)施無(wú)償劃轉(zhuǎn);

(二)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與其下屬獨(dú)資企業(yè)(事業(yè)單位)之間或其下屬獨(dú)資企業(yè)(事業(yè)單位)之間的合并、資產(chǎn)(產(chǎn)權(quán))置換和無(wú)償劃轉(zhuǎn);

(三)其他可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。

第七條企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列情況進(jìn)行委托：

(一)經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)涉及的評(píng)估對(duì)象屬于企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)范圍的，由企業(yè)委托;

(二)經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)涉及的評(píng)估對(duì)象屬于企業(yè)出資人權(quán)利的，按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系，由企業(yè)出資人或其上級(jí)單位委托;

(三)有多個(gè)股東的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商一致可由國(guó)有最大股東委托;國(guó)有股東持股比例相等的，經(jīng)協(xié)商一致可由其中一方委托;

(四)經(jīng)濟(jì)行為涉及非國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)由企業(yè)與非國(guó)有單位協(xié)商委托，一般由企業(yè)委托。

第八條企業(yè)委托的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：

(一)具有政府相關(guān)部門認(rèn)定且與評(píng)估對(duì)象相適應(yīng)的資質(zhì);

(二)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估的政策，履行法定職責(zé)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和參與評(píng)估項(xiàng)目的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師近3年內(nèi)沒有違法、違規(guī)記錄;

(三)具有與評(píng)估對(duì)象相適應(yīng)的專業(yè)人員和專業(yè)特長(zhǎng);

(四)與經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)當(dāng)事人無(wú)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;

(五)未向同一經(jīng)濟(jì)行為提供審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù);

(六)其他條件。

第九條企業(yè)在實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估前，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，合理選取評(píng)估基準(zhǔn)日。選取評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)遵循以下原則：

(一)委托方應(yīng)與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分溝通;

(二)充分考慮利率、匯率、稅率、市場(chǎng)價(jià)格等客觀因素的變動(dòng)對(duì)評(píng)估值的影響，選取的評(píng)估基準(zhǔn)日盡可能與評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日接近;

(三)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為涉及多個(gè)評(píng)估報(bào)告應(yīng)選擇同一評(píng)估基準(zhǔn)日;對(duì)多個(gè)經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)分別選取與其行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日;

(四)有利于評(píng)估工作的開展;

(五)破產(chǎn)企業(yè)評(píng)估基準(zhǔn)日以人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日為準(zhǔn)。

第十條企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件和評(píng)估規(guī)定，對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估對(duì)象及被評(píng)估資產(chǎn)的范圍明確界定;對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)(包括無(wú)形資產(chǎn)、賬外資產(chǎn))及相關(guān)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn);對(duì)企業(yè)擔(dān)保、資產(chǎn)租賃、訴訟、司法凍結(jié)等可能影響資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查。清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)范圍或權(quán)屬存在問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向原經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)單位反映，并對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的范圍或權(quán)屬予以重新明確。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，填寫各類資產(chǎn)和負(fù)債清查評(píng)估明細(xì)表，按資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)規(guī)定撰寫關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明。

第十一條企業(yè)按照本辦法第八條規(guī)定選定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)后，應(yīng)與接受委托的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)簽訂《業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方權(quán)利和義務(wù)。

第十二條企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供合法有效的資產(chǎn)權(quán)屬證明、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、近三年財(cái)務(wù)報(bào)表及與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等基本資料。

第十三條企業(yè)和企業(yè)法定代表人對(duì)企業(yè)提供資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，并按資產(chǎn)評(píng)估規(guī)定出具《委托方、資產(chǎn)占有方承諾函》。

第十四條企業(yè)收到資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告后，應(yīng)認(rèn)真審核，對(duì)錯(cuò)評(píng)、漏評(píng)或重評(píng)之處，須責(zé)成資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整;所出資企業(yè)對(duì)需要逐級(jí)上報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)出具審核意見。

在評(píng)估基準(zhǔn)日后，評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)，資產(chǎn)數(shù)量發(fā)生變化但對(duì)評(píng)估結(jié)果未產(chǎn)生明顯影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原評(píng)估方法對(duì)資產(chǎn)額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;若市場(chǎng)價(jià)格或資產(chǎn)數(shù)量發(fā)生變化且對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生明顯影響時(shí)，委托方應(yīng)及時(shí)聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)重新評(píng)估。

第三章受托機(jī)構(gòu)

第十五條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受托從事企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)以及評(píng)估規(guī)則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，按照規(guī)定的評(píng)估程序、方法，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)委托評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

第十六條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)工作人員與企業(yè)或其他當(dāng)事人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避;對(duì)自身專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析后，決定是否承接評(píng)估業(yè)務(wù)。

第十七條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受托對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資源性資產(chǎn)等資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估應(yīng)遵循有關(guān)規(guī)定，并符合以下要求：

(一)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)科學(xué)、客觀地分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益預(yù)測(cè)的可行性和合理性;

(二)對(duì)資源性資產(chǎn)、生物資產(chǎn)以及珠寶、玉器等資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，可以聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助工作;

(三)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)評(píng)估，要考慮破產(chǎn)行為的特殊性，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的市場(chǎng)信息，合理確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)評(píng)估值;

(四)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，原則上應(yīng)采用兩種以上評(píng)估方法，并對(duì)實(shí)際狀況進(jìn)行充分分析后，確定其中一個(gè)評(píng)估結(jié)果作為評(píng)估報(bào)告使用結(jié)果。

第十八條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定撰寫資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書和評(píng)估說(shuō)明，對(duì)有關(guān)內(nèi)容表述應(yīng)滿足以下要求：

(一)評(píng)估目的應(yīng)當(dāng)唯一，表述應(yīng)當(dāng)清晰、明確;

(二)評(píng)估對(duì)象和范圍應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)行為涉及的資產(chǎn)范圍一致;

(三)明確價(jià)值類型及其定義，并說(shuō)明選擇價(jià)值類型的理由;

(四)明確選取評(píng)估基準(zhǔn)日的理由及成立的條件;

(五)明確評(píng)估假設(shè)和限定條件，并說(shuō)明其合理性。

第十九條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書和評(píng)估說(shuō)明中，應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)予以充分披露，并揭示其對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生的影響：

(一)房地產(chǎn)等重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬瑕疵事項(xiàng);

(二)抵押、擔(dān)保事項(xiàng)，以及法律糾紛等未決事項(xiàng);

(三)評(píng)估基準(zhǔn)日后房地產(chǎn)等重要資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格變化事項(xiàng);

(四)評(píng)估基準(zhǔn)日后匯率、利率、稅率等國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整事項(xiàng);

(五)涉及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的，企業(yè)存在但未納入評(píng)估范圍的專利權(quán)、非專利技術(shù)、租賃權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等可確指無(wú)形資產(chǎn)和其他賬外資產(chǎn)及負(fù)債的事項(xiàng);

(六)其他需要披露的事項(xiàng)。

第二十條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)法定代表人或合伙人及簽字注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)對(duì)所出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和評(píng)估結(jié)果的公允性負(fù)責(zé)，并根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)規(guī)定出具《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師承諾函》。

第二十一條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)委托方和企業(yè)所提供的資料及評(píng)估報(bào)告應(yīng)嚴(yán)格保密，并建立完善的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估檔案管理制度。

第四章　核準(zhǔn)與備案

第二十二條企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。

核準(zhǔn)和備案的評(píng)估項(xiàng)目，涉及國(guó)有資產(chǎn)的由本辦法第七條確定的委托方按照其產(chǎn)權(quán)關(guān)系辦理核準(zhǔn)或備案手續(xù);涉及非國(guó)有資產(chǎn)的由企業(yè)按照其產(chǎn)權(quán)關(guān)系辦理核準(zhǔn)或備案手續(xù)。

第二十三條以下資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)：

(一)北京市人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的評(píng)估項(xiàng)目;

(二)經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估范圍資產(chǎn)總額賬面值或資產(chǎn)總額評(píng)估值大于或等于1億元人民幣的評(píng)估項(xiàng)目。

第二十四條凡需核準(zhǔn)的評(píng)估項(xiàng)目，企業(yè)在評(píng)估前應(yīng)當(dāng)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)書面報(bào)告下列事項(xiàng)：

(一)經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)情況;

(二)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇情況;

(三)評(píng)估范圍的確定情況;

(四)擬選定的審計(jì)機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、專業(yè)特長(zhǎng)等情況;

(五)經(jīng)濟(jì)行為總體時(shí)間進(jìn)度安排情況;

(六)其他事項(xiàng)。

北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)可對(duì)評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)檢查。

第二十五條資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的核準(zhǔn)按照下列程序進(jìn)行：

(一)企業(yè)收到資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)初審，經(jīng)所出資企業(yè)初審?fù)夂螅栽u(píng)估基準(zhǔn)日起8個(gè)月內(nèi)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提出核準(zhǔn)申請(qǐng);

(二)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)自收到核準(zhǔn)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并對(duì)符合核準(zhǔn)要求的予以核準(zhǔn);對(duì)不符合核準(zhǔn)要求的，予以退回。

第二十六條除核準(zhǔn)項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行備案制，下列項(xiàng)目由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)備案：

(一)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓所涉及的評(píng)估項(xiàng)目;

(二)經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估范圍資產(chǎn)總額賬面值或資產(chǎn)總額評(píng)估值大于或等于5000萬(wàn)元人民幣且小于1億元人民幣的評(píng)估項(xiàng)目。

除北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)備案的評(píng)估項(xiàng)目外，其他評(píng)估項(xiàng)目由所出資企業(yè)負(fù)責(zé)備案。

第二十七條資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的備案按下列程序進(jìn)行：

(一)企業(yè)收到資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)審核，經(jīng)審核同意后，自評(píng)估基準(zhǔn)日起9個(gè)月內(nèi)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或其所出資企業(yè)提出備案申請(qǐng)。

(二)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或者所出資企業(yè)自收到備案申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并對(duì)符合備案要求的予以備案;對(duì)不符合備案要求的，予以退回。

第二十八條企業(yè)提出資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)或備案申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送下列文件材料:

(一)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)文件及核準(zhǔn)表或資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案申請(qǐng)文件及備案表;

(二)與評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或有效材料;

(三)所涉及的資產(chǎn)重組方案或者改制方案、發(fā)起人協(xié)議等材料 ;

(四)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告(包括評(píng)估報(bào)告書、附件、評(píng)估說(shuō)明、評(píng)估明細(xì)表及電子文檔);

(五)與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;

(六)其他有關(guān)材料。

第二十九條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)核準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，實(shí)行專家審核制度;對(duì)備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，必要時(shí)可組織專家進(jìn)行評(píng)審。

第三十條資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的審核內(nèi)容主要包括：

(一)評(píng)估基本事項(xiàng)

1.所出資企業(yè)初審意見是否明確;

2.經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件是否齊全有效，對(duì)核準(zhǔn)項(xiàng)目，企業(yè)是否在評(píng)估前按本辦法第二十四條規(guī)定提供了書面報(bào)告;

3.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和簽字注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否符合本辦法第八條規(guī)定;

4.評(píng)估目的表述是否準(zhǔn)確;

5.評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇是否適當(dāng)，評(píng)估結(jié)果的使用有效期是否明示;

6.評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致;

7.評(píng)估依據(jù)是否合理，選取的價(jià)值類型和評(píng)估方法是否適當(dāng);

8.評(píng)估假設(shè)是否合理;

9.評(píng)估過(guò)程是否符合相關(guān)規(guī)定;

10.可能影響評(píng)估結(jié)果的特別事項(xiàng)是否充分披露;

11.企業(yè)撰寫的關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明是否符合有關(guān)規(guī)定;

12.評(píng)估說(shuō)明是否對(duì)評(píng)估報(bào)告相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)年U述，評(píng)估增減值原因分析是否充分、合理。

(二)評(píng)估報(bào)告附件

1.企業(yè)出具的承諾函是否對(duì)如實(shí)反映賬外資產(chǎn)(含無(wú)形資產(chǎn))及賬外負(fù)債做出承諾;

2.涉及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的項(xiàng)目，企業(yè)是否按本辦法第十二條的規(guī)定，提供了評(píng)估基準(zhǔn)日專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(含相關(guān)試算平衡表、審計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明等);

3.重要的合同文件是否齊備;

4.房屋建筑物、土地及其他無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的權(quán)屬證明文件是否合法、有效;

5.資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)約定書是否符合相關(guān)規(guī)定;

6.所需簽章是否齊全。

(三)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要審核的其他事項(xiàng)。

第三十一條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)文件和北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、所出資企業(yè)備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)手續(xù)的必備文件。

第三十二條經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果使用有效期為自評(píng)估基準(zhǔn)日起1年。

第三十三條企業(yè)進(jìn)行與資產(chǎn)評(píng)估相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為作價(jià)參考依據(jù)。

第五章監(jiān)督檢查

第三十四條所出資企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作制度，配備專人管理資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，做好資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的審核、備案、檔案管理和評(píng)估項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析工作。

各區(qū)(縣)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、所出資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于每季度終了10個(gè)工作日內(nèi)將其評(píng)估項(xiàng)目情況的統(tǒng)計(jì)分析資料上報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。

第三十五條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：

(一)資產(chǎn)評(píng)估管理制度的建立、執(zhí)行情況和評(píng)估管理人員配備情況;

(二)選定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及簽字注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否符合本辦法第八條的規(guī)定;

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī);

(四)評(píng)估的資產(chǎn)范圍與有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)范圍是否一致;

(五)企業(yè)提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理資料是否真實(shí)、合法和完整;

(六)評(píng)估依據(jù)是否合理、評(píng)估方法是否適當(dāng)、評(píng)估程序是否合規(guī)、重要事項(xiàng)的披露是否充分，必要時(shí)可調(diào)取評(píng)估工作底稿;

(七)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估結(jié)果的差異及其原因;

(八)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際成交價(jià)格與評(píng)估結(jié)果的差異原因;

(九)一份評(píng)估報(bào)告是否只用于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為;

(十)其他有關(guān)情況。

第三十六條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)逐步建立國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，對(duì)執(zhí)業(yè)水平低下的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)建議企業(yè)不再選聘其從事國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。

第六章　罰則

第三十七條企業(yè)違反本辦法，有下列情形之一的，由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通報(bào)批評(píng)并責(zé)令改正，必要時(shí)可依法向人民法院提起訴訟，確認(rèn)其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)效。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予處分;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理：

(一)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而未進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估而未重新評(píng)估;

(二)聘請(qǐng)不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng);

(三)向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供虛假情況和資料，或者與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)串通作弊導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果失實(shí);

(四)應(yīng)當(dāng)辦理核準(zhǔn)、備案而未辦理;

(五)不正當(dāng)使用評(píng)估報(bào)告。

第三十八條受托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違反本辦法，有下列情形之一的，由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)將有關(guān)情況通報(bào)其行業(yè)主管部門，建議給予相應(yīng)處罰;情節(jié)嚴(yán)重的，可要求企業(yè)不得委托該中介機(jī)構(gòu)及其當(dāng)事人從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù);涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理：

(一)在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中違規(guī)執(zhí)業(yè)的;

(二)評(píng)估報(bào)告存在重大問(wèn)題的;

(三)不配合評(píng)估項(xiàng)目監(jiān)督檢查工作的。

第三十九條各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)工作人員違反本規(guī)定，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的，依法給予相應(yīng)處分;涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第七章附則

第四十條境外國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估，遵照相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。

第四十一條政企尚未分開單位所屬企事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)或備案。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第四十二條各區(qū)(縣)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)本辦法，制定本地區(qū)實(shí)施細(xì)則，并報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。

第四十三條本辦法自20xx年3月1日起施行。

國(guó)有資產(chǎn)的類型經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)家作為出資者在企業(yè)中依法擁有的資本及其權(quán)益。具體的說(shuō)，經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，指從事產(chǎn)品生產(chǎn)、流通、經(jīng)營(yíng)服務(wù)等領(lǐng)域，以盈利為主要目的的，依法經(jīng)營(yíng)或使用，其產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的一切財(cái)產(chǎn)。

經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的特征 ：

運(yùn)動(dòng)性，增值性，經(jīng)營(yíng)方式的多樣性。

行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指由行政事業(yè)單位占有、使用的，在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和。包括：國(guó)家撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、行政單位按照國(guó)家政策規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接收捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家所有的資產(chǎn)。

第9篇：企業(yè)資產(chǎn)的范圍范文

【關(guān)鍵詞】 借款費(fèi)用 資本化 一般借款

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用的規(guī)定，經(jīng)歷了2001年和2006年的制定和修改，有關(guān)會(huì)計(jì)核算的處理及其相關(guān)規(guī)定的制定更加條理化和規(guī)范化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等對(duì)借款費(fèi)用核算的研究比較早，相對(duì)比較成熟。縱觀我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，不難看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，但同時(shí)也存在一些會(huì)計(jì)處理上的爭(zhēng)議。本文就我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。

一、借款費(fèi)用的核算范圍

借款費(fèi)用是借款人由于發(fā)生借款而付出的代價(jià)。由于現(xiàn)在融資渠道多樣化，企業(yè)不僅僅向銀行借款，而且還通過(guò)其他方式，例如發(fā)行債券和融資租賃等，所以借款所發(fā)生的費(fèi)用的核算形式也不僅限于銀行借款利息。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，借款費(fèi)用的核算范圍包括因借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額和因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用等。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用有兩種處理方法，一種是資本化，一種是費(fèi)用化。對(duì)于上述發(fā)生的各種形式的借款費(fèi)用，如果預(yù)期相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)符合資本化條件，在會(huì)計(jì)處理時(shí)就將預(yù)期相關(guān)的借款費(fèi)用資本化，否則就作為費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。

二、借款費(fèi)用核算的國(guó)際比較分析

我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》著重規(guī)定了借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，相對(duì)于2001的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，在關(guān)于借款費(fèi)用資本化的核算范圍和計(jì)算方法方面都有了較大的改進(jìn)。但是，本文認(rèn)為其中的有關(guān)會(huì)計(jì)處理卻與會(huì)計(jì)核算的可比性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式等核算原則相矛盾。

1、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的使用費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用，主要包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。那么，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)建或生產(chǎn)同樣的一項(xiàng)資產(chǎn)，使用自有資金的成本相對(duì)于使用借款的成本要低，其差額就是借款的資本化利息了。

可是根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。同樣的資產(chǎn)，無(wú)論其資金來(lái)源如何，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期是相同的?？筛鶕?jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果將借款費(fèi)用資本化計(jì)入資產(chǎn)的成本當(dāng)中，就會(huì)出現(xiàn)相同的資產(chǎn)，不同入賬價(jià)值的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種同樣的資產(chǎn)不同入賬價(jià)值的情況，與資產(chǎn)的定義相違背，也不利于不同企業(yè)間或同企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的比較。同時(shí)，將符合準(zhǔn)則規(guī)定條件的借款費(fèi)用資本化計(jì)入成本，而不是計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用化，這種會(huì)計(jì)處理會(huì)造成高估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)完成情況和虛增企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象，這樣會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于投資人進(jìn)行投資決策分析。

與此同時(shí)，國(guó)際間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也主要有兩種意見，一種是贊同資本化，另一種是贊同費(fèi)用化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2007年新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――借款費(fèi)用》（ISA23）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)――利息費(fèi)用的資本化》（SFAS34），提出的處理建議是主張借款費(fèi)用資本化，不再區(qū)分基本處理方法和備選方法，而是統(tǒng)一規(guī)定，當(dāng)借款費(fèi)用可直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的，應(yīng)作為該項(xiàng)資產(chǎn)成本的一部分予以資本化，其他借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。而主張完全費(fèi)用化的英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB），其頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――固定資產(chǎn)》（FRS15）對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理分為基本處理方法和備選方法。基本處理方法規(guī)定企業(yè)不需要對(duì)發(fā)生的融資費(fèi)用進(jìn)行資本化，即進(jìn)行費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。其備選方法是企業(yè)如果選擇了資本化的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)均采用一致的處理方法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用處理方法的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定是基本一致的，都主張將符合條件的借款費(fèi)用予以資本化，在會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；將其他借款費(fèi)用予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定都不同，主張所有借款費(fèi)用都采用同樣的會(huì)計(jì)處理方法，建議對(duì)借款費(fèi)用采用費(fèi)用化的處理方法，備選方法是資本化。費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法下，相同資產(chǎn)不會(huì)出現(xiàn)不同價(jià)值的現(xiàn)象，而在資本化的處理方法下，則會(huì)出現(xiàn)相反的現(xiàn)象。

2、借款費(fèi)用資本化范圍

借款費(fèi)用資本化實(shí)際上是將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的成本當(dāng)中去。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用資本化范圍是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。但企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不納入資本化的核算范圍。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)借款費(fèi)用的資本化范圍不但對(duì)可以資本化的范圍做了明確的規(guī)定，而且同時(shí)也詳細(xì)地列明了哪些項(xiàng)目發(fā)生的借款費(fèi)用不可以資本化。例如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）界定的借款費(fèi)用資本化的范圍是，大批量重復(fù)生產(chǎn)的存貨、有預(yù)定用途的資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)等。同時(shí)，也采用排除法，列舉了一些不能予以資本化的資產(chǎn)，例如常規(guī)性生產(chǎn)的存貨、生產(chǎn)周期較短且重復(fù)大量生產(chǎn)的存貨，以及那些在購(gòu)置時(shí)就已有預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷售的資產(chǎn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已列明將土地以及以權(quán)益法核算的投資相關(guān)的借款費(fèi)用資本化等。

相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化范圍的規(guī)定顯得相對(duì)籠統(tǒng)。也就是說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所列明的資本化范圍是相對(duì)比較大的，這樣整體上增加了資產(chǎn)的價(jià)值，降低了當(dāng)期的費(fèi)用，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。

3、借款費(fèi)用資本化的計(jì)量

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的計(jì)量主要分為使用專門借款利息資本化金額的計(jì)量和使用一般借款利息資本化金額的計(jì)量。對(duì)于以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。而對(duì)于應(yīng)該予以資本化的一般借款發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以一般借款的資本化率，計(jì)算相關(guān)的資本化金額。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的計(jì)量基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的，稍有區(qū)別的地方就是對(duì)暫停資本化的規(guī)定。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。對(duì)于中斷時(shí)間國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASB）沒有太多的限定。除此之外，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（FASB）會(huì)對(duì)于暫停資本化期間發(fā)生的收益要求不得沖減借款費(fèi)用，這與我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是不同的。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示

1、界定借款費(fèi)用的確認(rèn)原則

在核算借款費(fèi)用時(shí)，賬面上的計(jì)算結(jié)果事實(shí)上不一定將相關(guān)資產(chǎn)與實(shí)際的借款項(xiàng)目相掛鉤。要確定相關(guān)資產(chǎn)和利息費(fèi)用的準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)關(guān)系，計(jì)算很復(fù)雜并且難度大。例如對(duì)于一項(xiàng)跨年度的工程，分別在需要借款和不需要借款的情況下建造出來(lái)，它們的獲利能力是沒有區(qū)別的。因此將借款費(fèi)用的處理原則統(tǒng)一規(guī)定為完全費(fèi)用化，一方面有利于會(huì)計(jì)信息的可比性，另一方面也符合資產(chǎn)的定義，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日后制定可以考慮借款費(fèi)用全部費(fèi)用化；如果不全部費(fèi)用化的話，有關(guān)借款費(fèi)用資本化的核算以及相關(guān)范圍的界定一定要與其他準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，這樣有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、明確借款費(fèi)用資本化的范圍

我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨為符合資本化條件的資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范借款費(fèi)用資本化范圍方面有些模糊，沒有明確哪些資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用可以資本化，哪些不可以資本化。例如以公允價(jià)值計(jì)量的存貨、投資性房地產(chǎn)等，如果相關(guān)借款費(fèi)用可以資本化的話，顯然是有失會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性的。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日后制定可以考慮規(guī)范細(xì)化借款費(fèi)用資本化的范圍，使得各資產(chǎn)之間的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 倪敏：借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理國(guó)際比較與啟示[J].財(cái)會(huì)月刊（理論），2009（1）.

[2] 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――借款費(fèi)用[EB/OL]..