出口退稅稅務(wù)精選(九篇)

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第1篇：出口退稅稅務(wù)范文

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財稅［2007］90號）印發(fā)后，陸續(xù)接到部分地區(qū)來函，要求明確個別商品出口退稅率以及長期對外承包工程合同項下的出口設(shè)備和建材的執(zhí)行范圍問題?，F(xiàn)將有關(guān)事項補(bǔ)充通知如下：

一、根據(jù)財稅[2007]90號文件第一條第1項規(guī)定，取消商品代碼為2932999091、3922200010和4412101911的出口退稅。

根據(jù)財稅[2007]90號文件第一條第2項規(guī)定，取消鹽的出口退稅，具體商品代碼為25010011、25010019和25010020。

根據(jù)財稅[2007]90號文件第二條第11項規(guī)定，將回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、訂書機(jī)的出口退稅率調(diào)整為9%，具體商品代碼為84178010、84178030、84179010、84179020和84729022。

二、財稅［2007］90號附件2“調(diào)低出口退稅的商品清單”中所列商品均不包括附件1和附件3中所列商品及此前已取消退稅或?qū)嵭忻舛惖纳唐凡⒆鋈缦抡{(diào)整：

（一）將序號為58、商品代碼為2906的“環(huán)醇及其鹵化、磺化、硝化或亞硝化衍生物（除29061100、29061990）”的出口退稅率調(diào)整為5%。

（二）將序號為297、商品代碼為“3901至3926”的商品名稱調(diào)整為“第39章除稅號3909301000外”。

（三）將序號為812、商品代碼為“85444219”的“額定電壓≤80伏有接頭電導(dǎo)體”的出口退稅率調(diào)整為9%。

三、財稅［2007］90號文件第四條第三款規(guī)定中的“長期對外承包工程”、“設(shè)備”和“建材”的具體范圍如下：

（一）“長期對外承包工程”是指工程施工建設(shè)周期在一年及以上的對外承包工程項目。

（二）“設(shè)備”是指進(jìn)出口稅則中第84章、85章和87章所涉及的商品。

（三）“建材”是指進(jìn)出口稅則中的下列商品：第25章中商品代碼為“2523”項下的水泥，第44章的木材、地板、門窗等建筑用木工制品，第39章中商品代碼為“3917”至“3918”項下的塑料管和塑料制墻品等，第68章的石材、水泥制品、石棉制品，第69章的陶瓷磚、套管、瓦、陶瓷衛(wèi)生用具等；第73章的鋼鐵制品，第76章中商品代碼為“7604”至“7605”項下的鋁型材、鋁絲。

四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，仍按原退稅率執(zhí)行。

特此通知。

財政部

第2篇：出口退稅稅務(wù)范文

針對部分地區(qū)在出口退（免）稅工作中反映的一些問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。

二、對出口企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

三、退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。

四、出口企業(yè)其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具出口證明的，出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具出口證明。

因出口證明推遲開具，導(dǎo)致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內(nèi)正常申報出口退稅而提出延期申報的，委托出口企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔20**〕68號）第四條規(guī)定辦理。

出口企業(yè)須在貨物報關(guān)之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向簽發(fā)出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。

五、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。

六、企業(yè)以實物投資出境的設(shè)備及零部件（包括實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以前購進(jìn)的設(shè)備），實行出口退（免）稅政策。實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實物投資出境的在實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以后購進(jìn)的設(shè)備及零部件，不實行單項退稅政策，實行免、抵、退稅的政策。

企業(yè)以實物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計算退（免）稅；企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備，按照下列公式計算退（免）稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-已提折舊

企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備，須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計算提取折舊，并計算設(shè)備折余價值。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報后，須填寫《舊設(shè)備折舊情況核實表》（見附件）交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實無誤后辦理退稅。

七、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式，國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，凡屬于《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅；其他機(jī)電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅。

第3篇：出口退稅稅務(wù)范文

該例的主要特點是計算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其他沒有什么與一般出口貿(mào)易不同。

① 外購原材料等

借：原材料等

6000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

1020000

貸：銀行存款

7020000

② 本月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件

借：原材料

1000000

貸：銀行存款

1000000

③ 進(jìn)料加工復(fù)出口

借：應(yīng)收外匯賬款

6000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000000

④ 內(nèi)銷產(chǎn)品

借：銀行存款

5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850000

⑤ 月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原本材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）

其會計分錄為：

借：產(chǎn)品銷售成本

100000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

100000

⑥計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額+上期留底稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

應(yīng)納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬元。

⑦計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）

因為，當(dāng)期期末留抵稅額7萬元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬元

所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7萬元（即當(dāng)期繳納稅額的絕對值）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75—7=68（萬元）

其會計分錄為：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅

70000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

750000

⑧收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時

借：銀行存款

70000

第4篇：出口退稅稅務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】出口退稅率；上調(diào)；財務(wù)

一、引言

為了應(yīng)對國內(nèi)外環(huán)境的變化，國家稅務(wù)總局多次調(diào)整出口貨物退稅率，尤其是在2008年和2009年，國家稅務(wù)總局七次提高出口退稅率。這七次調(diào)整分別為：（1）從2008年8月1日起，國家將一些紡織品、服裝的退稅率由原來的11%調(diào)高到；（2）從2008年11月1日起，將一些玩具、塑料、家具等勞動密集型的商品和治療艾滋病的藥物等高科技含量的商品的退稅率提高；（3）從2008年12月1日起，把箱包、鞋、帽等傳統(tǒng)出口商品退稅率從1l%調(diào)高到13%，林、木產(chǎn)品由5%調(diào)高至9%、13%；（4）從2009年1月1日起，將部分具有高科技含量和高附加值的機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率提高；（5）從2009年2月1日起，有關(guān)部門對紡織品服裝的出口退稅率再次做出調(diào)整被提高至15%；（6）從2009年4月1日起，紡織品服裝的出口退稅率又再次提高至16%，并將光纜等部分機(jī)電產(chǎn)品提高至17%；（7）從2009年6月1日起，將塑料、玻璃制品上調(diào)至13%，鋼材、鋼鐵制品上調(diào)至9%。以上出口退稅率的七次調(diào)整中，主要集中于勞動密集型產(chǎn)業(yè)及高附加值的機(jī)電產(chǎn)業(yè)，特別是我國傳統(tǒng)的紡織服裝出口產(chǎn)業(yè)，四次調(diào)整其退稅率由原先的11%調(diào)整至16%，出口退稅率的高頻率調(diào)整和大幅度提高對企業(yè)財務(wù)將會產(chǎn)生重大影響。

二、增加產(chǎn)品利潤

出口退稅與企業(yè)利潤存在著一定的相關(guān)性，假設(shè)一家外貿(mào)玩具公司生產(chǎn)玩具所需原料為11.7元，以13%的退稅率為基準(zhǔn)，在不同退稅率下成本變化的情況如下表表示：

對表分析可以得出：出口退稅率的調(diào)整會導(dǎo)致企業(yè)退稅額發(fā)生改變，進(jìn)而使產(chǎn)品的出口成本發(fā)生改變，從而影響企業(yè)利潤。出口退稅率和企業(yè)的出口成本呈負(fù)相關(guān)，出口退稅率每提升1%，企業(yè)產(chǎn)品的出口成本就會下降0.96%。

出口退稅率的調(diào)高一定會減少產(chǎn)品成本，增加企業(yè)利潤，那么在相同價格下的企業(yè)會擁有更大的獲利空間，但所得利潤并不是因為價格的上調(diào)或技術(shù)的改進(jìn)而導(dǎo)致的。在國際激烈競爭的市場中，為了能得到更多的訂單和更大的市場份額，企業(yè)會愿意降低產(chǎn)品價格以產(chǎn)生價格優(yōu)勢，就短期而言對于企業(yè)創(chuàng)利是有利的，但從長遠(yuǎn)來看，會對企業(yè)發(fā)展造成不利影響，因為政策調(diào)整是多變的，企業(yè)依賴于出口退稅額的增加來提高出口銷售的利潤有很大的不穩(wěn)定性，而出口退稅率的提高會讓企業(yè)在獲得額外利潤的同時會減少企業(yè)對其他增加利潤途徑的探索動力，也就形成了一定的利潤的依賴性，這不僅不利于產(chǎn)品的優(yōu)化升級，還會給行業(yè)的出口貿(mào)易帶來不穩(wěn)定性。

三、增加企業(yè)流動資金

出口退稅率的上調(diào)，會在原有的出口規(guī)模上增加退稅額的收入，當(dāng)出口額較大時，其獲得的相應(yīng)退稅額是企業(yè)流動資金不可忽視的組成部分。具有較強(qiáng)競爭力并擁有穩(wěn)定外銷利潤的行業(yè)，可以減少退稅額對銷售貨物的利潤彌補(bǔ)，而將資金用于企業(yè)的其他投資領(lǐng)域。由于出口退稅率調(diào)整幅度較大，企業(yè)相對而言會擁有較為可觀的退稅收入，而且是因政策調(diào)整帶來的意外收入，于是在企業(yè)內(nèi)部資金鏈相對穩(wěn)定的情況下，企業(yè)會為爭取較高的收益率而考慮投資于主營業(yè)務(wù)以外的其他領(lǐng)域，例如股權(quán)投資、金融市場等。

企業(yè)利用剩余的流動資金進(jìn)入投資市場，因其本身發(fā)展局限性及外部投資市場不確定性不能有效的控制投資風(fēng)險，以致出現(xiàn)不僅不能獲得預(yù)期收益撤回外投資金并且將投資風(fēng)險引入企業(yè)的不良現(xiàn)象。出口退稅率提高產(chǎn)出的退稅額增加對企業(yè)而言是個利好消息，但是企業(yè)對資金的利用卻是一件需要統(tǒng)籌規(guī)劃的事情，要盡量避免因資金的盲目利用而導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。

四、增加企業(yè)財務(wù)費用

因為退稅程序要涉及到很多的單證，在辦理過程中不僅手續(xù)繁雜，而且有時間限制，很多企業(yè)會因為自身在出口退稅方面沒有從事的專業(yè)人士，致使出口退稅工作成為企業(yè)的薄弱項，總是會出現(xiàn)退稅的有效憑據(jù)被延后收回的情況，導(dǎo)致退稅的相關(guān)材料超過預(yù)期時間，退稅資金不能在規(guī)定時間內(nèi)足額地到達(dá)企業(yè)，給企業(yè)造成了不必要的損失。

為了減緩由于出口退稅辦理引起的財務(wù)難題，有些企業(yè)會采用拖延賬款或者賴賬等措施。在企業(yè)的財務(wù)賬上，存有大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款，容易使企業(yè)的賬面科目脫離正常運營狀況。對于一些企業(yè)出口利潤于退稅款依賴度高的情況，退稅申請辦理失敗或延遲會企業(yè)的流動資金有較大影響，為了不影響企業(yè)運作，會轉(zhuǎn)向銀行或私人借貸等信貸機(jī)構(gòu)借款，不緊增加了工作強(qiáng)度，也提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比，還會帶來一筆利息支出，增加企業(yè)的財務(wù)費用，喪失了企業(yè)的實際利益。

五、結(jié)論

根據(jù)以往出口退稅政策調(diào)整的情況來看，從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，這樣大幅度、頻繁的調(diào)整是暫時的，出口企業(yè)要從本企業(yè)長久發(fā)展出發(fā)，完善企業(yè)財務(wù)制度，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，抓住機(jī)遇，采取多種措施，促進(jìn)產(chǎn)品升級，以提高國際競爭力。

第5篇：出口退稅稅務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】免抵退稅計算 免抵退稅會計處理

審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會計人員對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計算及其會計處理的理解一知半解，導(dǎo)致會計處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計算和會計處理進(jìn)行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。

二、免、抵、退稅的計算

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2.免、抵、退稅額的計算

免、抵、退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額

注意事項：出口貨物離岸價格為截至當(dāng)期已收齊單證銷售額，包括本期銷售本期收齊單證銷售額和前期銷售本期收齊單證銷售額。

免、抵、退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免、抵、退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免、抵、退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額

當(dāng)期免、抵稅額=0

注意事項：“期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

4.免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

注意事項：出口貨物離岸價格為當(dāng)期報關(guān)出口貨物離岸價格，不論是否收齊單證。

三、免、抵、退稅的會計處理

在進(jìn)行免、抵、退稅的會計處理時，企業(yè)需要涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”兩個明細(xì)科目。具體會計處理如下：

（一）貨物報關(guān)出口后，按時收齊單證的會計處理

1.企業(yè)報關(guān)出口貨物后，根據(jù)當(dāng)月報關(guān)出口有關(guān)單據(jù)和外銷出口發(fā)票等作如下會計分錄：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

3.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應(yīng)退稅額”作如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款（出口退稅）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵稅額”作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注意事項：部分會計人員認(rèn)為免、抵稅額因為不影響應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的余額可以不作會計處理，這種觀點是錯誤的。因為根據(jù)財稅[2005]25號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

（二）貨物報關(guān)出口后，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。

1.本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅

（1）沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷收入

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 單證不齊銷售額計提銷項稅額時，銷項稅額=單證不齊銷售額/(1+征稅率)×征稅率。

②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

③對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅（1）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

①對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

②注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

第6篇：出口退稅稅務(wù)范文

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 　5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000

貨：主營業(yè)務(wù)收入

24000000

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000

（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 　 480000

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 480000

（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000

（7）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3600000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（8）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅

460000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

460000

第7篇：出口退稅稅務(wù)范文

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的政策明確如下：

一、經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

第8篇：出口退稅稅務(wù)范文

為了防范和打擊騙取出口退稅行為,國家稅務(wù)總局在1995年即出臺了針對出口貨物的稅收函調(diào)管理規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,對于具有出口騙稅嫌疑的交易,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱“退稅機(jī)關(guān)”)可以向該交易所涉及出口貨物的供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查,并由出口貨物供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱“復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)”)進(jìn)行復(fù)函。根據(jù)復(fù)函的反饋情況,退稅機(jī)關(guān)將決定是否同意出口企業(yè)的出口退稅申請。

而在稅務(wù)實踐中,稅收函調(diào)的復(fù)函存在回函率低、回函不及時和回函內(nèi)容不確切等問題。因此,國家稅務(wù)總局在國稅函[2006]165號文件中對稅收函調(diào)的簽發(fā)回復(fù)等情形進(jìn)行了規(guī)定。在此基礎(chǔ)上,這次頒布的辦法增加了出口企業(yè)自查等更多具體內(nèi)容,以進(jìn)一步滿足防范和打擊新形式下騙取出口退稅行為的需要。

主要變化

1出口企業(yè)自查

辦法首次對出口企業(yè)提出了出口業(yè)務(wù)自查的要求。根據(jù)辦法第五條,對于符合下列情形之一的企業(yè),退稅機(jī)關(guān)應(yīng)要求其填報相關(guān)的出口業(yè)務(wù)自查表,以收集相關(guān)出口信息進(jìn)行分析:

1) 出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息,包括國家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等;

2) 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

3) 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

4) 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè),且出口關(guān)注商品的(關(guān)注企業(yè)和關(guān)注商品目錄通常僅供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部適用,并不對外公開);

5) 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的;

6) 出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口的;

有下列情形,且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的:

a 出口貨物換匯成本高于合理上限的;

b 出口關(guān)注商品,且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20%或出口單價與上次申報相比超過10%;

c 出口關(guān)注商品,且關(guān)注商品進(jìn)貨單價與上次申報相比超過10%;

d 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。

7) 退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況。

退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對出口業(yè)務(wù)自查表分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點的,可根據(jù)相關(guān)審核、審批程序辦理出口退稅;如果核查后不能排除明顯疑點的,應(yīng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查。未收到復(fù)函前,對于尚未辦理的出口退稅,暫不辦理。

2自查與函調(diào)豁免

對下列情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不要求出口企業(yè)填報自查表,也可不發(fā)函調(diào)查:

1) 函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題,回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的出口業(yè)務(wù);

2) 出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨,月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進(jìn)出口業(yè)務(wù)有辦法第五條所列疑點的除外;

3) 出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)(不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口),且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品,也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點的;

4) 使用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票申報出口退稅的;

5) 進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù);

6) 核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退(免)稅申報的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點特別異常的將不受上述條件限制。

3供貨企業(yè)自查及實地核查

根據(jù)辦法規(guī)定,復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅收函調(diào)以后,應(yīng)要求供貨企業(yè)對其向出口企業(yè)提供的貨物填報自查表。在對供貨企業(yè)自查表進(jìn)行審查與分析的基礎(chǔ)上,辦法仍然保留了復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派遣兩名以上稅務(wù)工作人員對供貨企業(yè)進(jìn)行實地檢查的規(guī)定。

4復(fù)函處理規(guī)程

收到復(fù)函后,若仍存在相關(guān)疑點無法確認(rèn)的,辦法明確復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)須再次函告發(fā)函單位。

評論和建議

此次辦法的頒布反映了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊騙取出口退稅行為和加強(qiáng)出口退稅管理的決心。

盡管稅收函調(diào)主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管上的規(guī)定,但辦法首次提出了對出口企業(yè)及其供貨企業(yè)的自查要求。企業(yè)可能會被要求在業(yè)務(wù)自查表中披露部分敏感的商業(yè)信息,例如外貿(mào)出口企業(yè)如何認(rèn)識外商,是否未接觸外商而通過中間人傳遞簽訂出口合同等。自營出口的生產(chǎn)性企業(yè)除了被要求披露出口貨物細(xì)節(jié)外,還需聲明在近12個月內(nèi)是否有虛開增值稅專用發(fā)票或接受虛開提取進(jìn)項稅額發(fā)票的行為。上述要求可能會增加納稅人的合規(guī)性負(fù)擔(dān)。

從函調(diào)的選擇標(biāo)準(zhǔn)看,若企業(yè)的出口業(yè)務(wù)涉及預(yù)警信息,或出口企業(yè)和出口商品屬于關(guān)注類企業(yè)或關(guān)注類商品,則將成為被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查的重點關(guān)注對象。但是,由于預(yù)警信息、關(guān)注類企業(yè)和關(guān)注類商品目錄并不對外公開,因此,納稅人很有可能無法較早地預(yù)先得知其是否屬于被要求自查的范圍。

同時,辦法似乎還意味著出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物貿(mào)易,也可能會成為發(fā)函調(diào)查甚至是出口退稅監(jiān)管的關(guān)注對象之一。

綜上所述,建議納稅人可考慮采取以下應(yīng)對措施以降低相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險:

對目前正在進(jìn)行的和計劃中的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部自查,以發(fā)現(xiàn)相關(guān)潛在的風(fēng)險點,特別關(guān)注可能涉及預(yù)警信息或稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注名錄的出口業(yè)務(wù)或商品(例如高退稅率商品等);

對供貨方進(jìn)行核查以確保其具備良好的經(jīng)營與稅務(wù)記錄;

如被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行自查,應(yīng)謹(jǐn)慎填寫相關(guān)的信息,如有需要應(yīng)向?qū)I(yè)人員進(jìn)行咨詢;

準(zhǔn)備并保存相關(guān)資料以說明出口業(yè)務(wù)實質(zhì)及其合理性;

第9篇：出口退稅稅務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】出口退稅制度 零稅率 先征后退 出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制

出口退稅是國際貿(mào)易交往中各國政府所采用的一項中性政策,它區(qū)別于貿(mào)易保護(hù)主義,其目的旨在促進(jìn)各國的貿(mào)易往來。合理利用出口退稅政策能使我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)恢復(fù)與其他各國企業(yè)間的公平競爭,使我國外貿(mào)出口生產(chǎn)企業(yè)步入良性循環(huán)的發(fā)展空間。改革開放前,進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅尚未形成比較系統(tǒng)的專項制度。改革開放后,從1979年起,財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門積極探索,以求建立一套比較完整的進(jìn)出口稅收制度。1985年,我國開始對出口商品退還國內(nèi)增值稅,并不斷改進(jìn)出口退稅制度。進(jìn)入21世紀(jì)后出口退稅制度經(jīng)過不斷的改革日趨完善,但是仍然存在著一些問題,仍然有爭論。本文以國外出口退稅體制為基礎(chǔ),對當(dāng)前出口退稅管理中存在的問題及對策談幾點看法。

一、國外出口退稅體制

法國、意大利、德國、希臘和韓國5國先后實行增值稅制度,并對本國出口貨物采取零稅率政策。這5個國家具體的出口退稅管理方式雖不盡相同,但在總體制度安排上有許多相似之處,值得我們參考、借鑒。

(一)出口產(chǎn)品實行零稅率政策和退稅的預(yù)算安排

法國、意大利、德國、希臘和韓國5個國家對出口產(chǎn)品均實行零稅率政策,這也是國際上通行的做法。雖然5個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一,但在出口稅收方面都采取了較為中性的稅收政策。即對出口產(chǎn)品不予征收出口環(huán)節(jié)的增值稅,并退還出口商品所含以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。在出口退稅的預(yù)算安排上,對于按“免、抵、退”稅方式出口產(chǎn)品所需的“免、抵”稅額,并不列入出口退稅預(yù)算,“免、抵”稅額也沒有指標(biāo)限制,而是納入增值稅的日常管理之中。對于按“免稅”方式和“先征后退”方式出口產(chǎn)品所需的退庫稅額則不但要有指標(biāo)控制,而且還需列入財政預(yù)算支出欄目。若退稅指標(biāo)不夠用時,一般會增加額度確保如期退稅。

(二)對生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅制度

法國、意大利、德國和希臘對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅制度,即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,對應(yīng)購進(jìn)原材料的增值稅稅款,實行“抵、退”稅辦法?！暗帧奔瓤梢缘衷撈髽I(yè)進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)納增值稅和國內(nèi)銷售產(chǎn)品應(yīng)納增值稅,也可以抵其他應(yīng)納稅種,如企業(yè)所得稅及保險等。在希臘還可以抵其他應(yīng)繳費用如水電費等。本納稅年度抵不完的,可以延長到下個納稅年度繼續(xù)抵扣,原則上不予退稅。對個別不愿結(jié)轉(zhuǎn)到下年度抵扣且急需資金的企業(yè),準(zhǔn)予辦理退稅。但在申請退稅時,不僅需填報退稅申請表,而且還需提供銀行擔(dān)保書。意大利在退稅申請?zhí)峤坏?個月內(nèi)給予是否同意退稅的批復(fù),希臘則是1個月內(nèi)。

(三)對企業(yè)出口退稅嚴(yán)格管理,加大打擊偷稅、騙稅行為的力度

上文中提到的5個國家均采取嚴(yán)格的管理措施,將稅前、稅時和稅后3階段的管理相結(jié)合,實行稅前檢查、退(免)稅時審查和稅后補(bǔ)救,有效防止不法企業(yè)出口騙稅行為。在意大利凡申請退稅的企業(yè),一律要經(jīng)過嚴(yán)格的檢查,除運用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對進(jìn)出口貨物出入境情況實行電子信息管理外,在海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場還派駐財政警察。除此之外,對納稅人的檢查還有一個專業(yè)的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)―稅務(wù)檢查中心。該中心的主要職責(zé)是對納稅人進(jìn)行檢查,對納稅中值得注意的問題進(jìn)行研究,并針對發(fā)現(xiàn)的問題向財政部提出改進(jìn)意見和辦法。同時,增大偷騙稅企業(yè)的機(jī)會成本,降低企業(yè)偷騙稅的動機(jī)。對查出的偷騙稅企業(yè)一般處以2至6倍的重罰,并加收滯納金;對于有偷騙稅劣跡的企業(yè),不論其出口規(guī)模大小一律不再實行“免、抵、退”稅制度,而實行“先征后退”制度,有的甚至不予退稅;對嚴(yán)重的偷騙稅要追究刑事責(zé)任。對查補(bǔ)的稅款,納稅人應(yīng)在60天內(nèi)補(bǔ)交。否則,稅務(wù)部門可以沒收其財產(chǎn)拍賣。德國通過建立嚴(yán)密的執(zhí)法網(wǎng)來加強(qiáng)對出口退稅的管理。其稅務(wù)機(jī)關(guān)一般設(shè)稅款征收(退庫)、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查、稅務(wù)法律事務(wù)、資產(chǎn)評估等相互獨立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫的,無權(quán)對企業(yè)進(jìn)行檢查;稅務(wù)監(jiān)察人員只負(fù)責(zé)檢查,無權(quán)處理;稅務(wù)法律事務(wù)部門只負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)稅財產(chǎn)價值的評估,無權(quán)征收(或退出)稅款。從而保證了出口退稅管理的嚴(yán)密性和公正性。

(四)優(yōu)化出口退稅管理的監(jiān)控環(huán)境

法國、德國、意大利、希臘和韓國的出口退稅管理均建立在現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上。如意大利財政部門的信息中心在全國已經(jīng)形成一個系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò),配備了先進(jìn)的計算機(jī)設(shè)備,實現(xiàn)與財政部所屬部門的計算機(jī)、各地區(qū)的計算機(jī)中心、海關(guān)、財政警察、銀行部門的計算機(jī)以及歐盟各國的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。同時,海關(guān)對進(jìn)出口貨物監(jiān)管的信息可通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實時傳送給財政部門的信息中心,供稅務(wù)部門征、退稅管理使用。稅務(wù)管理部門可通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時了解各企業(yè)進(jìn)出口貨物出入境及其他相關(guān)信息,并據(jù)以進(jìn)行征、退稅的審核管理。

二、我國出口退稅制度中存在的問題

不論是上述的4個歐洲國家,還是東亞的韓國,其出口退稅管理都是以科學(xué)、嚴(yán)格的稅收征管為基礎(chǔ),實行征、退(免)緊密銜接的退稅方式,管理嚴(yán)密、操作簡便。雖然我國多年來加強(qiáng)了出口退稅管理,但始終沒有跳出治標(biāo)不治本的模式。與上述出口退稅體制完善的國家相比,我國目前的出口退稅管理體制存在著以下幾個問題亟待解決:

(一)退稅辦法復(fù)雜,退稅效率低下

我國出口退稅手續(xù)為“兩票兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單、外匯核銷單。出口企業(yè)退稅的總體過程可以分為兩個環(huán)節(jié),一是企業(yè)出口收匯的過程,即企業(yè)收集退稅所需憑證的過程;二是企業(yè)申請退稅取得退稅款的過程。由此,退稅的速度也取決于兩個方面的因素:一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度,二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個過程花費很多時間,效率低下。

(二)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制存在的問題

除進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入以外的全部增值稅收入由中央和地方共享,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入歸中央,增值稅的出口退稅全部由中央負(fù)擔(dān),這是我國2004年以前的出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。從2005年1月1日起,我國將中央、地方出口退稅負(fù)擔(dān)比例調(diào)整為92.5%:7.5%。此次調(diào)整,地方政府的分擔(dān)比例由25%驟降至7.5%,中央承擔(dān)了大部分退稅,這對緩解地方政府的財政壓力很有好處,但是,一旦中央財政的收支狀況與出口形勢發(fā)生變化,這一政策也許又需要再調(diào)整。如果政策變換太頻繁,就可能使地方政府產(chǎn)生一種心理預(yù)期,期望分擔(dān)更低的比例,從而不利于促進(jìn)地方政府按時支付退稅款。因此,需要逐步建立起更長期、穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制。

(三)仍有可能產(chǎn)生新欠,影響企業(yè)的公平競爭

2008年全國稅收總收入完成54 219.62億元,比上年同期增長18.8%,同比增收8 597.65億元,2008年國內(nèi)增值稅收入17 996.9億元,同比增長16.3%,與此同時,地方財政卻因農(nóng)業(yè)稅的取消而更加困難。所以在我國,稅收收入的超高增長與地方財政困境是并存的。而且在我國現(xiàn)行體制下,政府的級次越低,機(jī)動財力越少,回旋余地越小,基層財力的不足直接導(dǎo)致出口退稅的困難,不可避免地出現(xiàn)“新欠”問題。這種情形導(dǎo)致的一種結(jié)果就是,中央不欠賬了,地方欠賬。中央制定的“應(yīng)退盡退”原則面臨無法真正落實到位。

另外,地方財政狀況的差異可能影響退稅,進(jìn)而影響企業(yè)的公平競爭。從全國看,地方財政負(fù)擔(dān)的出口退稅部分,有的是由省(直轄市)級政府負(fù)擔(dān),不再向下分解,如北京;有的是將其層層分解至各級政府,差異很大。各地實行的不同方法及各地的不同財力,使出口企業(yè)的退稅待遇產(chǎn)生差異,影響其公平競爭,這種情況在1994年之前就出現(xiàn)過,比如1992年中央和地方的分擔(dān)比例是80%:20%,廣東省執(zhí)行的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)很好地完成了任務(wù),而欠發(fā)達(dá)地區(qū)只能負(fù)擔(dān)10%,有的地方甚至由企業(yè)全部自行承擔(dān)。再以無錫新區(qū)為例,新區(qū)由于龐大的退稅基數(shù),近年來多次出現(xiàn)不能及時正常清欠退稅情況,導(dǎo)致新區(qū)政府為減輕地方財政壓力,2006年撤消民營企業(yè)園,對進(jìn)出口權(quán)審批提高門檻,其他地區(qū)也出現(xiàn)了類似阻止純貿(mào)易型外貿(mào)企業(yè)發(fā)展的限制性政策(進(jìn)出口權(quán)審批發(fā)放基本條件:企業(yè)注冊資本從100萬提高到500萬,員工最低人數(shù)提高到50人)。企業(yè)獲得退稅情況的不同直接影響其在國際市場上的競爭力。

三、完善我國出口退稅制度的對策

(一)堅持實行并進(jìn)一步完善對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅制度

法國等國家出口退稅的主要形式都是“免、抵、退”稅。實行“免、抵、退”稅制度,不僅降低了企業(yè)出口產(chǎn)品的成本,促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性,而且也使政府減少了現(xiàn)金退稅。我國已經(jīng)在生產(chǎn)型出口企業(yè)中普遍實行“免、抵、退”稅制度,符合國際上的通行做法,應(yīng)予以堅持并不斷加以完善?？梢钥紤],對生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品出口準(zhǔn)予退稅;對專業(yè)外貿(mào)企業(yè)買斷品出口堅持免、退稅制度?？梢越梃b國外經(jīng)驗,考慮適當(dāng)擴(kuò)大“抵”稅范圍,如出口企業(yè)有進(jìn)口的可抵進(jìn)口稅收,或“抵”其他的中央稅或共享稅中的中央分享部分。這樣做,不僅可以進(jìn)一步減少現(xiàn)金退稅的規(guī)模,提高退稅效率,而且有利于企業(yè)減少資金占用,促進(jìn)出口。

(二)在加強(qiáng)監(jiān)控的基礎(chǔ)上,加快退稅進(jìn)度

我國歷史“欠稅”十分嚴(yán)重,挫傷了部分企業(yè)的出口積極性。因此,在繼續(xù)實行“兩票兩單”退稅手續(xù)、加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化管理、加強(qiáng)核查的基礎(chǔ)上,對企業(yè)實行單一稅號,提高管理水平。遵循市場規(guī)律,加快對遵守法律、依法納稅的出口企業(yè)退稅制度。建立出口退稅預(yù)算調(diào)整機(jī)制,根據(jù)每年實際出口情況在年末調(diào)整當(dāng)年退稅額度,降低欠稅累積的速度。同時,對那些存在偷稅、騙稅劣跡的企業(yè)要嚴(yán)懲不貸,除了對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)懲罰之外,還可以考慮給予其政策處罰,例如,一定時期內(nèi)對它們不再實行“免、抵、退”稅的辦法。

條件成熟時,可考慮將“免、抵”稅額不再列入稅收計劃和出口退稅指標(biāo)。目前我國出口退稅中的“免、抵”稅額列入當(dāng)年的稅收計劃和出口退稅指標(biāo)。根據(jù)國際慣例,出口產(chǎn)品不應(yīng)成為增值稅的稅基。在出口退稅指標(biāo)不足的情況下,“免、抵”和退稅指標(biāo)的分配也存在矛盾。

(三)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的優(yōu)化

進(jìn)口征稅、出口退稅是處理進(jìn)出口貿(mào)易增值稅問題的國際慣例,因此,取得進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入的主體應(yīng)相應(yīng)承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的增值稅退還義務(wù),也就是說要保持進(jìn)口增值稅收入權(quán)利與出口增值稅支出義務(wù)的對等。很顯然,我國目前的出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制雖然滿足了增值稅收入權(quán)利與增值稅支出義務(wù)對等的要求,但并不滿足進(jìn)口增值稅收入權(quán)利與出口增值稅支出義務(wù)對等的要求,因為我國進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入是中央稅,全部由中央享有,但出口退稅的一部分卻需要地方承擔(dān),這正是我國目前的出口退稅分擔(dān)機(jī)制產(chǎn)生各種問題的根源。根據(jù)這兩個層次權(quán)利和義務(wù)對等原則的要求,出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的優(yōu)化可選擇:

方案一:包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入在內(nèi)的全部增值稅收入由中央和地方共享,增值稅的出口退稅也按照共享比例由中央和地方共同負(fù)擔(dān)。這個方法除了符合權(quán)利和義務(wù)對等的原則外,還可以在一定程度上緩和目前出口退稅受益者與承擔(dān)者不一致的矛盾,糾正出口退稅分擔(dān)機(jī)制導(dǎo)致的出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡的問題。因為,出口與進(jìn)口具有對稱性,出口量大的地區(qū)和口岸,其進(jìn)口量也相應(yīng)比較大。對于出口量大的地區(qū),雖然承擔(dān)了較多的出口退稅支出義務(wù),但同時也分享到較多的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的權(quán)利,出口退稅的財政壓力得到緩解。

另外一種方案是改變增值稅分配順序,調(diào)整增值稅收入分配比例。將現(xiàn)行的“先分成、后退稅”改為“先退稅、后分成”。即企業(yè)增值稅收入首先全部入中央庫,扣除出口退稅之后再在中央和地方政府之間進(jìn)行分配。這種方法可以消除隱性轉(zhuǎn)移支付,解決地方欠退稅、異地采購造成的分配不均等問題,是近期可以采用的一個較好方法。

(四)金融部門應(yīng)繼續(xù)對外貿(mào)產(chǎn)業(yè)發(fā)揮積極作用

銀行金融系統(tǒng)作為維系一國經(jīng)濟(jì)的支柱,應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮對外貿(mào)產(chǎn)業(yè)積極的扶持作用,并做好相關(guān)監(jiān)督工作,幫助企業(yè)渡過退稅稅率變化所帶來的難關(guān)。

2004年以前,由于欠退稅情況嚴(yán)重,導(dǎo)致許多企業(yè)產(chǎn)生資金不足狀況。銀行為配合國家退稅工作,響應(yīng)國家政策,對企業(yè)實行出口退稅賬戶貸款方法,以未退稅額為抵押,對企業(yè)進(jìn)行資金融通,大大緩解了企業(yè)經(jīng)營上的資金壓力。自2004年開始實行退稅機(jī)制改革以來,欠稅問題已基本得到解決,但這并不意味著銀行金融系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)扶持的歷史使命就此結(jié)束。首先,在大宗貿(mào)易活動中,銀行仍能發(fā)揮資金融通作用,解決企業(yè)一時資金困難,為企業(yè)進(jìn)行信用擔(dān)保;其次,由于國際貿(mào)易的特殊性,銀行可據(jù)自己的信息渠道,指導(dǎo)企業(yè)規(guī)避匯率風(fēng)險;另外,銀行應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮金融監(jiān)管作用,提高工作效率,在監(jiān)督好企業(yè)收結(jié)匯的同時,保持與外管局、國稅局、海關(guān)信息互通,保證企業(yè)能順利進(jìn)行退稅核銷工作,而不要因銀行信息不到位使企業(yè)退稅蒙受損失。

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