專項資金稅務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：專項資金稅務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅制改革

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）14-0156-02

1 前言

改革開放以來，我國小微型企業(yè)民營經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等，是促進(jìn)社會生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量。支持和發(fā)展小微企業(yè)具有十分重大的意義。近年來，國務(wù)院、財政部等針對小微企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，表明小微企業(yè)的發(fā)展越來越受到政府和社會的廣泛關(guān)注。

2 相關(guān)概念及定義

2.1 小微企業(yè)的定義

小微企業(yè)分別是稱為小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微型企業(yè)是中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中設(shè)計的概念。中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為中型、小型、微型三種。國家一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，所涉及的小型微型企業(yè)是指廣義上的小微企業(yè)，不是狹義上的小微企業(yè)，更不是稅法上的小型微利企業(yè)。

2.2 優(yōu)惠政策

政府積極引導(dǎo)小微企業(yè)實(shí)施以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)戰(zhàn)略，能夠達(dá)到緩解就業(yè)壓力，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)業(yè)的目的。近年來，國務(wù)院、財政部等出臺了一系列政策措施支持小微企業(yè)發(fā)展，并取得一定積極的成效。

2.2.1 減稅措施

2011年10月18日財政部頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日由符合條件的小微企業(yè)選擇執(zhí)行，允許小微企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則處理方法，接受稅法的差異以及小準(zhǔn)則和準(zhǔn)則的處理差異。

2011年10月12日，國務(wù)院總理在國務(wù)院常務(wù)會議上研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施。

2011年11月1日，財政部第65號令，決定修改《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。提高銷售貨物、銷售應(yīng)稅勞務(wù)和按次納稅三大類增值稅起征點(diǎn)的幅度。其中：銷售貨物的增值稅的起征點(diǎn)從月銷售額5000元調(diào)整為2萬元。在營業(yè)稅方面，規(guī)定按期納稅的，起征點(diǎn)的幅度提高為月營業(yè)額5000-2萬元。

2012年1月，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號），規(guī)定自2011年11月1日開始對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。并延長享受印花稅稅收優(yōu)惠的期限至2014年10月31日止。

2012年4月，國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2012〕14號），將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長到2015年底并擴(kuò)大實(shí)施范圍，要求結(jié)合深化稅收體制改革，完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，研究進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收制度。

2.2.2 減費(fèi)措施

2011年初，財政部同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)共22項。切實(shí)減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小型微型企業(yè)健康發(fā)展。

2.2.3 其他扶持措施

2011年6月7日銀監(jiān)會《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小企業(yè)金融服務(wù)的通知》（簡稱“銀十條”）。2011年5月，銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小企業(yè)金融服務(wù)的通知》，內(nèi)容涉及小微企業(yè)貸款平均增速、增量、金融服務(wù)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入和小微企業(yè)貸款專項金融債等方面，從機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、資本占用、存貸比考核、不良貸款容忍度和服務(wù)收費(fèi)等多個方面，提出了更具體的差別化監(jiān)管和激勵政策，以支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的信貸支持力度。

財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）規(guī)定：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日，持續(xù)支持小微企業(yè)。

3 研究現(xiàn)狀

3.1 稅制扶持穩(wěn)步進(jìn)行

近年來，各項優(yōu)惠措施接連頒布，有效的促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展，扶持作用凸顯，改革進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)。吳建華（2011）也指出自從2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國的小微企業(yè)經(jīng)受到了嚴(yán)重打擊，至今一直沒有緩過勁來，部分地區(qū)反而更加惡化了，再次提高“兩稅”起征點(diǎn)，不但解決小微企業(yè)燃眉之急，而且這個新規(guī)從11月1號起執(zhí)行，是令出即行。

目前的結(jié)構(gòu)性減稅還很少涉及到制度層面，減輕小微型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，適當(dāng)?shù)卦龃罅怂鼈兊睦麧櫩臻g，改善其生存條件。最后指出金融、市場監(jiān)管等各個方面都需要做出努力，這樣才能使小微型企業(yè)的發(fā)展環(huán)境變得更好。陳祥瑞等（2012）也認(rèn)為自《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》由小微企業(yè)選擇執(zhí)行以來，處理差異確實(shí)改善了企業(yè)稅負(fù)重的情況，擴(kuò)大了企業(yè)的利潤空間，有利于企業(yè)技術(shù)革新和生產(chǎn)積極性的提高。但現(xiàn)行金融保險業(yè)稅目的營業(yè)稅政策仍存在問題，需要加以修改。

3.2 小微企業(yè)自身會計實(shí)力薄弱

在各項改革措施的洪流中，部分企業(yè)審時度勢，及時抓住機(jī)遇，享受優(yōu)惠，但部分小微企業(yè)由于自身會計實(shí)力的局限性，無法享受稅收和其他優(yōu)惠，造成納稅籌劃效率低下。劉春燕（2012）提出從財務(wù)會計管理積極引導(dǎo)小微企業(yè)全面正確實(shí)施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，改善其經(jīng)營管理，增強(qiáng)其會計信息的真實(shí)性和透明度，全面提升小微企業(yè)整體實(shí)力的迫切性。小微企業(yè)發(fā)展的力度，把稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。萬利（2012）同樣指出小微企業(yè)的發(fā)展需要注稅行業(yè)的參與，需要注冊稅務(wù)師的服務(wù)與指導(dǎo)。注稅行業(yè)參與到事務(wù)性的納稅咨詢、輔導(dǎo)性的建賬建制、宣傳性的法規(guī)政策等納稅服務(wù)中，能夠更好的支持和發(fā)展小微企業(yè)。

崔遠(yuǎn)（2012）認(rèn)為小微企業(yè)存在諸多問題，如財務(wù)、稅務(wù)管理水平較低，主要是管理理念落后、基礎(chǔ)管理薄弱、票據(jù)管理混亂、制度建設(shè)滯后等。以上問題，制約著小微企業(yè)的發(fā)展。在提高財務(wù)管理水平方面，小微企業(yè)不但需要自身的努力，更需要中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)幫助。整個小微企業(yè)發(fā)展的需求，反映了適應(yīng)小微企業(yè)社會化服務(wù)體系的建立的緊迫性。

孫春山（2012）以某小型企業(yè)為例，闡述了對小微企業(yè)納稅評估的方法和工作流程，通過“以電控稅”與“投入產(chǎn)出比”的配合應(yīng)用，提高了對小微企業(yè)納稅評估的效率和準(zhǔn)確性。王曉政等（2012）強(qiáng)調(diào)開展小微企業(yè)節(jié)稅籌劃的研究和運(yùn)用，對幫助企業(yè)正確樹立納稅意識，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，有著積極意義。

3.3 小微企業(yè)融資仍困難

銀監(jiān)會也曾出臺過政策相關(guān)政策，允許符合要求的銀行發(fā)行小企業(yè)專項金融債，但央行在貸款規(guī)模管控方面過于嚴(yán)格，要求銀行貸款增量90%，即使能夠銀行債募集到專項資金，但由于規(guī)模管控銀行仍無法將資金投放向小微企業(yè)。李瑞紅也指出當(dāng)前財稅政策不協(xié)調(diào)：無法實(shí)現(xiàn)稅前列支核銷和部分貸款核銷設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)過低。存在取證象和執(zhí)行難現(xiàn)象，商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)制有待完善。

3.4 小微企業(yè)新發(fā)展方向設(shè)想

賈康（2012）認(rèn)為需要進(jìn)一步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，并倡導(dǎo)各地區(qū)盡快形成實(shí)施細(xì)則。進(jìn)一步提出除深化改革之外，需要注重政策性融資機(jī)制的打造和財政的可持續(xù)支持，在借鑒國際經(jīng)驗和分析國內(nèi)探索兩難困惑的基礎(chǔ)上，提出以財政為后盾，構(gòu)建政策性融資或政策性金融體系的政策設(shè)想。江暮紅（2013）指出面對中央政府應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大改革試點(diǎn)變被動為主動，加速轉(zhuǎn)型升級，將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來，實(shí)行外包，享受增值稅的稅收優(yōu)惠。丁開艷（2011）認(rèn)為盡管自扶持小微企業(yè)各項政策出臺以來小微企業(yè)總體反映收效良好，但目前的減稅政策只能降低少部分企業(yè)生產(chǎn)和融資成本的弊端也顯現(xiàn)出來。特別指出免印花稅難解“貸款難”免印花稅并不能提高銀行給小微企業(yè)貸款的積極性。建議我國應(yīng)不斷進(jìn)行金融市場改革，逐步建立自由競爭的金融市場格局，提高銀行給小企業(yè)貸款的積極性。

4 存在問題與解決途徑

4.1 存在問題

4.1.1 稅源涵養(yǎng)不足

小微企業(yè)當(dāng)前面臨的繳稅困境主要是企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，處于創(chuàng)業(yè)初期或經(jīng)營利潤微薄的企業(yè)，無法實(shí)現(xiàn)有效利潤積累和再發(fā)展。此外，國家層面的稅收優(yōu)惠政策沒有考慮到轉(zhuǎn)型升級、自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)及社會和諧穩(wěn)定等因素，稅收優(yōu)惠政策的針對性、引導(dǎo)作用及調(diào)整力度不明顯，涵養(yǎng)稅源力度不足。

4.1.2 小微企業(yè)會計實(shí)力有待提高

通過研究，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在信息、技術(shù)、人才、融資等方面還處于劣勢，普遍存在規(guī)模較小、布局分散、原始資本不足的問題，企業(yè)自有資金不足，社會融資困難。其自身的局限性決定了其會計實(shí)力的薄弱。

4.1.3 融資仍然阻礙小微企業(yè)發(fā)展

稅制改革穩(wěn)步推進(jìn)，財稅和金融改革措施齊頭并進(jìn)，小微企業(yè)確實(shí)享受到了相關(guān)的優(yōu)惠。但同時也暴露出了金融服務(wù)的不完善。印花稅的減少，只是提高企業(yè)尋找金融服務(wù)的積極性，并未真正降低籌資門檻，借貸難仍然存在。此外，傳統(tǒng)的銀行貸款方式已經(jīng)不能滿足小微企業(yè)融資需求，但新的融資渠道發(fā)展緩慢，多層次的投資融資體系尚未建立，金融服務(wù)體系不完善，小微企業(yè)資金問題仍不能解決。

4.2 解決途徑

4.2.1 涵養(yǎng)稅源

國家應(yīng)加大財稅支持力度，降低企業(yè)創(chuàng)業(yè)階段的負(fù)擔(dān)，長期以減稅免稅支持初創(chuàng)小微企業(yè)，涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展。此外，政府應(yīng)加大對小微企業(yè)的培訓(xùn)補(bǔ)貼，提升其管理企業(yè)的水平，從管理理念、稅收籌劃、政策解讀等支持小微企業(yè)。

4.2.2 加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)

在國家各項政策的扶持下，小微企業(yè)群體正在茁壯成長。但財稅扶持體系仍然不夠完善，在小微企業(yè)人才、技術(shù)等方面欠缺的情況下，使得其會計實(shí)力薄弱。對于自身條件限制較多的企業(yè)，可以考慮中介機(jī)構(gòu)的外包服務(wù)來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。

4.2.3 完善金融服務(wù)體系

小微企業(yè)當(dāng)前存在問題主要是經(jīng)營困難和融資難，政府進(jìn)一步要完善金融服務(wù)體系，主要加大資本市場體系、信貸體系、股權(quán)投資體系、信用擔(dān)保體系等建設(shè)，引導(dǎo)和幫助小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

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