電子商務(wù)的稅收問題及對策精選(九篇)

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第1篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀

上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進(jìn)入了我國經(jīng)濟(jì)市場并迅速發(fā)展，改變了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易額高達(dá)104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對電子商務(wù)的理解越來越深刻，從我國電商第一家“淘寶”企業(yè)來看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個(gè)活動(dòng)，在“雙十一”活動(dòng)的三天內(nèi)，淘寶交易額便達(dá)到了359個(gè)億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴(kuò)大。

我國的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時(shí)對電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對電子商務(wù)的獨(dú)有特點(diǎn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題

1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確

傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進(jìn)行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對此的法律規(guī)定不夠明確，沒有對此進(jìn)行詳細(xì)的說明。因此，電子商務(wù)模式對稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。

2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平

稅收公平是指在相同的經(jīng)濟(jì)情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況下承擔(dān)不同的稅負(fù)，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。

3.增加稅收征管成本

稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也能夠使影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來講，稅收效率是在稅收工作中進(jìn)行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報(bào)制度不完善

稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報(bào)時(shí)間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請表、財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)報(bào)告資料等。這對于傳統(tǒng)商務(wù)模式來說，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時(shí)間與額度，但對于電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)，納稅單位不進(jìn)行紙質(zhì)記錄，而是將交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁形式進(jìn)行保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)具體交易額，這對納稅申報(bào)具有一定的影響，納稅申報(bào)制度在電子商務(wù)環(huán)境下無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評(píng)估、審核、服務(wù)制度不完善

（1）對納稅評(píng)估、審核制度的影響

納稅評(píng)估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人或納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。納稅過程中，納稅機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報(bào)納稅或上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過程中，納稅申請和財(cái)務(wù)報(bào)表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了一定的難度。納稅評(píng)估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報(bào)納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動(dòng)涉及范圍及資金運(yùn)轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，納稅評(píng)估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實(shí)反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過納稅評(píng)估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評(píng)估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

（2）對納稅服務(wù)的影響

納稅服務(wù)是指納稅機(jī)關(guān)在針對納稅對象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報(bào)流程掌握和稅后事項(xiàng)，相對個(gè)性化的服務(wù)為納稅人帶來了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至認(rèn)為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來不需要納稅，也對稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。

三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對策

1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系

構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實(shí)體法為基礎(chǔ)，進(jìn)而補(bǔ)充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對原有稅收政策進(jìn)行概念補(bǔ)充完善，使之能夠運(yùn)用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷售額與營業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時(shí)間、地點(diǎn)等。

2.保障電子商務(wù)稅收公平原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證電子商務(wù)活動(dòng)所承受的稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際的經(jīng)營水平相當(dāng)，保證每個(gè)電子商務(wù)納稅人的稅負(fù)平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對經(jīng)營利潤相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。

3.提高稅收效率、降低稅收成本

電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門，如工商行政部門、海關(guān)、審計(jì)部門等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)對納稅企業(yè)進(jìn)行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對電子商務(wù)的交易特點(diǎn)，通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進(jìn)行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本。

4.建立電子商務(wù)納稅申報(bào)以及扣繳制度

電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)，將納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料通過互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成后進(jìn)行納稅申報(bào)。針對電子商務(wù)的特殊性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時(shí)，也提高了稅收部門的工作效率，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。

扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報(bào)繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門進(jìn)行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進(jìn)行申請繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《申請從事電子商務(wù)活動(dòng)稅務(wù)登記報(bào)告書》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對相關(guān)信息的填寫進(jìn)行監(jiān)督并審查，在申請后五個(gè)工作日對納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報(bào)工作的效率。

5.完善電子商務(wù)稅收法律的評(píng)估、審核及服務(wù)制度

電子商務(wù)下的評(píng)估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認(rèn)真做好電子賬薄與電子憑證。

第2篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

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第3篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收制度；應(yīng)對策略

在世界范圍內(nèi)，對電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進(jìn)行征收，避免了對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限；另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來經(jīng)濟(jì)趨勢的必然發(fā)展，必須要對電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。

在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無法對電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國在全國范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對整個(gè)國稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢下來看，源于本國的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。

（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性。

電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國界上并無本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無法獨(dú)立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過對勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國財(cái)政的損失。

（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。

在計(jì)算機(jī)的賬戶中，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。

（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。

在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強(qiáng)了對我國稅收體系的沖擊。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

（一）稅源流失問題。

電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門在應(yīng)對策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。

（二）應(yīng)稅行為和所得無法界定。

在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒有對網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。

（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問題。

稅收的管轄權(quán)是政府對個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過程中只要通過網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來源，其經(jīng)營活動(dòng)擺脫了固定營業(yè)場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。

（四）稅務(wù)稽查弱化。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對發(fā)達(dá)國家的影響較小，但卻對發(fā)展中國家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務(wù)時(shí)代的到來，我國整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對策略

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度。

基于我國的基本國情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。

（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。

電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門有效管理。

（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。

電子商務(wù)的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問題，就必須加強(qiáng)各國之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問題，為國家利益起到保駕護(hù)航的作用。

（四）加強(qiáng)對數(shù)字化商品的分類和界定。

數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制；其次，對于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷售憑證；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷售的特點(diǎn)，并對電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。

四、結(jié)語

電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國電子商務(wù)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］邢丘丹，史國麗.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度的沖擊與對策研究［J］.華東經(jīng)濟(jì)管理，2010.5.

［2］張中帆.我國電子商務(wù)稅收管理體系面臨的挑戰(zhàn)及對策研究［J］.時(shí)代金融，2015.11.

［3］易競.電子商務(wù)稅收管理探究［J］.智富時(shí)代，2015.12.

第4篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收 策略

電子商務(wù)是21世紀(jì)最具潛力和活力的貿(mào)易形式，它的產(chǎn)生和發(fā)展極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，但同時(shí)也使得以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域受到強(qiáng)烈沖擊，面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響

電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響是多方面的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.電子商務(wù)使稅收征管失控，稅收流失嚴(yán)重

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)機(jī)關(guān)來不及研究相應(yīng)的征稅對策，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款無故流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價(jià)的交易成本，越來越多的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行，造成大量稅款白白流失。

2.電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅收稽查依據(jù)，加大了稅收稽查工作難度

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報(bào)表為基礎(chǔ)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項(xiàng)支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子票據(jù)形式存在，這就使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。

3.電子商務(wù)使國際避稅與反避稅斗爭更趨復(fù)雜化

互聯(lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時(shí)有發(fā)生，這一切均可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。

4.電子商務(wù)使稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)遇到難題

在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動(dòng)者的國籍或每次遠(yuǎn)程登錄者的準(zhǔn)確地點(diǎn)，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無法確認(rèn)勞務(wù)提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個(gè)方面的連結(jié)因素，使得稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)困難重重。

5.跨國電子商務(wù)交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監(jiān)督制約機(jī)制

在跨國電子商務(wù)交易環(huán)境下，任何一個(gè)跨國交易人都會(huì)期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。在此種情況下，試想如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這無疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制。

6.電子商務(wù)對稅務(wù)人員的知識(shí)和技能素質(zhì)提出了更高的要求

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行計(jì)征體系和手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變的客觀要求，而稅務(wù)人員則面臨著艱巨的觀念轉(zhuǎn)變、知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和技能等素質(zhì)不斷提高的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，面對當(dāng)前科技信息的飛速發(fā)展及電子商務(wù)所帶來的涉稅問題的形勢和壓力，稅務(wù)人員要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，爭取成為外語、計(jì)算機(jī)、稅收業(yè)務(wù)知識(shí)“三通”的復(fù)合人才，以適應(yīng)電子商務(wù)稅收的要求。

二、電子商務(wù)稅收應(yīng)遵循的原則

對電子商務(wù)應(yīng)采取的稅收對策，既要結(jié)合中國的具體實(shí)際情況，維護(hù)國家和保護(hù)國家利益，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，又要有利于與國際接軌。

1.稅收的中性原則

稅收的中性原則要求稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，盡可能地使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到合理配置，增加經(jīng)濟(jì)效益。從世界各國的立法及研究成果來看，稅收中性原則是處理電子商務(wù)稅收政策的基本指導(dǎo)原則。它要求稅收不應(yīng)該成為超越市場配置資源的手段，對于電子商務(wù)這一新的貿(mào)易手段，更加不應(yīng)該單獨(dú)開征新稅，以免稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成誤導(dǎo)和歧視，扭曲正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.稅收的公平原則

稅收的公平原則要求，相同經(jīng)濟(jì)狀況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)狀況不同的人即承擔(dān)不同的稅負(fù)。而建立在INTERNET基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負(fù)不公平。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適應(yīng)相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅收的效率原則

稅收的效率原則要求，稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。并且面對電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用高科技現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財(cái)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本必將增加。

4.維護(hù)國家稅收權(quán)益原則

稅收政策必須保證國家財(cái)政的需要,不能因?yàn)殡娮由虅?wù)稅收的發(fā)展而嚴(yán)重影響稅收基礎(chǔ)。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí),既要有利于與國際接軌,也要考慮維護(hù)國家稅收和保護(hù)國家利益。

5.以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則

電子商務(wù)的發(fā)展，并不一定要對現(xiàn)行政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國際機(jī)構(gòu)對此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對制定電子商務(wù)稅收政策有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上，按需要針對電子商務(wù)做必要的修改和補(bǔ)充。

三、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收應(yīng)對策略

1.修改完善現(xiàn)行稅制，補(bǔ)充有關(guān)應(yīng)對電子商務(wù)的條款

以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策，補(bǔ)充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅法。在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等與電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。

2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，強(qiáng)化稅收征管工作，堵塞或減少稅收漏洞

實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，都必須及時(shí)辦理稅務(wù)登記，主動(dòng)將有關(guān)材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，按規(guī)定的稅務(wù)申報(bào)時(shí)間和事項(xiàng)等內(nèi)容，及時(shí)報(bào)送有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容變動(dòng)情況資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確掌握納稅人電子商務(wù)活動(dòng)情況，堵塞或減少稅收漏洞。

3.啟用電子發(fā)票，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線、實(shí)時(shí)監(jiān)控

電子發(fā)票是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。電子發(fā)票的啟用不僅可以極大地推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，而且會(huì)給整個(gè)稅收征管帶來質(zhì)的飛躍。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實(shí)現(xiàn)在線申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線、實(shí)時(shí)地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動(dòng)性。

4.建立完善的電子帳簿,記錄和備份納稅人在網(wǎng)上的交易記錄

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套完善、綜合的電子賬簿、計(jì)賬方法，要求電子商務(wù)納稅人按文件保存的要求將大量的業(yè)務(wù)記錄用計(jì)算機(jī)自動(dòng)保存下來，包括接收的電子定單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關(guān)的電子合同等，納稅人在交易完畢后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)，將相關(guān)資料發(fā)送一份給稅務(wù)機(jī)關(guān)做備份，以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行電子商務(wù)資料的收集研究;同時(shí)要求上網(wǎng)企業(yè)對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

5.加快稅收征管信息化建設(shè)，研制開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，形成網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與稽查體系

采取技術(shù)政策，以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，實(shí)施智能化征管，是未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向。以高技術(shù)手段解決由于高技術(shù)的發(fā)展帶來的稅收問題，緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)，以自動(dòng)識(shí)別通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù),確定所適用的稅種、稅目、稅率,自動(dòng)計(jì)算稅額，并自動(dòng)將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的帳戶之中。

6.建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，規(guī)范網(wǎng)上交易

建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)。它的建立可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界。將網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心、銀行計(jì)算機(jī)中心及企業(yè)(納稅人)四方聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲(chǔ)傳遞征稅過程中所需的電子單據(jù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等功能。

7.建立網(wǎng)上稽查部門

可以參照現(xiàn)時(shí)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，定期稽查注冊網(wǎng)站，對電子商務(wù)公司在互聯(lián)網(wǎng)的業(yè)務(wù)實(shí)施網(wǎng)上觀測與其自報(bào)數(shù)作比較，觀測該企業(yè)納稅是否正常，核定稅款是否合理。定期上門稽查帳冊發(fā)票等方法規(guī)范網(wǎng)站公司納稅。

8.推進(jìn)素質(zhì)教育,切實(shí)提高稅務(wù)系統(tǒng)國家公務(wù)員隊(duì)伍的整體素質(zhì)

電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會(huì)化發(fā)展所需要的，既精通計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，精通外語，又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型高級(jí)稅務(wù)管理人才是時(shí)展的迫切需求。

9.加強(qiáng)稅法的宣傳工作，提高公民納稅的自覺性

由于電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)更容易給交易者帶來逃稅的可乘之機(jī),而有效地打擊網(wǎng)上逃稅在近幾年內(nèi)又難以實(shí)現(xiàn)，如何提高公民納稅的自覺性便成了一個(gè)具有深遠(yuǎn)意義的問題。要大力加強(qiáng)稅法的宣傳力度，通過國際互聯(lián)網(wǎng)及其他媒體進(jìn)行普法宣傳，使人們真正意識(shí)到逃稅是一種丑惡的違法行為，進(jìn)而通過道德規(guī)范來約束納稅人的行為,不斷提高公民納稅的自覺性。

四、結(jié)論

電子商務(wù)是新興事物，它在不斷的發(fā)展運(yùn)動(dòng)中，其具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而廣泛的沖擊和影響。尤其是電子商務(wù)的全球化，引發(fā)了許多國際稅收問題。一國稅收政策的選擇，將對其他國家產(chǎn)生巨大影響。我們應(yīng)采取必要的稅收應(yīng)對策略，從電子商務(wù)的整體情況出發(fā)，由世界級(jí)的專家聯(lián)合制定出具有前瞻性、超前性的稅收制度，從而保證稅收政策具有高度的穩(wěn)定性和權(quán)威性。以推動(dòng)電子商務(wù)在全球健康、有序地發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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第5篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的迅速普及和向經(jīng)濟(jì)的不斷滲透，電子商務(wù)已成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時(shí)，也在當(dāng)前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等各個(gè)方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關(guān)注和研究。

一、電子商務(wù)對當(dāng)前稅收的主要影響：

（一）對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的首先，傳統(tǒng)的帳表憑證計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同、帳簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等為基礎(chǔ)的。而電子商務(wù)確是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行開始取代現(xiàn)行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以把握，從而喪失了對偷逃稅行為的威懾作用。

（二）對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式的傳輸與復(fù)制使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊起來。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致了課稅對象的混亂和難以確認(rèn)。

（三）對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但在電子商務(wù)中，就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致目的地原則難以為繼，而且對稅負(fù)公平原則也造成了極大的沖擊。

（四）對轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響 。在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易的機(jī)會(huì)，因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，越來越多的應(yīng)用EDI（Electronic data interchang）電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅收問題。

（五）對國際稅收的影響。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的依據(jù)。而在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)不僅打破了空間界限，而且使得現(xiàn)行的固定營業(yè)場所的概念也變得模糊起來：商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁，即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，因而也就沒有了征稅依據(jù)。其次，引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突。現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來源國際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，是所得來源稅收管轄權(quán)失效。而如果只片面的強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅收流失顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要稅收問題，值得進(jìn)一步深入研究。第三，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征稅問題上采取同一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

二、當(dāng)前國際上對電子商務(wù)中的稅收問題的主要爭議。

據(jù)預(yù)測，到2002年，全球的電子商務(wù)額將達(dá)4000－－5000億美元，約占全世界銷售總額的5－－10％。它所引發(fā)的稅收問題將對未來經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生及其重要的影響，因此引起了各國政府與各大經(jīng)濟(jì)主體的高度重視，并進(jìn)行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對策。但由于各國在電子商務(wù)的使用量和費(fèi)用上極不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，卻占全球因特網(wǎng)用戶的50％以上，南亞人口占世界的23％，但因特網(wǎng)用戶卻不到全球總用戶的1％。同時(shí)，這種極大的差異使得世界各國很難在電子商務(wù)的征稅問題上達(dá)成共識(shí)。從1999年WTO美國西雅圖會(huì)議看，具體分歧主要主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：美國作為世界電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，從自身利益出發(fā)，極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅，而日本、德國、法國等作為全球電子商務(wù)的主要消費(fèi)國，均認(rèn)為永久性的禁止對電子商務(wù)征稅，會(huì)無法控制電子商務(wù)的發(fā)展，最終導(dǎo)致大量稅款的流失，從而影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。因此，它們都反對永遠(yuǎn)禁止對電子商務(wù)征稅。以智利為首的一些國家主張一個(gè)比較折衷的辦法，即對所有電子商務(wù)活動(dòng)一律征收5％的交易稅，這項(xiàng)稅款由出賣國和消費(fèi)國平均分?jǐn)?。但此建議也遭到了很多發(fā)展中國家的反對，它們認(rèn)為，這項(xiàng)建議看似公平，卻忘記了交易的地區(qū)不同，交易的性質(zhì)不同等重要因素，因此這是一項(xiàng)強(qiáng)迫交易雙方分?jǐn)偠惪畹慕ㄗh，所以也不能接受。二是居民稅收管轄權(quán)問題。美國等一些發(fā)達(dá)國家認(rèn)為，新技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則以難以適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟(jì)利益考慮，主張廢棄稅收管轄權(quán)。但這又顯然不利于發(fā)展中國家的利益，因此遭到了眾多發(fā)展中國家的一致反對。

但國際上也有達(dá)成共識(shí)的地方，那就是稅收中性原則，即反對對電子商務(wù)開征任何形式的新稅，以確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務(wù)的正常發(fā)展。

三、我國當(dāng)前應(yīng)采取的相關(guān)策略：

我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，電子商務(wù)的發(fā)展在我國僅僅是一個(gè)開始，但我們也應(yīng)看到它在我國今后發(fā)展中的巨大潛力，因此對待電子商務(wù)的稅收問題，我們應(yīng)采取一種積極的態(tài)度，一方面積極研究自己的方針政策，切實(shí)維護(hù)自身利益，另一方面，也要站在戰(zhàn)略的高度，密切注視電子商務(wù)的發(fā)展，不能讓稅收政策成為其發(fā)展的阻礙，否則，會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的過程中被淘汰出局。因此，對于電子商務(wù)中的稅收問題，我們應(yīng)采取如下策略：一是遵循國際上已達(dá)成共識(shí)的稅收中性原則，促進(jìn)電子商務(wù)的正常發(fā)展。二是在稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)從我國的國情和實(shí)際利益出發(fā)，堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。三是成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入，從實(shí)際出發(fā)，積極符合我國國情的電子商務(wù)稅收制度與征管體系。四是密切關(guān)注國際動(dòng)態(tài)，積極加強(qiáng)國際交流與合作，努力吸取國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)措施，以適應(yīng)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 挑戰(zhàn) 對策 借鑒

自1992年internet商業(yè)化以來，網(wǎng)上貿(mào)易得到了前所未有的發(fā)展。虛擬商店、網(wǎng)上廣告、網(wǎng)上銀行均呈快速增長的趨勢。據(jù)國際數(shù)據(jù)公司（IDC）的推斷，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)1997年年交易額已達(dá)100多億美元（其中美國為85億美元，歐洲為11億美元），2001年電子商務(wù)年交易額將激增至2200億美元，在線購物的比重將從98年的12%上升到2000年的30% (姚立新著：《電子商務(wù)透視》 第8頁，經(jīng)濟(jì)管理出版社1999年版)。電子商務(wù)飛速發(fā)展的同時(shí)，也在經(jīng)濟(jì)、法律、生活等各方面帶來的一些新的問題。其中，電子商務(wù)一些新的交易特征對稅收產(chǎn)生的影響更是引起了眾多的稅收專家、政府部門人士的極大關(guān)注。本文擬在合理界定電子商務(wù)概念的基礎(chǔ)上，從稅收研究角度對其具體形式進(jìn)行劃分，結(jié)合國際上電子商務(wù)涉稅研究的最新成果和我國具體國情，對我國電子商務(wù)的稅收對策作進(jìn)一步探討。

一、電子商務(wù)及其具體形式

研究電子商務(wù)與稅收的關(guān)系，必須首先界定電子商務(wù)的內(nèi)涵。目前，關(guān)于電子商務(wù)的定義，國際上也并不統(tǒng)一，有OECD定義、美國定義、歐盟定義等。但所有定義，都應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：電子商務(wù)首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送(P.Bourgeois and L.Blanchette， "Income_taxes.ca.com:The Internet Electronic Commerce and Taxes-Some Reflections Part 1"(1997)vol45，iss.5Canadian Tax Journal 1127)。

從對稅收形成挑戰(zhàn)性大小的角度來看，電子商務(wù)應(yīng)分為以下三種形式：

1、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。通過互聯(lián)網(wǎng)定貨和傳統(tǒng)的以電話、傳真方式定貨只是形式上的差別，該種交易形式對稅收的影響極其有限。

2、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式。即使用電子媒介從遙遠(yuǎn)的地方提供服務(wù)，包括通過電話、傳真，因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。從稅收角度看，各種媒介的區(qū)別是不重要的，其差別也僅僅是信息傳送技術(shù)的差別。

3、通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品。即將圖表（靜態(tài)和影像的）、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品（如電腦程序）等。購買數(shù)字產(chǎn)品的顧客用他們自己的設(shè)備（計(jì)算機(jī)、MP3播放器等）重建這些文件、圖片、影像、文本或音樂，進(jìn)而直接擁有純數(shù)字信息。由于該種電子商務(wù)形式所有的交易流程（訂貨、付款、傳遞）都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，該種形式的電子商務(wù)才是一種真正的交易革新，才對傳統(tǒng)稅收形成一定的挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對稅收的影響

結(jié)合電子商務(wù)的三種形式，從具體的稅類來看，電子商務(wù)對稅收的影響主要可分為電子商務(wù)對流轉(zhuǎn)稅的影響和電子商務(wù)對所得稅的影響。

（一）電子商務(wù)對流轉(zhuǎn)稅的影響

從電子商務(wù)的三種具體形式來看，前兩種形式，電子商務(wù)只是作為一種交易媒介革新的方式而存在的，互聯(lián)網(wǎng)作為有形物品、勞務(wù)的交易場所，其稅務(wù)處理措施與其他的貨物交易場所（電話、傳真方式）中所采取的稅務(wù)處理方案是大體相同的。而真正引發(fā)問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)，即所謂的在線交易(on-line traction)所引發(fā)的稅收問題。

在流轉(zhuǎn)稅情況下，網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品主要引發(fā)兩個(gè)問題：如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售；如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅。

1、如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售。許多流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）都對出口實(shí)行零稅率（或免稅）。在有形貨物的情況下，由貨物的運(yùn)送地點(diǎn)或郵寄地址可以很容易地判定該批貨物是國內(nèi)銷售或出口銷售。但是，在線交易中的網(wǎng)上定購者是國內(nèi)還是國外卻無從得知了。國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的任何用戶都可以擁有一個(gè)無國籍地址，技術(shù)上，網(wǎng)上銷售商不可能通過目的地址確定某筆銷售是出口還是國內(nèi)銷售，這樣就無法確定某筆數(shù)字產(chǎn)品的銷售是免稅還是要承擔(dān)稅負(fù)。

2、如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅。數(shù)字產(chǎn)品如果以有形方式（如光盤、磁盤或CD）進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的。但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，就可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。在過去，技術(shù)限制了這一部分交易的發(fā)展--網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用的昂貴和下載文件需花費(fèi)的大量時(shí)間。但是隨著壓縮技術(shù)的發(fā)展，上網(wǎng)費(fèi)用的下降和網(wǎng)絡(luò)速度的加快，該種傳遞媒介的缺陷被大大減少，這一領(lǐng)域的電子商務(wù)可能會(huì)得到很快發(fā)展，也引發(fā)了相應(yīng)的稅收流失。但目前而言，其對稅收的影響依然較小。據(jù)估計(jì)美國由于網(wǎng)上銷售而流失的銷售稅，即使在最極端的情況下，2000年流失的稅收收入，低于總銷售稅的2%，對2003年的估計(jì)是潛在的流失介于總銷售稅的1-5%之間(http:gao.gov， Electronic commerce growth presents challenges:Revenue losses are uncertain(June30，2000))。

（二）電子商務(wù)對所得稅的影響

電子商務(wù)對所得稅的影響主要集中于三個(gè)方面--電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定；電子商務(wù)交易所得來源地的確定和常設(shè)機(jī)構(gòu)是否適用于電子地址和服務(wù)器。

1、電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定。傳統(tǒng)交易模式下，納稅人購買商品一般被界定為銷售所得，適用流轉(zhuǎn)稅。但是電子商務(wù)環(huán)境下納稅人購買的產(chǎn)品很大一部分價(jià)值在于通過不斷從網(wǎng)上下載補(bǔ)丁，以對原有的軟件進(jìn)行更新。那么消費(fèi)者在最初購買產(chǎn)品是界定為銷售所得還是購買一種特許權(quán)呢？不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同，前者要適用于一般流轉(zhuǎn)稅，而后者要適用于特許權(quán)使用費(fèi)。

2、關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題。根據(jù)國際稅收上的慣例，一國對收入的稅收管轄權(quán)（即對收入征稅的權(quán)力）通常取決于收入來源地，居民對其所有來源的收入納稅，而非居民只對來自于管轄權(quán)范圍內(nèi)的收入納稅。由于電子商務(wù)交易的多面性，其整個(gè)商務(wù)過程可通過分解成若干個(gè)子塊來完成這樣，在判定一筆交易的收入來源地時(shí)就無固定標(biāo)準(zhǔn)可循。在判定某項(xiàng)銷售收入的收入來源地時(shí)，可考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)地、合同的簽訂地及產(chǎn)品的銷售地等，通常傳統(tǒng)銷售情況下，這些地點(diǎn)存在著緊密聯(lián)系，但電子商務(wù)環(huán)境下上述地點(diǎn)的分散則對收入來源地規(guī)則產(chǎn)生很大的壓力。

3、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定營業(yè)場所。而電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的靈活性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)概念無能為力。如果一企業(yè)在客戶所在國設(shè)立的網(wǎng)址和服務(wù)器被界定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該企業(yè)完全可通過將服務(wù)器或網(wǎng)址轉(zhuǎn)移至避稅地或避稅地的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）而正常避稅。

三、迎接電子商務(wù)挑戰(zhàn)的稅收對策研究

針對電子商務(wù)的交易形式對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響，國際上關(guān)于電子商務(wù)課稅問題的具體稅收對策主要有以下幾方面內(nèi)容：

1、在區(qū)分流轉(zhuǎn)稅的國內(nèi)銷售和出口銷售問題上，可通過寄帳單地址來進(jìn)行確定。作為對網(wǎng)上訂購者確認(rèn)信用卡支付的方式，顧客經(jīng)常被要求提供信用卡的寄帳單地址。這樣，網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品的公司可通過這個(gè)地址來確定某項(xiàng)銷售是國內(nèi)銷售還是出口銷售。

2、在對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品的征稅上，歐盟采取的方案值得借鑒，即一國單方面對國外供應(yīng)商運(yùn)用國內(nèi)注冊和付款規(guī)則，對國外供應(yīng)商與國內(nèi)供應(yīng)商同樣對待征稅。歐盟于2000年6月不顧美國的強(qiáng)烈反對，對向歐洲顧客提供數(shù)字產(chǎn)品的非歐洲供應(yīng)商征收增值稅，并且要求每年對歐盟顧客的銷售額超過100000歐元的供應(yīng)商必須在歐盟國家注冊，向歐盟支付增值稅(europa.eu.int/eur-lex/en/com/pdf/2000/en500pc0349-02.pdf )。

3、關(guān)于電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定上，由于其涉及到國與國之間稅收利益的調(diào)整，最好由一些國際性組織對交易進(jìn)行合理分類的基礎(chǔ)上，界定其屬于何種性質(zhì)。目前OECD的一個(gè)技術(shù)顧問團(tuán)正在做這方面的工作，并希望于2000年底提交報(bào)告。2000年3月該團(tuán)體提交了一份草案，將電子商務(wù)收入分為26種(oced.org/daf/fa/treaties/tcofecom.pdf )。在收到關(guān)于草案的評(píng)論之后，9月1日又發(fā)表了一個(gè)修訂草案，將收入種類的列表增至27種(oced.org/daf/fa/treaties/treatychar-4sept.pdf )，但仍有部分問題尚未解決。

4、關(guān)于交易所得來源地確認(rèn)所引發(fā)的稅收問題，可采取"預(yù)提稅"的方案加以解決。由于電子商務(wù)的整個(gè)交易流程可分成若干子塊來進(jìn)行，如果支付給外國銷售商的貨款侵蝕了顧客所在國的稅基，則顧客所在國可以對支付給外國電子商務(wù)的貨款征收10%的預(yù)提稅(R.Doernberg. "Electronic Commerce and International Tax Sharing"(1998)vol.16，Tax Notes Intel )。

5、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的修正問題。由于互聯(lián)網(wǎng)的靈活性，銷售商完全可以通過把電子地址或服務(wù)器設(shè)于避稅地以合理避稅。因此，應(yīng)修正對"常設(shè)機(jī)構(gòu)"的解釋條款，減少對常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際著落地的考慮，而轉(zhuǎn)向?qū)嶋H的管理控制所在地。最近，OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)已發(fā)表了一份關(guān)于電子商務(wù)條件下常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成的建議草案，以解決該問題(oced.org/daf/fa/e_com/paris99.htm )。

四、國際電子商務(wù)研究動(dòng)向?qū)ξ覈慕梃b意義

作為一種交易媒介方式的革新，電子商務(wù)的確對傳統(tǒng)稅收帶來很大的挑戰(zhàn)，但經(jīng)過對電子商務(wù)三種交易形式進(jìn)比較后發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)對稅收的影響并沒有想象中的那么可怕。國內(nèi)眾多電子商務(wù)課稅問題研究的論文把電子商務(wù)對稅收的影響視作根本性的，其根源在于沒有對電子商務(wù)的具體形式進(jìn)行恰當(dāng)分類，以本文中電子商務(wù)的第三種交易形式涵蓋所有交易形式，有"以偏概全"之嫌。因此，在確定電子商務(wù)的稅收政策必須適度，同我國現(xiàn)行稅制特征、國情相結(jié)合，脫離了現(xiàn)實(shí)國情的稅收制度設(shè)計(jì)最終會(huì)歸于失敗。

1、針對前兩種電子商務(wù)交易形式所引發(fā)的稅收問題，仍適用于傳統(tǒng)的稅收制度。由于此兩種交易形式仍需傳統(tǒng)物流配送系統(tǒng)的配合才得以順利實(shí)現(xiàn)，這樣，以稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的征管水平，是應(yīng)能實(shí)現(xiàn)有效征管的。否則，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)出現(xiàn)之前，電話、傳真作為一種交易媒介的革新，也應(yīng)引發(fā)相應(yīng)的稅收問題。之所以電子商務(wù)出現(xiàn)后，其稅收問題引發(fā)了諸多爭論，原因在于電子商務(wù)的第三種交易形式實(shí)現(xiàn)了電話、傳真所不能完成的交易，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)不僅作為一種信息的工具，同時(shí)也真正作為一個(gè)虛擬空間、交易場所而存在。

2、目前應(yīng)對電子商務(wù)第三種交易形式持完全免稅態(tài)度。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，1999年我國網(wǎng)上消費(fèi)額僅有5500萬人民幣，占社會(huì)零售總額的0.018‰，同期美國上網(wǎng)購物家庭有1700萬，網(wǎng)上消費(fèi)額達(dá)202億美元，據(jù)此推算，我國電子商務(wù)發(fā)展水平僅為美國的0.23%(李曉東：《電子商務(wù)相關(guān)政策:美國的經(jīng)驗(yàn)與中國對策》 《中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》 2000年9月15日)。 電子商務(wù)作為二十一世紀(jì)最有潛力、充滿商機(jī)的領(lǐng)域，過重的稅負(fù)勢必抑制我國企業(yè)間電子商務(wù)的開展，使我國企業(yè)在世界競爭的大潮流中喪失先機(jī)。

3、緊密跟蹤國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的研究動(dòng)向，并結(jié)合我國國情提出一定的稅收處理方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，國與國之間的稅收協(xié)調(diào)也十分重要。當(dāng)前OECD財(cái)政事務(wù)委會(huì)中起草電子商務(wù)稅收政策、對范本中部分概念進(jìn)行修訂的委員大都來自發(fā)達(dá)國家（其中主要來自于澳大利亞、美國），其勢必站在發(fā)達(dá)國家立場上--電子商務(wù)（軟件產(chǎn)品）凈出口國的立場上，不利于保護(hù)發(fā)展中國家--電子商務(wù)凈進(jìn)口國的利益。這樣，作為發(fā)展中國家中的一員，我國也必須緊密關(guān)注國際上電子商務(wù)的研究動(dòng)向，研究我國的稅收對策。

第7篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收的征收是一把雙刃劍，既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在電子商務(wù)的稅收征管中一定要把握住一個(gè)度。本文首先介紹了電子商務(wù)的概念及其與稅收的關(guān)系，接著指出了電子商務(wù)在稅收征管中的問題，最后提出了應(yīng)對之策。

1 電子商務(wù)與稅收

1.1 電子商務(wù)

電子商務(wù)是指以電子技術(shù)和信息技術(shù)作為基礎(chǔ)，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，在英特網(wǎng)開放的環(huán)境下，交易的雙方在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的商貿(mào)消費(fèi)活動(dòng)。電子商務(wù)是伴隨信息科技發(fā)展而迅速興起的時(shí)下最熱門的交易和流通模式，它對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到巨大的推進(jìn)作用。截止2010年底，我國的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到4.2億，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)購物用戶已經(jīng)到達(dá)1.42億。電子商務(wù)在我國正如火如荼的發(fā)展著，正確對其進(jìn)行引導(dǎo)對我國經(jīng)濟(jì)的快速、安全、穩(wěn)定、發(fā)展具有重要意義。

電子商務(wù)提供一個(gè)平臺(tái)，供需的雙方在虛擬的市場上進(jìn)行商品貨物的交易。從電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的對象方面可將其分為3大類，即B-B（企業(yè)對企業(yè)）、B-C（企業(yè)對消費(fèi)者）、C-C（消費(fèi)者對消費(fèi)者）。電子商務(wù)主要有4個(gè)大的特點(diǎn)：1）憑證無紙化。在電子商務(wù)中沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，所用的憑證改為電子數(shù)據(jù)；2）虛擬隱蔽性。在電子交易中，經(jīng)營者的場地人員甚至商品都可以虛擬化，在線申請網(wǎng)站，在網(wǎng)上即可販賣自己的貨物；3）無界性。電子商務(wù)平臺(tái)是一個(gè)廣泛的平臺(tái)，英特爾是無國界的，這就使得電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)方式相比更具潛力；4）流動(dòng)性比較大。電子商務(wù)不需要專門的門店，只需要擁有基本的上網(wǎng)工具就可以實(shí)現(xiàn)各種貿(mào)易活動(dòng)。

1.2 稅收與電子商務(wù)

稅收是國家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)職能的基本條件。稅收是通過憲法制定并且對納稅人強(qiáng)制無收的一種取得財(cái)政收入的手段，它取之于民用之于民。電子商務(wù)現(xiàn)階段與稅收的關(guān)系十分矛盾，一方面電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在電子商務(wù)展開的同時(shí)，其開拓了廣闊的稅源空間，為政府創(chuàng)造了大量稅收；另一方面，在電子商務(wù)中，現(xiàn)行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞，這些往往造成稅收的大量流失。國際上對電子商務(wù)的稅收征管有兩種傾向，即征稅與免稅，兩種傾向都有各自的道理，怎樣取舍主要是看各國政府的選擇。目前我國還沒有關(guān)于電子商務(wù)專門的稅收規(guī)定，但電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)對我國現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

2 電子商務(wù)中存在的問題

2.1 納稅人難以界定

在傳統(tǒng)的商務(wù)中，納稅人的義務(wù)主要通過工商登記和稅務(wù)登記、賬冊憑證以及納稅人的住所來確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是在電子商務(wù)中，參與經(jīng)營的企業(yè)或者個(gè)人無需進(jìn)行稅務(wù)登記，直接在網(wǎng)上從事相關(guān)的交易活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過稅務(wù)登記以及賬冊憑證來確定電子商務(wù)經(jīng)營者的納稅義務(wù)。特別是網(wǎng)絡(luò)無國界這一特點(diǎn)，使交易創(chuàng)造的收入活動(dòng)無法同某一具體的地點(diǎn)聯(lián)系起來，網(wǎng)站和服務(wù)器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭議。

2.2 電子商務(wù)的適用稅種選擇問題

  確定稅種的一大衡量標(biāo)準(zhǔn)是課稅對象。我國法律規(guī)定增值稅的征稅對象包括貨物加工、修理勞務(wù)，除加工和修配以外的勞務(wù)征收經(jīng)營稅。由于科技發(fā)展，傳統(tǒng)商務(wù)中如書籍報(bào)刊和影像制品等知識(shí)產(chǎn)品可以通過電子媒介來存儲(chǔ)和交換而屬于咨詢和中介等營業(yè)稅征管對象的服務(wù)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)媒介來實(shí)現(xiàn)，因此對電子商務(wù)在稅收征管中到底是征收增值稅還是營業(yè)稅一直存在很大的爭議。

2.3 造成國家稅收流失

電子商務(wù)有許多優(yōu)勢，正是這些優(yōu)勢促進(jìn)了電子商務(wù)的極大發(fā)展，越來越多的個(gè)人和企業(yè)加入到電子商務(wù)之中，這就對傳統(tǒng)的商務(wù)貿(mào)易造成的很大的挑戰(zhàn)，有形商品貿(mào)易在減少，同時(shí)造成稅收的減少。另外，相關(guān)的法律及政策的不完善往往造成電子商務(wù)領(lǐng)域的“征稅盲區(qū)”，使增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅大量流失。同時(shí)電子商務(wù)的發(fā)展使得國際避稅日益增多，也容易引起發(fā)展中國家的稅收流失。

2.4 稅務(wù)的稽查難度加大

稅務(wù)進(jìn)行稽查首先得有一個(gè)法律上能夠界定的納稅人和納稅對象，但是由于在電子商務(wù)的過程中，買賣雙方都是虛擬空間進(jìn)行交易的，場所不是固定的，這些對于稽查是很困難的一件事。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)信息傳送的快，信息量巨大，電子商務(wù)相對于傳統(tǒng)商務(wù)來說是高速高效的，交易的雙方為了避稅對交易相關(guān)資料的填寫存在很多的問題，這些問題使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效的進(jìn)行核算。

3 對電子商務(wù)稅收征管的建議

3.1 不斷完善稅收相關(guān)的法律和制度

電子商務(wù)雖說是一種新型的銷售模式，但是電子商務(wù)的主體和內(nèi)容仍然符合相關(guān)稅收的征稅條件，因此并不需要專門制定一部新的稅收法律，對現(xiàn)有的稅法進(jìn)行修改和完善就可以滿足電子商務(wù)的需要。對現(xiàn)行法律的修改和完善可以從以下3個(gè)方面出發(fā)：1）對增值稅法和營業(yè)稅法進(jìn)行改進(jìn)，將數(shù)字產(chǎn)品納入增值稅范圍，將網(wǎng)絡(luò)中間服務(wù)納入營業(yè)稅范圍；2）完善個(gè)人所得稅法，使C-C模式的征收有法可依。3）完善稅收征管法律，使電子商務(wù)主體能夠進(jìn)行稅務(wù)登記從而確定其納稅義務(wù)。

3.2 加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理

加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理可以從以下四個(gè)方面出發(fā)：1）增加能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅收登記制度。2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人定期將申報(bào)資料通過網(wǎng)絡(luò)傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后等待稅務(wù)機(jī)關(guān)的回執(zhí)。3）推行電子商務(wù)特有的發(fā)票管理制度。比如建立電子發(fā)票庫，納稅人可以憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼從電子發(fā)票庫購買電子發(fā)票。4）通過開發(fā)相關(guān)的軟件，設(shè)立計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)強(qiáng)化對電子商務(wù)的稅收稽查。

3.3 協(xié)調(diào)各部門工作，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，一起研究解決電子商務(wù)征稅過程中存在的各種技術(shù)問題，并且加強(qiáng)與相關(guān)部門（金融、電信）的溝通。同時(shí)，稅務(wù)部門要加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)出精通稅務(wù)相關(guān)法律同時(shí)精通電子商務(wù)的復(fù)合型人才，提高稅收工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]李靜敏.電子商務(wù)稅收征管對策探析[J].社會(huì)科學(xué)家，2009,10,10（150）

第8篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 特點(diǎn) 原因 措施

我們生活在一個(gè)高速發(fā)展的信息時(shí)代。這個(gè)時(shí)代與以往的時(shí)代相比，在方方面面都發(fā)生了很大的變化，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化方面更為明顯。稅收收入是國家財(cái)政收入最主要的來源，稅收必然會(huì)與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問題。我們帶著濃厚的興趣對這些問題做一些探討和研究。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)面向公眾的社會(huì)性組織。世界各地?cái)?shù)以萬計(jì)的人們可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息交流和資源共享。

電子商務(wù)的特點(diǎn)主要有：（1）具有數(shù)字化、無形化。（2）具有無國界性和無地域性。（3）加大了貿(mào)易方式的靈活性。（4）覆蓋面廣，擁有全球市場。（5）全面增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。（6）全天時(shí)營業(yè)，大大地增加商機(jī)和方便客戶。（7）具有虛擬性。電于商務(wù)是一個(gè)通過一定手段來縮小其界限的場所。

二、前國際網(wǎng)絡(luò)征稅的做法及其借鑒

網(wǎng)絡(luò)交易日益成為國際貿(mào)易中的重要組成部分，其所引發(fā)的稅收問題已引起世界各國政府的高度重視。一些國家和國際經(jīng)濟(jì)組織已開始就此領(lǐng)域的問題進(jìn)行積極探索，研究制定相應(yīng)的對策。

發(fā)達(dá)國家對于電子商務(wù)的稅收政策既有分歧又有共識(shí)。分歧主要表現(xiàn)在對電子商務(wù)是否免稅和是否征增值稅的問題上。以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。而以歐盟為代表的征稅派，堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國的利益。共識(shí)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是避免對電子商務(wù)多重征稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)（因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅；二是西方發(fā)達(dá)國家認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平；三是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易。

大部分發(fā)展中國家對電子商務(wù)交易如何征稅都未作出明確的法律規(guī)定，對于電子商務(wù)的征稅問題持謹(jǐn)慎態(tài)度。發(fā)展中國家對美國的電子商務(wù)免稅主張存有疑惑，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對發(fā)展中國家來說意味著大幅減少稅收，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步拉大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所以發(fā)展中國家都表示對電子商務(wù)交易免征銷售稅（增值稅）。

三、個(gè)人認(rèn)為，現(xiàn)階段無法對電子商務(wù)進(jìn)行強(qiáng)有力的征管

主要原因如下：

1.從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，現(xiàn)階段不適宜對電子商務(wù)進(jìn)行征稅；電子商務(wù)雖發(fā)展迅速，但仍然是新生事物，一旦施加外力過重，難免會(huì)造成對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。

2.從現(xiàn)階段的征管條件來說，無法構(gòu)成對電子商務(wù)的配套征管體系；我國的稅收體系到現(xiàn)在仍然是一個(gè)在摸索的過程中，從利改稅的新起點(diǎn)到分稅制的確立，作為沒有同類市場參考模式的一個(gè)特例，我國的經(jīng)濟(jì)模式都尚未被完善，何況我國的稅制了，在現(xiàn)階段，如果再要加強(qiáng)對日新月異的電子商務(wù)的稅收征管，肯定會(huì)有點(diǎn)捉襟見肘。

3.從電子商務(wù)在我國的發(fā)展來看，扶持仍是主流。發(fā)達(dá)國家——比如美國一直想開征電子商務(wù)稅，因?yàn)樽鳛榧夹g(shù)的強(qiáng)國，他們可以通過制定對他們最有利的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，比如通過以服務(wù)器所在地作為電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生地，這樣必然對發(fā)展中國家造成極大的損失。所以我國對電子商務(wù)的稅收仍然還未加以控制。

4.當(dāng)然，現(xiàn)階段不征不代表不重要，現(xiàn)階段不征也不代表將來不征，電子商務(wù)的稅收肯定是學(xué)術(shù)界討論的焦點(diǎn)。因?yàn)楣茌牂?quán)的界定，納稅人的劃分，既牽扯到國與國之間、有牽扯到國家內(nèi)部不同地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)利益的劃分，而電子商務(wù)又發(fā)展得很快，因此，電子商務(wù)稅收法規(guī)肯定會(huì)出臺(tái)，但是出臺(tái)的時(shí)間，或許明天，或許更遠(yuǎn)的明天。

四、基本的應(yīng)對策略

對于這些新問題，我們通過一定的探討，認(rèn)為可以采取以下的措施：

1.完善登記管理，實(shí)施源頭控管。為了更好地解決稅務(wù)登記與工商登記差異較大的難題，切實(shí)掌握稅源，加強(qiáng)源頭控管，地稅局在與工商部門商討協(xié)作的基礎(chǔ)上，應(yīng)

快完成與工商登記聯(lián)網(wǎng)，基本實(shí)現(xiàn)了地稅登記與工商登記信息實(shí)時(shí)核對，取得了較好效果。

目前我國正在試點(diǎn)推行“普通發(fā)票網(wǎng)絡(luò)開具系統(tǒng)”，可在此基礎(chǔ)上加大調(diào)研力度，設(shè)計(jì)一套內(nèi)容與傳統(tǒng)發(fā)票類似的電子發(fā)票。為了保證安全可靠，電子發(fā)票應(yīng)具備開具唯一性、身份確定性、不可修改性等特征?？梢越梃b銀行的“支付網(wǎng)關(guān)”，賦予納稅人一個(gè)密碼用來開具申領(lǐng)的電子發(fā)票，電子發(fā)票的使用情況通過報(bào)經(jīng)網(wǎng)上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可再次申領(lǐng)電子發(fā)票。為了防止納稅人通過網(wǎng)絡(luò)交易不開發(fā)票的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，還要建立一個(gè)統(tǒng)一的電子發(fā)票銷售、使用、稽核系統(tǒng)，在納稅人申領(lǐng)電子發(fā)票時(shí)，自動(dòng)將電子發(fā)票的存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)等進(jìn)行稽核比對，發(fā)現(xiàn)存在問題的，立即將信息反饋給有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。對資金流進(jìn)行控制和對所發(fā)生的資金流的性質(zhì)進(jìn)行分辨，為征稅以及適用種稅提供真實(shí)準(zhǔn)確的依據(jù)。稅務(wù)部門應(yīng)積極設(shè)計(jì)開發(fā)具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能，并能全面收集審核網(wǎng)上交易相關(guān)證據(jù)的征稅軟件，以加強(qiáng)對網(wǎng)上交易的控制。在制定對電子商務(wù)交易稅收控管措施方面，應(yīng)注重規(guī)定納稅人在網(wǎng)上進(jìn)行資金運(yùn)作時(shí)，應(yīng)保留何種形式的交易痕跡以便作為稅務(wù)審核的證據(jù)。

3.推進(jìn)素質(zhì)教育，努力提高稅務(wù)系統(tǒng)隊(duì)伍素質(zhì)。由于電子商務(wù)的快速發(fā)展，對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會(huì)化發(fā)展所需要的，熟練掌握網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，外語，以及稅收業(yè)務(wù)的高級(jí)稅務(wù)管理人才是時(shí)展的迫切需求。

4.加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作，避免稅款流失。加強(qiáng)國際稅收協(xié)作，完善國際稅收協(xié)定。實(shí)行國際稅收協(xié)調(diào)與合作，消除關(guān)稅壁壘，避免跨國所得和重復(fù)征稅，促進(jìn)各國互相交換有關(guān)信息，攜手解決國際稅收方面存在的共同性問題，逐步實(shí)現(xiàn)國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面的緊密配合，以及各國在稅制總體上的協(xié)調(diào)一致，這也是保護(hù)各國經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各國電子商務(wù)共同繁榮的必然性。

5.推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)，研制開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，形成網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查體系。利用先進(jìn)技術(shù)，以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，實(shí)施智能化征管，是未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向。我們要以高技術(shù)手段解決由于時(shí)展帶來的稅收問題，緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)，以自動(dòng)識(shí)別通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適用的稅目、稅率、稅種，自動(dòng)計(jì)算稅額，并自動(dòng)將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的帳戶之中。同時(shí)稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與海關(guān)、銀行，網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查一體化。

總之，在網(wǎng)絡(luò)交易日漸發(fā)達(dá)的今天，順應(yīng)國際發(fā)展趨勢，致力于網(wǎng)絡(luò)交易的開拓和推廣，盡快克服網(wǎng)絡(luò)交易征稅的技術(shù)難題，不斷規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)，不斷增加網(wǎng)絡(luò)交易的交易品種，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)交易的交易范圍，最終實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和稅收征管的共同發(fā)展。

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第9篇：電子商務(wù)的稅收問題及對策范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。