長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換精選(九篇)

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第1篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 后續(xù)計量 轉(zhuǎn)換 財務(wù)影響

在企業(yè)投資的過程中，長期股權(quán)投資具有重要意義的原因，是其決定著投資單位的利益，左右投資單位在進行投資過程中的話語權(quán)。權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資的兩種后續(xù)計量方法，權(quán)益法的運用一般是在投資后，投資單位對被投資方的經(jīng)營方式和財務(wù)具有共同控制和重大影響；成本法的運用一般適用于投資單位無法對被投資方產(chǎn)生影響，不能和被投資方共同管理，投資的效益沒有可靠的數(shù)據(jù)驗證，在市場中沒有競爭力等情況。當(dāng)然，在投資的過程中各種各樣的風(fēng)險還會不停的改變著投資雙方的地位。長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換問題之所以會出現(xiàn)，是由于投資份額被投資企業(yè)所控制，用來獲取其在投資中的權(quán)益。如果在產(chǎn)生投資后，不能合理的進行長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換，就可能被投資方所利用，作為利益獲取的工具為自己謀利。因此，正確的長期股權(quán)投資后續(xù)計量轉(zhuǎn)換是十分重要的。

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換

企業(yè)在投資期間，股權(quán)投資后續(xù)計量方法可能會因為各種各樣的因素發(fā)生改變，主要可以分為以下幾種情況：

（一）投資方持續(xù)投資以提升持股比例

若投資單位對無法得到被投資單位準(zhǔn)確的市場價值數(shù)據(jù)、不具有控制、共同控制及重大影響的長期股權(quán)投資追加投資，并且對被投資方造成了重大的影響，則必須要改變長期股權(quán)投資計量方法為權(quán)益法來做出彌補，使雙方不必遭受到嚴重的損失。

對于投資方在投資之日起至追加投資當(dāng)天這一段時間，被投資方享有該段期間內(nèi)的凈資產(chǎn)公允價值，而投資方在投資之日起至追加投資當(dāng)天這段時間內(nèi)的凈損益則應(yīng)當(dāng)算入整個的當(dāng)期損益中。

（二）在處置部分投資時投資單位的持股比例下降

在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導(dǎo)致話語權(quán)降低，致使無法控制被投資方時，此時，權(quán)益法就必須做為長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法來使用。

首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計算出當(dāng)前投資部分在整體投資中的比例，整合出當(dāng)前的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（購買當(dāng)日的公允價值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產(chǎn)價值），即可以不對其賬面價值進行調(diào)整。但當(dāng)投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應(yīng)同時調(diào)整投資成本和留存收益。

二、對財務(wù)的主要影響

（一）給母公司帶來沖擊

基于新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務(wù)報表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財務(wù)報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務(wù)報表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認方式。權(quán)益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。

當(dāng)前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達不到其實現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權(quán)益法來確認其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財務(wù)指標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）過去的財務(wù)政策被迫調(diào)整

1、對利潤分配做出改變

實務(wù)中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎(chǔ)。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準(zhǔn)則的規(guī)定還有可能導(dǎo)致母公司的留存收益無法達到預(yù)期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預(yù)定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當(dāng)前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。

2、 調(diào)整籌資策略

在新準(zhǔn)則開始實施后，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準(zhǔn)則實施初期，與新準(zhǔn)則存在利益關(guān)系的人必然會高度關(guān)注新準(zhǔn)則的實施。因此，公司在面對這些債權(quán)人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。

三、結(jié)束語

長期股權(quán)投資對一個企業(yè)具有十分重要的意義，其作為企業(yè)的金融資產(chǎn)，能夠使其他的企業(yè)金融資產(chǎn)和企業(yè)長期股權(quán)投資得到區(qū)分，并且使會計處理的正確性得到會計準(zhǔn)則和制度的認可。通過對國外企業(yè)在長期股權(quán)投資方面先進經(jīng)驗的不斷摸索，再結(jié)合我國企業(yè)當(dāng)前的長期股權(quán)投資的現(xiàn)實狀況，會計準(zhǔn)則委員會正在不斷的努力改進我國當(dāng)前的長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法，以求在最大程度上達到最佳效果。當(dāng)前在核算方面，長期股權(quán)投資的可理解性正在不斷的增強，也越來越切合實際，但是，還并不是最完整的體系，尚且需要進行不斷的探索，合理的運用會計信息使其為企業(yè)的發(fā)展添加動力。

參考文獻：

[1]徐璧.長期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法的比較[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力，2010（07）：278-279

[2]韓和芳.長期股權(quán)投資后續(xù)計量會計處理案例分析[J].財政監(jiān)督，2010（12）：125-126

第2篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；后續(xù)計量方法；合并報表處理

在會計核算工作構(gòu)建的過程中，長期股權(quán)投資是工作中的重點因素，伴隨新課程改革體現(xiàn)的優(yōu)化及創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)需要構(gòu)建可持續(xù)性的發(fā)展理念，通過對核算內(nèi)容的優(yōu)化，進行投資單位項目內(nèi)容的優(yōu)化控制，同時也應(yīng)該在活躍市場報價的基礎(chǔ)上，進行公允價值等權(quán)益性投資內(nèi)容的分析。在后續(xù)計量方法分析的過程中，需要對投資與權(quán)益性金融資產(chǎn)進行控制，維護企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的分析

（一）股權(quán)處置日投資單位中的個別報表處理

第一，在會計核算工作構(gòu)建的過程中，當(dāng)處理了部分股權(quán)之后， 相關(guān)人員需要按照剩余的持股比例以及被投資單位的凈資產(chǎn)公允價值內(nèi)容的乘積分析，從而保證股權(quán)主體的合理確定。如果在股權(quán)報表價格分析中，發(fā)現(xiàn)了持股比例小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值，也就不需要對剩余的和長期股權(quán)進行成本的調(diào)整；反之，如果發(fā)現(xiàn)了持股比例大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值，就應(yīng)該按照特定的價值比例進行差額投資項目的調(diào)整，從而實現(xiàn)投資報表的穩(wěn)定處理。第二，對于被投資單位而言，在被投資單位的項目控制階段，需要對凈資產(chǎn)的公允價值進行變化內(nèi)容的分析，全面認識到投資項目單位的價值內(nèi)容。如果在權(quán)益項目比重分析的過程中，資金變動現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是由于投資單位在比例問題分析的過程中，進行資本公積賬面價值的調(diào)整[1]。

（二）股權(quán)處置日投資單位的合并報表處理

在長期股權(quán)投資項目的后續(xù)工作處理中，剩余的股權(quán)資本應(yīng)該按照日處理進行價值項目的計量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)公允價值及賬面價值發(fā)生差異的現(xiàn)象，就應(yīng)該進行當(dāng)期合并財務(wù)報表的留存收益。而且，在編制會計內(nèi)容記錄的過程中，需要借助長期性的股權(quán)投資價值，穩(wěn)定確立公允價值，同時，對于貸記長期股權(quán)投資內(nèi)容――賬面價值內(nèi)容而言，當(dāng)兩者呈現(xiàn)差異問題時，應(yīng)該按照凈利潤的項目處置進行收益的分析。同時，在處理當(dāng)期期初到處置日之間的會計賬務(wù)時，應(yīng)該在原有項目投資及股東權(quán)益抵消的基礎(chǔ)上，進行會計編著工作的合理確定，從而 為股權(quán)處置的日投資單位的報表合并提供穩(wěn)定支持[2]。

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的分析

（一）控制企業(yè)合并類型的項目處理

第一，在個別報表控制及行程的過程中，應(yīng)該在同一種控制狀態(tài)下，進行企業(yè)合并投資成本的調(diào)整，對于長期股權(quán)投資入賬的價值而言，其項目內(nèi)容的設(shè)計應(yīng)該被投資單位的所有價值進行項目比例的計算，并使持股權(quán)比例的計算現(xiàn)有穩(wěn)定的股權(quán)份額。同時，在對長期股權(quán)投資入賬機制及原本權(quán)益分析的過程中，應(yīng)該積極提高資本公積，從而實現(xiàn)留存收益項目控制的穩(wěn)定性。第二，進行日合并報表中項目控制的統(tǒng)一處理。首先，在合并日合并投資產(chǎn)負債問題編制分析的過程中，需要對合并前的子公司構(gòu)建科學(xué)化的收益項目內(nèi)容，而且也應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，完成項目資本的有效轉(zhuǎn)移，在合并報表確定中，也應(yīng)該將母公司的股份，按照特定的比例進行子公司權(quán)益及賬面份額的余額抵消。第三，在同一控制狀態(tài)下的企業(yè)合并工作而言，需要將子公司負債的問題進行負債務(wù)問題的綜合分析，實現(xiàn)資金控偶孩子的穩(wěn)定性及合理性。在問題分析的過程中，通過對資產(chǎn)負債表中母公司報表內(nèi)容的分析，應(yīng)對不存在的內(nèi)容進行公司長期股權(quán)項目的投資，實現(xiàn)公司納入比較資產(chǎn)債務(wù)的資本抵消。

（二）合并日合并利潤表的內(nèi)容編制

對于合并日而言，在編制表設(shè)計的過程中，需要將母公司及子公司當(dāng)年年初的合并內(nèi)容進行利潤表的分析，從而也可以在此基礎(chǔ)上進行個別現(xiàn)金流量表的納入及合并，因此，在現(xiàn)階段流量表確定的基礎(chǔ)上，應(yīng)該對個別報表中的控制因素進行項目的后處理。對于個別報表中的控制機制而言，如果在資源控制之后形成了非同一控制狀態(tài)下的企業(yè)合并，需要在增加新投資成本的基礎(chǔ)上，進行資源因素的有效控制，同時也會在此基礎(chǔ)上對子公司長期取關(guān)投資的賬面價值進行綜合性的分析。與此同時，在合并日合并利潤表編制的過程中，購買日合并報表應(yīng)該實現(xiàn)資源控制的合并處理。因此，在整個過程中應(yīng)該做到以下幾點內(nèi)容：第一，在原權(quán)益資源控制的過程中，應(yīng)該設(shè)計長期性的股權(quán)投資賬面價值，并在此基礎(chǔ)上進行公允價值之間的差額分析，并在購買日合并報表確定的基礎(chǔ)上，進行差額投資收益項目的穩(wěn)定設(shè)計。第二，在購買日原投資公允價值新增投資公允價值分析的過程中，應(yīng)該將其作為公允價值份額比例的系統(tǒng)性比較，從而保證合并表中損益金額設(shè)計的穩(wěn)定性[3]。

三、結(jié)束語

總而言之，伴隨長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂分析，準(zhǔn)則項目的核算范圍逐漸縮小，導(dǎo)致股權(quán)投資賬務(wù)發(fā)生了系統(tǒng)性的轉(zhuǎn)變。而且，在這種企業(yè)持股比例增減問題及核算項目分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)該進行投資產(chǎn)業(yè)的合理確定，有效分析股權(quán)投資后續(xù)計量方法的變更因素，減少項目混淆對會計核算造成制約，從而為企業(yè)項目核算制度優(yōu)化提供穩(wěn)定支持，實現(xiàn)會計核算工作中長期股權(quán)投資后續(xù)計算方法的合理提升。

參考文獻：

[1]柴才.長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)換及合并報表處理[J].財會月刊，2013，21：22-25.

[2]吳朝陽.長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)換及合并報表處理[J].財會學(xué)習(xí)，2015，18：198.

第3篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

近年來，我國企業(yè)高度關(guān)注投資市場變化情況，以及長期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)，差異性核算方式對財務(wù)報表有不同影響，針對具體影響展開探究，能為企業(yè)投資決策制定、財務(wù)報表制作方式調(diào)整提供依據(jù)。本文探究這一論題，具有重要的現(xiàn)實意義，具體分析如下。

二、新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)

現(xiàn)如今，股權(quán)分置改革逐步推進，在改革的重要時期，長期股權(quán)投資核算方法以及相關(guān)方法的適用范圍相應(yīng)改進，下文具體介紹各核算方法的變化情況。

（一）權(quán)益法適用范圍變化

權(quán)益法適用范圍改變，具體表現(xiàn)在兩方面，第一方面即被投資對象實行聯(lián)營投資；第二方面即被投資企業(yè)實行管理權(quán)限性投資。

（二）公允價值適用范圍變化

基于公平教育原則，參與交易活動的雙方主動組織資產(chǎn)交換，其中，公允價值應(yīng)用呈現(xiàn)動態(tài)變化特點，與此同時，持有嚴謹、客觀態(tài)度。公允價值使用時間為上世紀九十年代末，市場經(jīng)濟動態(tài)發(fā)展后，我國相關(guān)部門對其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財務(wù)舞弊行為影響，最終于二十一世紀初停止使用。

（三）成本法?m用范圍變化

該方法適用范圍改變同樣表現(xiàn)在兩方面，第一方面即投資對象及時、動態(tài)掌控投資；第二方面即被投資對象擁有的控制權(quán)力單一，僅形式化操作控制權(quán)力，進而公允價值計量準(zhǔn)確性得不到保證。

（四）差額攤銷方法變化

這一方法具體指的是初始投資成本與權(quán)益份額間的差額，對比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關(guān)政策頒布、執(zhí)行，攤銷法不再適用，此時應(yīng)用減值測試法以及投資調(diào)整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價值間聯(lián)系。

三、新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算變化原因

（一）權(quán)益法適用范圍變化原因

之所以會發(fā)生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業(yè)發(fā)展除以失衡狀態(tài)，其中，國有投資企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，應(yīng)用權(quán)益法能夠準(zhǔn)確了解被投資企業(yè)經(jīng)營情況，并具體分析其經(jīng)營效果，在現(xiàn)狀了解的基礎(chǔ)上，采取有效措施促使其與國際會計準(zhǔn)則同步變化。最終能夠平衡不同性質(zhì)投資企業(yè)的投資關(guān)系，避免再次出現(xiàn)獨占鰲頭現(xiàn)象。

（二）公允價值適用范圍變化原因

社會主義市場經(jīng)濟變化較快，在這一時代背景中，為提高公允價值利用率，合理確定投資核算指標(biāo)，需要注意的是，所選投資核算指標(biāo)應(yīng)全面反映負債價值以及資產(chǎn)價值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優(yōu)化投資環(huán)境，同時，還能縮小與國際會計準(zhǔn)則間的距離，能夠大大提高長期股權(quán)投資核算準(zhǔn)確性。

（三）成本法適用范圍變化原因

財政部門經(jīng)營管理期間，時刻關(guān)注國際會計準(zhǔn)則變化情況，為了提高財務(wù)報表信息準(zhǔn)確性，同時，降低財務(wù)報表影響，成本法適用性較高，成本法適當(dāng)調(diào)整能夠更好的滿足這一需要。這對財政部門有序管理、順利經(jīng)營有重要意義。

（四）差額攤銷方法變化原因

差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護借貸雙方合法權(quán)益，避免借貸雙方因利益分配不當(dāng)產(chǎn)生矛盾，除此之外，投資差額方法適當(dāng)處理能夠深化投資企業(yè)改革。

四、雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀

（一）雅戈爾企業(yè)集團基本介紹

雅戈爾成立于1979年，最初該企業(yè)主要經(jīng)營管理服飾業(yè)，隨著服飾行業(yè)的不斷穩(wěn)定，以及經(jīng)濟效益的增加，雅戈爾跨領(lǐng)域發(fā)展，堅持多元化發(fā)展戰(zhàn)略。目前，雅戈爾在襯衫產(chǎn)品、西裝產(chǎn)品中占據(jù)重要的市場地位。

（二）雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資現(xiàn)狀

雅戈爾經(jīng)濟利潤逐年增加，長期投資類型多樣，其中，長期股權(quán)投資在生合營企業(yè)以及聯(lián)營企業(yè)中常見。長期股權(quán)投資動態(tài)變化情況顯示于資產(chǎn)負債表，新會計準(zhǔn)則下，該企業(yè)2015年長期股權(quán)投資核算變化對財務(wù)報表影響較大，具體表現(xiàn)為：長期股權(quán)投資賬面數(shù)值占凈利潤45.33%，占凈資產(chǎn)比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈爾案例展開論文分析的主要原因。

雅戈爾企業(yè)選擇長期股權(quán)投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經(jīng)濟收益；這種投資方式對企業(yè)經(jīng)營決策制定有重要影響，同時，還能與企業(yè)經(jīng)營管理保持同步；符合多元化經(jīng)營需要。雅戈爾企業(yè)集團長期股權(quán)投資對財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果有重要影響，再加上，市場發(fā)展非確定因素較多，進而會再次影響投資規(guī)模，以及投資方向的確定：投資收益項目后，這對經(jīng)營成果有直接影響。下文具體分析雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表受長期股權(quán)投資核算變化的影響，希望能為同類企業(yè)在長期股權(quán)投資核算變化引導(dǎo)、財務(wù)報表客觀分析方面提供正確指導(dǎo)。

五、雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表受長期股權(quán)投資核算變化影響分析

（一）投資時間方面的影響

新會計準(zhǔn)則實行期間，長期股權(quán)投資核算針對母、子公司投資時間具體確定，并提出了成本計算標(biāo)準(zhǔn)，以便合理調(diào)整權(quán)益法，大大提高這一方法在財務(wù)報表中利用率。例如，公司A賣給雅戈爾企業(yè)，投資期結(jié)束后有較多經(jīng)濟效益，其中，經(jīng)濟效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈爾企業(yè)，即A公司年末分配經(jīng)濟利潤于雅戈爾企業(yè)一部分。因此，A公司進行利潤計算時，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實際利潤。長期股權(quán)投資核算原則改進后，趨近國際會計準(zhǔn)則，應(yīng)用成本法參與處理長期股權(quán)投資活動，能夠間接顯示企業(yè)投資利潤，以及現(xiàn)金獲取情況，這一過程即現(xiàn)金流入行為。利用成本法完成雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表編制，能夠傳遞豐富、準(zhǔn)確信息，最終提高財務(wù)報表真實性，有利于提高財務(wù)報表利用效率。雅戈爾企業(yè)編制財務(wù)報表期間，應(yīng)用收益法適當(dāng)調(diào)整，以便直觀了解企業(yè)財務(wù)變化情況，掌握投資收益動態(tài)效果，這能大大提高會計處理抵消效率，取得良好的會計處理效果。

（二）會計處理方面的影響

雅戈爾企業(yè)財務(wù)報表會計處理變化受長期股權(quán)投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會計準(zhǔn)則應(yīng)用需要，這能更好的迎合長期股權(quán)投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價值在會計核算方面的影響。新會計準(zhǔn)則指出，權(quán)益法在待售資產(chǎn)長期股權(quán)投資收益方面的適用性較差，并且個別權(quán)益享有不在交易對價范圍內(nèi)，無需對這一部分進行權(quán)益法核算，應(yīng)用?嘁娣ㄊ實閉?理具有可行性。

（三）投資核算范圍方面的影響

雅戈爾年報數(shù)據(jù)顯示，雖然企業(yè)持有百分之五十股權(quán)，但由于企業(yè)在子公司中的經(jīng)營管理效率較低，最終股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。持有被投資企業(yè)百分之二十以下的表決權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)產(chǎn)生關(guān)鍵性影響；持有被投資企業(yè)百分之二十以上的表決權(quán)，不會對其產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。例如，雅戈爾于2013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權(quán)雅戈爾董事有權(quán)參與寧波銀行經(jīng)營決策，2014年，雅戈爾投資方式由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期股權(quán)投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯(lián)營企業(yè)進行資產(chǎn)重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時，股東地位相應(yīng)下降，公司受到了較大影響。

（四）投資方式轉(zhuǎn)換方面的影響

雅戈爾企業(yè)聯(lián)營企業(yè)名稱更換、合作企業(yè)簽訂授權(quán)委托書等行為均會轉(zhuǎn)變投資方式，一般來講，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，簽署授權(quán)委托書意味著雅戈爾失去企業(yè)經(jīng)營權(quán)利以及管理資格，此時企業(yè)投資尚未達到長期股權(quán)投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產(chǎn)。據(jù)年報數(shù)據(jù)資料顯示，會計核損方法改變，產(chǎn)生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時，轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長期股權(quán)投資方式轉(zhuǎn)換會對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響，對此應(yīng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)實際，按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定，選用適合的投資方式。

（五）長期核算變化方面的影響

新會計準(zhǔn)則背景下，雅戈爾長期股權(quán)投資定義適當(dāng)補充，與此同時，長期股權(quán)投資以及金融資產(chǎn)適當(dāng)調(diào)整，據(jù)年報資料顯示可知，較多長期股權(quán)投資權(quán)益法以及可供出售間轉(zhuǎn)換被揭示。雅戈爾在某企業(yè)持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的過程，此時權(quán)益法作為主要核算方法。新會計準(zhǔn)確頒布、制定期間，由于權(quán)益法投資分類會不同程度的影響企業(yè)資產(chǎn)變動，如果資金變動額度較大，則會對企業(yè)運營以及管理現(xiàn)狀產(chǎn)生不同成的阻礙。

數(shù)據(jù)資料顯示可知，2012可供出售金融資產(chǎn)為618，007.34萬元，長期股權(quán)投資為1，062，577.35萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.4%，長期股權(quán)投資占比為42.53%；2013可供出售金融資產(chǎn)為519，598，.55萬元，長期股權(quán)投資為1，135，830.36萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.27%，長期股權(quán)投資占比為53.11%；2014可供出售金融資產(chǎn)為779，596.03萬元，長期股權(quán)投資為994，477.14萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為33.23%，長期股權(quán)投資占比為42.51%；2015可供出售金融資產(chǎn)為731，976.51萬元，長期股權(quán)投資為1，190，804.53萬元，可供出售金融資產(chǎn)占比為26.68%，長期股權(quán)投資占比為43.41%。金融市場穩(wěn)健發(fā)展，可供出售金融資產(chǎn)能夠應(yīng)用公允價值計價，此時可供出售金融資產(chǎn)價值差值在資產(chǎn)負債中顯示[4]。

第4篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

一、引言

2006年，我國財政部頒布第一部真正意義上的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)上具有重大意義。當(dāng)然，會計準(zhǔn)則是一套系統(tǒng)工程，涉及到很多經(jīng)濟事實的細節(jié)，因此準(zhǔn)則的建設(shè)并不是一蹴而就，而是在不斷完善和發(fā)展，并且還要實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同。2014年，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則也進行了修訂。從修訂的內(nèi)容看，修訂的重點在于長期股權(quán)投資范圍、初始成本、權(quán)益法以及成本法等。修訂的內(nèi)容涉及的方面很多，大多都涉及到具體的會計處理。這提高了會計準(zhǔn)則對會計實務(wù)的指導(dǎo)性。

二、新準(zhǔn)則明確了長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的適用范圍

關(guān)于長期股權(quán)投資的定義和范圍，新修訂的會計準(zhǔn)則做出了明確的解釋。從修訂的內(nèi)容來看，長期股權(quán)投的范圍基本上沒有發(fā)生變化，只是剔除了原有的第四類，即不具有控制、重大影響的且公允價值不能可靠取得的權(quán)益性投資，新準(zhǔn)則只保留了前三類，因此，長期股權(quán)投資范圍的修訂對于會計實務(wù)并沒有多大的影響，這也與國際會計準(zhǔn)則保持一致。

此外，新修訂的會計準(zhǔn)則對于控制、重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)進行進一步完善。將潛在的表決權(quán)融入到重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如可轉(zhuǎn)換債券、認股權(quán)證等。新會計準(zhǔn)則也新新增了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號――合營安排》，長期股權(quán)中的合營的標(biāo)準(zhǔn)按照此準(zhǔn)則進行判斷。

三、長期股權(quán)投資初始成本規(guī)則的變化

1.同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資的變化。如果投資方和被投資方在同一控下，被投資方的賬面價值是長期股權(quán)投資的入賬價值的基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對于賬面價值的來源做出了新規(guī)定，即賬面價值應(yīng)以被投資方在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為準(zhǔn)。這一規(guī)定，消除了關(guān)聯(lián)交易對被投資方賬面價值的影響，使得賬面價值更加可靠、科學(xué)。而在修訂之前，賬面價值都是取自被投資方的財務(wù)報表。

2.非同一合并下的企業(yè)合并產(chǎn)的長股權(quán)投資的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的諸如審計、咨詢等費用統(tǒng)一費用化，計入當(dāng)期損益，一改以往的資本化的態(tài)度。由此產(chǎn)生的經(jīng)濟后果是長期股權(quán)投資的成本相應(yīng)降低，而當(dāng)期的費用相應(yīng)增加，并影響到當(dāng)期的凈利潤。其實，從整個修改內(nèi)容來看，新準(zhǔn)則對于費用的處理，大多數(shù)都采用費用化的處理方式。

3.其他方式形成的長期股權(quán)投資的變化。與原有的會計準(zhǔn)則相比，通過發(fā)行權(quán)益性債券取得的長期股權(quán)投資在內(nèi)容上做出了一點修改，主要涉及到與發(fā)行權(quán)益性債券相關(guān)的直接費用。新準(zhǔn)則明確提出了費用化的處理方式，以往在這方面，準(zhǔn)則并沒有詳細說明。

四、長期股權(quán)投資后續(xù)計量的變化

1.成本法下投資收益不再區(qū)分投資前和投資后。老準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)取得的歸屬于投資前的股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資的成本，只有歸屬于投資后的股利才是投資方的投資收益、確定的投資收益。新準(zhǔn)則打破了這樣的限制，將投資方從被投資方獲取的收益全額確認為投資收益，即不區(qū)分投資前和投資后。從實際效果看，新準(zhǔn)則減輕了會計工作者的工作量，并且以往的投資收益的確定方法讓人難以理解，新準(zhǔn)則簡化了處理方法，也提高了會計信息的可理解性。

2.權(quán)益法下調(diào)整范圍更加細化。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)隨著被投資企業(yè)的公允價值的變動而變動。在新準(zhǔn)則的視角下，被投資企業(yè)的公允價值的變動由三部分構(gòu)成：凈損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動。以往的規(guī)定只提及了凈損益，實際上新準(zhǔn)則將原有的凈損益提升為綜合收益，綜合收益具體細分為凈損益和其他綜合收益。凈損益和其他綜合收益引起了被投資企業(yè)的公允價值的變動，投資方根據(jù)所享份額，相應(yīng)確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定使得會計處理更加細化，而目前的利潤表內(nèi)增加了一項綜合收益，新準(zhǔn)則的這一做法也是很好地與其他準(zhǔn)則銜接。但是，對于其他綜合收益，新準(zhǔn)則也存在一些漏洞，投資方確認的其他綜合收益具體計入哪個科目，以及其他綜合收益的結(jié)轉(zhuǎn)問題，新準(zhǔn)則并沒有做出明確的規(guī)定，這也是未來準(zhǔn)則需要進一步完善的地方。

3.明確了凈損益的范圍。采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)的凈損益確認投資收益。過去，對于凈損益的確定，準(zhǔn)則并沒有明確提出計算方案。而新準(zhǔn)則明確了凈損益的確認基礎(chǔ)，即凈損益應(yīng)以未實現(xiàn)內(nèi)部交易抵消后的數(shù)額作為基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則也首次提出為實現(xiàn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)被全額確認為資產(chǎn)減值損失。從理論上來講，新準(zhǔn)則對于凈損益的規(guī)定更加科學(xué)合理。

4.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的新規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資企業(yè)追加投資，如果達到了重大影響或合營企業(yè)的要求，成本法應(yīng)轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。轉(zhuǎn)換之后，因為性質(zhì)發(fā)生了變化，入賬價值需做出相應(yīng)的調(diào)整。新準(zhǔn)則的做法是將成本法下的賬面價值與新增資本之和作為初始入賬成本。以往的做法是，先對原有部分進行會計追溯，并調(diào)整為公允價值，然后以公允價值和新增資本之和作為入賬價值。

第5篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

摘 要 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》實施后長期股權(quán)投資核算逐漸完善，但具體操作中仍有很多問題值得探討。本文就長期股權(quán)投資核算范圍、方法、核算方法的轉(zhuǎn)換、股權(quán)投資的處置、報表合并等方面做了剖析，以便同行在工作中予以借鑒。

關(guān)鍵詞 長期股權(quán)投資 會計處理 報表合并

一、前言

新會計準(zhǔn)則的頒布，使財務(wù)核算更規(guī)范，會計信息更真實、可靠。新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資會計處理調(diào)整較大，實際工作中會計處理與準(zhǔn)則要求還有一定差異。隨著企業(yè)規(guī)模不斷狀大，以投資建立或收購股權(quán)方式成立合資企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)已非常常見。因此，長期股權(quán)投資的會計處理成了重要業(yè)務(wù)，處理是否準(zhǔn)確，直接影響財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性。

在目前工作中長期股權(quán)投資會計處理還存在如下問題：

1．概念不清。很多企業(yè)帳面上反映的長期股權(quán)投資，實際上屬于每年支付固定租金的土地使用權(quán)或其他資產(chǎn)。

2．成本法與權(quán)益法的劃分模糊。未按新準(zhǔn)則要求采用成本法或權(quán)益法核算；

3．權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，未按新準(zhǔn)則要求對損益調(diào)整科目進行處理，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益與實際出入較大，影響當(dāng)期利潤；

4．成本法核算的子公司股權(quán)投資未進行報表合并；

5．權(quán)益法核算的投資未按期確認收益。

二、長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。具體有：

1．企業(yè)持有的能對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資，投資額占50%以上股份，即對子公司的投資，采用成本法核算；

2．企業(yè)持有的能與其他合營方一起對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算；

3．企業(yè)持有的能對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算；

4．企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，占20%以下的股份，采用成本法核算。

企業(yè)一般可通過對被投資單位持股比例來決定核算方法，但是也應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則。如投資企業(yè)持股比例雖低于50%，但能通過派出管理人員等方式對其實施控制，這種情況下企業(yè)在判斷與被投資單位關(guān)系時還應(yīng)考慮經(jīng)濟實質(zhì)，依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定與被投資單位的關(guān)系，采用成本法核算。

對不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可出售金融資產(chǎn)核算，不作長投股權(quán)投資核算。

三、長期股權(quán)投資會計處理

（一）初始計量：長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入帳。根據(jù)取得方式選擇會計處理方法

1．企業(yè)合并方式下，同一控制與非同一控制下處理方式也不同。

①同一控制下，以被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額做為初始投資成本，付出資產(chǎn)賬面價值與享有份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益。

如果付出額大于應(yīng)享有的份額，則沖減資本公積

借：長期股權(quán)投資

資本公積――資本溢價

貸：銀行存款等

如果付出額小于應(yīng)享有的份額，則增加資本公積

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積――資本溢價

銀行存款等

②非同一控制下，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價值做為初始投資成本，如初始投資成本大于所確認的被購買方可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的，則不調(diào)整長期股權(quán)投資額，差額部分確認為商譽；相反則應(yīng)認真復(fù)核，投資成本確小于可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入合并當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

③為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

借：管理費用

貸：銀行存款

2．企業(yè)合并以外方式下，會計處理方法同非同一控制下企業(yè)合并處理方式。

（二）后續(xù)計量

1．采用成本法核算

成本法下應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，確認投資收益：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2．采用權(quán)益法核算

權(quán)益法下，被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資方均需進行會計處理，且每一次調(diào)整都涉及“長期股權(quán)投資”科目。

①帳面價值應(yīng)隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整。根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，如被投資單位采用的會計政策或會計折舊或攤銷方法與投資單位不一致，還應(yīng)對凈利潤進行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 貸：投資收益

如被投資單位發(fā)生凈虧損，則沖減長期股權(quán)投資，但以長期股權(quán)投資的帳面價值減記至零為限；如還有需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等帳面價值減記至零為限；另外按投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債。

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

其他應(yīng)收款

預(yù)計負債

②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)應(yīng)按分得部分做帳務(wù)處理

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

3．長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的變動，應(yīng)按其他歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值，同時增加或減少資本公積。

如為增加，則

借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

貸：資本公積－其他資本公積

如為減少，做相反會計處理。

四、成本法、權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1．因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

根據(jù)原持股比例，原取得投資時長期股權(quán)投資的帳面價值大于應(yīng)享有取得原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值（多出部分確認為商譽）；原取得投資時長期股權(quán)投資的帳面價值余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值和留存收益。

對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于投資單位應(yīng)享有份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配－未分配利潤

對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整

貸：投資收益

屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價值，同時計入“資本公積－其他資本公積”。

借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

貸：資本公積－其他資本公積

根據(jù)新增持股比例部分，新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值、不調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值，新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

借：長期股權(quán)投資

貸：營業(yè)外收入

這里需要注意的是：商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)，需要綜合考慮。

2．因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資。其次是對剩余持股比例部分做如下處理：

剩余長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價值；若小于，則調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值和留存收益；對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。會計處理同持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積，會計處理同持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動

貸：資本公積－其他資本公積

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1．因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

2．因持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

按帳面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法應(yīng)將長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的未收到現(xiàn)金分紅的投資收益即仍掛在損益調(diào)整科目的金額沖回。

當(dāng)年記入的損益調(diào)整沖減當(dāng)期損益，即

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

以前期間發(fā)生的損益調(diào)整沖減留存收益，即

借：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

如果其他損益調(diào)整科目也有余額的，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積――其他資本公積，即

借：資本公積――其他資本公積

貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

五、長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資，其帳面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

六、長期股權(quán)投資合并會計報表

對于母子關(guān)系（即投資比例在50% 以上，或雖然投資比例未達到50%，但存在實質(zhì)控制）的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于合并日及之后各期期末根據(jù)不同的控制情況編制合并會計報表。

（一）同一控制下的企業(yè)合并報表

應(yīng)視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間就一直存在，在合并日編制包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表的合并財務(wù)報表。

①合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)當(dāng)按原帳面價值計量，被合并方采取的會計政策與合并方不一致的，應(yīng)按合并方的會計政策進行調(diào)整，以調(diào)整后的帳面價值進行計量；

②合并利潤表應(yīng)包括各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中數(shù)”進行反映；

③合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括各方自合并當(dāng)期期初至合并日的全部現(xiàn)金流量。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并報表

非同一控制下的企業(yè)合并，投資方自取得對被投資方的控制權(quán)日起，做為母公司只需編制合并資產(chǎn)負債表，反映其開始能夠控制的資產(chǎn)、負債。

不論是哪種控制方式，母公司即投資方期末都應(yīng)編制合并資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表。

在編制合并報表時，應(yīng)將長期股權(quán)投資、投資收益等帳戶轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。將成本法下投資收益、上期期末（本期期初）長期股權(quán)投資余額、本期子公司因接受捐贈等原因引起所有者權(quán)益變動而影響的母公司資本公積金按母公司持股比例調(diào)整為權(quán)益法。

借：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整

貸：投資收益

年初未分配利潤

資本公積――其他資本公積

綜上所述，財務(wù)人員應(yīng)進一步領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則2號――長期股權(quán)投資，正確區(qū)分股權(quán)投資核算范圍、合理選擇核算方法、準(zhǔn)確核算投資成本、收益及處置情況；及時編制合并報表，認真做好長期股權(quán)投資會計處理，確保如實反映長期股權(quán)投資情況，提供真實完整的財務(wù)信息，為管理層決策提供依據(jù)。

參考文獻：

第6篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間進行長期股權(quán)投資（企業(yè)合并）通常采取直接支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品（商品）、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證劵等方式，由此形成的長期股權(quán)投資初始計量分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況，其中企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則《第2號——長期股權(quán)投資》、《第20號——企業(yè)合并》的相關(guān)規(guī)定：一個總的處理原則是同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資取得時的成本為獲得被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額，直接相關(guān)費用和稅金計入當(dāng)期損益或沖減調(diào)整投資方資本公積、留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本為進行該項投資（合并）所付出對價的公允價值與直接相關(guān)費用之和。

對于哪些是直接相關(guān)費用（直接費用不包債務(wù)工具和權(quán)益性證劵發(fā)行費用）、這些直接相關(guān)費用什么情況下計入長期股權(quán)投資成本，《準(zhǔn)則及解釋》中均有明確規(guī)定。但對于企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為獲取長期股權(quán)投資過程中發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅（主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等）如何進行處理、是否進投資成本卻沒有相關(guān)規(guī)定，一些實務(wù)教材中在這個問題上處理方法也不盡相同。以下筆者通過舉例方式，分別就三種常見流轉(zhuǎn)稅在長期股權(quán)投資中處理方法進行探討。

二、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品（商品）取得長期股權(quán)投資系增值稅應(yīng)稅行為

[例1]甲、乙、丙為同一集團控制下的三家子公司，甲公司以其賬面價值為800萬元（假定該批存貨沒有計提跌價準(zhǔn)備），公允價值為1000萬元的庫存商品轉(zhuǎn)讓給乙公司，換取乙公司持有的對丙公司70%的股份。股權(quán)轉(zhuǎn)換日丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，甲公司賬面資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元，增值稅稅率17%.則甲公司賬務(wù)處理如下：（單位：萬元，下同）

同一控制下企業(yè)合并，甲公司應(yīng)按取得的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額700萬元（1000萬元×70%）作為長期股權(quán)投資初始入賬成本，換出存貨按賬面口徑800萬元結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅170萬元（稅務(wù)上視同銷售行為按公允價值1000萬元×17%）同步轉(zhuǎn)出。兩者之間差額（800+170）-700=270萬元依次沖減甲公司資本公積80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤140萬元。

借：長期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價 80

盈余公積 50

未分配利潤 140

貸：庫存商品 800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

[例2]假定案列1中甲、乙、丙為三家非關(guān)聯(lián)方公司，其他資料相同。則甲公司賬務(wù)處理如下：

非同一控制下通過置換資產(chǎn)形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資，比照企業(yè)會計準(zhǔn)則《第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定視同正常商品銷售處理，按公允價值計量。換入資產(chǎn)（即長期股權(quán)投資）按換出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費（指價外稅增值稅）之和確定，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值、相關(guān)稅費（指價內(nèi)稅消費稅、營業(yè)稅等）之間差額作為當(dāng)期資產(chǎn)處置損益計入利潤表。

借：長期股權(quán)投資（丙公司） 1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費（增值稅銷項稅） 170

借：主營業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫存商品 800

小結(jié)：由于增值稅屬于價外稅，在隨著產(chǎn)成品（或商品）所有權(quán)轉(zhuǎn)移時同步轉(zhuǎn)出，一般情況下計入了長期股權(quán)投資初始入賬成本（特殊情況是指同一控制下增值稅不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本），在此會計實務(wù)界和各種輔導(dǎo)教材處理方法基本一致，不存在異議。

三、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品（商品）取得長期股權(quán)投資系消費稅應(yīng)稅行為

[例3]甲、乙、丙為同一集團控制下的三家子公司，甲公司以其賬面價值為800萬元（假定該批存貨沒有計提跌價準(zhǔn)備），公允價值為1000萬元的庫存商品轉(zhuǎn)讓給乙公司，換取乙公司持有的對丙公司70%的股份。股權(quán)轉(zhuǎn)換日丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，甲公司賬面資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元，消費稅稅率10%（假定該批商品屬于消費稅應(yīng)稅品，不繳納增值稅）。則甲公司賬務(wù)處理如下：

方法1 借：長期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價 80

盈余公積 50

未分配利潤 70

貸：庫存商品 800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 100

方法2 借：長期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價 80

盈余公積 20

貸：庫存商品 800

借：營業(yè)稅金及附加 100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 100

方法1和方法2相同之處是，長期股權(quán)投資初始成本都是按同一控制下處理原則入賬的，取得長期股權(quán)投資成本與付出對價賬面價值的差額都是沖減投資方權(quán)益。不同之處方法1將計提的消費稅（隨同庫存商品轉(zhuǎn)出）實際上沖減了投資方自身的權(quán)益，而方法2則將其視同正常商品銷售行為，計提的消費稅直接計入當(dāng)期損益，最后計入利潤表達到稅前扣除目的。

[例4]假定案列3中甲、乙、丙為三家非關(guān)聯(lián)方公司，其他資料相同。則甲公司賬務(wù)處理如下：

企業(yè)可直接按銷售消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品正常步驟處理，取得的價值量（不是現(xiàn)金而是長期股權(quán)投資）按付出對價公允價值入賬，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本及負擔(dān)的價內(nèi)稅

借：長期股權(quán)投資——丙公司 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

借：主營業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫存商品 800

借：營業(yè)稅金及附加 100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 100

小結(jié)：由于消費稅實行價內(nèi)征收原則，從性質(zhì)上構(gòu)成銷售收入抵減項目，最終影響的是當(dāng)期損益，無論何種情況下是不會計入長期股權(quán)投資初始入賬成本的。筆者認為，轉(zhuǎn)讓消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品無論是否發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，都可理解為企業(yè)的一項主營業(yè)務(wù)活動，按照收入費用配比原則，將消費稅計入營業(yè)稅金及附加比同步轉(zhuǎn)出時沖減所有者權(quán)益更合理，還可以稅前抵扣，減輕企業(yè)稅賦。

四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（也包括處置固定資產(chǎn)不動產(chǎn)）取得長期股權(quán)投資系營業(yè)稅應(yīng)稅行為

[例5]甲、乙、丙為同一集團控制下的三家子公司，甲公司以其原價為1200萬元，累計攤銷為400萬元的土地使用權(quán)（公允價值為1000萬元，營業(yè)稅率為5%）轉(zhuǎn)讓給乙公司，換取乙公司持有的對丙公司70%的股份。股權(quán)轉(zhuǎn)換日丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，甲公司賬面資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

方法1

借：長期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價 80

盈余公積 50

未分配利潤 20

累計攤銷 400

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 50

方法2

借：長期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價 80

盈余公積 20

累計攤銷 400

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

借：營業(yè)外支出 50

貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅 50

方法1和方法2相同之處是，長期股權(quán)投資初始成本都是按同一控制下處理原則入賬的，而取得長期股權(quán)成本與付出對價賬面價值的差額都是沖減投資方權(quán)益。不同之處方法1將計提的營業(yè)稅（隨同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)出同時）實際上沖減了投資方自身的權(quán)益，而方法2則將其作為企業(yè)處置非流動資產(chǎn)行為，計提的消費稅計入處置損失，最后計入利潤表達到稅前扣除目的。

[例6]假定案列：5中甲、乙、丙為三家非關(guān)聯(lián)方公司，其他資料相同。則甲公司賬務(wù)處理如下：

在此可比照企業(yè)會計準(zhǔn)則《第6號——無形資產(chǎn)》處置無形資產(chǎn)所有權(quán)時，按取得的價款與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期利得或損失，若涉及營業(yè)稅的則直接抵減處置利得或計入處置損失，唯一不同的是在這里將處置獲得的“銀行存款”科目替換成“長期股權(quán)投資”科目即可。

借：長期股權(quán)投資——丙公司 1000

累計攤銷 400

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 50

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 150

小結(jié)：用無形資產(chǎn)對其他公司的長期股權(quán)投資時，營業(yè)稅對應(yīng)什么科目？有的教材把它計入“營業(yè)稅金及附加”科目，但也有的輔導(dǎo)書直接計入投資成本。對于這個問題筆者認為，只有建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、中介業(yè)等發(fā)生主營業(yè)務(wù)時繳納營業(yè)稅外，而企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所有權(quán)系處置非流動資產(chǎn)利得（損失）概念，由于不屬于企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動（或與之相關(guān)活動）范疇，因此負擔(dān)的營業(yè)稅是不可能計入“營業(yè)稅金及附加”科目。那么能不能計入投資成本呢？有人將上述分錄做成：

借：長期股權(quán)投資——丙公司 1050

累計攤銷 400

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 50

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 200

五、結(jié)論

比較上述三種轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金生產(chǎn)換入長期股權(quán)投資時流轉(zhuǎn)自總的處理，很明顯它們區(qū)別在于：處置無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅是屬于處置活動發(fā)生的損益還是與投資活動直接相關(guān)費用（若與投資活動直接相關(guān)則計入投資成本）？筆者認為營業(yè)稅沖減處置利得更合理，理由是：第一，假設(shè)企業(yè)處置無形資產(chǎn)不發(fā)生投資行為而是直接取得貨幣資金，要繳納營業(yè)稅，因此比較而言與處置活動的相關(guān)性更緊密；第二，更加符合基本準(zhǔn)則當(dāng)中的謹慎性原則要求，避免虛增資產(chǎn)價值。

參考文獻：

[1]陳文軍：《債務(wù)重組會計問題研究》，《當(dāng)代財經(jīng)》1999年第9期。

[2]李勤：《淺談新舊〈企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組〉的變化及意義》，《南方農(nóng)村》2001年第5期。

第7篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵字：長期股權(quán)投資范圍 直接相關(guān)費用 后續(xù)計量

本著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，提高會計信息透明度和財務(wù)報表的質(zhì)量，以及與國際會計準(zhǔn)則接軌的需要，新準(zhǔn)則對已的解釋公告、年報通知等相關(guān)規(guī)定進行了整合，并對長期股權(quán)投資的確認、計量進行了相應(yīng)的調(diào)整，本文就長期股權(quán)改革涉及到的主要變化及相應(yīng)賬務(wù)處理做一些簡要分析。

一、 長期股權(quán)投資概念的變化分析

CAS2〔2014〕所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。而原準(zhǔn)則中所規(guī)范的投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資則按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具的確認和計量》來處理，

1、與原準(zhǔn)則相比范圍縮小，相對于控制、重大影響、共同控制而言，投資方只是承擔(dān)投資資產(chǎn)的價格變動風(fēng)險和投資方的信用風(fēng)險，所以將其劃歸為金融資產(chǎn)進行確認和計量應(yīng)更規(guī)范些，更體現(xiàn)了與風(fēng)險特征的相匹配，而對實務(wù)的影響也不大，只是對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的進行了重新分類，賬務(wù)處理上將原來的“長期股權(quán)投資”調(diào)整為“可供出售金融資產(chǎn)”。

2、從另一方面來講，對于不具有控制、共同控制和重大影響的的權(quán)益性投資不再區(qū)分公允價值能否可靠計量，全部納入CAS22準(zhǔn)則處理。從表面上看僅僅是一個會計科目的變化，而實質(zhì)上是將“持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資”的核算進行了統(tǒng)一，一律作為金融資產(chǎn)處理，而且其減值也遵循CAS22準(zhǔn)則，真正實現(xiàn)了價損合一。

二、長期股權(quán)投資核算方法的變化分析

（一）后續(xù)計量的變化分析

由于長期股權(quán)投資核算范圍的變化所產(chǎn)生的連帶影響就是其后續(xù)計量的變化，一是成本法的核算范圍縮小，由原來的兩塊即對子公司的投資和投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資改為現(xiàn)在的一塊即對子公司的投資。二是刪除了因持股比例上升由成本法改權(quán)益法的核算，由此帶來的變化是“可供出售金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換”

根據(jù)新準(zhǔn)則，我們知道，對于不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資因為極少可能作為其他類別，所以大部分是作為以成本計量的可供出售金融資產(chǎn)來核算的，如果投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，這就涉及到原來作為金融資產(chǎn)計量，現(xiàn)在需改按長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，也就是說新的投資成本按原持有股權(quán)的公允價值加上新增投資成本之和來確認，此處本著“跨越會計處理界限”的原則處理，也就不需要考慮追溯的問題了。

（二）案例分析：江淮公司于2×13年12月10日取得B公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1600萬元，2013年12月31日其公允價值為2000萬元。2014年3月1日，A公司又從市場上取得B公司15%股權(quán)，實際支付款項6000萬元，原5%投資在該日的公允價值為2100萬元。從2014年3月1日起，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元。

案例解析（單位：萬元，下同）：

（1）2013年12月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1600

貸：銀行存款 1600

（2）2014年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

（3）2014年3月1日

借：長期股權(quán)投資 6000

貸：銀行存款 6000

借：長期股權(quán)投資 2100

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1600

――公允價值變動 400

投資收益 100

借：資本公積――其他資本公積 400

貸：投資收益 400

應(yīng)確認營業(yè)外收入=44000×20%-（6300+2100）=600（萬元）。

借：長期股權(quán)投資 600

貸：營業(yè)外收入 600

通過上例的分析，原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，因股權(quán)變動改為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資，其初始投資成本應(yīng)為原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。也就是按照公允價值認定法處理。

同理投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融資產(chǎn)確認和計量，因?qū)儆谝豁椫卮蠼?jīng)濟事項，視同先賣掉原持有股權(quán)，再按轉(zhuǎn)換日的公允價值重新購入剩余股權(quán)。

（三）成本法下投資收益的確認

成本法下清算股利的核算被納入準(zhǔn)則的正文，對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，不再區(qū)分被投資單位取得的凈利潤是屬于投資前還是投資后的，一律確認為當(dāng)期投資收益，也就是說當(dāng)被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，投資企業(yè)就有了獲取相應(yīng)份額股利的權(quán)利，應(yīng)按其投資份額確認投資收益，會計處理上借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。而且投資方需要對取得現(xiàn)金股利或利潤后的長期股權(quán)投資進行減值測試。這對于企業(yè)來說簡化了新舊會計準(zhǔn)則銜接上的業(yè)務(wù)處理，但同時也為母公司通過子公司調(diào)節(jié)利潤提供方便。

三、長期股權(quán)投資中直接相關(guān)費用變化分析

1、對于因企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)于發(fā)生時計入管理費用，而不再按合并形式區(qū)分。無論合并報表還是個體報表都是直接合并成本費用化，這樣處理的原因相關(guān)人員解讀為是本著實質(zhì)重于形式的原則，因為剔除出長期股權(quán)投資初始投資成本費用化的部分，從而使合并企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值減少，同時既簡化了證券交易費用的處理，又體現(xiàn)了歷史成本原則；也有人認為這是與國際趨同，國際準(zhǔn)則就這么規(guī)定的，我們也就這么做，不過有一點可以肯定修訂后的規(guī)定與稅法規(guī)定相同，會計處理和稅法處理之間的差異消失了，企業(yè)在處置這個長期股權(quán)投資的時候不用進行納稅調(diào)整了，也簡化了核算。

2、對于以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自所發(fā)行的收入中扣減，存在溢價的，自溢價中扣除，無溢價或溢價不足扣減的，應(yīng)沖減留存收益。

3、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用計入投資成本。

四、投資方與被投資方之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分析

明確規(guī)定投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值損失》等的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。但不包括投資企業(yè)對納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益。

實體理論下合并財務(wù)報表是以整個企業(yè)集團為會計主體而編制的，就是要將與母公司有關(guān)的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司等作為一個整體來反映，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則雖沒有將聯(lián)營、合營企業(yè)納入合并財務(wù)報表的范圍，但是通過對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資進行權(quán)益法處理后，聯(lián)營、合營企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分已經(jīng)進入了投資企業(yè)財務(wù)報表，所以它們之間的交易就應(yīng)該按照母子公司之間的交易一樣進行抵銷處理，以免虛增該實體的資產(chǎn)或利潤。由此可見，會計準(zhǔn)則制定的一個根本出發(fā)點就是防止投資企業(yè)通過與聯(lián)營、合營企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易虛增利潤和資產(chǎn)〔1〕。

總之，修訂后的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在追求國際趨同的前提下，更適合我國的國情，更符合會計信息質(zhì)量的要求，在實務(wù)操作方面更簡便，并且更加注重對會計信息透明度的要求。

參考文獻：

〔1〕陳文新，關(guān)于長期股權(quán)投資順逆流交易的會計處理，商業(yè)會計.2012.3.05期

第8篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵詞：權(quán)益法股權(quán)投資核算改進

財政部2006年頒布的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則（CAS2）已執(zhí)行多年，現(xiàn)已經(jīng)無法與新頒布的國際會計準(zhǔn)則同步，也無法滿足現(xiàn)有企業(yè)核算的需要，雖然財政部于2014年對CAS2做了修訂并于2014年7月1日起執(zhí)行，但仍然存在不完善之處。企業(yè)對外進行股權(quán)投資時，會計準(zhǔn)則規(guī)定其進行會計核算時應(yīng)根據(jù)投資方對被投資方影響力大小不同分別采用成本法和權(quán)益法核算。企業(yè)對股權(quán)投資采用權(quán)益法核算主要有兩種情形：一是非合并取得的股權(quán)，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制權(quán)或?qū)嵤┲卮笥绊?，對其采用?quán)益法核算。二是合并取得股權(quán)，該方式取得的股權(quán)在編制合并報表時要將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，但在投資企業(yè)賬上（個別報表中）仍以成本法反映投資成本。本文主要對第一種情形即非合并取得股權(quán)初始投資成本確認問題進行探討。

一、權(quán)益法核算的相關(guān)規(guī)定

（一）準(zhǔn)則對初始計量的規(guī)定

企業(yè)對外進行股權(quán)投資時，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按取得該股權(quán)時的初始投資成本作為其入賬成本。在此過程中如果投資企業(yè)是直接以現(xiàn)金（或通過發(fā)行股票、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等方式）作為支付對價的，投資方則要以所支付的對價作為初始投資成本,如果所支付的對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則應(yīng)從中扣除，不計入初始投資成本。

（二）后續(xù)計量中對投資成本的調(diào)整

對于投資方（企業(yè)）的投資成本，準(zhǔn)則要求其與應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價值作比較，如果出現(xiàn)前者大于后者，其差額不調(diào)整投資方的投資成本。反之，則應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時在取得投資當(dāng)期確認一項營業(yè)外收入。

（三）在確認投資損益和其他權(quán)益時的規(guī)定

在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中，投資方（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)于取得股權(quán)后按照其所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有損益份額確認為當(dāng)期投資損益，同時調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價值。除凈損益外，被投資單位可能還存在其他權(quán)益的變動，如果被投資單位其他所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位的其他所有者權(quán)益份額增加或減少資本公積，同時對股權(quán)投資的賬面價值作出相應(yīng)的調(diào)整。

二、準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問題

第一，投資企業(yè)在對取得投資進行初始計量時，如果被投資單位存在相關(guān)資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）是以公允價值計量的，且在公允價值發(fā)生變動時將其計入被投資方的資本公積（所有者權(quán)益）中。此時，投資方（企業(yè)）所支付的對價（按照準(zhǔn)則規(guī)定已計入投資成本）中包含了被投資單位資本公積等相關(guān)項目，當(dāng)被投資單位對所持有金融資產(chǎn)進行處置時，原計入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。而在處置當(dāng)期（末），按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，確認為當(dāng)期投資損益并調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價值。此時將出現(xiàn)投資企業(yè)已確認為投資成本的公允價值變動被重復(fù)確認為投資損益，導(dǎo)致初始投資成本核算不實。第二，投資企業(yè)在對取得的投資進行后續(xù)計量時，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資成本小于按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價值的份額時，應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時在取得投資當(dāng)期確認一項營業(yè)外收入。但是，如果被投資單位存在前述的資產(chǎn)（即以公允價值計量），則投資企業(yè)對其所持股權(quán)在購買日的公允價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的差額全部計入營業(yè)外收入顯然是不恰當(dāng)?shù)?，因為其忽視了非損益因素的影響（被投資單位對投資企業(yè)股權(quán)投資的影響既有損益變動，又有非損益，如公允價值變動因素）。

三、對準(zhǔn)則規(guī)定的改進建議

被投資企業(yè)所有者權(quán)益通常由實收資本（股本）、盈余公積、未分配利潤及資本公積組成，如果資本公積全部由于資本溢價形成，上述四項均可作為構(gòu)成投資企業(yè)的投資成本。但是資本公積中如果包含利得形成部分，由于該部分是相關(guān)資產(chǎn)價值變動產(chǎn)生的差額暫時計到權(quán)益中（并非已實現(xiàn)的損益），其將隨著相關(guān)資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)為相應(yīng)的處置損益。因此，筆者認為，在進行初始計量時，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有被投資方（企業(yè)）權(quán)益中由利得形成的資本公積（賬面價值）的份額應(yīng)單獨作為綜合收益（計入長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動）進行核算（即不作為股權(quán)投資初始成本的一部分），所支付的對價與其差額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。這樣，當(dāng)被投資單位對所持有金融資產(chǎn)進行處置時，原計入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資損益。投資企業(yè)根據(jù)這一變動按照所享有比例同步增加當(dāng)期投資損益和減少資本公積，從而避免了初始投資成本計量不實狀況（因投資企業(yè)已將資本公積———未實現(xiàn)公允價值變動損益部分計入“長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動”）。同時，通過改進后又可以避免后續(xù)計量中計入營業(yè)外收入金額包含了非損益變動部分，可以有效地解決原準(zhǔn)則會計處理中存在的缺陷。

四、案例分析

例：甲公司于2010年1月以70000000元購入乙公司30%的股份（具有表決權(quán)），由于甲公司可以對乙公司的生產(chǎn)及經(jīng)營決策施加重大影響，因此其對該項投資采用權(quán)益法進行核算。假定2009年12月乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值250000000元（所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)見表1），其中，持有可供出售金融資產(chǎn)的成本為40000000元，持有期間因其公允價值發(fā)生變動而計入資本公積的金額為20000000元。2010年12月，乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)。假定年初至處置時公允價值未發(fā)生變動，乙公司2010年損益全部由處置可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生。按照準(zhǔn)則規(guī)定甲公司做如下賬務(wù)處理：（1）購入股權(quán)：借：長期股權(quán)投資———投資成本70000000貸：銀行存款70000000（2）權(quán)益法調(diào)整投資成本：借：長期股權(quán)投資———投資成本5000000貸：營業(yè)處收入5000000（3）確認應(yīng)享有乙公司的投資收益：借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整6000000貸：投資收益6000000（4）確認應(yīng)享有乙公司其他權(quán)益變動：借：資本公積6000000貸：長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動6000000分析：2010年初乙公司股本及留存收益合計為230000000元，未實現(xiàn)損益（公允價值變動）為20000000元。從上述會計處理可知：1.甲公司計入投資成本的對價70000000元包含了應(yīng)享有乙公司因公允價值變動計入資本公積的部分，而這部分資本公積隨著2010年乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為乙公司當(dāng)期收益。甲公司在確認對乙公司投資收益中包含了這部分轉(zhuǎn)出的資本公積產(chǎn)生的收益（但該部分已計入甲公司投資成本），因此，存在虛增初始投資成本。2.在權(quán)益法調(diào)整投資成本時，甲公司支付對價小于應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益賬面價值，其差額5000000元按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全部確認為營業(yè)外收入。由于乙公司所有者權(quán)益中包含未實現(xiàn)公允價值變動損益，甲公司將其確認為當(dāng)期損益是不恰當(dāng)?shù)摹?.乙公司處置了金融資產(chǎn)后,甲公司在確認對乙公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動時，在減少資本公積（6000000元）的同時也相應(yīng)調(diào)減“長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動”的賬面價值。由于該權(quán)益變動不是甲公司取得股權(quán)后新增的變動，其在取得時已被甲公司確認在投資成本項目中，從而導(dǎo)致其他權(quán)益變動（期末余額為-6000000元）與乙公司資本公積（期末余額為0）變動不一致。因此，甲公司在對投資成本進行初始計量時，對應(yīng)享有乙公司（所有者）權(quán)益中資本公積（由公允價值變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益）賬面價值的部分應(yīng)單獨作為長期股權(quán)投資其他綜合收益，不作為股權(quán)投資成本，其以支付對價70000000元的差額64000000元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。改進后，購入股權(quán)的會計處理為：借：長期股權(quán)投資———投資成本64000000———其他權(quán)益變動6000000貸：銀行存款70000000通過上述方法的改進，原股權(quán)投資成本中不再包含未實現(xiàn)的公允價值變動損益，處置時“長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動”期末余額為0，這與乙公司資本公積期末余額為0保持一致，很好地解決了原準(zhǔn)則會計處理中存在的缺陷。

參考文獻：

1.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南2006［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

2.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010［M］.北京：人民出版社，2010.

第9篇：長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》中將長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法分為成本法和權(quán)益法，但這兩種方法確定長期股權(quán)投資初始入賬額的規(guī)則完全不同。因此，可將長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算方法直接分為成本法和權(quán)益法兩大類，由此細分各類方法下的初始入賬額及后續(xù)入賬額。筆者認為成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)核算中應(yīng)著重把握下列要點。

（一）成本法與權(quán)益法的核算條件及轉(zhuǎn)換類型 企業(yè)取得被投資單位控制權(quán)或未取得非上市公司控制權(quán)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?？刂茩?quán)形式分為法定控制權(quán)和實質(zhì)控制權(quán)兩類，其中取得被投資單位50%以上股權(quán)形成了法定控制權(quán)，包括直接擁有、間接擁有或混合擁有的法定控制權(quán)；對于持有被投資單位股權(quán)比例未達到半數(shù)以上，但有權(quán)任免被投資單位董事會的多數(shù)成員、或有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)經(jīng)營決策、或在被投資單位董事會中有多數(shù)表決權(quán)等條件形成了實質(zhì)控制權(quán)；未取得控制權(quán)的長期股權(quán)投資通常是對未上市企業(yè)的投資，如果企業(yè)在活躍市場中購入能可靠計量市場公允價且長期持有的股權(quán)投資，這應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)賬戶中核算，而不屬于長期股權(quán)投資賬戶核算的內(nèi)容。企業(yè)對被投資單位具有共同控制權(quán)或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算，通常認為持有股權(quán)比例在20%-40%之間且未取得實質(zhì)控制權(quán)條件下適用權(quán)益法核算。企業(yè)依據(jù)自身實力及發(fā)展戰(zhàn)略需要調(diào)整股權(quán)投資策略時，會計核算中應(yīng)依據(jù)增減持股份后的持股狀況轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資的核算方法，由此形成會計核算政策的變更?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第6條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)追溯調(diào)整會計政策變更形成的累積影響數(shù)。筆者將長期股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系歸類細分為下圖1所示：

（二）成本法與權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始入賬額確認方法的差異 成本法核算條件下，同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)按擁有被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值份額確認初始入賬額，支付對價的賬面價值與取得該投資份額之間的差異依次調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按合并中支付對價即合并成本或公允價（下同）確認初始入賬額，支付的對價形式可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、交換股份或承擔(dān)債務(wù)等，支付對價的賬面價值與該對價之間的差額調(diào)整投資方的有關(guān)賬戶；未取得控制權(quán)的長期股權(quán)投資應(yīng)按支付的對價確認初始入賬額。而權(quán)益法核算條件下，長期股權(quán)投資應(yīng)按投資成本即支付的對價與取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價份額的較高者確認初始入賬額，投資成本小于分享份額的差額形成營業(yè)外收入。準(zhǔn)則中未區(qū)分同一控制下的權(quán)益法及非同一控制下的權(quán)益法初始計量之間的差異，因此，可理解為權(quán)益法核算條件下的長期股權(quán)投資均需按該規(guī)則確認初始成本，這意味著在同一控制下控股合并投資中因減持股份轉(zhuǎn)換形成的權(quán)益法條件，應(yīng)調(diào)整減持后剩余股份的原賬面價值份額，按投資對價與轉(zhuǎn)換日分享被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價份額的較高者確定。

（三）成本法與權(quán)益法核算長期股權(quán)投資后續(xù)計量額確認方法的差異 成本法核算方式下的長期股權(quán)投資賬面價值不隨被投資單位凈資產(chǎn)變動而調(diào)整，持有長期股權(quán)投資的賬面結(jié)余額始終為初始投資成本，按被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認投資收益份額而不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值額。而權(quán)益法核算方式下的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)按被投資單位可辨認凈資產(chǎn)變動調(diào)整分享的份額，在被投資單位分配股利時沖減長期投資份額。尤其需注意到的是，準(zhǔn)則規(guī)定在權(quán)益法核算條件下，被投資單位的凈利潤或凈虧損應(yīng)當(dāng)按原投資時的可辨認資產(chǎn)公允價攤銷調(diào)整確定，而不是直接依據(jù)被投資單位核算的凈利潤確定分享的份額。

（四）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時應(yīng)追溯調(diào)整初始投資成本及累積影響額 對于增持股權(quán)形成的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法狀況，追溯調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)細分為兩部分：一是原持有長期股權(quán)投資的初始成本（提取減值準(zhǔn)備前的原賬面余額）與按原持股比例計算應(yīng)分享原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價之間的差額，前者大于后者的差額不調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的差額調(diào)增長期股權(quán)投資即留存收益。比如原投資250萬元取得被投資單位10%股權(quán)，投資日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價總額3000萬元，投資日至以后增持20%股份期間，被投資單位實現(xiàn)凈利潤700萬元，且分配100萬元，增持日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價4000萬元。則增持股權(quán)日應(yīng)追溯原10%股權(quán)分享的300萬元凈資產(chǎn)份額與投資250萬元的差額50萬元，形成股權(quán)法的投資成本并調(diào)整留存收益。二是轉(zhuǎn)換期間被投資單位凈資產(chǎn)公允價的變動額1000萬元（4000-3000）按原持股10%比例確定分享份額100萬元，且需細分為分享的被投資單位凈利潤份額60萬（700-100）×10%調(diào)整留存收益，其余40萬元調(diào)整資本公積。