公司經(jīng)營所得稅精選(九篇)

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第1篇：公司經(jīng)營所得稅范文

關(guān)鍵詞：跨省經(jīng)營；施工企業(yè)；稅收；政策

城市建設(shè)是我國城鎮(zhèn)化進程深入推進的基礎(chǔ)保障，施工企業(yè)是城市建設(shè)的首要主體，也是我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要拉動力，為國民稅收做出了重要貢獻。為了建設(shè)更多的項目，施工行業(yè)的流動性較大，存在不少施工企業(yè)跨省經(jīng)營，即登記注冊的地域有別于實際經(jīng)營地區(qū)，這為稅收征管帶來了一定的困難。在我國全面深化“營改增”后，新的對跨省經(jīng)營施工企業(yè)的稅收征管模式尚且還未發(fā)展成熟，因此也出現(xiàn)了不少由于跨省經(jīng)營導致的稅收問題。如在增值稅繳納方面，跨省經(jīng)營的施工企業(yè)需要在項目建設(shè)地繳納一部分增值稅，但是由于增值稅的預(yù)繳稅款不能夠跨地區(qū)互相抵扣，這會影響施工企業(yè)正常的現(xiàn)金流，甚至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。為了完善跨省經(jīng)營施工企業(yè)的稅收征管模式，應(yīng)當在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實情況，采取更具可行性的措施。［1］

一、跨省經(jīng)營施工企業(yè)現(xiàn)有稅收政策

目前異地施工項目開票預(yù)繳稅種及比例列表如下:說明:所有稅種在異地預(yù)繳的各項稅費在公司注冊地填列申報表時都可以當作已交稅金抵減當期應(yīng)納稅額。按3%簡易計稅法計征增值稅的項目，增值稅在異地須按3%全額預(yù)繳，公司注冊地填列申報表時據(jù)實填列，不再繳納相關(guān)稅費。下面就幾個主要稅種稅收政策分別加以詳細闡述。

（一）增值稅

跨省經(jīng)營施工企業(yè)的增值稅計稅有兩種方式，即一般計稅法和簡易計稅法。前者指的是符合一般納稅人條件的納稅人可以根據(jù)現(xiàn)有稅法選擇9%的稅率計征增值稅銷項稅，預(yù)繳比例為2%；后者指的是小規(guī)模納稅人或者符合相應(yīng)規(guī)定的一般納稅人選擇3%的征收率繳納增值稅，預(yù)繳比例為3%。這兩種計征方法應(yīng)用的區(qū)別在于是否可以抵扣增值稅進項稅。就征稅流程來看，增值稅繳納有兩個環(huán)節(jié)：預(yù)繳環(huán)節(jié)和申報環(huán)節(jié)。預(yù)繳環(huán)節(jié)的增值稅計算方法要根據(jù)施工企業(yè)采取的經(jīng)營模式來決定，申報方法主要是抵扣和差額增值稅申報方法。

（二）企業(yè)所得稅

目前跨省經(jīng)營的施工企業(yè)往往是集團型企業(yè)，其異地的經(jīng)營組織模式一般是通過在異地開設(shè)分公司或者建立項目部進行的。如果施工企業(yè)在異地開設(shè)分公司，則需要辦理相應(yīng)的工商稅務(wù)登記手續(xù)。分公司和項目部兩種經(jīng)營組織模式下，企業(yè)也需要按照不同的稅收政策規(guī)定來繳納稅款，若是前者，施工企業(yè)總部需要按季度計算應(yīng)繳納的所得稅稅額，然后按照指標將稅款分散到異地的分公司，再由分公司在當?shù)仡A(yù)繳稅款，最終總公司清繳稅款；若是后者，項目部需要根據(jù)建設(shè)項目的所在地先預(yù)繳所得稅稅款，再由總部在企業(yè)注冊地進行匯算清繳。［2］

（三）個人所得稅

施工企業(yè)對勞動力的需求量大，尤其是跨省經(jīng)營的施工企業(yè)，往往會涉及諸多分包業(yè)務(wù)，因而處理好不同省份勞動人員的個人所得稅稅款繳納對于企業(yè)而言也非常重要。個人所得稅的“所得”分類較多，涉及跨省施工企業(yè)的主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的經(jīng)營所得和員工工資薪酬所得。根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》及其實施條例，結(jié)合國家稅務(wù)總局的相關(guān)公告，經(jīng)營所得需納稅人自主申報，以年計算，按月或季進行預(yù)繳。跨省施工企業(yè)需要繳納經(jīng)營所得的主體主要為施工項目的包工頭和建筑安裝行業(yè)的個體工商戶；員工薪酬所得中，跨省項目的管理層和技術(shù)人員采用全員全額的扣繳申報個稅政策，農(nóng)民工則采用查賬征收和核定征收的政策。

二、跨省經(jīng)營施工企業(yè)稅收政策存在的問題

（一）增值稅政策問題

受到預(yù)繳政策的影響，跨省經(jīng)營施工企業(yè)在增值稅繳納方面遇到了不少問題。首先，預(yù)收賬款預(yù)繳的增值稅抵扣時效性不強。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收賬款后，需到項目施工所在地預(yù)繳一部分增值稅，或者在企業(yè)所在地申報一部分增值稅。但是在收到預(yù)收賬款時，施工企業(yè)無法開具增值稅發(fā)票，因此也無法獲得增值稅銷項稅額，因而容易出現(xiàn)預(yù)繳的增值稅無法及時申報抵扣的問題，會過多占用企業(yè)內(nèi)的流動資金。其次，預(yù)收賬款可能會重復繳稅。施工企業(yè)完工后收到的結(jié)算款是工程進度款中扣除預(yù)繳賬款的數(shù)額，但是在開具發(fā)票時，無法按此數(shù)額開票，因此會導致預(yù)收賬款部分重復繳稅的問題。最后，項目之間預(yù)繳的增值稅無法相互抵扣。在現(xiàn)有的稅收政策下，如果施工企業(yè)跨省設(shè)立多個項目部，不同的項目部預(yù)繳的增值稅無法相互抵扣，這也會影響企業(yè)增值稅抵扣的及時性，會增加企業(yè)跨省經(jīng)營的資金成本。［3］

（二）企業(yè)所得稅政策問題

結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)所得稅政策，總部直接管理的異地項目部，需按實際經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳所得稅，而二級及二級以下的分支機構(gòu)管理的項目部不能夠就地預(yù)繳所得稅。由此，施工企業(yè)采用不同的經(jīng)營組織，預(yù)繳所得稅稅款也會存在巨大差異。若企業(yè)的跨省經(jīng)營是在外省設(shè)置項目部，則按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，若是在外省設(shè)置分公司，則二級及以下分公司管理的項目部不能夠向所在地預(yù)繳所得稅。這樣一來，可能會出現(xiàn)所在地稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對項目部的認定不同，如企業(yè)認定某項目部屬于分支機構(gòu)管理，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定其由總部直接管理，最終導致統(tǒng)一稅源重復征稅等問題發(fā)生。

（三）個人所得稅政策問題

2018年新個稅法的修改將個人所得稅征收方式調(diào)整為綜合與分類相結(jié)合，這促進了稅收公平的同時也對稅務(wù)機關(guān)的征稅提出了新要求。在征稅過程中，稅務(wù)機關(guān)需要更好地判定納稅人所得來源及性質(zhì)。但是，跨省經(jīng)營施工企業(yè)普遍存在勞務(wù)分包情況，施工企業(yè)大量采用農(nóng)民工，流動性大，這阻礙了稅務(wù)機關(guān)對納稅人所得來源做出準確判斷。除此之外，當下的個稅政策對經(jīng)營、勞務(wù)報酬、工資薪酬等不同來源的所得界定仍然存在條理不清晰、邊界不明確的情況，這也不利于跨省經(jīng)營的施工企業(yè)在實踐中繳納個人所得稅。如常見的問題有由于一些農(nóng)民工在1-2個月內(nèi)短暫參與項目，企業(yè)并未與農(nóng)民工簽訂勞動合同，而農(nóng)民工從事的臨時性工作所獲得的薪資被認定為勞務(wù)報酬所得計征所得稅。

三、跨省經(jīng)營施工企業(yè)稅收政策的改進策略

（一）完善跨省經(jīng)營施工企業(yè)的增值稅政策

為了避免過多占用企業(yè)流動資金和影響稅款抵扣的及時性，建議在增值稅推進發(fā)展的過程中，逐步取消原有的當企業(yè)收到預(yù)收賬款時需預(yù)繳稅款的規(guī)定。同時，建議逐步放開項目之間預(yù)繳的增值稅項目抵扣，允許異地項目預(yù)繳的增值稅互相抵扣。如果施工企業(yè)在某省的某項目還沒有完工，該地銷項稅額小于進項稅額，而與此同時在另外省份的項目需要預(yù)繳稅款，則可以用此項目預(yù)繳的沒有得到抵扣的增值稅來抵減一部分稅款，如此不僅能夠幫助企業(yè)減少資金壓力，保障內(nèi)部充足的現(xiàn)金流，也能夠幫助稅務(wù)機關(guān)減少工作量。

（二）改進異地項目部預(yù)繳企業(yè)所得稅政策

考慮到施工企業(yè)的特性，國家稅務(wù)總局出臺了相應(yīng)的異地項目部企業(yè)所得稅預(yù)繳政策。但是就目前的實踐情況來看，改政策所限制的預(yù)繳范圍過于狹窄，會導致不同組織形式適用的預(yù)繳政策并不共通，預(yù)繳稅款存在較大差異。因而，建議在未來稅收體系發(fā)展的過程中，可以適當改進異地項目部預(yù)繳所得稅的政策，將所有的異地項目部都納入預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之中，如此避免了不必要的項目部組織形式認定環(huán)節(jié)，也能夠使得施工企業(yè)項目部所在地的稅務(wù)機關(guān)都參與進稅款分配，盡可能地保障公平。［4］

（三）進一步明確個人所得稅相關(guān)概念界定

首先，要厘清個人所得稅來源中經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬以及薪資所得的稅法界定。一是區(qū)分經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得。在這二者的認定方面，可以加入人數(shù)作為認定標準之一，如當勞務(wù)為一人完成，更傾向于將其界定為勞務(wù)報酬所得，當勞務(wù)由多人共同完成，則更可能屬于經(jīng)營所得。二是區(qū)分勞務(wù)報酬所得和薪資所得。在這二者的認定方面，要規(guī)范勞動關(guān)系對應(yīng)為工資薪酬所得，勞務(wù)關(guān)系為勞務(wù)報酬所得。應(yīng)當對臨時工與企業(yè)的關(guān)系進行明確，規(guī)定其與企業(yè)屬于勞動關(guān)系。具體到施工企業(yè)中，臨時性的農(nóng)民工與施工企業(yè)為勞動關(guān)系，因此在進行個稅來源認定時，應(yīng)認定為工資薪酬所得。其次，由于跨省經(jīng)營的施工企業(yè)人員流動性大，農(nóng)民工工資的個稅申報準確性不高，且不同地區(qū)存在一定的信息不對稱，施工企業(yè)在繳納個稅時容易出現(xiàn)漏征少征和重復征稅的問題。針對這種特殊情況，在未來的個稅改革中也可以嘗試對農(nóng)民工的個稅征收實施統(tǒng)一的征收方案，減輕施工企業(yè)稅務(wù)工作的負擔，提高征收效率。［5］

第2篇：公司經(jīng)營所得稅范文

1．將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。

2．將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。

文件同時還規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費用。

根據(jù)以上稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)用于出租再銷售的，是否轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)其所得稅的計算征收結(jié)果是不同的。由于稅法沒有具體規(guī)定什么情況應(yīng)該轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，什么情況屬于臨時出租，因而企業(yè)在一定程度上有自由選擇的可能。舉例如下：

例：甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2004年6月30日，該企業(yè)將一棟剛剛開發(fā)完工的房產(chǎn)出租給乙公司，租期2年，租金總額為240000元。該房產(chǎn)的賬面價值為800000元，市場價格為1100000元。租賃到期后，甲公司將該房產(chǎn)出售給丙公司，售價1000000元。假定甲公司在出租時，轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)。按20年折舊攤銷該房屋的成本，不考慮殘值，于每年末確認租賃收入并折舊攤銷相關(guān)費用。城建稅7%，教育費附加3%。

2004年6月，甲公司將房屋出租給乙公司：

借：出租開發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品800000

貸：庫存商品800000

2004年甲公司確認房產(chǎn)租賃收入60000元（240000÷24個月×6個月）：

借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)繳營業(yè)稅＝60000×5%＝3000（元）；

應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅＝3000×7%＝210（元）；

應(yīng)交教育費附加＝3000×3%＝90（元）。

借：其他業(yè)務(wù)支出3300

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅3000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅210

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加90

同時，折舊攤銷出租房屋成本800000÷（20×12）×6＝20000（元）：

借：其他業(yè)務(wù)支出20000

貸：出租開發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷20000

2004年，甲公司將開發(fā)完工的房屋出租給乙公司使用，并轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售確認可實現(xiàn)的利潤，并入企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額。視同銷售可實現(xiàn)的利潤為：1100000－800000－60500（視同銷售的營業(yè)稅金及附加）＝239500（元）。視同銷售后，租賃產(chǎn)品的計稅成本為1100000－60500＝1039500（元），稅務(wù)上可以據(jù)此計提折舊費用。

另外，會計上出租房屋的折舊攤銷成本為20000元，而該房屋的計稅價值為1039500元，稅務(wù)上應(yīng)折舊攤銷出租房屋成本1039500÷（20×12）×6＝25987.5（元）。

可見，2004年稅務(wù)處理比會計處理多計應(yīng)納稅所得239500元，可以多攤銷成本5987.5元，因此，甲公司在申報2004年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額239500－5987.5＝233512.5（元）。

應(yīng)納稅所得額為：60000－3300－20000＋233512.5＝270212.5（元）

應(yīng)繳納所得稅為：270212.5×33％＝89170（元）。

2005年，出租收入為12萬元，稅金及附加120000×5.5％＝6600元，會計上折舊攤銷出租房屋的成本為40000元（800000/20）。會計處理為：

借：銀行存款 120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 120000

借：其他業(yè)務(wù)指出 6600

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅6000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅420

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加180

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：出租開發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷40000

而稅務(wù)上應(yīng)折舊出租房屋的成本為51975元（1039500/20），會計處理比稅務(wù)處理少計成本51975－40000＝11975（元）。因此，甲公司在申報2005年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額11975元。

應(yīng)納稅所得額為：120000－6600－40000－11975＝61425（元）

應(yīng)繳納所得稅為：61425×33％＝20270（元）（考慮企業(yè)有其他所得和可比性，稅率仍按33％，下同）

2006年上半年同2004年下半年。租金收入60000元，稅金及附加3300元，會計上攤銷成本20000元，稅收上折舊攤銷25987.5元。2006年6月30日，甲公司將房屋出售給丙公司：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)繳營業(yè)稅＝1100000×5%＝55000（元）；

應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅＝55000×7%＝3850（元）；

應(yīng)交教育費附加＝55000×3%＝1650（元）。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加60500

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅55000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3850

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加1650

此時，“出租開發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷”科目的余額為800000÷20×2＝80000（元），結(jié)轉(zhuǎn)房屋的銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本720000

出租開發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品攤銷80000

貸：出租開發(fā)產(chǎn)品――出租產(chǎn)品800000

2006年，會計上上半年攤銷出租房屋的成本為800000÷（20×12）×6＝20000（元），而稅務(wù)上應(yīng)折舊攤銷出租房屋的成本為1039500÷（20×12）×6＝25987.5（元），會計處理比稅務(wù)處理少攤銷成本5987.5元。

另外，甲公司將該房屋出售時，會計和稅務(wù)上均確認銷售收入1000000元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加55000元。該房產(chǎn)的會計成本為720000元，計稅成本為1039500－1039500÷20×2＝935550（元），即會計處理比稅務(wù)處理少計銷售成本935550－720000＝215550（元）。

因此，甲公司在申報2006年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額215550＋5987.5＝221537.5（元）。

應(yīng)納稅所得額為：（60000－3300－20000）＋（1000000－720000－55000）－221537.5＝40162.5（元）

應(yīng)繳納所得稅為：40162.5×33％＝13254（元）。

從2004年至2006年，企業(yè)出租開發(fā)房產(chǎn)共調(diào)增應(yīng)納稅所得額為233512.5元，調(diào)減額也為11975＋221537.5＝233512.5（元）。企業(yè)該項出租合計繳納企業(yè)所得稅為：89170＋20270＋13254＝122694（元）。

如果房地產(chǎn)企業(yè)將出租視同為臨時出租，企業(yè)不將出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，則會計處理上與稅收處理上基本一致，均不攤銷或計提折舊。

2004年下半年取得租金收入60000元，稅金及附加60000×5.5％＝3300（元），應(yīng)納稅所得額為：60000－3300＝56700（元）。應(yīng)繳納所得稅為：56700×33％＝18711（元）。

2005年全年取得租金收入120000元，稅金及附加120000×5.5％＝6600元，應(yīng)納稅所得額為：120000－6600＝113400（元），應(yīng)繳納所得稅為：113400×33％＝37422（元）。

2006年上半年與2004年下半年相同，應(yīng)納稅所得額為56700元。2004年6月30日取得銷售收入1000000元，開發(fā)產(chǎn)品成本仍為800000元，稅金及附加1000000×5.5％＝55000（元），實現(xiàn)銷售利潤1000000－800000－55000＝145000（元）。

會計處理為：

借：銀行存款 1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

結(jié)轉(zhuǎn)臨時出租開發(fā)產(chǎn)品成本、稅金等：

借：主營業(yè)務(wù)成本 800000

貸：庫存商品800000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 60500

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅55000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3850

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加1650

全年應(yīng)納稅所得額為：56700＋145000＝201700（元），應(yīng)納所得稅為：201700×33％＝66561（元）。

企業(yè)該項臨時出租合計繳納企業(yè)所得稅為：18711＋37422＋66561＝122694（元）。

第3篇：公司經(jīng)營所得稅范文

《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅處理成為企業(yè)關(guān)注的問題?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條對企業(yè)所得稅清算中涉及的事項作出了規(guī)定，但對于什么情況下應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算，如何計算企業(yè)清算所得等具體問題沒有進行明確。為此，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)對企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理的具體操作事項作出了明確。

企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面

目前，具有法人資格的公司一般是由股東投資成立的，股東包括個人股東(個人投資者)和企業(yè)股東(企業(yè)投資者)。因此，當一個公司根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定從無到有創(chuàng)立起來時，就產(chǎn)生了兩個主體：一是公司層面的主體，即依法創(chuàng)立的公司作為一個企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得依法繳納企業(yè)所得稅；二是股東層面的主體，創(chuàng)立該公司的企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅上也成為一個企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其投資該公司所取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納企業(yè)所得稅(個人股東則根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，就其投資的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納個人所得稅)。

既然公司的創(chuàng)立在企業(yè)所得稅上產(chǎn)生了兩個層面的主體，因此，在公司的清算環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅的清算也應(yīng)該是兩個層面主體的清算。一是公司層面，即從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的公司應(yīng)進行企業(yè)所得稅的清算；二是股東層面，即公司的企業(yè)投資者應(yīng)就投資行為取得的所得進行企業(yè)所得稅清算。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

財稅[2009]60號文件同樣提到，企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理，主要包括以下兩種情況：(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。該規(guī)定實際包含了兩個層面企業(yè)所得稅清算處理的規(guī)定，一是在公司層面，當公司在進行企業(yè)所得稅清算時，如何計算清算所得，繳納企業(yè)所得稅。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。二是在股東層面，即在公司清算完成后，公司的企業(yè)股東如何確認其投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而進行股東層面就該項投資行為的企業(yè)所得稅清算。

企業(yè)清算期的確定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]684號)的規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。

需要明確的是，企業(yè)在清算當期會涉及兩個緊密相連的納稅年度。從企業(yè)清算當年的1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日為一個納稅年度，在該納稅年度，納稅人辦理的是當期生產(chǎn)經(jīng)營所得企業(yè)所得稅的匯算清繳，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當期的收入、成本、費用，計算應(yīng)納稅所得和應(yīng)納企業(yè)所得稅。而從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日至企業(yè)稅務(wù)登記注銷之日為清算期，清算期也作為獨立的一個納稅年度，在這個納稅年度，納稅人辦理的是企業(yè)清算的所得稅事項，應(yīng)根據(jù)企業(yè)在清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)、負債的變動情況，確定清算所得并計算相應(yīng)的清算所得稅。

對于這兩個納稅年度的分界線“企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日”，可按如下原則確定：1，企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日；2，企業(yè)股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散之日；3，企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷之日；4，企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；5，有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；6，企業(yè)因其他原因解散或進行清算之日。

趙國慶

私營企業(yè)清算稅務(wù)處理要點

企業(yè)清算是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、遷移等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得，因此其計算方式也發(fā)生了變化。而私營企業(yè)由于存在個人股東，其清算結(jié)束后的剩余財產(chǎn)可對個人進行財產(chǎn)分配，還涉及個人所得稅問題。筆者舉例說明私營企業(yè)清算需注意的涉稅問題。

[例]某私營有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60％投資額，乙占40％投資額。2010年5月向稅務(wù)機關(guān)申請廢業(yè)。

該企業(yè)清算前資產(chǎn)負債表如下：(1)資產(chǎn)情況：各類資產(chǎn)合計72萬元，其中貨幣資金1萬元，存貨45萬元，固定資產(chǎn)原值19萬元，累計折舊13萬元，固定資產(chǎn)凈值6萬元，應(yīng)收賬款20萬元。(2)負債情況：各類負債50萬元，為應(yīng)付賬款。(3)所有者權(quán)益情況：所有者權(quán)益共計22萬元，其中實收資本12萬元，未分配利潤10萬元。

清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)處置各類存貨收入50萬元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評估機構(gòu)評估，可變現(xiàn)價值合計10萬元。(2)收回應(yīng)收賬款13萬元，另有確實無法收回的應(yīng)收賬款7萬元，已報稅務(wù)機關(guān)批準核銷。(3)支付應(yīng)付賬款42萬元，另有確實無法支付的應(yīng)付賬款8萬元。(4)發(fā)生清算費用5萬元，清算稅金2萬元。(5)企業(yè)剩余財產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進行分配。

一、清算企業(yè)所得稅需注意的問題

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅(2009]60號)的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！镀髽I(yè)清算所得稅申報表》(國稅函[2009]388號)，又將清算所得計算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負債清償損益－清算費用－清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計算時應(yīng)注意以下幾方面。

(一)資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格一資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

(1)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額。

(2)資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格。資產(chǎn)交易價格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價值是指資產(chǎn)未處置時的評估價格，具體操作時企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評估機構(gòu)出具的評估報告中的評估價值作為可變現(xiàn)價值。但不容回避的問題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強令其進行資產(chǎn)評估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門出臺進一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進行資產(chǎn)評估，并查清資產(chǎn)去向，同

時注意繳納銷售(或視同銷售)不動產(chǎn)的營業(yè)稅。

(3)應(yīng)收款項的處理。企業(yè)清算時，應(yīng)對應(yīng)收債權(quán)進行回收清理。經(jīng)清算確屬無法收回的“應(yīng)收款項”可以確認為清算損失，但應(yīng)按《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定，進行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項”不得確認為清算損失。在填報《清算所得稅申報表》時，經(jīng)報批同意核銷的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項的余額；未經(jīng)報批同意核銷或未報批的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項的凈值。

在本例中，資產(chǎn)處置損益=(貨幣資金可變現(xiàn)價值－貨幣的計稅基礎(chǔ))+(存貨交易價格－存貨的計稅基礎(chǔ))+(固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值－固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))+(應(yīng)收賬款交易價格－應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ))=(1－1)+(50－45)+(10-6)+(13-20)＝2(萬元)。

(二)負債清償損益負債處置損益=負債的計稅基礎(chǔ)－清償金額。納稅人償還各類負債時，已無法支付的債務(wù)應(yīng)當按照規(guī)定記入企業(yè)的清算所得，即在填報《清算所得稅申報表》時，“清償金額”欄內(nèi)填不計入無法支付的債務(wù)。

在本例中，負債清償損益=應(yīng)付賬款的計稅基礎(chǔ)－清償金額＝50－42=8(萬元)；這樣，本例中企業(yè)清算所得=2+8-5-2=3(萬元)；清算企業(yè)所得稅-3×25％=0.75(萬元)。

(三)預(yù)提或待攤性質(zhì)費用的確認財稅[2009)60號文件規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理。其中，預(yù)提費用由于尚未發(fā)生，并且由于企業(yè)已改變持續(xù)經(jīng)營方式，不需再支付相應(yīng)費用，因此可視為已無法支付的債務(wù)，記入企業(yè)的清算所得；待攤性質(zhì)費用由于已經(jīng)發(fā)生，可視為尚未收回的應(yīng)收款項，可以確認為清算損失。

按照財稅[2009]60號文件規(guī)定，企業(yè)清算時可依法彌補虧損，確定清算所得。因此，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補以前年度虧損。

二、清算后個人所得稅需注意的問題

私營有限公司等含有自然人股東的公司，在辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)注意對資產(chǎn)分配環(huán)節(jié)個人所得稅的計算。本例中，企業(yè)剩余財產(chǎn)金額=1+13+50+10-42-5-2-0.75=24.25(萬元)；甲投資者分得剩余財產(chǎn)=24.25×60％=14.55(萬元)，則甲投資者應(yīng)納個人所得稅=(14.55-12×60％)×20％=1.47(萬元)；乙投資者分得剩余財產(chǎn)=24.25×40％=9.7(萬元)，則乙投資者應(yīng)納個人所得稅=(9.7-12× 40％)×20％=0.98(萬元)。

第4篇：公司經(jīng)營所得稅范文

為了鼓勵外國投資，越南根據(jù)投資項目的性質(zhì)劃分，實行三種企業(yè)營業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率：

1、符合下列條件之一的投資項目，適用20％的稅率：

(1)在工業(yè)園區(qū)內(nèi)的服務(wù)企業(yè)；

(2)下列稅率15％及10％規(guī)定以外的生產(chǎn)企業(yè)。

2、凡符合下列條件之一的投資項目，適用15％的稅率：

(1)屬鼓勵投資領(lǐng)域目錄內(nèi)的投資企業(yè)；

(2)投資于經(jīng)濟社會條件困難地區(qū)的企業(yè)；

(3)加工出口區(qū)內(nèi)的服務(wù)企業(yè)；

(4)工業(yè)園區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)；

(5)經(jīng)營期滿將資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)交給越南政府的投資企業(yè)。

3、凡符合下列條件之一的投資項目，適用10％的稅率：

(1)符合上述第二條所列舉的兩個條件的投資項目：

(2)屬特別鼓勵投資領(lǐng)域目錄內(nèi)的投資項目；

(3)投資于屬鼓勵投資地區(qū)名錄中的社會經(jīng)濟條件特別困難地區(qū)的投資企業(yè)；

(4)開發(fā)建設(shè)工業(yè)園區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)：從事加工出口企業(yè)；

(5)屬醫(yī)療、教育培訓、科學研究領(lǐng)域的投資項目。

4、適用企業(yè)營業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率期限規(guī)定如下：

(1)凡符合下列條件之一的投資項目，企業(yè)營業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率將適用于投資項目的全部經(jīng)營期間：

A．屬特別鼓勵投資領(lǐng)域目錄內(nèi)的投資項目；

B．投資在屬鼓勵投資地區(qū)目錄內(nèi)的社會經(jīng)濟條件特別困難地區(qū)的投資企業(yè)；

C．開發(fā)工業(yè)園區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)之基礎(chǔ)設(shè)施；

D．進駐工業(yè)園區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)投資者；

E．醫(yī)療、教育培訓、科學研究領(lǐng)域的投資項目。

(2)適用企業(yè)營業(yè)所得稅10％的稅率的期限為自投資項目開始生產(chǎn)經(jīng)營活動起15年，除本條(1)點所列舉的投資項目外。

(3)適用企業(yè)營業(yè)所得稅15％的稅率的期限為自投資項目開始生產(chǎn)經(jīng)營活動起12年，除本條(1)點所列舉的投資項目外。

(4)適用企業(yè)營業(yè)所得稅20％的稅率的期限為自投資項目開始生產(chǎn)經(jīng)營活動起10年，除本條(1)點所列舉的投資項目外。

適用本條(2)、(3)、(4)各點所列的優(yōu)惠稅率期滿后的投資項目，應(yīng)交納企業(yè)營業(yè)所得稅的稅率為25％。

(二)稅收減免

越南政府規(guī)定：

1、享有優(yōu)惠稅率20％的投資項目，自經(jīng)營獲利之年起免稅1年，續(xù)后兩年減半；

2、享有優(yōu)惠稅率15％的第1、2、3點規(guī)定條件的生產(chǎn)性投資項目，自經(jīng)營獲利之年起免稅兩年；其余投資項目自經(jīng)營獲利之年起免稅兩年，續(xù)后兩年減半；

3、享有優(yōu)惠稅率10％的投資項目及赴鼓勵投資地區(qū)投資的項目，自經(jīng)營獲利之年起免稅4年，續(xù)后4年減半(但享受8年免稅的投資項目除外)；

4、在鼓勵投資地區(qū)進行的BOT、BTO、BT投資項目，高科技工業(yè)企業(yè)，在高科技園區(qū)從事高科技服務(wù)企業(yè)，植樹造林，在經(jīng)濟社會條件困難地區(qū)從事基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)經(jīng)營的投資項目，以及屬特別鼓勵投資案目錄，且對經(jīng)濟社會有重大影響的大型投資項目，自經(jīng)營獲利之年起免稅8年。

老撾

為了鼓勵外商來老撾投資，老撾政府實行如下所得稅優(yōu)惠政策：

(一)免征國家鼓勵項目的稅收2-4年；

(二)征收利潤稅為20％。

(三)再投資退稅

外商將其在越南投資獲得的利潤進行再投資的可享受企業(yè)所得稅退稅的待遇，退稅條件如下：

1、再投資于享受企業(yè)營業(yè)所得稅率為10％的項目，退100％；

2、再投資于享受企業(yè)營業(yè)所得稅率為15％的項目，退75％；

3、再投資于享受企業(yè)營業(yè)所得稅率為20％的項目，退50％。

(四)虧損轉(zhuǎn)移

投資商向稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)決算后出現(xiàn)虧損的，可將虧損轉(zhuǎn)到下一年，并可根據(jù)稅法的規(guī)定，從企業(yè)應(yīng)納所得稅的收入中扣減。但虧損轉(zhuǎn)移的時間不超過5年。

(五)固定資產(chǎn)加速折舊

對于投資優(yōu)惠領(lǐng)域、地區(qū)的投資項目和效益高的經(jīng)營項目固定資產(chǎn)可采用快速折舊法進行折舊；最大折舊率可比固定資產(chǎn)折舊制度規(guī)定的折舊率高一倍。

柬埔寨

柬埔寨對投資的鼓勵主要包括全部或部分免征關(guān)稅及其他稅務(wù)。鼓勵措施主要有以下幾點：

(一)純盈利稅的稅率為9％，但不包括國家自然資源、森林、石油、金礦和寶石等的勘探和開采盈利稅的稅率，此類稅率將由其他法律另行規(guī)定：

(二)依據(jù)每項投資的條件及王國政府內(nèi)閣法令規(guī)定的優(yōu)惠條件，從頭一個獲得盈利的年份算起，可免征盈利稅的時間最長為8年。如連續(xù)虧損5年，其虧損額則被準許用來沖減盈利稅。如果投資者將其盈利用于再投資，則可免征其盈利稅；

(三)分配投資盈利，不管是轉(zhuǎn)移到國外，還是在柬國內(nèi)分配，均不征稅：

(四)在某些項目的進口建筑材料、生產(chǎn)資料、各種物資、半成品、原材料及所需零配件，免征其關(guān)稅及其他稅務(wù)：

1、占總產(chǎn)量最少80％的產(chǎn)品用作出口的投資項目：

2、在柬埔寨發(fā)展理事會公布的優(yōu)先發(fā)展的特別開發(fā)區(qū)內(nèi)投資；

3、旅游業(yè)；

4、勞動密集型工業(yè)、加工工業(yè)及農(nóng)用工業(yè)；

5、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及能源生產(chǎn)。

緬甸

為鼓勵外國在本國投資，緬甸投資委員會給予所有投資者稅收減免優(yōu)惠：任何生產(chǎn)性或服務(wù)性企業(yè)，從開業(yè)的第一年起，連續(xù)三年免征所得稅。如果對國家有所貢獻，可根據(jù)投資項目的效益，繼續(xù)適當?shù)販p免稅收。此外。根據(jù)具體情況，還可減免其他的一個或多個或全部的稅收：

(一)如企業(yè)將所得利潤作為儲備金，并在1年內(nèi)進行再投資，其所獲得的利潤可被減免稅收；

(二)為評估所得稅，可按照委員會規(guī)定的比例，在原始價值的范圍內(nèi)對機械、設(shè)備、建筑物或其他資本貨物進行加速折舊；

(三)如企業(yè)產(chǎn)品外銷，出口所得利潤可獲得50％的減征所得稅：

(四)投資者應(yīng)向國家上繳受聘于企業(yè)的外國人的所得稅，而該項支出可從應(yīng)征稅額中扣除；

(五)企業(yè)確屬必要的并在國內(nèi)進行的科研和開發(fā)費用可從應(yīng)征稅額中扣除；

(六)每個企業(yè)在享受優(yōu)惠減免所得稅后，如連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，虧損發(fā)生年后的3年可連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)和抵銷；

(七)企業(yè)開辦期間確因需要而進口的機器、設(shè)備、儀器、機器零部件、備件和材料，可減免關(guān)稅或其他國內(nèi)稅或兩種稅收同時減免。

泰國

泰國根據(jù)目前的經(jīng)濟因素，按各區(qū)的人均收入和基礎(chǔ)設(shè)施把全國分為3個投資區(qū)。各區(qū)的所得稅方面的優(yōu)惠措施為：

(―)設(shè)在第一區(qū)獲優(yōu)惠投資的工業(yè)園區(qū)的項目，獲免繳法人所得稅3年。獲得優(yōu)惠投資的企業(yè)，投資額在1000萬泰銖以上(不包括土地費和流動資金)必須在經(jīng)營后兩年內(nèi)獲得ISO9000國際 質(zhì)量標準或其他相等的國際標準。若無法達到，將被削減法人所得稅的免稅期1年。

(二)設(shè)在第二區(qū)的投資項目獲免繳法人所得稅3年，若投資項目設(shè)在獲優(yōu)惠投資的工業(yè)園區(qū)可獲免繳法人所得稅5年。獲優(yōu)惠投資的企業(yè)，投資額在1000萬泰銖以上(不包括土地費和流動資金)必須在經(jīng)營后兩年內(nèi)獲得ISO9000國際質(zhì)量標準或其他相等的國際標準。若無法按上述要求辦到，將被削減法人所得稅免稅1年。

(三)設(shè)在余下58個府的投資項目獲免繳法人所得稅8年。獲優(yōu)惠投資的企業(yè)，投資額在1000萬泰銖以上(不包括土地和流動資金)必須在經(jīng)營后兩年內(nèi)獲得ISO9000國際質(zhì)量標準或其他相等的國際標準。若無法按上述要求辦到，將被削減法人所得稅免稅期1年。設(shè)在獲優(yōu)惠投資的工業(yè)園區(qū)內(nèi)的項目，獲免繳法人所得稅期滿后，再獲減免上述稅項的50％，為期5年；允許把水、電費的兩倍作為成本從利潤中扣除，基礎(chǔ)設(shè)施的安裝和建設(shè)費的25％作為成本在利潤中扣除，從項目有收入之日起，為期10年。

此外，泰國政府規(guī)定以下投資項目將得到特別重視，并享受無論設(shè)在何區(qū)，均免繳法人所得稅8年的優(yōu)惠：農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。與發(fā)展科技和發(fā)展人才有直接關(guān)系的企業(yè)，公用事業(yè)和基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)，與保護環(huán)境和預(yù)防污染有關(guān)的業(yè)務(wù)，其他目標工業(yè)企業(yè)。

馬來西亞

馬來西亞鼓勵投資的優(yōu)惠措施主要包括公司所得稅和投資稅賦減免等：

(一)稅收減免

1、對于獲得“新興工業(yè)地位”資格的外商投資企業(yè)，從生產(chǎn)之日(指日產(chǎn)達到最高產(chǎn)量的30％當天)起，五年內(nèi)只對公司30％的營業(yè)利潤征繳所得稅：如投資在東馬及“東部走廊”地帶，5年內(nèi)只對公司15％的營業(yè)利潤征繳所得稅。

2、對于高科技公司、從事科學研究與開發(fā)及在“多媒體超級走廊”內(nèi)設(shè)立電子信息通訊科技企業(yè)的。5年內(nèi)免繳所得稅。對設(shè)立機構(gòu)進行科學技術(shù)轉(zhuǎn)讓及培訓的。10年內(nèi)免繳所得稅。對于向馬國內(nèi)公司或個人轉(zhuǎn)讓先進技術(shù)的外商企業(yè)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓費免繳所得稅。對涉及國家重大利益和對國家經(jīng)濟發(fā)展有重大影口自的戰(zhàn)略性項目，及對生產(chǎn)優(yōu)先開發(fā)的機械設(shè)備(如工作母機、塑料成型機、材料裝卸設(shè)備及自動化設(shè)備)及其零部件的，10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅。

3、投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，5年內(nèi)公司營業(yè)利潤的70％免繳所得稅，但對于從事植樹造林的，10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅。

4、對于投資于財政部核定的糧食生產(chǎn)的企業(yè)，10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅。對于出口鮮果和干果、鮮花與干花、觀賞植物和觀賞魚的，可免繳相當于其營業(yè)利潤10％的所得稅。對于生產(chǎn)清真食品(HALAL)，為取得HALAL食品品質(zhì)驗證和鑒定的支出，可相應(yīng)從其所得稅中扣除。

5、對于出口型企業(yè)，如其出口額增長30％，出口增加額的10％免繳所得稅，如其出口額增長50％。出口增加額的15％免繳所得稅。對信息與通訊科技企業(yè)，其出口增加額的50％免繳所得稅。

6、對在蘭卡威島從事豪華游艇維修服務(wù)及在馬提供豪華游艇出租服務(wù)的。5年內(nèi)免繳所得稅。

7、對在馬設(shè)立地區(qū)營運總部和采購中心的，5年內(nèi)免繳所得稅，5年期滿后，經(jīng)申請核準后，可再延長5年免繳所得稅。

8、對參與馬來西亞工業(yè)發(fā)展計劃的外商投資企業(yè)，5年免繳所得稅，其用于培訓員工、產(chǎn)品開發(fā)測試及公產(chǎn)審計方面的支出，可從其所得稅中扣除。如作為供應(yīng)商，其產(chǎn)品在價格、品質(zhì)和技術(shù)含量上能達到世界水平，經(jīng)核準后，可免繳10年的所得稅。

(二)固定資產(chǎn)投資抵免

1、對于獲得“新興工業(yè)地位”資格的及高科技外商投資企業(yè)，其用于固定資產(chǎn)(含廠房、機器設(shè)備和零部件等)投資額的60％，可在5年內(nèi)抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％。如投資于東馬及“東部走廊”，其投資額的80％可在5年內(nèi)抵消公司應(yīng)繳納所得稅的85％。

2、對涉及國家重大利益和對國家經(jīng)濟發(fā)展有重大影響的戰(zhàn)略性項目及對于環(huán)保產(chǎn)業(yè)及對生產(chǎn)優(yōu)先開發(fā)的機械設(shè)備及其零部件的，5年內(nèi)其用于固定資產(chǎn)的投資全部可從企業(yè)所得稅中扣除。

3、對投資農(nóng)業(yè)項目的，其用于固定資產(chǎn)(含廠房、機器設(shè)備和零部件等)投資額的60％，可于5年內(nèi)抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％。其中用于農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)中道路橋梁、灌溉排水等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出的60％，可于10年內(nèi)從其所得稅中扣除。

4、對投資參與馬來西亞工業(yè)發(fā)展計劃的外商企業(yè)，其合格資本支出的60％可于5年內(nèi)從其所得稅中扣除。如作為供應(yīng)商，其產(chǎn)品在價格、品質(zhì)和技術(shù)含量上能達到世界水平，經(jīng)核準后，其合格資本支出可于5年內(nèi)相應(yīng)從其所得稅中扣除。

(三)再投資稅賦減免

1、對于符合規(guī)定的公司再投資于馬政府鼓勵投資的行業(yè)，或?qū)τ陂_業(yè)1 2個月以上的外商企業(yè)，用于擴充產(chǎn)能、改進現(xiàn)代化設(shè)備、產(chǎn)品多樣化和生產(chǎn)設(shè)備自動化的支出，其再投資額(或支出額)的60％可抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％，優(yōu)惠期限長達15年。15年期滿后，如繼續(xù)再投資的，其繼續(xù)再投資的資本支出可在3年內(nèi)從所得稅中全部扣除。

2、對農(nóng)業(yè)領(lǐng)域再投資的，其用于土地開墾與改良、修建灌溉及排水系統(tǒng)、建造有關(guān)道路及橋梁等資本支出的60％，可于15年內(nèi)抵消其應(yīng)繳納所得稅的70％。其中用于農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)中道路橋梁、灌溉排水等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出的60％，可干10年內(nèi)全部從所得稅中扣除。

新加坡

為了振興新加坡的經(jīng)濟，2002年4月，新加坡政府提出擬在3年內(nèi)將公司所得稅由目前的24.5％降至20％的方案，其中，2003年公司稅的稅率由2002年的24.5％降至22％。新加坡對外商技資產(chǎn)業(yè)所課征的公司稅均與國內(nèi)企業(yè)相同，從2001年起公司首1萬元需納稅收入的3／4免稅，接下來的9萬元需納稅收入的1／2免稅。

(一)稅收減免

1．對新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)是指在新加坡尚未經(jīng)營過、適合新加坡經(jīng)濟需要的和有助經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。新加坡政府給予這些產(chǎn)業(yè)5―10年的稅收優(yōu)惠。投資額大，擁有先進技術(shù)、熟練雇員的公司，可享受更長的免稅期。

2．對擴展企業(yè)的稅收優(yōu)惠。擴展企業(yè)包括擴大產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、擴大業(yè)務(wù)的服務(wù)公司、出口貿(mào)易公司等行業(yè)。新加坡稅法對這些行業(yè)給予部分免稅的優(yōu)惠。如企業(yè)為了增產(chǎn)批準產(chǎn)品而增加的資本支出，數(shù)額超過1000萬元的，可以書面申請成為擴展企業(yè)，享受特種免稅待遇，一般免稅期為5年。

第5篇：公司經(jīng)營所得稅范文

【關(guān)鍵詞】 所得稅；重復征稅；改革

一、我國對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得重復征稅問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］179號）規(guī)定，企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%~45%的九級超額累進稅率（2011年9月1日起為七級超額累進稅率）。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率征稅。

對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得與工資薪金所得和個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得類似，同屬于納稅人基本收入所得，但通過對比可以看出，工資薪金所得和個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得不存在重復征稅問題。例如，新《企業(yè)所得稅法》中將過去工資薪金支出只能列支800元改為可以據(jù)實列支，這樣工資薪金所得再繳納個人所得稅就不再存在重復征稅問題；個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得也是比照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進行稅前列支，對于業(yè)主本人的費用稅前允許扣除2 000元，與工資、薪金所得費用扣除方法一致，最終的應(yīng)納稅所得額只征收了一道個人所得稅，也不存在重復征稅。

我國對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，依照不同情況按工資薪金所得或個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅，但由于存在企業(yè)所得稅與個人所得稅的稅基交叉，無論是哪一種征稅方法都可能存在重復征稅。納稅人承包的企事業(yè)單位本身要繳納一定的企業(yè)所得稅，但稅前不能列支承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者所得，因此納稅人就其所得首先要繳納一道企業(yè)所得稅；待稅后利潤進行分配時，其所得又要被征收一道個人所得稅。在教學過程中，也常常有學生對此不能夠理解，認為已經(jīng)繳過稅，為何還要再征一道稅。

例1：李某從2008年起承包一市區(qū)國有招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤中上交承包費20 000元，經(jīng)營成果歸李某所有。2009年該企業(yè)利潤總額100 000元，所得稅率25%，則2009年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？

1.計算企業(yè)所得稅

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100 000×25%=25 000（元）

2.計算個人所得稅

稅后凈利潤=100 000-25 000=75 000（元）

應(yīng)納稅所得額=75 000-20 000-2 000×12=55 000-24 000

=31 000（元）

應(yīng)納個人所得稅=31 000×30%-4 250=5 050（元）

共納稅=25 000+5 050=30 050（元）

二、重復征稅的不利影響

（一）違背稅收公平

稅收是在市場對納稅人收入分配已經(jīng)建立的基礎(chǔ)上，對納稅人收入進行的再分配。稅收公平也就是指此次再分配而言，所得稅的征收能夠直接體現(xiàn)稅收公平是否實現(xiàn)。我國個人所得稅法與《企業(yè)所得稅法》對納稅人取得的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得由于存在重復征稅，與其他所得課征相比，明顯稅負不公，必然影響納稅人的生產(chǎn)、生活質(zhì)量，使不同納稅人在稅收待遇、地位上有所不同，從而影響納稅主體之間的公平競爭和社會分配，對經(jīng)濟和社會的發(fā)展也會相應(yīng)產(chǎn)生不利影響。

（二）違背稅收中性

稅收中性要求保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達到的資源配置狀態(tài)，不使市場的均衡組合因稅收而發(fā)生變化。稅收若改變相對價格，就會在取得財政收入的同時，改變納稅人的選擇，使本已處在效率狀態(tài)的資源配置變得缺乏效率。若把對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得課征的稅收看作是其價格的話，那么納稅人無疑會改變策略而使其免于被課征重稅。目前比較常見的做法就是改變承租或承包的企事業(yè)單位原來的經(jīng)營性質(zhì)。由于我國稅法規(guī)定，企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅，因此，納稅人為避免被征收企業(yè)所得稅后再課征個人所得稅，通常會在承租或承包后改變企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，將法人企業(yè)變更為自然人企業(yè)，只需繳納個人所得稅。

三、消除重復征稅的方法及選擇

目前，國際上消除國內(nèi)及國際經(jīng)濟型重復征稅的方法主要有四種：免稅法、雙稅率制、扣除法和抵減法。這四種方法同樣也適用于消除對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的重復征稅。下面對這四種方法的使用作一簡要評述。

（一）免稅制

免稅制是指納稅人取得的所得免于計入應(yīng)納稅所得額，即對納稅人承包、承租的企事業(yè)單位征收了企業(yè)所得稅之后，對納稅人的承租、承包經(jīng)營所得免于征收個人所得稅。這種方法能夠徹底消除重復征稅，并且操作簡便，但缺點在于會影響原有稅收收入在中央與地方的分配，并且與股息重復征稅問題未達成統(tǒng)一，形成明顯對比。

（二）雙稅率制

雙稅率制是指在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時，對不同性質(zhì)的所得實行不同的稅率。這種方法可以在企業(yè)所得稅層面實行，即對實行承包、承租方式經(jīng)營的企業(yè)實行較低的稅率，對其他企業(yè)的應(yīng)納稅所得額實行較高的稅率，也可以在個人所得稅層面實行，即對納稅人承租、承包企事業(yè)單位的經(jīng)營所得征收實行較低的個人所得稅稅率，對其他所得實行較高的稅率征收。這一方法的優(yōu)點在于可以相對地消除重復征稅，但在稅率的設(shè)定和應(yīng)納稅所得額的確定方面具有一定難度，難以徹底消除重復征稅，且不便于操作。

（三）扣除制

扣除制是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可將其用于分配的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得作為費用在稅前扣除。這種方法適合于承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的情況；對納稅人的所得再按照“工資、薪金”所得項目征稅。

例2：李某從2008年起承包一市區(qū)國有招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時不領(lǐng)取工資，合同規(guī)定李某對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，每年從企業(yè)利潤中分得40 000元。2009年該企業(yè)利潤總額100 000元，所得稅率25%，則2009年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？

1.計算企業(yè)所得稅

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（100 000-40 000）×25%=15 000（元）

2.計算個人所得稅

應(yīng)納個人所得稅=［（40 000-2 000×12）/12×10%-25］ ×12=1 300（元）

共納稅=15 000+1 300=16 300（元）

（四）歸集抵免制

這種方法是指納稅人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得所繳納的企業(yè)所得稅可全部或部分抵免其應(yīng)納的個人所得稅。這種方法適合于承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的情況；對納稅人的所得適用5%~35%的九級超額累進稅率征稅。

例3：李某從2008年起承包一市區(qū)國有招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤中上交承包費20 000元，經(jīng)營成果歸李某所有。2009年該企業(yè)利潤總額100 000元，所得稅率25%，則2009年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？

1.計算企業(yè)所得稅

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100 000×25%=25 000（元）

2.計算個人所得稅

稅后凈利潤=100 000-25 000=75 000（元）

應(yīng)納稅所得額=75 000-20 000-2 000×12=55 000-24 000

=31 000（元）

應(yīng)納個人所得稅（可抵免限額）=（31 000）×30%-4 250

=5 050（元）

可抵免稅額=31 000/（1-25%）×25%=10 333（元）

應(yīng)納稅額=0

共納稅=25 000（元）

從我國稅法現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)來看，扣除制和歸集抵免制在區(qū)別個人所得與企業(yè)所得之后，科學地界定納稅主體的稅負，稅負較改革前減輕許多，較好地解決了對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的重復征稅問題。對納稅人的經(jīng)濟行為不會產(chǎn)生不利影響，同時有利于我國公司制度的健全和發(fā)展。

【參考文獻】

［1］ 陳小安. 國內(nèi)稅收的重復征稅問題及改革路徑［J］.統(tǒng)計與決策，2007（20）.

［2］ 馬蔡琛. 免除經(jīng)濟性重復征稅的方式及對我國的借鑒［J］. 山西財經(jīng)大學學報，2003（1）.

［3］ 魏志梅. 企業(yè)所得稅與個人所得稅一體化的國際比較與借鑒［J］. 稅務(wù)研究，2006（9）.

第6篇：公司經(jīng)營所得稅范文

BOT，是英文BUILD－OPERATE－TRANSFER的簡稱，即“建造－經(jīng)營－移交”。指國家或地方政府與私營財團的項目公司簽訂特許經(jīng)營權(quán)合同，由該項目公司籌資和建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，項目公司在特定期間擁有、運營和維護該項設(shè)施，并通過提供服務(wù)和收取服務(wù)費用，回收投資，償還貸款并獲得合理利潤；特許期屆滿后，項目無償移交給國家政府部門。

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》（以下簡稱解釋2號）的相關(guān)規(guī)定，BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當同時滿足以下條件：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)；（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)；（3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整做出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等做出明確規(guī)定。

二、BOT項目遞延所得稅確認及轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。下面將分別討論BOT項目所建基礎(chǔ)設(shè)施的初始確認及修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異及由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認與轉(zhuǎn)回。

（一）基礎(chǔ)設(shè)施初始確認的暫時性差異處理

1．初始確認基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值

解釋2號規(guī)定，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第15號—建造合同》確認相關(guān)的收入和費用，建造合同收入應(yīng)當按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。

項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

可見BOT項目初始確認的基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值。

2．初始確認基礎(chǔ)設(shè)施的計稅基礎(chǔ)

國家對于BOT方式還沒有出臺具體的稅收規(guī)定，也沒有金融資產(chǎn)這一分類。按照企業(yè)所得稅的基本原則，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是歷史成本。BOT項目方擁有的只是有期限的運營收益權(quán)利，并沒有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，實務(wù)中一般將移交的基礎(chǔ)設(shè)施統(tǒng)一歸為無形資產(chǎn)，并以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

3．遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與轉(zhuǎn)回

根據(jù)“解釋2號”規(guī)定，BOT項目資產(chǎn)初始賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值，并區(qū)分其取得收入的權(quán)利分別確認為金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，稅收實務(wù)中按歷史成本確認無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以下分情況分析BOT項目形成的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)及其轉(zhuǎn)回：

（1）初始確認為金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債的確認與轉(zhuǎn)回

會計上依據(jù)收取或應(yīng)收對價的公允價值確認一項金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)初始賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值，按照金融資產(chǎn)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入，稅法上不確認金融資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異，應(yīng)確認一項遞延所得稅負債；

會計上不確認無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)賬面價值為零，稅收實務(wù)中按歷史成本法確認一項無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為歷史成本，產(chǎn)生可抵扣時間性差異，應(yīng)確認一項遞延所得稅資產(chǎn)。

運營期間，金融資產(chǎn)按實際利率法進行攤銷，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定，“金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a)扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；c)扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！庇捎贐OT項目的收入是定期向政府部門收取，所以不考慮減值損失。

當期利息收入＝期初攤余成本×實際利率

每期償還本金＝每期無條件收取對價－當期確認利息收入

BOT項目下金融資產(chǎn)的期末攤余成本＝期初攤余成本－每期償還本金。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費用。金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回見以下示例。

例：BOT項目的投資成本10000萬元，運營期10年，未來適用25%所得稅稅率，直線法攤銷每年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。如果應(yīng)收對價的公允價值11060萬元，項目公司可以無條件地自合同授予方收取1800萬元，計算可知實際利率10%。金融資產(chǎn)遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回與無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回分別見表1、表2。

（2）初始確認無形資產(chǎn)形成的遞延所得稅負債的確認及轉(zhuǎn)回

無形資產(chǎn)初始賬面價值為收取或應(yīng)收對價的公允價值，稅收實務(wù)中按歷史成本法確認無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)一般產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性時間差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。在運營期，無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，隨著運營期的不斷減少，遞延所得稅負債逐年均勻轉(zhuǎn)回，至運營結(jié)束，差異為零。

仍以上例為例，在無形資產(chǎn)模式下假設(shè)項目公司確認11060萬元的無形資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異為1060萬元，會計上應(yīng)確認265萬元遞延所得稅負債，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回詳見表3。

將以表3中的遞延所得稅資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)回繪制成折線圖如圖1（縱軸正值代表遞延所得稅負債、負值代表遞延所得稅資產(chǎn)，橫軸代表運營期）：

如果項目公司不提供建筑勞務(wù)，支付的對價可以視為公允價值，資產(chǎn)的公允價值與稅收實務(wù)中的計稅基礎(chǔ)一致，不存在由于建造合同收入按應(yīng)收對價公允價值確認帶來的公允價值與計稅基礎(chǔ)的差異，但對于會計上確認金融資產(chǎn)的，仍然存在由于金融資產(chǎn)本金轉(zhuǎn)回與無形資產(chǎn)累計攤銷不同帶來的差異。

（二）運營期預(yù)計負債的差異處理

1．預(yù)計負債的賬面價值

BOT項目基礎(chǔ)設(shè)施在移交前，特許權(quán)經(jīng)營協(xié)議一般都會約定項目公司應(yīng)改良基礎(chǔ)設(shè)施達到特殊服務(wù)目的；或在移交前保持基礎(chǔ)設(shè)施一定的使用狀態(tài)。解釋2號規(guī)定：“按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定處理”。

《企業(yè)會計準則第13號－－或有事項》規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)確認預(yù)計負債。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)計量，如果貨幣時間價值影響重大，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)；企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計入當期損益。

可見，預(yù)計負債的賬面價值為履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)。

2．預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)

根據(jù)財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）》（財會[2004]3號）的規(guī)定，由于因或有事項而確認的預(yù)計負債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除。只有待預(yù)計負債實際發(fā)生時，才可增加無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)并在剩余特許經(jīng)營期內(nèi)攤銷。預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為零。

3．遞延所得稅資產(chǎn)的確認及轉(zhuǎn)回

BOT項目由修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，會計上計入相關(guān)損益，但按稅法規(guī)定，部分與預(yù)計負債相關(guān)的費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除，從而導致計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生了暫時性差異?！镀髽I(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

分析可見，因預(yù)計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回取決于資產(chǎn)負債表日預(yù)計負債的賬面價值及企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，或有事項發(fā)生時，因預(yù)計負債確認的遞延所得稅資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的時間取決于資產(chǎn)負債表日預(yù)計負債的賬面價值，沒有具體規(guī)律可循。

三、結(jié)論

1．對于需移交的基礎(chǔ)設(shè)施的攤銷，在金融資產(chǎn)模式下，無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，金融資產(chǎn)按實際利率法攤銷，因金融資產(chǎn)確認的遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回前低后高，因無形資產(chǎn)而確認的遞延所得稅資產(chǎn)在整個運營期內(nèi)每年等額均勻轉(zhuǎn)回，二者合并考慮，運營期前期要做納稅調(diào)減，后期要做納稅調(diào)增，平衡點約在整個運營期中；無形資產(chǎn)模式下，遞延所得稅負債每年轉(zhuǎn)回額固定，整個運營期內(nèi)每年等額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

第7篇：公司經(jīng)營所得稅范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；原理；方法

現(xiàn)金流量表補充資料包括3個部分：一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。其中第一部分難度最大，不易理解。本文僅對此部分的編制原理與方法進行探討。

一、編制原理

假定所有的收入均增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（以下簡稱經(jīng)營現(xiàn)金），所有的支出均減少經(jīng)營現(xiàn)金，則凈利潤=經(jīng)營現(xiàn)金凈額。但并非所有的收入都同時增加經(jīng)營現(xiàn)金，也并非所有的支出都同時減少經(jīng)營現(xiàn)金，所以通常凈利潤≠經(jīng)營現(xiàn)金凈額。為了使凈利潤能夠真實反映經(jīng)營現(xiàn)金凈額，必須對其進行調(diào)整。則有：凈利潤±調(diào)整項目=經(jīng)營現(xiàn)金凈額

二、調(diào)整項目的分類（四類）

1、A類：增加凈利潤，但不增加經(jīng)營現(xiàn)金凈額的項目，應(yīng)當減去。

屬于此類的調(diào)整項目有4個：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益；投資收益；遞延所得稅資產(chǎn)增加；遞延所得稅負債減少。

2、B類：減少凈利潤，但不減少經(jīng)營現(xiàn)金凈額的項目，應(yīng)當加回。

屬于此類的調(diào)整項目最多，有13個：計提資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷；待攤費用減少；預(yù)提費用增加；處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失；固定資產(chǎn)報廢損失；財務(wù)費用；投資損失；遞延所得稅資產(chǎn)減少；遞延所得稅負債增加；存貨減少。

3、C類：增加經(jīng)營現(xiàn)金凈額，但不增加凈利潤的項目，應(yīng)當加上。

屬于此類的調(diào)整項目有2個：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少；經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。

4、D類：減少經(jīng)營現(xiàn)金凈額，但不減凈利潤的項目，應(yīng)當減去。

屬于此類的調(diào)整項目的有5個：待攤費用增加；預(yù)提費用減少；存貨增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加；經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少。

三、調(diào)整公式

凈利潤－A類＋B類＋C類－D類=經(jīng)營現(xiàn)金凈額

四、具體項目的填列方法

（1）“凈利潤”項目直接根據(jù)“利潤表”凈利潤項目填列。（即首先假定凈利潤=經(jīng)營現(xiàn)金凈額）

（2）計提的資產(chǎn)減值準備：該項目反映企業(yè)當期實際計提的各項資產(chǎn)減值準備。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資產(chǎn)減值準備

本項目減少凈利潤而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項目，應(yīng)加上。所以，本項目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目當期提取數(shù)分析填列。

（3）固定資產(chǎn)折舊

該項目反映企業(yè)本期計提的固定資產(chǎn)折舊。

會計分錄：

借：制造費用

借：管理費用

借：營業(yè)費用

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計折舊

本項目減少凈利潤，而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項目，應(yīng)加上。所以，應(yīng)根據(jù)“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”中提取折舊的金額計算填列。

（4）無形資產(chǎn)攤銷和長期待費用攤銷

這兩個項目分別反映企業(yè)本期攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)價值及長期待攤費用。

會計分錄：

借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)

貸：長期待攤費用

本項目減少凈利潤，而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項目，應(yīng)加上。所以，應(yīng)根據(jù)“管理費用”中記錄中當期攤銷數(shù)分析填列。

（5）待攤費用減少（減：增加）

該項目反映企業(yè)本期待攤費用的凈減少與凈增加。

會計分錄：

①待攤費用減少：

借：管理費用

貸：待攤費用

本項目減少凈利潤而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項目，應(yīng)加上。

②待攤費用增加

會計分錄：

借：待攤費用

貸：現(xiàn)金

本項目減經(jīng)營現(xiàn)金而不減少凈利潤，屬于D類調(diào)整項目，應(yīng)當減去。

綜上所述：本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列。如果為凈減少，填正數(shù)；如果為凈增加，填負數(shù)。

（6）預(yù)提費用增加（減：減少）

該項目反映企業(yè)本期預(yù)提費用的凈增加和凈減少。

會計分錄：

①預(yù)提費用增加：

借：管理費用

貸：預(yù)提費用

本項目減少凈利潤而不流出經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項目，應(yīng)加上。

②預(yù)提費用減少

借：預(yù)提費用

貸：現(xiàn)金

本項目減少經(jīng)營現(xiàn)金而不減少凈利潤，屬于D類調(diào)整項目，應(yīng)當減去。

綜上所述，本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“預(yù)提費用”項目的期初、期末余額的差額填列。如果為凈增加，填正數(shù)，如果為凈減少，填負數(shù)。

（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

該項目反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的凈損失（或凈收益）。

會計分錄：

以處置固定資產(chǎn)為例：

①處置損失

  借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

本項目減少凈利潤而不流出經(jīng)營現(xiàn)金，屬于B類調(diào)整項目，應(yīng)加上。

②處置收益：

  借：固定資產(chǎn)清理

  貸：營業(yè)外收入

本項目增加凈利潤而不增加經(jīng)營現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項目，應(yīng)減去。

綜上所述：本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目所屬的有關(guān)明細科目的記錄分析填列，如為凈損失填正數(shù)，如果為凈收益，填負數(shù)。

（8）固定資產(chǎn)報廢損失

該項目反映企業(yè)本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）后的凈損失。該項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬的有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。其會計分錄及填列方法同（7）。

（9）財務(wù)費用

該項目反映企業(yè)本期實際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。本項目可以根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為貸方發(fā)生額，以“－”號填列?！咀⒁狻繜o論財務(wù)費用是否支付現(xiàn)金均要全額調(diào)整。

【例1】計提長期借款利息10萬元。

會計分錄：

借：財務(wù)費用

10萬

貸：長期借款

10萬

本例減少凈利潤10萬元但不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項目，應(yīng)應(yīng)加回10萬元。

【例2】以現(xiàn)金支付短期借款利息5萬元。

會計分錄：

借：財務(wù)費用

5萬

貸：籌資活動現(xiàn)金

  5萬

本例減少凈利潤5萬元，但 同時減少籌資活動現(xiàn)金5萬元，并不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項目，應(yīng)加回5萬元。

（10）投資損失（減：收益）

該項目反映企業(yè)對外投資所實際發(fā)生的投資損失減去收益后的凈額。本項目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列；如果為凈損失，填列正數(shù)，如為凈收益，填列負數(shù)。

【注意】投資收益無論是否收到現(xiàn)金均應(yīng)全額調(diào)整。

【例3】計提長期債券投資利息2萬元。

會計分錄：

借：持有至到期投資

2萬

貸：投資收益

2萬

本例增加凈利潤2萬，但并不增加經(jīng)營現(xiàn)金2萬，屬于A類調(diào)整項目，應(yīng)減去2萬元。

【例4】處置短期股票投資獲得現(xiàn)金收益6萬元。

會計分錄：

借：投資活動現(xiàn)金

6萬

貸：投資收益

6萬元

本例增加了凈利潤6萬，同時增加了投資活動現(xiàn)金6萬元，但并未增加經(jīng)營現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項目，應(yīng)當減去6萬元。

（11）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）

該項目反映企業(yè)本期實際發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)的凈增加或凈減少。

會計分錄：

①遞延所得稅資產(chǎn)減少

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

本項目減少凈利潤而不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項目，所以加回。

②遞延所得稅資產(chǎn)增加

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

本項目增加凈利潤而不增加經(jīng)營現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項目，應(yīng)減去。

綜上所述：本項目根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額的凈額填列。如果凈額為貸方填正數(shù)，如果凈額為借方填負數(shù)。

【注意】如果“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的對方科目不是“所得稅費用”科目，而是“資本公積”等其他科目，由于既不影響凈利潤，也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，在填列本項目時，應(yīng)當從“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額的凈額扣除該因素。

（12）遞延所得稅負債增加（減：減少）

該項目反映企業(yè)本期實際發(fā)生的遞延所得稅負債的凈增加或凈減少。

會計分錄：

①遞延所得稅負債增加

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

本項目減少凈利潤而減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項目，所以加回。

②遞延所得稅資產(chǎn)增加

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

本項目增加凈利潤而不增加經(jīng)營現(xiàn)金，屬于A類調(diào)整項目，應(yīng)減去。

綜上所述：本項目根據(jù)“遞延所得稅負債”發(fā)生額的凈額填列。如果凈額為貸方填正數(shù)，如果凈額為借方填負數(shù)。

【注意】如果“遞延所得稅負債”科目的對方科目不是“所得稅費用”科目，而是“資本公積”等其他科目，由于既不影響凈利潤，也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，在填列本項目時，也應(yīng)當從“遞延所得稅負債”發(fā)生額的凈額扣除該因素。

（13）存貨的減少（減：增加）

該項目反映企業(yè)本期存貨的凈減少或凈增加

會計分錄：

①存貨減少

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

本項目減少凈利潤但不減少經(jīng)營現(xiàn)金，屬B類調(diào)整項目，所以加回。

②存貨增加

借：存貨

貸：現(xiàn)金

本項目減少經(jīng)營現(xiàn)金但不減少凈利潤，屬D類調(diào)整項目，所以應(yīng)當減去。

綜上所述：本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。如果存貨為凈減少填列正數(shù)，凈增加填列負數(shù)。

【注意】如果存貨的凈減少和凈增加中包括既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營現(xiàn)金的因素應(yīng)當扣除。

【例5】甲公司當期存貨凈減少30萬元中包含以存貨10萬元對外進行長期投資。

借：長期股權(quán)投資

10萬

貸：存貨

  10萬

本例中以存貨對外投資，既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，所以應(yīng)當從存貨凈減少數(shù)中扣除10萬元，即本項目填列20萬元。

【例6】乙公司本期存貨凈增加50萬元中包括以帳面價值為10萬元的無形資產(chǎn)換入一批存貨，假定采用帳面價值計量模式。

借：存貨

10萬元

貸：無形資產(chǎn)

10萬元

本例中以無形資產(chǎn)換入存貨既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，所以應(yīng)當從存貨凈增加數(shù)中扣除10萬元，即本項目填列-40萬元。

（14）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）

該項目反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目的凈減少或凈增加。經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。本項目可以根據(jù) “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等科目的期初、期末余額的差額分析填列。如果這幾個科目計算的差額的合計數(shù)為凈減少，則填正數(shù)；如果這幾個科目計算的差額的合計數(shù)為凈增加則填負數(shù) 。

【注意】經(jīng)營性應(yīng)收項目要以未扣除“壞帳準備”的全額進行計算，因為資產(chǎn)減值準備因素已經(jīng)在前面進行了調(diào)整，本項目不能重復調(diào)整。

①經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少

【例7】收回應(yīng)收帳款100萬元

借：現(xiàn)金

100萬

貸：應(yīng)收帳款

100萬

本例增加經(jīng)營現(xiàn)金，但不增加凈利潤，屬C類調(diào)整項目，所以加回100萬元。

  ②經(jīng)營性應(yīng)收項目增加

【例8】預(yù)付購貨定金2萬元

借：預(yù)付帳款

2萬

貸：現(xiàn)金

  2萬

本例減少經(jīng)營現(xiàn)金，但不減少凈利潤。屬D類調(diào)整項目,應(yīng)當減去2萬元。

【注意】如果經(jīng)營性應(yīng)收項目的凈減少和凈增加數(shù)中包含有既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營現(xiàn)金的項目也應(yīng)當扣除。

【例9】甲公司當期經(jīng)營性應(yīng)收項目凈減少1000萬元中包括應(yīng)收乙公司貨款100萬元，債務(wù)重組中乙公司以一項專利權(quán)清償該債務(wù)。

甲公司的會計處理：

借：無形資產(chǎn)

100萬

貸：應(yīng)收帳款

100萬

本例中專利權(quán)抵償債務(wù)既不影響凈利潤，也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，所以應(yīng)當在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”中扣除100萬元，本項目填列900萬元。

【例10】丙公司當期經(jīng)營性應(yīng)收項目凈增加60萬元包含因固定資產(chǎn)毀損應(yīng)收保險公司的賠款10萬元。

丙公司的會計處理：

借：其他應(yīng)收款

10萬

貸：固定資產(chǎn)清理

10萬

本例應(yīng)收保險公司賠款，既不影響凈利潤，也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，所以應(yīng)當在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”中扣除10萬元，本項目應(yīng)填列-50萬元。

（15）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）

該項目反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項目的凈增加或凈減少。經(jīng)營性應(yīng) 付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”等項目的期初、期末余額的差額分析填列。如果這幾個項目差額的合計數(shù)為凈增加，則填正數(shù)，如果這幾個項目差額的合計數(shù)為凈減少，則填負數(shù)。

①經(jīng)營性應(yīng)付項目增加

【例11】預(yù)收貨款50萬元

借：現(xiàn)金

50萬

貸：預(yù)收帳款

50萬

本例增加經(jīng)營現(xiàn)金但不增加凈利潤，屬于C類調(diào)整項目，應(yīng)加上50萬元。

②經(jīng)營性應(yīng)付項目減少

【例12】償還以前所欠購貨款20萬元

借：應(yīng)付帳款

20萬

貸：現(xiàn)金

20萬

本例減少經(jīng)營現(xiàn)金但不減少凈利潤，屬D類調(diào)整項目, 應(yīng)減去20萬元。

【注意】經(jīng)營性應(yīng)付項目的凈增加和凈減少數(shù)中如果包含有既不影響凈利潤也不影響經(jīng)營現(xiàn)金的項目也應(yīng)當扣除！

【例13】丁公司當期經(jīng)營性應(yīng)付項目凈增加100萬元中包括計提在建工程人員的工資40萬元。

借：在建工程

40萬

貸：應(yīng)付職工薪酬

  40萬

本例中計提工程人員工資既不影響凈利潤，也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，所以應(yīng)當從“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”中扣除40萬元，即本項目填列60萬元。

【例14】X公司當期經(jīng)營性應(yīng)付項目凈減少300萬元，其中包括通過發(fā)行面值及公允價值均為100萬元的普通股抵償應(yīng)付M公司帳款120萬元。

借：應(yīng)付帳款

120萬

貸：股本

100萬

貸：資本公積

  20萬

本例中以普通股抵債既不影響凈利潤，也不影響經(jīng)營現(xiàn)金，所以應(yīng)當從“經(jīng)營性應(yīng)付項目減少數(shù)”中扣除120萬元，即本項目填列-180萬元。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部 .企業(yè)會計準則 [M].經(jīng)濟科學出版社，2006.2.

[2]中華人民共和國財政部 .企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南 [M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006.10.

第8篇：公司經(jīng)營所得稅范文

一個國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個國家企業(yè)所進行的稅收籌劃上,稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑,它標志著我國的稅制建設(shè)又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)當進行怎樣的稅收籌劃,這已成為我國企業(yè)當前所要進行的一項重大課題。筆者認為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當從以下幾個方面來討論:

1、稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定:國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進行對外投資的相關(guān)決策時,優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資,但是應(yīng)當以購買國債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進行投資決策所要考慮的重點。在綜合考慮投資風險以及投資收益等多個方面影響因素的基礎(chǔ)上,同其他形式的債券以及股利而言,企業(yè)進行針對于免稅收入項目的投資應(yīng)當看作是一個比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外,為了促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,我國政府在修訂新稅法的過程中,也進行了關(guān)于鼓勵或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定?；谶@一方面的改變,企業(yè)在進行投資時也應(yīng)當選擇那些政府鼓勵發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進行投資。

2、稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個企業(yè)在設(shè)立之初都會面臨組織形式的選擇問題,在我國當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中,可供新成立的企業(yè)進行選擇的組織形式種類很多,但是不同的組織形式就會對應(yīng)著不同的稅收負擔。因此,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負擔比較輕的組織形式。

例如,有限責任公司的組織形式同合伙經(jīng)營這一組織形式進行對比,就會發(fā)現(xiàn):有限責任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅,又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅;而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了。除此之外,新企業(yè)所得稅法還對匯總納稅的企業(yè)進行了有關(guān)規(guī)定:“在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當匯總納稅。”這一規(guī)定表明:總分支機構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納,而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進行分別核算繳納稅款。

3、企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時,應(yīng)當是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作,所以,當企業(yè)在進行下屬公司的設(shè)立時,是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司,這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關(guān)法律的規(guī)定中,子公司是一個能夠獨立承擔責任的獨立法人,子公司所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進行稅款的合并繳納,而是應(yīng)當依照規(guī)定以獨立法人的角色進行企業(yè)所得稅的單獨繳納。如果子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時,子公司就可以依照較低稅率進行所得稅款的繳納,從而降低整個企業(yè)組織的稅收負擔。但是,分公司卻不是獨立的法人,分公司需要將自己的企業(yè)利潤同母公司的企業(yè)利潤進行匯總后一同進行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說,不管分公司所在地的稅率是高還是低,都不會對企業(yè)組織的稅收負擔產(chǎn)生影響?；谝陨戏治?我們可以得到:企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學安排,以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。

4、稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標準方面都做了很大的調(diào)整。

4.1 新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資標準,企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費的實際支出據(jù)實扣除,從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當然,新企業(yè)所得稅法同時也規(guī)定,工資支出應(yīng)當真正具備真實性以及合理性,否則稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2 新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費用的列支標準、捐贈扣除標準以及研發(fā)費用加計扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%,這一規(guī)定不僅使企業(yè)費用的計算更加簡便,而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多,獲得的稅收優(yōu)惠也越多,這無疑也會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性與主動性。

5、稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%,同以前相比,名義稅率會下降8%,因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營方案。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合,但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率,因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測,在權(quán)衡之下,可將有限的盈利水平控制在限額以下,以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標準靠攏,以適用20%的低稅率;對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來,成立獨立的高新技術(shù)企業(yè),以適用15%的稅率。對于有分支機構(gòu)的企業(yè)而言,如果總分支機構(gòu)都有盈利,且分支機構(gòu)的盈利水平較低,可考慮將分支機構(gòu)設(shè)為子公司,以爭取較低的稅率,降低集團總體的稅負。

第9篇：公司經(jīng)營所得稅范文

一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

投資領(lǐng)域亦即投資方向，從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域，從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營范圍，即具體的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品。我國稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，對一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不同，繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同，由此看出，投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負的首要環(huán)節(jié)。

企業(yè)所得稅法倡導“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略：投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項目。包括：農(nóng)林牧魚業(yè)、國家重點扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目等。投資建立國家重點扶植的高新技術(shù)企業(yè)，建立符合條件的小型企業(yè)，建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資。

二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此，企業(yè)組織形式也是投資者在進行投資決策稅務(wù)籌劃時應(yīng)予考慮的一個因素。

第一，公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營主體時，在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責任公司，個人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)或以個體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營成果繳納所得稅時，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤以股息形式分配給投資者時，企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補稅，個人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個人所得稅；而合伙人和個人獨資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，只征收一道個人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要，結(jié)合稅收負擔的輕重，恰當?shù)倪x擇組織形式，以便既滿足長遠經(jīng)營發(fā)展的需要，又有利于增加投資者的稅后投資收益。

如果將有限責任公司與股份有限公司相比，兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司，尤其是上市公司，投資規(guī)模大，籌資渠道多，管理水平高，容易獲得國家優(yōu)惠政策；而且，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的個股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅，所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責任公司與個體工商戶、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)相比，前者不但要繳納企業(yè)所得稅，投資者個人還要繳納個人所得稅，從這一點看，有限責任公司處于不利地位。

第二，分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴張主要有兩種組織形式可供選擇：組建子公司或分公司，即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨立法人，分公司不具有獨立法人資格。

我國稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。即我國企業(yè)所得稅法實行法人稅制，子公司獨立的繳納企業(yè)所得稅，而分公司與總公司匯總納稅。具體進行納稅籌劃時根據(jù)具體情況可考慮以下策略：

（1）當?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機構(gòu)時，可采用分公司的形式，即總分公司結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納，所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

（2）當高稅區(qū)的企業(yè)或無稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴張，或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時，最好設(shè)立子公司（即母子公司結(jié)構(gòu)），以使子公司在獨立納稅時享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實現(xiàn)的稅后利潤作為股息分配時，如果母公司所得稅率高，其分回的股息要補繳所得稅，則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失，所以，如果母公司不急需資金，最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配，這樣既可以獲得遞延納稅的好處，又可使子公司保留更多的資金擴大經(jīng)營。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無法享受到奇他稅收優(yōu)惠，但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高，也可享受按20％低稅率納稅的好處。

（3）如果預(yù)期公司初建即可盈利，應(yīng)選擇組建子公司，因為定期減免的稅收優(yōu)惠往往是給獨立法人企業(yè)的，所以，在子公司盈利的情況下，子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了；如果預(yù)期公司初建會虧損，則組建分公司比較有利，分公司的虧損與總公司匯總納稅時，就可以減輕總公司的納稅負擔。

（4）設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國稅法規(guī)定，被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格且不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，如果未超過法定彌補期限，可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。所以，當兼并企業(yè)自身具有大量利潤時，將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司，就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費用沖抵自己的盈利，減輕自身的所得稅負。

如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè)，但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位，即進行控股兼并，在此情況下，兼并企業(yè)可以將盈利強的經(jīng)營項目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營，這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補虧，這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會形成不同的稅收負擔。在選擇投資方式時可從以下幾方面進行籌劃，以減輕稅負。

第一，在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初，應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實現(xiàn)納稅籌劃。注冊資金的比重低，低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決，所增加的借款利息可以在稅前扣除，從而節(jié)省所得稅支出，同時還可以減少股東投資風險，獲取財務(wù)杠桿收益。

第二，盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時，在確定注冊資本后，投資者既可選擇一次性投資，是企業(yè)的實收資本與注冊資本相等，也可選擇分期出資，分期出資時，企業(yè)所需資金仍然以負債形式從外部籌措，發(fā)揮利息減稅的作用。

第三，盡可能用實物、無形資產(chǎn)出資。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價出資。選擇以實物、無形資產(chǎn)出資的好處主要有：

（1）可以享受減免關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。我國稅法規(guī)定，一下實物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。包括：按照中外合資經(jīng)營企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機械設(shè)備、零部件及其他物件；合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件及其他物件；經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本方式新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件及其他物件。

（2）以無形資產(chǎn)投資，可以節(jié)減稅收。我國稅法規(guī)定，外商以符合條件的無形資產(chǎn)出資可免征營業(yè)稅。另外，當投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時，須進行資產(chǎn)評估。盡管我國《公司法》規(guī)定，對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實資產(chǎn)，不得高估或低估作價。但是，投資者仍然可以選擇估價方法等手段高估資產(chǎn)價值，這樣既可以節(jié)省投資成本，高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊費和攤銷額的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。

（3）合理籌劃固定資產(chǎn)購置時機。在購置固定資產(chǎn)時，充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處，當企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時，企業(yè)就應(yīng)當合理選擇固定資產(chǎn)的購置時機。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇，應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營的前期購置固定資產(chǎn)，盡量推遲獲利年度的實現(xiàn)，使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長。

優(yōu)惠期外購置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購置固定產(chǎn)業(yè)，可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如，某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購置固定資產(chǎn)，由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率，所以，企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購置，這樣，企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊，減少企業(yè)的稅收成本。

參考文獻：

［1］蔡昌：《企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計技巧》，中國經(jīng)濟出版社2008年版。