金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)精選(九篇)

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第1篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)某些要素發(fā)生改變，不符合長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，但仍屬于權(quán)益類投資時(shí)，即轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)，以下將從幾個(gè)方面對(duì)轉(zhuǎn)換過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的情形

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2號(hào)文件中有這么一項(xiàng)針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，該項(xiàng)規(guī)定明確闡述了對(duì)股權(quán)投資準(zhǔn)則及其所屬范圍、性質(zhì)，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。首先，只有符合這四類股權(quán)投資的企業(yè)才可以適用該規(guī)定，其中前三種為：受總公司控制的子公司，具有合營(yíng)性質(zhì)的合營(yíng)企業(yè)，具有聯(lián)營(yíng)性的聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。第四種就是滿足這些條件的股權(quán)投資：該投資單位對(duì)被投資單位所持有的股權(quán)比重未達(dá)到具有控制或產(chǎn)生重大影響的地步；在公開(kāi)報(bào)價(jià)交易市場(chǎng)中沒(méi)有進(jìn)行過(guò)報(bào)價(jià)；被投資單位的公允價(jià)值不能進(jìn)行方便的可靠計(jì)量。在這些權(quán)益性投資過(guò)程中，如果存在不滿足以上四種規(guī)定的情況下，就要放棄這個(gè)計(jì)量方式，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第22號(hào)里的符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理！

所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)主要包括以下兩種情形。第一種情況是企業(yè)持有的對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)所進(jìn)行的投資，當(dāng)投資單位所持有的股權(quán)比例在某報(bào)告期內(nèi)有所下降的情況下，這時(shí)候投資單位就不存在對(duì)被投資單位具有控制或產(chǎn)生重大影響，另外此時(shí)的被投資單位的公允價(jià)值能夠通過(guò)會(huì)計(jì)方式進(jìn)行可靠計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資即可轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)；第二種情況是投資企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的比重不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重大影響或不再具有控制、共同控制時(shí)，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開(kāi)報(bào)過(guò)價(jià)、其公司的公允價(jià)值不可能可靠的被計(jì)量，當(dāng)被投資單位股份在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，計(jì)量模式就從長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)可能存在的處理方法及其影響

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)文件有這樣一條針對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，在最初的會(huì)計(jì)計(jì)量中金融資產(chǎn)可細(xì)分為四種類型：（1）如果企業(yè)管理層持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是為了在短期內(nèi)出售并獲取收益，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，其在報(bào)告期內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)管理層有意圖一直持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)，且直到到期才變現(xiàn)的投資；（3）對(duì)外的貸款及發(fā)生的應(yīng)收而未收到的款項(xiàng)；（4）預(yù)計(jì)在報(bào)告期內(nèi)可能出售的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)按規(guī)定計(jì)入企業(yè)的資本公積當(dāng)中，即可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義，這四類情況中屬于權(quán)益類投資的有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

從以上分析可以看出，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)劃分的主要依據(jù)在于企業(yè)管理者持有該項(xiàng)資產(chǎn)的意圖，以近期內(nèi)出售為目的就劃分為交易性金融資產(chǎn)，不能明確確定持有期限的就劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)持有意圖，將其計(jì)入交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。然而，企業(yè)持有意圖是否被真實(shí)表達(dá)外界難以識(shí)別。有研究表明，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)會(huì)受到上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)的影響，可供出售金融資產(chǎn)成為公司利潤(rùn)的“蓄水池”①。當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時(shí)，為降低公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，管理層會(huì)將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，在持有期間，為了避免利潤(rùn)的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進(jìn)行處置②。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的正確處理方法探討

由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的模糊邊界，使企業(yè)在將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，對(duì)金融資產(chǎn)的劃分存在很大的隨意性，同時(shí)也為企業(yè)提供了盈余管理的選擇空間。

實(shí)際上，之所以會(huì)出現(xiàn)既可以選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)，又可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)的情況，是隱含了一個(gè)假設(shè)條件的，即：在長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，將轉(zhuǎn)換后的資產(chǎn)視同為一項(xiàng)新的金融資產(chǎn)。如果不將其視為一項(xiàng)新的金融資產(chǎn)，而是作為金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，就只有一種方法，即只能轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。因?yàn)樵凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號(hào)文件有這樣一條針對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，如果公司一開(kāi)始就將某金融資產(chǎn)或金融負(fù)債歸類為通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量且其在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的計(jì)算到該期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，就不能再對(duì)其再次劃分為其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債了；其他的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能被人為地再次劃歸為用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量且其在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，也就是說(shuō)，其他金融資產(chǎn)是不能重分類為交易性金融資產(chǎn)的。

那么，這個(gè)隱含的假設(shè)條件是否成立呢？由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，將長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)分別在兩個(gè)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范的，關(guān)于金融資產(chǎn)及其重分類方面的規(guī)定是在第22號(hào)準(zhǔn)則中規(guī)定的，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資方面的規(guī)定是在第2號(hào)準(zhǔn)則，因此，一般情況下，都會(huì)認(rèn)為該假設(shè)條件成立，即長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)換，而是產(chǎn)生了一項(xiàng)全新的金融資產(chǎn)。但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第五十六條指出，金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；（五）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。因此，金融資產(chǎn)包含了長(zhǎng)期股權(quán)投資，上述隱含的假設(shè)條件并不成立。在長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)視同一項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)金融資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十九條的規(guī)定，只能將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（作者單位：云南省鐵路投資有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]葉建芳周蘭李丹蒙郭琳管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理——基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實(shí)證研究會(huì)計(jì)研究 2009.3

[2]何小楊康冬梅關(guān)于兩類金融資產(chǎn)劃分的實(shí)證分析經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 2012.4

[3]孫蔓莉蔣艷霞毛珊珊金融資產(chǎn)分類的決定性因素研究——管理者意圖是否是真實(shí)且唯一標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究 2010.7

[4]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》及應(yīng)用指南

[5]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

[6]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》

注解：

第2篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

（一）關(guān)于金融資產(chǎn)分類及其依據(jù)。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征將金融資產(chǎn)分為“三類”，即：將僅以獲取投資金融工具合同各期利息為目標(biāo)的劃分為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”，該類金融資產(chǎn)通常僅涉及較低頻率和較小價(jià)值的出售；將既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，該類金融資產(chǎn)的出售對(duì)于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式目標(biāo)是不可或缺的；將劃分為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”之外的金融資產(chǎn)，分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，該類金融資產(chǎn)并非持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，也不是通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；這表明“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”為兜底的金融資產(chǎn)，只要不能劃分為前兩者的金融資產(chǎn)都應(yīng)劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。同時(shí)準(zhǔn)則還規(guī)定了兩項(xiàng)例外：一是在初始確認(rèn)時(shí)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，并以此確認(rèn)獲得的股利收入，且該指定一經(jīng)做出不得撤銷；二是企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，不得劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。此外，將具有金融資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》，不在金融資產(chǎn)準(zhǔn)則內(nèi)規(guī)范，但是計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備適用金融資產(chǎn)準(zhǔn)則；“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的會(huì)計(jì)處理由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范，不在金融資產(chǎn)準(zhǔn)則內(nèi)規(guī)范。（二）關(guān)于金融資產(chǎn)分類核算對(duì)經(jīng)管責(zé)任落實(shí)情況的簡(jiǎn)要分析。如何準(zhǔn)確理解和區(qū)分上述分類中的“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”呢？可從以下兩個(gè)方面來(lái)理解并區(qū)分，一是“計(jì)入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式并非持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，也不是通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，僅僅是解決少量閑散資金的暫時(shí)存放問(wèn)題，是為交易而持有的投資，表明投資于這類金融工具形成的金融資產(chǎn)是企業(yè)管理當(dāng)局權(quán)力和責(zé)任的組成部分，由此獲得凈收益或發(fā)生的凈損失理應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在利潤(rùn)表中列示為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；二是“計(jì)入其他綜合收益”的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，通常涉及更頻繁和更大價(jià)值的出售，屬于戰(zhàn)略性股權(quán)投資并非為交易而持有，表明投資于這類金融工具形成的金融資產(chǎn)也是企業(yè)管理當(dāng)局權(quán)力和責(zé)任的組成部分，在存續(xù)期間除減值損失或利得和匯兌損益之外所產(chǎn)生的利得或損失均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，以體現(xiàn)其戰(zhàn)略性持有性質(zhì)，僅在重分類或終止確認(rèn)時(shí)才對(duì)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，這是由該類金融資產(chǎn)的既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)所決定的，表明該類金融資產(chǎn)在存續(xù)期間管理當(dāng)局并未完全履行其應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任不能將其相應(yīng)損益直接計(jì)入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，只有在終止確認(rèn)時(shí)管理當(dāng)局對(duì)該類金融資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任才算履行完畢才能確認(rèn)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。至于準(zhǔn)則規(guī)定將非交易性權(quán)益工具投資指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”確認(rèn)，這主要是因?yàn)檫@類金融資產(chǎn)是“非交易性權(quán)益工具投資”，也就是其“非交易性權(quán)益工具”決定了持有該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是出于長(zhǎng)期持有目標(biāo)而非短期交易獲取股利現(xiàn)金流量為目標(biāo)，所以準(zhǔn)則規(guī)定“指定”一經(jīng)做出不得撤銷，終身不得改變，在處置進(jìn)行終止確認(rèn)時(shí)的累積利得或損失也不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益而應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，故而“計(jì)入其他綜合收益”的在持有存續(xù)期間作為當(dāng)期損益之外的其他綜合收益列示計(jì)入利潤(rùn)表，表明管理當(dāng)局對(duì)該類金融資產(chǎn)的權(quán)力與責(zé)任，但處置產(chǎn)生的累積盈余計(jì)入未分配利潤(rùn)，列示計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，不再認(rèn)定為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)而可以限制管理當(dāng)局的處置動(dòng)機(jī)與行為，從而保持對(duì)被投資方?jīng)Q策的一定影響力，同時(shí)這也有利于迫使管理當(dāng)局保持這類金融資產(chǎn)的“終身不變”屬性，并正確確認(rèn)以落實(shí)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。（三）關(guān)于重分類的幾個(gè)問(wèn)題。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。表明重分類的主要標(biāo)志是管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，如果將業(yè)務(wù)模式由以獲取投資金融工具合同各期利息為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式改變?yōu)榧纫允杖『贤槟繕?biāo)又以出售該金融資產(chǎn)獲取現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，也就是改為戰(zhàn)略性投資時(shí)，就應(yīng)將原劃分確認(rèn)為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的改確認(rèn)為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”；以此類推，企業(yè)可以根據(jù)具體管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行其他的重分類，以保持會(huì)計(jì)核算的客觀性。關(guān)于重分類的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法核算，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。所謂未來(lái)適用法是指重分類產(chǎn)生的差額按照新分類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式計(jì)入相應(yīng)損益或重分類的金融資產(chǎn)項(xiàng)目，如將一項(xiàng)“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”重分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，在重分類日應(yīng)將原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果將一項(xiàng)“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”重分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，則應(yīng)在重分類日將原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益；但是如果企業(yè)將一項(xiàng)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”重分類為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”，則需要先將重分類日之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量，不產(chǎn)生重分類差額。如果企業(yè)將一項(xiàng)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”重分類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，由于二者之前的賬面價(jià)值均為公允價(jià)值因而不存在重分類差額，因此企業(yè)只需將重分類日之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益即可，視同將原持有的“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”進(jìn)行了處置。

二、關(guān)于金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理幾個(gè)問(wèn)題

（一）計(jì)提減值范圍。由于“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中的“公允價(jià)值”本身具有對(duì)該類金融資產(chǎn)未來(lái)價(jià)值的信息含量，即對(duì)該類金融工具的未來(lái)預(yù)期信用損失在金融市場(chǎng)的公允價(jià)值中已包含市場(chǎng)參與者的價(jià)值判斷中，企業(yè)對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”無(wú)需再考慮其減值問(wèn)題。因此，新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)對(duì)“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”兩項(xiàng)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。那么同樣都是“以公允價(jià)值計(jì)量”，為什么“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”需要計(jì)提減值準(zhǔn)備呢？這主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)持有的這類金融資產(chǎn)負(fù)有經(jīng)管責(zé)任，資產(chǎn)發(fā)生減值理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益以便加強(qiáng)管理當(dāng)局的管理責(zé)任，不能等到該類金融資產(chǎn)處置時(shí)再來(lái)反映管理當(dāng)局的這部分經(jīng)管責(zé)任。（二）計(jì)提減值方法及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。即在金融資產(chǎn)預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加時(shí)確認(rèn)減值損失，反之，預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)顯著降低時(shí)在已確認(rèn)減值損失范圍內(nèi)確認(rèn)減值利得轉(zhuǎn)回減值損失。這項(xiàng)規(guī)定主要是因?yàn)榕f的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則采用“已發(fā)生損失法”計(jì)提減值準(zhǔn)備存在歷史成本計(jì)量屬性之嫌，與新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量屬性存在損益計(jì)算上的內(nèi)在邏輯不一致性問(wèn)題，所以新準(zhǔn)則要求采用“預(yù)期損失法”以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這能夠較好的解決損益計(jì)算上的內(nèi)在邏輯一致性問(wèn)題。準(zhǔn)則第49條規(guī)定對(duì)于“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。這樣規(guī)定既體現(xiàn)了對(duì)管理當(dāng)局經(jīng)管責(zé)任要求，又體現(xiàn)了該類金融資產(chǎn)的戰(zhàn)略性、非為交易而持有的性質(zhì)特征要求。

三、關(guān)于執(zhí)行新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則預(yù)期經(jīng)濟(jì)后果的分析

（一）更加如實(shí)反映金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類核算，業(yè)務(wù)模式的劃分又界定為是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。這樣以管理金融資產(chǎn)的直接經(jīng)濟(jì)后果作為劃分的基礎(chǔ)，較為充分體現(xiàn)了金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，由此提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，提高了會(huì)計(jì)核算的考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)固有功能，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)管責(zé)任落實(shí)性質(zhì)。（二）更加凸顯會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作用。眾所周知，會(huì)計(jì)監(jiān)督具體包括會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制的督促、指揮、控制、協(xié)調(diào)等多項(xiàng)職能作用，實(shí)施新的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)更加注重提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平和內(nèi)部控制能力。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則改變了相關(guān)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法、標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)，這必將影響金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)活動(dòng)，客觀上要求企業(yè)按照業(yè)務(wù)模式實(shí)施精細(xì)化管理，做到每項(xiàng)金融資產(chǎn)投資都要目標(biāo)明確不能盲目。為此就要進(jìn)一步強(qiáng)化金融資產(chǎn)投資管理的內(nèi)部控制，將金融資產(chǎn)分類管理前置于業(yè)務(wù)流程并明確判斷各項(xiàng)投資的具體目標(biāo)，在持有過(guò)程中應(yīng)強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值評(píng)估管理和業(yè)務(wù)模式的變化正確選擇與判斷。在金融資產(chǎn)投資管理過(guò)程中應(yīng)強(qiáng)化對(duì)合同的管理，相關(guān)合同條款包括本金、利息、股利等相關(guān)條款一定要更加明確具體，以及應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被投資方的管控以保證合同的嚴(yán)格執(zhí)行。所以企業(yè)執(zhí)行新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)相關(guān)各項(xiàng)管理活動(dòng)及系統(tǒng)進(jìn)行必要的完善和升級(jí)，以滿足會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督要求。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關(guān)鍵詞： 持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；二是持有至到期投資；三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；四是可供出售金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)容易產(chǎn)生混淆，因此本文針對(duì)兩者在確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等方面的差異，進(jìn)行簡(jiǎn)要地比較分析。

1、確認(rèn)分類依據(jù)不同

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常是指企業(yè)的債券投資，比如企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等。對(duì)于企業(yè)股權(quán)投資由于沒(méi)有固定到期日，一律不得列為持有至到期投資。我們要將一項(xiàng)金融資產(chǎn)確認(rèn)為持有至到期投資，要具備四個(gè)條件：一是要有固定到期日；二是要有固定回收金額（或可確定回收金額）；三是要有持有至到期的明確意圖；四是要有持有至到期的能力。

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。比如：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，若沒(méi)有劃分為其他類型的金融資產(chǎn)，可將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。

2、計(jì)量方法存在差異

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，金融資產(chǎn)初始計(jì)量以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量中確認(rèn)投資收益時(shí)的方法基本相同。以債券投資為例，對(duì)于債券形式的持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)都以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，對(duì)于支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。在后續(xù)計(jì)量中確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于分期付息、一次還本的債券投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按債券面值與票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。而對(duì)于一次還本付息的債券投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按債券面值與票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息”或“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息”科目，按債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”或“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整”科目。

持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中存在的最大差異在于是否以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即是否確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)于同樣的債券投資，若劃分為持有至到期投資，在后續(xù)計(jì)量中不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益；若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，在后續(xù)計(jì)量中要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

3、減值確認(rèn)方法不同

對(duì)于持有至到期投資，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。具體方法是：按照持有至到期投資原實(shí)際利率折現(xiàn)確定其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。當(dāng)其賬面價(jià)值大于其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即確認(rèn)為發(fā)生減值損失，并將其差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售金融資產(chǎn)在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，即使其沒(méi)有終止確認(rèn)，也應(yīng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對(duì)于持有至到期投資發(fā)生減值確認(rèn)時(shí)，通過(guò)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”核算，而對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)時(shí)，直接調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”科目核算，并將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

4、 減值損失轉(zhuǎn)回確認(rèn)方法不同

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資，企業(yè)在以后會(huì)計(jì)期間有客觀證據(jù)表明其價(jià)值已恢復(fù)，且客觀與確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失），但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過(guò)假定不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。而企業(yè)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），在隨后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。

5、出售處置核算方法不同

持有至到期投資出售處置時(shí)，企業(yè)以實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。即：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資――成本、持有至到期投資――利息調(diào)整、持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息” 科目；按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失）。

第4篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

摘 要 本文在綜述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)后，選取金融資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則作為分析對(duì)象，結(jié)合金融企業(yè)實(shí)際，探討其可能產(chǎn)生的影響，并對(duì)如何防止新金融工具準(zhǔn)則運(yùn)用下的各種弊端提出了相關(guān)建議

關(guān)鍵詞 金融資產(chǎn) 確認(rèn) 計(jì)量 分類 經(jīng)濟(jì)后果 公允價(jià)值 盈余管理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的存在這一事實(shí)的最優(yōu)說(shuō)服力的解釋，出現(xiàn)在斯蒂芬•澤夫的1978年的論文《“經(jīng)濟(jì)后果”的產(chǎn)生》(The Rise of "Economic Consequnsences")。澤夫引用觀察事例表明企業(yè)管理者，行業(yè)協(xié)會(huì)和政府會(huì)主動(dòng)干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，這意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息對(duì)他們的決策制定行為產(chǎn)生了影響，也就是所謂的“經(jīng)濟(jì)后果”。他將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府和債權(quán)人的決策制定行為的影響”，該定義的實(shí)質(zhì)是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)影響管理者和其他人的實(shí)際決策，而非僅僅反應(yīng)決策結(jié)果。而威廉姆•R•斯科特（2000）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》指出：經(jīng)濟(jì)后果是指：不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值。從本質(zhì)上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)后果就是認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變化是有影響的。它首先是影響管理者，但如果影響管理者，也會(huì)影響企業(yè)的投資者，這是因?yàn)橛捎跁?huì)計(jì)政策的變化，管理者很可能改變企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)策略從而可能影響公司價(jià)值。

在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)在若干方面影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，譬如準(zhǔn)則改變將增加企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換和運(yùn)行成本，這些成本包括事前培訓(xùn)，事后企業(yè)為達(dá)到新準(zhǔn)則要求而發(fā)生的管理成本等（威廉姆•R•斯科特（2000））.新準(zhǔn)則還可能引起相關(guān)稅收發(fā)生變化，從而影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，雖然我國(guó)企業(yè)稅收并不是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繳納的，但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念和會(huì)計(jì)處理方面發(fā)生的重大變化，有可能引起相應(yīng)稅收政策變動(dòng)。比如新準(zhǔn)則中廣泛體現(xiàn)的公允價(jià)值計(jì)量可能增加某些企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這些利潤(rùn)是否繳納所得稅就是一個(gè)影響因素。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)規(guī)定

(1)CAS22將初始確認(rèn)時(shí)的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（概括為交易類金融資產(chǎn)）；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售的金融資產(chǎn)。

(2)企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

從上述內(nèi)容中可以看到這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂響應(yīng)了國(guó)際趨勢(shì)，在金融工具的確認(rèn)計(jì)量方面極大的運(yùn)用了公允價(jià)值，同時(shí)也給與了企業(yè)較大的會(huì)計(jì)處理空間。其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果無(wú)疑是十分深遠(yuǎn)的。

二、可能帶來(lái)的消極影響

(1)為利潤(rùn)操縱提供有利條件。

由于信息不對(duì)稱的存在，管理層在交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分中具有較大的選擇空間。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的升溫，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的數(shù)額逐步上升，對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響不容忽視。雅戈?duì)?，S吉生化，上海物貿(mào)等九家公司07年一半以上的凈利潤(rùn)來(lái)源于可供出售金融資產(chǎn)的收益，小部分來(lái)自公允價(jià)值變動(dòng)收益。最低占凈利潤(rùn)的53.97%，最高達(dá)325.4%。許多公司在07年違背初始持有意圖處置了可供出售金融資產(chǎn)而給企業(yè)帶來(lái)了巨大收益。一些會(huì)計(jì)專家的研究顯示，在初始劃分點(diǎn)，持有兩類金融資產(chǎn)較多的公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池“，在持有期間，盈利情況不好的公司會(huì)利用處置可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理和平滑收益。盈利情況好的公司則更傾向于將可供出售金融資產(chǎn)中含有的作為資本公積的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)留存到以后年度實(shí)現(xiàn)。

(2)公允價(jià)計(jì)量難以實(shí)現(xiàn)公允。

金融資產(chǎn)的計(jì)量廣泛涉及了公允價(jià)值，CAS22規(guī)定了公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)與程序，分為以下幾個(gè)過(guò)程：存在活躍市場(chǎng)下取報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)下采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值市場(chǎng)交易價(jià)格是確定公允價(jià)值的基礎(chǔ)。在公允價(jià)值風(fēng)靡的現(xiàn)代金融市場(chǎng)，我國(guó)非活躍市場(chǎng)條件下金融工具計(jì)量面臨很大挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為：現(xiàn)行規(guī)范過(guò)于原則性和寬泛性，未能做出細(xì)節(jié)規(guī)定，一些特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)無(wú)章可循；金融工具估值技術(shù)缺乏，估值管理不足等。這些都影響了金融資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量。

三、擁有的積極影響

不可否認(rèn)，新的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的頒布具有一定的合理性，具體表現(xiàn)如下：

(1)限制企業(yè)對(duì)進(jìn)入資產(chǎn)的自主分類，在一定情況下會(huì)損害財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性。事實(shí)上，金融資產(chǎn)的性質(zhì)在其存續(xù)期間一般是不會(huì)發(fā)生改變的，但企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的則可能會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)，金融環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)狀況的改變而發(fā)生根本性變化。當(dāng)發(fā)生改變時(shí)合理運(yùn)用新準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表披露，才能維護(hù)好投資者等人的權(quán)益。(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查并計(jì)提減值準(zhǔn)備，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

四、應(yīng)對(duì)措施

如何正確運(yùn)用新的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則，使其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果最優(yōu)化，現(xiàn)提出幾點(diǎn)建議：

加強(qiáng)監(jiān)管。相關(guān)部門(mén)制定好企業(yè)金融資產(chǎn)披露細(xì)則，并引導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行以減少管理層利潤(rùn)操縱損害所有者權(quán)益。有關(guān)會(huì)計(jì)專家提出在財(cái)務(wù)報(bào)告中引入“綜合收益”概念，要求企業(yè)編制綜合收益報(bào)表。相關(guān)投資者和債權(quán)人在評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力時(shí)將參考此項(xiàng)指標(biāo)以確定企業(yè)的收入來(lái)源是否合理。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)開(kāi)機(jī)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南.上海:立信會(huì)計(jì)出版社.

第5篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：金融工具；金融負(fù)債；權(quán)益工具

2014年6月20日，財(cái)政部頒發(fā)了修訂版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》，對(duì)金融工具做出了進(jìn)一步的規(guī)定。金融工具自產(chǎn)生以來(lái)，一直是會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)，關(guān)于金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)。金融工具主要涉及科目為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債券投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。金融負(fù)債主要包含：短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券等。

一、我國(guó)現(xiàn)階段金融工具準(zhǔn)則現(xiàn)狀

金融工具的分類在我國(guó)早期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有專門(mén)的定論，對(duì)金融工具的分類主要敘述在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系和貨幣與金融統(tǒng)計(jì)的相關(guān)規(guī)定中。1998年版的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到金融工具的科目主要是投資，將投資劃分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資；還介紹了成本法、權(quán)益法和公允價(jià)值。

2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中用兩條準(zhǔn)則對(duì)金融工具進(jìn)行了說(shuō)明，分別是第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，第37號(hào)金融工具的列報(bào)和披露。準(zhǔn)則中規(guī)定金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)計(jì)量時(shí)將金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量均采用公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，并計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表中，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)；可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)則是計(jì)入所有者權(quán)益――其他資本公積，直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)才轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益，影響企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)。雖然準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的類別和判斷標(biāo)準(zhǔn)做了詳細(xì)的描述，但金融資產(chǎn)之間相似性較大、區(qū)別不明顯，且部分金融資產(chǎn)之間在某些條件下可以重分類。因此，企業(yè)管理層在確認(rèn)劃分金融資產(chǎn)的種類時(shí)存在較大的隨意性，會(huì)根據(jù)企業(yè)和自身的利益做出最有利的選擇，這為企業(yè)的盈余管理提供了操作空間。徐先知、劉斌（2010）就證明了企業(yè)管理者更傾向于選擇將金融資產(chǎn)分類為交易性金融資產(chǎn)，增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。

在金融負(fù)債和權(quán)益工具方面，06年舊準(zhǔn)則中的定義較為簡(jiǎn)單，22號(hào)準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)金融負(fù)債和權(quán)益工具做出了定義，也僅限于定義，并未明確的說(shuō)明金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分和分類標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，對(duì)金融負(fù)債和權(quán)益工具的劃分比較困難，造成了金融負(fù)債和權(quán)益工具劃分的混亂，同時(shí)也為企業(yè)的盈余操作提供了可能。

在金融工具披露方面，僅強(qiáng)調(diào)披露金融資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)、賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量的信息等內(nèi)容。披露信息多為數(shù)據(jù)上的，性質(zhì)上的信息較少，信息披露不全面，易造成外部投資者跟內(nèi)部投資者信息不對(duì)稱，不利于外部投資者投資決策。

二、修訂版新準(zhǔn)則的變化

2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義較為簡(jiǎn)單，且在分類和判斷標(biāo)準(zhǔn)上均是將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債統(tǒng)一敘述。2014新準(zhǔn)則對(duì)金融工具的分類和區(qū)分做了更詳細(xì)描述，首先指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行的金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。其次，對(duì)金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義進(jìn)行了更為詳細(xì)的表述，指出了權(quán)益工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；二是，將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。再次，詳細(xì)介紹了金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分方法：如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義；如果可以用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需考慮用于結(jié)算的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。最后，對(duì)衍生工具做出更詳細(xì)的解釋說(shuō)明。

舊準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消說(shuō)明很簡(jiǎn)單，新準(zhǔn)則詳細(xì)解釋了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消。需同時(shí)滿足企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利當(dāng)前可執(zhí)行；和企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變形該金融資產(chǎn)額清償該金融負(fù)債的調(diào)節(jié)。并明確了抵消權(quán)的定義和抵消標(biāo)準(zhǔn)，列舉了五種不能抵消的情況。還規(guī)定了抵消的披露要求。

新準(zhǔn)則對(duì)金融工具的列報(bào)和披露做了更為詳細(xì)規(guī)定。首先，是對(duì)金融工具財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的列報(bào)，詳述了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中對(duì)金融工具的披露要求。規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將金融工具區(qū)分為攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量的類型，應(yīng)詳細(xì)披露的內(nèi)容主要有：已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的總額；按本準(zhǔn)則規(guī)定抵消的金額；在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額；不滿足本準(zhǔn)則抵消條件的已確認(rèn)金融工具的金額。規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。其次，規(guī)定了金融工具相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露。在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露中，規(guī)定了金融負(fù)債按剩余到期期限進(jìn)行到期期限分析的方法和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口匯總定量信息的確定方法。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露中，定義了匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)具有重大匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口的每一種貨幣，應(yīng)分比重進(jìn)行敏感性分析。最后，對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移提出披露要求。詳細(xì)解釋了企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入應(yīng)當(dāng)披露的信息。新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的列報(bào)和披露的規(guī)定彌補(bǔ)了以前準(zhǔn)則相關(guān)方面的空缺，企業(yè)年報(bào)中對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債方面的詳細(xì)披露更有助于外部信息使用者做出決策。

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)實(shí)施過(guò)程中新舊準(zhǔn)則的銜接做出來(lái)明確規(guī)定。對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施前的金融工具，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，則采用未來(lái)適用法。在對(duì)外提供的比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

三、新準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和完善

2014年對(duì)金融工具列報(bào)和披露準(zhǔn)則的修訂，完善了金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義和分類，進(jìn)一步完善了金融工具的整體系統(tǒng)，讓金融工具類別更全面，詳細(xì)。為企業(yè)正確劃分金融負(fù)債和權(quán)益工具提供了依據(jù)，彌補(bǔ)了以前因準(zhǔn)則對(duì)金融負(fù)債解釋力度不夠而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作難度大的問(wèn)題。金融負(fù)債和權(quán)益工具的正確劃分有助于企業(yè)的負(fù)債管理，有助于企業(yè)管理者做出對(duì)企業(yè)利益有益的決策。

對(duì)金融工具的列報(bào)和披露的詳細(xì)要求，讓企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中全面、真實(shí)、詳細(xì)地反映企業(yè)金融工具的相關(guān)信息。對(duì)內(nèi)，有助于企業(yè)系統(tǒng)、規(guī)范的管理金融資產(chǎn)，分析金融資產(chǎn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，完善金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)外，企業(yè)提高了企業(yè)金融工具的會(huì)計(jì)信息透明度，增強(qiáng)了企業(yè)報(bào)表信息的可信度，有利于外部投資者的投資決策，提高了對(duì)外部投資者和潛在外部投資者的吸引力。

在新舊準(zhǔn)則的銜接時(shí)，采用追溯調(diào)整法，更有利于企業(yè)信息的同期比較，有助于企業(yè)管理人員、投資者和債權(quán)人分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

另外，2014年新增的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量》為金融工具的確認(rèn)和計(jì)量提供了巨大的助力。采用公允價(jià)值計(jì)量更能反映金融工具的真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況，更真實(shí)和全面的反映企業(yè)金融工具的利得和損失，彌補(bǔ)歷史成本法下會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益嚴(yán)重不對(duì)等的不足。公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性，為企業(yè)管理人員、債權(quán)人和投資者等信息使用者的經(jīng)營(yíng)和決策提供了有力支撐。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和國(guó)際間資本交易的頻繁發(fā)生，資本市場(chǎng)國(guó)際化程度不斷提高，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響逐漸擴(kuò)大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求日益迫切。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨向于國(guó)際化的改革已是大勢(shì)所趨、潮流所向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，正是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)，同時(shí)又符合我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此我們要全面促進(jìn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，從而為投資者提供有用的決策信息。在加強(qiáng)準(zhǔn)則實(shí)施的同時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出更高的專業(yè)技術(shù)要求。要求財(cái)會(huì)人員不僅能掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念、原則和方法，以及概念框架，更要求會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力，充分認(rèn)識(shí)和有效把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真正內(nèi)涵。充分理解和有效掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提高和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策都有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》的通知[J]. 當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014，07：56-64.

[2] 財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1988]26號(hào). 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資[J]. 財(cái)會(huì)通訊，1998，08：38-39.

第6篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

關(guān)健詞：可供出售金融資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；計(jì)量；權(quán)益；轉(zhuǎn)出

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則修改之后，可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量都是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，筆者在這里將其與其他類金融資產(chǎn)做對(duì)比分析其會(huì)計(jì)處理特殊之處。

一、初始計(jì)量

所有的金融資產(chǎn)在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)之后，一律采用公允價(jià)值計(jì)量，這與以前成本計(jì)價(jià)相比顯然更能反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，需要注意的是，其中，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用同時(shí)也要計(jì)人初始確認(rèn)金額。在所有的金融資產(chǎn)中唯一與其不同的是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，有它所產(chǎn)生的交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益，而非成本。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息 (或：應(yīng)收股利)

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(或借記)

二、后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。筆者認(rèn)為，在該類金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是需要重點(diǎn)關(guān)注的。

我們可以從四類不同金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量看其特點(diǎn)：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量卻與公允價(jià)值的變動(dòng)無(wú)太大關(guān)

系，他們均是以攤余成本計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)與他們相比起來(lái)就很特殊，在資產(chǎn)負(fù)債表日，其與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一樣，以該類資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人，但不同的是計(jì)人所有者權(quán)益，而不是當(dāng)期損益。在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資

本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反分錄。

所以說(shuō)，在取得一項(xiàng)金融資產(chǎn)的時(shí)候，分類是相當(dāng)重要的，可供出售的金融資產(chǎn)價(jià)值一旦變動(dòng)，影響的是所有者權(quán)益，而不單單是當(dāng)期損益了。再 來(lái)關(guān) 注 可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，由于在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，其變動(dòng)為計(jì)人當(dāng)期損益而是所有者權(quán)益，故，在做減值損失時(shí)，首先應(yīng)將計(jì)人所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。這一點(diǎn)很特殊。即增加所有者權(quán)益，同時(shí)增加當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

資本公積——其他資本公積

在這里，轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)人當(dāng)期損益的減值損失之后的余額。所以在做這項(xiàng)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要多方面考慮，避免錯(cuò)記漏記的發(fā)生。在可 供 出 售金融資產(chǎn)中，我們還應(yīng)考慮在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的這一類權(quán)益工具，對(duì)這一類一般是采用按照類似金融資產(chǎn)公允價(jià)值合理確認(rèn)減值損失。值得注意的是：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。上面已提到，與之形成鮮明對(duì)的是，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失正是通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的。 轉(zhuǎn)貼于

三、資產(chǎn)減值處理

金融資產(chǎn)持有方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。在這一過(guò)程中，無(wú)論是對(duì)哪一項(xiàng)金融資產(chǎn)，都必須找出其發(fā)生減值的客觀證據(jù)作為依據(jù)，記錄減值損失。還是以對(duì)比來(lái)看可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：首先需要明確的是，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是不存在減值處理的，因?yàn)閷?duì)這類金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其所有變動(dòng)都已及時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，相當(dāng)于做“資產(chǎn)減值”處理了。對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量，發(fā)生減值是，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。

四、可供出售金融資產(chǎn)重分類

企業(yè)擁有這四類金融資產(chǎn)，隨著市場(chǎng)不斷變化，不可避免的會(huì)發(fā)生以前的資產(chǎn)分類不再適合現(xiàn)在商業(yè)環(huán)境。根據(jù)《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這四類金融資產(chǎn)不可隨意相互轉(zhuǎn)換。具體來(lái)說(shuō)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得與任何一項(xiàng)其他的金融資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換。即可供出售金融資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。唯一可以與可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)換，即可重分類的是持有至到期投資。并且這種重分類還是有條件限制的。從持有至到期投資角度看，根據(jù)規(guī)定，若企業(yè)因持有至到期投資部分出售或充分類金額較大，又不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)轉(zhuǎn)換完成后，這部分資產(chǎn)將按照可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同樣的，如果企業(yè)認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)一部分有明確的到期日及確定的持有意圖等條件時(shí)，可按規(guī)定將這部分劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資。

參考文獻(xiàn)

第7篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

一、金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

金融資產(chǎn)管理公司作為特殊歷史背景下成立的一種特殊金融機(jī)構(gòu)，其在運(yùn)營(yíng)中始終圍繞著國(guó)家賦予的三大使命：化解金融風(fēng)險(xiǎn)、保全國(guó)有資產(chǎn)、支持國(guó)企改革。其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)方式，使之在會(huì)計(jì)處理上都具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的特殊性金融資產(chǎn)管理公司核算的都是從各大銀行剝離的大量不良資產(chǎn)，這些不良資產(chǎn)具有流動(dòng)性差、回收困難且形成時(shí)間較長(zhǎng)等特性，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)應(yīng)充分考慮其特殊性。

（二）會(huì)計(jì)處理方法的多樣性我國(guó)金融資產(chǎn)管理公司在處置不良資產(chǎn)不僅積極運(yùn)用了債務(wù)追償、折扣削債等常規(guī)資產(chǎn)處方式的同時(shí)，還大膽采用了對(duì)沖拉直、打包處置、債轉(zhuǎn)股、證券資本化、信托等多種資產(chǎn)處置方式，不同的處置方式都對(duì)應(yīng)有其固定的賬務(wù)處理方法。如債轉(zhuǎn)股就是參照著債務(wù)重組的原則進(jìn)行核算，而對(duì)證券化資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行表內(nèi)或表外處理，主要取決于證券資本化資產(chǎn)是被當(dāng)做“真實(shí)出售”處理還是擔(dān)保融資處理，不同的處理方法會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的核算產(chǎn)生不同的影響。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同 由于其核算內(nèi)容的特殊性，金融資產(chǎn)管理公司的會(huì)計(jì)科目主要分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、備查財(cái)簿，而一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。在資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的明細(xì)科目相對(duì)較少，而且比一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目多了許多專業(yè)科目，如：購(gòu)入貸款、待處置貸款、貸款余額準(zhǔn)備、向人民銀行再貸款、待處置資產(chǎn)、抵押及質(zhì)押品、代保管物品等。

（四）具體業(yè)務(wù)處理過(guò)程的不同金融資產(chǎn)管理公司先按原值收回各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，然后從形態(tài)上將其劃分為債券類資產(chǎn)、股權(quán)類資產(chǎn)以及物權(quán)和實(shí)物類資產(chǎn)，針對(duì)不同的資產(chǎn)再通過(guò)催收、打包處置、債務(wù)重組、裝讓、資產(chǎn)置換等方式盡可能的收回不良資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。而一般企業(yè)就是購(gòu)買(mǎi)原材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品，最后銷售給顧客。

（五）信息披露的嚴(yán)格化 處置不良資產(chǎn)本身就是一個(gè)復(fù)雜的金融工程，體現(xiàn)了高度的組織分工，選用不同的處置方式還會(huì)涉及不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，處置方式的復(fù)雜性也涉及到了信息的披露，如何充分、真實(shí)的披露處置不良資產(chǎn)的信息，是投資者進(jìn)行有效投資，監(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)督管理的重要依據(jù)和要求。所以，資產(chǎn)管理里公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行嚴(yán)格而準(zhǔn)確的披露。

二、金融資產(chǎn)管理公司主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)有很多方式：積極催收、債券出售、資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、資產(chǎn)證券化等。在上述諸多不良資產(chǎn)處置方式中，債轉(zhuǎn)股和資產(chǎn)證券化可以說(shuō)是理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理方面更是各具特色：

（一）債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理一是債轉(zhuǎn)股會(huì)計(jì)核算的原則。債轉(zhuǎn)股實(shí)質(zhì)是一種債務(wù)重組，是債權(quán)人的債權(quán)變成股權(quán)的過(guò)程。債轉(zhuǎn)股發(fā)生在企業(yè)發(fā)展的特定時(shí)期，而債權(quán)人又是特定的資產(chǎn)管理公司，因此其會(huì)計(jì)處理有其特殊性，不僅應(yīng)參考我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》準(zhǔn)則來(lái)處理，同時(shí)也要參考我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)核算：資產(chǎn)公司接受不良貸款時(shí)的核算，為全面反應(yīng)不良貸款的處理情況，資產(chǎn)公司對(duì)購(gòu)買(mǎi)的貸款本金及利息按“原值”入賬，并分別列入“收購(gòu)貸款本金”、“收購(gòu)貸款應(yīng)收利息”。考慮到資產(chǎn)公司收購(gòu)的不良貸款并非全額債轉(zhuǎn)股，“原值”與收購(gòu)價(jià)之間的差額作為“收購(gòu)貸款呆賬準(zhǔn)備金”、“收購(gòu)貸款壞賬準(zhǔn)備金”處理。

［例1］某資產(chǎn)公司購(gòu)入某商業(yè)銀行一批不良貸款，該批貸款的本金賬面價(jià)值為59400萬(wàn)元（貸款本金60000萬(wàn)元，已計(jì)提貸款呆帳準(zhǔn)備金600萬(wàn)元），應(yīng)收利息賬面價(jià)值14925萬(wàn)元（應(yīng)收利息15000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金75萬(wàn)元），共計(jì)74325萬(wàn)元，資產(chǎn)公司3年內(nèi)分批付款。會(huì)計(jì)處理：

借：收購(gòu)貸款本金60000

收購(gòu)貸款應(yīng)收利息15000

貸：收購(gòu)貸款呆帳準(zhǔn)備金600

收購(gòu)貸款壞賬準(zhǔn)備金75

長(zhǎng)期應(yīng)付款74325

債轉(zhuǎn)股時(shí)的核算：轉(zhuǎn)股日的會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)公司應(yīng)按協(xié)議投資額作為對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資，沖減轉(zhuǎn)股貸款本息“原值”，同時(shí)將轉(zhuǎn)股貸款呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金作為遞延債轉(zhuǎn)股損益，在轉(zhuǎn)股存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。

［例2］假設(shè)例1中的不良貸款有本金40000萬(wàn)元及其應(yīng)收利息10000萬(wàn)元按照1：1的比例轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資，占企業(yè)70%的股權(quán)，約定3年內(nèi)由企業(yè)自身回購(gòu)，資產(chǎn)公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期投資50000

貸：收購(gòu)貸款本金40000

收購(gòu)貸款應(yīng)收利息10000

同時(shí)，

借：收購(gòu)貸款呆帳準(zhǔn)備金400

收購(gòu)貸款壞賬準(zhǔn)備金50

貸：遞延債轉(zhuǎn)股損益450

3年內(nèi)，每年將450÷3=150萬(wàn)元轉(zhuǎn)作收益

借：遞延債轉(zhuǎn)股損益150

貸：債轉(zhuǎn)股損益150

資產(chǎn)公司持股階段投資損益的核算，由于轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)公司占企業(yè)股權(quán)通常超過(guò) 50%。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)公司理應(yīng)采用權(quán)益法確認(rèn)投資損益。

［例3］如果企業(yè)第一年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，則資產(chǎn)公司的權(quán)益為2000×70%=1400（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期投資 1400

貸：投資收益 1400

資產(chǎn)公司退出股權(quán)的核算，資產(chǎn)公司是階段性持股機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)持股不是目的，最終要退出企業(yè)股權(quán)。資產(chǎn)公司退出股權(quán)的方式很多，如將企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給原企業(yè) （由企業(yè)自身回購(gòu) ）將股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、拍賣、證券化等，但目前主要采取前兩種方式。資產(chǎn)公司一般是分期分批退出股權(quán)，股權(quán)回購(gòu)價(jià)格有三種：原始價(jià)值、退出日的市價(jià)、股權(quán)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)公司退出股權(quán)的方式、時(shí)期、回購(gòu)價(jià)值等均應(yīng)在債轉(zhuǎn)股協(xié)議中明確。

［例4］接上例，如果債轉(zhuǎn)股協(xié)議載明以市價(jià)退出，從第2年每年由企業(yè)收購(gòu)25000萬(wàn)元資產(chǎn)公司股權(quán)，該股權(quán)當(dāng)時(shí)市價(jià)為30000萬(wàn)元，資產(chǎn)公司會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 30000

貸：長(zhǎng)期投資 25000

投資收益 5000

（二）資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)證券化就是將金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)持有的流動(dòng)性不強(qiáng)，但能夠產(chǎn)生可預(yù)見(jiàn)、穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過(guò)一定的結(jié)構(gòu)安排，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行重組，創(chuàng)設(shè)可以在金融市場(chǎng)上銷售和流通的產(chǎn)品。其業(yè)務(wù)流程為：組建資產(chǎn)池――設(shè)立特殊目的實(shí)體（SPV）――把資產(chǎn)真實(shí)出售給SPV――對(duì)資產(chǎn)證券化產(chǎn)品進(jìn)行信用增級(jí)――信用評(píng)級(jí)――發(fā)行證券。其中，設(shè)立SPV和將資產(chǎn)出售給SPV是資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的核心，因?yàn)檫@直接關(guān)系到交易的性質(zhì)（真實(shí)銷售或擔(dān)保融資），從而帶來(lái)不同的財(cái)務(wù)后果（表內(nèi)或表外融資）。資產(chǎn)證券化涉及的基本會(huì)計(jì)問(wèn)題有：會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)信息披露。

（1）資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)。資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)的關(guān)鍵是，發(fā)起人把該項(xiàng)交易視同銷售（表內(nèi)處理）還是作為擔(dān)保融資（表外處理），不同的處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不同，如表1：

目前主要有三種會(huì)計(jì)確認(rèn)方法：風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、金融合成分析法、后續(xù)涉入法。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法是以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)真實(shí)銷售的標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)移則視為銷售，否則視為擔(dān)保融資。金融綜合分析法以資產(chǎn)控制權(quán)是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)真實(shí)銷售的標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)移則視為銷售，否則視為擔(dān)保融資。后續(xù)涉入法運(yùn)用了“部分銷售”的思想，只要轉(zhuǎn)讓方對(duì)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的全部或部分存在任何后續(xù)涉入，與此相關(guān)的這部分資產(chǎn)作為擔(dān)保融資處理，而不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)作銷售處理。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等規(guī)定的頒布，我國(guó)對(duì)于“真實(shí)銷售”的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法為基礎(chǔ)，金融合成分析法為補(bǔ)充的階段。

（2）資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)計(jì)量。如何對(duì)發(fā)起人因資產(chǎn)證券化交易所獲得的新的資產(chǎn)和負(fù)債，以及所保留的資產(chǎn)或負(fù)債以及損益進(jìn)行計(jì)量，是資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)計(jì)量的難題。根據(jù)金融合成分析法，證券化資產(chǎn)真實(shí)銷售以后，發(fā)起人新增的、且與資產(chǎn)證券化交易有直接關(guān)系的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于資產(chǎn)證券化過(guò)程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的確認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求以公允價(jià)值計(jì)量，我國(guó)也采納了公允價(jià)值作為資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)披露。資產(chǎn)證券化交易中，需要通過(guò)設(shè)立SPV（特殊目的載體）來(lái)實(shí)現(xiàn)法律和會(huì)計(jì)上的“真實(shí)銷售”，實(shí)現(xiàn)其法律上的“破產(chǎn)隔離”和會(huì)計(jì)上的“移表”的作用。而SPV是否屬于發(fā)起人的合并報(bào)表范圍，是能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)上“移表”作用的關(guān)鍵。如果特別目的載體被視為發(fā)起人的子公司，那么，就應(yīng)被納入發(fā)起人的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍。這時(shí)，分別作為獨(dú)立法人實(shí)體的發(fā)起人和特別目的載體，將被視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體；兩者之間的交易將成為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的內(nèi)部交易，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須作抵消處理。其結(jié)果是，不管發(fā)起人將資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)作為真實(shí)銷售處理，還是作為有擔(dān)保的融資處理，對(duì)合并報(bào)表結(jié)果都不會(huì)產(chǎn)生任何影響。這將與資產(chǎn)證券化發(fā)起人的設(shè)計(jì)初衷相違背。

我國(guó)目前尚未對(duì)SPV合并問(wèn)題制定特殊的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中規(guī)定的合并范圍也是以控制為基礎(chǔ)予以確定，因此我國(guó)對(duì)于SPV的合并要求與其他子公司是沒(méi)有區(qū)別的。

三、我國(guó)與國(guó)外資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)處理的比較

通過(guò)和歐美資產(chǎn)管理公司相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比，分析我國(guó)資產(chǎn)管理公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)。

（一）美國(guó) 購(gòu)入貸款時(shí)，公司初始確認(rèn)為“持有可投資”、“持有可出售”。持有可投資類按攤余成本計(jì)量，還要進(jìn)行減值測(cè)試。持有可出售類按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，賬面價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)入與貸款有關(guān)的證券，公司初始確認(rèn)時(shí)劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”，均采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)分別計(jì)入當(dāng)期損益和其他綜合收益。其中，其他綜合收益屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益類項(xiàng)目。抵債資產(chǎn)，公司以“擁有房地產(chǎn)”、“取得的資產(chǎn)”等項(xiàng)目列示，初始按照公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的金額計(jì)量，后續(xù)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量。

（二）歐盟購(gòu)入貸款時(shí)，一般計(jì)入“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中的“交易性金融資產(chǎn)”或“指定為以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”類，該類資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。少數(shù)歐盟投行將部分從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的不良貸款作為“可供出售金融資產(chǎn)”，采用公允價(jià)值計(jì)量，或是計(jì)入“貨款和應(yīng)收款項(xiàng)”，采用攤余成本計(jì)量。抵債的非金融資產(chǎn)，多將其作為持有待售資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，初始以當(dāng)日扣除處置費(fèi)用后的公允價(jià)值和扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值之間較低者計(jì)量；后續(xù)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的金額中較低者計(jì)量，賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）中國(guó)購(gòu)入債權(quán)類資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)公司應(yīng)根據(jù)持有的目的和意圖，在初始確認(rèn)時(shí)一般將其劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、 “可供出售金融資產(chǎn)”，少數(shù)劃分為 “貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”、“持有至到期投資”，并按照相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。購(gòu)入股權(quán)類資產(chǎn)，如果公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制或重大影響的分為兩類：該股權(quán)類資產(chǎn)符合持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其作為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)處理；該類資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；如果公司對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權(quán)類資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有股權(quán)的意圖和目的，將其劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”類。收購(gòu)的物權(quán)或事物類資產(chǎn)，符合持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)處理，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的金額孰低計(jì)量，賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；不符合持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的屬性，以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)準(zhǔn)則處理。

由以上分析可以看出：歐美公司將購(gòu)入的貸款或是以貸款為基礎(chǔ)的證券多作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，少數(shù)作為“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”，劃分為“持有至到期投資”的幾乎沒(méi)有；而在我國(guó)多數(shù)劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”，少數(shù)劃分為“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”、“持有至到期投資”。

四、金融資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)型面臨的會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)

從1999年四家金融資產(chǎn)管理公司成立到今天，已經(jīng)歷了整整十年的發(fā)展。盡管資產(chǎn)管理公司對(duì)政策性不良貸款處置的歷史使命已接近尾聲，但資產(chǎn)管理公司并未因此退出歷史舞臺(tái)，在最初確定的十年期限即將結(jié)束之時(shí)，資產(chǎn)管理公司紛紛改制轉(zhuǎn)型，踏了上市場(chǎng)化運(yùn)作的軌道。2010年國(guó)新資產(chǎn)管理公司的成立，無(wú)疑對(duì)市場(chǎng)會(huì)有巨大影響。國(guó)新資產(chǎn)管理公司將更偏重政策性國(guó)有資產(chǎn)的處置，而原有的四家資產(chǎn)管理公司將更趨向商業(yè)化轉(zhuǎn)型。國(guó)際上金融資產(chǎn)管理公司有兩種比較典型的發(fā)展模式：韓國(guó)模式――轉(zhuǎn)型為商業(yè)性綜合資產(chǎn)管理公司，瑞典模式――轉(zhuǎn)型為投資銀行。國(guó)際金融資產(chǎn)管理公司的成功模式，為我國(guó)金融資產(chǎn)管理公司的發(fā)展提供了很好的借鑒，但最終還要考慮我國(guó)的具體情況，探索符合我國(guó)金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展的轉(zhuǎn)型模式。隨著四大金融資產(chǎn)管理公司的轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)方面也面臨一定的問(wèn)題和挑戰(zhàn)：

（一）改革與資本運(yùn)行難 現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)模式，沒(méi)有形成有效的公司治理與財(cái)務(wù)基本面（盈利模式、現(xiàn)金流和發(fā)展預(yù)期），由內(nèi)及外的修煉不夠，難以直接進(jìn)行股份制改革及資本運(yùn)行。

（二）歷史包袱沉重 四家資產(chǎn)管理公司成立之初，各自的注冊(cè)資本金只有100億元，而他們卻按賬面價(jià)值收購(gòu)了1.4萬(wàn)億元的不良貸款。這些資金全部來(lái)自央行的再貸款和財(cái)政部擔(dān)保的債券發(fā)行。這些都是資產(chǎn)管理公司的歷史包袱。這些包袱如何解決，目前還沒(méi)有一個(gè)明確的解釋。

（三）稅收存在問(wèn)題四大資產(chǎn)管理公司從成立到現(xiàn)在，享受了國(guó)家很多政策上的優(yōu)惠。以不良資產(chǎn)處置的稅收為例，凡是四家資產(chǎn)管理公司在處理的銀行剝離下來(lái)的政策性不良資產(chǎn)過(guò)程中，所涉及的一切稅收，均是可以享受免稅政策優(yōu)惠的。而對(duì)比其他的資產(chǎn)管理公司，他們的處置成本顯然低很多。而轉(zhuǎn)型之后，勢(shì)必這種優(yōu)惠都會(huì)取消，同時(shí)在營(yíng)業(yè)中的各種風(fēng)險(xiǎn)需要資產(chǎn)管理公司自己承擔(dān)。

可見(jiàn)，我國(guó)四大金融資產(chǎn)管理公司不管是轉(zhuǎn)為商業(yè)性綜合資產(chǎn)管理公司抑或是投資銀行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)積極借鑒國(guó)外資產(chǎn)管理公司的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，努力尋找適合我國(guó)的資產(chǎn)管理公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉德福：《不良資產(chǎn)管理處置研究》，中國(guó)金融出版社2004年版。

［2］周兆生：《中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的處置問(wèn)題研究》，中國(guó)金融出版社2004年版。

第8篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

首先,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有效提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

相對(duì)原制度而言,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中引入了新的計(jì)價(jià)模式核算公允價(jià)值變動(dòng)損益,能更好地反映資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間,抑制了關(guān)聯(lián)方操縱,限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的操縱空間,能有效遏制盈余管理行為;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)科目,取消了部分過(guò)渡性科目,如將銷售環(huán)節(jié)以外的應(yīng)收款項(xiàng)全部歸入“其他應(yīng)收款”,能提高會(huì)計(jì)信息清晰度,使報(bào)表使用者能夠更清楚地看到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的輪廓與線條,清醒地評(píng)價(jià)過(guò)去,準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)。

其次,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)行,會(huì)計(jì)人員必須改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多,而我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)日趨簡(jiǎn)略,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大,會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)提高能力才能如實(shí)地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況,才能正確積極地運(yùn)用職業(yè)判斷。

二、關(guān)于股權(quán)投資核算的相關(guān)問(wèn)題及思考

(一)部分股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)帶來(lái)的核算變化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再按持有期間劃分投資,取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。除單獨(dú)制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》外,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中定義了四類金融資產(chǎn),分別是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)。

投資重分類的難點(diǎn)在于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售資產(chǎn)的劃分,對(duì)這三類金融資產(chǎn)的歸類將導(dǎo)致后續(xù)計(jì)量的截然不同。例如,某企業(yè)支付100萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)隨時(shí)可進(jìn)行交易的尚未到期的3年期國(guó)債,該國(guó)債購(gòu)買(mǎi)后可以進(jìn)行以下三種歸類:(1)劃分為交易性金融資產(chǎn),則要按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)劃分為可供出售金融資產(chǎn),則要按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“可供出售金融資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。(3)劃分為持有至到期投資,則在資產(chǎn)負(fù)債表日要計(jì)算本會(huì)計(jì)期間因持有該項(xiàng)投資而實(shí)現(xiàn)的利息收入。我公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)把經(jīng)股權(quán)分置改革的原法人股重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)在處置該金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)回。例如某公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本為100萬(wàn)元,年終時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值增漲20萬(wàn)元,此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

假定該公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量為130萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款 130

公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20

投資收益 30

以上是制度規(guī)定,如此轉(zhuǎn)回處置當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益好理解。若為上期或更前期的公允價(jià)值變動(dòng)損益,期末“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目已結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期利潤(rùn)分配科目。本人認(rèn)為轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)沖減(增加)留存收益更符合會(huì)計(jì)期間匹配的會(huì)計(jì)原則,否則在公允價(jià)值出現(xiàn)持續(xù)上漲或下跌的情況下會(huì)出現(xiàn)很難讓報(bào)表使用者理解的情況。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益,而應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,同時(shí)在處置時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)回。與前幾項(xiàng)金融資產(chǎn)不同的是,可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)公允價(jià)值的變動(dòng)是從所有者權(quán)益科目轉(zhuǎn)回的,對(duì)當(dāng)期損益不構(gòu)成影響。即,在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一定的情況下,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加將導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加,從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率降低,反之,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少將導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少,從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率增加。同時(shí),不論持有期間其公允價(jià)值如何變化,處置產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與原始投資金額的差額全額反映在處置當(dāng)期損益中,即處置可供出售金融資產(chǎn)的投資收益額等于持有期間的累計(jì)收益。

目前,證券交易市場(chǎng)價(jià)格是公認(rèn)的最為公允的價(jià)值,但在資本市場(chǎng)尚欠成熟的情況下其公允性仍然值得質(zhì)疑,如2007年大家公認(rèn)的股市泡沫就是很好的佐證。

首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》追溯調(diào)整時(shí)歷年的公允價(jià)值取值問(wèn)題值得商榷。在全流通時(shí)代到來(lái)之前,原法人股是沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)的,在股權(quán)分置改革中,原法人股東向當(dāng)期流通股東支付了或多或少的兌價(jià)。顯然在此之前,法人股公允價(jià)值低于同期同權(quán)流通股的市場(chǎng)價(jià)格。首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)的追溯調(diào)整期間大都是股權(quán)分置改革前期或法人股限售期間,其公允價(jià)值的取值依據(jù)就值得研究。若高估或低估,以后計(jì)入當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損益就不僅限于持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益。

(二)關(guān)于投資等資產(chǎn)減值的規(guī)定讓執(zhí)行者難以把握

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定“資產(chǎn)減值損失經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第十九條規(guī)定存貨的減值可以轉(zhuǎn)回,兩項(xiàng)準(zhǔn)則不一致。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定,資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,即“去向唯一”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備”。盡管可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,但公允價(jià)值變動(dòng)的去向?yàn)橘Y本公積,而未進(jìn)入損益,故仍需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》指出,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)”科目。同時(shí),按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》解釋,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值已同公允價(jià)值變動(dòng)掛鉤,因此減值損失的計(jì)量過(guò)程應(yīng)當(dāng)是將公允價(jià)值變動(dòng)由資本公積科目轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。這兩者又不太統(tǒng)一。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》還指出,在隨后的會(huì)計(jì)期間,已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值上升的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定又不一致。

(三)關(guān)于所得稅的規(guī)定與稅收法規(guī)存在分歧,執(zhí)行難度太大

長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)間跨度較長(zhǎng),涉及的一些納稅調(diào)整事項(xiàng)不能用簡(jiǎn)單的永久性差異和時(shí)間性差異進(jìn)行概括,所得稅納稅調(diào)整十分復(fù)雜。自財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來(lái),稅收法規(guī)沒(méi)有跟上會(huì)計(jì)處理方法的變化。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)已繳納了所得稅,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不能調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,因此在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),投資企業(yè)按表決權(quán)資本計(jì)算應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額沒(méi)有在應(yīng)納稅所得額中扣除,顯然違背了稅法公平、合理、不重復(fù)納稅的原則。 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和分配利潤(rùn)本是相互聯(lián)系的事項(xiàng),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)按凈利潤(rùn)確認(rèn)收益,而稅法規(guī)定分回的利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定還原為稅前利潤(rùn)進(jìn)行納稅處理,使得投資企業(yè)只能將這兩事項(xiàng)分開(kāi)進(jìn)行納稅處理。

自財(cái)政部1994年的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以來(lái),我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法并存。絕大多數(shù)公司采用了簡(jiǎn)單的應(yīng)付稅款法,因此許多會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的處理相當(dāng)生疏。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,執(zhí)行難度很大,尤其是規(guī)模小的集團(tuán)三級(jí)控股子公司幾乎不可能實(shí)行。

(四)關(guān)于股權(quán)投資和合并報(bào)表的規(guī)定讓人費(fèi)解

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了對(duì)子公司的投資采用成本法核算,但要為編制合并報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法另設(shè)完整的賬簿記錄。這就造成了一項(xiàng)投資母公司個(gè)別報(bào)表上的確認(rèn)與合并報(bào)表上的確認(rèn)方法不同。還有,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十四規(guī)定:“合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ),在抵消母子公司之間和子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)

部交易對(duì)現(xiàn)金流量表的影響后,由母公司合并編制”。這種編制方法在我國(guó)屬首次提出,會(huì)計(jì)人員確實(shí)不知道具體該如何操作,如何設(shè)計(jì)合并現(xiàn)金流量表的工作底稿。

三、更好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的對(duì)策與建議

(一)從人著手,加強(qiáng)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要會(huì)計(jì)人員在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、收入確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化、追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法的運(yùn)用等方面做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。這就要求會(huì)計(jì)人員具備較全面的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí),具備學(xué)習(xí)的能力,不斷訓(xùn)練,長(zhǎng)期積累并不斷提高這種職業(yè)判斷能力。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心,還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育,使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系和觀念,建立面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念和理論體系,以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的需要。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,更新企業(yè)系統(tǒng),保證良好的執(zhí)行環(huán)境

在提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理,樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀和戰(zhàn)略觀,讓企業(yè)所有員工共同參與企業(yè)的全面控制,借助現(xiàn)代信息技術(shù)、數(shù)字網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和辦公現(xiàn)代化技術(shù)等作為完成基本工作的手段,更新企業(yè)的系統(tǒng),保證執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時(shí)的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。

(三)加強(qiáng)公司治理,推動(dòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行

加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財(cái)務(wù)治理,并且促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進(jìn)程。只有在健全的公司治理機(jī)制下才可能充分發(fā)揮公司治理的作用,從而推動(dòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (2006年)》

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》,人民出版社

[3] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 財(cái)會(huì)[2006]18號(hào),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》。

[4] 姜美華: 實(shí)施《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)》的建議,《財(cái)會(huì)月刊》,2006/21。

[5] 范翠玲:“不同情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理”,《財(cái)會(huì)研究》,2006年第6期。

第9篇：金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)范文

 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)政策與規(guī)則的存在體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果與社會(huì)制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法律體系等有著密切的關(guān)系。作為一種商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其國(guó)別差異非常的明顯。隨著國(guó)際間的合作，經(jīng)濟(jì)的繁榮，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來(lái)越趨同。根據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的會(huì)計(jì)報(bào)表是有一定的差別的，這給國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作帶來(lái)了一定的阻礙。而且在新的經(jīng)濟(jì)形式下又出現(xiàn)了多種新型的衍生金融工具，這也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行制定的，所以在大體上是與國(guó)際準(zhǔn)則一致的，但也存在著一些差異。

 

一、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類

 

根據(jù)《我國(guó)準(zhǔn)則》的規(guī)定，金融資產(chǎn)包括企業(yè)擁有的(1)現(xiàn)金;(2)持有的另一企業(yè)的權(quán)益工具;(3)從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款或者貸款;(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;(5)將來(lái)須用或可用非固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利;(6)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利(不包括企業(yè)以固定金額換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的情況)。

 

在國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，僅僅就前四項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定，而我國(guó)為了更加準(zhǔn)確的核算金融資產(chǎn)，又在國(guó)家準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了后兩項(xiàng)，使得會(huì)計(jì)人員更方便對(duì)這類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于金融負(fù)債我國(guó)也同樣增加了兩項(xiàng)，豐富和補(bǔ)充了國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

 

二、金融工具的初始確認(rèn)

 

由于金融資產(chǎn)的特殊性使得金融資產(chǎn)在交易的過(guò)程中不能像傳統(tǒng)貨物一樣保持價(jià)值的不變，金融資產(chǎn)隨時(shí)都會(huì)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生波動(dòng)。而且金融資產(chǎn)的交割也要經(jīng)過(guò)一定的手續(xù)，所以對(duì)于金融資產(chǎn)的交易而言，通常情況下都是先訂立交易的合同，在約定的時(shí)間內(nèi)交付該資產(chǎn)。對(duì)于這種情況國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了明確的規(guī)定，在購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)時(shí)以交易日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，出售時(shí)以結(jié)算日會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。交易日會(huì)計(jì)方法是指在合同訂立時(shí)就確認(rèn)金融資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值。結(jié)算日會(huì)計(jì)處理方法是指在交易日與結(jié)算日之間發(fā)生的金融資產(chǎn)的價(jià)值變化要進(jìn)行帳務(wù)處理，根據(jù)不同的金融資產(chǎn)類型將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益或者所有者權(quán)益。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此并沒(méi)有明確規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)人員一般都是根據(jù)交付當(dāng)天價(jià)值入賬。例如，合同訂立時(shí)資產(chǎn)價(jià)值為100萬(wàn)元(交易日)，劃分為交易性金融資產(chǎn)，交付資產(chǎn)時(shí)價(jià)值上漲了100萬(wàn)元(結(jié)算日)。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定該資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，上漲的100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)中，而我國(guó)的會(huì)計(jì)處理是按照交付時(shí)的價(jià)值即200萬(wàn)元作為入賬價(jià)值。

 

三、金融工具的計(jì)量

 

(一)金融工具的初始計(jì)量

 

在金融工具初始確認(rèn)時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債其交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他類別的則計(jì)入初始成本中，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一規(guī)定為交易費(fèi)用均計(jì)入初始入賬成本，并沒(méi)有劃分金融資產(chǎn)的類別。以交易性金融資產(chǎn)為例，其公允價(jià)值為100萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其初始計(jì)量的成本為100萬(wàn)元，5萬(wàn)元計(jì)入了投資收益，而根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定其初始入賬成本為105萬(wàn)元。

 

(二)金融工具的后續(xù)計(jì)量

 

對(duì)于金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定大體相同，均是以公允價(jià)值作為計(jì)量依據(jù)，然而對(duì)于金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量卻存在著一定的差異。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。但有三種情況屬于例外，第一，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量;第二，與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。第三，不屬于以公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以及是將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者中較高的價(jià)值入賬：①按照或有事項(xiàng)確定的金額;②初始確認(rèn)金額扣除按照收入原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)前兩種情況進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)于第三情況并沒(méi)有提及。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中遇到的交易情形對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充，統(tǒng)一了我國(guó)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

 

(三)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量

 

由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的價(jià)值難以像普通商品一樣進(jìn)行確定，所以在國(guó)際上的會(huì)計(jì)處理中始終認(rèn)為公允價(jià)值是金融資產(chǎn)和負(fù)債的唯一適合的計(jì)量方法。而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也明確規(guī)定了有以下任何一種情況都說(shuō)明該資產(chǎn)或者負(fù)債可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量：(1)公允價(jià)值的估計(jì)范圍比較穩(wěn)定，沒(méi)有太大的波動(dòng)，(2)可以獲得各種的估計(jì)概率進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)。而在我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值估計(jì)的規(guī)定還是空白。這主要是由于我國(guó)的評(píng)估環(huán)境還不成熟，會(huì)計(jì)人員很難對(duì)金融資產(chǎn)或者是金融負(fù)債進(jìn)行較為準(zhǔn)確的估計(jì)。而且在利用這種公允價(jià)值估計(jì)的方法時(shí)還要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和披露，這些在我國(guó)都還比較薄弱。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該盡快完善對(duì)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值核算的規(guī)定，完善監(jiān)管環(huán)境，盡快與國(guó)際接軌。