國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 評(píng)價(jià)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一種特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計(jì)結(jié)果人格化的特性，它是對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況的一項(xiàng)客觀(guān)、公平的審計(jì)鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)要適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行進(jìn)展做公平客觀(guān)的評(píng)價(jià)。所以，高效評(píng)價(jià)體系的建立作為評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計(jì)工作急需處理解決的問(wèn)題。

一、理論綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

績(jī)效審計(jì)（performance auditing）是中國(guó)與外國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容最貼近的形式?？?jī)效審計(jì)需對(duì)采用改正辦法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)公共責(zé)任問(wèn)題上提供信息，其主要目標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評(píng)估，以及之前的概括信息及分析?？?jī)效審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)還要出具結(jié)論及建議。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.委托理論。委托理論認(rèn)為，資本所有者完全獨(dú)立控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到所有者精力、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、時(shí)間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當(dāng)所有者不能在風(fēng)險(xiǎn)決策的同時(shí)又圓滿(mǎn)地從事日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，就會(huì)委托專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。

2.基于利益相關(guān)者的績(jī)效評(píng)價(jià)理論。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有著密切聯(lián)系，二者在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)的內(nèi)容、指標(biāo)和方法上是基本一致的，但在評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)角度、評(píng)價(jià)范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。

（三）國(guó)家相關(guān)部門(mén)頒布的法律法規(guī)

財(cái)政部2009年1月份印發(fā)了《金融類(lèi)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》以加強(qiáng)對(duì)金融類(lèi)國(guó)有以及國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類(lèi)企業(yè)的績(jī)效評(píng)估工作。根據(jù)金融類(lèi)企業(yè)的特點(diǎn)，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類(lèi)二十項(xiàng)指標(biāo)。

國(guó)資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]7號(hào)），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、內(nèi)容、程序和評(píng)價(jià)內(nèi)容。國(guó)資委中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)主要工作有三方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)；企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)；由企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過(guò)程中的主要業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。

審計(jì)署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化的體系，逐步對(duì)不同類(lèi)別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化體系逐步地建立起來(lái)。

二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)原則

1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計(jì)署、國(guó)資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個(gè)單位有關(guān)管理部門(mén)也制定了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。

2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涉及基建、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心，對(duì)相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計(jì)能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效、重大經(jīng)營(yíng)決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。

3.定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合。定量評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，在衡量經(jīng)營(yíng)成果時(shí)以數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，客觀(guān)性高，說(shuō)服力強(qiáng)，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評(píng)價(jià)具有一定片面性。定性指標(biāo)受會(huì)計(jì)信息局限性較小，可以彌補(bǔ)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀(guān)公正。

（二）層次分析法模型應(yīng)用

美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱(chēng)AHP方法），是對(duì)方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過(guò)程模型化、數(shù)量化。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。

三、實(shí)證研究

本文以國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國(guó)際控股集團(tuán)有限公司為例，利用Excel表格計(jì)算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各指標(biāo)的權(quán)重。

金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場(chǎng)化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。

金融控股集團(tuán)主要指英大國(guó)際控股公司，為國(guó)家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對(duì)控股公司的管理要求，參考財(cái)政部《金融類(lèi)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》、國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，增加對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的控制情況、資金運(yùn)作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。共有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問(wèn)題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和外部測(cè)評(píng)結(jié)果九個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。具體如表1所示：

表1 英大國(guó)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)

內(nèi)容 會(huì)計(jì)

信息

質(zhì)量 重大經(jīng)

營(yíng)決策

情況 法規(guī)政

策執(zhí)行

情況 風(fēng)險(xiǎn)

管理 內(nèi)部

控制 歷史遺留

問(wèn)題處理

情況 發(fā)展

能力 經(jīng)營(yíng)

業(yè)績(jī) 外部

測(cè)評(píng)

結(jié)果 總分

標(biāo)準(zhǔn)

分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100

四、結(jié)論及建議

綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評(píng)價(jià)結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評(píng)價(jià)結(jié)論。

對(duì)于被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，無(wú)論任職于黨政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，無(wú)論是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以通過(guò)本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門(mén)、本經(jīng)濟(jì)單位活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有人格化的特點(diǎn)，應(yīng)采用歷史的觀(guān)點(diǎn)、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中，依托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮審計(jì)人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運(yùn)用指標(biāo)，科學(xué)、全面、客觀(guān)評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履行情況，提出明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行審計(jì)結(jié)論，為干部任用提供支撐。

【參考文獻(xiàn)】

[1]崔孟修.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)的豐富和發(fā)展[J].審計(jì)研究，2007，6：21-26.

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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index

XU Xiao-mei

（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）

第2篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門(mén)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過(guò)國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類(lèi)似于過(guò)程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類(lèi)似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專(zhuān)項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開(kāi)展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開(kāi)與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽(tīng)取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過(guò)程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說(shuō)明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開(kāi)招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒(méi)有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過(guò)五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過(guò)5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒(méi)有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問(wèn)題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒(méi)有必然帶來(lái)央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類(lèi)型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說(shuō)明，而如果發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的形式予以說(shuō)明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說(shuō)明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀(guān)反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說(shuō)明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過(guò)，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來(lái)，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門(mén)法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒(méi)有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來(lái)，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀(guān)上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開(kāi)展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類(lèi)公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門(mén)如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門(mén)也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門(mén)的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過(guò)外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開(kāi)展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展境外審計(jì)?？梢钥闯?，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒(méi)有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰(shuí)審計(jì)沒(méi)有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見(jiàn)，并且全盤(pán)認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒(méi)有這樣的規(guī)定?？梢?jiàn)，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來(lái)看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問(wèn)題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線(xiàn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤(pán)接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒(méi)有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問(wèn)題監(jiān)管部門(mén)還沒(méi)充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門(mén)，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無(wú)論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類(lèi)似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒(méi)有涉及境外審計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門(mén)協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展境外審計(jì)“無(wú)章可循”的問(wèn)題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒(méi)有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過(guò)雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開(kāi)展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題。Z

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第3篇：國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式 企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)相關(guān)理論

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的定義及特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，借鑒民間審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定義為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)出發(fā)，并以此制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)的一種審計(jì)方法。其具有“自上而下”和“自下而上”結(jié)合的特點(diǎn)?！白陨隙隆奔磸牧私馄髽I(yè)內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手，預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表可能的發(fā)生，然后確定審計(jì)重點(diǎn)，最后根據(jù)實(shí)際情況分配不同的審計(jì)資源到不同風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。對(duì)“自上而下”確定的審計(jì)重點(diǎn)采取進(jìn)一步的審計(jì)程序，根據(jù)得出的結(jié)果再向上追查，然后再對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行修正，即是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“自下而上”的特點(diǎn)。

（二）績(jī)效審計(jì)的定義及特點(diǎn)

根據(jù)2014年1月1日起施行的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)”。

績(jī)效審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

一是“結(jié)合型”績(jī)效審計(jì)占多數(shù)。目前財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的方式。在進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中，很多的審計(jì)項(xiàng)目是有綜合目標(biāo)的，即在一個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中，同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性和財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

二是績(jī)效審計(jì)是以立足于服務(wù)企業(yè)、深化改革、加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的。

三是績(jī)效審計(jì)的審計(jì)成果具有不同形式的特點(diǎn)。在我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告可能是績(jī)效審計(jì)成果的一種體現(xiàn)，但是，為了適應(yīng)不同的需要滿(mǎn)足各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)結(jié)果信息的需要，專(zhuān)題審計(jì)報(bào)告可能對(duì)這類(lèi)需求的作用更直接，效果更大。

二、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的意義

（一）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所有可能涉及的方面進(jìn)行審查，把經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的缺陷找出來(lái)，尋找提高管理工作效益的路子，從改善管理體制、完善管理制度、提高運(yùn)作機(jī)制、規(guī)范決策程序等方面提出管理建議，能較好地促進(jìn)企業(yè)安全運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要

現(xiàn)代企業(yè)的管理模式多是所有者和管理者相分離的一種契約模式。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)，在稽大違法違規(guī)問(wèn)題的同時(shí)與企業(yè)質(zhì)量績(jī)效相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和完善機(jī)制，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是完善審計(jì)職能的需要

審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)三個(gè)基本職能，然而，這些基本職能是不足以應(yīng)對(duì)社會(huì)的房展和企業(yè)的需要的，因此，積開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)，不僅能擴(kuò)展審計(jì)的范圍，加寬審計(jì)領(lǐng)域，而且能在財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上，審查其合理性和有效性，進(jìn)一步完善審計(jì)的職能。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)行情、管理層的態(tài)度，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)率和市場(chǎng)環(huán)境等因素都要有比較清楚的了解。所以要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅有豐富的經(jīng)驗(yàn)，還要有豐富的行業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)總體情況了如指掌，才能正確評(píng)價(jià)企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員一般只進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)接觸的較少，其他方面的知識(shí)也比較少，且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)績(jī)效審計(jì)也不重視，加之我國(guó)目前還沒(méi)有一份完善的普遍適用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)審人員在實(shí)務(wù)中多是依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行的，這就可能造成審計(jì)過(guò)程的隨意性和審計(jì)結(jié)果不可靠的結(jié)果，這些給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)了巨大的困難。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不重視績(jī)效審計(jì)。現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)的認(rèn)識(shí)仍然停留在最初的階段，多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善甚至都很少有成體系的制度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式更是處于起步階段，而績(jī)效審計(jì)在我國(guó)也是僅處于初步試點(diǎn)階段，應(yīng)用最多的也僅是政府審計(jì)方面，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上很少能得到重視。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念和模式還沒(méi)有被廣泛的接受，其理論及實(shí)務(wù)體系還有待完善。

二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不健全。我國(guó)與審計(jì)相關(guān)的制度只指出審計(jì)要達(dá)到的目的，沒(méi)有對(duì)如何達(dá)到這個(gè)目的進(jìn)行規(guī)定，也就是沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是各種各樣的，衡量審計(jì)對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)也就各式各樣，并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的對(duì)相同的審計(jì)項(xiàng)目，也會(huì)有各種類(lèi)型的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，對(duì)于不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)論也是各有不同，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員怎么選擇合適的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是很容易。

三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)技術(shù)落后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是對(duì)企業(yè)的一種綜合評(píng)價(jià)，需廣泛運(yùn)用管理評(píng)審技術(shù)、經(jīng)營(yíng)分析、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方法。由于我國(guó)現(xiàn)在還沒(méi)有統(tǒng)一的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方法的標(biāo)準(zhǔn)文件，再加上內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)也不夠豐富和過(guò)硬，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)時(shí)往往只是以查賬為主要手段，再輔以財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)分析，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所涉及的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法等缺乏系統(tǒng)性，造成問(wèn)題只能停留在表層，很難為公司提供有價(jià)值的成果，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的作用遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮。

四、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視績(jī)效審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)管理層對(duì)其自身應(yīng)該負(fù)的責(zé)任如何去履行，一般包括審查評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、效率性和效果性。要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就不能逃避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就需要確定風(fēng)險(xiǎn)范圍、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)就是一條化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此風(fēng)險(xiǎn)的防范就需要企業(yè)的所有人員而不僅是領(lǐng)導(dǎo)，都要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)方面的預(yù)警，對(duì)已露出苗頭的風(fēng)險(xiǎn)知道如何應(yīng)對(duì)，對(duì)已存在的風(fēng)險(xiǎn)知道如何處理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，爭(zhēng)取將這方面的工作做到最好。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該兼顧績(jī)效審計(jì)，注重績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合。

（二）不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績(jī)效審計(jì)全面開(kāi)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，審計(jì)對(duì)象績(jī)效的高低、優(yōu)劣是由績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量、考核的，同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論的得出也是依據(jù)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的。因此，選擇好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和建立合適的參照物對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是十分必要的。對(duì)于如何確定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有以下幾種方式：一是參考現(xiàn)在正在使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由于每個(gè)行業(yè)的模式和特點(diǎn)都不相同，制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不現(xiàn)實(shí)；二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自己制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國(guó)家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)技術(shù)

企業(yè)內(nèi)審人員除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇不同的技術(shù)方法，第一，建立一套質(zhì)量控制流程，并進(jìn)行不斷地改進(jìn)，讓部門(mén)所有人員盡可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培訓(xùn)合適的內(nèi)部審計(jì)人員使用工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。第三，定期評(píng)價(jià)審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和方法，確定是否有必要進(jìn)行改進(jìn)以提高內(nèi)審的效率。此外，企業(yè)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)在審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和審計(jì)方法方面也應(yīng)得到政府管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)的重視。

（四）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)觀(guān)念的影響，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的地位和職權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員可充分值得信賴(lài)，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)的獨(dú)立性。首先是審計(jì)人員要做到的，一是加強(qiáng)思想道德建設(shè)。審計(jì)人員要做好應(yīng)對(duì)各種情況的心理準(zhǔn)備，樹(shù)立正確的三觀(guān)，只有這樣，才能保證自己的立場(chǎng)不動(dòng)搖。二是加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力。要想成為一名有勝任能力的的內(nèi)審人員，對(duì)與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)的掌握是必不可少的。同時(shí)，只要是與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的知識(shí)也要熟悉，后續(xù)教育的加強(qiáng)也需要重視，這樣才能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。另外，在企業(yè)方面，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更新觀(guān)念，把那種企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是擺設(shè)、是自找麻煩的錯(cuò)誤思想摒棄掉，正確認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，只能加強(qiáng)，不能削弱。

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