企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 審計(jì) 完善

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）02-196-02

2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴(yán)重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)的2009年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，對(duì)自己嚴(yán)重違規(guī)排污的事實(shí)卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究和披露。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility）是一個(gè)與管理道德密切相關(guān)的概念。近30年來(lái)，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，伴隨著商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國(guó)公司將社會(huì)責(zé)任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況對(duì)外報(bào)告。歐美國(guó)家的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)已通過(guò)跨國(guó)公司的供應(yīng)鏈直接影響到中國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。

目前國(guó)際上還沒有形成通行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)范，但企業(yè)社會(huì)責(zé)任的基本概念在全球范圍內(nèi)已被廣泛接受。履行社會(huì)責(zé)任，不是企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)，而是力所能及的擔(dān)當(dāng)，是企業(yè)對(duì)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對(duì)社會(huì)環(huán)境的變化而被迫采取的被動(dòng)行為發(fā)展成為企業(yè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的內(nèi)在要求。上市公司要對(duì)股東負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)相關(guān)利益者負(fù)責(zé)，在承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，積極承擔(dān)相應(yīng)的道德責(zé)任和其他自愿責(zé)任。這需要完善上市公司履行社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，借助社會(huì)輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會(huì)責(zé)任的自覺性。

一、我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)

國(guó)資委2007年12月《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容包括：堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，保障生產(chǎn)安全，維護(hù)職工合法權(quán)益，參與社會(huì)公益事業(yè)。

我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國(guó)目前對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息進(jìn)行披露；另一種方式是單獨(dú)對(duì)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2000年我國(guó)出現(xiàn)了第一份獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報(bào)告》。2006年9月深交所《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》后，先后有39家企業(yè)了2006年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國(guó)資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》。2008年上海證券交易所上市公司部了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知》，很大程度上推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展。2008年有132家上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2009年達(dá)到364家。2010年社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的A股上市公司達(dá)到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已的報(bào)告看，中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關(guān)注的重點(diǎn)也有所不同。

二、相關(guān)前期成果回顧

在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)日益清晰，對(duì)信息披露要求日益具體的情況下，國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者從企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐需求、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)內(nèi)容界定，以及社會(huì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)的績(jī)效等方面進(jìn)行了相關(guān)研究，得出了以下一些成果體系：

1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)全面化。所有類型單位都應(yīng)接受社會(huì)責(zé)任審計(jì)。從社會(huì)責(zé)任審計(jì)角度而言，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象或被審計(jì)單位。因?yàn)樗鼈兌汲袚?dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任。在盡可能的情況下，所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)包括社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

2.對(duì)象區(qū)分論。對(duì)不同被審單位，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)有所不同。在不同所有制下，國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)更多、更大或更為特別的社會(huì)責(zé)任。這些責(zé)任主要體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)更加符合國(guó)家的政策導(dǎo)向、宏觀調(diào)控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。

3.方式靈活論?？梢圆扇〔煌姆绞介_展社會(huì)責(zé)任審計(jì)。在明確審計(jì)主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會(huì)責(zé)任審計(jì)至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計(jì)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等類型審計(jì)的同時(shí)，附帶對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。二是專項(xiàng)審計(jì)。在不對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)自主決定對(duì)管轄范圍內(nèi)被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任開展專門的審計(jì)。三是并重審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)決定對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任并重進(jìn)行審計(jì)。四是綜合審計(jì)。綜合審計(jì)介于附帶審計(jì)和并重審計(jì)之間，不明確區(qū)分財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，也不一定是平均安排審計(jì)力量，但幾個(gè)側(cè)面都要兼顧到，使幾個(gè)層面都得到審計(jì)。

4.效果公示論。加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告和利用。對(duì)單位社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，最終通過(guò)審計(jì)報(bào)告加以體現(xiàn)。出具審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)主體即審計(jì)機(jī)關(guān)或受托社會(huì)審計(jì)組織的責(zé)任。更應(yīng)當(dāng)直接向社會(huì)公開審計(jì)報(bào)告，使社會(huì)能夠全面完整地了解有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制。

三、對(duì)加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的思考

1．科學(xué)確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認(rèn)識(shí)和具體的實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任至少包括：企業(yè)對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)股東本來(lái)是信托責(zé)任，但是目前對(duì)上市公司來(lái)講，加大對(duì)中小股民的社會(huì)責(zé)任，有著極大的現(xiàn)實(shí)意義；企業(yè)對(duì)商業(yè)伙伴（供應(yīng)商、經(jīng)銷商等）的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任?；谏鲜龇治?，參考國(guó)內(nèi)外有關(guān)規(guī)則和研究成果，我們可以設(shè)計(jì)中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、消費(fèi)者責(zé)任等五個(gè)大類指標(biāo)以及其他的指標(biāo)構(gòu)成。

審計(jì)理論框架的建立包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)模式等內(nèi)容。在審計(jì)目標(biāo)方面，除了合法性、公允性之外應(yīng)更加側(cè)重于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，信息披露的真實(shí)性和完整性描述。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是影響該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)順利開展的關(guān)鍵因素。目前，由超過(guò)300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報(bào)告行動(dòng)組織為代表的社會(huì)團(tuán)體已建立并了相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.逐步確立推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的方法和策略。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等因素的客觀存在，無(wú)論是披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告還是開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，總體來(lái)看，其動(dòng)機(jī)并不明朗，審計(jì)需求較弱，特別是民營(yíng)企業(yè)自愿披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息并接受審計(jì)的動(dòng)機(jī)更不明確。因此，我國(guó)若要實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、民間團(tuán)體等各個(gè)主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點(diǎn)地將此項(xiàng)工作從關(guān)系國(guó)計(jì)民生的、占用社會(huì)資源相對(duì)較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進(jìn)到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進(jìn)行科學(xué)論證。

3.增強(qiáng)企業(yè)公共政策的制定意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在需求。社會(huì)問(wèn)題可以對(duì)一家企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關(guān)者需要企業(yè)高層管理者出臺(tái)并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務(wù)問(wèn)題，企業(yè)的公共政策問(wèn)題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對(duì)戰(zhàn)略控制所實(shí)施的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)就凸顯出其重要性。因此，認(rèn)清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)三者的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系才會(huì)有相應(yīng)的環(huán)境和基礎(chǔ)，才會(huì)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的自主性需求并保持其持久性。

4.可由不同審計(jì)主體對(duì)單位社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)必須由被審計(jì)單位以外的相對(duì)獨(dú)立的主體承擔(dān)。相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)主體不外乎有三種，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者之中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計(jì)的機(jī)構(gòu)，可以承擔(dān)對(duì)內(nèi)的、局部的社會(huì)責(zé)任審計(jì)和檢查。在國(guó)家沒有明確要求，或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有進(jìn)行審計(jì)的情況下，單位也可以委托社會(huì)審計(jì)組織對(duì)自身的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)非國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會(huì)責(zé)任的履行情況，為取信于外界，取信于社會(huì)，可以委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)與普通財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，更具有社會(huì)性和廣泛的影響。

5.被審計(jì)單位要對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況作出報(bào)告和承諾。對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，可以是出于國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，或者是社會(huì)的壓力，但更應(yīng)該是被審計(jì)單位的內(nèi)在需求。被審計(jì)單位承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)向社會(huì)作出報(bào)告，向社會(huì)公開社會(huì)責(zé)任的履行情況。為取信于外界、取信于社會(huì)，被審計(jì)單位在向社會(huì)提供履行社會(huì)責(zé)任情況報(bào)告的同時(shí)，還必須同時(shí)出具一份書面承諾，對(duì)該社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性、完整性、可靠性和合法性等承擔(dān)直接責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

Abstract: Since the issue of social responsibility is more and more serious, the public and government’s demand for high-quality information on social responsibility is increasing rapidly. Building a scientific and effective evaluation system of social responsibility is of great significance for the practice of our country’ social responsibility audit. Based on such circumstances, the author tried to discuss theevaluation system of social responsibility audit in following five aspects: evaluation objectives, evaluation principles, evaluation methods, evaluation indicators, evaluation criteria.

關(guān)鍵詞:社會(huì)責(zé)任審計(jì);評(píng)價(jià);指標(biāo)體系

Key words: social responsibility audit;evaluation;index system

中圖分類號(hào):F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)05-0230-03

0引言

國(guó)家審計(jì)署長(zhǎng)李金華在2004年第二屆“中國(guó)財(cái)經(jīng)法律論壇”的演講中指出,審計(jì)署已要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任給予更多關(guān)注,并強(qiáng)調(diào)關(guān)注社會(huì)責(zé)任將是國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論發(fā)展相對(duì)西方國(guó)家還比較滯后,尚未建立系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。我國(guó)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面的實(shí)踐也僅局限在退休金、養(yǎng)老基金、行業(yè)保險(xiǎn)基金和環(huán)境的某一個(gè)方面的審計(jì)。為了推動(dòng)我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展,借鑒國(guó)際先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn),建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是十分必要的。本文圍繞社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等五個(gè)方面對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行探討。

1企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)

社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn),是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的具體指導(dǎo)思想。我國(guó)學(xué)者陳金池[1]認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)工具,提出審計(jì)報(bào)告從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理決策。他認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)主要是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)后果,影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策。我國(guó)學(xué)者陽(yáng)秋林教授(2005)[2]認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托,采用科學(xué)合理的方法和手段,對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì),以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。她認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是維持可持續(xù)發(fā)展。劉長(zhǎng)翠[3]將社會(huì)責(zé)任審計(jì)具體化為對(duì)企業(yè)收益、環(huán)境保護(hù)、職工福利、所在社區(qū)義務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)等方面進(jìn)行關(guān)注,該定義側(cè)重對(duì)具體方面的考慮。以上對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同,根據(jù)上述研究,本文就社會(huì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn),將社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)分為具體目標(biāo)和最終目標(biāo)。具體目標(biāo)包括審計(jì)主體針對(duì)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域,也即員工權(quán)益保護(hù)、消費(fèi)者責(zé)任、債權(quán)人和投資人責(zé)任、供應(yīng)商責(zé)任、社區(qū)貢獻(xiàn)、政府責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、公益事業(yè)的八個(gè)方面,根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行客觀、全面、準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。最終目標(biāo)是通過(guò)總體評(píng)價(jià)和報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任狀況,從而監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任,提高企業(yè)社會(huì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值最大化與社會(huì)價(jià)值最大化的統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

2企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)原則

社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)原則是社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中把握重點(diǎn),進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的總綱領(lǐng),因此本文認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則。

2.1 系統(tǒng)性原則企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題是一個(gè)與企業(yè)道德相關(guān)的范疇[4],與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和方式有緊密的聯(lián)系。因此企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)著眼于全局,即既要考慮企業(yè)內(nèi)部狀態(tài),也要考慮企業(yè)外部反映,既要考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政策及管理這些未能充分反映到財(cái)務(wù)結(jié)果中的過(guò)程管理,也要考慮形成企業(yè)財(cái)務(wù)記錄的結(jié)果評(píng)價(jià)。

2.2 重要性原則企業(yè)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)是十分廣泛的,審計(jì)主體對(duì)納入審計(jì)范圍的事項(xiàng),應(yīng)在全盤把握的基礎(chǔ)上針對(duì)重要事項(xiàng)的進(jìn)行重點(diǎn)核查,如對(duì)法律法規(guī)規(guī)定性事項(xiàng),對(duì)公認(rèn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任底線事項(xiàng)如員工勞動(dòng)權(quán)益保護(hù)、社會(huì)誠(chéng)信、環(huán)境保護(hù)責(zé)任應(yīng)給予重點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)。

2.3 可操作性原則?？刹僮餍栽瓌t是指社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂,便于審計(jì)人員進(jìn)行分析,易于判斷被審計(jì)對(duì)象企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)履行情況的優(yōu)劣,有利于信息使用者的理解。此外,審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)充分考慮客觀因素,并從實(shí)際情況出發(fā),對(duì)被審計(jì)單位的可控制因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.4 定性分析與定量分析相結(jié)合原則。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任狀況的總體評(píng)價(jià)。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)涵蓋的范圍和內(nèi)容較為復(fù)雜、廣泛,簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)難以全面評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng),因此需要將定性分析和定量分析結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

3企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法

同傳統(tǒng)審計(jì)必須依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行一樣,社會(huì)責(zé)任審計(jì)以企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息及相關(guān)資料為依據(jù)進(jìn)行,根據(jù)以往的研究,企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的計(jì)量方法有四種:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法、聲譽(yù)評(píng)分法、內(nèi)容分析法、指數(shù)法。那么結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)的評(píng)價(jià)方法及企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露方法的特點(diǎn),筆者認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法主要有以下幾種:

3.1 對(duì)比分析法對(duì)比分析法是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)常用到的一種方法,在社會(huì)責(zé)任審計(jì)中也同樣有效。它既可以是審計(jì)人員將收集到的數(shù)據(jù)同相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)相比較 也可以同其他同類行業(yè)企業(yè)情況相比較,然后對(duì)比較結(jié)果進(jìn)行分析,以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。運(yùn)用對(duì)比分析法時(shí),一要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn),如國(guó)家有關(guān)方針政策或法律法規(guī)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等;二要注意由于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定及不完善,有時(shí)需要借鑒來(lái)自其他方面的標(biāo)準(zhǔn),此時(shí),審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位與該標(biāo)準(zhǔn)適用單位之間的差異,以便對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作出適當(dāng)調(diào)整,從而能夠客觀評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。

3.2 比率分析法它是由審計(jì)人員在所收集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,通過(guò)計(jì)算有關(guān)比率來(lái)剖析問(wèn)題的一種方法。它既可在審計(jì)期的數(shù)據(jù)與初始狀態(tài)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上計(jì)算得來(lái),也可以是部分與整體相比較得來(lái),還可以是在其他有內(nèi)在聯(lián)系的有關(guān)數(shù)據(jù)比較得來(lái)。比率分析和對(duì)比分析都可以在一定程度上反映問(wèn)題,但由于比率是一個(gè)相對(duì)的概念,所以它可以彌補(bǔ)對(duì)比法的不足,把一些不可比的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可比的數(shù)據(jù),從而揭示了有關(guān)信息的內(nèi)在聯(lián)系。

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3.3 層次分析法層次分析法是將定性與定量相結(jié)合的適用于多準(zhǔn)則、多目標(biāo)的決策分析方法。企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的復(fù)雜性和綜合性,使得所取得的審計(jì)證據(jù)必然是多方面的,如果僅僅依據(jù)某方面單項(xiàng)的指標(biāo)是難以對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行客觀的、科學(xué)的、總體性的評(píng)價(jià)。該方法則可以幫助審計(jì)人員將復(fù)雜的企業(yè)社會(huì)責(zé)任因素以及一些定性的因素模型化、數(shù)量化。

層次分析法的原理為按問(wèn)題性質(zhì)和總目標(biāo)將問(wèn)題分解成不同層次, 構(gòu)成一個(gè)多層次的分析結(jié)構(gòu)模型,然后在各因素之間進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較和計(jì)算,就可以得出不同方案的權(quán)重或確定相對(duì)的優(yōu)劣次序,從而為最佳方案的選擇提供依據(jù)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是不同類型,不同行業(yè)的企業(yè),它們對(duì)社會(huì)造成的影響會(huì)有所不同,其社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)區(qū)域應(yīng)各有側(cè)重。那么審計(jì)主體應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的具體特點(diǎn),針對(duì)企業(yè)不同方面的社會(huì)責(zé)任權(quán)衡輕重并進(jìn)行評(píng)價(jià)。如對(duì)于化工型企業(yè)來(lái)說(shuō),審計(jì)主體會(huì)更加關(guān)注企業(yè)在環(huán)境方面的影響方面和評(píng)價(jià),而對(duì)于服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō),這個(gè)方面就沒有那么重要,審計(jì)主體可能更重視對(duì)消費(fèi)者責(zé)任的審計(jì)等。

3.4 模糊綜合評(píng)價(jià)法模糊綜合評(píng)價(jià)法是模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合的一種綜合評(píng)價(jià)方法,從根本上講屬于一種多層次分析方法[5]。它是一種非數(shù)學(xué)模型法,與純粹的數(shù)學(xué)模型相比較,更強(qiáng)調(diào)人的思維判斷在決策過(guò)程中的作用。據(jù)以構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的模糊評(píng)價(jià)模型,對(duì)于定量因素,運(yùn)用數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)、計(jì)量分析,對(duì)于定性因素,可采用專家德爾菲法確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。即對(duì)不同的企業(yè)在確定社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域各要素對(duì)總體評(píng)價(jià)的影響權(quán)重時(shí)可采取多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷,以提高審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量和審計(jì)工作的有效性。在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)定性指標(biāo)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)值時(shí),應(yīng)請(qǐng)具備相應(yīng)方面知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)行業(yè)專家對(duì)相關(guān)的背景資料進(jìn)行多輪的咨詢調(diào)查并修正后,采用統(tǒng)計(jì)方法綜合得出專家群體對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值和權(quán)重的判斷賦值結(jié)果后,再進(jìn)行相關(guān)分析。

3.5 軟件輔助分析法軟件輔助審計(jì)方法已經(jīng)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的重要方法和手段,它的優(yōu)勢(shì)在于對(duì)常用的或復(fù)雜的計(jì)算和分析方法進(jìn)行模型化的設(shè)計(jì),由系統(tǒng)根據(jù)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和分析,減少審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)的大量計(jì)算分析,大大的提高了審計(jì)效率和效果。社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛和復(fù)雜,特別是定量與定性因素的分析,對(duì)審計(jì)主體的要求比較高,上述層次分析法及模糊綜合評(píng)價(jià)方法的各步工作如果由審計(jì)人員手工開展,則需要審計(jì)人員掌握模糊層次分析法的運(yùn)用,并要求具有較強(qiáng)的數(shù)學(xué)推演能力。因此,筆者認(rèn)為,如果將該方法固化為一定的審計(jì)評(píng)價(jià)軟件,通過(guò)軟件運(yùn)行獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師及專家對(duì)每一社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所賦予的各項(xiàng)指標(biāo)影響權(quán)重以及指標(biāo)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),而在具體運(yùn)用的時(shí)候,只需要審計(jì)人員在已經(jīng)計(jì)算好的各類社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)影響權(quán)重的基礎(chǔ)上輸入指標(biāo)得分,就能夠得到綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的得分,操作簡(jiǎn)單。

這樣,借助于計(jì)算機(jī)軟件輔助審計(jì),一方面促進(jìn)了科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用,另一方面也降低了審計(jì)人員進(jìn)行綜合審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀隨意性,同時(shí)極大提高了社會(huì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量和效率。

4社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在執(zhí)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。

學(xué)者李嘉明[6]認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)可以分為三個(gè)層次:國(guó)家法律法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn);國(guó)際組織和相關(guān)機(jī)構(gòu)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn);企業(yè)自行擬定的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情,認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要來(lái)自兩個(gè)方面:一是強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn),如有關(guān)的法律法規(guī),國(guó)家、行業(yè)等制定的標(biāo)準(zhǔn)。二是非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn),如有關(guān)利益相關(guān)方的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。根據(jù)其來(lái)源并結(jié)合社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)和原則,認(rèn)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包含以下基本內(nèi)容。

4.1 真實(shí)合規(guī)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真實(shí)合規(guī)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指被審計(jì)單位披露的社會(huì)責(zé)任信息資料必須真實(shí)地反映其社會(huì)責(zé)任活動(dòng),且這些活動(dòng)必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。主要內(nèi)容包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任支出是否真實(shí),是否符合相關(guān)規(guī)定,其賬務(wù)處理是不是根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求而做出等等。

4.2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任政策及管理系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),即企業(yè)社會(huì)責(zé)任的價(jià)值導(dǎo)向評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其主要內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)政策層面的評(píng)價(jià)和企業(yè)管理層面的評(píng)價(jià)。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任從產(chǎn)生之日起便與道德的范疇相聯(lián)系,企業(yè)的政策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和理念的書面化表達(dá),是重要的價(jià)值觀傳遞方式,企業(yè)有怎樣的政策直接關(guān)系著企業(yè)在社會(huì)責(zé)任活動(dòng)方面的態(tài)度和價(jià)值觀。而管理活動(dòng)是聯(lián)結(jié)企業(yè)價(jià)值觀,戰(zhàn)略政策與企業(yè)行為活動(dòng)的橋梁,其有效性間接影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的結(jié)果。因此企業(yè)社會(huì)責(zé)任政策和管理活動(dòng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)不可或缺的部分。

4.3 利益相關(guān)者期望和反饋評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)利益相關(guān)者即社會(huì)公眾和政府是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響主體,這決定了在評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面,他們的參與是提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果有效性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要途徑,目前最具影響和得到廣泛認(rèn)可的世界著名的美體公司(The Body Shop)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)設(shè)計(jì)中,將公眾期望和評(píng)價(jià)的獲取作為審計(jì)程序的重要部分。盡管公眾和政府的期望和反饋評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定,但是卻能對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任狀況做出相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)。因此在社會(huì)責(zé)任審計(jì)的前期準(zhǔn)備階段或預(yù)審階段,可以針對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主要影響主體如政府相關(guān)管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部員工、供應(yīng)商、債權(quán)人、主要消費(fèi)群體、社區(qū)居民等就企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要方面的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行訪問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查并進(jìn)行統(tǒng)計(jì),以他們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的期望和反饋的滿意度作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)方面,參與企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)。

5企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系目標(biāo)的指導(dǎo)下進(jìn)行設(shè)置,這樣才有利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為可以借鑒社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)的設(shè)置來(lái)構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此筆者參考G3報(bào)告指引、SA8000標(biāo)準(zhǔn)[7]和AA1000標(biāo)準(zhǔn)及我國(guó)法律、法規(guī)中與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的規(guī)定通過(guò)以下指標(biāo)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)見上頁(yè)表1。

以上僅是對(duì)指標(biāo)和影響因素的大致描述,在審計(jì)過(guò)程中對(duì)這些指標(biāo)的衡量應(yīng)分為兩類,一類是定量指標(biāo),另一類是定性指標(biāo)。對(duì)于定量指標(biāo)可以通過(guò)公式進(jìn)行計(jì)算。而對(duì)于定性指標(biāo)則需要通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄈ鐚哟畏治龇╗8]等進(jìn)行量化,再據(jù)此進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的選取和量化分析,能夠比較科學(xué)、客觀地反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任總體情況,較好地解決定性分析與定量分析相結(jié)合的問(wèn)題,并可得出較為系統(tǒng)、直觀的量化評(píng)價(jià)結(jié)果,減少企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中由于審計(jì)人員自身的社會(huì)責(zé)任觀念與企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的觀念不同對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)形成影響。往往財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的公正性在某種意義上還取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷,社會(huì)責(zé)任審計(jì)更是如此。不同審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)、社會(huì)閱歷、知識(shí)積累以及認(rèn)知心理均可導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)形成不同的看法,因此對(duì)指標(biāo)的有效選擇和量化分析有效避免了這種隨意性,使社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作更為系統(tǒng)化、科學(xué)化。

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第3篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；社會(huì)責(zé)任；社會(huì)責(zé)任報(bào)告；審計(jì)框架

一、審計(jì)環(huán)境

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)基本框架的構(gòu)建首先是在特定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行的，稱之為審計(jì)環(huán)境，它決定了社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的定位、目標(biāo)與模式。

依據(jù)整個(gè)審計(jì)環(huán)境中的外生及內(nèi)生變量，在確定審計(jì)目標(biāo)以及模式的基礎(chǔ)上，由審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序等構(gòu)成的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的基本框架。

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計(jì)活動(dòng)需要與內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)活動(dòng)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的載體，它一方面制約著企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求，同時(shí)還決定著企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的影響因素和客觀規(guī)律。從內(nèi)、外兩個(gè)維度對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行劃分，其中，宏觀層面的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、法律和技術(shù)環(huán)境是構(gòu)造社會(huì)責(zé)任審計(jì)框架的外生變量；微觀層面存在的公眾內(nèi)心深處的價(jià)值觀、意識(shí)形態(tài)與思維偏好等則是制約企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的內(nèi)生變量。

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步和法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)逐步接受了“利益相關(guān)者”的價(jià)值觀，即企業(yè)在生存和發(fā)展的過(guò)程中享用了利益相關(guān)方的專屬投資，它們或是以資本、土地的形式承擔(dān)企業(yè)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或是以人力、健康和環(huán)境的形式為企業(yè)發(fā)展付出了代價(jià)，因而要求管理層在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)必須考慮他們對(duì)資源的讓渡，并支付相應(yīng)的報(bào)酬和補(bǔ)償。這樣就決定了報(bào)告的審計(jì)模式應(yīng)為“利益相關(guān)者”導(dǎo)向，審計(jì)報(bào)告的委托人與最終目的由股東與利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)方為代表的社會(huì)公眾與社會(huì)責(zé)任。大量國(guó)內(nèi)外研究表明，企業(yè)當(dāng)期追求利潤(rùn)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并不矛盾，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，財(cái)務(wù)績(jī)效與社會(huì)績(jī)效存在正相關(guān)。

二、審計(jì)定位

社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)盡管與一般審計(jì)活動(dòng)所要解決的問(wèn)題不同，但從本質(zhì)上講仍屬于審計(jì)范疇。根據(jù)現(xiàn)在普遍適用的委托理論，可以將社會(huì)責(zé)任審計(jì)定義為對(duì)某一組織實(shí)體履行包括企業(yè)價(jià)值長(zhǎng)遠(yuǎn)增長(zhǎng)和奉獻(xiàn)社會(huì)等社會(huì)責(zé)任情況所進(jìn)行的獨(dú)立鑒證活動(dòng)。考慮到報(bào)告審計(jì)的委托人是社會(huì)公眾，審計(jì)的對(duì)象主要是企業(yè)，因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看應(yīng)將其融入到企業(yè)審計(jì)過(guò)程的一部分，而政府審計(jì)的資源是極其有限的，不可能由其來(lái)承擔(dān)審計(jì)的主要任務(wù)。另外，將社會(huì)責(zé)任審計(jì)并入注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的范疇，只需要在現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則中增加相應(yīng)的規(guī)定，從而避免引入新的外部第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行兩項(xiàng)審計(jì)所造成的重復(fù)工作與資源浪費(fèi)。因此，在設(shè)計(jì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)框架時(shí)應(yīng)首先將納入現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)體系，并結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)修改。

三、審計(jì)目標(biāo)

社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)從本質(zhì)上講更加關(guān)注其社會(huì)屬性，尤其是社會(huì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)每時(shí)每刻注重的社會(huì)環(huán)境（即外生變量）對(duì)其提出的新需求與新要求。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的基本職能是通過(guò)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行客觀、公允的鑒證，保證和促使企業(yè)遵循社會(huì)責(zé)任規(guī)范、履行社會(huì)責(zé)任。這也必然要求相應(yīng)的審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)確保以下目標(biāo)的滿足：考察企業(yè)為履行自身的社會(huì)責(zé)任而設(shè)立的管理系統(tǒng)的有效性和充分性；審核企業(yè)的CSR報(bào)告所披露信息的完整性和公允性；檢查企業(yè)是否依法如實(shí)地履行了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任；擴(kuò)展分析企業(yè)未履行社會(huì)責(zé)任所產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。

四、審計(jì)模式

鑒于現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其社會(huì)責(zé)任的履行既沒有反映在會(huì)計(jì)賬簿中，也沒有體現(xiàn)于內(nèi)部控制制度之中，這使人們自然傾向于選擇“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)”。而傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)主要以被審計(jì)單位可能存在的違法、違約風(fēng)險(xiǎn)為突破口，引導(dǎo)審計(jì)資源自發(fā)尋找高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，像管理當(dāng)局違背股東利益進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐、企業(yè)制售假冒偽劣產(chǎn)品、偷排“三廢”等等。但有些社會(huì)責(zé)任則僅受人性倫理的指責(zé)，其要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越法律層面，諸如血汗工廠指望物質(zhì)利益來(lái)彌補(bǔ)精神摧殘，完全不顧及員工的身心健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等“良心債”，便無(wú)法享受應(yīng)有的審計(jì)資源。

據(jù)此，應(yīng)采取“利益相關(guān)者導(dǎo)向型”的社會(huì)責(zé)任審計(jì)模式，將審計(jì)資源根據(jù)企業(yè)對(duì)其利益相關(guān)者責(zé)任的履行過(guò)程和效用進(jìn)行分配，從而確定審計(jì)策略，進(jìn)而制定出適合被審計(jì)單位具體情況的實(shí)施計(jì)劃。

五、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

目前，由超過(guò)300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報(bào)告行動(dòng)組織（Global Reporting Initiative，GRI）為代表的社會(huì)團(tuán)體已建立并了相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如何借鑒其研究成果，提出我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系及設(shè)立原則是審計(jì)理論研究的另一個(gè)重要內(nèi)容。目前為多國(guó)認(rèn)可的國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)；基于企業(yè)利益相關(guān)者制定的各項(xiàng)法律法規(guī)。而不遵守與本行業(yè)相關(guān)的法規(guī)，小到可以使企業(yè)遭受罰款、行政處罰，大到足以讓一個(gè)企業(yè)消亡，極大地增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我們要做就是將這些法律、法規(guī)進(jìn)行匯總、分類并實(shí)現(xiàn)與國(guó)際通行的標(biāo)準(zhǔn)接軌，從而運(yùn)用于具體的利益相關(guān)者審計(jì)中去，形成企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任必須遵守的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，以期解決制約社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵性問(wèn)題——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定，從內(nèi)容與質(zhì)量上盡可能完善其可操作性。

六、審計(jì)主體

由上述對(duì)國(guó)內(nèi)外報(bào)告審計(jì)的現(xiàn)狀研究可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)公司因其天然的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力，能夠脫離政府、行業(yè)與企業(yè)而獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，因此在社會(huì)職能設(shè)置角度完全可以遵循委托人的要求，檢查和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的完成情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，減少重復(fù)性工作，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，能夠在企業(yè)預(yù)期可接受的審計(jì)成本下完成對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的第三方審核工作。

第4篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任審計(jì)

一、社會(huì)責(zé)任概念

“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”這一概念最早是1924年美國(guó)的謝爾頓提出的，之后各國(guó)學(xué)者也提出過(guò)不同的定義。但總體來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任學(xué)術(shù)界還沒給出一個(gè)普遍認(rèn)可的統(tǒng)一的意見。筆者認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是企業(yè)在進(jìn)行正常的日常生產(chǎn)活動(dòng)中，在運(yùn)用社會(huì)資源和自然資源時(shí)，為保護(hù)自然和人類社會(huì)的和諧發(fā)展所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任包括職工的安全和福利，對(duì)自然界的保護(hù)，對(duì)自身產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)督，對(duì)消費(fèi)者的負(fù)責(zé)等。

二、實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的必要性

根據(jù)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張正勇老師統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)：2006年3月國(guó)家電網(wǎng)了我國(guó)第一份獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告,掀起了國(guó)內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的。2007年有47家上市公司獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告, 2008年達(dá)到132家, 2009年增加到465家, 是2008年的2.8倍還多，呈現(xiàn)“井噴式”增長(zhǎng)狀態(tài)?？墒?，國(guó)內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告普遍缺乏第三方的審核， 2009年的465份社會(huì)責(zé)任報(bào)告中只有28份聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)報(bào)告進(jìn)行了審核，只占總體的6%。所以，無(wú)論是從提高我國(guó)自身社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量還是同國(guó)際接軌上都迫切的要求我國(guó)開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)。

三、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念

社會(huì)責(zé)任審計(jì)這一概念大概到20世紀(jì)80年代才引入我國(guó)，較有代表性的是韓健春、陽(yáng)秋林和李東生對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的說(shuō)明，他們認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類的可持續(xù)發(fā)展為目的，由專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極、主動(dòng)的接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段面對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)、審查和監(jiān)督以便企業(yè)更好地履行應(yīng)該履行的社會(huì)責(zé)任。筆者認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)簡(jiǎn)單地講就是專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)履行社會(huì)的情況進(jìn)行審核和監(jiān)督并核實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性，并將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾披露的過(guò)程。

四、如何實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)

進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)首先就是要確定社會(huì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的制定要充分考慮到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，在參考國(guó)外的研究成果的同時(shí)要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況具體實(shí)施。

關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，筆者認(rèn)為，其最終目標(biāo)是迫使企業(yè)更好的履行社會(huì)責(zé)任并真實(shí)報(bào)告企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，讓相關(guān)信息更透明更公開，便于社會(huì)大眾的日常監(jiān)督，對(duì)表現(xiàn)好的企業(yè)更好的鼓勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)不好的企業(yè)呼吁社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間進(jìn)行舉報(bào)，從而有效地防止不良行為的發(fā)生。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體在已有的研究中大概有三種觀點(diǎn)，一是讓政府審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，二是讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)，三是讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的項(xiàng)目，涵蓋的范圍非常廣泛，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)要求很高，在社會(huì)責(zé)任審計(jì)開展初期應(yīng)該由政府部門承擔(dān)，而在社會(huì)責(zé)任審計(jì)相當(dāng)成熟和普遍的時(shí)候讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。同時(shí)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的每一天每一時(shí)刻都在履行著的，而且不同行業(yè)有不同的特點(diǎn)，這樣也就要求在審計(jì)過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要發(fā)揮重要的作用。

在理論工作準(zhǔn)備就緒后就要試圖開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作了。在審計(jì)程序方面可以借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，先熟悉審計(jì)環(huán)境，考察企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，然后制定審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)入實(shí)施審計(jì)階段，關(guān)于審計(jì)的內(nèi)容王春蘭和陳筠曾提出社會(huì)責(zé)任審計(jì)范圍表（見表1），然后按照表里提出的依據(jù)進(jìn)行審計(jì)對(duì)比來(lái)考察企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。

審計(jì)結(jié)束并聽取企業(yè)董事會(huì)、行政管理人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見后就可以向社會(huì)公眾披露社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告了。

總之，在我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，企業(yè)越來(lái)越重視社會(huì)責(zé)任的披露，但只有披露還不足以滿足社會(huì)的需要，現(xiàn)在亟需出臺(tái)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)政策以滿足社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況監(jiān)督的需要。進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)和諧社會(huì)迫切的需要。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；信息披露；影響因素

經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)和諧是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。近幾年，可持續(xù)性發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任在一些國(guó)家得到前所未有的重視，而這些國(guó)家有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的實(shí)踐和理論研究也較豐富。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)要求我們從現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分重視企業(yè)應(yīng)肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，就有必要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

一、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

1　責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不充分

相關(guān)研究認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)主要包括產(chǎn)品、環(huán)境、員工保護(hù)、社區(qū)計(jì)劃、顧客滿意、慈善事業(yè)和其他相關(guān)利益者。但是在現(xiàn)有上市公司的年報(bào)中，暫時(shí)還不能做到對(duì)履行社會(huì)責(zé)任信息的詳盡披露。另外，披露的眾多內(nèi)容當(dāng)中絕大多數(shù)都是對(duì)過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行反映，而缺乏對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題的說(shuō)明，并具有較大的隨機(jī)性，缺乏固定、規(guī)范的形式，信息的實(shí)用性也較低。

2　責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方式單一

在上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露形式中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型(傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表型)披露形式居于次要地位，而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型(以非正規(guī)形式或文字表述方法對(duì)企業(yè)承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的情況加以說(shuō)明和評(píng)價(jià))披露形式居于主導(dǎo)地位。并且，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型披露形式來(lái)看，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露目前還處在年度報(bào)告內(nèi)的分散披露形式的階段，投資者在使用社會(huì)責(zé)任信息時(shí)往往要花費(fèi)大量的時(shí)間去分門別類地尋找。在我國(guó)，截止到2008年11月共有121家企業(yè)采用了企業(yè)責(zé)任報(bào)告的形式進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露，國(guó)有企業(yè)超過(guò)一半，其他的全部都是通過(guò)年報(bào)來(lái)反應(yīng)。這種狀況客觀上反映了我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露還處于初級(jí)水平，滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

3　缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求者的范圍要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息需求者的范圍大得多，而且他們更關(guān)心的是比較精練的社會(huì)責(zé)任信息。但目前我國(guó)企業(yè)普遍缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)，因而很少企業(yè)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)納入常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，這不但不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展和進(jìn)行相關(guān)信息的披露，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露影響因素的分析

1　投資者和其他利益相關(guān)者對(duì)信息的需求

利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求在一定程度上提高了企業(yè)的透明性。這些利益相關(guān)者主要以投資者和顧客為代表。Monica研究表明，顧客和投資者們要求越來(lái)越多的企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息，這類信息強(qiáng)烈地影響購(gòu)買和投資決策。無(wú)論是企業(yè)的機(jī)構(gòu)投資者，還是個(gè)人投資者或者顧客，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息都有不同程度的需求，企業(yè)應(yīng)該為眾多的利益相關(guān)者提供社會(huì)責(zé)任信息，尤其是投資者。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露具有一定的戰(zhàn)略意義，在建立良好的投資者關(guān)系和顧客關(guān)系等方面會(huì)起到良好的溝通作用。

2　公司績(jī)效

一些有意愿并且有能力承擔(dān)較多社會(huì)責(zé)任的公司想把自己同不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或是承擔(dān)較少社會(huì)責(zé)任的公司區(qū)分開來(lái)，體現(xiàn)自己的“優(yōu)績(jī)”，就會(huì)主動(dòng)披露較多的社會(huì)責(zé)任信息。業(yè)績(jī)好的企業(yè)披露的信息明顯多于業(yè)績(jī)差的企業(yè)。好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)使公司有更寬裕的資源投入到社會(huì)責(zé)任信息活動(dòng)中去，因此也更有可能披露社會(huì)責(zé)任信息。當(dāng)然這也不乏一些公司只愿意報(bào)告“好消息”，甚至在很大程度上將信息披露當(dāng)成是“自我贊美”，而不愿意或根本不報(bào)告“壞消息”。

3　公司所屬行業(yè)

由于企業(yè)的公共責(zé)任及受社會(huì)關(guān)注的程度不同，不同行業(yè)部門中的社會(huì)責(zé)任信息披露水平和本質(zhì)有差異也是符合邏輯的。例如，如采礦行業(yè)和石油開采行業(yè)，可能為了降低股東對(duì)特殊事件的關(guān)注程度和抵御法律的威脅，會(huì)自愿提供更多的關(guān)于環(huán)境的信息。根據(jù)對(duì)上市公司2002-2003年環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的研究報(bào)告顯示，我國(guó)上市公司各行業(yè)總體的環(huán)境信息披露比例為34.39％和36.99％，而作為重污染行業(yè)的披露比例占56.40％和62.47％。從理論上說(shuō)，公司行業(yè)的屬性對(duì)所要披露的社會(huì)責(zé)任信息也是有一定影響力的。

三、對(duì)策建議

1　提倡編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告

由于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行非社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的分析主要是為其個(gè)體或小團(tuán)體進(jìn)行投資決策服務(wù)。相反，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的分析則主要是評(píng)估企業(yè)社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行和完成情況，他們是從企業(yè)和全社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行分析和評(píng)估的，這種信息使用視角不同，客觀上要求將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息提取出來(lái)，編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在獨(dú)立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)包括企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境、資源、社會(huì)福利、企業(yè)人力資源及消費(fèi)者責(zé)任方面的全部社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

2　制定合理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)

在政府加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任范圍、企業(yè)社會(huì)責(zé)任確認(rèn)、計(jì)量、披露標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式予以公布實(shí)行，使企業(yè)能按統(tǒng)一規(guī)范加工生成社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。企業(yè)社會(huì)責(zé)任各相關(guān)政府監(jiān)管部門針對(duì)所監(jiān)管內(nèi)容制定標(biāo)準(zhǔn)，定期予以公布，讓社會(huì)各方面能及時(shí)了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任衡量標(biāo)準(zhǔn)，公正地釋放社會(huì)壓力，促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。

3　建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，監(jiān)督社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露

第6篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

雖然目前學(xué)者們對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體、內(nèi)容、定位等尚未達(dá)成共識(shí)，理論研究也缺乏系統(tǒng)性，但對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究、探討后提出多層次、多角度的觀點(diǎn)有利于對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入系統(tǒng)研究，促進(jìn)了其理論研究與實(shí)務(wù)操作的進(jìn)步。筆者在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒前輩的思路構(gòu)建社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

（一）模型構(gòu)建的基本思路

引入戰(zhàn)略理論的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，經(jīng)多年的實(shí)踐與探索，其優(yōu)勢(shì)逐漸展露出來(lái)并被社會(huì)廣泛接受與運(yùn)用。因此社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析方法建立風(fēng)險(xiǎn)模型。建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行量化，以便審計(jì)人員能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小采取有效的應(yīng)對(duì)措施。但是過(guò)于細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)因子在具體應(yīng)用時(shí)難以確認(rèn)和計(jì)量，因此有必要把風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行歸類后再分類。

（二）影響社會(huì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因子

社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策導(dǎo)向性很強(qiáng)、范圍廣、難度高、風(fēng)險(xiǎn)較大的工作，在審計(jì)過(guò)程中，諸多因素影響著社會(huì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文將風(fēng)險(xiǎn)因子分為以下五類。1.企業(yè)的行業(yè)及其環(huán)境（X1）。任何社會(huì)責(zé)任行為都不能脫離其環(huán)境獨(dú)立存在，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位所處行業(yè)環(huán)境、法律制度環(huán)境、會(huì)計(jì)政策環(huán)境等都影響著社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)相關(guān)，并且企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為必須滿足現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)家相關(guān)政策、法律、法規(guī)的要求才能持續(xù)發(fā)展下去。行業(yè)環(huán)境包括行業(yè)污染程度、行業(yè)成長(zhǎng)性、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、飽和程度、行業(yè)的技術(shù)先進(jìn)水平等。若被審計(jì)單位處于高污染行業(yè)，則需要承擔(dān)更多環(huán)保責(zé)任，政府的環(huán)保要求越高，面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)就越大。為了樹立良好的社會(huì)形象，被審計(jì)單位可能會(huì)利用會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾社會(huì)責(zé)任報(bào)告，因此，會(huì)計(jì)政策環(huán)境的變化對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響很大。審計(jì)人員需要對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn)，通過(guò)指標(biāo)量化、分析和評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的準(zhǔn)確性和公平性。2.被審計(jì)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（X2）。良好的內(nèi)部控制制度有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的差錯(cuò)和舞弊，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)、能力和誠(chéng)信度越高，經(jīng)驗(yàn)越豐富，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度就越高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。如果被審計(jì)單位管理者存心造假、誤報(bào)，即使審計(jì)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)、也保持了應(yīng)該有的職業(yè)謹(jǐn)慎、制定并執(zhí)行了合理的審計(jì)程序，也還是有可能會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。此外，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就越大；管理人員遭受異常壓力時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加大。3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容（X3）。社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容是社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒定過(guò)程中審計(jì)主體所關(guān)注的具體審計(jì)范圍及業(yè)務(wù)項(xiàng)目的總和，其界定是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，直接影響到審計(jì)的實(shí)施效果。關(guān)于社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，許多學(xué)者對(duì)其做了界定，但至今尚未達(dá)成共識(shí)。根據(jù)利益相關(guān)者理論，本文認(rèn)為社會(huì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容至少應(yīng)包括企業(yè)對(duì)股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、政府及社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任的履行情況，涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、薪酬制度、雇傭關(guān)系、環(huán)境保護(hù)、營(yíng)銷策略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等多方面的相關(guān)信息，包括定量信息和定性信息，內(nèi)容復(fù)雜，范圍廣，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（X4）。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定每一項(xiàng)被審計(jì)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)必需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以此作為參考依據(jù)對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以評(píng)判在各個(gè)細(xì)分指標(biāo)方面被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)情況。只有對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基本要素，包括目標(biāo)、主體、對(duì)象、原則、準(zhǔn)則進(jìn)行充分的把握才能比較全面地分析問(wèn)題。目前由于理論研究力度、深度不夠，還沒有形成比較完整的社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等都存在很大的不確定性和不全面性，很大程度上取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身（X5）。為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系。社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的復(fù)雜性和廣泛性給社會(huì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了高于一般審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接社會(huì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要充分考慮自身專業(yè)勝任能力，選派審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員以及具備環(huán)保、資源、法律等方面知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才組成審計(jì)小組，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外單位專家，如環(huán)保、法律等方面專家來(lái)協(xié)助工作以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外社會(huì)責(zé)任審計(jì)中涉及到一系列企業(yè)的利益相關(guān)者，審計(jì)人員要識(shí)別影響職業(yè)判斷的因素，權(quán)衡各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的影響，保證審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)以上分析，將風(fēng)險(xiǎn)模型各類影響因素的形成過(guò)程繪制成社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)流程圖（見下圖）。

（三）模型構(gòu)建

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的基礎(chǔ)上，本文充分考慮了社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的特殊性和復(fù)雜性，引入了社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子，拓展了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，構(gòu)建了社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。即：社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)CSRAR=外部風(fēng)險(xiǎn)ER×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM×檢查風(fēng)險(xiǎn)DR=F（X1）×F（X2）×F（X3，X4，X5）。社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)要素之間的關(guān)系為，在可接受的社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注程度越高、對(duì)審計(jì)期望程度越高或者涉及到巨大公眾利益時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任就會(huì)越大，可接受的社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位外部環(huán)境影響，審計(jì)人員只能通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子分析來(lái)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法改變其風(fēng)險(xiǎn)水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平隨被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任業(yè)務(wù)本身風(fēng)險(xiǎn)水平的變化而變化，審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子的評(píng)價(jià)來(lái)計(jì)量和評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法改變其風(fēng)險(xiǎn)水平；而檢查風(fēng)險(xiǎn)屬于可控的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過(guò)提高自身素質(zhì)、執(zhí)行合理的審計(jì)程序、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段等方式將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在比較低的水平上。在實(shí)際操作過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)對(duì)模型的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行量化分析，然后針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，根據(jù)具體情況計(jì)算評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平。

二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用

在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，審計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷了解社會(huì)責(zé)任行為所處的環(huán)境、評(píng)估重要性水平、識(shí)別社會(huì)責(zé)任審計(jì)中的特殊領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而盡可能地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究應(yīng)貫穿審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的始終。首先，在審計(jì)計(jì)劃階段，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，不僅有利于降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，也有利于形成正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組建審計(jì)小組時(shí)，要注意人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)崗位分工的合理性。第二，審計(jì)人員要通過(guò)實(shí)地考察，深入調(diào)查了解被審計(jì)單位外部環(huán)境影響、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本狀況等，以便把握重點(diǎn)工作的方向，增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性。第三，在運(yùn)用自己的專業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎。其次，在實(shí)施階段，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)并形成審計(jì)工作底稿。在審計(jì)取證過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)注意：第一，要對(duì)被審計(jì)單位提供的資料及時(shí)進(jìn)行登記處理，以防止資料丟失帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，調(diào)查取證時(shí)，要對(duì)碰到有疑問(wèn)的問(wèn)題進(jìn)行追蹤審查，避免遺漏了重要證據(jù)，以求能對(duì)被審查項(xiàng)目做出客觀公正的評(píng)價(jià)。第三，在獲取審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，審計(jì)人員要利用先進(jìn)的信息技術(shù)和處理手段，并考慮所獲取證據(jù)的客觀性、相關(guān)性以及充分性。最后，社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)表最終審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)的最終工作結(jié)果。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)報(bào)告階段需要重點(diǎn)注意以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀、公正的原則對(duì)其所審計(jì)的事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)。第二，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審計(jì)項(xiàng)目小組集體討論得出。第三，為更有效地把關(guān)審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度，分別由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人、專職人員復(fù)核。

三、結(jié)語(yǔ)

第7篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 社會(huì)貢獻(xiàn)率

本文所使用的社會(huì)貢獻(xiàn)總額主要由上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”組成。

一、研究背景

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),上市公司除自身取得長(zhǎng)足發(fā)展外,也帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面問(wèn)題,使得如何保持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)遏制這些負(fù)面影響成為研究的一個(gè)重要課題。同時(shí),會(huì)計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督,與社會(huì)責(zé)任相結(jié)合,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

20世紀(jì)70年代美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維?F?林諾維斯發(fā)表《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞,由此而拉開了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化研究的序幕,開始了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)踐領(lǐng)域的發(fā)展。法國(guó)政府于1977年正式頒布法律,要求雇員超過(guò)750人的組織(1982年擴(kuò)大至300人)必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表,揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年出版《公司報(bào)告》,鼓勵(lì)企業(yè)編制增值報(bào)告、就業(yè)報(bào)告、公司前景表、公司目標(biāo)表等一系列社會(huì)報(bào)告,以滿足除股東外其他關(guān)心企業(yè)的社會(huì)各界的信息需要。國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家小組于1982年提出《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案》,要求跨國(guó)公司提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的諸多信息。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)于2001年發(fā)表了關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息披露準(zhǔn)則SA8000。

我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步較晚,財(cái)政部于1995年頒布的《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》中包括了社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露相對(duì)西方國(guó)家較滯后。但在2007年12月29日國(guó)資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》以及2008年5月13日上海證券交易所《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》后,我們應(yīng)密切關(guān)注上市公司的披露情況。

二、文獻(xiàn)綜述

在以往的研究成果中,諸多學(xué)者是從規(guī)范的角度來(lái)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究或介紹國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如陽(yáng)秋林(2005)系統(tǒng)地探討了我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)和原則,并在國(guó)外披露模式的基礎(chǔ)上,慎重地提出架構(gòu)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)以傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表為核心。鄔娟(2005)則在分析科學(xué)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的必然性的基礎(chǔ)上提出構(gòu)建可行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式。李健(2006)分析了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披落的現(xiàn)狀及原因,指出我國(guó)應(yīng)盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露體系,并提出我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系的原則和內(nèi)容。

相比之下,有關(guān)的實(shí)證研究較少。如陳玉清、馬麗麗(2005)選取了907家上市公司為樣本建立上市公司的社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)的指標(biāo)體系,并進(jìn)行了實(shí)證分析,認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與上市公司價(jià)值的相關(guān)性不強(qiáng),但是不同行業(yè)之間的價(jià)值相關(guān)性迥異[5]。劉長(zhǎng)翠、孔曉婷(2006)通過(guò)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的關(guān)系來(lái)研究社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀[6],本文主要借鑒此方法對(duì)我國(guó)上市公司2006年-2008年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。

在此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上從樣本總體和分行業(yè)兩個(gè)角度對(duì)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。

三、研究設(shè)計(jì)

(一) 樣本選擇

本文分行業(yè)隨機(jī)選取滬深兩市10%的A股上市公司,能源行業(yè)5家,原材料行業(yè)29家,工業(yè)38家,非日常生活消費(fèi)品25家,日常消費(fèi)品10家,醫(yī)療保健11家,信息技術(shù)行業(yè)14家,電信服務(wù)行業(yè)1家,公用事業(yè)6家(為研究方便,將后兩個(gè)行業(yè)合并為電信公用7家),共139家為研究對(duì)象。時(shí)間為2006年―2008年。剔除了2006―2008年中ST公司和金融類公司。本文數(shù)據(jù)主要來(lái)源于萬(wàn)得wind金融數(shù)據(jù)庫(kù)。

(二) 變量定義

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(三) 研究假設(shè)

1.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率能夠表明一個(gè)公司的成長(zhǎng)能力, 如果公司有良好的成長(zhǎng)前景, 就有可能對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)更大,因此本文提出以下假設(shè):

假設(shè)一:社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率存在正相關(guān)關(guān)系。

2.企業(yè)出于追求利潤(rùn)的目的,會(huì)減少承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,其信息披露也會(huì)受到影響,社會(huì)責(zé)任信息披露的水平下降。凈資產(chǎn)收益率反映股東權(quán)益的收益水平,用以衡量公司運(yùn)用自有資本的效率,是反映公司盈利能力中綜合性最強(qiáng)的指標(biāo)。因此:

假設(shè)二:社會(huì)貢獻(xiàn)率與公司凈資產(chǎn)收益率負(fù)相關(guān)。

3.劉長(zhǎng)翠、孔曉婷(2006)在其研究中提出:通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率研究公司財(cái)務(wù)狀況與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系[6]。本文采用此觀點(diǎn)且提出如下假設(shè):

假設(shè)三:社會(huì)貢獻(xiàn)率與公司資產(chǎn)負(fù)債率正相關(guān)。

四、實(shí)證研究過(guò)程

(一) 樣本公司社會(huì)貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計(jì)分析

從樣本公司社會(huì)貢獻(xiàn)率(V1)三年的平均值統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果(如表1)看,樣本公司資產(chǎn)對(duì)社會(huì)提供的貢獻(xiàn)很少,只有資產(chǎn)總額的2.33% ,且不同上市公司社會(huì)貢獻(xiàn)率的差異不大。

(二) 相關(guān)回歸分析

1.樣本總體回歸分析與檢驗(yàn)。

通過(guò)Pearson相關(guān)性可以看出自變量V3和因變量V1之間的相關(guān)性最大。同時(shí),通過(guò)回歸檢驗(yàn):相關(guān)系數(shù)R=0.244,判定系數(shù)R2=0.60,調(diào)整的判定系數(shù)為0.039,回歸估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)誤差為2.427?？梢钥闯?樣本回歸效果不好。并經(jīng)方差分析看出多個(gè)自變量與因變量之間存在線性回歸關(guān)系。但經(jīng)回歸系數(shù)分析看出,只有V4與V1存在顯著線性負(fù)相關(guān)關(guān)系。

另外,通過(guò)使用spss軟件分別與社會(huì)貢獻(xiàn)率做單變量相關(guān)分析和回歸分析后三個(gè)自變量的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看出,三個(gè)自變量與因變量的擬合度都不是很好,但營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的擬合度要好于另外兩個(gè)變量。顯著性檢驗(yàn)表明凈資產(chǎn)收益率與社會(huì)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性還是顯著的(低于0.05),而營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與社會(huì)貢獻(xiàn)率的相關(guān)性不理想。這表明,假設(shè)二和假設(shè)三與研究結(jié)果不相符,假設(shè)一有一定合理性。

2.區(qū)分行業(yè)進(jìn)行回歸分析與檢驗(yàn)。

根據(jù)斯皮爾曼相關(guān)性分析方法,分析不同行業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)率指標(biāo)與其他三個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性(如表2),發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行業(yè)指標(biāo)的相關(guān)性不顯著,只有工業(yè)行業(yè)上市公司的社會(huì)貢獻(xiàn)率與凈資產(chǎn)收益率在5%的水平上顯著相關(guān)。

區(qū)分不同的行業(yè)使用spss軟件作回歸分析,如下表3所示,其中電信公用行業(yè)、能源行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)樣本公司的三個(gè)自變量和該行業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率擬合度較好,都超過(guò)了0.5;工業(yè)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)和原材料行業(yè)的擬合度也較好;其中醫(yī)療保健與原材料行業(yè)的相關(guān)性要好于其他行業(yè)類型。

(三) 趨勢(shì)分析

本文從2006年至2008年樣本公司公開披露的上市公告書、招股說(shuō)明書、年度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告及其他披露文件中,查找樣本公司是否披露相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息,結(jié)果如表4?？梢钥闯?上市公司的社會(huì)責(zé)任披露模式主要有獨(dú)立報(bào)告、年報(bào)中單獨(dú)列出、董事會(huì)報(bào)告和公司網(wǎng)站上公布,且逐年傾向于使用獨(dú)立報(bào)告形式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

(四) 研究結(jié)論與原因分析

1. 通過(guò)對(duì)樣本社會(huì)貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),上市公司資產(chǎn)的利用傾向于經(jīng)濟(jì)利益最大化,較少考慮對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

2. 通過(guò)分析社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)社會(huì)貢獻(xiàn)率與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率存在相關(guān)關(guān)系,且擬合度要好于另兩個(gè)指標(biāo)。同時(shí),本文分行業(yè)研究了社會(huì)貢獻(xiàn)率與三個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)所反映的相關(guān)性大相徑庭,且與樣本總體的分析結(jié)果相接近。

3. 從近三年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露情況來(lái)看,上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露較多采用非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的披露,且在披露的內(nèi)容上逐漸趨于使用獨(dú)立報(bào)告形式,說(shuō)明社會(huì)各界的呼吁得到了回應(yīng),但規(guī)范的披露制度約束仍必不可少。

五、對(duì)策與建議

第一,加強(qiáng)相關(guān)法律制度建設(shè)。我國(guó)諸多企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄,很多企業(yè)只是被動(dòng)地接受SA8000。另外,由于我國(guó)所制定的法律法規(guī)并未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會(huì)責(zé)任,為實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具體操作帶來(lái)麻煩。

第二,提高企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)使得企業(yè)容易忽略其作為社會(huì)一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。然而,企業(yè)外部各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)行為及其影響的關(guān)注程度卻是影響社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展很重要的一個(gè)方面。因此,增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)并培養(yǎng)企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員的自愿披露習(xí)慣是十分必要的。

第三,降低企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的成本。由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要求核算的內(nèi)容要比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容復(fù)雜,要想提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息則要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力,況且大多還處于生存的初級(jí)階段,尤其是對(duì)一些小型企業(yè)而言,極大地影響了企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的積極性。

第四,建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。目前還沒有專門的社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì),很不利于監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。與此同時(shí),由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則已有了較為豐富的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),如果將社會(huì)責(zé)任審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中,那么對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況的監(jiān)管將更加有效。

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第8篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 社會(huì)責(zé)任 信息披露 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）12-265-02

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)的目標(biāo)僅限于追求利潤(rùn)最大化，這種局限性曾帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越意識(shí)到，為了實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。相應(yīng)地，企業(yè)能夠可靠、及時(shí)地披露社會(huì)責(zé)任信息也成為廣大公眾對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的普遍期望和要求，這對(duì)于高耗能、高污染、高危險(xiǎn)的煤炭企業(yè)而言更是如此。在實(shí)踐上，煤炭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露已經(jīng)起步，越來(lái)越多的煤炭企業(yè)意識(shí)到社會(huì)責(zé)任信息的重要性。

一、我國(guó)煤炭企業(yè)上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

1.獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量不多，但披露趨勢(shì)良好。對(duì)煤炭企業(yè)上市公司的2007―2010年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)可以清晰地看出近年煤炭企業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息的具體披露情況，見表1。

雖然只有53.8%的煤炭企業(yè)以獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式對(duì)2010年的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況進(jìn)行披露，但這表明煤炭企業(yè)開始注重社會(huì)責(zé)任信息的披露，順應(yīng)了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的總體方向。同時(shí)，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量進(jìn)行縱向比較可以看出越來(lái)越多的煤炭企業(yè)正參與其中，披露趨勢(shì)良好，見圖1。

2.社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量差異較大。在披露內(nèi)容上，多數(shù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的煤炭企業(yè)上市公司能夠根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)對(duì)安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、職工利益進(jìn)行披露。高質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任報(bào)告涉及了企業(yè)10-11項(xiàng)社會(huì)責(zé)任履行情況，低質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任報(bào)告僅包含3項(xiàng)，且粉飾性內(nèi)容較多，企業(yè)間社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量差異大，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，見圖2。

3.社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的定量披露較少。煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中有43%為定性描述，對(duì)于這種描述性語(yǔ)言較難采用確切的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。有53%的社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行了定量披露，而僅有山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司、中國(guó)神華能源股份有限公司建立了自己的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而更客觀地反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。

4.社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露模式各異。

通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)上市的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)采用不同的模式，有的企業(yè)以深交所《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》作為參考模式，有的企業(yè)以全球報(bào)告倡議組織（GRI）的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引為參考模式，有的企業(yè)以上交所披露建議為參考模式，有的企業(yè)自己制定披露模式。由于披露模式各異，不同模式之間缺乏對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)，因此不同企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告可比性差。

5．社會(huì)責(zé)任報(bào)告中第三方鑒證極少。除中國(guó)神華能源股份有限公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其社會(huì)責(zé)任報(bào)告的鑒證報(bào)告外，其余企業(yè)均未第三方鑒證報(bào)告，報(bào)告的主觀性強(qiáng)，真實(shí)性、規(guī)范性沒有保證。

二、煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露水平的改進(jìn)建議

通過(guò)對(duì)以上煤炭企業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀的研究，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)煤炭企業(yè)在社會(huì)責(zé)任披露中存在諸多不足，并提出如下改進(jìn)建議：

1.健全社會(huì)責(zé)任信息披露的法律法規(guī)和相關(guān)制度。完整規(guī)范的法律法規(guī)可以規(guī)范社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容，使社會(huì)責(zé)任信息披露有統(tǒng)一的規(guī)范要求，以克服目前煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量差異大、披露模式各異、可比性不強(qiáng)的不足。同時(shí)，強(qiáng)制性披露可以成為推動(dòng)煤炭企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任披露的動(dòng)力，增強(qiáng)煤炭企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的重視程度，做到對(duì)相關(guān)信息及時(shí)披露、全面披露、規(guī)范披露。

2.建立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。建立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可促使煤炭企業(yè)從定量的角度對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，增強(qiáng)報(bào)告之間的可比性，減少單一的文字描述帶來(lái)的可信度不強(qiáng)、內(nèi)容空洞等問(wèn)題，有效避免報(bào)告粉飾，提高報(bào)告質(zhì)量，對(duì)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的、對(duì)比、評(píng)價(jià)、分析都有重要意義。

3.增強(qiáng)GRI披露模式的應(yīng)用。目前國(guó)際上大多采用GRI的G3指南披露模式對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露。該模式的目標(biāo)在于完善可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的實(shí)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)向利益相關(guān)方披露其經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)績(jī)效信息，增強(qiáng)報(bào)告的可比性和可信度，我國(guó)煤炭企業(yè)采用該模式可以提高社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際社會(huì)責(zé)任信息披露的順利接軌，增強(qiáng)煤炭企業(yè)信息披露的國(guó)際承認(rèn)度，促進(jìn)我國(guó)煤炭企業(yè)走出國(guó)門、走向世界。

4.完善社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方鑒證機(jī)制。全球可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的公司中有25%提供了某種形式的外部鑒證或?qū)徲?jì)，這個(gè)比例在全球財(cái)富500強(qiáng)公司中更是達(dá)到43%，可見社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)展的必然要求。獨(dú)立第三方鑒證的目的，是為了確保報(bào)告內(nèi)容的客觀性和可靠性，有助于提高社會(huì)責(zé)任信息的可信度，使之更加符合重要性、均衡性和完整性的要求。反過(guò)來(lái)說(shuō)，企業(yè)為取信公眾，使社會(huì)責(zé)任信息披露有所回報(bào)，對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)也有主動(dòng)需求?？梢哉f(shuō)社會(huì)責(zé)任審計(jì)鑒證是推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域，也是我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告需要完善的方向。

5.強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)在動(dòng)力。用積極的態(tài)度履行社會(huì)責(zé)任是提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量的根本所在，是解決現(xiàn)有報(bào)告缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容最重要的途徑。通過(guò)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的宣傳、企業(yè)家之間的探討等方式提高煤炭企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的意識(shí)，能夠從內(nèi)部解決披露動(dòng)因，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的積極性、主動(dòng)性，對(duì)于提高信息披露質(zhì)量具有重要意義。

綜上所述，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的信息披露正隨著經(jīng)濟(jì)條件與社會(huì)環(huán)境的發(fā)展而變化，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域的研究也在不斷更新、不斷發(fā)展，本文旨在拋磚引玉，不妥之處，敬請(qǐng)指正。

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第9篇：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文

關(guān)鍵詞:增值型內(nèi)審；社會(huì)責(zé)任；企業(yè)價(jià)值

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）06-0031-02

一、社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值

企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究源于20世紀(jì)20年代。1923年，英國(guó)學(xué)者歐力文·謝爾頓提出了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”（Corporate Social Responsibility，簡(jiǎn)稱CSR）的概念，指出企業(yè)應(yīng)該為其影響到其他實(shí)體、社會(huì)和環(huán)境的所有行為負(fù)有責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任興起于20世紀(jì)50年代的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，其核心思想在于企業(yè)在獲取利潤(rùn)、履行股東受托責(zé)任的同時(shí)，還需承擔(dān)起對(duì)自己?jiǎn)T工、周邊環(huán)境及其他利益相關(guān)方面的責(zé)任，如保護(hù)勞動(dòng)者健康與其他合法權(quán)益、維護(hù)生產(chǎn)安全、節(jié)約能源資源、遵守商業(yè)道德以及履行其他社會(huì)責(zé)任等等。

誠(chéng)然，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，企業(yè)的短視行為導(dǎo)致的結(jié)果是很多企業(yè)都不愿主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。然而，研究表明，企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)并積極披露社會(huì)責(zé)任，會(huì)影響其財(cái)務(wù)績(jī)效與企業(yè)價(jià)值，對(duì)它們產(chǎn)生積極作用。Rao與Hamilton（1996）、Frootman（1997）實(shí)證表明公司不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或不合法規(guī)的表現(xiàn)會(huì)影響公司的市場(chǎng)價(jià)值。普雷斯頓和奧班農(nóng)（Preston和O.Bannon）仔細(xì)分析了美國(guó)67家大公司1982—1992年的有關(guān)數(shù)據(jù)，用財(cái)富企業(yè)社會(huì)名譽(yù)調(diào)查代表社會(huì)責(zé)任水平，用總資產(chǎn)利潤(rùn)、凈資產(chǎn)利潤(rùn)和投資利潤(rùn)作為財(cái)務(wù)績(jī)效的代表，得出了“對(duì)美國(guó)大公司而言，企業(yè)社會(huì)表現(xiàn)和財(cái)務(wù)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系”。Hillman和Keim（2001）認(rèn)為通過(guò)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，與主要利益相關(guān)者建立緊密關(guān)系。這種關(guān)系能幫助企業(yè)發(fā)展不可見的，有價(jià)值的資產(chǎn)。投資與利益相關(guān)者的關(guān)系，能夠?qū)е驴蛻襞c供應(yīng)者的忠誠(chéng)，降低員工的離職率以及提高企業(yè)聲譽(yù)。

就企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的外部性而言，可從外部效應(yīng)的兩個(gè)方面外部成本和外部收益進(jìn)行分析。如果企業(yè)能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的外部成本內(nèi)部化，則表現(xiàn)為企業(yè)自覺承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，該外部成本的貨幣計(jì)量即為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的成本支出。而企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的外部收益則表現(xiàn)為企業(yè)形象的提升、社會(huì)知名度的提高等，從而為企業(yè)帶來(lái)直接或間接的社會(huì)收益，最終提升企業(yè)價(jià)值。這兩方面共同作用的結(jié)果為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)短期內(nèi)會(huì)表現(xiàn)為外部成本高于外部收益，但長(zhǎng)期來(lái)看，外部收益很快大于外部成本，從而使企業(yè)整體價(jià)值的增量為正值。

二、增值型內(nèi)審與企業(yè)價(jià)值

1999年6月，由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過(guò)了新的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。在此，“為組織增加價(jià)值”第一次被列入內(nèi)部審計(jì)定義，自此，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段——價(jià)值增值階段。價(jià)值本來(lái)是從生產(chǎn)和銷售過(guò)程中創(chuàng)造出來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過(guò)保護(hù)組織資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)為組織增加價(jià)值，為組織帶來(lái)巨大的利益。其增值活動(dòng)具體表現(xiàn)在內(nèi)部控制領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域和公司治理領(lǐng)域。

首先，在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)鑒證和咨詢功能為組織增加價(jià)值。根據(jù)修訂后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2120.AI－1條，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)覆蓋機(jī)構(gòu)治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性。通過(guò)這種對(duì)內(nèi)部控制的再控制，審計(jì)師們對(duì)為組織提供增值服務(wù)和減少損失作貢獻(xiàn)。另外，增值型內(nèi)審還很重視顧客需求，會(huì)根據(jù)不同顧客需求提供多產(chǎn)品服務(wù)，通過(guò)增值服務(wù)使企業(yè)增值。其次，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理、速度風(fēng)險(xiǎn)管理、投資成本控制風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，提供鑒證和咨詢服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值，具體內(nèi)容如：評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程、評(píng)價(jià)關(guān)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理、指導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、維持和開發(fā)適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架、制定有待董事會(huì)批準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等等。最后，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的一部分，能評(píng)價(jià)和提高公司治理的有效性。增值型內(nèi)審不僅僅承擔(dān)著監(jiān)督者的職能，而且承擔(dān)部分控制者的治理職能，主動(dòng)為組織價(jià)值增值服務(wù)，是組織價(jià)值鏈當(dāng)中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增值型內(nèi)審

增值型內(nèi)審向企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域延伸，是增值性內(nèi)審自身謀求發(fā)展的需要，也是企業(yè)面對(duì)社會(huì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)選擇。增值型內(nèi)審促使企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)及披露為其帶來(lái)更多價(jià)值增值。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到，只有履行好社會(huì)責(zé)任，才能從長(zhǎng)遠(yuǎn)視角保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，方可塑造良好的社會(huì)形象，維持可持續(xù)發(fā)展的生命力。社會(huì)責(zé)任已成為了企業(yè)進(jìn)行價(jià)值增值必不可少的內(nèi)容。另外，增值型內(nèi)審以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為自身的目標(biāo)，以為組織增加價(jià)值為其目的。凡是能為組織增加價(jià)值的鑒證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)都積極地開展。因而，企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任的增值型內(nèi)部審計(jì)是在目前社會(huì)環(huán)境倡導(dǎo)文化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)“軟控制”對(duì)企業(yè)的約束作用，在社會(huì)責(zé)任相關(guān)法律規(guī)范尚未非常完善現(xiàn)狀下，能更好促進(jìn)社會(huì)責(zé)任履行，進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值。目前，企業(yè)自身的內(nèi)部制度建設(shè)與組織結(jié)構(gòu)的完備程度是企業(yè)能否很好履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)重要因素。而增值型內(nèi)審所提倡的柔性控制恰好能較為有效地彌補(bǔ)很多企業(yè)在這方面的不足。尤其在誠(chéng)信缺失、內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為普遍的情況下，社會(huì)責(zé)任的履行更需要增值型內(nèi)審的推動(dòng)與協(xié)助。

就增值型內(nèi)審產(chǎn)生增值活動(dòng)的主要領(lǐng)域：內(nèi)部控制領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域和公司治理領(lǐng)域而言，能夠較為全面地考慮到股東、員工、顧客、社區(qū)、政府以及社會(huì)整體的利益，考慮到企業(yè)責(zé)任對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任、自發(fā)責(zé)任等責(zé)任形式。根據(jù)目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告要求的主要內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任內(nèi)審的內(nèi)容主要應(yīng)包括收益貢獻(xiàn)責(zé)任、對(duì)環(huán)境的責(zé)任、對(duì)職工的責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任和社會(huì)道義責(zé)任等。據(jù)調(diào)查，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行方面的不作為中，公眾對(duì)企業(yè)損害員工權(quán)益和消費(fèi)者權(quán)益的行為最為反感。因此，增值型內(nèi)審在進(jìn)行操作和報(bào)告時(shí)，應(yīng)特別注意結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)公眾關(guān)注事項(xiàng)予以特別關(guān)心，這樣才能更好發(fā)揮提升企業(yè)價(jià)值的作用。增值型內(nèi)審在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)事宜進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)注意需采用多種審計(jì)方法，用現(xiàn)代化審計(jì)手段進(jìn)行輔助，關(guān)注細(xì)節(jié)，最終形成一套包括審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)過(guò)程、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策建議等內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，以利于企業(yè)管理者決策。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任增值型內(nèi)審應(yīng)注意的兩個(gè)問(wèn)題

1.正確認(rèn)識(shí)社會(huì)責(zé)任增值型內(nèi)審的作用。雖然從必要性與可行性、相關(guān)內(nèi)容與特點(diǎn)等方面來(lái)看，增值型內(nèi)審能很好促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，增強(qiáng)企業(yè)的自覺性與針對(duì)性，但增值型內(nèi)審并非解決企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的萬(wàn)能藥。內(nèi)審部門作為企業(yè)內(nèi)部組成部分，不可避免在一定程度上受到內(nèi)部人影響與控制，獨(dú)立性較差，不能完全擺脫內(nèi)部人際關(guān)系等相關(guān)因素干擾，因而，內(nèi)審效果可能與實(shí)際情況脫節(jié)。信息使用者在評(píng)價(jià)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任狀況、進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)，不能夠毫無(wú)懷疑的直接利用內(nèi)審結(jié)果，需對(duì)其信息的質(zhì)量進(jìn)行分析，在該項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)上，輔以其他必要手段，如采用內(nèi)部控制測(cè)試等，進(jìn)一步核實(shí)并合理利用相關(guān)結(jié)論，還可結(jié)合社會(huì)責(zé)任外部調(diào)查與審計(jì)結(jié)果，使用一些外部專家、行業(yè)協(xié)會(huì)、或獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)得出的報(bào)告進(jìn)行最終分析。

2.考慮社會(huì)責(zé)任增值型內(nèi)審的成本效益問(wèn)題。增值型內(nèi)審對(duì)社會(huì)責(zé)任相關(guān)問(wèn)題的解決固然效果良好，但也需注意有關(guān)成本。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)象較多，內(nèi)容較泛，如對(duì)其面面俱到地進(jìn)行審計(jì)，支出耗費(fèi)太大，一旦超出該項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的收益，無(wú)論從企業(yè)自身來(lái)看還是從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，都不符合成本效益原則。所以在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任增值型內(nèi)審時(shí)，一要控制好審計(jì)范圍與內(nèi)容，二要提高審計(jì)效率與水平。在選擇審計(jì)范圍與內(nèi)容時(shí)，不僅要考慮企業(yè)特征、社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，還要考慮企業(yè)總體目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)，不可能將所有問(wèn)題的一切細(xì)節(jié)都關(guān)注到，需估算相關(guān)支出，盡量用更少的錢解決更多問(wèn)題。同時(shí)，切實(shí)提高內(nèi)審效率，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，妥善處理好社會(huì)責(zé)任內(nèi)審與經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)審的關(guān)系，處理好社會(huì)責(zé)任內(nèi)審與社會(huì)責(zé)任國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，處理好企業(yè)內(nèi)部各部門之間關(guān)系，真正提高內(nèi)審效益。

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