稅收風(fēng)險管理分析精選(九篇)

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第1篇：稅收風(fēng)險管理分析范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；稅收風(fēng)險管理；策略研究

一、引言

稅收在穩(wěn)定國民經(jīng)濟方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現(xiàn)象更強烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國指出要利用計算機網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業(yè)來說，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險已成為一個焦點問題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機關(guān)信息化的不斷推進和深入，新事物的快速發(fā)展，從財務(wù)報表中進行稅收風(fēng)險識別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的有效手段。

二、現(xiàn)狀分析

目前，中國的企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險是相對常見的，但是我國企業(yè)基于稅收風(fēng)險管理的財務(wù)報表分析相對較少，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有意識到使用財務(wù)報表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險管理過程中。目前，我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財務(wù)報表分析的稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)，還沒有真正意識到稅務(wù)風(fēng)險的嚴重性，或者雖然有基于財務(wù)報表分析稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險的機制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險。

三、財務(wù)報表分析與稅收風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理中必不可少的一項工作

一個完整的稅務(wù)風(fēng)險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗證工作需要財務(wù)報表分析的某些方法的使用。同時，企業(yè)財務(wù)會計報告是稅務(wù)風(fēng)險評估指標的主要數(shù)據(jù)源，如國家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營業(yè)務(wù)收入變動率，主營業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中計算此財務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財務(wù)比率指標，作為風(fēng)險評估指標來說也很常見。因此，財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理的出發(fā)點。

（二）財務(wù)報表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險管理

在全面把握企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過一系列精確的財務(wù)報表分析方法，可以準確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務(wù)報表分析也是稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險管理是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對財務(wù)報表的分析可以幫助企業(yè)及時地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時企業(yè)還需要進行舉證、訪談和實地核查以準確驗證問題，使最終的評價結(jié)論有說服力。

四、稅收風(fēng)險管理指標分析的運用

（一）收入類指標的涉稅分析

收入類涉稅評估分析指標主要是指主營業(yè)務(wù)收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100%。

計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長的，所以預(yù)警值的指標一般是正的。若主營業(yè)務(wù)收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長是符合情況的，如果主營業(yè)務(wù)收入變動率是呈負向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（二）成本類指標的涉稅分析

成本類涉稅分析指標分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率兩個指標，單位產(chǎn)成品原材料利用率進行橫向比較，而主營業(yè)務(wù)成本變動率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：

單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%。

企業(yè)通過原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率的計算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進行了人為的調(diào)整等等。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超過預(yù)警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（三）利潤類指標的涉稅分析

利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標為主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率兩個指標，用公式表示分別為：

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）/基期其他業(yè)務(wù)利潤*100%。

若呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤率的變化超過預(yù)警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風(fēng)險。

五、結(jié)語

納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經(jīng)過多年的理論結(jié)合實踐的發(fā)展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險，同時增強了納稅企業(yè)的納稅自覺意識。但需要強調(diào)的是，稅收評估系統(tǒng)在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評估指標體系并不完美，實操性需要改進。由此，稅收評估實踐應(yīng)充分利用財務(wù)報表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評價指標及其分析方法，通過對財務(wù)報表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險，以促進稅收評估的實際效果。

參考文獻：

第2篇：稅收風(fēng)險管理分析范文

[關(guān)鍵詞]稅源聯(lián)動管理制度；聯(lián)動譜系；法制化進路

一、稅源聯(lián)動管理制度的內(nèi)涵及生成機理

(一)稅源聯(lián)動管理制度的基本內(nèi)涵

所謂稅源聯(lián)動管理制度，是指在各級部門之間、上下層級之間以及稅源、稅基管理的主要環(huán)節(jié)之間，整合職能配置，整合數(shù)據(jù)應(yīng)用，建立起職責(zé)清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理制度。稅源聯(lián)動管理制度有廣義和狹義之分，廣義的稅源聯(lián)動管理制度是指稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動管理制度；狹義的稅源聯(lián)動管理制度則是指稅務(wù)部門系統(tǒng)內(nèi)部的稅源聯(lián)動管理制度。從不同的角度，可以將稅源聯(lián)動管理制度分為不同的類型：

首先，從聯(lián)動主體的角度看，稅源聯(lián)動管理制度包括橫向聯(lián)動和縱向聯(lián)動。稅源管理的橫向聯(lián)動是指同級稅務(wù)部門之間以及同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動應(yīng)當細分為兩個層級：第一個層級是指同級稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動。包括同級稅務(wù)部門與工商管理部門、交通管理部門、建設(shè)規(guī)劃部門、國土房管部門、金融部門、統(tǒng)計部門、審計部門以及與稅源管理工作密切相關(guān)的同級非稅務(wù)部門之間所建立的信息交換與共享制度；第二個層級是指同級稅務(wù)部門之間的橫向聯(lián)動，主要是指國地聯(lián)動，即同級國稅局與地稅局之間的稅源聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的橫向聯(lián)動與廣義的稅源聯(lián)動管理有所不同，盡管兩者都包含稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的聯(lián)動管理關(guān)系，但是前者僅強調(diào)聯(lián)動主體的同級性和橫向性；后者則無此限制，同級和不同級的稅務(wù)部門與非稅務(wù)部門之間的稅源聯(lián)動都屬于廣義的稅源聯(lián)動管理。稅源管理的縱向聯(lián)動是指國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間的聯(lián)動管理關(guān)系。稅源管理的縱向聯(lián)動有“三級聯(lián)動”和“四級聯(lián)動”之分?！叭壜?lián)動”主要是指市局、區(qū)縣局、稅收管理員上下聯(lián)動匯聚縱軸的三位一體的管理制度。如濟南、晉城等就實行“三級聯(lián)動”管理制度?！八募壜?lián)動”是指通過構(gòu)建貫通四級的稅收風(fēng)險聯(lián)動控管體系，實行省局、市局、區(qū)縣局、稅收管理員的“四級聯(lián)動”管理制度。江蘇省國稅局就實行四位一體的稅源聯(lián)動管理制度。

其次，從聯(lián)動流程的角度看，稅源聯(lián)動管理制度是一種流程聯(lián)動。流程導(dǎo)向?qū)⒍愒绰?lián)動管理制度納入稅收征管流程中，實行程序化操作，在上下級之間、部門之間、征管業(yè)務(wù)流程的主要環(huán)節(jié)之間，形成一個循環(huán)往復(fù)的工作流程，推動稅源管理分析、監(jiān)控、評估、稽查四個環(huán)節(jié)的良性互動。在流程聯(lián)動中各主要環(huán)節(jié)結(jié)成節(jié)點，每個環(huán)節(jié)在發(fā)揮其作用時，既能得到其它環(huán)節(jié)的呼應(yīng)和有力支持，又能使自身的作用成果與其它環(huán)節(jié)共享。

再次，從聯(lián)動稅種的角度看，稅源聯(lián)動管理制度還可以在關(guān)系密切的稅種之間建立起稅種聯(lián)動制度。如房產(chǎn)稅、契稅與城鎮(zhèn)土地使用稅之間的聯(lián)動制度，增值稅與城市維護建設(shè)稅之間以及增值稅與所得稅之間的稅源聯(lián)動管理制度等。

最后，從聯(lián)動地域的角度看，稅源聯(lián)動管理制度可以在不同區(qū)域之間建立起地域聯(lián)動，這是一種更高級的稅源聯(lián)動管理制度。由于當前的稅源聯(lián)動管理制度還處于發(fā)展初期，各地的地域聯(lián)動實踐還尚未興起。稅源聯(lián)動管理制度的地域聯(lián)動能夠突破區(qū)域之間的信息壁壘，應(yīng)對稅收實務(wù)中出現(xiàn)的“跨區(qū)縣外出管理證明書問題”(或異地工程問題)，因此，建立稅源管理的地域聯(lián)動非常必要。隨著稅源管理的地域聯(lián)動制度的成熟和完善，最終將形成一個全國“一體化”的稅源聯(lián)動管理制度，這是稅源聯(lián)動管理制度的最高形式。

(二)稅源聯(lián)動管理制度的生成機理

信息不對稱是信息失靈的一種具體表現(xiàn)形式?，F(xiàn)代信息經(jīng)濟學(xué)認為，信息不對稱是指在經(jīng)濟活動中的某些參與人所掌握的信息與另一些參與人所擁有的信息在數(shù)量和質(zhì)量上存在著差異。這一方面表現(xiàn)為信息優(yōu)勢主體往往利用自己的信息優(yōu)勢地位去損害劣勢主體的利益，另一方面也表現(xiàn)為信息劣勢主體不能通過獲取及時有效的信息去維護自身的利益。稅收征管中的信息不對稱存在于多元主體之間，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱；第二，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對稱；第三，稅務(wù)機關(guān)與其他有關(guān)部門之間的信息不對稱。

信息不對稱作為一種“客觀存在”，是稅收征管實踐中的“常態(tài)”，為征管過程中的稅收風(fēng)險提供了滋生的土壤。所謂風(fēng)險，從經(jīng)濟學(xué)的角度講，是指損害或損失發(fā)生的可能性。國際貨幣基金組織(IMF)的瑞典稅務(wù)專家Blickman和Wittberg則寬泛地認為風(fēng)險是任何可能影響一個組織達到它的目標的事情。信息不對稱語境下的稅收風(fēng)險，從主體的角度講，表現(xiàn)為稅收征管中的納稅人以及征收人員的雙重道德風(fēng)險。按照傳統(tǒng)的理性人假設(shè)，追求自身效用最大化的納稅人在決定是否誠實納稅時取決于其對預(yù)期逃稅的“收益”與“成本”權(quán)衡的結(jié)果。在稅務(wù)部門信息不充分的情形下，一方面，納稅人利用私有信息，可能存在偽造、隱瞞收入以逃稅避稅的道德風(fēng)險；另一方面，當居于信息劣勢的稅收征管部門不能正確地通過信息甄別制度來判斷選擇高質(zhì)量(誠實守信)的納稅人時，將出現(xiàn)類似“劣者驅(qū)逐良者”的“逆向選擇”現(xiàn)象，即低質(zhì)量(不誠實守信)的納稅人會越來越多，高質(zhì)量(誠實守信)的納稅人會越來越少。對于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上下級稅務(wù)征收部門之間的信息不對稱現(xiàn)象而言，稅務(wù)征收人員可能存在的道德風(fēng)險主要表現(xiàn)為以下兩種行為：偷懶，稅務(wù)征收人員為工作所付出的努力小于其已經(jīng)得到的報酬；機會主義行為，主要反映在為了獲得“權(quán)力租金”，往往采用“設(shè)租”、“尋租”等手段，通過征納串通合謀個人效用，其努力的方向與上級稅務(wù)管理部門背道而馳。

稅收風(fēng)險的存在是稅收風(fēng)險管理的邏輯前提。美國學(xué)者Williams和HEins將風(fēng)險管理定義為通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最小的成本使風(fēng)險所致?lián)p失達到最低程度的管理方法。認為風(fēng)險管理是處理純粹風(fēng)險和決定最佳管理方法的一套技術(shù)。綜合以上觀點，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)以風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)和信息技術(shù)研究稅收風(fēng)險的發(fā)生規(guī)律，通過對稅收風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最小的成本，使稅收風(fēng)險所致?lián)p失達到最低程度的最佳管理方法。稅收風(fēng)險管理作為一種積極、主動的管理，提供了稅源控管的路徑和方向，進而提升了稅源管理的質(zhì)量和效率。

稅源聯(lián)動管理制度作為一種新型的稅收征管方式，正好契合了信息不對稱語境下稅收風(fēng)險管理和控制的需要，通過各稅收主體之間的信息聯(lián)動消解信息不對稱的困境，從而有效提高稅務(wù)部門對稅收風(fēng)險進行管理和控制的能力。在稅收征管實踐中，稅源聯(lián)動管理制度不應(yīng)當是一種“非典型性”制度，而應(yīng)當是一項常態(tài)性的工作制度，通過納入日管工作體系，使稅收風(fēng)險管理常規(guī)化、制度化，從而促進傳統(tǒng)征管方式向現(xiàn)代化征管方式的嬗變。

二、稅源聯(lián)動管理制度的法律缺陷

(一)法律制度缺陷

1稅源聯(lián)動管理制度缺乏稅收實體法依據(jù)。從稅收實體法的角度講，稅源聯(lián)動管理制度的執(zhí)行依據(jù)具有很強的行政命令色彩。我國一直存在稅法效力弱化和稅收立法行政化的傾向，稅收執(zhí)法行為大量依據(jù)行政解釋，直接導(dǎo)致了稅法效力的削弱，稅收法律關(guān)系也因此被扭曲。作為一種發(fā)端于稅收實踐中的稅收程序制度，稅源聯(lián)動管理制度的稅收行政化傾向則更為明顯，其零散而雜亂的行政執(zhí)行依據(jù)有違稅收法治原則。從稅源聯(lián)動管理制度的緣起可以看出，無論是稅源聯(lián)動管理制度萌芽初期，還是其形成時期，都離不開各級政府和稅務(wù)行政主管機關(guān)的大力推動；而政府和各級稅務(wù)部門所出臺的有關(guān)政策文件，是稅源聯(lián)動管理制度實踐最主要的執(zhí)行依據(jù)。這些執(zhí)行依據(jù)具有以下特點：一是文件層級低，目前有關(guān)稅源聯(lián)動管理制度的最高層級的文件是國家稅務(wù)總局的年度工作總結(jié)和工作要點；二是執(zhí)行依據(jù)的零散性和雜亂性，主要表現(xiàn)在國稅部門與地稅部門沒有統(tǒng)一行動，而是分別在自己的系統(tǒng)內(nèi)部進行稅源聯(lián)動管理制度實踐，而且即使在國稅系統(tǒng)或地稅系統(tǒng)內(nèi)部也都是各自為政。各地稅務(wù)部門的實施依據(jù)各不相同，其實踐效果也大相徑庭，從而不利于稅收法制的統(tǒng)一與稅收程序正義的實現(xiàn)。

2稅源聯(lián)動管理制度缺乏稅收程序法依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā肥嵌愂粘绦蚍ǎ愒绰?lián)動管理制度是一種稅收程序性制度，理應(yīng)在《稅收征管法》中得到體現(xiàn)。然而現(xiàn)行《稅收征管法》對稅源聯(lián)動管理制度明顯缺乏其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，現(xiàn)行《稅收征管法》中稅務(wù)機關(guān)管理的被動性和事后性與稅源聯(lián)動管理制度中稅務(wù)機關(guān)管理的主動性和事前性之間存在矛盾?，F(xiàn)行《稅收征管法》以納稅人的主動性和稅務(wù)管理機關(guān)的被動性為邏輯起點，忽視了納稅人的經(jīng)濟人本性，以納稅人均具有高度的納稅自覺性為前提，過分強調(diào)納稅人的主動性和自覺性，要求納稅人主動進行稅務(wù)登記和納稅申報，并自覺進行賬簿、憑證管理，如若出現(xiàn)相反的情形，則稅務(wù)機關(guān)只能進行被動的事后救濟——稅務(wù)稽查。而稅源聯(lián)動管理制度則以稅務(wù)機關(guān)的主動性和納稅人的相對被動性為前提，強調(diào)無論納稅人違反納稅申報和進行賬簿、憑證管理與否，稅務(wù)機關(guān)都可以預(yù)先進行稅務(wù)信息的調(diào)查、收集與管理，因而這種管理更具有主動性和事前性。

第二，稅源聯(lián)動管理制度的信息化管理沒能在《稅收征管法》中得到具體體現(xiàn)。稅源聯(lián)動管理制度是一種科學(xué)化、精細化和信息化的稅收征管制度。稅源聯(lián)動管理機制的科學(xué)化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機制在風(fēng)險識別——納稅評估——聯(lián)動應(yīng)對的過程中，運用數(shù)據(jù)模型等科學(xué)方法進行分析；稅源聯(lián)動管理機制的精細化則體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機制建立了一套以聯(lián)席會議為主導(dǎo)的、縱橫交錯的精細化管理體系；稅源聯(lián)動管理機制的信息化體現(xiàn)在稅源聯(lián)動管理機制的運行必須以信息平臺為依托，整合數(shù)據(jù)資源，以進行一體化的數(shù)據(jù)管理。稅源聯(lián)動管理制度的科學(xué)化、精細化和信息化必然要求《稅收征管法》對稅源聯(lián)動管理的信息化管理做出更加明確而具體的規(guī)定。然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅在第二十三條規(guī)定了稅控裝置的推廣使用，由于《稅收征管法》規(guī)定的原則性，加之我國經(jīng)濟發(fā)展的地緣差異，稅務(wù)信息失靈的狀況沒有得到根本改變：一是稅務(wù)信息呈靜止狀態(tài)，靠人工輸入的稅務(wù)登記信息資料往往在一段時間內(nèi)未能及時變更；二是稅務(wù)信息的非真實性，納稅人隱瞞經(jīng)營成果、設(shè)立假賬應(yīng)付稅務(wù)檢查的現(xiàn)象時有發(fā)生；三是稅務(wù)信息的滯后性，實施集中征收、重點稽查后，有的地方形成以查代管、管理缺位的狀態(tài)，弱化了征前監(jiān)控，使準確的稅務(wù)信息呈現(xiàn)滯后性。

第三，《稅收征管法》中部門協(xié)調(diào)制度的法律規(guī)定不完善，導(dǎo)致稅源聯(lián)動管理中的“部門聯(lián)動”在實踐中缺乏可操作性。《稅收征管法》第五條規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當依法加強本行政區(qū)域內(nèi)稅收征管工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，在我國依法行政尚不完善、權(quán)力尋租在某些地區(qū)還頗為盛行的情形下，該條規(guī)定無疑從法律上為政府對稅收征管執(zhí)法的不當干預(yù)提供了法律依據(jù)；對于稅收征管中的部門協(xié)調(diào)問題，現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅原則性地規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，至于究竟有哪些部門，具體的支持協(xié)助義務(wù)是什么，《稅收征管法》僅用兩個條款對工商管理部門及銀行等金融機構(gòu)做出粗略規(guī)定，其他部門卻沒有含攝。此外，在“法律責(zé)任”一章中也沒有對不履行支持協(xié)助義務(wù)的行為規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。沒有責(zé)任的約束無異于一紙空談，法律規(guī)定的原則性和模糊性是稅收實務(wù)中部門協(xié)調(diào)依靠“人情”而非“法律”的重要根源，部門協(xié)調(diào)制度的不完善在嚴重削弱稅源聯(lián)動管理制度的可操作性。

第四，《稅收征管法》對信息共享制度的規(guī)定過于原則，不利于稅源聯(lián)動管理制度中計算機輔助功能的有效發(fā)揮?！抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定國家有計劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立信息共享制度，然而，計算機在稅收征管中雖然普及但使用水平較低，大多數(shù)僅限于以電腦代替手工勞動，而其信息共享、管理監(jiān)控、決策分析功能卻遠遠沒有發(fā)揮出來。稅務(wù)軟件開發(fā)各自為政，且層次低、投入高、浪費大，“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”的征管模式?jīng)]有真正建立起來。

(二)法律理論缺憾

1稅源聯(lián)動管理制度中稅收契約精神之缺憾。長期以來，國家一直以“超社會”的形象在稅收法律關(guān)系中出現(xiàn)，納稅被定性為一種無償?shù)男袨椤Ｓ捎谡膹娭普鞫悪?quán)被過度強化，導(dǎo)致納稅人與政府之間權(quán)利義務(wù)的失衡——監(jiān)督與制約制度缺位情形下，納稅人對政府征稅行為的軟約束與政府強勢征稅權(quán)力對納稅人弱勢權(quán)利的侵犯。

稅收契約論從一個全新的視角重新審視了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，由于公共利益的需要，國家作為一個政治實體是人民與國家之間的契約，憲法中的稅收條款就是稅收契約，即人民向國家納稅——讓渡其自然財產(chǎn)權(quán)利的一部分，是為了能夠更好地享有其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟；國家征稅也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。由此可見，稅收契約關(guān)系是一種理性關(guān)系，雙贏互利是雙方締約的初始動機和目標訴求，納稅與征稅之間的邏輯關(guān)系在于：首先人民基于公共產(chǎn)品的消費需要與國家達成契約，讓渡自己的一部分財產(chǎn)權(quán)利，做出同意納稅的次優(yōu)選擇；而后產(chǎn)生國家征稅權(quán)，國家征稅權(quán)的行使在于為納稅人服務(wù)，保護納稅人的合法權(quán)利，而不是為了征管而征管。從這種意義上講，在稅收契約法律關(guān)系中，納稅人的權(quán)利是一種原生權(quán)利，屬于第一性權(quán)利；征稅權(quán)是一種次生權(quán)利，屬于第二性權(quán)利。

2稅源聯(lián)動管理制度中程序正義之缺憾。稅收契約論重新闡釋了國家征稅權(quán)的正當性來源，國家征稅權(quán)的正確行使離不開稅收征管程序正義的保障。程序正義對于稅收征管而言，不僅是稅收征管的必然要求，更是稅收征管實然的過程本身。稅收征管程序正義應(yīng)當遵從以下原則：(1)程序法定原則，即稅收的征管程序不僅必須由法律規(guī)定，而且規(guī)定應(yīng)當盡可能明確而不致出現(xiàn)歧義，其精神實質(zhì)是通過明確具體的法律規(guī)定排除或限制行政機關(guān)在稅收問題上的自由裁量權(quán)；(2)程序透明原則，即稅收的征管程序應(yīng)當以成文法的形式予以公布，為納稅人的決策行為提供合理的預(yù)期；(3)程序民主原則，即稅收征管程序的各方主體應(yīng)當在充分協(xié)商與對話的基礎(chǔ)上全程參與稅收征管程序的制定、執(zhí)行和遵守等各個環(huán)節(jié)；(4)程序平等原則，即程序與平等相互依存，程序正義的理念內(nèi)生于稅收征管程序中各方主體之間的對等關(guān)系，且平等地受到法律的追究。

稅源聯(lián)動管理制度通過稅收信息資源的聯(lián)動整合，為稅務(wù)部門提供及時的稅收信息和準確的執(zhí)法依據(jù)，使稅收征管工作有的放矢，在一定意義上有助于稅收程序正義的實現(xiàn)。但是，如果以稅收征管程序正義的四大原則為視角重新審視稅源聯(lián)動管理制度，不難發(fā)現(xiàn)存在以下缺憾：

第一，有違程序法定原則。從前面有關(guān)稅源聯(lián)動管理制度緣起的考察中可以知道，目前實務(wù)部門所推行的稅源聯(lián)動管理制度的依據(jù)大多散見于省、市一級稅務(wù)部門的工作計劃、工作總結(jié)或工作意見之中，稅源聯(lián)動管理制度所出現(xiàn)的最高級別的文件是國家稅務(wù)總局的工作總結(jié)和工作要點。由于缺乏法律上的依據(jù)，在稅源聯(lián)動管理實踐中，稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)很大，更多地體現(xiàn)為一種各自為政的行政行為而非制度化的法律行為，呈現(xiàn)出個別性、政策性、零散性、地方性的特點。

第二，不符合程序透明原則的要求。稅源聯(lián)動管理制度發(fā)端于稅收實踐，以各具特色的不同層級的稅務(wù)機關(guān)文件為指導(dǎo)。稅務(wù)機關(guān)的文件是一種內(nèi)部政策性文件，缺乏普適性和透明性特質(zhì)，致使稅收行政相對人——納稅人對稅源聯(lián)動管理制度的運行方式缺乏合理的預(yù)期，作為“理性經(jīng)濟人”，納稅人無法在充分掌握稅源聯(lián)動管理制度信息的情形下做出戰(zhàn)略決策，以實現(xiàn)自身利益“最大化”。

第三，與程序民主原則不相契合。稅源聯(lián)動管理制度是稅收實務(wù)部門基于稅源控管需求所進行的征管方式的實踐試煉，是稅收征管權(quán)實現(xiàn)的創(chuàng)新途徑。在這一創(chuàng)新過程中，稅收征管部門始終處于積極主動的主導(dǎo)地位，而納稅人則處于消極被動的服從地位。稅源聯(lián)動管理制度并非源自于稅收征納主體之間協(xié)商對話的結(jié)果，而是稅收行政部門的單方意志的體現(xiàn)，因而當前的稅源聯(lián)動管理制度中缺乏納稅人的民主參與。

第四，有違程序平等原則。由于稅源聯(lián)動管理制度有違程序法定原則、程序透明原則和程序民主原則的精神實質(zhì)，程序正義的理念很難內(nèi)生于稅源聯(lián)動管理制度的設(shè)計運行之中，在缺乏制度約束的情形下，稅務(wù)行政部門出于自身的利益偏好，難以在其制定的內(nèi)部文件中“自縛手腳”以彰顯納稅人的利益訴求。綜觀目前稅收實踐中林林總總的稅源聯(lián)動管理制度，發(fā)現(xiàn)其中唯獨缺乏稅務(wù)行政部門征管責(zé)任的制約制度。

3稅源聯(lián)動管理制度中納稅人權(quán)利保障之缺憾?！捌跫s是意志自由的雙方所作出的合意，這種合意來自平等、友好的協(xié)商。協(xié)商是契約的重要理念，體現(xiàn)出一種雙向交流與溝通的精神，這一點在習(xí)慣于以單方意志思考的行政領(lǐng)域尤顯得難能可貴，它能彌補權(quán)力行政的不足，讓納稅人參與到優(yōu)化稅務(wù)行政的過程中?！倍愂掌跫s論的精神實質(zhì)在于政府對納稅人利益格局的重新調(diào)適，實現(xiàn)政府與納稅人應(yīng)然角色的回歸，通過法律制度的設(shè)計弱化甚至消解征稅權(quán)的強勢性以保護納稅人的合法權(quán)利，因此，納稅人享有權(quán)利是稅收契約論的應(yīng)然之義。納稅人的權(quán)利一般包含以下內(nèi)容：(1)限額納稅權(quán)；(2)稅收優(yōu)惠權(quán)；(3)稅收秘密權(quán)；(4)稅收回避權(quán)；(5)稅收知情權(quán)；(6)取得憑證權(quán)；(7)稅收救濟權(quán)。由于稅源聯(lián)動管理制度缺乏雙向交流制度，在法律的視域下，稅源聯(lián)動管理制度存在著納稅人權(quán)利缺乏保障之缺憾。

第一，稅源聯(lián)動管理制度難以保障納稅人的稅收秘密權(quán)。稅源聯(lián)動管理制度主要依賴于橫向聯(lián)動制度消解部門之間的信息不對稱障礙，由于現(xiàn)行《稅收征管法》僅原則性地規(guī)定了部門之間的協(xié)助義務(wù)，至于部門之間應(yīng)當怎樣協(xié)助、其它部門應(yīng)當在多大程度上進行信息披露、在信息披露(或者聯(lián)動)過程中應(yīng)當如何保障納稅人的信息秘密權(quán)等，《稅收征管法》沒有做出明確規(guī)定，稅源聯(lián)動管理制度也缺乏統(tǒng)一的度量?？梢?，由于缺乏法律的規(guī)制，稅源聯(lián)動管理制度在矯治稅收信息不對稱的同時，也為稅務(wù)部門征稅權(quán)的不當行使提供了運作空間，為侵犯納稅人的稅收秘密權(quán)提供了便利。

第二，稅源聯(lián)動管理制度不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)。如前文所言，由于現(xiàn)行的稅源聯(lián)動管理制度僅以內(nèi)部文件的形式規(guī)制，缺乏普適性和透明性，由此極易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的信息不對稱，納稅人可能因?qū)Χ愒绰?lián)動管理制度的內(nèi)容、程序等信息缺乏了解而無法做出合理預(yù)期，從而不利于保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使。

第三，稅源聯(lián)動管理制度未能很好地與稅收優(yōu)惠權(quán)對接。稅源聯(lián)動管理制度是稅收風(fēng)險控制理念下的產(chǎn)物，稅收風(fēng)險的深層次根源來自于納稅人的信用風(fēng)險，對于納稅人信用風(fēng)險的防范可以采取以下措施：(1)對納稅人予以外在的制度約束，即加強稅源控管；(2)對納稅人進行內(nèi)在的激勵，即建立與稅收優(yōu)惠權(quán)相對接的納稅人信譽等級制度。但是目前的稅源聯(lián)動管理制度只是稅務(wù)行政機關(guān)的單方管控行為，盡管某些地區(qū)實行了納稅人信用等級制度，但就總體而言，稅收部門尚未普遍建立起納稅人信譽等級制度。即使建立了納稅信用缺失等級監(jiān)控制度，也未能將這一制度與納稅人的稅收優(yōu)惠權(quán)相對接，以至于既不利于稅源聯(lián)動管理制度運行中納稅人的主動性和積極性的發(fā)揮，也不利于納稅人稅收優(yōu)惠權(quán)的有效行使。

第四，納稅人的稅收救濟權(quán)利在稅源聯(lián)動管理制度中缺乏實現(xiàn)的途徑。由于稅源聯(lián)動管理制度只是一種政策化的征管權(quán)運行方式，而非一種法制化的稅收征管方式，稅務(wù)部門基于本位主義思想，僅從征管權(quán)的行使和稅收風(fēng)險控制的角度設(shè)計稅源聯(lián)動管理制度，而忽視了對納稅人的稅收秘密權(quán)、稅收知情權(quán)等權(quán)利的保障和救濟。

三、稅源聯(lián)動管理制度的法制化進路

(一)稅源聯(lián)動管理制度的法制化

實踐是源，理論是流，理論來源于實踐，又指導(dǎo)實踐。學(xué)界應(yīng)當在論證思辨中尋求稅源聯(lián)動管理制度與稅法精神理念的對應(yīng)、關(guān)聯(lián)與轉(zhuǎn)換，以一種主動化的進路滲透到稅源聯(lián)動管理制度實踐中，并在實踐中得到檢驗與修正，從而達到稅源聯(lián)動管理制度與稅法精神理念之間的契合與互動。為此，法學(xué)界應(yīng)當從法理層面積極回應(yīng)稅源聯(lián)動管理制度。然而據(jù)現(xiàn)有資料顯示，盡管稅源聯(lián)動管理制度已經(jīng)實施兩年有余，但是實務(wù)部門從經(jīng)驗和方法的角度探討較多，學(xué)術(shù)界的理論探討較少，法學(xué)界的回應(yīng)則更為遲緩——目前幾乎尚未對稅源聯(lián)動管理制度的法學(xué)理論進行探討。稅源聯(lián)動管理制度背后的法之源在哪里?法之理是什么?稅源聯(lián)動管理制度是否關(guān)涉稅收程序正義與納稅人權(quán)利保護問題?稅源聯(lián)動管理制度的法律性質(zhì)是什么?稅源聯(lián)動管理制度的主體和客體范疇應(yīng)當如何界定?……等等，學(xué)界尤其是法學(xué)界應(yīng)當進行充分地論證。

稅源聯(lián)動管理制度發(fā)端于稅收征管實踐，是工業(yè)化、信息化進程中稅收管理面臨新機遇與新挑戰(zhàn)背景下的產(chǎn)物。實踐需要理論的升華與指導(dǎo)，更需要法律的規(guī)制和完善，否則實踐將因缺乏理性而迷失方向，因缺少法治而喪失正義。法制化是稅源聯(lián)動管理制度在現(xiàn)代法治社會中應(yīng)然的路徑選擇。

所謂稅源聯(lián)動管理制度的法制化，是指國家立法機關(guān)借助于一定的立法程序，將稅源聯(lián)動管理制度的實踐活動從政策層面上升為法律制度的活動。其核心內(nèi)容是將稅收政策實踐轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范。稅源聯(lián)動管理制度的法制化并非緣于稅收實踐的單方需求，而是稅收實踐與法律相互需要的產(chǎn)物。稅源聯(lián)動管理制度的法制化應(yīng)當依循以下向度：一是理論指導(dǎo)實踐，稅法理念與法治精神應(yīng)當主動滲透到稅源聯(lián)動管理制度的實踐工作中以指導(dǎo)實踐，并在實踐中進一步檢驗與修正，這是一種主動的法制化；二是政策實踐法制化，稅源聯(lián)動管理制度政策實踐的演進需要借助法力的強勢而將其實踐化為最基本的法律制度，這是政策實踐對法律功能的需求，是一種被動的法制化。這兩個向度的關(guān)系在于：前者是后者的前提和基礎(chǔ)，只有蘊含著法治精神的實踐政策才有可能轉(zhuǎn)化為法律；后者是前者的升華，實踐政策經(jīng)過法律程式的分析、評估、篩選與凝煉而具有成熟穩(wěn)定的品格，并以法律制度的形式存續(xù)下來。

(二)稅源聯(lián)動管理制度的法制化進路

1稅源聯(lián)動管理理論的法制化——稅法基本理念的融入。(1)遵循稅收法定主義原則，克服稅法的行政化傾向。稅收法定主義，是英國近展的產(chǎn)物。稅收法定主義主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是稅收要件法定主義，這是稅收立法的準則，包含稅收要件明確的要求；二是稅務(wù)合法性原則，這是稅收執(zhí)法的準則。按照稅收法定主義原則，一方面，應(yīng)當進行形式上的稅源聯(lián)動管理制度立法。在稅源聯(lián)動管理的具體法律制度設(shè)計中，應(yīng)當就有關(guān)稅源聯(lián)動管理的聯(lián)動主體、聯(lián)動對象、聯(lián)動關(guān)系、聯(lián)動準則和聯(lián)動程序等，應(yīng)盡可能地在實體法律中做出明確的規(guī)定；另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當嚴格依法征稅，不允許逾越稅法的規(guī)定而隨意擴大征稅權(quán)利，以行政性規(guī)定取代法律的規(guī)定，以至于在稅源聯(lián)動管理制度中違反程序正義原則，忽視對納稅人基本權(quán)利的尊重。此外，在當前稅源聯(lián)動管理制度存在法律漏洞的情形下，為保證法律的安定性和可預(yù)測性，應(yīng)當嚴格遵循稅收法定主義原則，禁止稅務(wù)行政機關(guān)對稅法漏洞進行補充，克服稅源聯(lián)動管理制度的行政化傾向。(2)尊重納稅人的基本權(quán)利，契合稅法契約精神。稅收契約論以全新的視角重新闡釋了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是對“稅收國家主義”的修正，稅收契約精神是現(xiàn)代民主制度與法制觀念的產(chǎn)物。鑒于稅源聯(lián)動管理制度與納稅人權(quán)利保障的嚴重疏離，稅源聯(lián)動管理制度在注入稅收程序正義理念的同時，還應(yīng)當彰顯納稅人權(quán)利保障的現(xiàn)代法治精神：通過消解信息聯(lián)動與稅收秘密權(quán)之間的緊張關(guān)系確保納稅主體的稅收秘密權(quán)不受侵犯；通過征稅主體與納稅主體之間的聯(lián)動制度保障納稅人的稅收知情權(quán)的行使；通過納稅人信譽等級制度與稅收優(yōu)惠權(quán)的對接，調(diào)動納稅主體自覺納稅的積極性；通過稅收行政復(fù)議與行政訴訟制度的不斷完善，為納稅人的權(quán)利救濟提供最后的保障。(3)遵守稅收程序正義，彰顯現(xiàn)代法治精神。稅收程序正義是弱化甚至消解征稅權(quán)的強勢性，以保護納稅人合法權(quán)利的根本保障，稅源聯(lián)動管理制度法制化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在長期的實踐試煉中融入稅收程序正義的理念，體現(xiàn)稅收法治的精神實質(zhì)。鑒于稅源聯(lián)動管理制度中稅收程序正義的缺失，我們首先應(yīng)當融入稅收程序正義的精神理念：通過權(quán)責(zé)統(tǒng)一的稅收征管制度，適當約束稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)；通過協(xié)商對話、民主參與等制度的建立，使稅源聯(lián)動管理制度更加透明化、民主化與平等化。

2稅源聯(lián)動管理制度的法制化——現(xiàn)行《稅收征管法》的完善。稅源聯(lián)動管理制度是稅收實踐試煉的結(jié)晶，具有科學(xué)化、精細化和信息化的現(xiàn)代性特質(zhì)，是稅收征管方式從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的路徑選擇。法律制度的形成及其功能進化源于社會實踐的變遷，稅源聯(lián)動管理制度作為一種新生的稅收征管制度，應(yīng)當在新一輪《稅收征管法》的修訂中得到回應(yīng)。

作為一種征管方式的創(chuàng)新制度，盡管稅源聯(lián)動管理制度的所有制度不可能在《稅收征管法》中得到全面體現(xiàn)，然而現(xiàn)行《稅收征管法》可以在“稅款征收”一章增加專門性條款對稅源聯(lián)動管理制度做出原則性的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上將與稅源聯(lián)動管理制度密切相關(guān)的條款進行細化和完善卻是切實可行的。(1)修訂和完善《稅收征管法》第五條、第十五條、第十七條。部門之間的協(xié)作是橫向聯(lián)動的重要法律依據(jù)，但是現(xiàn)行《稅收征管法》第五條僅做了原則性的規(guī)定；就具體的協(xié)助部門而言，《稅收征管法》第十五條和第十七條僅對工商管理部門和銀行等金融機構(gòu)做了粗線條的規(guī)定，而對于國稅部門與地稅部門之間的協(xié)助義務(wù)、稅務(wù)部門與審計部門、國土房管部門、交通部門等與稅收征管工作密切相關(guān)的其他部門的協(xié)助義務(wù)，《稅收征管法》沒有做出具體規(guī)定，更沒有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，稅源聯(lián)動管理制度的橫向聯(lián)動法律依據(jù)不足，在新一輪的《稅收征管法》修訂工作中應(yīng)當對此予以完善。(2)修訂和完善《稅收征管法》第六條。健全稅源聯(lián)動管理制度的關(guān)鍵在于依托信息共享制度打破信息瓶頸，然而現(xiàn)行《稅收征管法》僅用一個條文進行了粗略的規(guī)定，信息共享制度應(yīng)當如何構(gòu)建?主體是否就只能是抽象的“國家”?信息共享制度中每個信息共享者應(yīng)當享受何種權(quán)利?履行何種義務(wù)?遵守什么樣的信息共享規(guī)則?信息共享制度的主體在不履行義務(wù)、不遵守規(guī)則時應(yīng)當承擔(dān)何種法律責(zé)任?等等，《稅收征管法》需要做進一步的明確規(guī)定。(3)修訂和完善《稅收征管法》第二十三條?，F(xiàn)行《稅收征管法》第二十三條對稅控裝置的使用做出了規(guī)定，但仍有不完善之處：一是“納稅人”作為“安裝、使用稅控裝置”的義務(wù)主體是否具有法律上的正當性有待進一步探討；二是可以將“稅控裝置使用”的有關(guān)制度與稅源聯(lián)動管理制度中“稅收信息化平臺”的建立和完善相結(jié)合。

3．稅源聯(lián)動管理制度的法制化進程。稅源聯(lián)動管理制度既關(guān)涉稅收實體問題，也關(guān)涉稅收程序問題，是實體與程序的有機統(tǒng)一體，因而不宜也不可能將稅源聯(lián)動管理制度的實體制度與程序制度進行割裂，而應(yīng)在相應(yīng)的稅收實體法與程序法中分別做出規(guī)定。在條件成熟的情況下，制定一部統(tǒng)一的《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》是稅源聯(lián)動管理制度未來的路徑選擇。關(guān)于《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》的具體制度設(shè)計，并非是一蹴而就的事情，需要一個漫長的實踐創(chuàng)新與理論探討過程，但就《稅源聯(lián)動管理制度單行條例》制定的成熟時機而言，至少應(yīng)當具備以下條件：第一，稅源聯(lián)動管理制度在稅收實踐中經(jīng)反復(fù)試煉而趨于成熟；第二，稅源聯(lián)動管理制度由內(nèi)部政策上升為國家政策，由區(qū)域政策上升為全國統(tǒng)一政策，且具有一定程度的穩(wěn)定性；第三，理論界尤其是法學(xué)界在稅源聯(lián)動管理制度實踐與政策研究的基礎(chǔ)上，對稅源聯(lián)動管理制度的法之源和法之理進行了卓有成效的探討，對稅源聯(lián)動管理制度的法律制度設(shè)計進行了充分的證成。

法律與實踐是一種互動互生的關(guān)系：法律的建構(gòu)與運行是實踐的，而非冥想的，它需要回應(yīng)和關(guān)注社會發(fā)展的需求以獲得旺盛的生命力；實踐的踐行與運作是制度化的，而非零碎的，它需要法律的支持與調(diào)適以獲得普適性的品格。稅源聯(lián)動管理制度是內(nèi)生于稅收實踐的社會產(chǎn)品，需要一個漫長的法制化的過程，實踐的試煉——政策的指導(dǎo)——合理性與正當性的法律證成是稅源聯(lián)動管理制度法制化必經(jīng)的歷程。

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第3篇：稅收風(fēng)險管理分析范文

民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分，其在我國社會發(fā)展中的貢獻率也越來越大，這就意味著我國經(jīng)濟支持民營企業(yè)的發(fā)展，民營企業(yè)和國有企業(yè)都是我國經(jīng)濟的發(fā)展支柱。民營企業(yè)的投資風(fēng)險管理決定了企業(yè)命運，如何將有限的資源投向回報率最高的項目一直是現(xiàn)代民營企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容。目前，我國民營企業(yè)的管理水平較前十年有了較大的發(fā)展，這正是由于我國經(jīng)濟和社會共同的結(jié)果，促進了民營企業(yè)的向前發(fā)展。同時，我國國內(nèi)部分民營企業(yè)樹立了良好的企業(yè)形象，招攬了大批具有高層次和高水平的管理人才，這就使民營企業(yè)投資管理水平有了較大的提升。然而，就我國整體民營企業(yè)投資管理分析，部分民營企業(yè)投資管理水平扔有待提高，存在部分企業(yè)缺乏有效的投資管理體制，無法正確引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展方向，就嚴重阻礙了民營企業(yè)未來發(fā)展。

二、民營企業(yè)投資風(fēng)險成因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部運行因素具體包括：（1）投資決策缺乏科學(xué)性。民營企業(yè)往往具備典型的家族管理模式，同時，部分民營企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)文化層次偏低，這就使得企業(yè)存在投資制度不完善的問題，不能采取科學(xué)的投資決策方法，在決策中缺乏正確的輔助機制，主觀性強，投資慣性強等問題，這就使企業(yè)投資回報率達不到要求，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。（2）投資項目管理不合理。民營企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，在實施項目投資決策中，缺乏正規(guī)的內(nèi)部控制機構(gòu)，不能針對項目實施專有的管理。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和管理者專業(yè)能力不足，缺乏專業(yè)能力人員的參與，所制定的投資項目計劃較難達到科學(xué)化和標準化；第二，投資項目前期準備工作不足，不能進行規(guī)范化的可行性研究，投資項目在市場運行中與預(yù)測相差較大；第三，項目監(jiān)管不力，項目開展出現(xiàn)風(fēng)險缺乏有效的引導(dǎo)措施，往往導(dǎo)致投資風(fēng)險的進一步惡化，最終造成投資項目的失敗。（3）財務(wù)管理不規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂是較多民營企業(yè)財務(wù)管理的特點，這就直接導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)在資金管理、利益分配和現(xiàn)金使用方面均可能存在漏洞，這些問題均可能直接造成企業(yè)投資決策失誤、資金分配不合理和產(chǎn)生負債危機，造成企業(yè)的資源流失嚴重，盈利水平降低。

（二）企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境具體內(nèi)容包括：（1）經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境。民企企業(yè)發(fā)展受到外部環(huán)境更加敏感，國內(nèi)政府發(fā)展方針直接決定了企業(yè)的未來發(fā)展前景。我國政治體制對于國內(nèi)企業(yè)也有著重要的影響，政治體制不完善容易直接引發(fā)經(jīng)濟的畸形發(fā)展，對社會有著重要的危害。此外，隨著全球化經(jīng)濟的深化，我國企業(yè)受到國際發(fā)展環(huán)境影響變大，像金融危機的爆發(fā)無疑會直接影響我國民營企業(yè)的發(fā)展。因此，政治體制和經(jīng)濟體制是影響民營企業(yè)外部風(fēng)險的重要因素。（2）投資產(chǎn)品銷售風(fēng)險。民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境的不確定性使其投資產(chǎn)品在市場銷售存在風(fēng)險，其中，產(chǎn)品的銷售價格、銷量以及市場占有率影響因素較大，要想較為準確地預(yù)測產(chǎn)品銷售較為困難?？梢钥闯?，產(chǎn)品的銷售情況直接影響投資效益，是形成投資風(fēng)險的影響因素之一。

三、民營企業(yè)投資風(fēng)險管理內(nèi)容分析

（一）民營企業(yè)投資風(fēng)險識別根據(jù)投資風(fēng)險形成的主要原因，可以將其劃分為：系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，具體內(nèi)容包括：

（1）系統(tǒng)風(fēng)險。系統(tǒng)分享主要是指民營企業(yè)在投資過程中受到外部環(huán)境的影響，導(dǎo)致投資收益的不確定性，引起該風(fēng)險的因素較多，根據(jù)產(chǎn)生原因的具體性質(zhì)可以劃分為：政治風(fēng)險、法律風(fēng)險、市場風(fēng)險、不可抗力風(fēng)險、宏觀經(jīng)濟風(fēng)險以及稅收風(fēng)險等。

（2）非系統(tǒng)風(fēng)險。非系統(tǒng)風(fēng)險是指在特定的經(jīng)營環(huán)境下，環(huán)境變化對項目資本價值產(chǎn)生的影響。非系統(tǒng)風(fēng)險也就是民營企業(yè)自身財務(wù)活動和經(jīng)營活動所產(chǎn)生的投資風(fēng)險，屬于特有風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)的管理方式，非系統(tǒng)風(fēng)險可劃分為：外部和內(nèi)部管理。其中，外部管理可以劃分為：破產(chǎn)風(fēng)險、履約風(fēng)險以及變現(xiàn)風(fēng)險；內(nèi)部管理可以劃分為：籌資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（二）民營企業(yè)投資風(fēng)險的分析與衡量經(jīng)過投資風(fēng)險的識別，民營企業(yè)就可以結(jié)合自身投資行為進行分析和衡量投資風(fēng)險，判定投資行為可行性，具體內(nèi)容包括：（1）經(jīng)濟實力和承受能力。企業(yè)投資一般有回收期要求，這與企業(yè)經(jīng)濟實力和承受能力有關(guān)，當投資超出企業(yè)的承受能力就很容易導(dǎo)致企業(yè)資金虧缺，不能正常運行。在衡量企業(yè)的經(jīng)濟實力和承受能力中要充分考慮各種不確定因素，從而選擇符合企業(yè)規(guī)模的投資項目。（2）資本結(jié)構(gòu)。民營企業(yè)在投資決策中要考慮投資規(guī)模，協(xié)調(diào)資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)資產(chǎn)，達到企業(yè)資金流動和盈利能力保持在一定額度。在分析投資盈利方面，要從籌資成本、投資時間和運營成本分析，充分把握投資對自身資本結(jié)構(gòu)的影響。在分析投資風(fēng)險，凈營運資本越多，流動資產(chǎn)與流動負債差額越大，企業(yè)資本就容易形成投資風(fēng)險，影響企業(yè)的正常發(fā)展。（3）投資項目風(fēng)險可控程度。投資風(fēng)險的可控程度是決定項目決策的關(guān)鍵參考，可控程度的判定標準如下：第一，投資項目投產(chǎn)不能如期執(zhí)行，或者投產(chǎn)不能實現(xiàn)盈利；第二，投資項目的盈利低于銀行存款利息；第三，投資項目盈利水平低于市場資金盈利水平；第四，項目投資收益低于投資成本。如果在投資決策中發(fā)現(xiàn)項目出現(xiàn)以上標準中的其中一條，就說明該項目投資風(fēng)險不可控，不能執(zhí)行該項目。

（三）民營企業(yè)投資風(fēng)險評估方法投資風(fēng)險評估通常是結(jié)合特定風(fēng)險衡量結(jié)果，建立財務(wù)綜合評價指標或模型，從而對投資風(fēng)險直接定量評估。其中，主要的評估方法包括概率統(tǒng)計方法。投資風(fēng)險的不確定性實際上就是概率問題，采用數(shù)值統(tǒng)計和概率分布的方法就可以直接描述投資風(fēng)險。其中，投資風(fēng)險概率的計算公式為：p=■■，其中，N表示獨立相似的風(fēng)險單位數(shù)，m表示在一定時期內(nèi)遭受損失的單位數(shù)。投資風(fēng)險分析過程中，就可以借助概率分布圖分析投資風(fēng)險與經(jīng)濟的關(guān)系。實際上，概率分布式也表示了資產(chǎn)損失平均水平及變異程度。在描述投資風(fēng)險中，投資風(fēng)險可以采用風(fēng)險發(fā)生的概率和造成損失的程度來評定，具體描述為：R=f（P，D）其中，P表示風(fēng)險發(fā)生的概率，D表示風(fēng)險損失的嚴重程度。

四、民營企業(yè)投資風(fēng)險控制策略

（一）企業(yè)內(nèi)部建設(shè)為了降低投資風(fēng)險，民營企業(yè)可以通過優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的措施，具體措施包括：（1）健全業(yè)務(wù)規(guī)范，制定內(nèi)部控制機制。分析企業(yè)運營業(yè)務(wù)，根據(jù)各個業(yè)務(wù)引起投資風(fēng)險的程度逐層劃分類別，并通過制定控制措施來控制各個層次的投資風(fēng)險，為實現(xiàn)全方位的投資風(fēng)險控制提供框架。同時，在投資機制方面，企業(yè)要將與投資有關(guān)的職務(wù)合理分配給各個業(yè)務(wù)部門，具體包括將資金管理權(quán)、融資決策權(quán)以及投資決策權(quán)，讓各個部門明確各自職責(zé)。（2）加強風(fēng)險防范意識，調(diào)動員工參與風(fēng)險防控。投資風(fēng)險的控制需要依靠全企業(yè)所有員工的參與，加強員工的投資風(fēng)險防范意識，在工作過程中防微杜漸，培養(yǎng)員工在工作中判斷能力，能夠及時分析和衡量風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)全員化的風(fēng)險防控局面。（3）專業(yè)知識培訓(xùn)，拓展員工知識面。投資風(fēng)險涉及較為專業(yè)的知識，通過展開專業(yè)培訓(xùn)能夠讓員工理解投資風(fēng)險含義，從而更好地配置資金，降低投資風(fēng)險。

（二）投資風(fēng)險評估投資風(fēng)險評估是民營企業(yè)基于現(xiàn)實考慮的風(fēng)險控制策略，是針對投資決策做出的指導(dǎo)工作。在投資風(fēng)險評估中要注重引用科學(xué)的決策方法，并充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的信息共享機制的作用，讓企業(yè)內(nèi)部形成投資風(fēng)險評估的氛圍，明確各自工作職責(zé)。投資風(fēng)險評估主要內(nèi)容包括：（1）構(gòu)建投資模型。為了選擇風(fēng)險低的投資項目，就需要依靠項目的實施指標構(gòu)建投資模型，其中，可以應(yīng)用投資報酬率、投資回收期和每年現(xiàn)金流入額作為模型影響因素，通過實物期權(quán)分析方法評估項目，為選擇最優(yōu)投資項目和評估風(fēng)險提供參考。（2）安全性評估。民營企業(yè)進行投資風(fēng)險評估就是為了計算投資對企業(yè)的影響，保證投資不會對企業(yè)產(chǎn)生資金危機。其中，預(yù)期盈利通過期望利潤表示，風(fēng)險度通過利潤方差表示，在以計算出的風(fēng)險度選擇折算率或者貼現(xiàn)率，最終求出凈現(xiàn)值，當計算出的結(jié)果符合安全性評估要求方可實施。（3）投資止損點。為了明確企業(yè)的承受能力，就需要結(jié)合公司具體情況建立安全警戒標準，判斷投資項目是否符合標準要求。根據(jù)企業(yè)自身的能力，采用風(fēng)險值模型評估風(fēng)險，確定止損點。

（三）投資項目決策為了保持企業(yè)投資的回報率，就需要針對擬投資項目進行論證，證實該項目對企業(yè)的發(fā)展影響。在論證投資方案過程中，民營企業(yè)要突破傳統(tǒng)運行體制，大范圍地收集相關(guān)信息，從國家政府方針、地區(qū)政策、市場反應(yīng)和公司自身生產(chǎn)能力等方面，構(gòu)建出完善的投資項目決策體系，針對投資產(chǎn)品的做好市場驗算。同時，針對不同的投資項目要采取不同的決策方法，短期投資要注重受托方的誠信度和資信程度，長期投資要注重分析能夠引發(fā)投資風(fēng)險的關(guān)鍵因素。此外，在投資項目決策中，必須開展財務(wù)論證，分析企業(yè)財務(wù)信息和投資決策是否吻合，將企業(yè)的投資風(fēng)險降到最低程度。

（四）多元化投資結(jié)構(gòu)多元化投資結(jié)構(gòu)是民營企業(yè)在決策投資項目中采取多種業(yè)務(wù)搭配的方式，能夠有效地降低投資風(fēng)險。在實施多元化投資政策中，最重要的就是根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況分配不同的投資比例，讓各個業(yè)務(wù)對企業(yè)發(fā)展貢獻率達到最高。同時，針對多元化的投資結(jié)構(gòu)要采取優(yōu)化的方式，使企業(yè)經(jīng)營能夠獲取最優(yōu)的發(fā)展模式。此外，多元化投資結(jié)構(gòu)應(yīng)充分考慮投資潛質(zhì)，不能因為某些項目短期回饋少而放棄，從而使民營企業(yè)保持持續(xù)的發(fā)展實力。

（五）投資實施風(fēng)險控制項目投資實施過程中需要緊密的監(jiān)督執(zhí)行效果，根據(jù)需求做出及時的調(diào)整，才能防止出現(xiàn)投資項目失敗，具體工作包括：第一，制定完善的資金計劃，根據(jù)項目進度設(shè)置相應(yīng)的投資進度和融資方式，從而控制項目資金情況；第二，監(jiān)控項目投資進度，按照設(shè)定的投資進度指標來檢查項目進展；第三，財務(wù)評價資產(chǎn)和資金使用效率情況，其中，主要結(jié)合項目節(jié)點來分析資金使用效率，通過剩余收益、資本保值增值率、總資產(chǎn)利潤率來評價分析資產(chǎn)使用效率。

（六）投資風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)民營企業(yè)在具備了一般的投資風(fēng)險評估能力就需要構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，針對自身企業(yè)構(gòu)建專門的投資風(fēng)險預(yù)警機制。按照投資實施過程，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，將各個過程和各個層次的風(fēng)險分析方法融入到信息系統(tǒng)中，形成自動化和智能化的評估系統(tǒng)，不僅能夠預(yù)測出風(fēng)險危害程度，還能給出風(fēng)險引發(fā)原因，保證企業(yè)投資風(fēng)險最低化，實現(xiàn)企業(yè)資金穩(wěn)定和高效的流動。

（七）財務(wù)策略民營企業(yè)在完成投資風(fēng)險預(yù)測和分析，直接采用財務(wù)策略就能達到控制風(fēng)險的目的，具體策略包括：第一，風(fēng)險接受策略，通過構(gòu)建投資風(fēng)險基金，充分考慮到正常投資項目風(fēng)險對企業(yè)的影響，采用資金保險庫存來處理風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失；第二，風(fēng)險回避策略，在明確投資風(fēng)險對企業(yè)的影響較大時，就需要采用回避策略，選擇風(fēng)險更小的投資項目；第三，風(fēng)險分散策略，根據(jù)投資項目的具體特點，選擇互補的投資項目，避免單一投資對企業(yè)損失不可扭轉(zhuǎn)影響的產(chǎn)生；第四，風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略，民營企業(yè)可以與保險公司、專門結(jié)構(gòu)合作，并采用契約形式轉(zhuǎn)移投資風(fēng)險，必要時通過其他方式經(jīng)濟聯(lián)合橫向轉(zhuǎn)移封信啊，將投資風(fēng)險對企業(yè)自身損害降到最低。

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