財稅法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：財稅法規(guī)范文

(一)水資源區(qū)域規(guī)劃及管理基本情況：

1、我縣水能理論蘊藏量為376.94萬kw，可開發(fā)311.77萬kw，其中中小河流水能理論蘊藏量112.94萬kw，可開發(fā)利用67.77萬kw，現(xiàn)已開發(fā)利用12.082萬kw，正在開發(fā)52．2萬kw。2003年以來，我縣先后與江海投資公司、滇能香格里拉分公司、麗江永同發(fā)能源投資公司等10家企業(yè)簽定了28條河流的開發(fā)協(xié)議，擬建設22座電站，總裝機容量51.05萬千瓦，計劃總投資30.63億元。截止年6月底，我縣水電站完工項目8個，總裝機容量12.24萬千瓦，開工項目4個，總裝機容量13.2萬千瓦，計劃近期開工項目2個，其余項目在積極開展項目前期工作，累計完成投資11.724億元，其中年1-6月完成投資4816萬元，完成發(fā)電量12092萬度，其中：引進外資電站完成發(fā)電量10553萬度。

2、2001年我局編制了水資源綜合區(qū)域規(guī)劃及水資源功能規(guī)劃，但均沒有實施?？h內沒有水資源中長期規(guī)劃、水量分配方案和調度計劃以及制定總量控制與定額管理制度。對水資源實行計量收費，沒有實施超額累進加價制度和實施節(jié)水措施。

3、取水許可證申請與辦理情況：我縣辦理發(fā)電取水許可證14戶、辦理申請發(fā)電取水許可證4戶、辦理飲用水3戶、礦廠4戶。年度應征收水資源費的發(fā)電企業(yè)13家，因為受電網(wǎng)的影響，發(fā)出的電量不能外送，加之網(wǎng)價公司對各個發(fā)電企業(yè)發(fā)出的電量做18%的扣減，各個發(fā)電企業(yè)拒交這18%發(fā)電量的水資源費，年度發(fā)電量30180萬度，應收120.72萬元，其中扣減電量5432.4萬度、21.729萬元，應收98.9904萬元，實收61.9002萬元，申請緩交37.004萬元，緩繳部份目前已到帳。年上半年發(fā)電量12092萬度，應收水資源費48.368萬元，申請緩繳15.4114萬元，上半年實收32.9566萬元。

(二)根據(jù)《取水許可與水資源征收管理條例》、《省取水許規(guī)定》、《省水資源費征收管理暫行辦法》執(zhí)法檢查的主要內容：

1、各級水行政主管部門依法實施取水許可制定的情況：

(1)我縣各級水行政部門實施的取水許可的主體、依據(jù)、權限、內容、程序合法；

(2)沒有存在越權發(fā)放或應發(fā)而未發(fā)取水許可證的情況。

2、依法實施水資源有償使用制度的情況：

(1)按照相關法律法規(guī)開展了水資源費征收工作；

(2)水資源費的征繳程序規(guī)范；

(3)水資源費的征收標準、范圍符合規(guī)定；

(4)不存在隨意減免、不足額征收或越權征收的情況；

(5)對拖欠水資源費的用戶、能主動采取積極措施依法催收水資源費；

(6)準確了解地稅部門代征情況。

3、檢查、了解水資源費的使用管理情況：

(1)我縣水行政主管部門能按相關法律法規(guī)的規(guī)定用途使用部份水資源費；

（三）規(guī)范性文件檢查的主要內容

使我縣正在編寫地方性法規(guī)《傈僳族自治縣水資源管理條例》，現(xiàn)已進入聽證程序，有望年內實施。

（四）存在的困難

1、執(zhí)法隊伍裝備差；

2、執(zhí)法人員多數(shù)為事業(yè)人員及工人；

3、水政執(zhí)法隊伍專業(yè)培訓少；

第2篇：財稅法規(guī)范文

相比之下，雖然施正榮與陳天橋已分別將IPO時所持股份減持了2．21％、7．41％，但我們很難從他們的減持中看到有計劃的、制度化操作的跡象。與大部分在海外上市的中國民營高科技企業(yè)的創(chuàng)始人一樣，他們的財富主體仍表現(xiàn)為所持有的旗下上市公司股票。由于中國市場日新月異、競爭激烈，他們的公司盡管上演了快速成長的傳奇，卻也不乏業(yè)務快速衰退的風險。集中投資某一只股票，容易導致他們的財富水平隨著公司業(yè)績與股價的起伏而潮起潮落。按照西方成熟的財富管理理念，這樣的集中股權投資存在著很大的風險。

更為恰當?shù)淖龇ㄊ?，將財富?chuàng)造與財富管理區(qū)分開，創(chuàng)業(yè)者在通過上市獲得巨額財富后，應采取適當?shù)墓蓹嗤顿Y退出策略，將一部分紙上財富落袋為安，如套現(xiàn)出用于子女教育經(jīng)費、自己退休保障以及可以長期維持某種生活方式的資金；然后，再根據(jù)自己的財富管理目標來分期分批出售股份，并將所得資金進行適當?shù)闹匦屡渲茫黾釉谄渌善?、債券或房地產(chǎn)等方面的投資，以分散投資組合風險，保證自己的巨額財富不會為某只股票的價格漲落所左右，甚至大幅縮水。我們發(fā)現(xiàn)，在諸多科技新貴中，只有原攜程網(wǎng)總裁沈南鵬進行了類似的成功操作。有過花旗銀行、雷曼兄弟、德意志銀行等國際大行工作經(jīng)歷的沈南鵬，在攜程上市后的不同階段采取了區(qū)別處理的減持手法，包括IPO階段的有限退出、IPO后有計劃的連續(xù)減持及此后的廣泛投資，不僅避免了身家的大起大落，形成風險分散的資產(chǎn)組合，并從部分項目中取得豐厚的回報。目前，沈南鵬所持的攜程股份已從IPO時的285萬股減至12萬股，減持比例達95．8％。當然，沈南鵬的近乎全身而退，也使他很難分享攜程未來業(yè)績增長的成果，同時喪失了對公司的控制權。因此，企業(yè)家應當根據(jù)自己的目標，適當減持旗下公司股票。

更新理財觀念，提高理財技巧，不僅擁有海外上市企業(yè)的新晉科技富豪有必要向比爾?蓋茨學習。在全流通實施的背景下，隨著非流通股的解禁、中小板掛牌的民營企業(yè)的增加，以及越來越多公司實行股權激勵計劃，A股上市公司的大股東與高管退出集中股權投資的現(xiàn)象也將越來越普遍。如何制定合理的退出策略，同時與市場進行充分溝通，避免投資者對大股東及高管的正常資產(chǎn)配置行為產(chǎn)生誤解，也是值得這些財富所有者重視的新論題。

第3篇：財稅法規(guī)范文

關鍵詞：規(guī)范 稅務處罰 自由裁量權 探討

《全面推進依法行政實施綱要》第五條規(guī)定：“行使自由裁量權應當符合法律目的，排除不相關因素的干擾；所采取的措施和手段應當必要、適當”，表明國務院對規(guī)范行政處罰自由裁量權有明確要求。稅務行政處罰自由裁量權是指稅務機關對違反稅法行為依法自主作出行政處罰的權力。本文擬對其如何規(guī)范作下探討。

一、稅務行政處罰自由裁量權的內容

稅務行政處罰適用最多的是稅務罰款，處罰主要是根據(jù)個案具體情節(jié)裁量后作出，裁量主要集中在以下四方面：

（一）在罰與不罰中裁量

即是否給與納稅人相應的處罰由稅務機關決定，如納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的可以處2000 元以下的罰款。

（二）在罰多罰少上裁量

其中又包括兩種，一種是在金額罰款多少上裁量。如：納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，處二千元以上一萬元以下的罰款。一種是在倍數(shù)罰款多少上裁量。

（三）在影響處罰的因素上裁量

主要包括兩種：一是在違法事實認定上裁量。稅法對具體違法事實并未明確，由稅務機關裁量認定。二是在違法情節(jié)認定上裁量，如，“情節(jié)嚴重”等表述稅法并沒有認定標準，實務中由稅務機關裁量。

（四）在處罰是否適用并處上裁量

如：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；稅務機關既可單處沒收非法所得，也可同時并處罰款。

二、稅務行政處罰自由裁量權存在的問題

通過對稅務行政處罰自由裁量的內容分析，不難發(fā)現(xiàn)其存在下列主要問題：

（一）稅法規(guī)定不利于處罰裁量

以偷稅處罰為例，對偷稅不僅最少要按偷稅額處以罰款50%，而且還沒有減輕及免予處罰規(guī)定，我們知道行政處罰法有從重、減輕、從輕處罰以及免予處罰的規(guī)定，若將稅收征收管理法與行政處罰結合起來對偷稅案件做處罰裁量，得出的結論是：我們對偷稅案件做不了減輕處罰、免除處罰的裁量。

（二）稅法的處罰裁量幅度過大

由于在幅度內裁量處罰不能認為是違法，這樣導致處罰決定成“真正自由”的裁量。如：對偷稅案件處罰，偷稅的罰款幅度為偷稅額的50%以上五倍以下，其處罰上限與下限之間竟有十倍差距，偷稅一個億，罰款就可能存在五千萬與五個億的懸殊。

（三）國家缺乏統(tǒng)一的裁量基準

國家稅務總局曾下發(fā)國稅發(fā)[1998]20號、國稅發(fā)[2012]65號兩個文件，明確要求各級稅務機關要完成稅務行政處罰裁量基準的制定，這樣，全國各級稅務機關幾乎都有了處罰裁量標準。裁量標準不統(tǒng)一背離了國家法制的統(tǒng)一原則。

三、規(guī)范稅務行政處罰自由裁量權的措施

如何規(guī)范稅務行政處罰自由裁量權，筆者認為，關鍵在于規(guī)范 “自由”兩字，將裁量權關進制度的籠子里，具體來說：

（一）完善稅法關于裁量因素的規(guī)定

立法機關應加快修訂有關稅法，特別是稅收征收管理法。以偷稅處罰為例，稅收征收管理法對偷稅規(guī)定50%的下限罰款是不科學的，稅務處罰裁量角度來說，對稅收征收管理法應作以下修改，一是取消偷稅處罰50%的下限規(guī)定。國家稅務總局稽查局對偷稅曾有設定處以偷稅數(shù)額0.5倍以下罰款的標準。二是增設從重處罰、從輕處罰和免除處罰的規(guī)定，有必要將稅收征管法與行政處罰法在裁量情節(jié)上統(tǒng)一起來。

（二）統(tǒng)一全國稅務處罰裁量基準

根據(jù)國務院《關于加強市縣政府依法行政的決定》關于對行政裁量權予以細化，能夠量化的予以量化的要求。建議全國對稅務處罰幅按照一定標準細化、量化成具體基準。以偷稅案件處罰為例，對納稅人偷稅處50%以上五倍以下罰款，將其基準細化為幾檔：0.5倍以下，0.5倍以上2倍以下，2倍以上5倍以下。

（三）明確處罰裁量情節(jié)的具體適用

最高人民法院為實施量刑規(guī)范化工作制定有個《關于常見犯罪的量刑指導意見》，指導意見不僅對量刑的指導原則、量刑步驟、調節(jié)基準刑的方法、確定宣告刑的方法、常見量刑情節(jié)的適用有具體規(guī)定。筆者認為，法院對刑罰的裁量方法對稅務行政處罰的裁量很有借鑒意義，有必要對稅務處罰裁量情節(jié)的具體運用予以明確。

（四）推行使用說理式處罰決定書

第4篇：財稅法規(guī)范文

[關鍵詞] 稅務會計 財務會計 會計模式

歐美等西方發(fā)達國現(xiàn)在的稅務會計理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務會計模式。對于我國而言,我國的稅務會計理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會計準則已經(jīng)越來越國際趨同化,這對健全我國的會計準則具有重大的意義。

一、西方發(fā)達國家的會計稅務模式的對比

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復雜化。在我國,由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。

1. 英、美獨立稅務會計模式

英美國家的稅務模式采用的是財稅分離的模式,其模式特點是:財務會計和稅務會計存在差異,財務會計具有其獨立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務會計辦理,這就使得稅務獨立于財務會計。英美國家采用的是投資者導向性會計模式,他們更強調的是保護投資者的利益,財務會計準則遵循的是公認的會計準則,不會受到稅法的任何約束,這就使得會計提供的信息更加的真實,可靠。所以該模式很有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。

2.法、德的合一稅務會計模式

法國和德國則是財稅合一模式的代表國家。其稅務模式的特點是:會計信息的使用者是稅務當局,稅法對會計有很強的約束力,對其提出了明顯的要求。要求會計準則和稅法準則的要求要保持一致,禁止財務會計和稅法會計存在差異。企業(yè)對內部的會計事宜必須嚴格遵循稅法的規(guī)定。法國和德國采用的是政府導向性會計模式,其對企業(yè)的要求是其納稅申報和股東提供的財務報表要一致,企業(yè)納稅的額度應該和納稅錢的會計利潤相差不是很大,到納稅時候可以直接依據(jù)財務報表所提供的依據(jù)納稅,因此沒有必要建立獨立的稅務會計。

3. 日本的混合型稅務會計模式

亞洲的日本,其稅務會計模式獨具一格,其既不像英美等國的財稅分離情況,也不像法德等國的財務合一模式。采用的是混合型稅務會計模式,其具有獨特的特點:依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調,也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。日本的“企業(yè)導向型會計模式”,強調會計為企業(yè)管理服務。會計準則制定的目的是要促進企業(yè)會計方法的統(tǒng)一,促進企業(yè)管理水平提高,公平稅負

二、 會計準則的國際趨同對稅務會計模式的影響

最近幾年,會計準則模式的國際趨勢應經(jīng)發(fā)展成為國際趨勢。會計準則國際趨同是對會計國際化目標的更為具體和現(xiàn)實的表達,但這一過程仍然需要國際會計準則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。會計準則的國際趨同必然會影響稅務會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務會計與財務會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導致的稅務會計與財務會計發(fā)展。完全采用以稅法導向的會計而未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,實行的是財稅合一的會計模式。美國于2002年底頒布了小企業(yè)稅務會計準則,要求小企業(yè)根據(jù)會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎一致。2004年,我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當時的《企業(yè)會計制度》對接,降低制度的轉換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業(yè)應該選擇財稅合一的企業(yè)會計模式,即稅法導向的稅務會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。

三、構建我國稅務會計模式的思考

我國的企業(yè)會計改革和稅制建設在改革開放后也得到了質的飛躍,會計模式的改革和稅務的改革目標清晰,都符合我國的發(fā)展和國際發(fā)展的趨勢。我國在1994年的稅務改革中,表明了我國稅制法律法規(guī)的強制性,嚴肅性,使稅務不在依附應納稅所得的財務會計。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計算納稅人應納稅時,如果財務會計和稅法規(guī)定的不一致時,納稅人應按照稅法規(guī)定進行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會計準則下計算會計利潤,然后按照稅法規(guī)定進行相應的調整,之后才能作為納稅人應納稅的額度,這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端,真正是實現(xiàn)了稅法和會計分離。特別是我國在2006頒布了新的會計準則,這也充分表明了我國的會計準則和國際會計準則相趨同的趨勢,加速了我國稅務會計和財務會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會導致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準則要想在國內得到很好的執(zhí)行并與國際接軌,就必須實行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今,我國對財務會計從開始的陌生不認識到逐漸的接受認識,在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現(xiàn)在的會計,稅法等課程,也表明了稅務會計既有理論支持也有實際意義。我國目前稅務會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨立性”,甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法,從而降低了自己的信息質量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務會計中產(chǎn)生大量的納稅調整事項;另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發(fā)展和長遠的觀點看,我們應該積極努力,實現(xiàn)財務會計與稅務會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的重要作用。

四、結論

不同的國家會選擇不同的會計模式,會計模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會計模式的選擇因素是多方面的,我國應在特定的環(huán)境下選擇適合我國國情的會計模式以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻:

[1] 林玉瓊:略論會計信息化對審計的影響及其對策[J]. 消費導刊, 2010, (03)

[2] 聶彩仁:我國稅務會計問題的思考與對策[J]. 中國集體經(jīng)濟, 2009, (03)

[3] 蓋 地:構建我國稅務會計范式與模式探討[J].現(xiàn)代財經(jīng),2006,(2)

第5篇：財稅法規(guī)范文

    關鍵詞：財稅法 權利義務 實證分析

abstract: is following the finance and taxation law in economic rules and regulations in reliefing, the finance and taxation legal science gradually pays attention for the scholar and the government, but insisted that rights and obligations this basic clue and the auxiliary related knowledge's study is the key which the finance and taxation legal person only then raises. as a result of the traditional legal science education malpractice result, the introduction case teaching may improve the finance and taxation law teaching effectively, and unifies the empirical analysis the method, provides the essential practice opportunity guarantees the finance and taxation law professional's overall quality raise for the student.

    key word: finance and taxation legal jurisdiction advantage duty empirical analysis

一、財稅法學課程開設的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關注，計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強，加之人們逐漸對于稅收本質認識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。

在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學和研究也是頗為重視，不論從開設該課程的學校數(shù)量還是開設的學時，以及所講的內容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學法學院的稅法的設置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學要求申請法律碩士課程（master of laws programs）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設置，只是在本科生階段和研究生階段的側重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設在全國高等院校中（包括綜合性大學和財經(jīng)類、稅務類院校）都是極為有限的，稅法課的學時絕大多數(shù)是36學時，個別的是54學時，且講授的內容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內容，對于財稅法學的研究和法學所特有的權利義務并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當權者致力實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實施的行動。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領域中不同程度的貫徹，相應的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟基礎，但是并不是一一對應的關系。法律法規(guī)是法治建設的最基本要件，是硬性的指標，無法可依只會導致法治建設成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎之上，發(fā)揮主觀能動性的結果，因此，立法者的素質勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎的，沒有權威的、有預見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。

伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學為法學家和法學研究所關注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學的學生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學習，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財稅法學教學應以法學特有的“權利義務”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學時，個別的學校是54學時，如北京大學、中國政法大學、長春稅務學院等等。但是，我們還應該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務、稅收以及會計知識為主的，對于法學知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權利義務線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認這兩門學科還是有本質的不同，這正是法學學生和財政、稅收學學生所存在的差異，權利義務是我們學習應該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學習的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務中不能運用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應該遵循“權利義務”基本路徑進行研究，運用法學的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學相對于法學的其他部門法應用方面更為頻繁、綜合性更強，因此，研究財稅法的學生勢必要輔之以一定的財務會計和稅收學知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學者對于財政、稅收有一個全新的認識：公共財政這一服務于市場的財政，是將財政活動限定于服務市場的范圍內，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務性的進貢，而是獲得相應服務的方式，納稅人權利的意識不斷浮出水面。一方面是人權在各個領域中的落實和實現(xiàn)，另一方面也是保護財產(chǎn)權的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權和繼承權。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學角度進行探究，對于權力的監(jiān)督，權利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學學生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學等方面研究的顯著方面。因此，從法理學和憲法學、行政法學的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內容，勢必會有一種全新的認識，這也是研究范式的一種轉化。正如，日本學者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權的“權利之法”，這對于學生的學習則是另一全新的視角，權力和權利的研究也是我們在以后學習中所應重點關注的線索。

此外，要密切加強對法律關系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學科所特有的內容的研究。

同時，在自己的一些實習或者是實務操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學知識對于研究財稅法是遠遠不夠的，財稅法學這一學科本身的特點表明：必要的經(jīng)濟學、稅收學以及會計學知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實務操作中所不可或缺的。沒有調查就沒有發(fā)言權，理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中，這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導作用是積極促進的，而沒有任何指導意義的認識從成本收益角度看是無效的，結論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去，特別是像財稅法這樣一門應用性較強的學科，更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學者或者以稅收學位基礎簡單的附加法學方法對此進行研究，或者是從法學理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學專業(yè)的學生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘學科自身的特點，從一個獨特的角度詮釋該學科。

財稅法學專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質的積累過程，是多領域知識兼?zhèn)涞娜瞬?。當然，財稅法的講授必須堅持“權利義務”、“權力權利”等法學特有的研究路徑這一根本要求，相關知識的具備是該學科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質，兩者兼而有之，但是應該有所側重。

三、財稅法將案例教學與實務實踐操作相結合

傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機械的接受，對于以后的實踐并無多大的意義，許多學生在學習過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學方面是失誤的，而就學生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學生學習過后的真實體會。因此，有不少教師講案例教學的方法引入，通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授，不僅形象具體，同時真正使學生有一種學有所用的感覺，促使學生萌發(fā)了學習的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導下，學生通過運用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學這一應用性學科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學當然具備這一特點，并且具有更為頻繁的實踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學教學中還沒有充足的案例，雖然不少的學者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學過程中更多的時候是先講述一個結論，再為此尋求一個典型的案例，當然這一案例可以很好的印證該結論，但是這并不利于法學的研究，也不利于學生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學過程中更應該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論，以激發(fā)學生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學的方法使學生對理論知識點的認識具體化，對實務性的操作能有一個漸進的過程，同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗，這也是對知識再認識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學生都是極為有意義的。

鑒于法學是一門實踐性較強的學科，許多學校都栽在法學專業(yè)的課程中開設律師實務、畢業(yè)實習等，很多學校的法學院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗，這無疑是一種值得采納的教學方式。財稅法教學也同樣，可以聘請會計師事務所、稅務師事務所等實踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學生提供現(xiàn)實的實踐機會，真正給學生以接觸社會的機會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當中。

 

第6篇：財稅法規(guī)范文

深化財稅體制改革，促進建設法治政府。四中全會提出要加快建設職能科學、權責法定、執(zhí)法嚴明、公開公正、廉潔高效、守法誠信的法治政府，財稅體制改革也應服務于建設法治政府的需要，進一步規(guī)范政府收支行為，保障政府履職能力。一是改進預算管理制度，推動建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預算制度，強化預算約束、規(guī)范政府行為、實施有效監(jiān)督，把權力關進制度的籠子。二是完善稅收制度，推動建立健全有利于科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策管理，逐步消除現(xiàn)行稅制存在的對不同市場主體的稅收不平等待遇，促進自由競爭和要素充分流動，進一步激發(fā)市場主體活力。解決以費代稅造成的稅費功能疊加問題，實現(xiàn)稅費功能歸位，規(guī)范政府收入秩序。三是推動調整中央和地方政府間財政關系，建立事權和支出責任相適應的制度。合理界定政府與市場的邊界及各級政府的職能邊界，推進各級政府事權規(guī)范化、法律化;明確中央和地方的支出責任，形成可問責、可持續(xù)的制度安排，保障各級政府依法全面履行其職能。

加強財政法律制度建設，著力打造法治財政。財政部將做好新預算法實施與深化財稅體制改革的協(xié)調推進工作，進一步加大力度推進財政法制建設。一是積極推動各項財稅立法。抓緊開展或推動預算法實施條例及財政轉移支付、國有資本經(jīng)營預算、政府會計、政府債務管理、政府綜合財務報告等方面立法工作;認真落實稅收法定原則的有關要求，推動環(huán)境保護稅法、房地產(chǎn)稅法等單行稅法的立法進程，結合稅制改革有計劃、有步驟地推動稅收行政法規(guī)上升為法律;加快推進注冊會計師法、政府采購法實施條例等其他財政法律法規(guī)的立法工作，構建覆蓋財稅體制、財政收入制度、財政支出制度、財政管理制度的全方位、廣覆蓋、多層次的財稅法律制度體系。二是提升財稅法律制度的質量。更加強調財稅法律制度建設的科學性、民主性、協(xié)調性與漸進性;認真落實財政部規(guī)范性文件合法性審查制度，及時開展對涉及行政審批等事項的制度文件的清理與規(guī)范，提升財稅制度整體的協(xié)同性與規(guī)范性。

建立部門內控制度，實現(xiàn)權力內部制約。財政部將按照四中全會精神要求，秉承分事行權、分崗設權、分級授權的制衡性原則，綜合運用不相容崗位分離控制、授權控制、歸口管理、流程再造、信息系統(tǒng)管理控制等方法，建立內控制度，將內部控制貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督、改進和反饋全過程，使任何決策或業(yè)務工作都有案可查。結合財政部業(yè)務性質與工作特點，對法律風險、政策制定風險、預算編制風險、預算執(zhí)行風險、公共關系風險、機關運轉風險、信息系統(tǒng)管理風險、崗位利益沖突風險等八類風險進行識別、評估、分級、應對、監(jiān)測和報告，建立對風險的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的工作流程和機制，對包括財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購等重點業(yè)務在內的財政部各項工作強化內部控制，防止權力濫用。

第7篇：財稅法規(guī)范文

處理原則對會計與稅法差異的處理應堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除?！倍惙▽杩钯M用停止資本化的時間確定在“有關資產(chǎn)交付使用時”，而《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》準則確定停止資本化的時間在“有關資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認為這類操作口徑上的差異應當協(xié)調一致，制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎數(shù)據(jù)是以會計為基礎的。

2.獨立性原則。只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準則等）的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

處理方法

1.納稅調整。流轉稅：流轉稅需要納稅調整的項目，例如銷售貨物、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應稅勞務時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款需并入當期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應納稅額提取并申報繳納。

所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調整，調整過程通過申報表的明細項目反映。

2.所得稅會計。

由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。

永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。

第8篇：財稅法規(guī)范文

作為一個財稅法系研究學者，中國財稅法學研究會會長、北京大學財稅法研究中心主任劉劍文給現(xiàn)在客觀存在的“過頭稅”開出了一句話的藥方。

在他看來，幾十年的財稅法研究過程中，法理不明，立法不全，是造成現(xiàn)在收入情況混亂，“過頭”屢禁不止的核心原因。

多部門百般呼吁，決不能征收“過頭稅”，但事實上，多種原因已經(jīng)讓“過頭稅”在今年成為了現(xiàn)實。當問題已經(jīng)發(fā)生，我們探討一下解決之道而非預防之道，可能有更為現(xiàn)實的意義。

立法至急

劉劍文表示，稅法與國家稅收收入和納稅人財產(chǎn)權有著密切的關系，國家稅收收入需要得到有效保障，而納稅人財產(chǎn)權也不能受到不當干預，因此稅法必須具有規(guī)范性。他表示，稅法的規(guī)范性首先表現(xiàn)為稅種與稅種法的相對應性。“一法一稅”，國家一般按單個稅種立法，作為征稅時具有可操作性的法律依據(jù)。而且稅種的開征與否一般都由國家最高權力機關通過制定稅收法律的形式加以規(guī)定，使得稅法具有穩(wěn)定性和固定性。

稅法作為和人民財產(chǎn)權直接相關的法律，應主要由立法機關制定，這也是稅收法制發(fā)達國家的通行做法。劉劍文說，中國的情況和這些國家不盡相同，據(jù)粗略統(tǒng)計，現(xiàn)行的稅收行政法規(guī)大約有30部，有關稅收的部門規(guī)章大約有50部?，F(xiàn)行有效的法律卻只有3部，即《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。這直接導致中國稅收法律體系的整體效力級次不高。

“中國稅收法律制度存在稅收法律偏少，稅收行政法規(guī)和稅收部門規(guī)章偏多的狀況，需要通過加快立法進程逐步加以改變。”劉劍文說。

劉劍文特別指出，中國目前還缺少一部在稅收法律體系中居核心地位、起統(tǒng)領作用的稅收基本法或者是稅收通則法。在稅收實體法領域，也存在諸多缺失，如中國對證券交易征稅是通過印花稅的形式進行的，有些稅種目前還沒有依法開征。

劉劍文說，當務之急是以稅收法定原則為指導，堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的基本思路，加快稅收立法的步伐，構建一個更加規(guī)范、透明、法治化，更具有國際競爭力的稅法體系。

無效的規(guī)章

“我們說的規(guī)章制度，在它的管轄范圍之內，是有對服從其管理范圍的人群和事物有相對的處理權利的?！北本┦新蓭焻f(xié)會經(jīng)濟方向律師劉洪峰表示，如果說細分現(xiàn)有的財政收入和稅收方面的法律的話，“我們可以說它是一個漏洞百出的情況?！?/p>

劉洪峰表示，在這個問題的討論方面可以說沒有什么意義。“因為規(guī)章是一種道德約束，而不是一種客觀界定。比如我們說‘禁止隨地吐痰’，那么你吐了也不會怎么樣。不過是有道德上的約束力而已。”

他說，誠然在稅收和財政收入方面的規(guī)章大多數(shù)都有懲罰措施，但這些所謂的懲罰對于違反成本來說還是顯得太低，而且相當不嚴謹?！皬谋容^淺顯的方面來講，就有三個無法避免的漏洞：其一，獎勵措施遠遠大于懲罰措施。這也是現(xiàn)在政府類規(guī)章的一個通病，懲罰通常顯得不痛不癢，也就被人很經(jīng)常的忽略過去了。其二，單向懲罰。以某省的稅收規(guī)章為例，全篇都是如果未達到本年度要求的懲罰，那么如果超收了呢？他沒有寫。我們按照正常的估計，很可能沒有懲罰，反而有獎。這樣就直接讓過頭稅成為了一種板上釘釘?shù)氖聦?。其三，調節(jié)彈性太大。因為這些規(guī)章都是由當?shù)刂鞴偬岢龅?，雖然有國家級的總規(guī)章，但這些地方實際執(zhí)行的，是這些地方政府修改過的地方版本。而這些版本一定是為地方主官的前程服務的，它里面又另外開了多少口子另當別論，即使是有一些約束性的條文，只要這些條文有礙于地方的增收，我相信這些地方主官馬上就會有相應的應對措施，而且十有八九是調整這些規(guī)章，給收入開綠燈?！?/p>

劉洪峰表示，這還是非常淺顯的一些問題。以規(guī)章約束政府行為，是我們一直在做的事情，但卻是“最不靠譜”的一種做法。

也正因此，劉洪峰表示，即使有了相對健全的法律，在我國的現(xiàn)實情況下，也要保持法律的獨立完整性，即盡可能的縮小地方性法規(guī)的彈性范圍。而這是保障一部法律正常運行的最基礎條件。

現(xiàn)存有效機制

“但很顯然的是，在我國，立法是一件非常漫長的事?！眲⒑榉灞硎?，與西方法系不同，東方法系擅長于以詳盡的語言描述一件事的所有可能性?！八晕覀€人認為，稅收基本法的建立可能還需要一個極其漫長的推敲過程?！?/p>

第9篇：財稅法規(guī)范文

一、職工福利的基本規(guī)定及其財稅處理

(一)基本規(guī)定

對于職工福利，在基本政策的基礎上，財政部和國家稅總近兩年均出臺了相關法規(guī)，對其予以進一步規(guī)范。

財政部《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)，明確要將職工福利費納人工資總額管理目的是堵塞因濫發(fā)職工福利而導致的個人所得稅的流失。

國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函『2009]3號)第三條“關于職工福利費扣除問題”進一步明確職工福利費的內容，第四條則強調了單獨核算的問題：

“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生括、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

(四)關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！?/p>

財政部與國家稅務總局的這兩個文件是相輔相成的。在具體實務操作中，企業(yè)的會計處理要執(zhí)行財企[2009]242號文件的規(guī)定；企業(yè)的納稅處理要依據(jù)國稅函[2009]3號的規(guī)定。盡管文件的規(guī)定很具體，但相對于復雜的企業(yè)實務來說，還有一些具體實務處理需要探討、明確。

(二)一些具體福利業(yè)務的財稅處理

員工在企業(yè)享受的福利，概括起來無非是兩種形式：貨幣利和非貨幣利。其中非貨幣利又可以細分為實物福利和非實物福利。

1.貨幣利的財稅處理

對于發(fā)給員工的合理(不是統(tǒng)一發(fā)放)的貨幣利，依據(jù)目前的稅收政策，在工資總額14％以內的，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分則不得在稅前扣除。

對于取得貨幣福利的員工來說，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，除了喪葬補助費、撫恤費以及安家費、探親假路費外，一些貨幣福利要并人工資總額納稅。例如，在午餐費補貼方面，國稅函12009]3號規(guī)定，職工食堂經(jīng)費補貼屬于福利費范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應午餐，則可在福利費列支。但是，對未統(tǒng)一供餐而按月以現(xiàn)金發(fā)放發(fā)給職工的人人有份的午餐補貼，則應并人職工的工資薪金總額，計征個人所得稅。在住房、醫(yī)療補貼方面，財稅字[1997]144號文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助應全額計入領取人當月工資、薪金收入計征個人所得稅。

職工福利是否要并人領取人的工資總額納稅，取決于兩點：一是判定該福利是否屬于公共福利，屬于公共福利(比如食堂補貼)就不涉及個稅。二是個人領取的貨幣稅法是否認同，領取了稅法認同的貨幣，也不涉及個稅；領取了稅法不認同的貨幣，就要并人工資總額納稅。

2.非貨幣福利的財稅處理

依據(jù)《會計準則指南》規(guī)定，非貨幣利是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用(如上下班班車、集體宿合)；企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務等。

非貨幣福利包括實物福利和非實物福利。對于實物福利，視同貨幣福利，稅法認同的，可以在稅前扣除，并減免個人所得稅；稅法不認同的，一般都屬于超標發(fā)放，則要進行納稅調整，計繳個人所得稅(國稅函【2009]3號文對此規(guī)定得比較詳細，大家可以參照執(zhí)行)。

對于非實物福利，比如獎勵員工免費旅游等，稅總也出臺過相關規(guī)定?！蛾P于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅【2004】11號)規(guī)定：按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用全額計人營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳，其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照"52資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

非實物福利一般都是變相的福利，對變相的福利，稅法是明文限制的，企業(yè)發(fā)生這樣的費用，應并入個人的工資總額，并履行代扣代繳義務；超過標準的，還要進行納稅調整。

二、職工福利財稅處理應注意的問題

在職工福利的財稅處理中，還有一些特殊問題需要正確處理：

(一)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品當福利發(fā)放給職工。比如食品生產(chǎn)企業(yè)給員工發(fā)放自己生產(chǎn)的食品，這要當做“視同銷售”來進行財稅處理。

(二)企業(yè)將租來的房子當福利給員工居住。對于這種情況，盡管國稅函[2009]3號第三條第二款規(guī)定職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利。但企業(yè)租來的房子，員工居住可以；如果給那些沒有居住的員工發(fā)放住房補貼，則要并人工資總額計稅。

(三)企業(yè)變相福利發(fā)放現(xiàn)金。這種行為要計征個稅。例如企業(yè)組織旅游，不去的員工可發(fā)兩個月的工資。那這工資就應并人員工當月的工資總額計稅。

(四)企業(yè)給職工購買保險。這要區(qū)別對待。自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別不超過職工工資總額5％標準內準予扣除，超過標準的不得扣除。企業(yè)為員工購買了商業(yè)保險，依據(jù)企便函[2009]33號第一條第八款規(guī)定：除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(如為從事高危工種職工投保的工傷保險)、因公出差按次投保的航空意外險外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得稅前扣除。該文第二條第三款還規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人

身意外險，如屬于國稅函[2005]318號文規(guī)定以外的保險金，應于向保險公司繳付時并入當期工資薪金，計征個人所得稅。

(五)企業(yè)給離退休人員發(fā)放福利。國稅函[2008]723號規(guī)定，離退休人員從任職單位領取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資，離休工資，離休生活補助，應在減除費用扣除標準后，按工資薪金所得，繳納個人所得稅。三、職工福利的稽點和節(jié)稅建議

(一)職工福利的稽點

財稅稽查的重點一般都是目前存在的主要問題。我國企業(yè)職工福利目前主要存在兩個方面問題：

一是企業(yè)職工福利與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調整職工福利開支范圍和開支標準，這其中既存在侵蝕國家稅基和侵害企業(yè)投資者權益的問題，也存在任意壓縮開支而侵害職工合法權益的問題。

二是部分企業(yè)職工福利發(fā)放或支付隨意，擴大了社會收入分配差距。比如富裕的企業(yè)可著勁發(fā)放福利費用，而手頭拮據(jù)的企業(yè)過年也不發(fā)一盒點心。這就拉大了社會收人的差距。據(jù)2008年央企財務決算數(shù)據(jù)反應，中央企業(yè)人均福利支出為3387元，占工，資總額的7％，其中最高的企業(yè)人均福利支出為4.46萬元，占工資總額的26％，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額的0.6％。

鑒于職工福利目前存在的問題，其稽查的重點就應該放在企業(yè)福利制度是否完善，福利支出在稅前扣除是否超標，福利發(fā)放是否合理，以及企業(yè)是否履行了代扣代繳個稅的義務等方面。

(二)職工福利的節(jié)稅建議

職工福利支出的政策性較強，我們的節(jié)稅建議有三：

一是要熟悉相關政策尤其是稅收法規(guī)，把福利費用的列支控制在法規(guī)規(guī)定的標準之內；規(guī)避了超標行為，就防范了稅收風險。