稅收管理論文精選(九篇)

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第1篇：稅收管理論文范文

（一）稅收分析目標(biāo)取向需要調(diào)整擴(kuò)大現(xiàn)代意義上的稅收分析，是全方位和多角度的分析。實(shí)際工作中，在收入導(dǎo)向型的組織收入觀念和任務(wù)考核機(jī)制還較為突出的背景下，還沒有完全突破因循守舊的思維舊框，沒有跳出簡單地就稅收看稅收的舊思維，往往更關(guān)注稅收與稅源、稅收與經(jīng)濟(jì)分析，缺乏由單一需求向著滿足多維度要求轉(zhuǎn)變的意識。對諸多因素影響稅收變化的深度揭示反映不充分，帶有規(guī)律性、特殊性的分析模型或指數(shù)等還沒有充分建立，一些分析評估借鑒意義不強(qiáng)。尤其是在對稅收收入質(zhì)量分析、稅收政策效應(yīng)評估、征管主觀努力程度評價、稅收景氣指數(shù)制定等方面還存在不足。

（二）稅收分析工作機(jī)制需要不斷完善稅收分析工作屬于分層級分部門管理體制，系統(tǒng)化、全局化能力要求較高，需要各層級和各部門之間縱向與橫向協(xié)同配合。從目前工作狀況看，稅收分析縱向運(yùn)行相對順暢，稅務(wù)總局基本能夠指導(dǎo)或協(xié)同省級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展各項(xiàng)工作。但由于市級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)及基層單位的稅收分析基礎(chǔ)工作仍顯薄弱，現(xiàn)代化分析理念和手段運(yùn)用不足，分析方式方法不多，缺乏應(yīng)有的深度，不能很好地適應(yīng)上級工作安排，對全局性工作任務(wù)有時產(chǎn)生不力影響，削弱系統(tǒng)上下整體聯(lián)動稅收分析工作力度。橫向協(xié)作稍弱，部門合作意識有待強(qiáng)化。根據(jù)部門職責(zé)定位，稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門各有分工，開展的工作各有側(cè)重，但都屬于稅收工作整體一部分，相互之間存在有機(jī)聯(lián)系。由于當(dāng)下部門之間還不同程度存在著狹隘的部門意識，形成的界限隔閡使得部門之間、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間未能有效銜接融合，沒有形成很好的分工協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)一性、統(tǒng)籌性不足，造成稅收分析數(shù)據(jù)平臺分散，數(shù)據(jù)龐雜，共享程度較低，分析內(nèi)容既有重復(fù)也有遺漏，缺乏深度應(yīng)用等問題。

（三）稅收分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)亟待加強(qiáng)近年來，稅務(wù)部門通過信息化建設(shè)，以及一系列征管改革舉措，積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)信息，形成稅務(wù)部門服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢。但從現(xiàn)行稅收分析數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用狀況看，還存在一些不足。一是稅收分析指標(biāo)體系不健全，未形成一個科學(xué)、系統(tǒng)嚴(yán)密的數(shù)據(jù)體系。一方面，數(shù)據(jù)指標(biāo)項(xiàng)目設(shè)置不全、數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠完整。目前稅收征管工作的一些內(nèi)容未完全納入數(shù)據(jù)收集體系，部分基本數(shù)據(jù)項(xiàng)目缺失，特別是統(tǒng)計數(shù)據(jù)分類分項(xiàng)目劃分不夠細(xì)致，還不能做到最小化，難以獲取稅收管理所需的完整信息，影響綜合分析效應(yīng)。另一方面，用于分析的數(shù)據(jù)項(xiàng)目之間缺乏有機(jī)結(jié)合，其具有對應(yīng)關(guān)系的具體項(xiàng)目數(shù)據(jù)往往采集不全，使各指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系斷裂，不能做到前后呼應(yīng)，彼此銜接。二是數(shù)據(jù)質(zhì)量管理不嚴(yán)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。由于各部門數(shù)據(jù)需求多樣，數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑不統(tǒng)一，采集標(biāo)準(zhǔn)要求不一，存在數(shù)據(jù)需求過多過散過亂的問題，形成一些數(shù)據(jù)指標(biāo)同名異義、同義異名，數(shù)出多門、口徑不一的局面，影響了稅收分析的質(zhì)量和效率。三是由于稅務(wù)系統(tǒng)全國數(shù)據(jù)大多集中整合不夠，數(shù)據(jù)管理機(jī)制落實(shí)還不到位，數(shù)據(jù)監(jiān)管技術(shù)系統(tǒng)尚未健全，數(shù)據(jù)的非正常扭曲現(xiàn)象尚存，都會影響到稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（四）稅收分析人才隊(duì)伍建設(shè)需要加大力度目前，稅收分析隊(duì)伍人員不足、素質(zhì)不齊等問題比較突出。稅收分析作為一項(xiàng)綜合性業(yè)務(wù)，需要集稅收業(yè)務(wù)知識、計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用能力、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用技術(shù)于一身的高素質(zhì)稅務(wù)人員。就當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)來說，具有綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的稅收分析人員普遍缺乏，特別是基層分析隊(duì)伍的專業(yè)化和綜合程度總體與需要存在較大差距。另外，專業(yè)化人才的培養(yǎng)和激勵機(jī)制尚未建立健全，隊(duì)伍活力不足，亟待強(qiáng)化專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和健全隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制。

二、建立健全稅收分析機(jī)制的建議

進(jìn)一步深入推進(jìn)稅收分析工作，既需要立足稅收自身，圍繞稅收現(xiàn)代化建設(shè)的總體要求，做好稅收分析工作，更需要跳出稅收之外，開拓思路，打破常規(guī)，創(chuàng)新方法，建章立制，逐步建立科學(xué)的稅收分析機(jī)制，不斷提高稅收管理水平。

（一）開拓思路，樹立全面稅收分析思維樹立稅收經(jīng)濟(jì)思維。從稅收角度觀察和反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變進(jìn)程，折射經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中值得關(guān)注的問題，為各級領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局服務(wù)。樹立稅收風(fēng)險思維。通過對稅種、行業(yè)、地區(qū)等維度的差異性分析，查找收入風(fēng)險點(diǎn)，提升堵漏增收水平。樹立開放性思維。拓寬稅收分析視野，從稅收角度觀察世界經(jīng)濟(jì)形勢，跟蹤國外宏觀調(diào)控走向，準(zhǔn)確分析國際經(jīng)濟(jì)政治態(tài)勢對我國經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展的影響。樹立大局意識。破除狹隘的部門意識，樹立整體觀、大局觀，形成部門之間、系統(tǒng)上下、單位內(nèi)外通力合作的稅收分析工作格局。

（二）創(chuàng)新方法，突破稅收分析手段限制一是要不斷健全稅收分析指標(biāo)體系，注重收集和整理稅收經(jīng)濟(jì)分析工作中已經(jīng)采用的分析指標(biāo)，豐富和完善適應(yīng)各類稅收分析新要求的稅收分析指標(biāo)，科學(xué)組合各指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系，形成一個科學(xué)、嚴(yán)密的邏輯體系。二是要建立科學(xué)的稅收分析模型，提高分析模型的可讀性、開放性和實(shí)用性，形成稅收分析精品。三是要掌握先進(jìn)稅收分析工具，在不斷完善和改進(jìn)傳統(tǒng)分析工具的基礎(chǔ)上，尤其應(yīng)盡快掌握數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)，提高對稅收大數(shù)據(jù)金山銀礦的開采能力，豐富稅收分析的內(nèi)容和深度。

（三）明確分工，建立稅務(wù)系統(tǒng)稅收分析聯(lián)動機(jī)制深入推進(jìn)稅收分析工作，要樹立全系統(tǒng)一盤棋思想，通過在系統(tǒng)范圍內(nèi)的整體性安排，建立起各層級各部門橫向互動、系統(tǒng)上下聯(lián)動的稅收分析運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮各層級和部門的優(yōu)勢。同時，明晰部門崗位任務(wù)，構(gòu)建職責(zé)明確、協(xié)同緊密的稅收分析工作運(yùn)轉(zhuǎn)體系。一是建立縱向分層管理機(jī)制。明確各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)應(yīng)用管理職責(zé)和分析重點(diǎn)。省局級以上著重宏觀稅收經(jīng)濟(jì)分析以及重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)分析，負(fù)責(zé)開發(fā)系統(tǒng)性的分析應(yīng)用軟件，確定制度規(guī)范和業(yè)務(wù)流程等工作。市局以下著重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的采集，開展中微觀稅收稅源分析，查找征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)相關(guān)計算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)工作以及上級稅務(wù)機(jī)關(guān)布置和推送的工作任務(wù)。二是建立橫向分工協(xié)作機(jī)制。明確各職能部門具體分工，部門間既有分工側(cè)重，又需通力合作，形成分析合力。尤其加強(qiáng)規(guī)劃核算、相關(guān)稅種管理、稅源管理三大稅收分析工作主體的橫向聯(lián)動。三是建立信息交流共享渠道。通過搭建共享平臺、廣開渠道的方式，提高各類稅收分析工作的交流力度和應(yīng)用成效，促進(jìn)系統(tǒng)上下共同進(jìn)步、共同提高。

（四）建章立制，完善稅收數(shù)據(jù)管理體系一是從源頭抓好數(shù)據(jù)質(zhì)量。在稅收數(shù)據(jù)采集管理方面，規(guī)范數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)定義和來源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，概念明確，口徑統(tǒng)一。二是在數(shù)據(jù)質(zhì)量管理方面，從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)應(yīng)用等各環(huán)節(jié)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，建立信息系統(tǒng)異常數(shù)據(jù)檢查、清理的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，切實(shí)提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是整合數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺。由稅務(wù)總局層面開發(fā)界面友好、操作方便的數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，在保證數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，開放擴(kuò)大查詢使用權(quán)限，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢。四是進(jìn)一步整合目前各級單位和部門購買或掌握的第三方數(shù)據(jù)，及時整理上傳，一并放在數(shù)據(jù)綜合查詢平臺，供全系統(tǒng)使用，推進(jìn)數(shù)據(jù)的共享共用。

（五）注重培養(yǎng)，加強(qiáng)稅收分析專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)一是要注重培訓(xùn)提升和實(shí)踐鍛煉。進(jìn)一步健全培訓(xùn)機(jī)制，建立多層級培訓(xùn)體系，充分利用系統(tǒng)內(nèi)外資源，擴(kuò)大培訓(xùn)規(guī)模，提高培訓(xùn)質(zhì)量，提升稅收分析人員的專業(yè)理論素養(yǎng)。稅收分析工作不僅需要理論知識，還強(qiáng)調(diào)分析應(yīng)用的實(shí)際工作能力。注重實(shí)踐鍛煉提升，給予稅收分析人員在不同崗位鍛煉機(jī)會，提高分析解決實(shí)際問題的能力。二是合理配置人才資源。根據(jù)稅收分析工作中不同管理層級和工作目標(biāo)需求，做好人員整合與分工。通過人力資源優(yōu)化配置，形成合理的專業(yè)人才分級使用機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)核心部門力量，進(jìn)而提高稅收分析專業(yè)隊(duì)伍整體工作能力。

第2篇：稅收管理論文范文

1.利用業(yè)務(wù)開展，實(shí)現(xiàn)信息化稅收管理建筑體系中國稅收信息化實(shí)現(xiàn)的瓶頸是信息化應(yīng)用方面的障礙，這種障礙限制了信息化稅收管理體系的構(gòu)建。因此解決此類問題，就要通過業(yè)務(wù)開展，實(shí)現(xiàn)信息化。中國目前的稅收管理，存在著模式、業(yè)務(wù)經(jīng)營單一的特點(diǎn)。打破這種格局，就要開展多種多樣的業(yè)務(wù)，讓業(yè)務(wù)的構(gòu)建成為信息化開展的重要保障。例如浙江省的國稅局根據(jù)市場中經(jīng)營某些商品的企業(yè)每年、每季度、每月的營業(yè)收入、出貨量、材料成本等的分析，制定出相應(yīng)的稅收管理體系，形成了186個行業(yè)或者商品的稅源監(jiān)控評估模式。這種利用信息化技術(shù)所構(gòu)建的稅源監(jiān)控評估模式，可以有效地避免行業(yè)間不公平的納稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生。這種信息化應(yīng)用方向的發(fā)展，正是解決信息化只是停留在數(shù)據(jù)應(yīng)用方面的不利條件，將信息化產(chǎn)品應(yīng)用到稅收管理工作當(dāng)中去，正是稅收信息化的重要目標(biāo)。

2.業(yè)務(wù)打造高效電子稅務(wù)格局通過對上述信息化應(yīng)用到業(yè)務(wù)當(dāng)中去的探討，我們可以發(fā)現(xiàn)信息化業(yè)務(wù)可以打造高效的電子稅務(wù)格局，解決稅收過程中存在的諸多問題。業(yè)務(wù)打造高效電子稅務(wù)格局，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是構(gòu)建信息化業(yè)務(wù)平臺：信息化業(yè)務(wù)平臺是通過應(yīng)用信息化技術(shù)手段，對收稅工作中的相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，形成高效的業(yè)務(wù)處理、審批體系。例如在納稅人進(jìn)行登記、稅務(wù)稽查以及納稅人的審核等業(yè)務(wù)上，可以采用信息化處理平臺，實(shí)現(xiàn)信息的公開化、透明化，以防止租稅以及等現(xiàn)象的產(chǎn)生。二是構(gòu)建信息化服務(wù)平臺：信息化服務(wù)平臺是對信息進(jìn)行快速的錄入、審核以及批準(zhǔn)的過程，同時解決納稅人所存在的困難。稅務(wù)服務(wù)的中心是納稅人的稅務(wù)管理工作，因此要以客戶為中心，形成良好的服務(wù)態(tài)度與高效的服務(wù)體系。

二、合理建設(shè)稅收管理部門，積極建構(gòu)現(xiàn)代化管理組織機(jī)構(gòu)

中國目前稅收部門大大小小有很多，并且諸多小的稅收管理部門建立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，存在兩個突出的問題。一是稅收管理人員專業(yè)素質(zhì)低：稅收管理人員是稅收工作的真正實(shí)施者，對稅收工作科學(xué)、規(guī)范的開展起到非常大的作用，然而目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)小的地方稅務(wù)部門，招收的稅務(wù)人員文化水平、專業(yè)素質(zhì)較低，大多數(shù)都是中專、大專畢業(yè)的。二是稅收管理工作出現(xiàn)不規(guī)范化、違規(guī)的操作：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的小的稅務(wù)部門，往往出現(xiàn)將稅收管理工作下放到當(dāng)?shù)氐摹暗仄ぁ笔种校@些人員承包稅收工作后，開始對集市進(jìn)行納稅，納稅的標(biāo)準(zhǔn)由他們自己定，并且經(jīng)常出現(xiàn)打架流血事件。針對上述兩個突出問題，必須采取及時、有效的措施。首先要引進(jìn)專業(yè)性、高水平的工作人員，提高業(yè)務(wù)辦理的整體素質(zhì)，對于人員聘用實(shí)現(xiàn)公開透明化招聘，防止內(nèi)部人們自用的局面出現(xiàn)。其次規(guī)范工作，防止違規(guī)操作。稅收管理工作尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門的管理工作要做到由專門的人員進(jìn)行管理，并且通過信息化技術(shù)將稅收具體的工作全部錄入到計算機(jī)中，實(shí)現(xiàn)信息的共享，防止他人在其中謀取私利。

三、通暢信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)多方信息共享與稅收信息增值

中國稅收目前存在的諸多弊端，其中最關(guān)鍵的解決措施就是實(shí)現(xiàn)信息的公開化?？梢酝ㄟ^以下三方面通暢信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)多方信息共享與稅收信息增值。一是建立稅收聯(lián)網(wǎng)體系。稅收聯(lián)網(wǎng)體系的建立基礎(chǔ)是對信息化技術(shù)的有效應(yīng)用，該體系的建立可以避免信息的不公開、租稅、漏稅以及征收納稅兩者的不一致等現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)信息的共享。這種聯(lián)網(wǎng)不僅局限于大的稅務(wù)管理部門，還要拓展到小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)管理部門，真正實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)管理的一網(wǎng)通。二是公開稅收信息服務(wù)體系。中國目前出現(xiàn)的很多稅務(wù)部門的租稅、現(xiàn)象的重要原因之一，是稅務(wù)部門信息的不公開，導(dǎo)致缺少對其的監(jiān)督、管理，因此加大信息公開的力度與廣度，讓廣大群眾對稅收工作進(jìn)行監(jiān)督。三是實(shí)現(xiàn)稅收信息增值。稅收信息增值主要體現(xiàn)在將稅收信息進(jìn)行應(yīng)用，減少偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，還可以利用稅收風(fēng)險評估，對納稅團(tuán)體或個人進(jìn)行風(fēng)險評估與預(yù)防，實(shí)現(xiàn)稅收信息的增值。通過上述三種方法，對于實(shí)現(xiàn)通暢信息管理系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)多方信息共享與稅收信息增值產(chǎn)生重要的推動作用。

四、以信息化為基礎(chǔ)，支持中介機(jī)構(gòu)并建立以客

戶管理為中心的納稅服務(wù)體系目前中國的納稅服務(wù)體系并不健全，存在著服務(wù)態(tài)度差、審批手續(xù)繁雜、征納稅不一致等現(xiàn)象。對于此種現(xiàn)象，應(yīng)該采取以下幾種措施：一是支持中介機(jī)構(gòu)的建立。中介機(jī)構(gòu)即第三方，獨(dú)立于納稅人，也不屬于稅收管理部門。中介機(jī)構(gòu)在其中起到調(diào)節(jié)的作用，尋找征稅、納稅之間存在的問題，并提出合理的解決措施，而中介機(jī)構(gòu)的成立是以信息化為基礎(chǔ)的，享有多方面的信息資源，并且能夠根據(jù)信息作出及時反饋、調(diào)節(jié)。二是以客戶管理為中心?？蛻羰羌{稅的主要承擔(dān)者，中國由于稅務(wù)管理部門隸屬與國家，因此在納稅服務(wù)上疏于管理。很多的工作人員服務(wù)態(tài)度差，不能對客戶出現(xiàn)的問題及時、有效地解決，因此，解決這一問題，首先要樹立為客戶服務(wù)的理念，客戶既是納稅人同時也是服務(wù)對象，因此要樹立對客戶負(fù)責(zé)的態(tài)度。其次要改革傳統(tǒng)的考核制度。對員工的工作采取量化的方式，根據(jù)員工服務(wù)態(tài)度、客戶反饋、員工業(yè)績等方面進(jìn)行評估。最后是優(yōu)化資源配置。對不同的稅收機(jī)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)、合理的安排工作人員，提高辦事效率。

五、結(jié)束語

第3篇：稅收管理論文范文

酒水的銷售控制歷來是很多飯店的薄弱環(huán)節(jié)，因?yàn)?，一方面管理人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識，另一方面，酒水銷售成本相對較低，利潤較高，少量的流失或管理的疏漏并沒有引起管理者足夠的重視。因此，加強(qiáng)酒水銷售管理首先要求管理者更新觀念，牢固樹立成本控制意識，其次，不斷鉆研業(yè)務(wù)，了解酒水銷售過程和特點(diǎn)，有針對性地采取相應(yīng)的措施，使用正確的管理和控制方法，從而達(dá)到酒水銷售管理和控制的目的。

在酒吧經(jīng)營過程中，常見的酒水銷售形式有三種，即零杯銷售、整瓶銷售和配制銷售。這三種銷售形式各有特點(diǎn)，管理和控制的方法也各不相同。

一、零杯銷售

零杯銷售是酒吧經(jīng)營中常見的一種銷售形式，銷售量較大，它主要用于一些烈性酒如白蘭地、威士忌等的銷售，葡萄酒偶爾也會采用零杯銷售的方式銷售。銷售時機(jī)一般在餐前或餐后，尤其是餐后，客人用完餐，喝杯白蘭地或餐后甜酒，一方面消磨時間，相聚閑聊，一方面飲酒幫助消化。零杯銷售的控制首先必須計算每瓶酒的銷售份額，然后統(tǒng)計出每一段時期的總銷售數(shù)，采用還原控制法進(jìn)行酒水的成本控制。

由于各酒吧采用的標(biāo)準(zhǔn)計量不同，各種酒的容量不同，在計算酒水銷售份額時首先必須確定酒水銷售標(biāo)準(zhǔn)計量。目前酒吧常用的計量有每份30毫升、45毫升和60毫升三種，同一飯店的酒吧在確定標(biāo)準(zhǔn)計量時必須統(tǒng)一。標(biāo)準(zhǔn)計量確定以后，便可以計算出每瓶酒的銷售份額。以人頭馬VSOP為例，每瓶的容量為700毫升，每份計量設(shè)定為1盎司（約30毫升），計算方法如下：

計算公式中溢損量是指酒水存放過程中自然蒸發(fā)損耗和服務(wù)過程中的&127;滴漏損耗，根據(jù)國際慣例，這部分損耗控制在每瓶酒1盎司左右被視為正常。根據(jù)計算結(jié)果可以得出每瓶人頭馬VSOP可銷售22份，核算時可以分別算出每份或每瓶酒的理論成本，并將之與實(shí)際成本進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正銷售過程中的差錯。

零杯銷售關(guān)鍵在于日常控制，日?？刂埔话阃ㄟ^酒吧酒水盤存表(見表1）來完成，每個班次的當(dāng)班調(diào)酒員必須按表中的要求對照酒水的實(shí)際盤存情況認(rèn)真填寫。

盤存表的填寫方法是，調(diào)酒員每天上班時安照表中品名逐項(xiàng)盤存，填寫存貨基數(shù)，營業(yè)結(jié)束前統(tǒng)計當(dāng)班銷售情況，填寫售出數(shù)，再檢查有無內(nèi)部調(diào)撥，若有則填上相應(yīng)的數(shù)字，最后，用基數(shù)＋調(diào)進(jìn)數(shù)＋領(lǐng)進(jìn)數(shù)－調(diào)出數(shù)－售出數(shù)＝實(shí)際盤存數(shù)的方法計算出實(shí)際盤存數(shù)填入表中，并將此數(shù)據(jù)與酒吧存貨數(shù)進(jìn)行核對，以確保帳物相符。酒水領(lǐng)貨按慣例一般每天一次，此項(xiàng)可根據(jù)飯店實(shí)際情況列入相應(yīng)的班次。管理人員必須經(jīng)常不定期檢查盤點(diǎn)表中的數(shù)量是否與實(shí)際貯存量相符，如有出入應(yīng)及時檢查，及時糾正，堵塞漏洞，減少損失。

二、整瓶銷售

整瓶銷售是指酒水以瓶為單位對外銷售，這種銷售形式在一些大飯店，營業(yè)狀況比較好的酒吧較為多見，而在普通檔次的飯店和酒吧則較為少見。一些飯店和酒吧為了鼓勵客人消費(fèi)，通常采用低于零杯銷售10％－20％的價格對外銷售整瓶酒水，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，但是，由于差價的關(guān)系，往往也會誘使覺悟不高的調(diào)酒員和服務(wù)員相互勾結(jié)，把零杯銷售的酒水收入以整瓶酒的售價入帳，從而中飽私囊。為了防止此類作弊行為的發(fā)生，減少酒水銷售的損失，整瓶銷售可以通過整瓶酒水銷售日報表（見表2）來進(jìn)行嚴(yán)格控制，即每天將按整瓶銷售的酒水品種和數(shù)量填入日報表中，由主管簽字后附上訂單，一聯(lián)交財務(wù)部，一聯(lián)酒吧留存。

另外，在飯店各餐廳的酒水銷售過程中，國產(chǎn)名酒和葡萄酒的銷售量較大，而且以整瓶銷售居多，這類酒水的控制也可以使用整瓶酒水銷售日報表來進(jìn)行，或者直接使用酒水盤存表進(jìn)行控制。

三、混合銷售

混合銷售通常又稱為配制銷售或調(diào)制銷售，主要指混合飲料和雞尾酒的銷售。雞尾酒和混合飲料在酒水銷售中所占比例較大，涉及到的酒水品種也較多，因此，銷售控制的難度也較大。

酒水混合銷售的控制比較復(fù)雜，有效的手段是建立標(biāo)準(zhǔn)配方，標(biāo)準(zhǔn)配方的內(nèi)容一般包括酒名、各種調(diào)酒材料及用量、成本、載杯和裝飾物等。建立標(biāo)準(zhǔn)配方的目的是使每一種混合飲料都有統(tǒng)一的質(zhì)量，同時確定各種調(diào)配材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，以利加強(qiáng)成本核算。標(biāo)準(zhǔn)配方是成本控制的基礎(chǔ)，不但可以有效地避免浪費(fèi)，而且還可以有效地指導(dǎo)&127;調(diào)酒員進(jìn)行酒水的調(diào)制操作，酒吧管理人員則可以依據(jù)雞尾酒的配方采用還原控制法實(shí)施酒水的控制，其控制方法是先根據(jù)雞尾酒的配方計算出某一酒品在某段時期的使用數(shù)量，然后再按標(biāo)準(zhǔn)計量還原成整瓶數(shù)。計算方法是：

酒水消耗量＝配方中該酒水用量×實(shí)際銷售量

以干馬提尼酒為例，其配方是金酒2盎司，干味美思0·5盎司，假設(shè)某一時期共銷售干馬提尼150份，那么，根據(jù)配方可算出金酒的實(shí)際用量為：

2盎司×150份＝300盎司

每瓶金酒的標(biāo)準(zhǔn)份額為25盎司，則實(shí)際耗用整瓶金酒數(shù)為：

300盎司÷25盎司/瓶＝12瓶

因此，混合銷售完全可以將調(diào)制的酒水分解還原成各種酒水的整瓶耗用量來核算成本。

在日常管理中，為了準(zhǔn)確計算每種酒水的銷售數(shù)量，混合銷售可以采用雞尾酒銷售日報表（見表3）進(jìn)行控制，每天將銷售的雞尾酒或混合飲料登記在日報表中，并將使用的各類酒品數(shù)量安照還原法記錄在酒吧酒水盤點(diǎn)表上，管理人員將兩表中酒品的用量相核對，并與實(shí)際貯存數(shù)進(jìn)行比較，檢查是否有差錯。

第4篇：稅收管理論文范文

關(guān)鍵詞：稅收管理流程再造征管改革信息化

一、流程再造理論的基本思想及其應(yīng)用

（一）流程再造理論產(chǎn)生的背景

管理思想的創(chuàng)新不是獨(dú)立發(fā)展的，是建立在產(chǎn)業(yè)革命所提供的新技術(shù)基礎(chǔ)之上的。技術(shù)的創(chuàng)新，生產(chǎn)力水平質(zhì)的飛躍，推動了對與之相適應(yīng)的管理方法的思考，引發(fā)了管理創(chuàng)新。三次產(chǎn)業(yè)革命帶來了相應(yīng)的管理革命。

以蒸汽機(jī)發(fā)明應(yīng)用為標(biāo)志的第一次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以勞動分工、專業(yè)管理為主要內(nèi)容的第一次管理革命；以電力的應(yīng)用和汽車、飛機(jī)等發(fā)明為標(biāo)志的第二次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以全面質(zhì)量管理、及時生產(chǎn)為主要內(nèi)容的第二次管理革命；以計算機(jī)的大規(guī)模應(yīng)用為標(biāo)志的第三次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以企業(yè)流程再造為主要內(nèi)容的第三次管理革命。流程再造由曾任美國麻省理工學(xué)院計算機(jī)教授的哈默博士首次提出。1993年，他和錢皮合著《再造企業(yè)》一書，進(jìn)一步掀起了一場世界性的再造運(yùn)動。

（二）流程再造理論的基本內(nèi)涵

流程再造理論是從企業(yè)管理開始的，要求對企業(yè)的流程、組織結(jié)構(gòu)、文化進(jìn)行徹底的重塑。哈默博士形象地闡釋為“打破雞蛋才能做蛋卷”，并將其定義為“重新開始”。對流程再造理論可作如下簡要?dú)w納：

核心思想：通過對企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程的重新塑造，借助信息技術(shù)，使企業(yè)由傳統(tǒng)的以職能為中心的職能導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒虨橹行牡牧鞒虒?dǎo)向型，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方式和管理方式的根本轉(zhuǎn)變，最終提高企業(yè)競爭力。流程再造是一個持續(xù)改革、不斷完善的過程。

基本內(nèi)涵：（1）充分利用信息技術(shù)，注重信息技術(shù)和人的有機(jī)結(jié)合，重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程。利用信息技術(shù)協(xié)調(diào)分散與集中的矛盾，將串行工作流程改造為并行工作流程，盡可能實(shí)現(xiàn)信息的一次處理與共享使用機(jī)制。（2）建立面向流程的扁平化的組織結(jié)構(gòu)，壓縮管理層級，縮短高層管理者與員工、顧客的距離，更好地獲取意見和需求，及時調(diào)整經(jīng)營決策，改變職能導(dǎo)向下層次過多、效率較低的弊端。（3）運(yùn)營機(jī)制以流程為主，以顧客為導(dǎo)向，突出全局最優(yōu)，不是局部最優(yōu)。（4）人員按流程安排，不是按職能安排，實(shí)施團(tuán)隊(duì)式管理。（5）溝通突出水平方向，不是垂直方向。

二、流程再造理論對稅收征管改革實(shí)踐的指導(dǎo)作用

稅收征管改革作為一種管理變革，在尋求新的突破時需要科學(xué)理論的指導(dǎo)，流程再造理論作為國際最新的管理理論，在指導(dǎo)稅收征管改革實(shí)踐方面具有強(qiáng)大的生命力和廣闊前景。

（一）流程再造作為第三次管理革命，必然對稅收征管產(chǎn)生深刻影響

當(dāng)前，稅收征管改革正進(jìn)一步深化，作為執(zhí)法管理的稅收征管與普遍意義上的管理具有共性。其管理手段和方法也受到信息技術(shù)發(fā)展的左右，其發(fā)展的戰(zhàn)略和思路也必然受到管理思想演變的影響。稅收信息化從無到有、從分散到集中、從單機(jī)運(yùn)行到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行，可以看出稅務(wù)部門對信息化的認(rèn)識和實(shí)踐經(jīng)歷了三個階段：第一個階段側(cè)重于微機(jī)的“機(jī)”，突出機(jī)器的功能，通過模擬手工提高工作效率；第二個階段側(cè)重于電腦的“腦”，自動生成報表資料，分析監(jiān)控稅源、征管過程和征管質(zhì)量；第三階段也就是現(xiàn)階段，由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息化成為稅收工作的“載體”，穿透行政管理層次，打破層級管理界限，使一些部門職能“虛擬化”，結(jié)果將帶來更大范圍的業(yè)務(wù)重組、機(jī)構(gòu)重組、不同層級機(jī)構(gòu)事權(quán)的調(diào)整以及職能實(shí)現(xiàn)方式的轉(zhuǎn)變，引發(fā)建立電子政府等社會性流程再造。

（二）流程再造給我們深化稅收征管改革帶來深刻的啟示

啟示之一：流程再造產(chǎn)生的背景與我們改革的背景一致，都是基于信息化。信息化具有穿透時空，打破行政層次和部門界限的功能，不僅帶來流程的改變，也為流程的再設(shè)計提供了支撐。我們應(yīng)當(dāng)運(yùn)用流程再造理論，按照信息化的內(nèi)在規(guī)律，對現(xiàn)有建立在計算機(jī)模擬手工操作、依靠紙質(zhì)傳遞基礎(chǔ)之上的流程進(jìn)行再設(shè)計，并建立以流程為導(dǎo)向的扁平化的組織機(jī)構(gòu)，使之與信息化的要求相適應(yīng)，充分發(fā)揮信息化的效用。

啟示之二：流程再造追求的目標(biāo)與我們改革的目標(biāo)一致，都是追求績效目標(biāo)最大化，成本最小化。我們應(yīng)當(dāng)圍繞目標(biāo)，在法律法規(guī)的框架內(nèi)，清除無效管理活動，簡化管理環(huán)節(jié)，并優(yōu)化組合。

啟示之三：流程再造以顧客為導(dǎo)向的原則與我們稅收服務(wù)的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。同歐美政府再造一樣，在稅收工作中引入“顧客”概念，并以“顧客”為導(dǎo)向，將給我們帶來新的管理理念和服務(wù)理念，不僅可以建立起從“基本不相信納稅人”到“基本相信納稅人”的服務(wù)機(jī)制，讓納稅人在改革中得到實(shí)實(shí)在在的好處，而且將內(nèi)部上下工作環(huán)節(jié)作為顧客對待，有助于解決征、管、查等協(xié)調(diào)銜接不暢問題。

啟示之四：流程再造涵蓋重組，但絕不僅僅是重組，也不是改良。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習(xí)慣、組織結(jié)構(gòu)、組織文化的轉(zhuǎn)變。我們用流程再造思想指導(dǎo)改革實(shí)踐，從流程著手，以流程為導(dǎo)向，著眼于流程和實(shí)現(xiàn)方式在更大范圍內(nèi)、更高層次上的調(diào)整，不僅可以達(dá)到重組目標(biāo)，而且?guī)砀钸h(yuǎn)的影響，實(shí)現(xiàn)稅收管理質(zhì)的飛躍。

（三）運(yùn)用流程再造理論深化稅收征管改革的必要性

新一輪征管改革，無論是模式結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，運(yùn)轉(zhuǎn)的效率性，還是監(jiān)控機(jī)制等方面，都較舊的征管模式有很大進(jìn)步，但依然存在一些問題：

1.目前的征管流程是基于傳統(tǒng)的手工征管方式設(shè)計的，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息流以紙質(zhì)資料傳輸為主，層級多、環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動多，信息在傳輸中易于衰減、失真，效率低下。

2.組織結(jié)構(gòu)呈層次狀，不必要的工作分配環(huán)節(jié)多，無實(shí)際意義的核批多，橫向聯(lián)系協(xié)作不夠。上級、下級單位職能部門配置基本相同，工作分配層層下達(dá)。許多常規(guī)事務(wù)都必須層層報批審核，影響工作效率，不僅納稅人不滿意，稅務(wù)干部也不滿意。實(shí)際上，大多數(shù)核批環(huán)節(jié)并不掌握更多信息，只起到“信息經(jīng)紀(jì)人”轉(zhuǎn)手、傳遞信息作用，沒有形成信息增值。上下溝通基本呈直線型，部門界限明顯，導(dǎo)致橫向部門間信息相對封閉，本位意識強(qiáng)，協(xié)作意識不夠。

3.流程設(shè)計不合理?，F(xiàn)在的征收分局、管理分局按職能劃分，使得納稅人辦理稅收事宜時要在不同職能部門之間跑；即使征收、管理集中辦公的，納稅人也要在不同職能窗口之間跑，呈單點(diǎn)對多點(diǎn)形態(tài)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人卻是多頭找，呈多點(diǎn)對單點(diǎn)形態(tài)。如：稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、征收方式核定等由不同部門、不同人員去調(diào)查，沒有很好地將這些類似活動整合起來。對納稅人基本信息重復(fù)采集、多次采集，不僅對納稅人形成客觀干擾，自身也形成重復(fù)勞動。

4.分權(quán)制約尚未到位，執(zhí)法權(quán)力壟斷依然存在。征收、管理和稽查分離體現(xiàn)了系列間的制約，但管理分局、稽查局依然是集權(quán)形態(tài)。管理分局僅僅是將征收職能、稽查職能分離出來，管理人員仍然從事綜合性管理，還留有專管員的權(quán)力特征?；榫蛛m然實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離，但僅僅體現(xiàn)在內(nèi)部職能的劃分上。

可見，當(dāng)前的稅收征管機(jī)構(gòu)是職能導(dǎo)向型組織機(jī)構(gòu)，底座龐大，呈“金字塔”型；按職能劃分事務(wù)和流程，導(dǎo)致環(huán)節(jié)過多、責(zé)任不明，與總體目標(biāo)缺乏關(guān)聯(lián)度；并且以機(jī)構(gòu)職能為中心配置相應(yīng)的稅收征管流程，而沒有以流程為中心對整個稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)梳理、整合，程序復(fù)雜，手續(xù)繁瑣，征、管、查銜接不暢，納稅人感到不方便。

如何革弊創(chuàng)新，進(jìn)一步深化征管改革？以前的改革往往偏重于局部調(diào)整，有頭痛醫(yī)頭之嫌。以流程再造理論為指導(dǎo)，獨(dú)辟蹊徑，會讓人豁然開朗、一目了然。

三、稅收領(lǐng)域流程再造的主要內(nèi)容

根據(jù)流程再造理論和現(xiàn)代稅收管理的發(fā)展方向和要求，稅收領(lǐng)域流程再造應(yīng)當(dāng)確立的總體思路是：圍繞對內(nèi)有利于提高效率、強(qiáng)化制約，對外有利于方便納稅人、稅源監(jiān)控四大績效目標(biāo)，堅持以流程為導(dǎo)向、提高納稅人滿意度、分權(quán)制約、團(tuán)隊(duì)式管理四項(xiàng)核心為原則，建立符合稅收信息管理規(guī)律的稅收事務(wù)處理主流程，以稅收信息化提高流程運(yùn)行效率，整合各類要素和資源，再造組織結(jié)構(gòu)和管理運(yùn)行機(jī)制。具體應(yīng)當(dāng)從以下五個方面進(jìn)行再造。

（一）按照稅收信息運(yùn)轉(zhuǎn)階段分析稅收業(yè)務(wù)基本活動，再造主流程

遵循信息管理的內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合稅收業(yè)務(wù)與納稅人的關(guān)聯(lián)度，識別稅收事務(wù)處理主流程是再造的第一步。

信息運(yùn)轉(zhuǎn)分為三個階段，即收集、核實(shí)分析、增值利用。在考查流程必經(jīng)環(huán)節(jié)時，真正影響運(yùn)轉(zhuǎn)時間和信息傳遞質(zhì)量的環(huán)節(jié)是“稅收事務(wù)處理流程基本單元”。對現(xiàn)有各個部門職能行使過程和各個單項(xiàng)事務(wù)的處理過程進(jìn)行歸納，并忽略內(nèi)部的、個別的、不常發(fā)生的管理活動后，我們可以把稅收事務(wù)清晰地抽象為咨詢、受理、調(diào)查、核批、評估、檢查、執(zhí)行7個基本活動單元（見圖3），組成咨詢検芾項(xiàng)調(diào)查椇伺鷹評估椉觳闂執(zhí)行的主流程（見圖4）。

從稅收信息的運(yùn)轉(zhuǎn)階段看，咨詢、受理體現(xiàn)信息的收集，調(diào)查、核批體現(xiàn)對信息的核實(shí)分析，評估、檢查、執(zhí)行體現(xiàn)信息的增值利用，這就構(gòu)成收集椇聳搗治鰲增值利用的信息流。從征納雙方的聯(lián)接方向看，咨詢、受理、核批體現(xiàn)納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)；調(diào)查、執(zhí)行體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人；評估、檢查體現(xiàn)國稅機(jī)關(guān)與納稅人的交互聯(lián)系，形成了受理服務(wù)椀韃楹聳禇評估檢查的工作流。（二）以流程導(dǎo)向代替職能導(dǎo)向，再造組織機(jī)構(gòu)，整合人力資源

符合流程的組織結(jié)構(gòu)才能保證信息的快捷傳輸。據(jù)此，目前需要對現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

1.進(jìn)行地市級數(shù)據(jù)集中處理，實(shí)現(xiàn)征收部門職能的虛擬化。撤銷縣以下征收機(jī)構(gòu)，原有征收職能上收到市局，其中數(shù)據(jù)集中是再造的基礎(chǔ)。

2.以流程為導(dǎo)向，將縣局原征收、管理、稽查機(jī)構(gòu)整合為咨詢受理核批、調(diào)查執(zhí)行、評估、稽查機(jī)構(gòu)。各機(jī)構(gòu)內(nèi)原則上不再下設(shè)股室，代之以緊密協(xié)作、及時補(bǔ)位的團(tuán)隊(duì)式組織。體現(xiàn)凡是納稅人到國稅機(jī)關(guān)辦事的，都由咨詢受理核批機(jī)構(gòu)處理；凡是國稅機(jī)關(guān)找納稅人的，都由調(diào)查執(zhí)行機(jī)構(gòu)承擔(dān)；國稅機(jī)關(guān)與納稅人交互聯(lián)系的，設(shè)立評估、稽查機(jī)構(gòu)。原稽查機(jī)構(gòu)的選案職能由計算機(jī)系統(tǒng)和評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)，審理職能上收到縣局法規(guī)部門。

咨詢受理核批機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括稅收咨詢，稅務(wù)登記，資格認(rèn)定，受理，納稅申報，稅款征收，出口貨物專用繳款書開具，認(rèn)證報稅，發(fā)票領(lǐng)購、繳銷、代開、監(jiān)開，自印發(fā)票核批，稅收管理證明開具，防偽稅控系統(tǒng)發(fā)行。

調(diào)查執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要職責(zé)是一般性調(diào)查，包括開業(yè)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、個體戶定期定額、稅務(wù)登記、延期申報、民政福利企業(yè)年檢、稅種認(rèn)定、企業(yè)所得稅征收方式、防偽稅控企業(yè)認(rèn)定等調(diào)查；信息預(yù)警；涉稅物品收繳；催報催繳；漏征漏管戶、停業(yè)戶、非正常戶的巡查；涉稅文書送達(dá)；稅務(wù)稽查結(jié)論執(zhí)行；稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施。

納稅評估機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括對評估對象的約談、評定處理等；審計性調(diào)查，包括按賬征收戶注銷登記清算、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的調(diào)查、超稅負(fù)返還調(diào)查等；增值稅專用發(fā)票日?；耍欢愂沼媱澋闹朴喤c落實(shí)；稅源調(diào)查與預(yù)測；欠稅管理；重點(diǎn)稅源管理。

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括稅收檢查，增值稅專用發(fā)票協(xié)查。市稽查局還應(yīng)負(fù)責(zé)一般案件審理。

3.引入能本管理理念，結(jié)合干部能力特點(diǎn)和崗位能力需求，合理配置咨詢受理核批、調(diào)查執(zhí)行、評估、稽查機(jī)構(gòu)人員，做到人盡其能，能盡其用。基層領(lǐng)導(dǎo)可從大量日常事務(wù)中解脫出來，工作重點(diǎn)向計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、考核、狠抓落實(shí)轉(zhuǎn)移。

（三）面向流程，再造銜接協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制

流程的跨部門特性和信息技術(shù)的穿透時空功能，要求我們改變傳統(tǒng)的管理理念、工作機(jī)制和運(yùn)作方式，以流程管理信息系統(tǒng)為依托，以主流程整合各個子流程，并建立與之相適應(yīng)的運(yùn)作方式、控制體系、績效管理體系，營造規(guī)范高效、具有持續(xù)改革能力的運(yùn)行環(huán)境。變?nèi)蝿?wù)式分項(xiàng)處理事務(wù)為按活動單元集中處理事務(wù)，變納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)一點(diǎn)對多點(diǎn)的管理服務(wù)為點(diǎn)對點(diǎn)的管理服務(wù)，變信息的部門間傳遞為流程的環(huán)節(jié)間傳遞，變縱向?qū)蛹壙刂茷橹鳛闄M向過程控制為主。不論哪一環(huán)節(jié)接收工作任務(wù)信息，相關(guān)工作即會通過流程啟動。

1.以主流程整合各個子流程。

把縣局機(jī)關(guān)、原管理分局核批事項(xiàng)推向前臺，使咨詢、受理、核批活動集中到一個辦稅服務(wù)廳辦理，使辦理涉稅事宜的納稅人與國稅機(jī)關(guān)單點(diǎn)接觸；具體行政行為在不影響分權(quán)制約的前提下能歸并的盡量歸并，同時調(diào)整部分活動先后順序，簡化管理環(huán)節(jié)和表證單書，可以較好解決納稅人反映比較強(qiáng)烈的多頭跑、多次跑問題。

在辦稅服務(wù)廳設(shè)置綜合服務(wù)崗或主題服務(wù)區(qū)。在縣局辦稅服務(wù)廳，取消窗口間的職責(zé)界限，設(shè)置“綜合服務(wù)崗”，每個窗口都可為納稅人辦理咨詢、受理、核批等各項(xiàng)辦稅事宜；在地市級的市區(qū)辦稅服務(wù)廳，根據(jù)納稅人辦理涉稅事宜頻度，可設(shè)立發(fā)票服務(wù)、綜合服務(wù)、出口退稅和自助服務(wù)4個“主題服務(wù)區(qū)”，解決以往辦稅服務(wù)廳分工過細(xì)、忙閑不均的問題。

整合歸并調(diào)查、執(zhí)行活動。按調(diào)查性質(zhì)和業(yè)務(wù)難度，將調(diào)查分為一般性調(diào)查和審計性調(diào)查。在分類歸并調(diào)查活動的同時，對辦理開業(yè)登記的納稅人一段時期內(nèi)可預(yù)見的需調(diào)查事項(xiàng)，即使其暫未申請，也一并進(jìn)行前置調(diào)查。將開業(yè)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、個體戶定額核定和所得稅征收方式核定等多項(xiàng)調(diào)查業(yè)務(wù)合并，一次到戶采集。同時，納稅人在一定期限內(nèi)申請這些事項(xiàng)時，辦稅服務(wù)廳可以即收即辦。將催報催繳，巡查，涉稅文書送達(dá)，稽查結(jié)論執(zhí)行，稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施等項(xiàng)執(zhí)行活動歸并。鑒于審計性調(diào)查與納稅評估關(guān)聯(lián)較大，可將這項(xiàng)職責(zé)歸并入納稅評估機(jī)構(gòu)。

清除非法定管理環(huán)節(jié)，同時簡化部分事前審批，強(qiáng)化事后管理。以往，基于自身控管需要，許多常規(guī)事務(wù)都要層層報批審核，設(shè)了一道又一道關(guān)口，給絕大多數(shù)遵紀(jì)守法的納稅人帶來麻煩，客觀上形成“一人得病，大家吃藥”的狀況。如開業(yè)稅務(wù)登記，只要納稅人申請資料齊全、合法，受理部門可先行發(fā)證，然后將相關(guān)信息傳遞給調(diào)查部門進(jìn)行事后調(diào)查，環(huán)節(jié)可大大減少。

2.具體界定流程啟動方式和運(yùn)行方向。以行政主體能否主動實(shí)施行政行為為標(biāo)準(zhǔn)，行政行為可分為依申請的行政行為和依職權(quán)的行政行為。據(jù)此，可將稅收事務(wù)處理子流程分為依申請啟動的流程和依職權(quán)啟動的流程，同時要轉(zhuǎn)變管理理念，尊重納稅人基本權(quán)利，實(shí)行無依據(jù)不檢查，無異常不約談。

依申請啟動的流程是由納稅人申請啟動，一般可分為三類：一類是受理即辦，在納稅人手續(xù)完備的前提下，由受理崗直接核批辦結(jié)的事項(xiàng)，可分為直接受理核批流程（如發(fā)票領(lǐng)購、代開、監(jiān)開等）、調(diào)查前置受理即辦流程（如一般納稅人預(yù)認(rèn)定、正式認(rèn)定等）和調(diào)查后置受理即辦流程（如開業(yè)、停業(yè)、變更稅務(wù)登記等）；另一類是受理轉(zhuǎn)調(diào)查，指受理后將一般性調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)調(diào)查機(jī)構(gòu)，或?qū)徲嬓哉{(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，再回復(fù)給受理崗核批的事項(xiàng)（如供票資格、定期定額、所得稅征收方式核定，稅種認(rèn)定，延期申報、按賬征收戶稅務(wù)登記注銷等）；再一類是受理轉(zhuǎn)調(diào)查轉(zhuǎn)核批，指受理后將一般性調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)調(diào)查機(jī)構(gòu)，或?qū)徲嬓哉{(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，再上報地市局（含）以上國稅機(jī)關(guān)核批，由地市局直接回復(fù)受理崗的事項(xiàng)（如自印普通發(fā)票、開票限額百萬元以上（含）防偽稅控企業(yè)資格認(rèn)定、超稅負(fù)返還，稅收優(yōu)惠審批等）。

依職權(quán)啟動的流程主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)針對未按規(guī)定辦理涉稅事宜的納稅人強(qiáng)制啟動。一般分為三類，即由調(diào)查執(zhí)行環(huán)節(jié)直接啟動；由調(diào)查執(zhí)行環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)處理結(jié)果啟動；由評估環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)處理結(jié)果啟動，直接流向納稅人或轉(zhuǎn)稽查。

3.構(gòu)建系統(tǒng)控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部管理和稅源監(jiān)控。流程再造后，組織機(jī)構(gòu)、工作職責(zé)都發(fā)生了根本性變化。管理層級減少，部分事務(wù)性審批環(huán)節(jié)簡化，有的事前審批改為事后強(qiáng)化管理等等，此時，強(qiáng)化對內(nèi)對外的管理和監(jiān)控是關(guān)鍵。

一是分析控制。對內(nèi)，通過程序檢測、人工提取分析，定期發(fā)送結(jié)果，監(jiān)控考核兌現(xiàn)，同時反復(fù)檢測分析，跟蹤監(jiān)控整改情況，規(guī)范、制約操作行為和執(zhí)法行為。對外，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，篩選、比對、分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，從不同角度、不同層面監(jiān)控納稅人經(jīng)營、核算、納稅情況，實(shí)現(xiàn)征管信息系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)和網(wǎng)上申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效比對。根據(jù)整體管理需要，分析宏觀稅負(fù)，分析地區(qū)、行業(yè)稅收指標(biāo)，查找征管薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢地規(guī)范征納行為。

二是標(biāo)準(zhǔn)控制。運(yùn)用知識管理理論，集中專家智慧，制定規(guī)范而又可以通俗化解讀的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，明晰作業(yè)權(quán)限、內(nèi)容、方法、時限和流向，實(shí)現(xiàn)顯性知識和隱性知識共享。將個體的直接管理經(jīng)驗(yàn)變成全體干部的間接管理經(jīng)驗(yàn)，把稅務(wù)干部因業(yè)務(wù)水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的管理能力不強(qiáng)的問題減小到最低限度。

三是智能控制。智能控制就是利用計算機(jī)系統(tǒng)對征納行為進(jìn)行自動控制。將一些作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、程序，特別是其中的一些核批標(biāo)準(zhǔn)通過計算機(jī)固化設(shè)定，拒絕違規(guī)的操作行為、執(zhí)法行為。同時自動記錄過程，明晰責(zé)任流轉(zhuǎn)，減少過程中的人為因素影響，制約了受理、核批事務(wù)集中辦理可能帶來的隨意性，強(qiáng)化計算機(jī)智能控制。如在個體定額核定上，系統(tǒng)自動對應(yīng)行業(yè)、路段的標(biāo)準(zhǔn)定額和各因素影響權(quán)數(shù)計算定額，核批人員只能在系統(tǒng)允許的浮動幅度內(nèi)進(jìn)行人工判斷，超過浮動幅度的必須說明原因。又如在供票資格認(rèn)定上，系統(tǒng)自動根據(jù)納稅人領(lǐng)票、銷票數(shù)量與頻率，實(shí)時調(diào)整每次購票量。

四是流程控制。也就是流程之間的關(guān)聯(lián)控制。流程再造后，流水線式的作業(yè)模式，將流程中上下活動單元之間、上下環(huán)節(jié)之間的承接關(guān)系、遞延順序和時間質(zhì)量等要求寓于工作流中，形成了互相協(xié)作、互相牽制的格局。

五是柔性控制。根據(jù)稅收管理活動的實(shí)際情況和需要，組成臨時性的組織，對稅收征收管理活動的某一階段或某一部分進(jìn)行檢查，以查找、糾正工作中的不足所形成的控制。如：對內(nèi)組織的執(zhí)法檢查、隨機(jī)抽查等；對外組織的漏征漏管戶巡查、上級布置的專項(xiàng)檢查等。

4.以整體價值創(chuàng)造為導(dǎo)向，實(shí)施績效管理，激發(fā)組織活力。以往，衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)是工作時間或工作量。實(shí)際上，這種衡量標(biāo)準(zhǔn)是不盡合理的，因?yàn)槠淇冃c整個流程的績效是不成正比的。應(yīng)當(dāng)通過建立TAU（稅收活動單位）績效管理體系和組織評價體系，使個人目標(biāo)與組織目標(biāo)高度關(guān)聯(lián)，使每名干部都成為組織中一個活動單位，即TAU，人人代表組織形象，人人都對績效目標(biāo)負(fù)責(zé)，激發(fā)個體、群體奮發(fā)向上的活力?？蔀槊總€TAU設(shè)置三張表：《TAU工作日志》、《TAU績效表》、《TAU收益表》?！禩AU工作日志》以系統(tǒng)記錄為主，輔以人工記錄和領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，詳細(xì)記錄個人每天工作內(nèi)容。《TAU績效表》將組織目標(biāo)分解成與個人相關(guān)的績效目標(biāo)?！禩AU收益表》將工作績效與個人每月的工資、獎金掛鉤。讓TAU實(shí)行自我管理，使每個干部成為自主自覺的“創(chuàng)造主體”，而不是被動的缺乏活力的“任務(wù)受體”，充分滿足其實(shí)現(xiàn)自身價值的需要。

5.建立流程管理信息系統(tǒng)，拓展信息增值應(yīng)用空間。信息化建設(shè)與征管改革是相互依存、互為前提的，流程再造以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，也開辟了以流程為導(dǎo)向加快信息化建設(shè)的思路。信息化是流程再造的直接動力，也是實(shí)現(xiàn)流程再造目標(biāo)的重要手段。可以說，沒有信息化，流程再造是不完整的，甚至是不可能的；沒有流程再造，信息化是不徹底的，也不可能實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息化。建立流程管理信息系統(tǒng)是世界上實(shí)行成功再造的通行做法。目前，稅務(wù)系統(tǒng)正面臨稅收信息系統(tǒng)一體化建設(shè)的任務(wù)，無論是CTAIS設(shè)計或是金稅三期開發(fā)，都應(yīng)當(dāng)以科學(xué)合理的流程作為基礎(chǔ)，并且兼有流程管理信息系統(tǒng)的功能，支持科學(xué)流程的暢通運(yùn)行，體現(xiàn)先進(jìn)的科技手段與先進(jìn)的管理理論有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“科技+管理”。

流程再造是一個永無止境的過程，是一個螺旋上升的閉環(huán)。可以相信，流程再造作為稅收征管改革的新思路，將對未來的稅收工作產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：稅收管理論文范文

（一）稅源管理薄弱是導(dǎo)致我國稅收流失的主要原因

以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的征管模式的確立，實(shí)現(xiàn)了由管戶向管事的轉(zhuǎn)變，使征納雙方的權(quán)力和義務(wù)更加明確。但這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有現(xiàn)代化的征管手段，納稅人必須有較強(qiáng)的納稅意識，各有關(guān)部門必須有較強(qiáng)有力的協(xié)稅護(hù)稅監(jiān)督制約機(jī)制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間傳統(tǒng)的聯(lián)系紐帶被割斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)一部分人員只能在辦稅服務(wù)廳內(nèi)坐等納稅人上門申報，忙于將納稅人的申報材料輸入計算機(jī)，忙于把納稅人申報的稅款收繳入庫，不能主動到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所去調(diào)查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展經(jīng)常性、專項(xiàng)性的稅源戶調(diào)查，對納稅人的基本情況、經(jīng)營狀況、涉稅信息缺乏及時準(zhǔn)確的掌握。與此同時，在納稅人征管檔案資料不全不實(shí)的基礎(chǔ)上，忽視人的主觀能動性，過分依賴計算機(jī)，企圖以電腦代替管理，結(jié)果計算機(jī)軟件開發(fā)和工程技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，使計算機(jī)未能充分發(fā)揮作用?；橄盗械闹攸c(diǎn)稽查職能目前又主要放在對稅務(wù)案件和稅務(wù)違章行為的查處上，對稅源戶的日?；槿蔽?，加之社會監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)又尚未完全建立，因而，稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎(chǔ)非常薄弱。管戶不清、稅源不明、一證多攤（點(diǎn)）、無證經(jīng)營、虛假歇業(yè)、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現(xiàn)，稅收流失的問題相當(dāng)普遍。據(jù)一項(xiàng)調(diào)查表明，我國每年被偷逃的稅款約占同期入庫稅款的20%左右。問題最嚴(yán)重的是個人所得稅，其有效征收只達(dá)到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務(wù)的單位征收上來的。其他稅種的征收雖較個人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現(xiàn)象。

（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強(qiáng)稅源管理所致

據(jù)有關(guān)資料顯示，我國稅收收入在2000年增幅明顯的基礎(chǔ)上，2001年繼續(xù)呈良好增長勢頭。如2001年前九個月就累計完成11208億元，比去年同期增長22.7%，增收2074億元。

稅收收入緣何能增長？業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為：“稅收收入的高速增長除了經(jīng)濟(jì)增長的因素外，主要來自于加強(qiáng)征管轉(zhuǎn)化為增收的成果”，“如果說收入仍有空間，今年的稅收收入增長潛力仍然是加強(qiáng)征管，堵塞漏洞”。

加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，主要表現(xiàn)在稅源控管上。全國稅務(wù)系統(tǒng)先進(jìn)典型——青島市國稅局在總結(jié)解決“疏于管理，淡化責(zé)任”通過加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)稅收增收的經(jīng)驗(yàn)時指出，“抓大不放小，實(shí)施分類管理”，通過專人負(fù)責(zé)或駐廠員管理，及時掌握納稅人的動態(tài)經(jīng)營信息，對企業(yè)的存量稅源、增量稅源、潛在稅源摸清摸透；同時通過貼近式管理，寓服務(wù)于管理之中，結(jié)合納稅人的實(shí)際需要，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是實(shí)現(xiàn)稅收增收的關(guān)鍵。國家稅務(wù)總局在總結(jié)近幾年我國在石油行業(yè)、出租車行業(yè)稅收增幅成效顯著時指出，推廣使用稅控裝置，有效控制稅源是這些領(lǐng)域稅收增收的關(guān)鍵所在。也正是因?yàn)槿绱?，國家稅?wù)總局才強(qiáng)調(diào)指出：依法治稅，責(zé)任在領(lǐng)導(dǎo)，主要靠基層；通過強(qiáng)化稅源監(jiān)控，推動征管改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時指出：納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理應(yīng)采取的對策

加強(qiáng)稅源管理需要在機(jī)制上、制度上解決好稅源控、管的弱化問題。為此，稅務(wù)部門必須要做好如下工作：

（一）加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的配合，促進(jìn)納稅人依法辦理稅務(wù)登記

解決實(shí)際管理工作中許多企業(yè)和個人在辦理工商登記后，不辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以致工商登記的戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記戶數(shù)的弊病，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的配合，即稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期或根據(jù)需要從工商管理部門了解登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，以核實(shí)納稅人是否依法辦理了稅務(wù)登記。如果發(fā)現(xiàn)納稅人有不辦理稅務(wù)登記的，就責(zé)令其限期改正，逾期不改正的可由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并沒收非法所得或處以罰款。有關(guān)工商行政管理部門在此項(xiàng)工作中應(yīng)履行的職責(zé)，在這次新出臺的《征管法》中已有明確的規(guī)定，督促納稅人依法辦理稅務(wù)登記的成效如何，關(guān)鍵在稅務(wù)部門。一些地方推行“工商稅務(wù)聯(lián)合發(fā)證”的辦法，效果不錯，值得借鑒。

（二）按照分類管理原則，解決好稅源管理初始環(huán)節(jié)的薄弱問題

實(shí)行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。針對征收、管理、稽查專業(yè)化分工后，在稅源管理上出現(xiàn)的“管戶”與“管事”、“管稅”相脫節(jié)等管理環(huán)節(jié)薄弱問題，不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人經(jīng)營規(guī)模和類型的不同，在“申報納稅、查管分離”的前提下，推行專管員、聯(lián)絡(luò)員和駐廠員等“劃片監(jiān)管”、“駐廠管理”等直接深入納稅戶的方式，因地制宜地加強(qiáng)管理環(huán)節(jié)，取得了明顯成效。另外，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)在“集中征收、重點(diǎn)稽查”之下，按照“屬地原則”在基層再設(shè)專司稅源戶管理的機(jī)構(gòu)，以切實(shí)加強(qiáng)稅源管理的做法，事實(shí)上也是一種分類管理的形式。分類管理作為對傳統(tǒng)專管員管理制度的“否定之否定”，不僅適應(yīng)了實(shí)際需要，而且是對新的征管模式的完善。因此稅務(wù)部門必須切實(shí)抓好分類管理，以加大對稅源管理的力度，把弱化的管理再強(qiáng)化起來。

（三）建立稅源戶管理責(zé)任制度和目標(biāo)考核制度

稅源管理責(zé)任到人，誰管理，誰負(fù)責(zé)到底。為加強(qiáng)對失蹤戶、漏征、漏管戶的控管、打擊和清理，基層稅務(wù)部門可專門設(shè)置由三人左右組成的清查小組實(shí)施該項(xiàng)工作。同時為確保責(zé)任人制度的落實(shí)，必須強(qiáng)化目標(biāo)考核制度，建立一套嚴(yán)密的目標(biāo)考核指標(biāo)體系，包括：(1)稅務(wù)登記準(zhǔn)確率（包括漏管戶考核率）；(2)納稅申報率；(3)征期入庫率；(4)催收催報率；(5)發(fā)票核查率；(6)稽查處罰率；(7)強(qiáng)制執(zhí)行率；(8)舉報案件查結(jié)率；(9)查補(bǔ)入庫率；(10)撤消（復(fù)議）率。對考核成績突出的個人，給予獎勵，對不達(dá)標(biāo)的，從嚴(yán)追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（四）進(jìn)一步加大對稅源戶的稽查力度

轉(zhuǎn)變觀念，樹立大稽查意識，將對稅源戶的稽查納入日常稽查范圍，把工作做在平時。堅持管稅與管票結(jié)合，通過對納稅人發(fā)票使用情況的監(jiān)督，為稽查提供監(jiān)控依據(jù)。樹立“重點(diǎn)稽查”的意識，對連續(xù)三個月未申報，又確實(shí)難以查找的非正常戶進(jìn)行重點(diǎn)稽查。同時加大對漏征、漏管戶的打擊力度，對漏征、漏管戶，一經(jīng)查處，都必須進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款；對觸犯刑律的，必須移交司法機(jī)關(guān)懲處，絕不能以補(bǔ)代罰或以罰代刑，嚴(yán)控稅源流失。

（五）建立稅源管理部門協(xié)調(diào)機(jī)制，完善協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。在實(shí)際工作中，應(yīng)加強(qiáng)與工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合及國、地稅之間、部門內(nèi)部門的合作，對具體內(nèi)容和要求都應(yīng)有明確的規(guī)定，對作為和不作為的法律責(zé)任做出明確、硬性的要求。同時，充分發(fā)揮輿論宣傳和監(jiān)督的作用，對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為；該公告的要公告，該曝光的要曝光，并鼓勵廣大公民積極舉報，在全社會形成對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為人人喊打，使其無藏身之地的聲勢，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展清理漏征、漏管工作贏得社會的理解、配合和支持，創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

（六）抓好納稅申報管理，推行“納稅信譽(yù)等級”辦法

加強(qiáng)納稅申報工作，首先要簡化納稅申報手續(xù)。浙江紹興等地實(shí)行軟盤申報、PC卡

申報等方式值得借鑒。這類方式最大的優(yōu)點(diǎn)是取消了原來納稅申報中的幾種附表，減輕了辦稅員的工作量，但其需要相應(yīng)提高辦稅員操作技術(shù)和軟件性能。其次要采取各種納稅申報方式，即要充分發(fā)揮計算機(jī)的功能，開辟利用電話申報、因特網(wǎng)電子郵件申報和郵寄申報等途徑，以方便納稅人。此外，還要穩(wěn)定各種辦稅程序，即對涉及到納稅人辦理的各種事項(xiàng)，無論是何種表式和資料，都要統(tǒng)一固定，一般情況下不要變動。對每年進(jìn)行的稅務(wù)登記驗(yàn)證、一般納稅人年檢等工作，要盡量合并，集中安排在當(dāng)年的某個月份內(nèi)，以方便納稅人辦理。對出臺的各種稅收政策措施，在實(shí)施中盡可能簡化手續(xù)，減少辦稅人的來回奔波。

積極推行“納稅人信譽(yù)等級”辦法，即根據(jù)納稅表現(xiàn)把納稅人分為三類，分別使用三種不同顏色的申報表，同時開辟三種不同的納稅通道。在此基礎(chǔ)上采取三條保證措施：一是強(qiáng)化依法納稅的責(zé)任，解決納稅人不報、逾期申報和申報不實(shí)的問題。對申報違章的，必須依法給予處罰。二是強(qiáng)化納稅申報的審核，解決納稅申報質(zhì)量不高的問題。對納稅申報表填寫不全、數(shù)字邏輯關(guān)系不符的，必須要求納稅人重新填報；對申報無收入的，必須進(jìn)行動態(tài)稽核。三是加強(qiáng)監(jiān)督檢查。凡通過檢查發(fā)現(xiàn)納稅人報送的申報表不符合稅法要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又未對其進(jìn)行處罰的，不僅對納稅人進(jìn)行處罰，還要追究稅務(wù)機(jī)關(guān)原審核人的責(zé)任。

（七）規(guī)范基礎(chǔ)建設(shè)，進(jìn)一步完善稅源管理的手段和方法

1.加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)信息的收集、調(diào)查、整理、錄入、歸檔，建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務(wù)登記資料管理系統(tǒng)（掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等），發(fā)票購領(lǐng)、使用、查尋系統(tǒng)，電子申報納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等，為利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行申報質(zhì)量的分析與監(jiān)控、檢（稽）查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.抓好發(fā)票的管理，推行“以票管稅”的辦法?，F(xiàn)在的稅務(wù)部門把主要精力投到了增值稅專用發(fā)票的管理上，而忽視了普通發(fā)票的管理。一些納稅人采取不開、少開、拒開、虛開普通發(fā)票的行為，進(jìn)行偷稅。為了防止稅款流失，實(shí)施稅收源泉控制，應(yīng)推行普通發(fā)票“以票管稅”的辦法，凡銷售方向購貨方開具白條或非法報銷憑證的，購貨方可憑其開具的白條或非法報銷憑證向稅務(wù)部門舉報，一經(jīng)查實(shí)，舉報人可享受開具金額一定比例的獎勵。

3.實(shí)行稅源調(diào)查制度，最大限度地限制、打擊“地下經(jīng)濟(jì)”。稅源調(diào)查可以由各個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按街道、路段、片區(qū)設(shè)置調(diào)查員，監(jiān)控區(qū)域內(nèi)的稅源情況，及時發(fā)現(xiàn)“地下經(jīng)濟(jì)”，并對其進(jìn)行相應(yīng)的處理。同時開展稅源預(yù)測分析，推行納稅評審機(jī)制。通過對企業(yè)的納稅申報資料和生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測、分析、評審，對重大疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查，確保稅源清楚、準(zhǔn)確，稅款及時、足額入庫。

4.建立企業(yè)法人代表終身碼，保證納稅人戶籍的相對穩(wěn)定。即以企業(yè)法人代表的身份證號作為統(tǒng)一識別碼，輸入計算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)其發(fā)生變動時，計算機(jī)系統(tǒng)可以自動識別并向有關(guān)部門提供相應(yīng)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此及時處理。為了保證企業(yè)法人終身碼的有效性，在國家法律允許的范圍內(nèi)，可以對其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員進(jìn)行相同的監(jiān)督，避免納稅人利用直系親屬易名易地經(jīng)營，逃避納稅。

5.逐步推廣使用稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控。從國外許多國家加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷、逃稅行為。近年來，我國在石油行業(yè)、出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，也收到了良好的效果。據(jù)悉，長沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，稅收收入增長50%以上。同時，新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。

6.加強(qiáng)對納稅人銀行賬戶的管理，以有效監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動。目前，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在金融機(jī)構(gòu)多頭開戶的情況嚴(yán)重，有的開戶多達(dá)幾十人。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開立賬戶的情況，就難以檢查納稅人的稅收違法行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，通過其在金融機(jī)構(gòu)所開立的賬戶加強(qiáng)對其進(jìn)行控管。以前，有的稅務(wù)部門對銀行重視、利用的不夠，有的借助金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，卻無法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。令人欣慰的是新頒布、實(shí)施的《征管法》對金融部門所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)作出了明確的規(guī)定：“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶、賬號”，“稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其它金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助”。

7.嚴(yán)格執(zhí)行新《征管法》有關(guān)從嚴(yán)控制延期納稅、確保國家稅收優(yōu)先、企業(yè)重組繳稅辦法等規(guī)定。即：“納稅人因重大自然災(zāi)害等不可抗力或者有國務(wù)院規(guī)定的其他情形，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省，自治區(qū)，直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月”；“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)于先普通債權(quán)；權(quán)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得”。“納稅人有合并分立以及其他重組情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未清繳稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任”。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定，及時掌握納稅人合并、分立以及其它重組情形，防止重組企業(yè)拒絕履行納稅義務(wù)，重組后的企業(yè)拒絕承擔(dān)前企業(yè)欠繳的稅款。至于納稅人應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)職責(zé)，新《征管法》已有明確規(guī)定，這里的關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)要發(fā)揮好執(zhí)法主體作用。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]李大明.稅收征管中的若干問題[J].稅務(wù)研究，2001,(5).

第6篇：稅收管理論文范文

在現(xiàn)實(shí)生活中，信息不對稱現(xiàn)象廣泛存在，不對稱信息可能導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險。逆向選擇是事前發(fā)生，指在信息不對稱情況下，參與交易的一方可能隱藏自己的私有信息，借著提供不真實(shí)的信息以求增加自己的利益，但是這種行為卻損害了另一方的利益。道德風(fēng)險是事后發(fā)生，指在信息不對稱情況下，參與交易的一方在雙方簽訂契約后會作出某種選擇，一旦契約中所包含的刺激設(shè)計不佳或是沒有考慮到信息不足的缺陷，極可能會引起一方渾水摸魚，致使另一方權(quán)益受損。例如在同質(zhì)的情況下,花巨資廣而告之的商品因?yàn)楸炔蛔鰪V告或少做廣告者提供了更多的信息,所以它們更容易為消費(fèi)者接受；在“囚徒困境”中，囚犯互相不知道同伴是什么樣的選擇，因而選擇坦白交待；產(chǎn)品市場上著名的“檸檬市場”(次品市場),賣主比買主擁有更多的關(guān)于產(chǎn)品的信息，從而產(chǎn)生了較大的信息差價，逐漸地買方會刻意壓價,而賣方通常會選擇以次充好，形成惡性循環(huán)。信息不對稱理論是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)就是研究在不確定、不對稱信息條件下如何尋求一種契約和制度來安排規(guī)范當(dāng)事者雙方經(jīng)濟(jì)行為的理論。

二、稅收征管工作中的信息不對稱現(xiàn)象分析

稅收領(lǐng)域中的信息不對稱具體表現(xiàn)在政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱。本文主要研究征納雙方以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同層級、不同部門以及稅務(wù)工作人員之間的信息不對稱。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱

稅收信息本身的多樣性和不確定性、稅收法規(guī)的復(fù)雜性以及納稅人作為“經(jīng)濟(jì)人”追逐利潤的本性，決定了征納雙方信息不對稱現(xiàn)象的天然存在。

1.從稅收政策方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是信息優(yōu)勢方。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法規(guī)的參與制定者和解釋者，其對稅法的了解和掌握程度必然高于納稅人。同時，納稅人經(jīng)濟(jì)能力與知識水平的不同也會影響其對稅收法規(guī)的掌握與理解。如果納稅人長時間地不能獲取充分信息，就會對稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏信心,對納稅行為產(chǎn)生抵觸，導(dǎo)致納稅遵從度和納稅人滿意度的降低。由于信息的獲取和處理需要付出成本,因此在獲取稅收政策方面投入大的納稅人比投入少的納稅人掌握更多的信息，這時不對稱信息可以被看作是對信息成本的投入差異。具有信息優(yōu)勢的一方可以憑借信息優(yōu)勢獲利，這些納稅人利用掌握的信息進(jìn)行稅收籌劃，少繳稅款正是為了補(bǔ)償先前付出的信息成本，是利用信息投入差異獲取利潤，實(shí)質(zhì)上是資本的獲利性在另一種層面上的體現(xiàn)。在不違反法律的前提下，這種行為可以激發(fā)其他納稅人學(xué)習(xí)稅法的積極性，同時在一定程度上有利于稅法的完善，促進(jìn)整體稅收征管水平的提高。

2.從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是信息劣勢方。

稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的信息主要通過要求納稅人申報的各種報表及相關(guān)資料，一方面由于納稅人稅收知識的欠缺，可能會存在非主觀錯報的情況；另一方面有些納稅人為了少繳稅款，可能會故意隱瞞真實(shí)情況或者提供虛假信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息越少，就越難發(fā)現(xiàn)納稅人的偷漏稅行為，納稅人違法成本很低，在利益驅(qū)動下這些納稅人傾向于提供更少的信息，以獲得更多的收益。這種行為不僅造成國家稅款源流失，而且嚴(yán)重破壞了公平公正原則，降低了依法納稅的納稅人的市場競爭力，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)很難區(qū)分誠信納稅人與非誠信納稅人，久而久之，越來越多的納稅人會選擇隱瞞信息或提供虛假信息，出現(xiàn)阿科爾洛夫在《檸檬市場》中描述的“劣幣趨良幣”現(xiàn)象，造成納稅人整體質(zhì)量的下降和誠信納稅人的減少，這就是信息不對稱引起的納稅人逆向選擇。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息不對稱

在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，由于不同層級、不同部門、不同人員掌握的資源不同，也會出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象。

1.從不同層級方面來看

上級稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握本地區(qū)的宏觀數(shù)據(jù)，但是不能完全掌握某下屬地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅源分布情況，同時也不能完全了解下級稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的努力程度。這種信息不對稱會造成下級稅務(wù)機(jī)關(guān)從本位主義出發(fā)，出現(xiàn)應(yīng)征未征或者收過頭稅的現(xiàn)象。

2.從不同部門方面來看

稅收管理部門掌握納稅人的基礎(chǔ)資料，收入規(guī)劃核算部門掌握納稅人的繳稅情況，稅政部門掌握稅收政策，信息部門雖然掌握的數(shù)據(jù)比較全面，但是缺乏稅收業(yè)務(wù)知識。這種信息不對稱會造成信息利用效率降低，有時還會存在多頭采集的現(xiàn)象，加大稅收成本，也會造成納稅人的不滿。

3.從稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)工作人員方面來看

稅務(wù)工作人員更加了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全了解稅務(wù)人員的家庭情況以及工作能力。這種信息不對稱會引發(fā)稅務(wù)人員的“道德風(fēng)險”，具體表現(xiàn)在稅務(wù)人員不努力工作，或者利用信息優(yōu)勢尋求信息租金。

三、解決稅收征管工作中信息不對稱的對策建議

（一）建立良好的信息傳遞機(jī)制

1.主動對外提供信息。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主斯蒂格利茨認(rèn)為：掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞信息獲益。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該率先共享信息，加強(qiáng)稅法宣傳，創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，以此來換取更大的納稅遵從。例如可以對納稅人進(jìn)行分類，根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)、性質(zhì)的不同，提供不同形式、不同內(nèi)容的稅收專業(yè)服務(wù)，有針對性地解決困擾納稅人的稅收難題。

2.減少信息傳遞環(huán)節(jié)。

在信息科學(xué)研究領(lǐng)域，著名的美軍傳遞有關(guān)哈雷彗星命令的案例說明信息在一級級傳遞的過程中，從上到下不斷發(fā)生變化，最終得到一條面目全非的信息。也就是說信息傳遞的環(huán)節(jié)越多，出現(xiàn)消減、誤差或者變形的概率就越高，減少信息傳遞環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)信息準(zhǔn)確傳遞的關(guān)鍵要素。所以在稅收征管體制上可以嘗試進(jìn)行機(jī)構(gòu)扁平化改革，合并內(nèi)部機(jī)構(gòu)，減少中間層級，重點(diǎn)抓住兩頭，即基層工作人員的信息采集和總局、省局的信息。

3.加強(qiáng)信息共享。

整合不同部門掌握的信息，消除信息孤島，特別要重視整合后的信息應(yīng)用，讓所有部門共享統(tǒng)一信息。統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范流程，努力將一線稅務(wù)工作人員掌握的納稅人信息全面納入管理系統(tǒng)作為征管依據(jù)，同時還可以防范信息不對稱背后隱藏的道德風(fēng)險。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)。

通過對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)采集人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量意識，減少由于非主觀因素形成的信息不完整和不準(zhǔn)確。

（二）設(shè)定合理的獎懲機(jī)制

1.建立納稅信用等級制度。

對失信納稅人采取在社會上公告、增加檢查頻次等方式，引導(dǎo)和提升納稅人信用意識，營造誠實(shí)、自律、守信、互信的社會信用環(huán)境。對信用等級較高的納稅人，開辟綠色申報通道，享受更多的納稅服務(wù)和一定的稅收優(yōu)惠，簡化辦理涉稅申請的手續(xù)。這樣一方面可以提高納稅人申報納稅的積極性，確保申報資料的真實(shí)、準(zhǔn)確；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也減少對他們的稅務(wù)檢查力度，降低征稅成本。

2.建立考核機(jī)制。

主要針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，包括信息質(zhì)量考核、績效考核、風(fēng)險點(diǎn)考核等。例如：對按照規(guī)程操作，數(shù)據(jù)采集質(zhì)量高的工作人員給予獎勵，反之則進(jìn)行教育與處罰；對稅務(wù)人員執(zhí)法過程中容易出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)定期審核、公布，防患于未然。對稅務(wù)人員的激勵考核機(jī)制應(yīng)以鼓勵稅務(wù)人員努力工作為目標(biāo)，同時防范道德風(fēng)險。

（三）加快信息化建設(shè)

推行征管手段現(xiàn)代化、全程化，建立涵蓋稅收各項(xiàng)工作，貫穿數(shù)據(jù)采集、審核、加工、分析、應(yīng)用各個環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)；為納稅人提供多渠道、便捷、高效的辦稅系統(tǒng)，提高納稅人獲取、申報信息的能力；使用先進(jìn)工具簡化信息采集，例如建立電子影像系統(tǒng)，保證信息一次采集，永久使用；建立規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)和平臺，積極獲取第三方信息，加快全社會的信息共享。

（四）強(qiáng)化信息甄別

運(yùn)用審計技術(shù)對納稅人信息進(jìn)行分析審核，包括兩個方面：

1.對稅務(wù)人員采集信息的審計，測重于審核采集信息的完整性、準(zhǔn)確性和及時性。

根據(jù)數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，對不完整信息進(jìn)行提示或，根據(jù)數(shù)據(jù)內(nèi)在邏輯，查找可能不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，根據(jù)工作規(guī)范要求，排查超過時限未辦結(jié)的任務(wù)。例如：稅務(wù)人辦理稅務(wù)登記后，在一定時限內(nèi)要求稅務(wù)管理人員對其進(jìn)行納稅限定，可以定期對超期未限定的納稅人進(jìn)行篩選，防止漏征漏管。

2.對納稅人申報信息的審計，側(cè)重于審核申報信息的完整性和真實(shí)性。

通過對納稅人申報的各種資料，如納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、基本信息表等進(jìn)行比對，尤其是要和第三方信息進(jìn)行核對，如從工商部門獲取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息、國土部門獲取的土地信息、建交部門獲取的立項(xiàng)信息等，同時還要對本地區(qū)相似企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，甄別納稅人申報信息的真實(shí)性。

四、結(jié)語

第7篇：稅收管理論文范文

關(guān)鍵詞：非稅管理；非稅收入；財政收入

前言

非稅收入的運(yùn)作模式基本上采取“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的方式，以非稅收入管理處（局）為主、其它科（局、股）室為為輔，分類操作、歸口管理。繳入財政的各項(xiàng)非稅收入除納入財政預(yù)算管理外，全部納入財政專戶管理。但非稅收入的具體操作中，筆者認(rèn)為部分地方還未嚴(yán)格遵循有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，財政部門對非稅資金的總體概貌和規(guī)模不清、管理意識不強(qiáng)、監(jiān)督力度欠缺，表現(xiàn)在：

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。

1、缺乏過硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項(xiàng)基金和散裝水泥專項(xiàng)資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進(jìn)支付代征手續(xù)費(fèi)，代征手續(xù)費(fèi)一般要超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點(diǎn)項(xiàng)目而頒布的一系列規(guī)費(fèi)減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。

3、征管部門不重視、不跟蹤問效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門對改制、轉(zhuǎn)制和國有股本投資等國資企業(yè)無償占有專營權(quán)、經(jīng)營權(quán)及其他無形資產(chǎn)，擅自處置國有資產(chǎn)、降低國有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時關(guān)注、跟蹤問效，致使國有資產(chǎn)和國有資源收益流失較大，有的甚至還將國有資產(chǎn)經(jīng)營收益任意處置，謀取小集體利益。

二、票據(jù)使用不規(guī)范。

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對收費(fèi)(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費(fèi)不開具規(guī)定的收費(fèi)(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)和地稅部門的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費(fèi)，人為混用、串用票據(jù)。

2、自印票據(jù)。個別單位收費(fèi)不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場上買來的收款收據(jù)收費(fèi)。

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費(fèi)項(xiàng)目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。

三、統(tǒng)計工作未建全，非稅收入核算過于籠統(tǒng)。

1、未建立非稅收入統(tǒng)計報告制度。財政部門對種類繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計工作還未啟動，沒有形成專門的統(tǒng)計報告反映非稅總體征管情況，對非稅收入的總體概貌不清。

2、對非稅收入核算不具體，欠科學(xué)。目前開發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對非稅收入的核算沒有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，從數(shù)據(jù)庫中無法識別某個單項(xiàng)收費(fèi)的入庫及管理情況，整個非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。

四、資金管理分散，方式未定型。

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財政部門對非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類操作、歸口管理的方式，有些管理人員對非稅收入管理的總體概念不清晰，整個非稅資金未完全納入財政預(yù)算及專戶管理的總盤子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門或直接坐支。

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財政部門對國家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來確定非稅收入的預(yù)算入庫額，有意識地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。五、使用結(jié)構(gòu)不合理，?？顚Ｓ寐鋵?shí)不到位。

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費(fèi)比例相對較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項(xiàng)目的比重很小。

2、人員經(jīng)費(fèi)擠占了專項(xiàng)基(資)金。按規(guī)定，專項(xiàng)基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，?？顚Ｓ?，但有些單位人員經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)基(資)金捆梆使用，人為地擠占了專項(xiàng)基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門的重視和支持，從以下幾方面著手，進(jìn)一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強(qiáng)化措施，進(jìn)一步加大征收力度。

1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會形成共識，進(jìn)—步增強(qiáng)繳費(fèi)義務(wù)人的繳費(fèi)意識，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅網(wǎng)絡(luò)信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對非稅收入征收過程中的票據(jù)填開、資金繳存、劃解國庫或財政專戶的全過程，實(shí)行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，實(shí)現(xiàn)財政部門與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強(qiáng)對非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”、“關(guān)系費(fèi)”的行為。未經(jīng)財政部和省、自治區(qū)、直轄市財政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對改制企業(yè)及重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行一次專門的非稅收入清理活動，對國有股權(quán)及資產(chǎn)進(jìn)行評估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財政性資金流失，對惡意賤估國有資產(chǎn)價值的行為進(jìn)行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進(jìn)非稅收入核算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項(xiàng)目管理庫或統(tǒng)計臺帳、報表制度。按照《<湖南省非稅收入管理?xiàng)l例>釋義》規(guī)定的分類口徑，把稅收之外的財政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項(xiàng)目管理庫和統(tǒng)計報告體系，提高收入統(tǒng)計信息的準(zhǔn)確性和及時性。

2、改進(jìn)非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過系統(tǒng)升級，全面實(shí)現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進(jìn)收入明細(xì)核算和對賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開、透明。

3、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷的日常管理，票據(jù)的開具必須規(guī)范、字跡清楚、項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷關(guān)，及時糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強(qiáng)非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進(jìn)非稅收入管理方式，進(jìn)一步強(qiáng)化財政部門統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財政部門內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門預(yù)算和國庫集中支付改革，改善“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門預(yù)算和財政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國庫集中支付，由國庫按使用計劃或進(jìn)度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項(xiàng)資金，切實(shí)做到專款專用。

1、理順財政體制，實(shí)行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費(fèi)納入財政部門預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財力不足，“以費(fèi)養(yǎng)人”運(yùn)行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項(xiàng)資金。

2、加大專項(xiàng)資金生產(chǎn)性支出投放比重，規(guī)范資金使用審批程序和審批權(quán)限，政府性基金統(tǒng)一由預(yù)算安排調(diào)配、按項(xiàng)目及其進(jìn)度核撥，將資金真正用到實(shí)處。

第8篇：稅收管理論文范文

一、州保險稅制中的保險人身份劃分

就美國州保險稅制而言，了解保險公司的身份劃分具有重要意義，因?yàn)槠湓S多制度規(guī)定建立在公司身份的基礎(chǔ)之上，這是我們洞察州保險稅制的基本出發(fā)點(diǎn)。出于管理和征稅的目的，美國務(wù)州將保險公司的身份劃分為兩類：本州居民公司（domesticCompanies）和非本州居民公司（forcingcompanies）。這種劃分采用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)，即視保險公司設(shè)立時所依據(jù)的法律而定，凡依某州法律所設(shè)立的公司稱為某州的居民公司，否則稱為某州的非居民公司。從稅收意義上看，大部分州在“居民公司”資格的認(rèn)定中要求其在本州具有實(shí)際上的公司總部，盡管有些州在公司不滿足這一標(biāo)準(zhǔn)時也被稱為“居民公司”，但在稅收待遇上仍按“非居民公司”處理（如科羅拉多州等），這說明他們實(shí)際上以雙重標(biāo)準(zhǔn)對公司的州居民身份進(jìn)行了界定。一個保險公司在經(jīng)營所在州以何種身份出現(xiàn)，將直接影響其稅收地位進(jìn)而決定其所適用的稅收條款。實(shí)踐中存在的差異性條款幾乎都是傾向于本州居民公司，從而形成了直接針對兩類公司的雙重稅收待遇，這種狀況在各州稅法中都不同程度地存在，但具體表現(xiàn)不盡相同，有的反映在適用稅種或稅基方面，有的則反映在法定稅率方面，還有的是通過抵扣、減免等稅收政策表現(xiàn)出來，或者上述各方面兼而有之。這種雙重稅收待遇將在下面相關(guān)的內(nèi)容中進(jìn)一步涉及。

二、州保險稅制中的稅種運(yùn)用

在美國的稅權(quán)結(jié)構(gòu)下，各級政府都擁有自己的主體稅種，聯(lián)邦政府以所得稅為主，州政府則主要依賴于消費(fèi)稅，地方政府以財產(chǎn)稅作為主要收入來源。在保險稅制上這一特點(diǎn)同樣得到了體現(xiàn)。針對保險行業(yè)，聯(lián)邦政府主要開征公司所得稅，同時還包括聯(lián)邦特別消費(fèi)稅，地方政府除開征財產(chǎn)稅外還在州稅的基礎(chǔ)上征收少量的附加稅并且還有一些收費(fèi)項(xiàng)目。在美國州保險稅制中，按稅基劃分主要存在兩種類型的課稅：一是消費(fèi)類課稅，如保費(fèi)稅（IPF，InsurancePremiumTax），在保費(fèi)稅制度中，又包括報復(fù)稅（RetaliatoryTax）、互惠稅（ReciprocalTax）條款；二是所得類課稅，如公司所得稅（CorporateIncomeTax）、投資所得稅（InvestmentIncomeTax）、公司特權(quán)稅（CorporateFranchiseTax）。在這些主要課稅之外，有些州稅中還可能包括財產(chǎn)稅（PropertyTax）和工薪稅（PayrollTax）等其他的稅收，但在本文中不予以體現(xiàn)。每個州具體課征哪些稅收則因州而異，即使是同一種稅，也會因稅制要素的具體規(guī)定不同而呈現(xiàn)出較大的差異，所有這些差異充分體現(xiàn)了美國稅權(quán)劃分結(jié)構(gòu)的特征。

1.稅費(fèi)基礎(chǔ)：保費(fèi)稅

美國保費(fèi)稅于1836年由紐約州首次開征，專門針對在其轄區(qū)內(nèi)從事火險業(yè)務(wù)的外州保險公司人，目的是補(bǔ)償消防部門所提供的公共服務(wù)。當(dāng)時的保費(fèi)稅被認(rèn)為是一種財產(chǎn)稅，因?yàn)榛痣U保費(fèi)的確定是以被保財產(chǎn)的實(shí)際價值為基礎(chǔ)。隨著州政府收人需求的擴(kuò)張，加之州政府認(rèn)識到保費(fèi)稅是其取得大量收入的一種簡便易行的方法，從而它逐漸被所有其它州效仿并擴(kuò)展到幾乎所有的保險業(yè)務(wù)類型，已成為州政府來自保險業(yè)的主要收入渠道，原有的那種特殊的歷史聯(lián)系不復(fù)存在。盡管如此，目前仍有許多州針對火險業(yè)務(wù)單獨(dú)課以更高的稅率或適用特殊的課稅辦法。在南達(dá)科塔，火險保費(fèi)稅率為7.5％，高出其它業(yè)務(wù)平均稅率5個百分點(diǎn)。1996年，美國火險平均稅率為3.5%，而同期本州居民公司和非本州居民公司兩類納稅人的其它保險稅率分別為2.09％和2.29％。

關(guān)于保費(fèi)稅稅基。保費(fèi)稅以保險公司初保業(yè)務(wù)所收到全部保費(fèi)為稅基，但通?？鄢Ｙ澐颠€、對股東的分紅等項(xiàng)目。在具體的計稅依據(jù)上，每個州的做法可能存在差異，這具體體現(xiàn)在兩個方面：一是確定應(yīng)稅保費(fèi)收入的標(biāo)準(zhǔn)不同。在保險業(yè)務(wù)中，保費(fèi)的具體內(nèi)涵有三種：（1）承保保費(fèi)（Premiumwritten），即保單所規(guī)定的在有效期內(nèi)應(yīng)收取的全部保費(fèi)；（2）期滿保費(fèi)（Premiumearned），即按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)定的保單責(zé)任期已滿的那部分保費(fèi)；（3）實(shí)收保費(fèi)（Premiumwrittenreceived），即按現(xiàn)金收付制原則認(rèn)定的實(shí)際已收到的那部分保費(fèi)。在美國州保費(fèi)稅中，通常以承保保費(fèi)或期滿保費(fèi)作為稅基，但也有少數(shù)州（如喬冶亞州）采用實(shí)收保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。從長遠(yuǎn)來看，不同標(biāo)準(zhǔn)下納稅義務(wù)是一致的，但在短期內(nèi)會影響到納稅期。二是準(zhǔn)予從保費(fèi)收人中扣除的項(xiàng)目不同。在認(rèn)定應(yīng)稅保費(fèi)時每個州都提供了可扣除項(xiàng)目，但內(nèi)容和數(shù)額不盡一致，從而實(shí)際稅基有寬窄之分。比如說，大部分州將年金業(yè)務(wù)的保費(fèi)排除在征稅之外，但有6個州以0.5％-2.25％的稅率對年金征稅，如果考慮其它形式多樣的保費(fèi)扣除項(xiàng)目，差異則會更明顯。

關(guān)于保費(fèi)稅稅率。綜觀美國州保費(fèi)稅，我們不難發(fā)現(xiàn)其在稅率結(jié)構(gòu)上具有這么幾個特點(diǎn)：（1）按不同險種制定相應(yīng)的稅率。不管是出于公平對待不同金融產(chǎn)品的目的，還是出于社會福利目標(biāo)等其它目的，各州通常在不同類型的保險、同一類型中的不同險種上實(shí)行差異稅率政策。（2）按保險人不同身份制定相應(yīng)的稅率。這方面充分體現(xiàn)了州保險稅制中普遍存在的雙重待遇和稅收歧視。盡管1985年聯(lián)邦最高法院的判決（MetropolitanlifeInsuranceCompanyv.Ward）對州保險稅收中優(yōu)待本州居民公司的合法性提出了質(zhì)疑，并了低級法院的裁決。然而，州政府究竟能否征收歧視性保費(fèi)稅并沒有在一案例中得到解決，因此雙重待遇仍然存在于州保險稅制中。盡管如此，但其影響是深遠(yuǎn)的，作為對此判決的回應(yīng)，許多州在某些歧視性條款上作了修正。事實(shí)上，更多的情況是將表面的雙重待遇轉(zhuǎn)向了更帶隱蔽性的實(shí)質(zhì)性的雙重待遇上，下表數(shù)據(jù)反映了整個美國兩種納稅人面臨的平均稅率。（3）法定稅率和有效稅率間存在程度不等的偏離。單獨(dú)考察法定稅率可能會高估保費(fèi)稅的稅負(fù)，因?yàn)榭鄢?、減免因素會降低保費(fèi)稅稅負(fù)，兩者間的偏離程度體現(xiàn)在州稅制間的結(jié)構(gòu)差異上。如加州法定保費(fèi)稅率為2.35％，而有效稅率為2.07％，在弗羅里達(dá)州這兩個比率分別為1.75％和1.70％。在這里需要提及的是，我們不能僅從保費(fèi)稅的法定或有效稅率上來衡量公司的總體稅負(fù)，因?yàn)楦髦莩诉\(yùn)用保費(fèi)稅外，還可能存在稅基不同的其它課稅，并且公司還要負(fù)擔(dān)州和地方的其它收費(fèi)。此外，在保費(fèi)稅中，通常包含報復(fù)稅或互惠稅條款，這將留待后面單獨(dú)介紹。

2.所得基礎(chǔ)：公司所得稅、公司特權(quán)稅、投資所得稅

按照所得基礎(chǔ)對保險公司征稅是聯(lián)邦的一般做法，在州一級雖然不占主體，但也存在這類稅收。所得課稅的最大困難就是所得概念的界定，這在保險業(yè)務(wù)中表現(xiàn)得尤為突出，為了避免確定所得的煩瑣，州的做法通常是在聯(lián)邦所得（AGI，thefederaladjustedgrossincome）的基礎(chǔ)上間接得出自己的所得稅基。

在開征所得稅的州中，不管是以公司所得稅的形式，還是以公司特權(quán)稅或投資所得稅的形式出現(xiàn)，都需要處理這樣兩個問題：一是所得稅的適用對象問題；二是所得稅與保費(fèi)稅的關(guān)系問題。在處理所得稅的適用對象上，有兩種不同選擇，要么無論是本州居民公司納稅人還是非本州居民公司納稅人都適用所得稅，要么僅對本州居民納稅人適用。在后一種情況下，本州居民公司的納稅義務(wù)通常要輕，如威斯康星州對非本州居民公司的意外與健康險征收2％的保費(fèi)稅，而對大部分本州居民公司的此類業(yè)務(wù)征收稅負(fù)不超過保費(fèi)2％的公司特權(quán)稅，肯塔基州也存在類似情況。在這里還必須提及的是，所得稅的適用對象還可能是以險種為標(biāo)準(zhǔn)做出選擇，如密歇根州對本州的財產(chǎn)和意外保險人征收所得稅而不是保費(fèi)稅。在處理所得稅與保費(fèi)稅的關(guān)系上，同樣也有這樣幾種不同情形：（1）征收所得稅而不征收保費(fèi)稅，納稅人只負(fù)擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)；（2）同時征收所得稅和保費(fèi)稅，但是通常允許全部或部分抵扣另外稅種的納稅義務(wù)。比如說以所納保費(fèi)稅稅額抵扣所得稅稅額，在田納西、新罕布什爾等州提供了100％的抵扣規(guī)定；另外就是以所納所得稅稅額抵扣保費(fèi)稅稅額，如弗羅里達(dá)州（65％的比例）和密西西比州（100％的比例）的人壽業(yè)務(wù)等，在這種抵扣方式下，由于所得稅基小于保費(fèi)稅基，因而納稅人要繳納兩種不同的稅，但稅收總額不會超過保費(fèi)稅額。此外，還有些州允許納稅人在是繳納所得稅還是繳納保費(fèi)稅上做出選擇。

美國保險稅實(shí)行屬地納稅主義原則，各州政府就保險公司在本州境內(nèi)取得的收入或所得征收。在這一原則下，必須首先對跨州經(jīng)營公司的全部所得進(jìn)行分配來確定應(yīng)歸屬于某州的所得。劃分標(biāo)準(zhǔn)與方法主要有：（1）保費(fèi)因素法，即按照從本州所獲得的保費(fèi)占總保費(fèi)的比例來計算：歸屬i州的所得=總所得×從i州獲得的保費(fèi)／總保費(fèi)；（2）二因素法，即以保費(fèi)與工薪為基礎(chǔ)作加權(quán)平均計算：

歸屬i州的所得=總所得×[保費(fèi)權(quán)重×從i州獲得的保費(fèi)／總保費(fèi)+工薪權(quán)重×發(fā)生于i州獲得的工薪/工薪總額]

如威斯康星、馬薩諸塞州等采用這種方法；（3）三因素法，此法除了考慮保費(fèi)和工薪因素外，還考慮公司在奉州的財產(chǎn)因素，基本思想與（2）相一致。在實(shí)踐中還存在其它特殊的分配方法。

三、州保險稅制中的報復(fù)稅或互惠稅制度

嚴(yán)格意義上說報復(fù)稅或互惠稅并不是單獨(dú)的稅種，它們只是保費(fèi)稅制度中的具體條款，這是在美國保險稅制“分州而治”框架下所形成的專門針對保險業(yè)的一種獨(dú)特制度。自從馬薩諸塞州首次實(shí)施報復(fù)稅條款以來，迄今為止，除夏威夷州以外的所有州的保險稅收制度中都包含相應(yīng)的報復(fù)稅規(guī)定，在威斯康星州同時還規(guī)定有互惠稅條款。

報復(fù)稅條款的初衷是對某些州歧視性稅收制度的一種懲罰，但發(fā)展到今天。它不僅僅是出于懲罰的目的，只要其他州的適用稅率高于本州稅率，則可能課以報復(fù)稅，以更高或以其母州對非居民課征的稅率予以課稅，盡管那個州對居民公司與非居民公司同等對待。但也有些州是有條件地使用報復(fù)稅，也就是說，只有對方州對自己的居民公司適用報復(fù)稅條款時才予以采用。在報復(fù)稅的具體數(shù)量上存在兩種不同的計算方法：一是總稅負(fù)計算法，按照總的納稅義務(wù)差額確定應(yīng)征收的報復(fù)稅。在這種方法下，Trji=TPji-Tpji，其中，Trji為j州的居民公司在i州應(yīng)納的報復(fù)稅，Tpji為i州居民公司按同等保費(fèi)應(yīng)在j州所負(fù)擔(dān)的全部稅負(fù)，Tpi為j州居民公司按i州規(guī)定所負(fù)擔(dān)的全部稅負(fù)。二是分稅（項(xiàng)）計算法，按某種稅（比如說是保費(fèi)稅）計算出的納稅義務(wù)差額征收報復(fù)稅。在這種方法下，以保費(fèi)稅為例，Trji=Premxtj-Premxti，其中，Prem指j州居民公司在i州獲得的保費(fèi)山為j州針對非居民公司的保費(fèi)稅率，ti為i州針對非居民的保費(fèi)稅率。在絕大多數(shù)情況下，非本州居民的稅負(fù)要高于本州居民公司，但也存在例外。如在威斯康星州除了報復(fù)性條款以外同時還規(guī)定了互惠條款，也就是說，如果非本州居民的母州稅率低于本州稅率，則在威斯康星州同樣給予優(yōu)待，結(jié)果其稅負(fù)可能比本州的居民公司要低。在運(yùn)用報復(fù)稅時，有少數(shù)州將收費(fèi)項(xiàng)目視同稅收而適用其條款的規(guī)定。從理論上說，報復(fù)稅條款的采用，會產(chǎn)生正負(fù)兩方面的效應(yīng)：首先負(fù)面效應(yīng)是明顯的，它給保險服務(wù)的跨州經(jīng)營帶來了稅收壁壘，不利于保險人在一州范圍內(nèi)的公平競爭；其次也有正面效應(yīng)，那就是通過報復(fù)稅條款迫使各州為避免報復(fù)稅而采取較為一致的保險稅收制度，從而在一定程度上消除由于高度分權(quán)而形成的制度差異。但從經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來看，這種正面效應(yīng)并不十分明顯，在Bodily（1977）的一項(xiàng)研究中并沒有發(fā)現(xiàn)各州稅率降低或稅收制度趨同的證據(jù)。

四、州保險稅制中的優(yōu)惠制度

與其它稅收一樣，州保險稅制從諸多目的出發(fā)為納稅人提供了較為廣泛的免稅，減稅、扣除等稅收優(yōu)惠政策，歸納起來，主要體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.針對公司類型的稅收優(yōu)惠

在美國保險市場上，除了占主體的股份保險公司和共同保險公司以外，還有健康保養(yǎng)組織（HMOs，healthmaintenanceorganizations）、藍(lán)十字會（BlueCross）、互助會（fraternalbenefitsocieties）、非盈利合作保險人以及其它保險人，這些保險人通常帶有慈善或福利的性質(zhì)，由于其提供的服務(wù)在功能上能部分替代政府部門提供的福利計劃而體現(xiàn)政府的福利目標(biāo)，因此大部分州對這類保險人的納稅義務(wù)給予部分或全部的豁免。在威斯康星州，全部免除互助會、非盈利合作保險人、城鎮(zhèn)共同保險人所有業(yè)務(wù)的稅收，阿肯色州對HMOs征收0.5％的優(yōu)惠稅，而其它意外與健康保險的稅率為2.5％。

2.針對險種類型的稅收優(yōu)惠

險種特性與功能差異也是美國保險稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用的一個重要基點(diǎn)，通常為此提供優(yōu)惠稅率和保費(fèi)扣除待遇。在大部分州制度中，對所有公司的年金業(yè)務(wù)免稅，部分州即使是征稅，但也會將構(gòu)成退休計劃部分的年金作納稅扣除{緬因州、內(nèi)布拉斯加州、內(nèi)華達(dá)州等）。此外，對于某些團(tuán)體保險業(yè)務(wù)、特種追加準(zhǔn)備金以及與農(nóng)業(yè)相關(guān)的保險等業(yè)務(wù)都規(guī)定有不同程度的優(yōu)惠稅率或扣除額。

3.投資導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠

投資稅收優(yōu)惠普遍存在于州保險稅收當(dāng)中，總的來說，其目的都是出于促進(jìn)本州經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但側(cè)重點(diǎn)有所不同：（1）鼓勵保險人投資于本州所發(fā)行的證券，如西弗吉尼亞州、威斯康星州等；（2）鼓勵保險人對本州的不動產(chǎn)或某些基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投資，如阿拉巴馬州、俄克拉荷馬州；（3）鼓勵保險人為本州提供工作崗位而促進(jìn)就業(yè)，如愛荷華州、華盛頓州、俄克拉荷馬州等；（4）鼓勵保險人對需要經(jīng)濟(jì)資助的特定區(qū)域或特定群體進(jìn)行投資，如康涅狄格州（投資于貧困地區(qū)）、加州（投資于低收入者住房計劃以及社區(qū)發(fā)展金融機(jī)構(gòu)）等。在投資優(yōu)惠的形式上，主要運(yùn)用的是稅收抵免，允許納稅人將符合規(guī)定的投資額從其應(yīng)納稅額中抵扣。

五、幾點(diǎn)啟示

美國州保險稅制的結(jié)構(gòu)模式，與其所特有的政治和經(jīng)濟(jì)背景密不可分，因此可以說對我國的借鑒意義十分有限，并且其暴露出來的弊端也為其國內(nèi)許多學(xué)者所病詬，各州稅制分立所形成的稅收沖突給其國內(nèi)的稅收協(xié)調(diào)帶來了很大困難，顯然有礙于跨州經(jīng)營活動的開展。我們撇開這一因素，單就某些具體的稅制要素規(guī)定來看，還是能從中得到一些啟示：

1.我國保險稅制在整個稅制中的定位問題

在保險經(jīng)濟(jì)乃至整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，保險與其它金融行業(yè)以及非金融行業(yè)的特征界限會不斷地從明顯走向模糊甚至消失，也就是說會經(jīng)歷一個差異性減少而相似性增強(qiáng)的過程，但是這要求市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展與成熟，其道路是漫長的。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，不同經(jīng)濟(jì)間的差異因素仍占主導(dǎo)地位。就是在美國這樣的成熟市場經(jīng)濟(jì)中，體現(xiàn)保險業(yè)特征的稅收制度規(guī)定也清晰可見。因此，我國目前的保險稅制必須以體現(xiàn)保險業(yè)基本特征為基點(diǎn)展開設(shè)計，這樣才有利于我國保險業(yè)的長足發(fā)展。至于應(yīng)該在多大程度上在保險稅制中反映出來，這與一國保險業(yè)的發(fā)展階段與發(fā)展策略、保險業(yè)的競爭實(shí)力、保險供給與需求局面息息相關(guān)。從我國現(xiàn)有保險稅制來看，更多的是采取“一刀切”的做法而以對待一般經(jīng)濟(jì)的眼光進(jìn)行制度設(shè)計，撇開其它許多因素不論，僅僅看營業(yè)稅率的確定，無論是在險種方面還是在整個保險業(yè)方面，這一點(diǎn)都反映得相當(dāng)明顯，稅制與保險經(jīng)濟(jì)間表現(xiàn)出來的沖突與我國這種稅制設(shè)計思路和稅制定位偏差不無關(guān)系。

2.我國保險業(yè)的稅負(fù)問題

稅負(fù)問題是世界各國都十分關(guān)注的話題，它直接涉及一國保險業(yè)的國際競爭力。美國1997年納稅人減免法案（TRA‘97）1175條款被否決這一事件，涉及到的僅是美國國外保險公司的納稅義務(wù)期限問題，引來的卻是一場置于保險公司國際競爭力框架下的大討論（卡洛A.多納胡、安德魯B.利昂，1998）?？梢娢鞣絿覍ΡｋU企業(yè)稅負(fù)的敏感度非同一般。眾所周知，稅負(fù)問題不僅僅是稅率問題，它是由諸多因素如稅率、稅基、納稅期限、減免優(yōu)惠等共同作用下的結(jié)果；同時稅負(fù)問題不僅是所得稅或營業(yè)稅問題，它還包括各種似稅非稅、似費(fèi)非費(fèi)的一些收費(fèi)負(fù)擔(dān)。在保險業(yè)的稅負(fù)上，西方國家重點(diǎn)討論的是保險稅收的稅基問題，也就是如何處理保費(fèi)稅基和所得稅基的關(guān)系。有大量文獻(xiàn)對保費(fèi)稅基所形成的稅負(fù)進(jìn)行了研究（Coshay，1976；Price-Waterhouse，1994；Sangha，BalvinderandNeubig，1994）。Goshay（1976）在對加州人壽保險人的研究中發(fā)現(xiàn)，其1971年2.35％的保費(fèi)稅率與27.3％的公司保費(fèi)稅率相當(dāng)，足以見保費(fèi)稅基對稅負(fù)的影響程度。但是，不管怎么樣，保費(fèi)稅的簡便特性決定了它在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)不會被拋棄，在我國現(xiàn)有條件下，對它的依賴性更強(qiáng)。對我國保險公司稅負(fù)之所以相當(dāng)高的原因判斷，可以說并不在所得稅上，而是在營業(yè)稅上。稅負(fù)調(diào)整是我國保險稅制改革中最具有實(shí)質(zhì)性意義的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是一項(xiàng)最艱巨的任務(wù)。盡管從形式上看并不復(fù)雜，但考慮到各種利益關(guān)系的話，壓力是很大的。因此，我們應(yīng)該把眼光拓展到整個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中以及保險稅制的各個要素上進(jìn)行通盤考慮，局部的“修修補(bǔ)補(bǔ)”不應(yīng)該成為我國當(dāng)前人世背景下的保險稅制改革的路徑選擇。

3.關(guān)于我國保險稅制的優(yōu)惠政策問題

單看美國州保險稅制中的稅率或稅基方面可能高估他們的稅負(fù)，同時還可能低估他們的政策效果，因?yàn)樗麄円话愣加幸惶仔问蕉鄻?、功能性和針對性?qiáng)的保險稅收政策體系在其中發(fā)揮重要作用。從前面的介紹中，我們不難發(fā)現(xiàn)，他們的稅收優(yōu)惠涉及面廣、形式靈活，尤其在引導(dǎo)商業(yè)保險為政府福利保障體系分擔(dān)壓力和促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上做了大文章。反觀我國的相關(guān)制度，看到的卻是單調(diào)、狹窄、功能性差的局面。如何設(shè)計我國保險稅制的優(yōu)惠政策體系，至少應(yīng)從這么幾個方面出發(fā)：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展型導(dǎo)向。鼓勵保險公司投資于國家重點(diǎn)建設(shè)債券和資本相對稀缺的地區(qū)。（2）穩(wěn)健經(jīng)營型導(dǎo)向。促進(jìn)保險公司提高自身的資本積累及償付能力。（3）社會福利型導(dǎo)向。某些險種與社會保障體系相關(guān)項(xiàng)目之間存在需求替代性，通過稅收優(yōu)惠降低提供成本進(jìn)而擴(kuò)大需求，減輕我國當(dāng)前社會保障體系建設(shè)的巨大壓力。

參考文獻(xiàn)

[1]齊瑞宗。國際保險學(xué)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

[2]卡洛A.多納胡、安德魯B.利昂。美國人壽保險公司的國際競爭力：被否決的1997納稅人減免法案（TRA‘97）1175條款[J1.稅收譯叢，1998.

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第9篇：稅收管理論文范文

論文摘要：為防止惡意攻擊，文章從稅控信息加密、稅控軟件系統(tǒng)在線升級、異常情況處理等方面闡述了進(jìn)一步提高稅控收款機(jī)安全性的設(shè)計方法

論文關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī)；信息加密；軟件在線升級；異常情況處理

稅控系統(tǒng)由于涉及信息的敏感性，自然成為黑客的攻擊目標(biāo)。為防止惡意攻擊，并保證稅控收款機(jī)在諸如掉電、異常拔卡等異常事件發(fā)生時的信息安全，根據(jù)信息技術(shù)安全性評估準(zhǔn)則(GB／T18336—2001)的要求，稅控收款機(jī)必須達(dá)到以下信息安全目標(biāo)：應(yīng)用軟件的維護(hù)、升級應(yīng)嚴(yán)格授權(quán)管理；稅控收款機(jī)應(yīng)保證存儲數(shù)據(jù)的完整性；當(dāng)異常事件發(fā)生時，應(yīng)保證存儲數(shù)據(jù)的一致性；能夠記錄任何對稅控收款機(jī)的訪問、操作；稅控收款機(jī)保留的所有接口必須受控，不允許留有通用調(diào)試接口，不允許留有隱蔽通道；對于嵌入式操作系統(tǒng)，應(yīng)只提供與稅控收款機(jī)業(yè)務(wù)相關(guān)的功能；確保稅控IC卡與稅控收款機(jī)間的數(shù)據(jù)一致性。鑒于篇幅所限，且有關(guān)稅控收款機(jī)掉電保護(hù)方面的信息安全設(shè)計之前已撰文論述，以下只從稅控信息加密、稅控軟件系統(tǒng)在線升級、異常情況處理等方面闡述進(jìn)一步提高稅控收款機(jī)的信息安全性的設(shè)計方法。

l稅控信息加密

為防止黑客攻擊稅控收款機(jī)的信息系統(tǒng)，稅控收款機(jī)采用MD5加密算法進(jìn)行數(shù)據(jù)加密，為稅控收款機(jī)的信息安全提供了多重保護(hù)。

1．1MD5加密算法簡介

MD5算法是一種著名的Hash算法。MD5的全稱是Message-DigestAlgorithm5(信息一摘要算法)，在20世紀(jì)90年代初由MitLaboratoryforComputerScience和RsaDataSecurityInc的Ronald1．Rivest開發(fā)，經(jīng)MD2、MD3和MD4發(fā)展而來，如今它在技術(shù)上更加成熟，安全性也更高。Hash算法(也稱雜湊函數(shù)或雜湊算法)是把任意長的輸入消息串變化成固定長的輸出串的一種算法。這個輸出串稱為該消息的雜湊值。一個安全的雜湊函數(shù)應(yīng)該至少滿足以下四個條件：

(1)輸入長度是任意的；

(2)輸出長度是固定的；

(3)對每一個給定的輸入，計算輸出即雜湊值是很容易的；

(4)給定雜湊函數(shù)的描述，找到兩個不同的輸入消息雜湊到同一個值是計算上可行的，或給定雜湊函數(shù)的描述和一個隨機(jī)選擇的消息，找到另一個與該消息不同的消息，使得它們雜湊到同一個值是計算上不可行的，這樣就保證了加密數(shù)據(jù)的安全。

1．2稅務(wù)申報數(shù)據(jù)加密

本機(jī)軟件系統(tǒng)的稅控密鑰(包括主控密鑰、數(shù)據(jù)加密解密密鑰、稅控數(shù)據(jù)鑒別密鑰、發(fā)票管理密鑰、外部認(rèn)證密鑰等)、軟件升級、電子簽名、通訊口令等都采用了MD5加密方式。

本機(jī)軟件系統(tǒng)存放和校驗(yàn)經(jīng)過加密的數(shù)據(jù)，防止因?yàn)榭诹顏G失而給用戶造成不必要的損失。稅控收款機(jī)內(nèi)置大容量稅控存儲器，保存每筆交易記錄。每筆交易記錄包含的信息有；發(fā)票流水號、開票時間、交易金額、稅額、稅種、稅率、記錄號等。這些信息應(yīng)以MD5密文方式存儲，防止篡改數(shù)據(jù)。

稅控收款機(jī)開出的累計發(fā)票或退票金額以及近期稅務(wù)申報數(shù)據(jù)同時保存在稅控IC卡中。稅控IC卡中累計發(fā)票金額和稅務(wù)申報數(shù)據(jù)應(yīng)與稅控存儲器保存的數(shù)據(jù)一致，這樣可以有效地防止篡改、刪除記錄。

2稅控系統(tǒng)軟件在線升級的信息安全設(shè)計

為了確保嵌入式系統(tǒng)軟件在線升級的安全性，系統(tǒng)采用地址向量跳轉(zhuǎn)的方式來指向不同的系統(tǒng)軟件程序。所有系統(tǒng)程序的人口地址保存在NandFlash的一個指針向量表中，這個向量表正常運(yùn)行期間不能改變且地址固定。

系統(tǒng)上電后，通過BootLoader建立系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，接著到指針向量表中讀取向量指針；然后跳轉(zhuǎn)到向量指針?biāo)傅牡刂纷x取數(shù)據(jù)，即將NandFlash中的系統(tǒng)程序復(fù)制到Sdram中；BootLoader把控制權(quán)交給操作系統(tǒng)，系統(tǒng)開始運(yùn)行；然后嵌入式系統(tǒng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)來決定是否升級；軟件升級執(zhí)行完畢后，修改指針向量表中的向量指針，使之指向新的系統(tǒng)模塊。

本機(jī)稅控軟件的在線升級，應(yīng)該遵循《XX信息軟件產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司一稅控事業(yè)部一軟硬件和升級細(xì)則》。

研發(fā)部開發(fā)的硬件產(chǎn)品，經(jīng)過ESD和EMI等測試合格以后，形成正式版本，交由信息安全管理辦公室登記備案。經(jīng)過測試和安全評估的新版軟件，連同信息安全內(nèi)部測試和評估報告，一同提交信息安全管理辦公室，經(jīng)過確認(rèn)以后，形成本稅控收款機(jī)嵌入式軟件的正式版本。信息安全管理辦公室再進(jìn)行加密處理

(如圖2，軟件在線升級加密流程)，并在公司產(chǎn)品庫里登記，登記完成的新版軟件才可以通過各種媒介向工廠和產(chǎn)品商。信息安全管理辦公室應(yīng)確保將與新版本配套的軟硬件下發(fā)給工廠安裝及生產(chǎn)。本機(jī)軟硬件版本號為18位ASCII碼，包括：1／0(1為硬件，0為軟件)+公司代碼(3位)+公司產(chǎn)品型號代碼(3位)+此產(chǎn)品型號的版本(2位)+“一”+軟硬件的日期(8位，YYYYMMDD)。本公司所有軟硬件維護(hù)人員，包經(jīng)過培訓(xùn)后的商的維護(hù)人員都在公司數(shù)據(jù)庫中注冊，這些在冊人員只有憑借其注冊密碼才能獲取公司的維護(hù)許可派工單。維護(hù)人員只有使用本公司開發(fā)的專用下載軟件才能對稅控收款機(jī)進(jìn)行如升級程序等操作。

在圖3的第2步中，工作內(nèi)容是可選擇的，如升級軟件程序等；工作密碼就是派工單上面的校驗(yàn)碼。在圖3的第3步中，“下載軟件”可根據(jù)其選擇的工作內(nèi)容，開放不同的工作程序供其操作。下載軟件與稅款收款機(jī)中的稅控專用BIOS通訊必須使用加密校驗(yàn)機(jī)制，防止非法下載。

下載軟件應(yīng)該記錄所有的通訊記錄，形成日志文件。稅控收款機(jī)中的稅控B10S也應(yīng)該記錄部分重要的通訊記錄，如升級程序等，形成日志文件。記錄的內(nèi)容應(yīng)該包括：下載人員ID和下載時問等。這樣做到每一次下載都有記錄可循、有人可查，確保下載升級軟件過程中的信息安全。

3異常拔卡情況下信息安全保護(hù)的硬件及軟件設(shè)計

3．1異常拔卡保護(hù)設(shè)計需求

如果在與IC卡交換數(shù)據(jù)的時候，IC卡被拔出，將會導(dǎo)致通訊異常，導(dǎo)致稅控數(shù)據(jù)出錯。所以在稅控收款機(jī)設(shè)計過程中，應(yīng)該充分考慮這種異常情況，特別針對用戶卡，因?yàn)槠涓菀妆话纬觥?/p>

3．2異常拔卡保護(hù)的硬件設(shè)計

(1)稅控卡拔卡保護(hù)的硬件設(shè)計。稅控卡采用PLUG—IN型IC卡卡座，此卡座無插卡檢測功能?？梢栽诳ㄗ腺N“鉛封”，防止人為地惡意拔卡操作，保證稅控數(shù)據(jù)的完整。

(2)用戶卡拔卡保護(hù)的硬件設(shè)計。用戶卡采用ID一1型IC卡卡座，其引腳CRD_DET能夠檢測IC卡是否插入，將其接入CPU的一個I／0口，卡座內(nèi)無卡的時候，此引腳為高電平；卡插入后，產(chǎn)生低電平。通訊查詢CPU此I／0口狀態(tài)，可以得知IC卡是否存在。

3．3異常拔卡保護(hù)的軟件實(shí)現(xiàn)

拔卡保護(hù)的軟件實(shí)現(xiàn)主要考慮用戶卡被拔出的異常情況。與用戶卡通訊屬于可逆轉(zhuǎn)事件，

4其他異常情況下的信息安全保護(hù)的軟件設(shè)計

其他異常情況是指在與卡進(jìn)行稅控數(shù)據(jù)交換的時候出現(xiàn)的除系統(tǒng)異常掉電和異常拔卡以外的異常情況，如卡錯誤、RAM錯誤等異常情況。其他異常情況通常是由不可預(yù)測的硬件錯誤導(dǎo)致。通常只能在軟件設(shè)計上采用容錯設(shè)計，與系統(tǒng)硬件設(shè)計無關(guān)。其他異常情況的軟件處理從兩方面考慮：不可逆轉(zhuǎn)事件和可逆轉(zhuǎn)事件。

4．1不可逆轉(zhuǎn)事件的軟件處理

對于不可逆轉(zhuǎn)事件只能執(zhí)行一次，如果出現(xiàn)異常后重新再執(zhí)行一次，則可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)出錯，所以需要先把數(shù)據(jù)備份，再執(zhí)行不可逆轉(zhuǎn)事件。

Step作為一個全局變量，保存在存儲器中，保證了步驟信息不會丟失，掉電重啟后不會重復(fù)已完成的步驟。如果不可逆操作過程出現(xiàn)異常，不能未經(jīng)任何處理繼續(xù)執(zhí)行下面的步驟，否則數(shù)據(jù)A可能已經(jīng)被更改，成為臟數(shù)據(jù)。等異常消除后，重新執(zhí)行該步驟，因Step不變，則臟數(shù)據(jù)A不會影響數(shù)據(jù)B，數(shù)據(jù)A將會被數(shù)據(jù)B還原為一塊干凈的數(shù)據(jù)后再執(zhí)行此操作，那么執(zhí)行結(jié)果將不會發(fā)生錯誤。

4．2可逆轉(zhuǎn)事件的軟件處理

在可逆轉(zhuǎn)事件處理過程中出現(xiàn)異常，不會導(dǎo)致數(shù)據(jù)紊亂?？梢缘犬惓Ｏ?，再執(zhí)行一遍，軟件無需作過多的處理，只需對異常錯誤作簡單提示即可。