個(gè)人所得稅法精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅法范文

日期：1980-12-14

執(zhí)行日期：1980-12-14

(一九八0年十二月十日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn))

第一條 本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)第十四條的規(guī)定制定。

第二條 稅法第一條所說(shuō)的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)三百六十五日的個(gè)人。在納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

前項(xiàng)納稅年度指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

第三條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，但未超過(guò)五年的個(gè)人，其從中國(guó)境外取得的所得，只就匯到中國(guó)的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就從中國(guó)境外取得的全部所得納稅。

第四條 稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)所得，其范圍如下：

一、工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企業(yè)、事業(yè)等單位從事工作的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪等所得。

前項(xiàng)獎(jiǎng)金，不包括科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、投稿、翻譯、書(shū)畫(huà)、雕刻、電影、戲劇、音樂(lè)、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)業(yè)務(wù)等項(xiàng)勞務(wù)的所得。

三、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指提供、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)及專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等項(xiàng)的所得。

四、利息、股息、紅利所得，是指存款、貸款及各種債券的利息和投資的股息、紅利所得。

五、財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指出租房屋、機(jī)器設(shè)備、機(jī)動(dòng)車(chē)船及其它財(cái)產(chǎn)的所得。

六、其它所得，是指上述各項(xiàng)所得以外，經(jīng)中華人民共和國(guó)財(cái)政部確定征稅的所得。

第五條 下列來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅：

一、個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作、提供勞務(wù)的所得。但在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)九十日的個(gè)人，從中國(guó)境外雇主取得的報(bào)酬，免予征稅。

二、個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利。但從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)合作組織分得的股息、紅利，免予征稅。

三、中華人民共和國(guó)各級(jí)政府機(jī)關(guān)派往國(guó)外工作人員取得的報(bào)酬。

四、個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)、利息和出租中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的租金以及經(jīng)中華人民共和國(guó)財(cái)政部確定征稅的其它所得。

第六條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算納稅。

第七條 納稅義務(wù)人取得的應(yīng)納稅所得，如有實(shí)物或有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格折算金額。

第八條 稅法第四條第一項(xiàng)所說(shuō)的科學(xué)、技術(shù)、文化成果獎(jiǎng)金，是指?jìng)€(gè)人在科學(xué)、技術(shù)、文化方面有發(fā)明創(chuàng)造的成果，由中國(guó)政府或中外科技、文化等組織發(fā)給的獎(jiǎng)金。

第九條 稅法第四條第二項(xiàng)所說(shuō)的在中國(guó)的國(guó)家銀行、信用社儲(chǔ)蓄存款的利息，包括人民幣和外國(guó)貨幣儲(chǔ)蓄存款所得的利息、國(guó)家銀行委托其它銀行代辦儲(chǔ)蓄存款的利息。

對(duì)個(gè)人在中國(guó)各地建設(shè)(投資)公司的投資，不分紅利，其股息不高于國(guó)家銀行、信用社儲(chǔ)蓄存款利息的，也免予征稅。

第十條 稅法第四條第七項(xiàng)所說(shuō)的各國(guó)政府駐華使館、領(lǐng)事館的外交官員薪金所得，是指各國(guó)駐華使館外交官、領(lǐng)事官和其他享受外交官待遇人員的薪金所得。

各國(guó)駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國(guó)對(duì)中國(guó)駐該國(guó)使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。

第十一條 不在中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)當(dāng)就收入全額納稅。

第十二條 稅法第五條所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的每次收入，是指只有一次性的收入或完成一>事物(務(wù))的收入，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性的收入，不能劃分次數(shù)的，可以對(duì)一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得的收入，合并為一次。

第十三條 兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一所得項(xiàng)目的收入，按照稅法規(guī)定需要減除費(fèi)用的，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用。

第十四條 扣繳義務(wù)人在支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。

前項(xiàng)所說(shuō)支付各種應(yīng)當(dāng)納稅的款項(xiàng)，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物支付時(shí)折算的金額。

第十五條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送納稅申報(bào)表。如遇特殊原因，不能按照規(guī)定期限報(bào)送時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。

繳納稅款和報(bào)送納稅申報(bào)表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。

第十六條 在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)與中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅所得分別計(jì)算納稅，并按稅法第五條的規(guī)定分項(xiàng)減除費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)納稅額。

納稅義務(wù)人在中國(guó)境外的所得，已在外國(guó)繳納的所得稅，可持納稅憑證在按照中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請(qǐng)抵免。

第十七條 個(gè)人所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)納稅憑證當(dāng)日國(guó)家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣繳納稅款。

第十八條 在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)需要出境的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在未離開(kāi)中國(guó)七日以前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳清稅款，方可辦理出境手續(xù)。

第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對(duì)扣繳義務(wù)人或自行申報(bào)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密。

第二十條 稅法第十條規(guī)定付給扣繳義務(wù)人百分之一的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際扣繳稅款的金額，按月填開(kāi)收入退還書(shū)發(fā)給扣繳義務(wù)人，向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。

第二十一條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人違反稅法第九條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五百元以下的罰金。

第二十二條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人違反本細(xì)則第十四條和第十五條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以五百元以下的罰金。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定，處以罰金的案件，應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書(shū)。

第二十四條 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人按照稅法第十三條的規(guī)定，提出申請(qǐng)復(fù)議的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請(qǐng)后三個(gè)月內(nèi)作出處理決定。

第二十五條 個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表和納稅憑證，由中華 人民共和國(guó)財(cái)政部稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。

第2篇：個(gè)人所得稅法范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅率；稅制

一、個(gè)人所得稅及其發(fā)展

個(gè)人所得稅法，是指國(guó)家制定的調(diào)整和確認(rèn)在個(gè)人所得稅的稅務(wù)活動(dòng)中征稅主體與納稅主體之間形成的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。在上世紀(jì)80年代，我國(guó)為了加快改革開(kāi)放建設(shè)，頒發(fā)了征收個(gè)人所得稅的文件，并在1994年，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了深入且全面的改革，提出了“分類(lèi)征收，稅率不同”的概念。在上世紀(jì)末，開(kāi)始征收居民儲(chǔ)存利息；本世紀(jì)初，開(kāi)始對(duì)企業(yè)征收個(gè)人所得稅，我國(guó)個(gè)人所得稅征收政策日益完善。

二、個(gè)人所得稅法的關(guān)鍵問(wèn)題

1.稅制模式缺失公平性

我國(guó)擇取分類(lèi)稅制模式征收個(gè)人所得稅，這種模式有機(jī)結(jié)合了稅源特征，不僅可以對(duì)稅源進(jìn)行合理控制，還可以降低征收成本。不過(guò)，該模式并沒(méi)有對(duì)我國(guó)相關(guān)稅收所遵循的“合理調(diào)節(jié)、緩解差距、多得多征、公平稅負(fù)”的原則進(jìn)行充分體現(xiàn)。而且隨著我國(guó)國(guó)際化建設(shè)的不斷深入，這種模式的弊端以及滯后性逐漸顯露，已經(jīng)無(wú)法通過(guò)其對(duì)納稅人的真正能力進(jìn)行全面衡量，極易引發(fā)避稅、逃稅等現(xiàn)象，除此之外，按次及月對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行分項(xiàng)征收，極易出現(xiàn)收入較為集中的人繳納大量稅費(fèi)，而收入較為平均的人繳稅量則較小的情況，導(dǎo)致稅收在總體上難以實(shí)現(xiàn)公平。

2.稅率設(shè)置不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率形式有兩種，分別是比例稅率、超額累進(jìn)稅率。對(duì)各項(xiàng)所得進(jìn)行深入分析可知，我國(guó)水利結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺失合理性，主要表現(xiàn)有兩方面：一是，薪金以及工資的邊際稅率較大。薪金以及工資屬于勞動(dòng)所得，稅率最高比為45%，而我國(guó)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的邊際稅率最高比為35%，企業(yè)僅為25%，而且基于我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)民平均收入水平而言，征收稅率超過(guò)30%的納稅人只是毛鱗鳳角，更遑論45%的征收稅率，這便導(dǎo)致我國(guó)稅率在名義上非常高，但實(shí)際卻很低，無(wú)法收獲良好的課征時(shí)效。不僅如此，稅率較高會(huì)在很大程度上削弱納稅人的積極性，從而引發(fā)避稅、逃稅的現(xiàn)象。二是，稅源相同，稅率存在較大差異。稿酬、勞務(wù)報(bào)酬與薪金、工資均屬于勞動(dòng)所得，但在征稅時(shí)，卻沒(méi)有一致對(duì)待，而是擇取30%―45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率規(guī)范薪金以及工資的征收標(biāo)準(zhǔn)，按照20%比例征收稿酬、勞務(wù)報(bào)酬的稅率，如果勞務(wù)報(bào)酬量較大，還會(huì)實(shí)施加成征收，而在稿酬所得方面，則是減征30%。

3.費(fèi)用扣除缺乏合理性

在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，要對(duì)稅前費(fèi)用扣除給予高度重視，因?yàn)槠鋾?huì)在很大程度上影響稅制的公平性?，F(xiàn)階段，我國(guó)在費(fèi)用扣除方面主要采取綜合扣除法，即結(jié)合定額扣除與定率扣除，這種方法并沒(méi)有以納稅人的角度對(duì)費(fèi)用扣除制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，不符合人性化建設(shè)要求。

因?yàn)楣ば绞杖霝榇蠖鄶?shù)人的主要收入來(lái)源，直接關(guān)系大家的切身利益。自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅的免征額由1600元提高到2000元。我國(guó)實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅方法，從表面上看，對(duì)于每一個(gè)納稅人都是公平合理的，工資相同，上繳的個(gè)人所得稅少了。但實(shí)際上，卻存在著不公平之處。所謂不公平，是指這樣的計(jì)稅方法，沒(méi)有考慮我國(guó)的具體國(guó)情，我國(guó)的東西部差異較大，我國(guó)采用一視同仁的方法，造成了實(shí)質(zhì)上的不公平。在我國(guó)西部地區(qū)，收入達(dá)到3000元在該地區(qū)有可能算高收入，而在北京、上海這樣的大城市，大約60%―70%的人的收入都超過(guò)了3000，甚至更高。同樣的3000元工資，在西部地區(qū)，由于消費(fèi)水平不高，能夠正常生活，但在高消費(fèi)的沿海地區(qū)，在繳完個(gè)人所得稅之后，生活壓力就會(huì)比西部地區(qū)大很多。所謂不合理，是指采用這樣的扣除方法，固定扣除一定數(shù)額，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，納稅人的具體情況，比如納稅人家里是否贍養(yǎng)老人、家中人是否有殘疾以及精神病人等，因而無(wú)法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平，很容易造成不公的后果。

4.征管方式有待改進(jìn)

我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報(bào)。在征管個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息方面缺乏良好的掌控能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)存在沒(méi)有對(duì)納稅人資料進(jìn)行詳細(xì)了解的情況，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握相關(guān)資料也無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域傳遞。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在無(wú)法對(duì)稅源進(jìn)行準(zhǔn)確判斷以及組織征管的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源征管存在較大弊端。如果納稅人沒(méi)有主動(dòng)申報(bào)稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)納稅人在各個(gè)時(shí)期以及地區(qū)獲取的收入進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)與匯總。這給稅源征管的創(chuàng)新與發(fā)展帶來(lái)了極大的制約性，不利于我國(guó)調(diào)整稅制模式。

三、針對(duì)個(gè)人所得稅建立健全相關(guān)對(duì)策

1.建立新的稅制模式

為了使個(gè)人所得稅更加公平，應(yīng)該選擇新的稅制模式。應(yīng)擇取混合所得稅，即結(jié)合綜合所得課稅與分類(lèi)所得課稅。這種模式是當(dāng)今世界普遍采用的一種模式。其主要優(yōu)點(diǎn)是對(duì)納稅人相同性質(zhì)的所得實(shí)行綜合計(jì)稅；對(duì)不同性質(zhì)的所得，實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅。在這種制度下，對(duì)于存在費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采取綜合收入，例如，勞務(wù)所得、工薪所得等，對(duì)費(fèi)用扣除以及稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而其他應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的，能夠較好采用源泉扣繳方法的，擇取分類(lèi)征收法征管應(yīng)稅所得；除此之外，也可以先擇取分類(lèi)征收法征管部分所得，年終對(duì)其他應(yīng)稅所得以及已稅所得進(jìn)行匯總計(jì)算，全年所得額若高于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則采取特定的累進(jìn)稅率對(duì)全年應(yīng)納所得額進(jìn)行計(jì)算，并分類(lèi)已交稅額。這樣可以有效避免納稅人出現(xiàn)避稅、逃稅的現(xiàn)象，除此之外，這種征管方法也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提供了加大的便利性，不僅在很大程度上降低了稅源征管工作量，還節(jié)約了大量的稅收成本。

2.調(diào)整現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率

稅率結(jié)構(gòu)不僅會(huì)對(duì)稅收杠桿作用起到直接的影響，還會(huì)影響個(gè)人所得稅的累進(jìn)以及稅負(fù)程度，因此，必須要確保所設(shè)計(jì)的稅率結(jié)構(gòu)具有良好的科學(xué)合理性?；谕貙挾惢?、降低稅率、嚴(yán)格征管的個(gè)人所得稅改革方向的指導(dǎo)，首先，要對(duì)稅率的級(jí)距進(jìn)行調(diào)整，對(duì)綜合課稅項(xiàng)目規(guī)模進(jìn)行最大化建設(shè)，并合并征收勞務(wù)所得的超額累進(jìn)稅率表。其次，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，方便計(jì)算，減少工作量，更有利于平衡稅負(fù)。

3.調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是僅對(duì)能反映個(gè)人呢納稅能力的純所得部分課稅，因此應(yīng)當(dāng)改變收入減去固定扣除部分的扣除方法，也是就是要在總所得稅中將無(wú)法準(zhǔn)確反映納稅人納稅能力的生計(jì)費(fèi)用、成本費(fèi)用扣除。例如，設(shè)定贍養(yǎng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人實(shí)際贍養(yǎng)情況，規(guī)定每位被贍養(yǎng)人的生計(jì)費(fèi)用。對(duì)特殊人群，軍人、殘疾人等做出較多的扣除。

4.加強(qiáng)稅收征管

個(gè)人所得稅稅基具有較強(qiáng)的隱蔽性，難以實(shí)現(xiàn)全面征收，因此，我國(guó)稅收機(jī)關(guān)要加大代扣代繳力度，針對(duì)納稅人以及扣繳義務(wù)人，建立完善的雙向申報(bào)制度體系，提高納稅人的法制觀(guān)念以及稅法依從性，促使納稅人形成良好的自覺(jué)納稅意識(shí)。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要強(qiáng)化自身的執(zhí)法能力，勇于曝光偷稅、漏稅案例，并對(duì)違法人員進(jìn)行重度處罰，從而促使稅法更具威懾力。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：個(gè)人所得稅法范文

一、工資、薪金個(gè)人所得稅主要稅收政策解讀

（一）基本規(guī)定

根據(jù)新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體如表1所示。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策解讀

1．全年一次性獎(jiǎng)金的含義

按照2005年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并， 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2．全年一次性獎(jiǎng)金的征收辦法

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)

該通知還特別強(qiáng)調(diào)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

為了方便計(jì)算，將新個(gè)稅政策下的個(gè)人所得稅率表與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放稅率表。

二、全年工資、薪金所得的納稅籌劃問(wèn)題提出

（一）月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的合理組合

當(dāng)前，越來(lái)越多的企事業(yè)單位開(kāi)始實(shí)行年薪制，在全年工資、薪金所得總額一定的情況下，月薪和全年一次性獎(jiǎng)金二者是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。如果月薪偏高，會(huì)使月薪適用較高的稅率，失去將月薪轉(zhuǎn)化為全年一次性獎(jiǎng)金適用具有優(yōu)惠性質(zhì)的低稅率的機(jī)會(huì)，加重個(gè)人的所得稅負(fù)擔(dān)；相反，如果全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)高，會(huì)使獎(jiǎng)金適用高稅率，失去將全年一次性獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機(jī)會(huì)，也會(huì)增加個(gè)人的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，合理安排全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎(jiǎng)金之間的分配比例，就顯得尤其重要。那么，單位究竟應(yīng)該在平時(shí)發(fā)放多少月薪，為年底預(yù)留多少全年一次性獎(jiǎng)金，才能使職工享受最優(yōu)納稅的好處呢？

（二）全年一次性獎(jiǎng)金的“無(wú)效區(qū)間”及各級(jí)段的實(shí)際稅率

假設(shè)職工全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額為X（假定職工為居民納稅人，且月薪超過(guò)免征額），稅后所得為Y，則有下列計(jì)算公式：

Y＝X－(X×稅率－速算扣除數(shù))＝X×(1－稅率)＋速算扣除數(shù)

由此可知：Y是X的分段線(xiàn)性函數(shù)，其中，斜率分別為0.97、0.90、0.80、0.75、0.70、0.65和0.55，而截距分別為0、105、555、1005、2755、5505和13505。以函數(shù)圖像說(shuō)明稅后所得Y與全年一次性獎(jiǎng)金X的關(guān)系如圖1所示。

由圖1可以看出，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到A點(diǎn)（18000元）時(shí)，稅后所得達(dá)到3%稅級(jí)段的極大值。此后，獎(jiǎng)金金額再略微增加，稅率就陡增至10%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎(jiǎng)金金額的繼續(xù)增加，稅后所得會(huì)逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到B點(diǎn)時(shí)，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為3%時(shí)稅后所得的極大值，獎(jiǎng)金收入超過(guò)B點(diǎn)時(shí)就又恢復(fù)了正常。同理，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到C點(diǎn)（54000元）時(shí)，稅后所得達(dá)到10%稅級(jí)段的極大值。此后，獎(jiǎng)金金額再略微增加，稅率就陡增至20%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎(jiǎng)金金額的繼續(xù)增加，稅后所得又逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金金額達(dá)到D點(diǎn)時(shí)，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為10%時(shí)稅后所得的極大值，獎(jiǎng)金收入超過(guò)D點(diǎn)時(shí)就又恢復(fù)了正常。如此情景，反復(fù)出現(xiàn)。

之所以會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金金額增加而稅后所得反而減少的情景，其原因?yàn)椋焊鶕?jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即工資、薪金實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率為3%～45%，以函數(shù)圖像說(shuō)明月工資、薪金稅后所得Y與月應(yīng)納稅所得額X的關(guān)系如圖2所示；而按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金允許除以12后確定適用稅率，因此可視同12個(gè)月的應(yīng)稅所得。但是，這僅僅是找稅率，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅時(shí)，速算扣除數(shù)卻只能使用一次，這就意味著這12個(gè)月的應(yīng)稅所得中只有1個(gè)月采用了超額累進(jìn)稅率，與超額累進(jìn)稅率稅相比，少減了11個(gè)月的速算扣除數(shù)。實(shí)質(zhì)上采用的不是超額累進(jìn)稅率，而是更接近于全額累進(jìn)稅率的征收方法。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是：各級(jí)距臨界點(diǎn)附近，稅率和稅負(fù)會(huì)跳躍式上升。這樣就導(dǎo)致邊際稅率超過(guò)了100%，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度，產(chǎn)生“多發(fā)不如少發(fā)”的不合理現(xiàn)象，形成了全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放“無(wú)效區(qū)間”。

下面，我們以A、B點(diǎn)為例來(lái)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的無(wú)效區(qū)間。我們?cè)O(shè)B點(diǎn)的全年一次性獎(jiǎng)金金額為X，由于B點(diǎn)跟A點(diǎn)的稅后所得是一樣的，則根據(jù)前述Y與X的分段函數(shù)關(guān)系可得如下方程：0.97×18000＝0.90X＋105。求得X＝19283.33元，這樣就得到了第一個(gè)無(wú)效區(qū)間（18000，19283.33]。以同樣的方法，我們可以求得如表2所示所有的全年一次性獎(jiǎng)金“無(wú)效區(qū)間”。

我們已經(jīng)知道在全年一次性獎(jiǎng)金的無(wú)效區(qū)間，全年一次性獎(jiǎng)金的邊際稅率超過(guò)了100%。那么無(wú)效區(qū)間之外的稅率又是如何呢？進(jìn)一步分析可知：由于全年一次性獎(jiǎng)金在計(jì)稅時(shí)實(shí)質(zhì)上并未采用工資、薪金所適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，全年一次性獎(jiǎng)金在每一級(jí)段承擔(dān)的實(shí)際稅率，與其在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)所適用的稅率并不一致(第1級(jí)段（0，18000]除外)。例如，在全年一次性獎(jiǎng)金第3級(jí)段（18000，54000]中，假設(shè)以18000為起點(diǎn)有一個(gè)獎(jiǎng)金增加額X，該增加額對(duì)應(yīng)的增量稅率＝[(18000＋X)×10%－105－(18000×3%－0)]/X＝1155/X＋10%。對(duì)該增量稅率求極限即可得到全年一次性獎(jiǎng)金在（18000，54000]級(jí)段中的實(shí)際稅率：當(dāng)增加額X無(wú)窮小時(shí)，即全年一次性獎(jiǎng)金無(wú)限逼近該級(jí)段下限18000時(shí)，此時(shí)增量稅率也即實(shí)際稅率為正無(wú)窮大；當(dāng)增加額X為36000時(shí)，即全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到該級(jí)段最大值54000時(shí)，實(shí)際稅率為13.21%。至此，不難得出全年一次性獎(jiǎng)金在（18000，54000]級(jí)段中的實(shí)際稅率將由正無(wú)窮大逐漸減小至13.21%，這與在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)所適用的稅率10%是完全不一致的。另外，若令該增量稅率(1155/X＋10%)等于20%，可以求出增量X＝11550，即全年一次性獎(jiǎng)金為29550時(shí)，其實(shí)際稅率為20%。因此，全年一次性獎(jiǎng)金在（18000，54000]級(jí)段可以細(xì)分為(18000，29550]和（29550，54000]兩個(gè)子稅級(jí)段，其實(shí)際稅率分別為（＋∞，20%]、（20%，13.21%]。同理可計(jì)算出如表3所示的全年一次性獎(jiǎng)金在各稅級(jí)段的實(shí)際（邊際）稅率。

綜上分析，全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算采用獎(jiǎng)金除以12確定適用稅率的辦法， 表面上使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較輕，但事實(shí)上其導(dǎo)致邊際稅負(fù)極不合理，使全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放有了較大的納稅籌劃空間。

三、全年工資、薪金所得的納稅籌劃思路

為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，本文設(shè)定如下的納稅籌劃假設(shè)前提：①個(gè)人的全年工資、薪金所得是可預(yù)測(cè)的，至少可以預(yù)測(cè)收入在某一區(qū)間；②個(gè)人的工資、薪金所得可以通過(guò)月薪和全年一次性獎(jiǎng)金兩種方式獲得，并且兩種報(bào)酬的比例可以根據(jù)節(jié)稅的需要作出安排；③個(gè)人的工資、薪金所得中不包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等免稅項(xiàng)目；④當(dāng)月薪發(fā)放與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放稅負(fù)相同時(shí)，由于獎(jiǎng)金是年終考核性質(zhì)，發(fā)放時(shí)間比較滯后，從貨幣時(shí)間價(jià)值和激勵(lì)職工日常工作績(jī)效等因素考慮，選擇按月薪發(fā)放。

我們假定某職工全年工資、薪金所得為Y。該職工全年應(yīng)納個(gè)人所得稅等于12個(gè)月份的月薪應(yīng)納稅之和加上全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅金額。如果我們發(fā)放給該職工的全年一次性獎(jiǎng)金為A，那么在Y一定的情況下，則該職工12個(gè)月份的月薪之和為Y－A。在七級(jí)超額累進(jìn)稅率下，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)在該職工全年一次性獎(jiǎng)金A一定的情況下，該職工平時(shí)每月的月薪均為（Y－A）/12時(shí)，12個(gè)月份的月薪應(yīng)納稅之和最小。那么，如何對(duì)全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎(jiǎng)金二者之間進(jìn)行組合，才能使全年應(yīng)納個(gè)人所得稅的總和最小呢？對(duì)此籌劃的基本思路是：將全年月薪所得和一次性獎(jiǎng)金作為一個(gè)整體，既要考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎(jiǎng)金的稅率，科學(xué)調(diào)整月薪與一次性獎(jiǎng)金的比例。將職工全年工資、薪金所得的發(fā)放視為一個(gè)從無(wú)到有、由少到多的一個(gè)逐步增量發(fā)放的過(guò)程，以每一增量實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅率由低到高的順序?yàn)樵瓌t，來(lái)考慮該增量額的發(fā)放，進(jìn)而得出稅負(fù)最低的全年工資、薪金所得發(fā)放方案。

例如，某職工年工資、薪金所得為125000元，那么如何根據(jù)上述納稅籌劃思路安排其月薪與全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額以使其個(gè)稅最少呢？若該收入增至130000元，又該如何安排？首先，我們考慮零稅率增量的發(fā)放。此時(shí)，應(yīng)安排發(fā)放的增量總額為42000元，即月薪3500元，不發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金，以實(shí)現(xiàn)零稅負(fù)的效果。其次，考慮負(fù)擔(dān)3%稅率增量的發(fā)放。月薪由3500元增至3%稅級(jí)段的最大值5000元，全年一次性獎(jiǎng)金由0元增至3%稅級(jí)段的最大值18000元，其安排發(fā)放增量總額為36000元(1500×12＋18000)。至此，累計(jì)發(fā)放增量總額為78000元。第三，考慮負(fù)擔(dān)10%稅率增量的發(fā)放。月薪由5000元增至8000元，由于根據(jù)表3，全年一次性獎(jiǎng)金獎(jiǎng)在18000元基礎(chǔ)上增加任一增量，其實(shí)際稅率均大于10%，因此，不考慮全年一次性獎(jiǎng)金增量的發(fā)放，即全年一次性獎(jiǎng)金保持不變。在此階段，安排發(fā)放增量總額為36000元(3000×12＋0)。至此，累計(jì)發(fā)放增量總額為114000元。第四，考慮負(fù)擔(dān)13.21%或20%稅率增量的發(fā)放。在安排年工資、薪金所得為125000元的發(fā)放時(shí)，此時(shí)還需考慮的剩余增量為125000－114000＝11000元，此增量計(jì)入月薪，其實(shí)際稅率20%，而計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金，其實(shí)際稅率大于20%，因此，該增量應(yīng)計(jì)入月薪，即月薪由8000元增至8916.67元(8000＋11000/12)。因此，此時(shí)個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的發(fā)放方案為每月月薪8916.67元，全年一次性獎(jiǎng)金18000元。

如果安排發(fā)放的年工資、薪金所得增至130000元，此時(shí)還需考慮的剩余增量則為130000－114000＝16000元，此增量發(fā)放在月工資，其實(shí)際稅率20%，而發(fā)放在全年一次性獎(jiǎng)金，其實(shí)際稅率則小于20%。因此，該增量應(yīng)發(fā)放在全年一次性獎(jiǎng)金，即全年一次性獎(jiǎng)金由18000元增至34000元(18000＋16000)。因此，最優(yōu)發(fā)放方案為每月月薪8000元，全年一次性獎(jiǎng)金34000元。為了能幫助大家在實(shí)務(wù)中更好地做好納稅籌劃，根據(jù)以上原理可編制出如表4所示的年工資、薪金所得最低稅負(fù)分配表，單位可以參照表4直接查找個(gè)人年工資、薪金所得對(duì)應(yīng)的月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的最佳額度組合及其各自對(duì)應(yīng)的稅率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為科學(xué)、合理地對(duì)全年工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，我們須特別關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)全年工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)稅籌劃的核心在于：將全年月薪與一次性獎(jiǎng)金作為一個(gè)整體進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，科學(xué)地組合月薪與全年一次性獎(jiǎng)金兩者的發(fā)放金額，使全年一次性獎(jiǎng)金除以12的稅率盡量靠近適用的低稅率，以降低整體稅負(fù)。

2.全年一次性獎(jiǎng)金是單位對(duì)職工一年辛苦貢獻(xiàn)給予的獎(jiǎng)勵(lì)，包含著對(duì)優(yōu)秀職工的激勵(lì)，因此必須避免出現(xiàn)“多發(fā)比少發(fā)稅后收入少”的異常現(xiàn)象。為此，必須規(guī)避如表2所示的全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放無(wú)效區(qū)間”，如：(18000.00，19283.33]、(54000.00，60187.50]、(108000.00，114600.00]、(420000.00，447500.00]，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金在以上區(qū)間時(shí)，應(yīng)選擇按臨界點(diǎn)18000.00、54000.00、108000.00、420000.00發(fā)放，多余金額并入月薪按月工資發(fā)放。

3.運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放”：(18000，29550)、(54000，108000)、 (108000，207000)、(420000，660000)、(660000，＋∞)，最大限度地降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

4.全年工資、薪金所得在6萬(wàn)元以下的低薪階層，不適宜全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放辦法，單位為其發(fā)放每月月薪時(shí)，應(yīng)盡可能地用足個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）。

第4篇：個(gè)人所得稅法范文

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；稅制模式；稅率；費(fèi)用扣除；征管方式

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F81 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1007-4244（2014）08-143-1

我國(guó)個(gè)人所得稅制度始于1980年，相對(duì)于主要國(guó)家而言，起步晚，時(shí)間短，現(xiàn)行個(gè)人所得稅雖然在匯集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了一定作用，但是隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，暴露的問(wèn)題越來(lái)越多，亟待解決。

一、個(gè)人所得稅法存在的關(guān)鍵問(wèn)題

（一）稅制模式難以實(shí)現(xiàn)公平

我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)稅制模式，這種模式廣泛采用源泉課征，可以控制稅源，節(jié)省征收成本。但是，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。我國(guó)個(gè)人所得稅立法所遵循的一個(gè)重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負(fù)的政策”。然而，當(dāng)前采用的分類(lèi)稅制模式，不能全面完整地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象。同時(shí)，按月、按次分項(xiàng)征稅，造成了對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人納稅重。

所以，“這種制度設(shè)計(jì)方法，一方面容易造成對(duì)一些納稅人不合理的征稅，一方面又會(huì)使一些納稅人合法避稅，導(dǎo)致稅源流失。”

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅采用兩種稅率形式：超額累進(jìn)稅率和比例稅率。具體分析各項(xiàng)所得，會(huì)發(fā)現(xiàn)稅率結(jié)構(gòu)極不合理，主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：1.工資、薪金所得的邊際稅率過(guò)高。工資、薪金所得作為勞動(dòng)所得，其最高一檔稅率為45%，遠(yuǎn)超過(guò)經(jīng)營(yíng)所得，如企業(yè)所得25%的比率稅率、個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得35%的最高邊際稅率。就現(xiàn)實(shí)情況看，適用30%以上稅率的納稅人少之又少。一方面，“由于45%的稅率在實(shí)踐中極少運(yùn)用，名義稅率高，而實(shí)際稅率低，課征時(shí)效差”；另一方面，過(guò)高的稅率會(huì)減低納稅人的納稅熱情，增強(qiáng)偷逃稅款的動(dòng)機(jī)。2.同為勞動(dòng)所得卻適用不同稅率，并且稅率差異大。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待，對(duì)工資薪金所得適用3%--45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬與稿酬所得采用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高還要加成征稅，對(duì)稿酬所得要減征30%的稅款。

（三）費(fèi)用扣除不科學(xué)

稅前的費(fèi)用扣除是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的關(guān)鍵點(diǎn)之一，直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。我國(guó)個(gè)人所得稅目前的費(fèi)用扣除實(shí)行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法，并未從納稅人角度設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除制度，嚴(yán)重缺乏對(duì)納稅主體的關(guān)照，缺乏人性化，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不周全。2.忽視了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。3.工資、薪金實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，與《勞動(dòng)法》欠缺銜接。

（四）征管方式有待改進(jìn)

在個(gè)人所得稅的征管過(guò)程中，突出的問(wèn)題是稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息掌控能力有限，不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人信息資料，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握的納稅人的信息資料也不能跨征管區(qū)域順利傳遞，這從根本上影響著征管方式的改進(jìn)，更影響稅制模式的調(diào)整。

二、完善個(gè)人所得稅法的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）調(diào)整稅制模式，實(shí)行綜合分類(lèi)所得稅制

我國(guó)目前所采用的分類(lèi)所得稅制既缺乏彈性又加大了征稅成本。但是，在中國(guó)目前的征管水平下，完全放棄分類(lèi)所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的。首先應(yīng)將不同性質(zhì)、不同來(lái)源的每一項(xiàng)所得按照勞動(dòng)所得、營(yíng)業(yè)所得、投資所得、財(cái)產(chǎn)所得和其他所得進(jìn)行歸類(lèi)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于勞動(dòng)所得、營(yíng)業(yè)所得等有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，采用分類(lèi)綜合征收的辦法。

（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、降低稅負(fù)

我國(guó)現(xiàn)行采用的超額累進(jìn)稅率和比例稅率形式可以繼續(xù)沿用，但隨著稅制模式的調(diào)整，稅率結(jié)構(gòu)需相應(yīng)調(diào)整。考慮到勞動(dòng)所得、營(yíng)業(yè)所得與納稅人的付出存在一定關(guān)聯(lián)，在稅率的設(shè)計(jì)上應(yīng)區(qū)別于其他項(xiàng)目的所得。

（三）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，與其他法律銜接

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，并與其他法律制度銜接。

1.增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目。在當(dāng)前的體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，醫(yī)療、住房等方面的改革也會(huì)對(duì)納稅人的生活費(fèi)用發(fā)生重大影響，費(fèi)用扣除必須考慮納稅人衣食住行的方方面面。

2.推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅制。稅收指數(shù)化是指根據(jù)通貨膨脹的情況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除額和稅率表中的應(yīng)稅所得額級(jí)距，再按適用稅率計(jì)稅，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說(shuō)扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響。發(fā)生通貨膨脹的情況下納稅人的名義所得增加，稅收負(fù)擔(dān)因此加重，如果不根據(jù)通貨膨脹的情況來(lái)適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際是以不變應(yīng)萬(wàn)變，違背稅收公平原則。

3.與《勞動(dòng)法》進(jìn)行對(duì)接，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)省級(jí)政府按年度具體確定。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)全國(guó)統(tǒng)一，我國(guó)勞動(dòng)法律制度實(shí)行以省為單位由省級(jí)政府確定本地最低工資標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國(guó)地區(qū)間工資水平差異很大，各地生活成本懸殊。《個(gè)人所得稅法》應(yīng)當(dāng)與《勞動(dòng)法》進(jìn)行銜接，授權(quán)省級(jí)政府具體確定本地費(fèi)用扣除的限額。為維護(hù)國(guó)家的稅收利益，法律可以確定最高扣除限額。

（四）進(jìn)行配套制度建設(shè)，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息掌控能力，逐步改進(jìn)征管模式

個(gè)人所得稅實(shí)行綜合分類(lèi)所得稅模式，必然需要對(duì)征管模式進(jìn)行調(diào)整，但這不是稅法自身的完善能夠徹底解決的，因而，應(yīng)逐步改變目前扣繳為主的征管模式。

征管模式的調(diào)整建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的信息掌控能力的基礎(chǔ)上，這需要一些配套機(jī)制建設(shè)。首先，建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制。最后，建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，健全全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫(kù)、資料保管的現(xiàn)代化與專(zhuān)業(yè)化，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與銀行、工商、海關(guān)等部門(mén)的協(xié)作配合，逐步實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的聯(lián)網(wǎng)，形成全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

第5篇：個(gè)人所得稅法范文

    2011年9月1日起,修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)施,新個(gè)人所得稅法中調(diào)整原有的將個(gè)人工資、薪金所得稅起征線(xiàn)2000元為3500元,同時(shí),將原來(lái)個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%下降為3%,超額累進(jìn)稅率由9級(jí)修改為7級(jí),將原本的15%和40%兩檔稅率取消,將3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍予以擴(kuò)大。從修改后的個(gè)人所得稅法可以看出,除了免征額、稅率、級(jí)次的修改外,征稅實(shí)質(zhì)形式?jīng)]有改變,因此個(gè)人所得稅仍然存在著節(jié)稅籌劃的空間。

    一、高校工資、薪金所得納稅籌劃的有利途徑和思路

    (一)高校工資、薪金所得納稅籌劃有效的途徑

    一般來(lái)說(shuō),高校普遍采用兩種途徑來(lái)做工資、薪金所得納稅籌劃:一種是從備選的幾個(gè)納稅方案中選擇繳納稅款較低的那一個(gè)方案;二是盡可能將繳納稅款的時(shí)間放到規(guī)定期限的最后一天。新個(gè)稅法對(duì)于稅款繳納的規(guī)定是:工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,應(yīng)按月計(jì)征,由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。也就是說(shuō),在每個(gè)月月初的14天內(nèi),學(xué)校就可以隨意的利用這筆稅款,學(xué)校可以將該筆款項(xiàng)存入銀行獲得利息收入,也可以用于其他安排,這比款項(xiàng)在這14天內(nèi)就相當(dāng)于一筆無(wú)息的貸款,采用以上方法提高了學(xué)校資金的使用效率。

    (二)高校工資、薪金所得稅計(jì)算步驟

    步驟一:工資、薪金應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資合計(jì)-三險(xiǎn)一金(住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi))-其他免稅部分-3500

    步驟二:工資、薪金應(yīng)繳所得稅額=工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    從上述計(jì)算步驟中的其他免稅部分指的是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和相關(guān)的文件法規(guī)所規(guī)定的個(gè)人所得稅的減免稅部分。

    由于每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額和適用稅率是相對(duì)應(yīng)的,而速算扣除數(shù)是一個(gè)固定值。根據(jù)上述的步驟,可以看出只有在每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額和適用稅率這兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

    適用稅率是隨著工資、薪金應(yīng)納稅所得額變動(dòng)的,二者之間是相對(duì)應(yīng)的。由于新的個(gè)人所得稅法中的工資、薪金所得,適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率,同時(shí)擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍,要想最大限度降低高校教師工資、薪金所負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅金額,所以在做籌劃的時(shí)候只能在年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放金額方面進(jìn)行,年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的適用級(jí)次應(yīng)盡量比每月發(fā)放工資、薪金應(yīng)納稅所得額相對(duì)應(yīng)的適用級(jí)次低,而且還應(yīng)該盡量控制較低級(jí)次的每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額,從而避免適用高檔的稅率級(jí)次對(duì)高校工資、薪金所得繳納稅款。

    (三)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行稅法分析

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))文件規(guī)定:納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得來(lái)計(jì)算納稅。

    所謂的“全年一次性獎(jiǎng)金”,指的是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人參考本單位一年的經(jīng)濟(jì)效益,再綜合單位員工的年度工作績(jī)效考核,發(fā)給員工的一次性獎(jiǎng)金。各企事業(yè)單位參照考核情況,結(jié)合單位自身制定的薪酬方式,以年為單位向員工發(fā)放的薪酬和績(jī)效工資,現(xiàn)行的納稅計(jì)算方法都是能夠適用的。如果員工在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金所得比規(guī)定的費(fèi)用扣除額低,那么在確定應(yīng)繳納的費(fèi)用時(shí)應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額,重新確定全年一次性獎(jiǎng)金,再參照國(guó)稅總局給出的辦法確定新得到的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)。由前面所講述的定義和解釋可以得出,高校在計(jì)算教師工資、薪金時(shí),年終一次性獎(jiǎng)金的范疇可以將校內(nèi)崗位津貼(含課時(shí)津貼)和科研酬金等納入進(jìn)來(lái)。在適用個(gè)稅計(jì)算級(jí)次的確定時(shí),可以將教師取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,從而使適用稅率和速算扣除數(shù)參照平均月獎(jiǎng)金額來(lái)確定。

    二、高校工資、薪金所得納稅籌劃的方式

    (一)利用寒暑假進(jìn)行籌劃

    目前高校職工工資、薪金所得主要包括基本工資、各種績(jī)效、津貼、課時(shí)費(fèi)等。因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑?寒暑假工資一般只包括基本工資及計(jì)量方的津貼。因此,我們可以高度利用寒暑假,結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來(lái)達(dá)到稅納籌劃的目的,下面我們舉例說(shuō)明:

    例:某高校某老師基本工資3500元,績(jī)效津貼1200元,課時(shí)費(fèi)某學(xué)期(5個(gè)月)4500元,假定假期績(jī)效津貼只占平時(shí)60%,假期一個(gè)月。

    1、如果津貼、課時(shí)費(fèi)按日發(fā)放,那么該教師的個(gè)人所得稅=[(3500+1200+900-3500)*10%-105]*5+(3500+720-3500)*3%=546.6(元)

    2、如果將津貼、課時(shí)費(fèi)每月定額發(fā)放,剩余部分第五個(gè)月月末補(bǔ)齊。

    (1)定額發(fā)放1400元,應(yīng)交納稅=(3 500+1400-3 500)*3%*4 +(3500+4900-3500)*20%-555+(3500+720-3500)*3%=614.6元

    (2)定額發(fā)放1500元,應(yīng)交納稅=(3 500+1500-3 500)*3%*4+(3500+4500-3500)*10%-105+(3500+720-3500)*3%=546.6元

    (3)定額發(fā)放1600元,應(yīng)交納稅=[(3500+1600-3500)*10%-105]*4+(3500+4100-3500)*10%-105+(3500+720-3500)*3%=546.6元

    從上我們可以看到,在如同的級(jí)數(shù)內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃,當(dāng)滿(mǎn)足除最后一個(gè)級(jí)數(shù)外的不小于每個(gè)級(jí)數(shù)的稅級(jí)距的最大數(shù)時(shí),計(jì)算出的應(yīng)納稅額最小,且此時(shí)無(wú)論全額如何分配,應(yīng)納稅額都相等。

    3、 如果將課時(shí)費(fèi)按6個(gè)月平均分?jǐn)?則應(yīng)納稅額=[(3500+1200+750-3500)*10%-105]*5+(3500+720+750-3500)*3%=494.1(元)

    4、如果將津貼、課時(shí)費(fèi)按6個(gè)月分?jǐn)?則應(yīng)納稅額=[(3500+1870-3500)*10%-105]*6=492(元)

    由此可見(jiàn),通過(guò)利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式,可以達(dá)到稅收籌劃的目的,其中方法(4)計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。

    (二)將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。

    現(xiàn)在高校教職工雖然工資薪金有所上調(diào),但還要擔(dān)負(fù)住房、交通、培訓(xùn)等一些必須的支出,這些支出又不是免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目范疇。所以,高?？梢越档兔x收入即由高校替教職工繳納的必需花銷(xiāo)并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù),這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供另一種福利。這些福利可以包括以下幾點(diǎn):

    1、提供交通、通訊補(bǔ)貼。我國(guó)稅法規(guī)定: 凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼,視為工資薪金所得,計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。像在廈門(mén)一些島外的高校,每天教職工必須的在交通上花費(fèi)一定數(shù)額的支出,一個(gè)教職工如輔導(dǎo)員要指導(dǎo)班級(jí)同學(xué)活動(dòng),通訊話(huà)費(fèi)也就必不可少。高校可以提供免費(fèi)班車(chē)使用或者按月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通、通訊費(fèi)用。雖說(shuō)教職工個(gè)人名義工資減少, 但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。

    2、提供房屋住所。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒(méi)有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話(huà),那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放補(bǔ)貼性工資。例如某高校教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得5000元,但是卻要自己支付1200元的房租,該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是:(5000-3500)*3%=45(元);那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是:45* 12=540(元)。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房,把教職工每月自己支付的1200元房租從工資中5000元中扣除,這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到3800元,相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至(3800-3500)*3=9(元),一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款9*12=108(元)。經(jīng)過(guò)籌劃,單位在總體支出不變的情況下,每年為每位老師節(jié)省了稅款540-108=432(元),這有利于提高教職工的職業(yè)熱情,是一種雙贏的籌劃。

    3、教職工辦公條件的改善和優(yōu)化。學(xué)?？梢詾榻搪毠べ?gòu)置一些必要的辦公設(shè)備,但是學(xué)校要擁有這些設(shè)備的所有權(quán),并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工所擁有的只擁有這些設(shè)備的使用權(quán),離職或者調(diào)任時(shí),相關(guān)物品要悉數(shù)還給學(xué)校。還有高?？梢栽O(shè)置一筆教育經(jīng)費(fèi)用來(lái)教職工平時(shí)支出,如打印材料,購(gòu)買(mǎi)U盤(pán)等。

    (三)年終獎(jiǎng)采用最佳的節(jié)稅方法和最優(yōu)經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)

    我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率, 其特點(diǎn)是應(yīng)納所得額與適用稅率成正比。所以高校財(cái)務(wù)部在統(tǒng)計(jì)教職工的工資時(shí)應(yīng)利用最優(yōu)經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)。

    國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》中給我們提供了兩種如何計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所得稅的計(jì)算方法,并且根據(jù)需要新設(shè)立一個(gè)適用于全年一次性獎(jiǎng)金所得的稅率表(含速算扣除數(shù))?？偟膩?lái)說(shuō),全年一次性獎(jiǎng)金要單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅額。

第6篇：個(gè)人所得稅法范文

第二條本辦法適用于依法進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳的所有扣繳義務(wù)人。

本條所稱(chēng)扣繳義務(wù)人是指支付個(gè)人所得的單位或者個(gè)人。

第三條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定的應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送支付個(gè)人收入的明細(xì)資料，但向個(gè)人支付下列應(yīng)稅所得除外。

（一）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶(hù)支付的儲(chǔ)蓄存款利息所得；

（四）證券兌付機(jī)構(gòu)向企業(yè)債券持有人兌付的企業(yè)債券利息所得；

（五）股份制企業(yè)通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算公司**分公司向股民支付的股息、紅利所得；

（六）稅法和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他由指定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳的應(yīng)稅所得。

第四條扣繳義務(wù)人實(shí)施個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，可采用以下申報(bào)方式：

（一）網(wǎng)上電子申報(bào)方式?？劾U義務(wù)人將納稅義務(wù)人的有關(guān)扣繳信息通過(guò)電子申報(bào)網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

（二）軟盤(pán)申報(bào)方式?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送附有納稅義務(wù)人有關(guān)扣繳信息的盤(pán)片，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

（三）紙質(zhì)申報(bào)方式?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理部門(mén)將有關(guān)扣繳信息輸入申報(bào)軟件系統(tǒng)，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

第五條無(wú)論采用第四條所列何種申報(bào)方式，扣繳義務(wù)人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表附表》和《個(gè)人基本信息表》。

第六條扣繳義務(wù)人每月代扣代收的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限將稅款解繳入庫(kù)。

第七條實(shí)行代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅義務(wù)人定期提供一聯(lián)式的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《完稅證明》）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)掌握的扣繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)信息和其他涉稅信息，為每一個(gè)納稅義務(wù)人按其實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額匯總數(shù)據(jù)提供《完稅證明》。

第八條納稅義務(wù)人因特殊需要要求取得《完稅證明》的，可攜本人有效身份證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收部門(mén)申請(qǐng)開(kāi)具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。

第九條對(duì)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，在辦理完畢全部注銷(xiāo)手續(xù)時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該扣繳單位的納稅義務(wù)人開(kāi)具《完稅證明》。

第十條因扣繳義務(wù)人出錯(cuò)造成納稅人多繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第五十一條規(guī)定進(jìn)行處理。

第十一條扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報(bào)送代扣代繳報(bào)告表和有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十二條規(guī)定予以處罰。

第十二條扣繳義務(wù)人為納稅義務(wù)人隱匿應(yīng)納稅所得，不繳或少繳已扣、已收稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十三條規(guī)定予以處罰

第十三條扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十四條規(guī)定予以處罰。

第十四條扣繳義務(wù)人要確定專(zhuān)人領(lǐng)取《完稅證明》，并將《完稅證明》準(zhǔn)確、安全地送達(dá)納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人沒(méi)有收到《完稅證明》，或者發(fā)生《完稅證明》遺失的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)開(kāi)具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。

第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員未按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定為扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人保密或故意泄密的，按照《征管法》第八十七條規(guī)定進(jìn)行處理。

第7篇：個(gè)人所得稅法范文

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)；個(gè)人所得稅；看法；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F426.21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-0-01

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，交納個(gè)人所得稅已成為每個(gè)公民的光榮義務(wù)。個(gè)人所得稅的改革也歷經(jīng)了數(shù)次。但是，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)職工工資收入水平的不斷提高，城鎮(zhèn)居民生活費(fèi)用開(kāi)支范圍隨之?dāng)U大，數(shù)量也隨之增加，個(gè)人所得稅的一些條款已不能滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)的需要，同時(shí)個(gè)人所得稅政策也沒(méi)有考慮像煤炭等一些特殊行業(yè)的特殊情況，使個(gè)人所得稅不能實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，縮小貧富差距的功能。

一、煤炭行業(yè)現(xiàn)狀

1.煤炭行業(yè)特別是井下工人收入水平偏低。有媒體對(duì)我國(guó)行業(yè)工資情況進(jìn)行了調(diào)查，并制作了行業(yè)工資排行榜。排行榜顯示，民航業(yè)職工工資水平最高，每人每月達(dá)到6000-7000元，隨后依次是水電、郵電、鐵道、金融和有色金屬等行業(yè)，排在最后的是煤炭行業(yè)，工資是每人每月3000-4000元。

2.個(gè)人所得稅不分行業(yè)一刀切。我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)按地區(qū)劃分，稅前扣除項(xiàng)目不分行業(yè)實(shí)行一刀切。煤炭是特殊行業(yè)，工作環(huán)境差、條件艱苦，國(guó)家根據(jù)實(shí)際情況給予發(fā)放的下井津貼、班中餐等，但這些都要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，這就增加了煤炭職工的稅負(fù)。

另外，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不考慮撫養(yǎng)人口、物價(jià)上漲、有無(wú)享受養(yǎng)老保險(xiǎn)等情況。煤礦井下職工大部分是從農(nóng)村招的工人，配偶大多沒(méi)有工作，家庭負(fù)擔(dān)重。 2011年6月《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》修訂。修改后的個(gè)稅起征點(diǎn)提高了，但仍遵循了一刀切的辦法，即完全根據(jù)個(gè)人收入情況征收相應(yīng)的個(gè)人所得稅，沒(méi)有充分考慮家庭因素。如一個(gè)上有老，下有小的工薪家庭，本來(lái)收入來(lái)源就不多，每個(gè)月人均可支配的生活費(fèi)用已經(jīng)很低，卻仍要繳納為數(shù)不少的個(gè)人所得稅，使原來(lái)就不寬裕的生活顯得更加拮據(jù)。目前，我國(guó)這樣的家庭很多，特別是煤礦行業(yè)，他們的收入來(lái)源主要是工資、薪金而無(wú)其他別的來(lái)源。因此為了公平稅負(fù)，個(gè)人所得稅的征收方式應(yīng)該改變。

3.沒(méi)有考慮井下工人工作環(huán)境和勞動(dòng)強(qiáng)度，個(gè)稅稅率偏高。在我國(guó)，煤炭業(yè)一直被歸為第二產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行稅制的設(shè)計(jì)方案中，國(guó)家未充分考慮煤炭作為資源性行業(yè)的特點(diǎn)，在制定區(qū)域財(cái)稅分配制度時(shí)，也沒(méi)有從稅收方面對(duì)煤炭行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展給予支持。隨著科技的發(fā)展，采煤技術(shù)較以前有了很大的改進(jìn)，但大多數(shù)煤礦現(xiàn)在仍然工作條件差，勞動(dòng)強(qiáng)度大，危險(xiǎn)性程度高，再加上井下煤炭粉塵多，長(zhǎng)期見(jiàn)不到陽(yáng)光，導(dǎo)致井下工人的職業(yè)病發(fā)病率居高不下。與其他行業(yè)相比，井下采煤仍然還是典型的險(xiǎn)、累、苦、臟的行業(yè)。對(duì)井下工人的個(gè)人所得稅的繳納，國(guó)家應(yīng)該給予考慮。

二、對(duì)煤炭工業(yè)和社會(huì)的影響

1.加劇行業(yè)分配不公。煤炭行業(yè)屬于勞動(dòng)強(qiáng)度大，危險(xiǎn)性高的行業(yè)之一，煤炭行業(yè)是收入較低的行業(yè)之一，根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒5、中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒6資料分析，煤炭工業(yè)又是目前稅負(fù)最重的行業(yè)之一。與其他行業(yè)相比，充分顯示出煤炭行業(yè)同工不同酬的狀況。也與稅收兼顧公平和效率的社會(huì)基本價(jià)值相違背。我國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不分行業(yè)，對(duì)煤炭等收入較低的行業(yè)，職工繳納的個(gè)人所得稅額占收入的比重相對(duì)較高，而收入較高的企業(yè)，其職工繳納的稅額占收入的比重就相對(duì)較低。

2.不利于社會(huì)和諧穩(wěn)定。煤礦職工收入低、負(fù)擔(dān)重、稅負(fù)高，即使是煤礦職工收入提高了，但由于家庭負(fù)擔(dān)重，仍屬于相對(duì)貧困范疇，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法又不考慮撫養(yǎng)人口、物價(jià)上漲、有無(wú)享受養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等，個(gè)人所得稅的交納更加重了煤炭工人的負(fù)擔(dān)。目前的狀況對(duì)社會(huì)的和諧穩(wěn)定造成了一定的影響。

3.造成企業(yè)人才短缺。由于井下采煤工作很艱苦，收入水平又很低，難以負(fù)擔(dān)家庭開(kāi)支，所以近幾年來(lái)，很少有人愿意長(zhǎng)期從事這一職業(yè)，多數(shù)煤炭院校非煤院校的采煤專(zhuān)業(yè)，紛紛轉(zhuǎn)向非煤炭所需人才的培養(yǎng)，導(dǎo)致井下采煤工人隊(duì)伍很不穩(wěn)定，人員流失情況嚴(yán)重。礦井一線(xiàn)工人多來(lái)自邊遠(yuǎn)地區(qū)、受教育程度較低的農(nóng)民工，人才匱乏的局面非常嚴(yán)重。

三、幾點(diǎn)建議

鑒于以上情況，如何維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)揮稅收的杠桿作用，國(guó)家對(duì)特殊的行業(yè)應(yīng)該制定特殊的政策，應(yīng)該考慮對(duì)煤炭行業(yè)特別是采煤工人的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

1.提高煤炭企業(yè)職工收入。目前，國(guó)有煤礦企業(yè)職工的收入低于全國(guó)的平均收入，僅是電力行業(yè)的1/2左右，是社會(huì)同等管理、技術(shù)人員平均收入的70% 左右，收入偏低是造成國(guó)有煤炭企業(yè)人才流失，職工隊(duì)伍不穩(wěn)定的突出矛盾，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)將煤炭企業(yè)職工的平均收入提高到全國(guó)職工的平均收入水平以上。

2.對(duì)煤炭行業(yè)的個(gè)人所得稅增加扣除項(xiàng)目。我國(guó)的個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目不分行業(yè)實(shí)行一刀切。煤炭是特殊行業(yè)，工作環(huán)境差、條件艱苦，國(guó)家給予采煤工人的井下津貼、班中餐等各種補(bǔ)貼，是考慮到采煤工人工作的特殊性，對(duì)他們所處艱苦勞動(dòng)條件的一種補(bǔ)償，而非采煤工人的獎(jiǎng)勵(lì)工資或效益工資。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，應(yīng)該扣除各種補(bǔ)貼后再進(jìn)行計(jì)算，讓煤炭工人應(yīng)得的補(bǔ)貼得到實(shí)處。否則會(huì)增加了煤炭職工的稅負(fù)，也虛增了煤炭的成本，所以煤炭行業(yè)所特有的各種補(bǔ)貼應(yīng)允許在稅前扣除。

第8篇：個(gè)人所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 征管； 弊端； 對(duì)策

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在的弊端

（一）稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理

有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個(gè)人所得稅稅率為2%―15%，新加坡的為2%―28%、馬來(lái)西亞的為1%―29%、日本的為10%―37%、美國(guó)的為15%―39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國(guó)稅率相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率為5%―45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國(guó)出現(xiàn)收入大戶(hù)偷逃稅款，稅款嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。按收入來(lái)源不同分類(lèi)征稅，雖便于操作，但顯失公平；如果不考慮納稅人負(fù)擔(dān)的不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負(fù)的理念。

（二）模式有問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅稅制選擇的是分類(lèi)稅制模式，以個(gè)人為基本納稅單位，無(wú)法按不同家庭負(fù)擔(dān)和支出情況的不同做到區(qū)別對(duì)待，難以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實(shí)際上并不直接參與納稅過(guò)程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識(shí)。而不斷提高納稅人的納稅意識(shí)是現(xiàn)代稅制實(shí)施所需具備的重要條件。

（三）征管手段單調(diào)，征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善

我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)、財(cái)政、政府等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進(jìn)程不一，計(jì)算機(jī)使用程度差異大，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門(mén)所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個(gè)人所得稅的專(zhuān)職稽查人員不多，難以對(duì)納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。稅收征管手段對(duì)稅收制度的保證程度則受到稅務(wù)部門(mén)自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。個(gè)人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過(guò)多，以及內(nèi)外個(gè)人股息及各項(xiàng)扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項(xiàng)目按次（月）分別扣費(fèi)計(jì)稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，單一的個(gè)人所得稅無(wú)法有效地發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等，才能彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。

二、解決對(duì)策與手段

（一）加大個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)要在全社會(huì)倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”的觀(guān)念，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅?？梢酝ㄟ^(guò)舉辦講座、稅收相關(guān)知識(shí)的咨詢(xún)以及稅收知識(shí)競(jìng)賽等形式，普及相關(guān)法律知識(shí)，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問(wèn)題。同時(shí)，個(gè)人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，廣收案源信息，開(kāi)展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（二）擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，大部分人的工薪收入雖有所提高，但物價(jià)也在上漲。據(jù)有關(guān)資料表明，我國(guó)個(gè)人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國(guó)的外國(guó)人，第三位才是民營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體戶(hù)、大明星等這些富者。我國(guó)應(yīng)看到世界減稅趨勢(shì)，應(yīng)對(duì)工資、薪金計(jì)稅依據(jù)起征點(diǎn)重新設(shè)計(jì)，將扣除數(shù)提高，稅率參照別的國(guó)家也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)家庭收入在3000元以下的應(yīng)采取低稅率計(jì)稅。著重加大對(duì)高收入人群和非勞動(dòng)所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機(jī)制，用切實(shí)手段及有效措施使其個(gè)人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時(shí)可采取加成征收的辦法，運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅等其它稅種進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。

（三）建立新的個(gè)人所得稅稅制模式

建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實(shí)行單位代扣代繳和自行申報(bào)為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個(gè)人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動(dòng)申報(bào)，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務(wù)局，這實(shí)際上也是對(duì)納稅人自覺(jué)程度的一種考驗(yàn)，若有隱瞞欺騙，一經(jīng)查出，都得課以重罰。同時(shí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)運(yùn)用稅收的再分配屬性，在個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)方面對(duì)低收入貧困人群進(jìn)行政策傾斜，制定相應(yīng)的優(yōu)惠、福利性政策和措施。

（四）加大征管手段的科技含量

要建立信息化，提高征管水平，建立具有開(kāi)放性、監(jiān)控性、標(biāo)準(zhǔn)性、高效性的個(gè)人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對(duì)公民收入所得進(jìn)行監(jiān)督，使個(gè)人所得稅公民據(jù)實(shí)申報(bào)，打擊偷逃稅行為。開(kāi)發(fā)適合實(shí)際情況的個(gè)人所得稅征收軟件，運(yùn)用高科技手段，對(duì)個(gè)人收入及納稅情況進(jìn)行及時(shí)的跟蹤監(jiān)控。條件成熟時(shí)，可實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和銀稅聯(lián)網(wǎng)，使稅收征管發(fā)生質(zhì)的飛躍，工作效率顯著提高，從稅收預(yù)測(cè)、辦理登記、納稅申報(bào)、報(bào)稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)選案及操作過(guò)程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)廣泛地依托現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。另外，也可仿效發(fā)達(dá)國(guó)家建立個(gè)人稅務(wù)號(hào)碼，加強(qiáng)銀行功能，減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)；也可建立個(gè)人收入申報(bào)檔案，代扣代繳明細(xì)賬制度納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理。

（五）加強(qiáng)部門(mén)合作

第9篇：個(gè)人所得稅法范文

一、個(gè)人所得稅扣繳、征管中存在的主要問(wèn)題

（一）沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)，這部分稅收流失最為嚴(yán)重。

（二）工資、薪金所得扣繳不足。只計(jì)算財(cái)政發(fā)放部分應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅收，單位發(fā)放的獎(jiǎng)金、福利等沒(méi)有并入基數(shù)一并計(jì)算繳納，這部分稅收流失也較為嚴(yán)重。

（三）集資發(fā)放的利息沒(méi)有按利息所得扣繳個(gè)人所得稅。

（四）征管部門(mén)出現(xiàn)征管“盲區(qū)”，造成個(gè)人所得稅流失。

（五）少數(shù)征管人員在稽查過(guò)程中不堅(jiān)持原則，計(jì)算基數(shù)不準(zhǔn)確，也造成了少部分個(gè)人所得稅流失。

二、個(gè)人所得稅扣繳、征管中存在問(wèn)題的主要原因

（一）《個(gè)人所得稅法》宣傳工作不夠到位，廣大群眾除了對(duì)工資、薪金所得需要繳納個(gè)人所得稅略有了解外，對(duì)個(gè)人所得稅的其他征收對(duì)象和內(nèi)容知道的不多。

（二）部分單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法制觀(guān)念淡薄，不依法辦事，不嚴(yán)格按《個(gè)人所得稅法》，履行代扣代繳義務(wù)，有意或無(wú)意少代扣代繳和不代扣代繳。

（三）稅務(wù)部門(mén)征管力度不夠。一是個(gè)人所得稅稅源較為分散，征收和監(jiān)管的難度較大；二是稅務(wù)部門(mén)受人力資源的限制，人手不足和部分稅務(wù)人員的素質(zhì)不高。

（四）部分單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的制約。少數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)《個(gè)人所得稅法》理解、認(rèn)識(shí)不足，不能準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)稅，以致不能完全依法履行代扣代繳義務(wù)。

三、幾點(diǎn)意見(jiàn)

（一）加強(qiáng)稅法宣傳。通過(guò)宣傳，使絕大多數(shù)納稅人了解、掌握《個(gè)人所得稅法》，取得廣大群眾對(duì)個(gè)稅征收工作的支持，使個(gè)稅征收工作深入人心，以保證稅法的正確貫徹執(zhí)行，促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

（二）加大執(zhí)法力度，爭(zhēng)取應(yīng)征盡征。稅務(wù)部門(mén)一要堅(jiān)決按照稅收征管法規(guī)定履行職責(zé)，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的征稅對(duì)象和內(nèi)容、適用稅率及扣除標(biāo)準(zhǔn)依法治稅。二要建立健全稅收征管制度，嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，推行違規(guī)責(zé)任追究制度，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的透明度，嚴(yán)格實(shí)行辦稅公開(kāi)，杜絕為稅不廉現(xiàn)象，以保證應(yīng)收盡收。三要切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，進(jìn)一步加強(qiáng)征收管理，確保政策到位、措施得力、管理規(guī)范，努力將個(gè)稅征管工作提高到一個(gè)新的水平。