會(huì)計(jì)師論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)師論文范文

一、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的業(yè)務(wù)程序

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證是電子商務(wù)公司自愿申請(qǐng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受申請(qǐng)并向其提供的一種網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)。事務(wù)所在接受申請(qǐng)后，通過(guò)審核申請(qǐng)公司的有關(guān)指標(biāo)，判斷該公司進(jìn)行電子商務(wù)的交易程序是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如果符合就授予申請(qǐng)公司"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"，并允許在其網(wǎng)頁(yè)上展示印章。印章的作用在于表明申請(qǐng)公司遵守且符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則要求的事實(shí)已經(jīng)獨(dú)立的、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員證實(shí)，并將繼續(xù)遵守上述準(zhǔn)則。

一般來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要就三個(gè)方面對(duì)電子商務(wù)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)：電子商務(wù)交易的披露，交易的真實(shí)性和完整性，對(duì)交易信息的保護(hù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)保證交易正常進(jìn)行的充分性事項(xiàng)進(jìn)行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權(quán)法律及規(guī)范的情況等。如果申請(qǐng)公司連續(xù)60天以上達(dá)到網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"。訪問(wèn)者瀏覽網(wǎng)頁(yè)時(shí)可以通過(guò)點(diǎn)擊印章閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述三方面的情況出具的報(bào)告。反之，如果申請(qǐng)公司違反了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的任何要求或標(biāo)準(zhǔn)，印章將被取消。

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證之所以能作為一種高信譽(yù)的專業(yè)鑒證服務(wù)在國(guó)際上興起，是因?yàn)樗哂幸惶淄暾牟⒆猿审w系的規(guī)定和準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務(wù)、企業(yè)-企業(yè)型電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商、資格認(rèn)證等多個(gè)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)會(huì)增加網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章的分量，但條件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須修完電子商務(wù)領(lǐng)域的課程。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機(jī)構(gòu)必須在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進(jìn)行電子商務(wù)為例：(1)對(duì)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行交易。(2)通過(guò)實(shí)施有效控制，合理保證進(jìn)行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結(jié)算。(3)依據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則，通過(guò)實(shí)施有效控制。(4)合理保證由于通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)。

二、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的時(shí)效

注冊(cè)會(huì)計(jì)師初次報(bào)告期間至少涵蓋兩個(gè)月，或確定更長(zhǎng)的報(bào)告期間。初次報(bào)告以后的報(bào)告期間必須自上期報(bào)告期末起至某一確定日期以保證報(bào)告的連續(xù)性。

申請(qǐng)公司一旦取得了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章，其在網(wǎng)站上的時(shí)間可不受限制。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)定期考核來(lái)更新電子商務(wù)公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長(zhǎng)短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的一貫性，網(wǎng)站實(shí)施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

此外，如果考核間隔期間電子商務(wù)網(wǎng)站在業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)程序及有關(guān)控制方面進(jìn)行了更大變更，需要及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告，尤其是當(dāng)這些變更可能會(huì)對(duì)符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則或遵守網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則等方面產(chǎn)生影響時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到重大變更的報(bào)告后，可能會(huì)提前對(duì)申請(qǐng)公司進(jìn)行考核，并更新有關(guān)報(bào)告。某些情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提前考核并更新有關(guān)報(bào)告時(shí)，也可能直接取消網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章。

三、印章管理程序

印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀(jì)人”)依據(jù)下列要求進(jìn)行：

1.公司需要向印章經(jīng)紀(jì)人申請(qǐng)難易程度不等的等級(jí)資格證書(即“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書”)。

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留報(bào)告，便可通知印章經(jīng)紀(jì)人允許申請(qǐng)公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時(shí)確定印章的有效期。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或印章經(jīng)紀(jì)人將向申請(qǐng)公司的網(wǎng)站提供一個(gè)小的應(yīng)用程序，它將與有關(guān)網(wǎng)頁(yè)鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀(jì)人聯(lián)系。如果獲得有關(guān)授權(quán)，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認(rèn)定報(bào)告和其他相關(guān)信息的鏈接。當(dāng)然，印章經(jīng)紀(jì)人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書。

4.如果由于某種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定取消公司的印章，他將通知申請(qǐng)公司，并要求將印章以及相關(guān)的認(rèn)定報(bào)告從網(wǎng)站上刪除。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還將給印章經(jīng)紀(jì)人發(fā)送一封印章展示取消通知。這一舉動(dòng)將導(dǎo)致以強(qiáng)制性的電子方式作廢印章，從而防止申請(qǐng)公司繼續(xù)展示。

第2篇：會(huì)計(jì)師論文范文

摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中諸利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的不同要求，認(rèn)為對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營(yíng)者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致的關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上，提出通過(guò)改革總會(huì)計(jì)師制度，在國(guó)有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離、在出資者和經(jīng)營(yíng)者之間形成委托關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標(biāo)不一致，公司運(yùn)行效率很大程度上取決于委托人和人的關(guān)系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，解決由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致的關(guān)系問(wèn)題，使出資者、經(jīng)營(yíng)層和利益相關(guān)者之間的利益達(dá)到最佳結(jié)合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過(guò)改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度解決這一問(wèn)題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)時(shí)，要綜合考慮投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會(huì)等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會(huì)存在一些對(duì)企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)的主體，而有些主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財(cái)目標(biāo)時(shí)，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標(biāo)必然是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者分享甚至“獨(dú)占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)也必然影響到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定。在企業(yè)理財(cái)目標(biāo)函數(shù)中，經(jīng)營(yíng)者和出資者是兩個(gè)重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會(huì)等其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營(yíng)者是兩個(gè)不同的利益主體，在價(jià)值取向和目標(biāo)選擇上必然會(huì)存在偏差。國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者理財(cái)目標(biāo)是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計(jì)地要求經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。就經(jīng)營(yíng)者而言，其目標(biāo)是追求個(gè)人效用最大化，即其目標(biāo)是追求高報(bào)酬、增加閑暇時(shí)間及避免風(fēng)險(xiǎn)。在不同目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營(yíng)者有可能產(chǎn)生背離出資者目標(biāo)的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢(shì)，或不負(fù)責(zé)任地毫無(wú)創(chuàng)新精神、但求無(wú)過(guò)的謹(jǐn)小慎微（屬于道德問(wèn)題）；或通過(guò)提高在職消費(fèi)甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財(cái)目標(biāo)取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營(yíng)者行為動(dòng)機(jī)和目標(biāo)選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會(huì)影響國(guó)有獨(dú)資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對(duì)稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費(fèi)用，保障國(guó)有資本保值增值，國(guó)有獨(dú)資或控股公司的出資者必須通過(guò)科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過(guò)一定的制度安排，建立監(jiān)督機(jī)制，促使經(jīng)營(yíng)者在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。

二、對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的思路，就是要明確和完善對(duì)人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財(cái)權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因?yàn)楣镜母鞣N經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都會(huì)通過(guò)資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財(cái)權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應(yīng)的公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營(yíng)者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致。

這種通過(guò)對(duì)財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營(yíng)者的道德失范。通過(guò)財(cái)權(quán)的恰當(dāng)配置和約束機(jī)制的設(shè)立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息對(duì)稱是實(shí)現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會(huì)計(jì)信息，通過(guò)財(cái)權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機(jī)會(huì)，減少信息不對(duì)稱性和信息失真問(wèn)題。

因此，對(duì)國(guó)有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，是出資者實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財(cái)權(quán)更多地給予了經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)的理財(cái)行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營(yíng)者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)資本提供者，企業(yè)出資者應(yīng)該介入所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者也沒(méi)有任何理由排斥他們的進(jìn)入，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。

同時(shí)應(yīng)該看到，雖然國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者與經(jīng)營(yíng)者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營(yíng)成功產(chǎn)生預(yù)期利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)者就能獲取豐厚的薪金并由此實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，提升社會(huì)地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營(yíng)不善，造成嚴(yán)重虧損，經(jīng)營(yíng)者非但無(wú)任何利益可得甚至還會(huì)危及自身職位，而出資者也無(wú)資本收益。因此，出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)之間又必然存在著利益平衡點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度、由出資者直接聘任總會(huì)計(jì)師，賦予總會(huì)計(jì)師新的職能，在國(guó)有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，使總會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)管理過(guò)程中體現(xiàn)出資者利益，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會(huì)計(jì)師制度的改革

改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作，積極推進(jìn)國(guó)有出資人與經(jīng)營(yíng)者之間制衡機(jī)制的完善，健全國(guó)有獨(dú)資或控股公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應(yīng)該包括在以下幾個(gè)主要方面：

（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的法律地位和管理職能

借鑒美國(guó)《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財(cái)務(wù)官”（ChiefFinancialOfficer，簡(jiǎn)稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡(jiǎn)稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會(huì)計(jì)法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會(huì)計(jì)師的條款，規(guī)定國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)由出資人聘任或解聘，并對(duì)出資人負(fù)責(zé)，明確總會(huì)計(jì)師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。

（二）完善各項(xiàng)企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責(zé)任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責(zé)任制”明確劃分了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長(zhǎng)。國(guó)有獨(dú)資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機(jī)制，把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和管理思想變成各項(xiàng)具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動(dòng)力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍

公司的權(quán)利制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系。發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍，并要求董事長(zhǎng)、總經(jīng)理尊重總會(huì)計(jì)師的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，總經(jīng)理應(yīng)該盡可能地發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長(zhǎng)，賦予他們應(yīng)有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長(zhǎng)，規(guī)定他們承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)?？倳?huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)主要在于投融資等理財(cái)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理等技術(shù)要求更高的事務(wù)，而不是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這些低技術(shù)含量的工作。

第3篇：會(huì)計(jì)師論文范文

1.審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加；而公眾對(duì)審計(jì)的期望過(guò)大，依賴程度過(guò)高，無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

到目前為此，我國(guó)的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年審，并將審計(jì)報(bào)告在報(bào)刊上公布。審計(jì)報(bào)告的公開化，使越來(lái)越多的利益群體開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時(shí)，由于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；或者公眾對(duì)審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過(guò)錯(cuò)者推到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作或?qū)λ麄兊膶徲?jì)工作更為挑剔，這些無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)、法庭多次出于保護(hù)\\"弱小群體\\"的目的而運(yùn)用\\"深口袋\\"理論造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來(lái)，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的\\"弱小群體\\"，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了\\"深口袋\\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí))。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識(shí)技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過(guò)分清企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來(lái)轉(zhuǎn)移本不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

第4篇：會(huì)計(jì)師論文范文

相關(guān)的法律法規(guī)確立了承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主體就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師最主要的責(zé)任就是要確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)完整，否則由此產(chǎn)生的任何不良后果都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行承擔(dān)。但對(duì)于如何理解審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，司法界和會(huì)計(jì)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的說(shuō)法。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中對(duì)于真實(shí)性給出了這樣的解釋：是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”。審計(jì)準(zhǔn)則中的“真實(shí)性”是對(duì)一個(gè)過(guò)程的表述，“真實(shí)的程序”并不一定導(dǎo)致“真實(shí)的結(jié)果”。法律上對(duì)“真實(shí)”的理解卻是“內(nèi)容的真實(shí)”、“結(jié)果的真實(shí)”。審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)中就蘊(yùn)含著虛假結(jié)果和真實(shí)過(guò)程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀狀態(tài)影響。由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)可能未曾發(fā)現(xiàn)，審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因?yàn)閷徲?jì)本身永遠(yuǎn)存在固有風(fēng)險(xiǎn)。所以，根據(jù)上面所說(shuō)的這些，我們可以準(zhǔn)確判斷出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)只能合理確保已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，也僅此而已。而不能進(jìn)行發(fā)散，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)作為衡量被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)能力效率的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人絕對(duì)保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性。在追究相關(guān)責(zé)任主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)用不同的具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種程度的責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真造成相關(guān)利益主體損失，包含有兩個(gè)方面，首先，被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表必定存在虛假或重大遺漏問(wèn)題。一般情況下，具有專業(yè)勝任能力，保持獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以，一般情況下，被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的前提，若是被審計(jì)單位沒(méi)有承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有理由來(lái)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息失真之所以能造成會(huì)計(jì)報(bào)表使用者損失的一個(gè)重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了與事實(shí)不相稱的審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)責(zé)任的履行

會(huì)計(jì)信息作為具有巨大影響力的商品，它會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，進(jìn)而影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)資源合理配置問(wèn)題。如何促使被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自履行會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)信息（包括會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告）就顯得非常重要。

1.完善相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)首先應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)政府監(jiān)管，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。要制定統(tǒng)一，具體、合理、切實(shí)可行的法律標(biāo)準(zhǔn)來(lái)具體明確相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標(biāo)準(zhǔn)可依，以便追究不同主體的法律責(zé)任。政府監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)厲懲罰會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假的行為，加大打擊會(huì)計(jì)作假力度。同時(shí)，也得采取措施來(lái)幫助支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，切實(shí)的維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，加大對(duì)被出具保留意見(jiàn)、拒絕發(fā)表意見(jiàn)及否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司的處理，上市公司退出機(jī)制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內(nèi)部控制制度承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體就是單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)該建立健全有效的內(nèi)部約束機(jī)制和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，保證會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序，要求辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，確保辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)該關(guān)心和重視會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育，關(guān)心和支持會(huì)計(jì)人員的工作，聘用、培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)管理人才，確保整個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作正常、有序的運(yùn)行，發(fā)揮會(huì)計(jì)反映監(jiān)督的職能，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)制度，要對(duì)客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等要有基本的了解和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重；落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，是為了保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，最終在注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成一種相互牽制的機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)支持的力度，建立技術(shù)支持與咨詢制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)遇到復(fù)雜或特殊的業(yè)務(wù)中能夠及時(shí)得到專家的咨詢；加強(qiáng)監(jiān)督、檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)灶中的不規(guī)范行為及時(shí)加以糾正；建立一套科學(xué)合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不規(guī)范甚至是違法的行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)加以辭退。

三、結(jié)束語(yǔ)

第5篇：會(huì)計(jì)師論文范文

(一)認(rèn)真辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的高等教育

我國(guó)政府應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才教育的投資，并支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化教育計(jì)劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本和管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)等。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化高等教育，使高等院校會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)能跟上時(shí)代的步伐，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展儲(chǔ)備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。

(二)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷者均可報(bào)考。而在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考人員要求具備碩士水平。此外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容理論不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的“門檻”，建議要求報(bào)考者具有會(huì)計(jì)專業(yè)本科以上學(xué)歷，允許非會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)歷者經(jīng)過(guò)強(qiáng)制性培訓(xùn)后參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實(shí)務(wù)，并逐步向國(guó)際水準(zhǔn)靠攏。

(三)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的作用

在中國(guó)加入WTO的背景下，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育更是一項(xiàng)緊迫而重要的任務(wù)。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的內(nèi)容，除了專業(yè)和相關(guān)學(xué)科知識(shí)、技能的培訓(xùn)外，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)和外語(yǔ)培訓(xùn)。我國(guó)已于1998年在北京建立了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，于2001年在上海建立了上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院。這兩個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院是進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的重要基地，應(yīng)遵循朱總理“聘用世界最好的師資來(lái)教學(xué)，努力辦成國(guó)際一流的會(huì)計(jì)學(xué)院”的指示，重視與世界著名學(xué)府和國(guó)際機(jī)構(gòu)的交流，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，努力為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)發(fā)揮重要作用。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

目前在中國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的高等教育中，還未單獨(dú)開設(shè)“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過(guò)，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的后續(xù)教育中也難見(jiàn)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，這是形成我國(guó)會(huì)計(jì)界職業(yè)道德水平較低的一個(gè)重要原因。因此，在我國(guó)的高等學(xué)校教育及其有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到積極而有效的作用。

(五)開展人才培訓(xùn)的國(guó)際合作

我國(guó)的會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)應(yīng)堅(jiān)持“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”方針，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語(yǔ)基礎(chǔ)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到國(guó)際會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)和鍛煉；另一方面也邀請(qǐng)國(guó)際上的知名學(xué)者和國(guó)際會(huì)計(jì)公司的職業(yè)經(jīng)理到國(guó)內(nèi)傳授經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，引進(jìn)原版培訓(xùn)教材，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，加速實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國(guó)際化進(jìn)程。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)營(yíng)

我國(guó)已基本上完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機(jī)遇，有步驟地推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭(zhēng)取在未來(lái)幾年內(nèi)形成一批實(shí)力較強(qiáng)、能與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相抗衡的中國(guó)自己的”一大”、”二大”會(huì)計(jì)公司。筆者認(rèn)為，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國(guó)內(nèi)集團(tuán)事務(wù)所

所謂集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由眾多的具有內(nèi)部聯(lián)系的事務(wù)所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個(gè)或幾個(gè)大所為核心，在自愿、平等、互利、互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個(gè)分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求各個(gè)事務(wù)所有統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工更細(xì)。

1.培育核心所。核心所的成長(zhǎng)方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務(wù)所積極開發(fā)業(yè)務(wù)資源，廣為招賢納士，通過(guò)自身的積累來(lái)提高實(shí)力，以達(dá)到一定的規(guī)模。其優(yōu)點(diǎn)為穩(wěn)妥扎實(shí)，無(wú)須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所加入本事務(wù)所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務(wù)所的吸收合并是善意的、出于市場(chǎng)自主需求的主動(dòng)行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營(yíng)特色、地理位置，而小所因經(jīng)營(yíng)不善、債務(wù)沉重或客戶變遷、經(jīng)營(yíng)多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴(kuò)大發(fā)展的動(dòng)機(jī)；(3)新設(shè)合并。事務(wù)所與一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所合并成立一個(gè)新的事務(wù)所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設(shè)合并一般適用于強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內(nèi)較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。

在我國(guó)，以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合為特點(diǎn)的新設(shè)合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時(shí)間內(nèi)迅速壯大規(guī)模；其二，在我國(guó)的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達(dá)城市不乏一些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合具有一定的基礎(chǔ)；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強(qiáng)的人才優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、客戶資源優(yōu)勢(shì)，更易形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴(kuò)張方式。(1)建立分所。新設(shè)立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費(fèi)用的市場(chǎng)需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，其人、財(cái)、物、執(zhí)業(yè)質(zhì)量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責(zé)任也由設(shè)立分所的總所承擔(dān)；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國(guó)際會(huì)計(jì)公司擴(kuò)大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過(guò)發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過(guò)發(fā)揮品牌優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)和地區(qū)優(yōu)勢(shì)，可以滿足企業(yè)集團(tuán)對(duì)事務(wù)所的地區(qū)性要求、技術(shù)要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進(jìn)、成熟一個(gè)發(fā)展一個(gè)”的原則，逐步向外擴(kuò)張。成員所不宜過(guò)多、戰(zhàn)線不宜過(guò)長(zhǎng)，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應(yīng)以資本控制為紐帶，對(duì)成員所實(shí)施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質(zhì)量控制。

(二)成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所

部分事務(wù)所，可以考慮加入國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并成為其成員所，借助國(guó)際所來(lái)擴(kuò)張規(guī)模和實(shí)力。成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所，減少國(guó)內(nèi)事務(wù)所上檔次的漫長(zhǎng)的探索道路，是一條迅速學(xué)習(xí)和進(jìn)步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢(shì)來(lái)看，證券市場(chǎng)的舞弊層出不窮，社會(huì)公

眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值日益增高，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)日益增大，在這種情況下，單靠事務(wù)所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所，不僅可以引進(jìn)境外資本，增強(qiáng)我國(guó)事務(wù)所的資金實(shí)力，還能引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更好地和國(guó)際會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通和交流，有利于提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

拓寬我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界

拓寬我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界，會(huì)計(jì)師事務(wù)所走多元化經(jīng)營(yíng)道路，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放和發(fā)展的客觀需要。一個(gè)機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國(guó)內(nèi)事務(wù)所要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中取得成功，必須積極開展市場(chǎng)營(yíng)銷，不能只開展單純的審計(jì)業(yè)務(wù)，而應(yīng)拓寬業(yè)務(wù)范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場(chǎng)已成為世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新一輪競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢(shì)而為。

(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)

貿(mào)易自由化將加速經(jīng)濟(jì)全球化，并加劇市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問(wèn)題：如何采用科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略使股東的投資價(jià)值最大化?如何縮小中國(guó)證券市場(chǎng)與國(guó)際證券市場(chǎng)的差距?如何為上市公司和投資者提供適時(shí)的理財(cái)咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)?等等。這些問(wèn)題說(shuō)明了管理咨詢服務(wù)對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)市場(chǎng)上，我國(guó)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉足卻不多，因此必須抓緊時(shí)機(jī)，積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(二)新興的人力資源管理咨詢服務(wù)

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的世紀(jì)，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識(shí)和信息的人才。對(duì)信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來(lái)企業(yè)必須重視對(duì)人力資源的管理。人力資源管理服務(wù)主要包括：職工教育與培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤(rùn)分享計(jì)劃、貨幣購(gòu)買養(yǎng)老金計(jì)劃、職工股票所有權(quán)計(jì)劃、養(yǎng)老金退休金及福利計(jì)劃、保險(xiǎn)金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會(huì)計(jì)及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)、客戶價(jià)值管理、人力資源咨詢專門化服務(wù)等。

(三)新興的網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)

加入WTO后，電子信息與通訊技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)。據(jù)專家估計(jì)，美國(guó)與電子商務(wù)有關(guān)的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務(wù)收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也必須正視這種事實(shí)，改良自身的經(jīng)營(yíng)理念與技術(shù)方法。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，大大降低了外地業(yè)務(wù)的成本，節(jié)省下來(lái)的人力與財(cái)力可用于新業(yè)務(wù)的開展與客戶資源的開發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務(wù)時(shí)空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會(huì)員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務(wù)平臺(tái)，提供更完善的服務(wù)。

(四)國(guó)際化業(yè)務(wù)

持續(xù)性的對(duì)外開放政策將吸引更多的國(guó)際跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，更多的中國(guó)跨國(guó)公司將參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際化客戶日益增加，國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際審計(jì)、國(guó)際稅務(wù)、國(guó)際營(yíng)銷管理等跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)和貿(mào)易活動(dòng)密切相關(guān)的服務(wù)需求迅速增加。與此同時(shí)，將有更多的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將國(guó)際化業(yè)務(wù)作為未來(lái)的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進(jìn)新的國(guó)際服務(wù)項(xiàng)目以及國(guó)際和技術(shù)，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，“出口”會(huì)計(jì)服務(wù)，幫助中國(guó)企業(yè)尋找國(guó)外市場(chǎng)，為外資企業(yè)提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律法規(guī)咨詢服務(wù)，滿足國(guó)際客戶的服務(wù)需求，積極參與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際認(rèn)可度。

嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌意識(shí)，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽(yù)來(lái)維持的。

(一)健全內(nèi)部人事管理制度

面對(duì)入世的沖擊，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須健全內(nèi)部管理制度，首當(dāng)其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒(méi)有合理的人事管理制度，是無(wú)法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險(xiǎn)制度、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭(zhēng)議制度等。

(二)建立完善的質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。我國(guó)的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消滅在形成過(guò)程之中。

(三)購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。除加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。我國(guó)目前基本上未規(guī)定實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在事務(wù)所的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如今，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的條款已經(jīng)出臺(tái)，責(zé)任保險(xiǎn)制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的保險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)購(gòu)買保險(xiǎn)。

改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

(一)建立與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系

加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)其各成員國(guó)之間的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提出了更為迫切的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也將越來(lái)越廣。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮中國(guó)國(guó)情的同時(shí)，應(yīng)大膽引進(jìn)國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例，加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，使會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露等方面更符合國(guó)際慣例，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。審計(jì)準(zhǔn)則方面，應(yīng)在現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，修訂完善獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計(jì)準(zhǔn)則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容方面，還應(yīng)補(bǔ)充咨詢等業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告。

(二)打破市場(chǎng)壁壘，減少政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不當(dāng)干預(yù)

應(yīng)繼續(xù)大力推進(jìn)體制改革，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當(dāng)?shù)恼深A(yù)，打破市場(chǎng)壁壘，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所用正常競(jìng)爭(zhēng)手段達(dá)到擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的目的。減少政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。第一，加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部

門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。

(三)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

第6篇：會(huì)計(jì)師論文范文

一、樹立全面的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系設(shè)計(jì)理念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供財(cái)務(wù)管理咨詢服務(wù)時(shí)，必須樹立全面的財(cái)務(wù)管理體系設(shè)計(jì)理念。所謂財(cái)務(wù)管理體系，是指企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標(biāo)下，對(duì)于企業(yè)總部及其所屬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資、融資活動(dòng)實(shí)施價(jià)值化管理的體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理體系應(yīng)力求通過(guò)企業(yè)預(yù)算、計(jì)劃、采購(gòu)、銷售、報(bào)表和資金管理及其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等基本系統(tǒng)的架構(gòu)與實(shí)施，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的控制。

二、樹立科學(xué)、具體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，借鑒國(guó)內(nèi)外成熟的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，可將管理措施具體設(shè)計(jì)為“兩個(gè)基本點(diǎn)、三個(gè)到位、四方平衡、五項(xiàng)改革、六個(gè)循環(huán)”。

所謂兩個(gè)基本點(diǎn)，即企業(yè)治理、財(cái)務(wù)管理兩個(gè)基本點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)以完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理為出發(fā)點(diǎn)；三個(gè)到位，即企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)管理到位；四方平衡，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)股東、客戶、員工和社會(huì)的平衡，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢所要達(dá)到的最佳平衡點(diǎn)；五項(xiàng)改革，即現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理正經(jīng)歷著從以財(cái)務(wù)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，到包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，從以生產(chǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理，到以市場(chǎng)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理，從單純注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，到包括企業(yè)的現(xiàn)金流量管理，從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，變?yōu)橹鲃?dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，從混亂的母子關(guān)系，變?yōu)槟缸庸局g責(zé)、權(quán)、利分明等五項(xiàng)變革；六個(gè)循環(huán)，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)涉及預(yù)算、報(bào)告、收入、支出、資金、評(píng)估等六個(gè)基本財(cái)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)。

此外，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理還應(yīng)該有兩個(gè)先進(jìn)的系統(tǒng)做保證：一是建立敏感的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即預(yù)先發(fā)現(xiàn)隱患，采取防范措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最??；二是建立信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)實(shí)現(xiàn)針對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)。

三、樹立完善的投資、融資活動(dòng)管理理念

在財(cái)務(wù)管理方案的設(shè)計(jì)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)投資活動(dòng)和融資活動(dòng)的管理。

在投資活動(dòng)管理方案設(shè)計(jì)上，應(yīng)遵循以下原則：(1)符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；(2)保障最低限度的投資回收率，明確投資回收率的計(jì)算方法，不要模棱兩可；(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。投資環(huán)境中總是伴隨著很多不確定因素。只有把投資項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)加以完全考慮，才能確定是否投資。(4)合理的資金預(yù)算。首先要分析計(jì)算投資項(xiàng)目的收益，注意審查投資項(xiàng)目的市場(chǎng)、生產(chǎn)、采購(gòu)等假設(shè)；而且要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目所帶來(lái)的成本和效益，綜合篩選投資項(xiàng)目。(5)科學(xué)的投資組合。企業(yè)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)組合，如高、中、低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目適當(dāng)組合。只搞高風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)可能相當(dāng)不穩(wěn)定，只做低風(fēng)險(xiǎn)投資的公司可能會(huì)走向破產(chǎn)，理想方式是采用組合形式，實(shí)行多樣化。

在企業(yè)融資活動(dòng)管理方案的設(shè)計(jì)上，應(yīng)考慮以下因素：(1)融資規(guī)模。融資規(guī)模需要在合理分析并預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要的基礎(chǔ)上來(lái)確定?？傂枨笫菓?yīng)能滿足企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需且適當(dāng)超過(guò)預(yù)測(cè)基數(shù)。確定預(yù)測(cè)基數(shù)要把握兩個(gè)前提，一是要充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有資金的潛能，二是要估算企業(yè)投資所需的投資額。既要敢于負(fù)債經(jīng)營(yíng)，又不能盲目擴(kuò)大籌資規(guī)模，背上債務(wù)負(fù)擔(dān)，制約企業(yè)活力。(2)融資時(shí)間。籌資要根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算要求的進(jìn)度，合理安排，實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。同時(shí)科學(xué)安排還款時(shí)間，使利息支付額趨于最小。(3)融資方式。不同類型的資金，融資方式有所不同。如果是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中臨時(shí)性的資金短缺，可以通過(guò)企業(yè)預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款等方式或者通過(guò)變賣閑置資產(chǎn)，回收對(duì)外投資等方式解決。如果企業(yè)需要大量的長(zhǎng)期資金，這就需要對(duì)外籌資。對(duì)外籌資的方式有：銀行貸款、抵押貸款、債券融資、資產(chǎn)證券化融資、股票融資、企業(yè)購(gòu)并等。(4)融資成本。不同融資方式的融資成本不一，要通過(guò)融資方式的組合來(lái)實(shí)現(xiàn)融資總成本的最優(yōu)化。(5)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。注意分析企業(yè)資金的各種來(lái)源渠道，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

四、樹立務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)管理職能理念

在財(cái)務(wù)管理咨詢方案的設(shè)計(jì)上，應(yīng)將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能確定為：使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流量最大化，投資過(guò)程中的收益最大化，以及融資過(guò)程中的成本最小化。

一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)管理的職能通過(guò)預(yù)算體系、報(bào)告體系、收入管理、支出管理、資金管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等六個(gè)子系統(tǒng)的運(yùn)作和配合來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體如下：

1.預(yù)算體系。預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有重要意義，是協(xié)調(diào)、控制、考核企業(yè)各級(jí)部門的依據(jù)。據(jù)專家估計(jì)測(cè)算，不使用預(yù)算系統(tǒng)的企業(yè)將會(huì)損失20%的收益，可見(jiàn)其重要性。預(yù)算系統(tǒng)分為營(yíng)運(yùn)預(yù)算(主要包括銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算)，主要用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；財(cái)務(wù)預(yù)算，是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資本籌措預(yù)算。

2.報(bào)告體系。是基于在商務(wù)單元關(guān)閉和業(yè)務(wù)操作結(jié)束的前提下，開展的通過(guò)由總賬管理到結(jié)賬合并等程序?qū)?huì)計(jì)信息編制為管理報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程。對(duì)此，有許多國(guó)際做法值得借鑒：①不斷縮短結(jié)賬周期和提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度；②通過(guò)依據(jù)客戶單位的劃分而設(shè)立結(jié)構(gòu)化的總賬來(lái)提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告系統(tǒng)的功能；③強(qiáng)化數(shù)據(jù)收集、現(xiàn)金管理和結(jié)賬方面功能；④設(shè)立自動(dòng)過(guò)入分類賬系統(tǒng)，定時(shí)報(bào)告與合并；⑤規(guī)范的崗位描述。

3.收入體系。該體系是在企業(yè)產(chǎn)品不斷生產(chǎn)和銷售的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)購(gòu)貨商訂貨報(bào)價(jià)、對(duì)客戶的信譽(yù)分析、對(duì)定單的分類和整理、向客戶發(fā)貨和提供結(jié)算票據(jù)、收款和對(duì)收到的現(xiàn)金進(jìn)行管理以及對(duì)應(yīng)收賬款的管理和回收等一系列過(guò)程的整體概述。該體系在國(guó)際上也十分受重視，因?yàn)樗苯佑绊懼髽I(yè)現(xiàn)金流動(dòng)結(jié)果。國(guó)際上通常也有一些策略：①在貨物發(fā)運(yùn)和歸屬關(guān)系轉(zhuǎn)移的同時(shí)開具發(fā)票和其他結(jié)算憑證；②建立集成定單、信用評(píng)估、貨物發(fā)運(yùn)、列賬通知和應(yīng)收賬款回籠在內(nèi)的管理系統(tǒng)；③客戶通過(guò)電子商務(wù)的方法或其他電子方法提供定單；④安排收取經(jīng)檢測(cè)的收據(jù)結(jié)算單據(jù)等。

4.支出體系。支出體系是指在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作管理和戰(zhàn)略性供給的約束下，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的需求分析和采購(gòu)計(jì)劃的制定，在購(gòu)貨和受貨的過(guò)程中安排和處理應(yīng)付賬款以及支付貨款的全過(guò)程。這個(gè)體系在國(guó)際上的特點(diǎn)是：①依據(jù)戰(zhàn)略和計(jì)劃的要求實(shí)施商務(wù)活動(dòng)；②由不同的功能組織提供綜合信息并使之成為戰(zhàn)略制定的依據(jù)；③鞏固和管理供貨系統(tǒng)；④大量分散日常定單，并統(tǒng)一約束和控制采購(gòu)合同；⑤不斷采用先進(jìn)的采購(gòu)方式，如電子商務(wù)手段等。

5.資金體系。資金體系是指在核心管理機(jī)構(gòu)和與銀行的不斷聯(lián)系之下，通過(guò)對(duì)存款的跟蹤與調(diào)整、資金的不斷集中、現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和確定、對(duì)管理資金超額和赤字間的平衡關(guān)系的分析以及資金的經(jīng)常性支付等過(guò)程的概括。國(guó)際上有關(guān)此體系的特點(diǎn)是：①無(wú)紙化收支結(jié)構(gòu)和流程；②收款收據(jù)的自動(dòng)匯總；③對(duì)銀行賬戶的管理，即在資金閑置和透支之間取得適當(dāng)?shù)钠胶?；④保證沒(méi)有同時(shí)并發(fā)的投資和借款；⑤自動(dòng)的資金注入和適時(shí)的支付；⑥企業(yè)資金管理和資金管理系統(tǒng)的集成；⑦對(duì)銀行進(jìn)行精選；⑧精選能從資產(chǎn)管理上使企業(yè)增值的合伙人等。

6.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系。企業(yè)必須建立一套自己的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系，以確定是否達(dá)到或偏離了預(yù)定目標(biāo)。業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)包括一系列反映企業(yè)前景的指標(biāo)，①財(cái)務(wù)指標(biāo)：盈利能力、資本回報(bào)率等；②增長(zhǎng)指標(biāo)：?jiǎn)挝讳N售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等；③經(jīng)營(yíng)指標(biāo)：效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等；④顧客指標(biāo)：市場(chǎng)占有率、顧客滿意程度、反饋時(shí)間等；⑤創(chuàng)新指標(biāo)：投放市場(chǎng)的時(shí)機(jī)、培訓(xùn)措施、新產(chǎn)品或服務(wù)的銷售額和功能等。

第7篇：會(huì)計(jì)師論文范文

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢(shì)

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問(wèn)題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無(wú)忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國(guó)的安然公司和我國(guó)的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤過(guò)程中，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來(lái)的利潤(rùn)額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國(guó)司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過(guò)去三年中，美國(guó)涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說(shuō)，在過(guò)去6年中，金融欺詐和隨之而來(lái)的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過(guò)1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問(wèn)題已引起美國(guó)社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；三是審計(jì)制度阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。

我國(guó)出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問(wèn)題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)行為;二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰(shuí)能以低價(jià)快速出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對(duì)性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢(shì)。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒(méi)有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，但濫用審計(jì)意見(jiàn)類型、審計(jì)意見(jiàn)避重就輕的問(wèn)題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國(guó)外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對(duì)性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來(lái)，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題。在近期國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的一系列重大案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國(guó)雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作;長(zhǎng)期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來(lái)越多。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國(guó)際職業(yè)界的注意，包括國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對(duì)此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目?？偟膩?lái)看，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對(duì)證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢(shì)，有必要做好以下工作：

第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。要按照既定的務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準(zhǔn)則，既要及時(shí)出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師急需的準(zhǔn)則項(xiàng)目，又要適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)項(xiàng)目，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。目前，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也已經(jīng)更名為國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)，它在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下作為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)頒布了一套較為全面的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，成為許多國(guó)家制定審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，也是我國(guó)制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的主要參考。我們要注意研究國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，取其所長(zhǎng)，使我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系制定得更加完善。

第8篇：會(huì)計(jì)師論文范文

1.專業(yè)認(rèn)知實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)于初學(xué)者而言是抽象且枯燥的，因此我院在大一第二學(xué)期的暑假之前安排了為期一周的專業(yè)認(rèn)知實(shí)習(xí)，學(xué)生在專業(yè)教師的帶領(lǐng)下到校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，了解企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、走訪會(huì)計(jì)部門，認(rèn)識(shí)真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，與財(cái)務(wù)人員交流，到生產(chǎn)車間了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，使學(xué)生通過(guò)感性的觀察與認(rèn)知消除其對(duì)會(huì)計(jì)工作的陌生感，進(jìn)而激發(fā)其對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的興趣。2.專業(yè)社會(huì)實(shí)踐專業(yè)社會(huì)實(shí)踐要求學(xué)生利用大三的暑假時(shí)間，在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研、當(dāng)面訪談、網(wǎng)上調(diào)查等方式進(jìn)行一些專題調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容和結(jié)果撰寫出相應(yīng)的調(diào)研報(bào)告，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生的溝通協(xié)調(diào)能力、寫作能力、綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)的能力，以及發(fā)現(xiàn)、分析和解決問(wèn)題的能力。3.創(chuàng)新技能實(shí)踐為培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)意識(shí)和實(shí)踐能力，我院鼓勵(lì)學(xué)生積極開展創(chuàng)新技能實(shí)踐，并將創(chuàng)新技能學(xué)分的獲取作為學(xué)生畢業(yè)的條件之一。學(xué)生可以通過(guò)參加課外科技創(chuàng)新、各類技能競(jìng)賽、社會(huì)實(shí)踐以及考取職業(yè)資格證書等活動(dòng)來(lái)獲取創(chuàng)新學(xué)分，以此來(lái)提高對(duì)學(xué)生創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新實(shí)踐能力的培養(yǎng)。4.畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)是實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的重要實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)和提高學(xué)生實(shí)際操作能力、理論聯(lián)系實(shí)際能力的重要方式。通過(guò)最后一個(gè)學(xué)期的畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，使學(xué)生在實(shí)際的工作環(huán)境中接觸具體的會(huì)計(jì)崗位并完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作，將其在學(xué)校學(xué)習(xí)到的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)工作中去，真正做到理論聯(lián)系實(shí)際，幫助學(xué)生更深刻的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的工作環(huán)境和工作過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)與就業(yè)的有效對(duì)接。

二、實(shí)施會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系改革的保障措施

（一）完善校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)近年來(lái)，學(xué)院在已有的會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室、財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)室的基礎(chǔ)上，又先后建設(shè)了ERP沙盤實(shí)驗(yàn)室、審計(jì)實(shí)驗(yàn)室和會(huì)計(jì)開放實(shí)驗(yàn)室，先后配備了用友、金蝶、網(wǎng)中網(wǎng)等財(cái)務(wù)教學(xué)軟件。在會(huì)計(jì)開放實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)過(guò)程中，受現(xiàn)有實(shí)驗(yàn)資料的限制，學(xué)院成立專門團(tuán)隊(duì)收集不同行業(yè)的全真會(huì)計(jì)資料（包括工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、小企業(yè)等），形成了一整套多行業(yè)可供學(xué)生自主選擇的全真會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料，有效保障了輪崗開放實(shí)驗(yàn)的順利進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)與此同時(shí)，學(xué)院加大了校外實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)力度，先后與20多家企業(yè)、事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)等單位簽署了合作協(xié)議，為學(xué)生校外實(shí)訓(xùn)的順利進(jìn)行提供了必要的保障。此外，學(xué)院還成立了專業(yè)建設(shè)校外專家委員會(huì)，聘請(qǐng)知名企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)主管、金融機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)專家前來(lái)參與，共同探討社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才能力需求的變化，探索有利于會(huì)計(jì)專業(yè)校企深度合作的方式和方法。

（三）優(yōu)化師資隊(duì)伍一方面，學(xué)院通過(guò)積極選送教師參加財(cái)政部門的有關(guān)培訓(xùn)、鼓勵(lì)教師到企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉、鼓勵(lì)教師聯(lián)合企業(yè)和科研單位進(jìn)行橫向的項(xiàng)目開發(fā)與課題研究、鼓勵(lì)教師考取相關(guān)的執(zhí)業(yè)資證書等方式來(lái)提升教師的實(shí)踐能力；另一方面，學(xué)院積極聘請(qǐng)來(lái)自校外的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富且業(yè)務(wù)素質(zhì)高的專業(yè)財(cái)會(huì)人員擔(dān)任實(shí)踐教學(xué)的兼職教師，除擔(dān)任具體校外實(shí)踐課程的教學(xué)工作外，還積極邀請(qǐng)兼職教師參與實(shí)踐教學(xué)案例開發(fā)、實(shí)踐教學(xué)資料收集、實(shí)踐教材編寫等工作，為我院的實(shí)踐教學(xué)提供了非常有益的補(bǔ)充。

（四）強(qiáng)調(diào)“多證書”培養(yǎng)“多證書培養(yǎng)”是指學(xué)院積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)學(xué)生在校期間考取各種能力證書和職業(yè)資格證書，具體如計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)、普通話等能力等級(jí)證書以及會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)職稱證、理財(cái)規(guī)劃師證等職業(yè)資格證書。近年來(lái)，我院畢業(yè)生會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的獲取率接近100%，會(huì)計(jì)職稱證書、理財(cái)規(guī)劃師證等職業(yè)資格證書的獲取率接近20%。

（五）積極開展并參與各類技能競(jìng)賽多年來(lái)，學(xué)院高度重視各類技能競(jìng)賽對(duì)培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐能力的積極作用，學(xué)院每年組織的“會(huì)計(jì)技能大賽”“、沙盤模擬經(jīng)營(yíng)大賽”和“創(chuàng)業(yè)設(shè)計(jì)大賽”等比賽，為學(xué)生創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力的鍛煉與提高提供了廣闊的平臺(tái)，也激發(fā)了學(xué)生對(duì)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)熱情。此外，學(xué)院還鼓勵(lì)學(xué)生參與國(guó)家級(jí)和省級(jí)的各項(xiàng)技能競(jìng)賽，并取得了豐碩的成果，2011-2014年，我院學(xué)生多次榮獲“用友杯”全國(guó)大學(xué)生企業(yè)沙盤模擬大賽遼寧賽區(qū)團(tuán)體第一名和全國(guó)總決賽二、三等獎(jiǎng)。

（六）改革畢業(yè)論文形式我院自2012年開始對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科畢業(yè)論文進(jìn)行試點(diǎn)改革，將原有的畢業(yè)論文環(huán)節(jié)調(diào)整為學(xué)位課程綜合考試和實(shí)習(xí)單位專題調(diào)查報(bào)告及答辯兩個(gè)部分，2013年在會(huì)計(jì)開放實(shí)驗(yàn)室建設(shè)完成的基礎(chǔ)上，將學(xué)位課程綜合考試調(diào)整為綜合輪崗開放實(shí)驗(yàn)。學(xué)院對(duì)畢業(yè)論文的改革，主要目的是要改變近年來(lái)學(xué)生不深入企業(yè)調(diào)研、單純通過(guò)“東拼西湊”的方式編造論文應(yīng)付了事的普遍現(xiàn)象，要求學(xué)生在畢業(yè)實(shí)習(xí)過(guò)程中，深入了解實(shí)習(xí)單位的實(shí)際狀況，運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、公司治理、投資策略、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等某個(gè)方面存在的具體問(wèn)題，通過(guò)撰寫實(shí)習(xí)單位專題調(diào)查報(bào)告的形式，針對(duì)實(shí)習(xí)中所發(fā)現(xiàn)的某一具體問(wèn)題進(jìn)行深入分析，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。最終，通過(guò)答辯的形式，教師可以更真實(shí)地掌握學(xué)生實(shí)習(xí)的實(shí)際狀況，辨別其專題調(diào)查報(bào)告中所寫內(nèi)容的真?zhèn)危员銣p少杜撰與抄襲等現(xiàn)象。我院對(duì)畢業(yè)論文形式所進(jìn)行的改革探索，更符合應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需要，使學(xué)生在實(shí)際調(diào)研中真正運(yùn)用所學(xué)知識(shí)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，進(jìn)而使其綜合能力得以提高。

第9篇：會(huì)計(jì)師論文范文

摘要：構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，能夠從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法行為的發(fā)生，能夠彌補(bǔ)受害人的損害并直接調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度，需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)主體；民事責(zé)任；構(gòu)建              

保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國(guó)家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來(lái)追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管資源相對(duì)不足，由于人財(cái)物的限制， 國(guó)家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無(wú)法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無(wú)法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無(wú)非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過(guò)操縱公司賬面利潤(rùn)， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過(guò)虛增利潤(rùn)操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過(guò)股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評(píng)、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對(duì)策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國(guó)家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對(duì)于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無(wú)論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對(duì)其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對(duì)于國(guó)家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對(duì)其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)

--> 計(jì)主體。

與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對(duì)外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對(duì)外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、 過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則三種。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過(guò)錯(cuò)才有責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對(duì)現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對(duì)其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場(chǎng)合受害人難以證明加害人有過(guò)錯(cuò)而無(wú)法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過(guò)錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢(shì)的受害人。 我國(guó)會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

 筆者認(rèn)為，第一，利益相關(guān)者一般難以接觸到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的詳細(xì)信息，普通人也缺乏會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)， 如果采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則， 要求受害人舉證會(huì)計(jì)主體存在過(guò)錯(cuò)才能得到賠償， 無(wú)法有效地保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者；第二，應(yīng)尊重會(huì)計(jì)行為的相對(duì)自由， 如果采取無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則， 不考慮行為人的主觀狀態(tài)， 給會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)施加嚴(yán)格責(zé)任， 不利于會(huì)計(jì)行為人提高職業(yè)活動(dòng)的質(zhì)量， 反而會(huì)使會(huì)計(jì)主體為規(guī)避責(zé)任而不敢發(fā)揮服務(wù)社會(huì)的職能。因此，會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則可確定為過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則，一方面減輕投資者的舉證負(fù)擔(dān)， 另一方面會(huì)計(jì)主體如果可以證明自己無(wú)過(guò)錯(cuò)，便可免責(zé)，以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)的積極健康發(fā)展。