社會審計精選(九篇)

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第1篇：社會審計范文

一、審計假設(shè)和審計責(zé)任的關(guān)系

審計假設(shè)是審計理論的基礎(chǔ)，同時也是判斷審計責(zé)任的重要依據(jù)?！叭绻麑徲嬎蕾嚨募僭O(shè)沒有一個清楚的表述，那么根本不可能對審計人員的責(zé)任做出令人滿意的規(guī)定?！?/p>

比如假設(shè)“財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的”，只有報表和數(shù)據(jù)具有可驗證性，審計人員才能通過審計程序，獲取審計證據(jù)，并以此判定企業(yè)是否存在舞弊行為。因此，根據(jù)這一假設(shè)，出現(xiàn)了證據(jù)理論、驗證程序、概率論的應(yīng)用和審計人員的責(zé)任界限，即審計人員的責(zé)任是建立在被審計單位的財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)可驗證的基礎(chǔ)之上的。

比如假設(shè)“缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審計單位過去被認(rèn)為是真實的東西，將仍然是真實的”。當(dāng)審計人員對期末余額進(jìn)行審計時，就已經(jīng)假定期初余額是真實的，否則就應(yīng)對期初余額進(jìn)行驗證，而期初余額又涉及前期的數(shù)額，這樣就必須無限往前推，審計人員的責(zé)任就永無止境。因此，只有承認(rèn)這一假設(shè)，才能將審計人員的責(zé)任確定在合理的范圍內(nèi)?？梢妼徲嫾僭O(shè)為明確審計責(zé)任界限提供了理論依據(jù)，沒有審計假設(shè)，審計人員的責(zé)任界限就沒有立足點(diǎn)。所以說，審計假設(shè)是審計責(zé)任的下限。

二、審計準(zhǔn)則和審計責(zé)任的關(guān)系

制定審計準(zhǔn)則的目的：一方面是為了提高審計工作的質(zhì)量；另一方面是為了明確審計人員的職責(zé)。

審計準(zhǔn)則的三部分：一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則分別反映了審計責(zé)任的三個方面：他是什么、他做什么和他報告什么。因此，在審計工作中認(rèn)真遵守審計準(zhǔn)則的要求，不僅是提高審計質(zhì)量的基本保證，也是有效履行審計職責(zé)的標(biāo)志。

從審計質(zhì)量的角度考慮，遵守審計準(zhǔn)則并不意味著就達(dá)到了最高的審計質(zhì)量，而是達(dá)到了審計質(zhì)量的最低要求。但是從審計責(zé)任的角度考察，這最低的質(zhì)量要求卻是審計責(zé)任的法定上限，因為它證明審計工作已經(jīng)達(dá)到公認(rèn)的要求，表明審計人員已履行了其法定的職責(zé)。只有對那些沒有達(dá)到審計準(zhǔn)則要求的行為才追究其責(zé)任。使審計準(zhǔn)則成為審計責(zé)任上限的另一個原因是目前的審計準(zhǔn)則已直接指明或規(guī)定了審計人員的責(zé)任。所以說，審計準(zhǔn)則是審計責(zé)任的上限。

三、期望差的存在

審計職業(yè)應(yīng)當(dāng)做什么，這是審計目標(biāo)的問題，它同時明確了審計責(zé)任的范圍，即審計人員應(yīng)在哪些方面承擔(dān)責(zé)任。社會需求和審計自身能力是影響審計目標(biāo)的兩個最重要的因素，前者對審計目標(biāo)起根本性的導(dǎo)向作用，后者對審計目標(biāo)起決定性的制約作用。但社會需求與審計能力之間常存在一定的差距，即通常所說的“期望差”。也就是說審計責(zé)任的期望差是指公眾和審計報告使用者與審計人員和審計職業(yè)界在審計人員責(zé)任的認(rèn)識上存在差距。即公眾對審計責(zé)任的期望大大超過了審計人員對自身責(zé)任的認(rèn)識。

（一）社會對審計需求的變化是引發(fā)審計期望差的根本原因

審計作為一種社會服務(wù)職業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展總是以特定社會環(huán)境的社會需求為根本推動力的，這種對審計的需求實際上是對其發(fā)揮社會作用的需求。審計必須不斷完善并拓寬其職能，從而發(fā)揮更廣泛的社會作用，擔(dān)負(fù)更廣泛的社會責(zé)任。由于社會需求的膨脹是一個連續(xù)的不斷發(fā)展過程，而審計職業(yè)界對其職能的拓展是一種臺階式的跳躍發(fā)展模式，即新的社會需求出現(xiàn)后, 審計職業(yè)界有一個適應(yīng)過程，這樣就會導(dǎo)致因?qū)徲嬄毮艿耐卣苟谝欢〞r期內(nèi)滯后于社會需求的發(fā)展，從而使公眾在審計作用的期望與審計實際所發(fā)揮的社會作用之間產(chǎn)生差距。

（二）審計能力的有限性是產(chǎn)生審計期望差的直接原因

影響審計能力的因素是多方面的，主要有審計技術(shù)、技術(shù)人員素質(zhì)，審計時間，委托人能承擔(dān)的費(fèi)用等方面的原因。

1.審計技術(shù)方面。隨著審計業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大， 審計技術(shù)也得到了較大發(fā)展，但還沒有達(dá)到盡善盡美的地步?，F(xiàn)代抽樣技術(shù)雖是比較科學(xué)的方法， 但仍不能避免全部誤差， 現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)是對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計， 不可避免地會有一定的判斷誤差，這都會造成公眾和審計職業(yè)界的期望差距。

2.審計人員素質(zhì)方面。這段時間以來，注冊會計師行業(yè)有了較大發(fā)展，注冊會計師人數(shù)逾十萬， 但人員素質(zhì)卻參差不齊，擁有本科以上文憑的注冊會計師還是少數(shù)， 在執(zhí)業(yè)過程中不遵守審計職業(yè)道德、缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象比比皆是，這就更加大了審計期望差距。

3.審計時間的限制。審計人員迫于時間壓力減少審計時間，而不管事先預(yù)定的審計工作程序是否完成，從而可能導(dǎo)致審計失敗，加大審計期望差距。

4.審計成本和效益方面。注冊會計師行業(yè)本身就是一個利益集團(tuán)，他以收取費(fèi)用為交換條件向社會提供鑒證服務(wù)。在我國，會計師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由政府機(jī)關(guān)制定的，加上行業(yè)相互殺價等不正當(dāng)競爭，會計師事務(wù)所在保證自身取得一定效益的前提下，審計質(zhì)量就很難得到保證，從而加大了公眾對審計作用的期望差距。

期望差距的構(gòu)成要素圖

圖中A是指公眾對審計抱有的理想的期望水平，B指現(xiàn)在的審計準(zhǔn)則，C表明審計人員實際的執(zhí)業(yè)水平，D指公眾對審計人員當(dāng)前執(zhí)業(yè)水平的看法。假如公眾有現(xiàn)有職業(yè)準(zhǔn)則滿足不了的合理期望或者審計人員的實際執(zhí)業(yè)水平未達(dá)到其準(zhǔn)則要求，那么就應(yīng)該改進(jìn)準(zhǔn)則或者提高執(zhí)業(yè)水平。另外，如果問題是公眾的期望過高，不合理或者對現(xiàn)在執(zhí)業(yè)水平的錯誤的看法，那么就應(yīng)該改進(jìn)公眾對審計的理解。

四、減少審計期望差的措施

（一）加強(qiáng)和審計報告使用者的溝通，利用各種媒介對他們加強(qiáng)長期的、常識性和專業(yè)性的教育，如通過委托人的審計機(jī)構(gòu)、股東會等專業(yè)組織幫助他們理解注冊會計師職業(yè)的真正作用及審計報告所采用的依據(jù)和可能達(dá)到的結(jié)果，合理降低期望值。

第2篇：社會審計范文

（一）社會審計風(fēng)險的概念社會審計（注冊會計師審計、民間審計或者獨(dú)立審計）是指注冊會計師依法接受被審計單位委托，獨(dú)立有償?shù)臑樯鐣鹘鐔挝惶峁I(yè)化審計服務(wù)的活動。據(jù)國家公司法規(guī)定，我國上千萬家上市公司和中小型企業(yè)的年度及中期財務(wù)報表都需要由注冊會計師進(jìn)行審計后予以公布。由于社會審計的財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離，使得社會審計風(fēng)險發(fā)生概率不斷提高。而目前，關(guān)于社會審計風(fēng)險的定義國內(nèi)外審計行業(yè)及國家機(jī)構(gòu)都還沒有形成一致的意見。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》中將社會審計風(fēng)險解釋為：“是會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。國外的《柯勒會計辭典》則將社會審計風(fēng)險歸納的更為詳細(xì)分為兩點(diǎn)：已鑒證的財務(wù)報表實際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；在被審計單位或?qū)徲嫹秶鷥?nèi)存在重要錯誤，而未被審計覺察的可能性。國外社會審計風(fēng)險的定義比國內(nèi)的審計風(fēng)險的定義更為嚴(yán)苛，我國國內(nèi)側(cè)重于審計報告的恰當(dāng)性存在的審計風(fēng)險，而國外則側(cè)重于被審計單位內(nèi)部財務(wù)狀況是否存在錯誤的審計風(fēng)險，后者對注冊會計師的審計要求更為嚴(yán)格極易出現(xiàn)審計風(fēng)險。

（二）社會審計的意義在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊會計師及其事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計）來進(jìn)行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務(wù)情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對國家財經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控。現(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會審計，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財會基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風(fēng)險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務(wù)所面臨審計風(fēng)險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行審計監(jiān)督，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高?？梢姡瑢υ斐缮鐣徲嬶L(fēng)險的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風(fēng)險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計風(fēng)險我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風(fēng)險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計的風(fēng)險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務(wù)所的先決條件（以會計準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風(fēng)險。被審計單位依據(jù)會計準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財務(wù)操作手段，這樣條件下勢必會導(dǎo)致社會審計風(fēng)險的增大。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評價，從而提高了審計風(fēng)險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風(fēng)險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風(fēng)險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務(wù)所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價，使得事務(wù)所及其會計師喪失審計獨(dú)立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風(fēng)險。對被審計單位進(jìn)行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題被審計單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經(jīng)營活動進(jìn)行變動甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊會計師及其事務(wù)所審計過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實、不準(zhǔn)確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務(wù)所進(jìn)行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計風(fēng)險和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對被審計單位進(jìn)行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據(jù)主觀臆斷性進(jìn)行判斷審計方法本身存在風(fēng)險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會審計風(fēng)險的措施

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險注冊會計師及其事務(wù)所應(yīng)該對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特征、概況、審計目的、經(jīng)營情況進(jìn)行深入了解，對于一些不合法、高審計風(fēng)險的審計要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險評估機(jī)制，從而謹(jǐn)慎選擇審計單位，對于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風(fēng)險較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風(fēng)險。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶能夠促進(jìn)其合理分配審計資源，對于具有高審計風(fēng)險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計風(fēng)險。

（二）完善注冊會計師及其事務(wù)所的相關(guān)審計環(huán)境我國有關(guān)獨(dú)立審計方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行實時調(diào)整、變動和配套，及時抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強(qiáng)對審計獨(dú)立性的強(qiáng)制規(guī)定，對于不正當(dāng)競爭行為進(jìn)行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務(wù)所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計公允性和真實性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計實踐經(jīng)驗將會計規(guī)章制度環(huán)境中的會計準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進(jìn)行完善，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)或者單位的會計基礎(chǔ)工作，為審計環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊會計師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進(jìn)行制定具體相關(guān)規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會審計環(huán)境，從根本上和源頭來盡量降低審計風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化注冊會計師風(fēng)險預(yù)測能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平審計風(fēng)險的控制和預(yù)測情況直接決定審計質(zhì)量高低，注冊會計師及其事務(wù)所全體人員都應(yīng)該對審計風(fēng)險預(yù)測能力具有系統(tǒng)性的訓(xùn)練，對注冊會計師及其事務(wù)所建立職業(yè)道德考核制度。行業(yè)協(xié)會應(yīng)該對全體審計人員進(jìn)行專業(yè)能力、審計技能和道德培訓(xùn)并考核，嚴(yán)格和嚴(yán)肅行業(yè)審計紀(jì)律，對其審計能力和審計質(zhì)量、審計責(zé)任進(jìn)行結(jié)合，才能將審計人員培養(yǎng)成審計人才，也能從另一方面控制住審計風(fēng)險。

四、總結(jié)

第3篇：社會審計范文

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；審計環(huán)境；對策

一、提高社會審計質(zhì)量的意義

（一）審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)

審計質(zhì)量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進(jìn)行審查，從而實現(xiàn)準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)的可能程度。審計質(zhì)量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性等審計目標(biāo)評價的準(zhǔn)確程度。這時，審計監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)。這時，審計監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）審計質(zhì)量是發(fā)揮社會審計監(jiān)督作用的決定因素

審計監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進(jìn)解決一些職工群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，而且要從更深層次評估和分析國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，提出意見或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計質(zhì)量的高低，直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。

（三）審計質(zhì)量是衡量全部審計工作的最高標(biāo)準(zhǔn)

與實行審計監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計機(jī)關(guān)采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點(diǎn)就是為了切實履行審計監(jiān)督職責(zé)，保證審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機(jī)關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。審計質(zhì)量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計質(zhì)量不高的原因及分析

審計質(zhì)量就是指審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。目前，社會審計的質(zhì)量是社會上各階層人士都比較關(guān)心的熱點(diǎn)問題，尤其是上市公司的社會審計質(zhì)量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?。審計質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：

（一）審前準(zhǔn)備工作不充分

對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。對審計的目的不明確，對審計后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學(xué)，審計目標(biāo)不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計重點(diǎn)不突出。

（二）審計責(zé)任感不強(qiáng)

一些審計人員的財會業(yè)務(wù)水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識不破，必然會使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)。另外，審計人員審計責(zé)任感不強(qiáng)，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。

（三）對法律法規(guī)不熟悉

在實際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計中碰到問題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。

（四）審計方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確

審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時又費(fèi)力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高。審計方法實施得不夠徹底，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。

三、提高審計質(zhì)量的措施

（一）規(guī)范審計工作程序

規(guī)范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據(jù)；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)必須抓住，這是對歷史的一種責(zé)任。

（二）改進(jìn)審計方法

1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì)，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專項資金進(jìn)行全過程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發(fā)，循序漸進(jìn)，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運(yùn)用審計調(diào)查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。

（三）加強(qiáng)審計管理

現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強(qiáng)審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來，各級審計機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。

（四）重視內(nèi)控評價

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實務(wù)等。注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則

（五）改善審計環(huán)境

1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊會計師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂，巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，必須將注冊會計師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵會計師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計責(zé)任與注冊會計師聯(lián)系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨(dú)立性和風(fēng)險意識，從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。

2.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此，政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所的聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額，忽視質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范社會審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

（六）完善激勵約束機(jī)制

目前，我國應(yīng)主要通過提高審計服務(wù)的收費(fèi)，激勵會計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強(qiáng)度。同時，加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風(fēng)險、高代價的行為，從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費(fèi)有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此，國家應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險和審計責(zé)任，貫徹高風(fēng)險高報酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對審計收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會計師事務(wù)所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務(wù)所不至于在過低的審計收費(fèi)的壓力下，任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題，關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前，我國注冊會計師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊會計師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進(jìn)社會審計質(zhì)量的提高。

【主要參考文獻(xiàn)】

第4篇：社會審計范文

【關(guān)鍵詞】社會審計；工作底稿；控制制度；責(zé)任追究

社會審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄；是評價注冊會計師及其助手業(yè)績，衡量其業(yè)務(wù)水平、工作能力、反映其職業(yè)責(zé)任強(qiáng)弱的標(biāo)尺。審計過程記錄是指審計人員對某一事項審計的程序記錄。所以，在整個審計工作中地位和作用十分重要。

一、社會審計工作底稿的重要性

（1）審計工作底稿是證明審計人員是否盡職盡責(zé)的考核指標(biāo)。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。在會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟、或有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，只有工作底稿能夠提供證據(jù)證明會計師事務(wù)所及注冊會計師和其他審計人員是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了業(yè)務(wù)工作。因此審計人員是否盡職盡責(zé)、是否，最終都落實到工作底稿上。（2）審計工作底稿是印證被審計單位存在問題的支撐點(diǎn)。注冊會計師對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，包括合法性和公允性兩個方面。合法性指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；公允性指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計工作底稿則是驗證合法性與公允性的支撐點(diǎn)，也是就說，審計工作底稿直接印證了被審計單位是否存在問題。（3）詳細(xì)、完整的審計工作底稿是降低審計風(fēng)險的有效途徑。審計不能保證所有的問題都查出來，也不能保證所有查出的問題確實存在，加之審計手段有限，不能保證沒有疏漏，正因為如此，更要求審計人員從盡可能的降低審計風(fēng)險出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行審計程序，仔細(xì)地做好審計工作底稿，以證明在審計過程中的各項工作符合審計程序，減少不必要的后果發(fā)生。

二、全面貫徹新審計準(zhǔn)則

（1）全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，并切實?yīng)用到審計實務(wù)中。審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，全面了解被審計單位及其環(huán)境，充分把握被審計單位存在的高風(fēng)險領(lǐng)域，并與控制測試和實質(zhì)性程序的實施有機(jī)結(jié)合起來，將審計資源投入到高風(fēng)險領(lǐng)域，防止風(fēng)險評估程序形式化和簡單羅列公司資料。（2）實施進(jìn)一步審計程序。審計人員應(yīng)結(jié)合風(fēng)險評估程序，設(shè)計和實施控制測試，合理確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險評估結(jié)論。

三、加強(qiáng)審計基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)審計基礎(chǔ)工作，一要嚴(yán)格審計項目審批程序。對每項審計業(yè)務(wù)都要明確其審計的對象、范圍、內(nèi)容及時間要求等，做好審前準(zhǔn)備工作。二要嚴(yán)格審計工作計劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計結(jié)論的情況，以確定審計的范圍、重點(diǎn)和方法。編制審計工作計劃時，審計范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、步驟、人員責(zé)任如何落實等問題應(yīng)盡可能詳細(xì)。三要嚴(yán)格審計工作底稿編制程序。要根據(jù)審計工作計劃確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，并在此基礎(chǔ)上，按分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。要嚴(yán)格遵守審計工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實、重點(diǎn)突出、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實應(yīng)當(dāng)附有證明材料。要嚴(yán)格審計工作底稿的復(fù)核，建立完善的復(fù)核制度，并加強(qiáng)審計終結(jié)階段的復(fù)核，規(guī)范管理。

四、提高審計人員素質(zhì)

良好的社會環(huán)境是審計賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的社會環(huán)境中，審計人員才能遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而保證審計質(zhì)量。同時，要加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質(zhì)量。具體來說，一要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。二要定期對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展審計人員的知識空間，保證審計人員的知識更新與業(yè)務(wù)活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強(qiáng)審計人員的審計責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。

五、建立健全審計控制制度

（1）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度。審計工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是該項工作優(yōu)劣程度的客觀反映，主要應(yīng)從形式和實質(zhì)兩方面進(jìn)行界定。形式方面主要包括：格式規(guī)范、要素齊全、記錄清晰和編寫及時和檢查復(fù)核等。實質(zhì)方面主要包括：首先，審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度，既審計工作底稿是否完整地反映了審計實施方案所確定的具體審計目標(biāo)，在質(zhì)量上是否滿足了具體審計目標(biāo)的要求。其次，審計證據(jù)與審計工作底稿的關(guān)聯(lián)程度，既對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為以及對于審計結(jié)論有重要影響審計事項的審計證據(jù)的采用，能否充分支持審計工作底稿形成的結(jié)論。再次，審計步驟和方法是否科學(xué)，既審計步驟的確定和審計方法的采用是否因時而異、因事而異，有否存在靠感覺、憑經(jīng)驗的現(xiàn)象。最后，審計專業(yè)判斷和審計結(jié)論是否準(zhǔn)確客觀，既審計專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確必須以國家的法律法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，并努力使審計人員的主觀判斷與客觀事實相符。（2）質(zhì)量檢查制度。質(zhì)量檢查是依據(jù)建立的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對審計人員編寫的審計工作底稿的行為和結(jié)果進(jìn)行檢查，以明確職責(zé)，劃分責(zé)任。主要有：首先，審計項目負(fù)責(zé)人在審計項目實施過程中對審計工作底稿進(jìn)行的實時檢查核實制度。其次，事物所內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)對審計項目進(jìn)行復(fù)核的日常檢查制度。最后，事務(wù)所開展對審計項目進(jìn)行檢查和評優(yōu)的定期檢查制度。（3）責(zé)任追究制度。要通過建立審計工作底稿責(zé)任過錯追究制度，明確責(zé)任目標(biāo)，實行層層分解，量化考核指標(biāo)，嚴(yán)格考評制度。審計項目負(fù)責(zé)人和審計人員要對因故意或過失造成主要事實不清、證據(jù)不足、程序違法、瞞報漏報等嚴(yán)重后果應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、嚴(yán)密控制審計工作底稿形成的全過程

一是記錄關(guān)。審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計底稿由審計人員編制，審計組長審核，并存檔備查。二是復(fù)核關(guān)。對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。三是考核關(guān)。每年年初，要對上一年的審計項目從立項到立卷歸檔進(jìn)行檢查、考核、評比，激勵先進(jìn)，營造氛圍，形成一套制度堅決貫徹執(zhí)行。

七、規(guī)范審計工作底稿的形式

對于被審計單位提供的諸如余額明細(xì)表、帳齡分析表或折舊計提計算表等資料，可能在利用時仍顯要素不全或數(shù)據(jù)不“兼容”，如余額明細(xì)表中無帳齡資料，折舊計提表中無資產(chǎn)類別等等，無法直接利用或進(jìn)一步分析?？梢栽诤灱s之后對被審計單位財務(wù)人員予以必要的輔導(dǎo)，要求他們提供合乎審計程序要求的數(shù)據(jù)格式，可以有效縮短外勤周期。此外，要求被審計單位按審計檔案統(tǒng)一的紙張格式提供必要的資料并且均應(yīng)擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細(xì)規(guī)定編制目的、程序、方法撰寫工具、復(fù)核、分類、整理、編碼、歸檔等要求，并切實貫徹執(zhí)行。

總之，事務(wù)所要改善管理方式，開發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎蟮募夹g(shù)支持平臺，加大對員工的培訓(xùn)力度，改革培訓(xùn)課程，轉(zhuǎn)變審計人員的思維方式，完善、更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)。事務(wù)所質(zhì)量控制新準(zhǔn)則的與實施更對會計事務(wù)所提出了新的挑戰(zhàn)。會計事務(wù)所和注冊會計師只有在不斷的自我約束和自我創(chuàng)新中提高自己，完成更高質(zhì)量的審計任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]王紅敏.《加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理提高內(nèi)部審計質(zhì)量》.經(jīng)濟(jì)師.2008（11）

第5篇：社會審計范文

（1）對審計對象的影響

隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復(fù)雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計對象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會增加審計風(fēng)險和審計費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計的客體具有動態(tài)性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認(rèn)識到，審計的客體具有適時改變性。

（2）對審計目標(biāo)的影響

在電子商務(wù)活動中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會責(zé)任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調(diào)控職能實現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計等也將成為審計目標(biāo)。

（3）對審計范圍的影響

在電子商務(wù)活動中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，由于不同的動機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都將被列入審計范圍?？傊娮由虅?wù)活動中的任何一項審計業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺之上的，審計活動面向網(wǎng)絡(luò)?？梢?，網(wǎng)絡(luò)審計的范圍已被大大拓寬。

（4）對審計主體的影響

審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機(jī)構(gòu)和審計人員。在網(wǎng)絡(luò)審計中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實施對被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時，對審計人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代審計理論和審計技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識的不斷更新，審計人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的需要。

（5）對審計技術(shù)方法的影響

審計技術(shù)方法是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會計數(shù)據(jù)的極大電子化和會計控制的局部程序化，直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計必須完全依賴于計算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計專家系統(tǒng)進(jìn)行審計推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計技術(shù)方法。

（6）對審計準(zhǔn)則的影響

審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計中，由于審計對象、審計目標(biāo)、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)方法等發(fā)生了重大的變化，需要對現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計工作，從而提高審計質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計結(jié)論。

（7）對審計風(fēng)險的影響

審計風(fēng)險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一般認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，它們之間的關(guān)系是：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在電子商務(wù)活動中，由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計工作置于一種被動的風(fēng)險之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時可能導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢姡瑫嫈?shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的水平呈上升趨勢。所以在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員對審計風(fēng)險控制的難度加大，實施的審計風(fēng)險控制措施也將發(fā)生根本性變化。

二、信息技術(shù)對審計業(yè)務(wù)的影響

（1）電子商務(wù)審計

以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)廣義上指通過各類計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一切商業(yè)活動。電子商務(wù)以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的商業(yè)網(wǎng)站，拓展商貿(mào)渠道，進(jìn)行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算，并使信息網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營活動的信息載體的拓展也就是審計對象的拓展。另外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)而形成的各種虛擬企業(yè)，構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營主體的一部分，這種新型的經(jīng)營主體將會被納為審計對象。因此，網(wǎng)上交易審計，網(wǎng)上支付審計，虛擬企業(yè)的審計便構(gòu)成電子商務(wù)審計的具體內(nèi)容。

（2）會計信息化審計

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使得會計技術(shù)手段從電算化會計跨越到了會計信息化階段。會計信息化的本質(zhì)是會計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）相融合的一個發(fā)展過程。會計信息化系統(tǒng)是一個由人、電子計算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的一個人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術(shù)特征，使會計工作的重心從核算轉(zhuǎn)向管理。會計的信息化必將導(dǎo)致會計信息化審計。會計信息化審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）相融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，注冊會計師人員通過審計客戶的信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會計信息。這些會計信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息（如職工的招聘與下崗）；數(shù)字化信息和圖形化信息（如財務(wù)分析預(yù)測的直線圖）；現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調(diào)閱與審查，注冊會計師人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。網(wǎng)絡(luò)世界中，我們所在的校園與紐約的距離并不比相鄰的兩個寢室更遙遠(yuǎn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，空間已不再是執(zhí)行審計的制約因素，這樣境外審計、環(huán)境審計等就變得更加容易。網(wǎng)絡(luò)在會計中的應(yīng)用，會帶來諸多安全問題，如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客入侵、計算機(jī)病毒等，在會計信息系統(tǒng)中，安全性是必須考慮的核心問題。會計信息化審計應(yīng)把網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的安全審計作為重點(diǎn)。注冊會計師人員應(yīng)在了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)基本情況、安全控制目標(biāo)、安全控制情況及潛在漏洞等基礎(chǔ)上，對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進(jìn)行測試。如是否有有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)，是否有持續(xù)的供電設(shè)備和有關(guān)備份設(shè)備，對計算機(jī)病毒的防范與控制措施是否得當(dāng)?shù)?。在會計信息化審計技術(shù)的發(fā)展過程中，會計師事務(wù)所可以建立自己的網(wǎng)站，將事務(wù)所的基本情況、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)宗旨，客戶授權(quán)的有關(guān)會計信息及對客戶實施審計程序后所產(chǎn)生的審計信息全部都納入會計師事務(wù)所的信息網(wǎng)中。會計師事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得客戶，簽定業(yè)務(wù)約定書，傳遞和送審計報告等，從而形成開放的信息化審計體系。但為了防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊，會計師事務(wù)所應(yīng)將信息網(wǎng)中的信息進(jìn)行加密，實行簽名機(jī)制，并設(shè)置安全系統(tǒng)如回收設(shè)備，防火墻技術(shù)等。使得審計職業(yè)道德準(zhǔn)則中的保密性原則得以遵守。

第6篇：社會審計范文

私營企業(yè)在市場競爭與自身發(fā)展過程中具有獨(dú)特的優(yōu)勢與長處，但也存在著許多特殊的困境，尤其是在財務(wù)管理方面問題較多，而為了有效提升財務(wù)管理工作質(zhì)量就必須切實加強(qiáng)審計工作的大力推行。為此，重點(diǎn)研討如何通過社會審計的推行來起到提高私營企業(yè)財務(wù)管理工作水平的目的，以供參考。

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)；財務(wù)管理；社會審計

中圖分類號：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）18-0134-01

0 前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸繁榮。在新的歷史條件下，企業(yè)發(fā)展不僅迎來了更為廣闊的市場空間同時也感受著越來越加激烈的市場競爭及跨行業(yè)沖擊。對于私營企業(yè)來說，雖然在生產(chǎn)經(jīng)營方面更為靈活同時也具有更為強(qiáng)大的生命力與發(fā)展行動力，但是也存在著一些本身所固有的難題與困境，而這些難題與困境也在社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序逐漸向著規(guī)范化、制度化和科學(xué)化的方向發(fā)展的過程中愈加明顯的顯露出來，尤其是在財務(wù)管理工作方面，存在著許多思想上、制度上、人員素質(zhì)上的種種問題。所以想要切實提升企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量就必須加大管理工作力度，而審計工作是提升財務(wù)管理具體質(zhì)量的重要輔助手段。

1 當(dāng)前私營企業(yè)財務(wù)管理工作現(xiàn)狀

私營企業(yè)，顧名思義就是不屬于國家與集體，其管理工作由個人或家族操控，其生產(chǎn)經(jīng)營所得除了依法進(jìn)行納稅及其他費(fèi)用交納之外也由家族或個人自行支配。私營企業(yè)是我國進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期之后所產(chǎn)生的一種所有制形式，私營企業(yè)與集體企業(yè)或國有企業(yè)相比具有規(guī)模普遍較小、管理者多為家族成員或有直接利益牽連的成員構(gòu)成等特點(diǎn)，私營企業(yè)同時具有市場靈敏度較高、市場活躍程度較高以及運(yùn)作資金較少的特點(diǎn)。所以對于私營企業(yè)來說，隨著市場經(jīng)濟(jì)秩序的不斷規(guī)范、完善、科學(xué)，一方面能夠有機(jī)會獲得更大的發(fā)展空間，另一方面也必須參與更為激烈的市場競爭。而私營企業(yè)在財務(wù)管理工作方面所固有的問題也缺陷也正在逐漸暴露，如財務(wù)管理職務(wù)多由家族成員掌管，家族成員雖然對企業(yè)具有絕對忠心，但往往缺乏科學(xué)的財務(wù)管理意識，在資金管理及成本預(yù)算管理方面也缺乏有效手段，容易造成企業(yè)在投資或項目建設(shè)方面的盲目與冒進(jìn)，同時家族成員或者利益牽連者也容易因為長期盤踞財務(wù)及資金管理的重要職務(wù)而滋生利己主義思想，或者因為眼前利益而阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)投資決策與發(fā)展方向調(diào)整，這對于整個企業(yè)的發(fā)展來說都是非常不利的，所以為了實現(xiàn)企業(yè)管理的公正、公開與科學(xué)，必須加強(qiáng)審計工作的落實力度，以第三方立場來監(jiān)督約束財務(wù)管理具體工作及管理人員自身言行。

2 社會審計對私營企業(yè)提升財務(wù)管理工作質(zhì)量的作用

首先，社會審計工作的操作人員是隸屬于社會機(jī)構(gòu)而非企業(yè)的家族成員或利益牽連者，因此不容易受到企業(yè)內(nèi)部利益思想的侵蝕，能夠更好的站在公平、公正、公開的角度開展工作。其次，社會審計機(jī)構(gòu)在我國的發(fā)展也經(jīng)歷了許多個年頭，一些資深審計專家曾供職于多種行業(yè)與經(jīng)營模式的企業(yè)，同時也更加洞曉社會變化發(fā)展，因此他們能夠更好的站在市場及企業(yè)發(fā)展的需求角度來開展工作，幫助企業(yè)建立更為科學(xué)有效的審計體系，幫助企業(yè)拓展財務(wù)管理工作方面的眼界。因此，大力推行社會審計在私營企業(yè)內(nèi)部的工作力度與參與程度能夠幫助私營企業(yè)更好的提升財務(wù)管理工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步健康發(fā)展。

3 在私營企業(yè)內(nèi)部推行社會審計的措施

3.1 端正管理意識

許多私營企業(yè)的管理者并不具備對財務(wù)管理工作的正確意識，她們往往將工作的重點(diǎn)更多放置于能夠為企業(yè)贏來直接經(jīng)濟(jì)收益的生產(chǎn)銷售以及服務(wù)等部門，因此對審計工作的重視程度就更加不足。所以首先就應(yīng)該從管理意識著手，不僅要加強(qiáng)對財務(wù)管理重要性的學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟，同時也要深刻認(rèn)識到社會審計在促進(jìn)財務(wù)管理質(zhì)量提升方面的作用，這樣才能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者站在全局的高度運(yùn)籌帷幄，將社會審計具體工作更好的滲透于日常管理當(dāng)中，避免走過場和流于形式。

3.2 構(gòu)建新型審計模式

直接推進(jìn)社會審計工作就是指全部任用外部審計人員主持審計工作，但是這對于某些私營企業(yè)來說也容易出現(xiàn)降低了審計隊伍對企業(yè)忠誠度的擔(dān)憂，所以我們可以構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的新型審計隊伍結(jié)構(gòu)，用自己人加外部人的模式進(jìn)行隊伍建設(shè)，這樣不僅能夠保證忠誠度，也可以維護(hù)審計隊伍的獨(dú)立性、權(quán)威性與科學(xué)性，避免內(nèi)部利益侵蝕。

3.3 加強(qiáng)制度建設(shè)

首先要根據(jù)社會審計工作的要求進(jìn)行相關(guān)的審計制度建設(shè)，確保其工作的獨(dú)立性、權(quán)威性與嚴(yán)肅性，給予審計工作有效開展以法律保障，避免其他人員的無端干涉。同時還要進(jìn)行相應(yīng)的績效考評與獎勵約束機(jī)制建設(shè)，激發(fā)工作人員的工作主動性、積極性與自律性。

4 結(jié)束語

私營企業(yè)的發(fā)展在當(dāng)前時期來說是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，想要獲得更好的發(fā)展就必須大力提升內(nèi)部管理工作質(zhì)量，而內(nèi)部工作的關(guān)鍵就在于財務(wù)管理，但是私營企業(yè)的家族利益與紛爭也是其財務(wù)管理工作一直無法有效提升管理質(zhì)量的重要原因之一，所以我們應(yīng)該加強(qiáng)社會審計工作的應(yīng)用與推行，通過專業(yè)人士的有效控制，讓企業(yè)管理者擺脫局限性眼光與短期利益侵?jǐn)_，幫助企業(yè)更好的做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)

第7篇：社會審計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任 審計 完善

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）02-196-02

2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴(yán)重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)的2009年社會責(zé)任報告，對自己嚴(yán)重違規(guī)排污的事實卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的研究和披露。

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility）是一個與管理道德密切相關(guān)的概念。近30年來，社會公眾對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨著商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國公司將社會責(zé)任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會責(zé)任情況對外報告。歐美國家的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)已通過跨國公司的供應(yīng)鏈直接影響到中國加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。

目前國際上還沒有形成通行的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)范，但企業(yè)社會責(zé)任的基本概念在全球范圍內(nèi)已被廣泛接受。履行社會責(zé)任，不是企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)，而是力所能及的擔(dān)當(dāng)，是企業(yè)對自己應(yīng)盡的社會責(zé)任和義務(wù)的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對社會環(huán)境的變化而被迫采取的被動行為發(fā)展成為企業(yè)追求長遠(yuǎn)利益的內(nèi)在要求。上市公司要對股東負(fù)責(zé)，同時也要對相關(guān)利益者負(fù)責(zé)，在承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時，積極承擔(dān)相應(yīng)的道德責(zé)任和其他自愿責(zé)任。這需要完善上市公司履行社會責(zé)任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵約束機(jī)制，借助社會輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會責(zé)任的自覺性。

一、我國企業(yè)的社會責(zé)任審計

國資委2007年12月《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，中央企業(yè)履行社會責(zé)任的主要內(nèi)容包括：堅持依法經(jīng)營誠實守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，保障生產(chǎn)安全，維護(hù)職工合法權(quán)益，參與社會公益事業(yè)。

我國的企業(yè)社會責(zé)任報告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國目前對于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財務(wù)報告中將企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息進(jìn)行披露；另一種方式是單獨(dú)對外企業(yè)社會責(zé)任報告。2000年我國出現(xiàn)了第一份獨(dú)立的企業(yè)社會責(zé)任報告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報告》。2006年9月深交所《上市公司社會責(zé)任指引》后，先后有39家企業(yè)了2006年度社會責(zé)任報告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》。2008年上海證券交易所上市公司部了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責(zé)任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知》，很大程度上推動了我國企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展。2008年有132家上市公司企業(yè)社會責(zé)任報告，2009年達(dá)到364家。2010年社會責(zé)任審計報告的A股上市公司達(dá)到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已的報告看，中國上市公司社會責(zé)任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關(guān)注的重點(diǎn)也有所不同。

二、相關(guān)前期成果回顧

在對企業(yè)社會責(zé)任會計認(rèn)識日益清晰，對信息披露要求日益具體的情況下，國內(nèi)外的專家學(xué)者從企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐需求、審計主體、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計內(nèi)容界定，以及社會責(zé)任審計與企業(yè)的績效等方面進(jìn)行了相關(guān)研究，得出了以下一些成果體系：

1.社會責(zé)任審計全面化。所有類型單位都應(yīng)接受社會責(zé)任審計。從社會責(zé)任審計角度而言，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計對象或被審計單位。因為它們都承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任。在盡可能的情況下，所有的審計項目都應(yīng)當(dāng)包括社會責(zé)任審計的內(nèi)容。

2.對象區(qū)分論。對不同被審單位，社會責(zé)任審計的重點(diǎn)有所不同。在不同所有制下，國有企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)更多、更大或更為特別的社會責(zé)任。這些責(zé)任主要體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)更加符合國家的政策導(dǎo)向、宏觀調(diào)控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。

3.方式靈活論?？梢圆扇〔煌姆绞介_展社會責(zé)任審計。在明確審計主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會責(zé)任審計至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計。在進(jìn)行財務(wù)審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等類型審計的同時，附帶對社會責(zé)任進(jìn)行審計。二是專項審計。在不對財務(wù)、績效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況下，審計機(jī)關(guān)自主決定對管轄范圍內(nèi)被審計單位的社會責(zé)任開展專門的審計。三是并重審計。審計機(jī)關(guān)決定對被審計單位的財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任并重進(jìn)行審計。四是綜合審計。綜合審計介于附帶審計和并重審計之間，不明確區(qū)分財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，也不一定是平均安排審計力量，但幾個側(cè)面都要兼顧到，使幾個層面都得到審計。

4.效果公示論。加強(qiáng)社會責(zé)任審計結(jié)果的公告和利用。對單位社會責(zé)任審計的結(jié)果，最終通過審計報告加以體現(xiàn)。出具審計報告，是審計主體即審計機(jī)關(guān)或受托社會審計組織的責(zé)任。更應(yīng)當(dāng)直接向社會公開審計報告，使社會能夠全面完整地了解有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上建立健全問責(zé)機(jī)制。

三、對加強(qiáng)和完善我國企業(yè)社會責(zé)任審計的思考

1．科學(xué)確定企業(yè)社會責(zé)任審計理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認(rèn)識和具體的實踐來看，企業(yè)社會責(zé)任至少包括：企業(yè)對股東的社會責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營管理層對股東本來是信托責(zé)任，但是目前對上市公司來講，加大對中小股民的社會責(zé)任，有著極大的現(xiàn)實意義；企業(yè)對商業(yè)伙伴（供應(yīng)商、經(jīng)銷商等）的社會責(zé)任；企業(yè)對消費(fèi)者的社會責(zé)任；企業(yè)對員工的社會責(zé)任；企業(yè)對社會公眾的社會責(zé)任；企業(yè)對政府的社會責(zé)任。基于上述分析，參考國內(nèi)外有關(guān)規(guī)則和研究成果，我們可以設(shè)計中國上市公司社會責(zé)任評價指標(biāo)體系。社會責(zé)任評價指標(biāo)體系由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、消費(fèi)者責(zé)任等五個大類指標(biāo)以及其他的指標(biāo)構(gòu)成。

審計理論框架的建立包括審計目標(biāo)、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)、審計模式等內(nèi)容。在審計目標(biāo)方面，除了合法性、公允性之外應(yīng)更加側(cè)重于企業(yè)社會責(zé)任履行情況，信息披露的真實性和完整性描述。企業(yè)社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)是影響該項審計活動順利開展的關(guān)鍵因素。目前，由超過300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報告行動組織為代表的社會團(tuán)體已建立并了相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)。

2.逐步確立推行企業(yè)社會責(zé)任審計實務(wù)的方法和策略。由于企業(yè)社會責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計風(fēng)險、審計成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會責(zé)任報告還是開展企業(yè)社會責(zé)任審計活動，總體來看，其動機(jī)并不明朗，審計需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會責(zé)任信息并接受審計的動機(jī)更不明確。因此，我國若要實施企業(yè)社會責(zé)任審計活動，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、民間團(tuán)體等各個主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點(diǎn)地將此項工作從關(guān)系國計民生的、占用社會資源相對較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進(jìn)到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進(jìn)行科學(xué)論證。

3.增強(qiáng)企業(yè)公共政策的制定意識，強(qiáng)化對企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)在需求。社會問題可以對一家企業(yè)的產(chǎn)品市場供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關(guān)者需要企業(yè)高層管理者出臺并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務(wù)問題，企業(yè)的公共政策問題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對戰(zhàn)略控制所實施的企業(yè)社會責(zé)任審計就凸顯出其重要性。因此，認(rèn)清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會責(zé)任審計三者的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會責(zé)任審計體系才會有相應(yīng)的環(huán)境和基礎(chǔ)，才會產(chǎn)生對企業(yè)社會責(zé)任審計活動的自主性需求并保持其持久性。

4.可由不同審計主體對單位社會責(zé)任進(jìn)行審計。審計必須由被審計單位以外的相對獨(dú)立的主體承擔(dān)。相對獨(dú)立的審計主體不外乎有三種，即國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。三者之中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計的機(jī)構(gòu)，可以承擔(dān)對內(nèi)的、局部的社會責(zé)任審計和檢查。在國家沒有明確要求，或國家審計機(jī)關(guān)沒有進(jìn)行審計的情況下，單位也可以委托社會審計組織對自身的社會責(zé)任履行情況進(jìn)行審計。對非國有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會責(zé)任的履行情況，為取信于外界，取信于社會，可以委托社會審計組織進(jìn)行審計。社會責(zé)任審計與普通財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相比，更具有社會性和廣泛的影響。

5.被審計單位要對社會責(zé)任履行情況作出報告和承諾。對被審計單位社會責(zé)任進(jìn)行審計，可以是出于國家的有關(guān)規(guī)定，或者是社會的壓力，但更應(yīng)該是被審計單位的內(nèi)在需求。被審計單位承擔(dān)了社會責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)向社會作出報告，向社會公開社會責(zé)任的履行情況。為取信于外界、取信于社會，被審計單位在向社會提供履行社會責(zé)任情況報告的同時，還必須同時出具一份書面承諾，對該社會責(zé)任報告的真實性、完整性、可靠性和合法性等承擔(dān)直接責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

1.吳曉求.2011年中國上市公司社會責(zé)任履行報告.2011

2.上海證券交易所.關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責(zé)任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知.2008

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4.國務(wù)院發(fā)展研究中心調(diào)查研究報告．企業(yè)家對企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)識和評價――2007?中國企業(yè)經(jīng)營者成長與發(fā)展專題調(diào)查報告[G].2007

5.陽秋林，王娜.我國企業(yè)社會責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建.價值工程,2010（5）

第8篇：社會審計范文

【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任；審計；信息披露

企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）一直是理論與實務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。一方面，股東、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府等利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，面對社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等問題；另一方面，各企業(yè)也越來越趨向于把社會責(zé)任納入企業(yè)核心，作為企業(yè)競爭力的一項指標(biāo)，并自覺接受社會監(jiān)督，以便提升企業(yè)的形象，促進(jìn)利益相關(guān)者參與企業(yè)發(fā)展，同時這也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部非財務(wù)指標(biāo)管理的需要。

一、引言

21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展變革日新月異的同時，國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展中各種社會問題也隨之而來，如生態(tài)環(huán)境受到污染，消費(fèi)者權(quán)益得不到保障，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，失業(yè)問題等。近幾年的山西“黑勞工”事件、雙匯集團(tuán)的瘦肉精事件、英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財務(wù)造假等都是社會責(zé)任缺失的典型案例。尤其是近期，處于風(fēng)口浪尖的雙匯集團(tuán)的2010年社會責(zé)任報告更是令社會公眾一片嘩然，報告中除了具體數(shù)字和事件與2009年略有所變化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社會責(zé)任報告不僅沒有起到最基本的監(jiān)督作用，更是對社會責(zé)任的一種褻瀆。

在這樣的現(xiàn)實情形下，對于社會責(zé)任報告的規(guī)范和審計迫在眉睫。對公司行為進(jìn)行重新評估，要求通過第三者的監(jiān)督與控制，社會責(zé)任審計應(yīng)運(yùn)而生，這對于監(jiān)督公司履行社會責(zé)任情況，促進(jìn)企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展，貫徹以人為本、構(gòu)建和諧社會、可持續(xù)發(fā)展的國策，有著十分積極的意義。

二、中外企業(yè)社會責(zé)任審計體系的探討

雖然社會責(zé)任會計的產(chǎn)生不過幾十年，但其發(fā)展已經(jīng)從理想走向了現(xiàn)實。社會責(zé)任信息披露主要依賴于企業(yè)的主動性和自愿性，然而，從規(guī)范化的角度來看，制定社會責(zé)任會計信息披露制度、建立社會責(zé)任審計體系將是必然的選擇，這對于審計理論的完善和審計實務(wù)的開展都具有十分重要的意義。因而，下文試圖構(gòu)建了一個全面、系統(tǒng)、合理而有效的企業(yè)社會責(zé)任審計理論體系結(jié)構(gòu)，并就社會責(zé)任審計目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序等重要方面做了簡單的評價。

（一）企業(yè)社會責(zé)任審計目標(biāo)

社會責(zé)任審計目標(biāo)對審計人員社會責(zé)任審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，也是企業(yè)社會責(zé)任審計指導(dǎo)思想。參照財務(wù)報表的審計目標(biāo)，CSR信息披露審計的總體目標(biāo)可描述為：對被審單位的社會責(zé)任報告的合規(guī)性、披露方法的一貫性發(fā)表獨(dú)立的審計意見。

（二）社會責(zé)任審計主體

周曉惠、許永池（2011）指出，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建我國社會責(zé)任的雙主體聯(lián)合審計模式。即國家審計機(jī)關(guān)和社會審計機(jī)構(gòu)雙主體聯(lián)合審計，并實施信息共享，避免社會責(zé)任的重復(fù)審計。

（三）社會責(zé)任審計對象

在明確審計目標(biāo)和主體之后，需要明確審計的具體對象。對此，學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn)：

1.被審計單位履行社會責(zé)任的情況；

2.以相關(guān)信息披露為基礎(chǔ)，被審計單位自身出具的社會責(zé)任報告。

筆者認(rèn)為，若社會責(zé)任信息以財務(wù)報表披露為主，則審計對象為前者；若社會責(zé)任披露出具了單獨(dú)的審計責(zé)任報告，則審計對象更傾向于后者。

（四）社會責(zé)任審計內(nèi)容

國外學(xué)者Carroll（1979）曾對社會責(zé)任審計內(nèi)容作了較為系統(tǒng)的研究。他提出了社會責(zé)任模型，建議從三個維度進(jìn)行審計：社會責(zé)任的種類、公司應(yīng)對社會問題時采取的哲學(xué)、社會責(zé)任所維系的社會問題。

目前，社會責(zé)任審計的內(nèi)容還沒有做出明確的界定，我國學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為內(nèi)容包括：企業(yè)對股東、職工、社區(qū)、環(huán)境、消費(fèi)者、政府以及供應(yīng)商、合作者、競爭者的責(zé)任等。

（五）社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

西方CSR審計的標(biāo)準(zhǔn)很多，到2010年初已經(jīng)達(dá)到300多個。我國學(xué)者陽秋林（2010）等認(rèn)為，結(jié)合我國國情，社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)主要來源于兩個方面：一是強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)的法律法規(guī)；而是非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)利益相關(guān)者期望和反饋評價標(biāo)準(zhǔn)。

以下是CSR的幾個最具代表性的國際社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)：

社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，已然滲透到國家、社會和企業(yè)的各項活動中，如何有效實施這些標(biāo)準(zhǔn)，我國也應(yīng)當(dāng)盡快出臺相關(guān)措施。同時，最新出臺的ISO26000標(biāo)準(zhǔn)，呈現(xiàn)出更注重利益相關(guān)方的充分參與、發(fā)展中國家的參與的特色，這將會在更大范圍更高層次的意義上推動全球社會責(zé)任的發(fā)展，并獲得包括我國政府部門等各類組織的響應(yīng)和采納。

（六）社會責(zé)任審計程序

注冊會計師獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足對最終社會責(zé)任報告發(fā)表意見，需要通過實施社會責(zé)任審計程序完成，劃分為準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段。準(zhǔn)備階段包括了解被審計單位及其社會責(zé)任的基本情況，并對審計作出計劃；實施階段包括收集信息資料，檢驗測試管理系統(tǒng)和程序，確定項目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會責(zé)任因素，對照相關(guān)法律政策對社會責(zé)任進(jìn)行評價，并形成審計結(jié)論；報告階段包括撰寫審計報告草稿，最終的社會責(zé)任審計報告。

由于我國還沒有一個完善的社會責(zé)任審計程序出臺，因而，這勢必會直接影響審計質(zhì)量，審計程序的公正、準(zhǔn)確必然對合理適當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任審計報告至關(guān)重要的。

（七）社會責(zé)任審計報告

審計人員經(jīng)過審計過程，應(yīng)得出審計結(jié)論并審計報告，并遵循以下兩個方面：

1.對外披露；

2.以正面、積極的方式對社會責(zé)任報告的合規(guī)性、披露方法發(fā)表審計意見。

三、結(jié)論

任何事物的興起、發(fā)展、繁榮都需要一個長期的過程，社會責(zé)任審計作為歷史的產(chǎn)物，同樣需要一個循序漸進(jìn)的過程。對于社會責(zé)任審計的發(fā)展，筆者認(rèn)為，可以依照現(xiàn)實需要開展專項審計，再發(fā)展全面、合理、系統(tǒng)的社會責(zé)任審計。如能進(jìn)一步將社會責(zé)任審計系統(tǒng)化，明確企業(yè)審計目標(biāo)，審計范圍，樹立風(fēng)險意識加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，豐富社會責(zé)任審計系統(tǒng)理論，將更好地指導(dǎo)實踐。

參考文獻(xiàn)

[1]王秋霞.西方國家社會責(zé)任會計信息披露制度及其借鑒[J].審計與監(jiān)督,2007(9).

[2]陽秋林,李冬生.建立中國企業(yè)社會責(zé)任審計的構(gòu)想[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究,2004(6).

[3]周曉惠,許永池.構(gòu)建我國社會責(zé)任審計的雙主體聯(lián)合審計模式[J].財會月刊,2011(2).

第9篇：社會審計范文

國家審計機(jī)關(guān)的投資審計，是對投資的全過程的審計，與其它部門的評審、審核有所不同，他們的審核一般停留在項目建設(shè)過程某一階段的層面上，對建設(shè)項目是否履行了基本建設(shè)程序方面不重視，而在國家審計機(jī)關(guān)的全過程審計中，工程竣工結(jié)算只是政府投資審計的一項重要內(nèi)容，除此之外，審計機(jī)關(guān)還要對涉及項目建設(shè)的等各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。在眾多投資審計、審核中，國家審計機(jī)關(guān)出具的結(jié)果是最有權(quán)威性的，許多單位和部門找上門來主動向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報審竣工結(jié)算足以說明這個問題，因為，他們覺得審計機(jī)關(guān)出具的審計結(jié)論最具公正性、客觀性。甚至，工程完工后工程尾款的撥付都要求在審計機(jī)關(guān)出具的報告才能支付。目前審計機(jī)關(guān)在政府投資審計工作方面開展了建設(shè)項目前置審計（攔標(biāo)價審計）、建設(shè)項目竣工決算審計等，并取得了驕人的成績。但也遭遇了較大瓶頸：我國審計機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計人力資源存在嚴(yán)重不足，首先是從事固定資產(chǎn)審計的人員數(shù)量少與日益增多的投資審計任務(wù)構(gòu)成矛盾。對于特殊專業(yè)人員且不宜實行招標(biāo)的，可以通過其他方式選聘。從社會中介機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請外部人員的，應(yīng)當(dāng)要求應(yīng)聘機(jī)構(gòu)提供擬參與審計工作的具體人選。相關(guān)業(yè)務(wù)司應(yīng)當(dāng)逐步建立聘請外部人員備選庫，同等條件下應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇備選庫中符合聘請條件的機(jī)構(gòu)或者人員。社會中介機(jī)構(gòu)在投資審計領(lǐng)域具有很大的優(yōu)勢，他們聚集了一批精通工程審計各個專業(yè)的工程師、造價師等工程技術(shù)人員。這為社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計工作提供了天然的資源保障。

（一）審計機(jī)關(guān)適當(dāng)利用社會中介機(jī)構(gòu)的資源可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)

我們通常所說的社會中介機(jī)構(gòu)，主要是指獨(dú)立經(jīng)營，自負(fù)盈虧、具有獨(dú)立法人資格的工程造價事務(wù)所、會計師事務(wù)所、評估事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)聚集了精通工程投資審計的造價工程師、會計師、以及具有設(shè)計及項目管理經(jīng)驗的高級工程師，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)配備相對齊全，這正好彌補(bǔ)了審計機(jī)關(guān)人力資源、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)失衡的不足，同時通過參與政府投資審計也促進(jìn)了社會中介機(jī)構(gòu)自身的極大發(fā)展。

（二）緩解了投資專業(yè)知識結(jié)構(gòu)失衡的矛盾

審計機(jī)關(guān)利用社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資建設(shè)項目審計工作后，極大地緩解了投資審計人員專業(yè)技術(shù)力量不足的矛盾，為及時完成政府投資審計任務(wù)提供了人才保障。首先，由于政府投資審計是一項全過程審計，它涉及到整個建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，是一項非常細(xì)致而繁鎖的工作，同時要求也很高。除要求審計人員對可以描述清楚的長度、寬度、高度、厚度、規(guī)格、型號、等級、數(shù)量、重量、部位等內(nèi)容都要進(jìn)行認(rèn)真計量、計價、套項、換價等外。

（三）促進(jìn)了投資審計技術(shù)手段的提高

由于多種原因，一些基層審計機(jī)關(guān)開展投資審計工作時，審計手段依然傳統(tǒng)、落后，大部分時間里，審計人員在圖紙堆里和定額書中苦熬，一個項目需要一、兩個月，甚至更多，滯后的審計手段，嚴(yán)重地制約著投資審計工作效率的提高。

二、利用社會中介力量參與政府投資審計存在不容忽視的弊端

國家審計署《政府投資項目審計管理辦法》規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)實施政府投資審計，遇有審計力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，可根據(jù)有關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。

（一）審計理念和操作規(guī)范存的差異

社會中介機(jī)構(gòu)的人員從事的是社會審計工作，由于在審計目標(biāo)、審計重點(diǎn)、規(guī)范準(zhǔn)則、行為準(zhǔn)則等方面社會審計與國家審計存在著較大差異，必然會造成社會中介機(jī)構(gòu)參審人員的審計理念與審計機(jī)關(guān)的要求存在一定的差距，由于社會中介機(jī)構(gòu)對上述情況忽視，給審計帶來較大的風(fēng)險。再次，由于社會中介機(jī)構(gòu)的逐利性特點(diǎn)，力爭核減施工單位的工程結(jié)算金額，便于取得更多的報酬，以實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，在這種指導(dǎo)思想下進(jìn)行審計，必然造成有失公允性、客觀性，給審計帶來負(fù)面影響。

（二）參審人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊帶來隱患

社會中介機(jī)構(gòu)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其社會經(jīng)濟(jì)定位決定了其參與投資審計的根本目的和主觀目標(biāo)是獲取經(jīng)濟(jì)利益，他的主要職能是提供服務(wù)、取得報酬。當(dāng)其經(jīng)濟(jì)利益與審計機(jī)關(guān)的要求相沖突時，因利益的驅(qū)動，很難自覺地保持其立場正確、理直氣壯，部分社會中介機(jī)構(gòu)往往要將各自的經(jīng)濟(jì)利益放在第一位，為審計質(zhì)量埋下了安全隱患。

（三）審計機(jī)關(guān)專業(yè)觀念淡化、功利思想膨脹、約束機(jī)制力不從心

由于社會中介力量的加盟，政府投資審計工作中一些迫在眉睫的問題得到暫時解決，審計工作局面取得良好的發(fā)展勢頭，誘使少數(shù)審計機(jī)關(guān)僅集中精力去應(yīng)對眼前其他事務(wù)，而放松了對自身投資審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備，審計機(jī)關(guān)如果沒有人懂得投資專業(yè)知識，就喪失了對社會中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)果的復(fù)核能力，實際上是將政府投資建設(shè)項目的審計監(jiān)督權(quán)拱手相讓，很可能出現(xiàn)“被人拐賣了還幫著數(shù)錢”的悲慘結(jié)局。有的審計人員將審計收繳看作評估審計成果的唯一、最終目標(biāo)，忘記了審計的職責(zé)，輕責(zé)任重利益，甚至為了使人家“就范”，通常利用社會中介力量緊緊抓住被審單位“小辮子”，作為收繳談判的籌碼，經(jīng)過一番討價還價達(dá)成某種默契，功利思想膨脹，真正受損的往往還是政府資金。 （下轉(zhuǎn)第62頁）（上接第60頁）

三、審計機(jī)關(guān)規(guī)避風(fēng)險的對策

為了規(guī)避社會中介參與政府投資審計的風(fēng)險，審計機(jī)關(guān)必須采取了以下措施：

（一）加強(qiáng)社會中介參與政府投資審計的制度建設(shè)

1.對社會中介機(jī)構(gòu)實行招標(biāo)準(zhǔn)入機(jī)制，要在全社會范圍內(nèi)選擇了社會信譽(yù)好、審計質(zhì)量高的社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計工作，規(guī)避審計風(fēng)險。

2.簽訂相關(guān)的法律文書，明確參審或委托審計事項、內(nèi)容、時限、質(zhì)量要求、標(biāo)準(zhǔn)及雙方的權(quán)責(zé)利，從法律層次上對社會中介機(jī)構(gòu)的審計行為和審計結(jié)果進(jìn)行約束。統(tǒng)一社會中介審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，避免因利益關(guān)系影響社會中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)獨(dú)立。

3.根據(jù)審計項目選擇社會中介參與審計，盡量避免地域性，關(guān)系性等可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素。

（二）加強(qiáng)社會中介參與政府投資審計過程的監(jiān)督管理

1.審計部門加大參與審計過程，對社會中介機(jī)構(gòu)在審計過程中無法解決的問題，由審計部門牽頭協(xié)調(diào)解決問題；

2.對于大型及重要的審計項目，建立以國家審計人員為主審，全程參與審計過程；

3.加強(qiáng)委托審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

對社會中介機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果進(jìn)行有選擇性監(jiān)督抽查，對于社會中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)果誤差較大、問題較多的，審計機(jī)關(guān)有權(quán)單方面解除合同，審計結(jié)果不予采納，審計費(fèi)用不予支付，今后不再委托其進(jìn)行政府投資建設(shè)項目的審計。

（三）加強(qiáng)審計廉政教育與監(jiān)督