增值稅改革精選(九篇)

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第1篇：增值稅改革范文

按照媒體公布的信息，中國將先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，同時，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。需要注意的是，當(dāng)下這種稅率設(shè)計(jì)方案僅僅是一種測試性和針對性的臨時措施，最終增值稅改革的整體稅率設(shè)計(jì)會根據(jù)各個不同行業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況具體測算，在不同的稅率對象上尋找最優(yōu)稅率，檔數(shù)和具體數(shù)值很可能還會進(jìn)一步細(xì)化調(diào)節(jié)。這樣的制度設(shè)計(jì)有利于尋找不同行業(yè)的最優(yōu)稅率點(diǎn)，避免一刀切帶來的負(fù)面效果。

增值稅改革原理上就是用增值稅來替代和置換原來對于建筑、安裝、交通、運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)實(shí)施的營業(yè)稅，這一稅制的調(diào)整減少了重復(fù)征稅因素，客觀上總體而言降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。這個新的機(jī)制對市場產(chǎn)生充分作用之后，可以驅(qū)動業(yè)界領(lǐng)域的市場主體，獲得更多空間優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置來做專業(yè)化提升和升級換代。這樣的整體效果配合了中國一直以來所追求的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整和第三產(chǎn)業(yè)的充分發(fā)展。后者意味著服務(wù)業(yè)水平將有可能大大提高，并最終提升社會整體的消費(fèi)意愿。提振消費(fèi)又直接聯(lián)系到我們今后通盤戰(zhàn)略性的考慮，就是要擴(kuò)大內(nèi)需。

對民眾而言，增值稅改革意味著機(jī)制改變使消費(fèi)者身處的相關(guān)服務(wù)業(yè)競爭更充分更激烈而提升服務(wù)質(zhì)量。這會在市場上衍生更多專業(yè)化細(xì)分服務(wù)，進(jìn)一步豐富消費(fèi)者的選擇。因?yàn)槭袌龉┓皆谠惺艿闹貜?fù)征收的稅負(fù)去除后，可以放手作專業(yè)化的細(xì)分與升級換代，將產(chǎn)品與服務(wù)的性價比提升，在使百姓得實(shí)惠方面將會做得更好。

站在中國經(jīng)濟(jì)改革的角度看，增值稅改革最終會對中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的長期影響，這其中包含和意味著中央、地方與企業(yè)之間的利益分配優(yōu)化調(diào)整，并會推動具體的行為人主體在決策思維上做出應(yīng)對和改進(jìn)。現(xiàn)在短期看是局部先行，在試點(diǎn)區(qū)域首先會產(chǎn)生各個層面的正面效應(yīng)。試點(diǎn)是為了讓全局的增值稅改革方案更完善和切近市場現(xiàn)實(shí)，并把各個利益相關(guān)群體的理性預(yù)期納入改革方案設(shè)計(jì)尋求良性互動。從內(nèi)在邏輯講，試點(diǎn)不會持續(xù)太長時間。政策層面是將上海先行作為一個起步和探路（當(dāng)然也包括對上海的階段性傾斜支持），之后會盡快考慮把增值稅按照統(tǒng)一市場全覆蓋的原則，深化推進(jìn)，后者也就更值得期待。

在后期將這個試點(diǎn)推廣到全國的時候，中央與地方財(cái)稅體制關(guān)系會根據(jù)上海試點(diǎn)的結(jié)果另行具體設(shè)計(jì)調(diào)整方案。在細(xì)節(jié)上尤其需要結(jié)合其它事項(xiàng)（如資源稅、房地產(chǎn)稅改革和轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)等）考慮地方政府的財(cái)政收入狀況，以便在新的稅率設(shè)計(jì)下使各方的利益訴求能夠合理化解決。這并不簡單只是調(diào)節(jié)中央與地方稅收分享比例的問題。事實(shí)上，稅收的分配比例僅僅是機(jī)制設(shè)計(jì)中的一個分析維度。政策設(shè)計(jì)者必須通盤考慮其它的稅制改革，并對各方的利益調(diào)整做出合理預(yù)估與通盤協(xié)調(diào)。例如一部分稅制改革會增加地方政府的財(cái)政收入，今年下半年新的資源稅方案實(shí)施后，估算地方政府大概年均增加六百億元以上的財(cái)政收入，其他的稅收變化以此類似。至于增減的各類稅收如何沖抵和調(diào)節(jié)，需要根據(jù)詳細(xì)數(shù)據(jù)具體分析。最終推行的增值稅改革肯定會在通盤的制度合理化框架內(nèi)操作，這樣才能真正確保各方接受并切實(shí)執(zhí)行該方案。

從各方利益博弈的角度看，部分地方政府對類似的改革也可能產(chǎn)生一定的抵觸情緒。關(guān)鍵在于如何在改革路徑的設(shè)計(jì)上平滑過渡，保持各個利益群體因?yàn)楦母锼艿降氖找媾c損失影響始終在其可以接受的范圍之內(nèi)，并設(shè)定好相應(yīng)的補(bǔ)償或?qū)_調(diào)節(jié)措施。我們必須在改革試點(diǎn)的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步推動和深化改革。

第2篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；改革；稅制

2011年10月26日，國務(wù)院主持召開常務(wù)工作會議，決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅改革的試點(diǎn)工作，逐步將目前的營業(yè)稅改征增值稅，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被首先作為試點(diǎn)行業(yè)。尤其是第三產(chǎn)業(yè)，作為對此次稅收改革最敏感的領(lǐng)域，也會對其發(fā)展產(chǎn)生較大影響。據(jù)中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心透露，減稅作為未來政府的重點(diǎn)改革方向，上海此次試點(diǎn)的增值稅有望在兩個五年計(jì)劃內(nèi)在全國推開，全面取代營業(yè)稅，但就部分行業(yè)而言，如交通運(yùn)輸業(yè)等向全國推開的時間可能會更短。

一、我國服務(wù)業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析

（一）增值稅、營業(yè)稅并存的矛盾日益突出

從稅制設(shè)計(jì)角度來講，營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，以物流行業(yè)為例，按現(xiàn)行的營業(yè)稅法要求，每轉(zhuǎn)包一次業(yè)務(wù)，就要繳納一次營業(yè)稅，導(dǎo)致同一稅基多次繳納營業(yè)稅的問題。伴隨產(chǎn)業(yè)升級，社會分工在逐步加深，商品服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)更加細(xì)分，為了減少流通環(huán)節(jié)，某些企業(yè)被迫減少本可以進(jìn)行市場化的部門，采取和供應(yīng)商縱向聯(lián)合的方式，將原材料的供應(yīng)與制成品的銷售內(nèi)部化，其將導(dǎo)致我國服務(wù)業(yè)的惡性發(fā)展。

（二）服務(wù)業(yè)稅收增長速度快于產(chǎn)值增長速度，稅收比率相對提高

從產(chǎn)值和稅收收入的角度來看，2005年我國服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重為40.51%，同期的服務(wù)業(yè)稅收收入占全國總收入的40.7%，兩者差距不大。而2009年服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比例為43.36%，同期服務(wù)業(yè)稅收收入占全國稅收總收入提高至46.96%，服務(wù)業(yè)稅收比重的提高幅度明顯高于服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占比的提高。2005年到2009年，服務(wù)業(yè)稅收增長了140.2%，服務(wù)業(yè)增加值增長了101.6%，服務(wù)業(yè)稅收增速快于服務(wù)業(yè)增加值增速，也說明了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)正在相對提高。

（三）增值稅征繳鏈條不完整，重復(fù)征稅狀況日益明顯

按照現(xiàn)行稅法來看，增值稅的稅金計(jì)算是按照銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額減去購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。從近九年的統(tǒng)計(jì)數(shù)字中得知，機(jī)器設(shè)備部分僅占全國固定資產(chǎn)投資的24%，不足總數(shù)的1/4，而其余部分均涵蓋的是建筑安裝工程和其他費(fèi)用，這部分均按營業(yè)稅進(jìn)行繳納，不能進(jìn)行抵扣，這同樣體現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。從政策意義的角度分析，在第二產(chǎn)業(yè)，打擊了生產(chǎn)企業(yè)的細(xì)化分工，在第三產(chǎn)業(yè)則限制了生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間。

（四）票據(jù)管理仍有較多缺陷，增值稅抵扣困難重重

我國現(xiàn)行增值稅法主要遵循按票抵扣的原則進(jìn)行計(jì)算，但是在實(shí)際繳納中，票據(jù)的管理和認(rèn)定存在現(xiàn)實(shí)問題。在物流業(yè)中，車輛的購進(jìn)不僅有直接從商家購買一種渠道，整合個體戶自有車輛的情形也時常發(fā)生，而由于個體戶車輛沒有原始發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，從而加重了稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)有關(guān)資料顯示，全國小規(guī)模納稅人占總納稅人的比重較高，這意味著憑票抵扣的納稅人并沒有占據(jù)很大比重，對于這些小規(guī)模納稅人的征稅管理仍然也是一個需要繼續(xù)探討以及提出相應(yīng)政策支持的領(lǐng)域。

（五）稅收征管的難度越來越大，增值稅和營業(yè)稅界限難分

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品和服務(wù)的交易手段也日漸更新。電子商務(wù)，捆綁銷售等創(chuàng)新化的經(jīng)營模式越來越多的出現(xiàn)，而針對不同的交易模式該如何界定相應(yīng)的稅種也成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款時的一大難題。尤其是電子商務(wù)的出現(xiàn)，信息化的運(yùn)作模式讓商品與服務(wù)的界限越來越模糊，簡單的粗線條的判定既是對納稅人的不負(fù)責(zé)，同時也不利于體現(xiàn)稅收的公平原則。兩種稅種難以清晰鑒定，適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也隨之出現(xiàn)。

二、現(xiàn)階段增值稅改革挑戰(zhàn)分析

自2012年1月1日增值稅開始試點(diǎn)，上海已經(jīng)經(jīng)歷近半年的改革，而這半年的試點(diǎn)也暴露出了很多改革存在的問題。

（一）部分企業(yè)稅負(fù)不降反升，部分物流企業(yè)企圖撤出上海

從試點(diǎn)城市上海來看，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展進(jìn)入瓶頸期，營業(yè)稅成為其重要制約因素。如果增值稅改革能夠減輕上海服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將大幅提高上海服務(wù)業(yè)的競爭力水平和收入水平。十一五期間，上海服務(wù)業(yè)的稅收收入占總稅收收入比重的77.1%，全市財(cái)政收入增幅的82%是在服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的，因此稅改所傳達(dá)的信息對于服務(wù)業(yè)來說無疑是一場及時雨，也是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的必要環(huán)節(jié)。

（二）實(shí)現(xiàn)稅制公平，取消行業(yè)間差別化對待

由本文上述的稅負(fù)現(xiàn)狀分析可知，增值稅和營業(yè)稅的并存已經(jīng)導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的凸現(xiàn)，而營業(yè)稅的取消首先表示所有的行業(yè)都可以按照統(tǒng)一稅制進(jìn)行稅收繳納，而增值稅以利潤額作為稅基的征繳方式也很好地避免了重復(fù)征稅這一不公平的稅收征繳方式。

（三）政策向中小企業(yè)傾斜，受益面將逐步擴(kuò)大

針對政策改革中新設(shè)立的11%和6%兩檔低稅率，十分適用于中小企業(yè)。當(dāng)前，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，截止2010年底，全國工商登記的中小企業(yè)已經(jīng)超過1100萬家，個體工商戶超過3400萬個，對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)超過80%，實(shí)現(xiàn)稅收收入超過50%，并成增長趨勢。但是在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，中小企業(yè)所受到的優(yōu)待卻仍有待提高。對比國企，高新科技企業(yè)以及對地方GDP貢獻(xiàn)較大的企業(yè)，中小企業(yè)的實(shí)際受惠反而比較小。而此次稅改傳達(dá)的信息表明，政策已經(jīng)有意開始向中小企業(yè)傾斜。

（四）促進(jìn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，調(diào)整合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在此次改革的積極效應(yīng)下，部分企業(yè)確實(shí)可以得到減稅的實(shí)惠，如果這個新的機(jī)制能對市場產(chǎn)生充分的作用，那么就可以驅(qū)動業(yè)界領(lǐng)域的市場主體獲得更多的空間，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪群聯(lián).服務(wù)業(yè)稅負(fù)分析及增值稅改革的思考[J].財(cái)經(jīng)調(diào)研,2012,（2）

第3篇：增值稅改革范文

關(guān)健詞：增值稅的改革、完善

增值稅是我國的一個大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學(xué)化與國際化方面有了重大突破。但我國現(xiàn)行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優(yōu)越性還不能充分的發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強(qiáng)稅制改革，完善其征收管理勢在必行。

一、我國現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題

1、征收范圍過窄

我國稅法規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對象來看主要是動產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制不能充分有效的發(fā)揮，與工業(yè)和商業(yè)十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，仍繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個稅收收入中所占的比重很大，是國家建設(shè)所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區(qū)分。隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確的劃分，如混合銷售行為和兼營銷售行為等。

2、稅款抵扣不實(shí)

我國現(xiàn)行的增值稅是購進(jìn)扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況。稅款抵扣不實(shí)主要表現(xiàn)在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環(huán)節(jié)稅率不一，就會導(dǎo)致增值稅多扣和少扣，抵扣不實(shí)。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅稅款抵扣不實(shí)。如交通運(yùn)輸業(yè)課征的營業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實(shí)，不僅違反了增值稅原理，而且在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端，這不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于企業(yè)參與國際市場競爭，增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國家稅收。

3、生產(chǎn)型增值稅已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素

隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產(chǎn)型增值稅條件下重復(fù)征稅問題未能徹底解決，固定資產(chǎn)價值的一部分通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造的貨物價值中，從而形成銷項(xiàng)稅額。因此企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅的程度越深。其次，生產(chǎn)型增值稅影響出口產(chǎn)品在國際上的競爭力。各國產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)入國際市場進(jìn)行競爭已成為慣例。由于生產(chǎn)型增值稅對外購的固定資產(chǎn)價款不予抵扣，導(dǎo)致我國的產(chǎn)品在進(jìn)入國際市場時仍然含稅，使得我國產(chǎn)品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競爭時處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國增值稅主要還是靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實(shí)現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高，且計(jì)算機(jī)等管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務(wù)部門，經(jīng)過篩選后再進(jìn)入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳遞落后、不全，上級難以掌握下級真實(shí)具體的情況，導(dǎo)致決策不到位。因此就嚴(yán)重影響了增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮。

二、改革完善我國增值稅的幾點(diǎn)措施

1、擴(kuò)大征稅范圍

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩方面，而其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，原征收營業(yè)稅應(yīng)改征收增值稅。另外一些不動產(chǎn)也應(yīng)開征增值稅。這樣有利于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內(nèi)在制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，增加國家財(cái)政收入；可以解決增值稅與營業(yè)稅在某些行為如混合銷售與兼營銷售行為界限劃分不清的問題。

2、建立嚴(yán)密的征扣稅機(jī)制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導(dǎo)致增值稅征扣機(jī)制中斷，使增值稅征、扣稅機(jī)制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統(tǒng)一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國內(nèi)生產(chǎn)的資本性貨物只征不扣，外國進(jìn)口的資本性貨物不征不扣兩項(xiàng)政策不統(tǒng)一的矛盾。

3、做好增值稅轉(zhuǎn)型

我國現(xiàn)行的增值稅類型為“生產(chǎn)型”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端日益顯露。因此，我國要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)換。

4、建立增值稅信息網(wǎng)，改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)

借鑒現(xiàn)代管理科學(xué)的信息論原理，大力推行計(jì)算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)。鑒于我國零星分散的納稅人較多，應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理的基礎(chǔ)薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票并報稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設(shè)在基層稅務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有條件將增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)報表錄入信息網(wǎng)，掌握企業(yè)的真實(shí)情況。此外，還要大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)，切實(shí)發(fā)揮增值稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

1、朱江濤《我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題分析》

第4篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞：增值稅改革；上海試點(diǎn)；減稅；過渡；難點(diǎn)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

1994年我國對稅收制度進(jìn)行了改革和調(diào)整，奠定了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收制度的基本框架，實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的稅收制度向市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收制度的轉(zhuǎn)換，適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型的需要，極大地促進(jìn)了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，搭建了市場經(jīng)濟(jì)條件下中央與地方財(cái)政分配關(guān)系的基本制度框架。但是，1994年稅制改革出臺時間短，論證不夠充分，具有極強(qiáng)的實(shí)驗(yàn)性質(zhì)。而且我國經(jīng)濟(jì)形勢也發(fā)生巨大的變化。因此有必要在保持稅收制度的前提下，對稅收制度適度地進(jìn)行具體改革和調(diào)整?！盃I改增”就是為國家在宏觀稅負(fù)高漲而實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策而實(shí)施的具體稅制改革內(nèi)容。“營業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)，對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。某種意義上說，這項(xiàng)改革可以與聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制、1994年財(cái)稅改革的價值相提并論。”國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)表示。

增值稅試點(diǎn)改革雖然意義重大，但是必然改革需要過渡，需要從試點(diǎn)中摸索符合實(shí)際的具體方針、政策，結(jié)合中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求提出相應(yīng)的措施。而且這種調(diào)整會涉及到更深層的財(cái)政制度完善，中央和地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)需進(jìn)一步地合理匹配，分稅制改革需要摸索中前行。

一、過渡階段主要要解決的問題

1.如何銜接、統(tǒng)一稅率

稅收中性要求增值稅稅率盡量統(tǒng)一，在現(xiàn)行營業(yè)稅稅種中，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%，服務(wù)業(yè)稅率為5%，而增值稅的一般納稅人有17%和13%兩檔稅率。此次改革又規(guī)定“在現(xiàn)行增值稅稅率為17%和13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩個抵檔稅率，其中交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率?！苯窈笊罨母?，需要考慮如何在現(xiàn)行過渡稅率的基礎(chǔ)上，尋找一個合適穩(wěn)定的稅率，以保持增值稅的“中性”原則，達(dá)到不干擾市場的基礎(chǔ)配置作用，給所有行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公平的稅制環(huán)境。

2.如何保證地方財(cái)政收入

在現(xiàn)行分稅制體制下，營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，而且?guī)缀跏俏ㄒ粚儆诘胤秸亩惙N，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅稅收收入劃歸中央外，其他均屬地方政府財(cái)政收入，一般占地方稅收總額的四成左右。增值稅則是中央和地方共享稅，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，按75∶25的比例在中央政府和地方政府之間分成。

從數(shù)據(jù)來看，地方營業(yè)稅收入比增值稅收入幾乎多50%，占地方收入的比重高達(dá)30%，可見營業(yè)稅對地方收入來源的重要性。營改增必然導(dǎo)致地方收入的下降，其難度可想而知。即使此次試點(diǎn)增值稅改革提出，在試點(diǎn)期間歸屬試點(diǎn)地方地區(qū)的營業(yè)稅收入，但是作為一項(xiàng)制度，必須做統(tǒng)一規(guī)定，不能實(shí)行兩種標(biāo)準(zhǔn)，不然不利于增值稅制度改革的長效機(jī)制建立。

3.如何核算抵扣成本

現(xiàn)實(shí)生活中服務(wù)業(yè)的增值額的衡量難度很大，比如銀行、保險業(yè)涉及金融衍生品，很難準(zhǔn)確計(jì)算。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的形式不斷出現(xiàn)，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自比例也越來越難。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中難度最大，一是服務(wù)業(yè)人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅減稅效果；二是從2006年起，我國實(shí)行營業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點(diǎn)規(guī)定營業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果；三是進(jìn)項(xiàng)往往容易遇上發(fā)票不規(guī)范的問題，因此能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低。另一方面，在難以計(jì)算的情況下，又如何核定進(jìn)項(xiàng)扣除額，實(shí)現(xiàn)公平，達(dá)到減稅目的，這些都需在試點(diǎn)中系統(tǒng)評估和設(shè)計(jì)。

二、建議：完善分稅制調(diào)整制度

深化增值稅改革，需要進(jìn)一步完善“分稅制”，適當(dāng)調(diào)整中央和地方間的分配格局。增值稅的改革必須配合分稅制的調(diào)整才能達(dá)到良好的預(yù)期結(jié)果，因?yàn)槎愔聘母镏斜仨氉⒅刂醒牒偷胤礁髯允罩У淖兓约叭绾斡行?yīng)對這種變化。由此我們可以從以下幾個方面來調(diào)整：

1.改革和完善分稅制度

1994年分稅制改革遺留的問題最主要的就是事權(quán)財(cái)權(quán)劃分不合理，地方政府負(fù)擔(dān)過重，但財(cái)力過小，因而導(dǎo)致近年的“土地財(cái)政”的現(xiàn)象。 在遏制土地財(cái)政的節(jié)骨眼上，地方稅收下降再分土地財(cái)政一杯羹，削弱其財(cái)力，那么無異于給地方政府出難題，無法讓政策到位執(zhí)行。由此可以增加地方稅收返還比例，探索建立適合中國國情的橫向轉(zhuǎn)移支付模式，不僅局限于中央對地方的縱向轉(zhuǎn)移支付模式。

2.合理劃分增值稅比例

合理劃分中央與地方的增值稅比例。從試點(diǎn)改革來看，短期仍將改革后的增值稅全額劃歸地方，但長遠(yuǎn)來看，畢竟和目前稅制存在矛盾，要從根本上解決問題，就必須在現(xiàn)行基礎(chǔ)上從新調(diào)整中央和地方的收支劃分問題，最好找到一個平衡點(diǎn)。首先仍由中央統(tǒng)一立法，統(tǒng)一征收征管，然后再確定劃分的依據(jù)和劃分的比例。

3.以房產(chǎn)稅和資源稅為主

在地方失去了營業(yè)稅這一主體稅種后，必須另行在地方確定新的主體稅種。以目前的改革趨勢來看，房產(chǎn)稅和資源稅無疑是最佳選擇。最近兩年對于這兩個稅種的改革也表明了這種努力的趨勢，而目前的關(guān)鍵點(diǎn)則是要處理好房產(chǎn)稅、資源稅自身改革的問題。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：增值稅改革范文

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 浙江經(jīng)濟(jì) 消費(fèi)型增值稅

一、引言

作為一項(xiàng)給納稅人減負(fù)的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點(diǎn)，2007年7月起又延伸到中部六省26個城市繼續(xù)試點(diǎn)，為改革推向全國不斷積累經(jīng)驗(yàn)。增值稅改革推向全國正當(dāng)其時，在全國穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的改革，可以避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對市場機(jī)制的扭曲。利于減少稅收對企業(yè)正常投資行為的非中性影響，增加企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展能力。同時，這一改革也有力促進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

二、增值稅實(shí)施現(xiàn)狀

增值稅，作為一種流轉(zhuǎn)稅，其本意是對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進(jìn)的價值征稅。但由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)扣除購進(jìn)的固定資產(chǎn)，因此增值稅的征稅基礎(chǔ)要大于GDP，對不是企業(yè)增值額的收入也要課稅，成了“名不副實(shí)”的稅種。我國自1994年以來，生產(chǎn)型增值稅居于主體稅種地位，然而該種增值稅在實(shí)施過程中暴露不少弊端。

1.存在重復(fù)征稅問題。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在較多的重復(fù)征稅，現(xiàn)行的暫行條例中規(guī)定固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入商品成本中，成為其價格的一個組成部分，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。

2.產(chǎn)品在國際和國內(nèi)市場上的競爭力下降。由于我國不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國的產(chǎn)品進(jìn)入市場，卻背負(fù)著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國際市場的競爭力。

3.阻礙企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。因而資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，挫傷了投資的積極性和創(chuàng)造性，也對這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展造成不利的影響，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

由此可見，生產(chǎn)型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉(zhuǎn)型成為了必然，推動了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)型也給各地經(jīng)濟(jì)帶來了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經(jīng)濟(jì)概況

2006年，浙江全省生產(chǎn)總值為15649億元，比上年增長13.6％。三大產(chǎn)業(yè)增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長11.6％。全省財(cái)政一般預(yù)算總收入2567.5億元，其中地方一般預(yù)算收入1298.2億元，增長21.7％。

然而，浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中還面臨許多矛盾和問題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，增長方式粗放，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，城鄉(xiāng)居民的收入差距仍呈擴(kuò)大趨勢。雖然工業(yè)產(chǎn)值逐年增長，但其發(fā)展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業(yè)化進(jìn)程中抓住深化改革、技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)升級、規(guī)模擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)集群五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加快形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、以先進(jìn)制造業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為支撐、大中小企業(yè)合理布局的主導(dǎo)工業(yè)體系。發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群和企業(yè)集聚。與此同時，加大固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，由此推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步整合優(yōu)化。

三、增值稅改革對浙江經(jīng)濟(jì)的正面效應(yīng)

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，抑制了浙江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，甚至使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅，減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低了高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本、從而增加企業(yè)利潤，一定意義上提高了浙江省的一些企業(yè)向資本和技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.有利于優(yōu)化和調(diào)整浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模

近年來浙江加快發(fā)展資本密集型、高新技術(shù)企業(yè)，而這些企業(yè)的固定資產(chǎn)在其整體資本結(jié)構(gòu)中占有的比例較高，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于對本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備的更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從而使浙江產(chǎn)品的競爭力大大增強(qiáng)。

3.有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再投資，拉動經(jīng)濟(jì)

由于消費(fèi)型增值稅下，使企業(yè)上交的增值稅額下降，從而在短期內(nèi)有力地提高企業(yè)的現(xiàn)金持有量。這無疑為企業(yè)進(jìn)行新一輪固定資產(chǎn)投資提供了資金準(zhǔn)備。據(jù)調(diào)查浙江省2007年上半年，全社會固定資產(chǎn)投資3310.9億元，增長11.4％，可見消費(fèi)型增值稅的實(shí)施有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。

四、增值稅改革對浙江經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)

1.一定程度上增加了就業(yè)壓力

勞動密集型企業(yè)在浙江企業(yè)占了一定的比例，在生產(chǎn)型增值稅下，增值稅負(fù)擔(dān)較輕，然而這種優(yōu)勢；在消費(fèi)型增值稅實(shí)行下不復(fù)存在，另一方面，由于資本總是向高利潤的行業(yè)流動，這使得利潤率較低的勞動力密集型企業(yè)對資本的吸引力下降。投資減少，勞動力的需求下降，同時，更多的企業(yè)加大了固定資產(chǎn)的投入，機(jī)械化生產(chǎn)代替了大量勞動力，使大量勞動力處于剩余，從而加大了浙江省各地區(qū)的就業(yè)壓力。

2.抑制個別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

正如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)是浙江省發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)，但是由于這些行業(yè)提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，即在企業(yè)期末稅務(wù)處理上沒有銷項(xiàng)稅額，同樣也就不能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進(jìn)行固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他行業(yè)，造成需要大量資本的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)的資本投入不足，抑制其發(fā)展。

3.減少浙江地方財(cái)政收入

增值稅的轉(zhuǎn)型使國家實(shí)際的稅收收入減少，同時使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)或是存量固定資產(chǎn)包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將直接減少當(dāng)年的增值稅收入，對浙江的財(cái)政收入會產(chǎn)生較大的影響。

在今年的兩會上，國務(wù)院總理在政府工作報告中說，2008年將“繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國范圍內(nèi)實(shí)施方案”?？梢娤M(fèi)型增值稅必將在全國推行，這是改革的趨勢，因此，我們要努力發(fā)展浙江經(jīng)濟(jì)，提高浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，增強(qiáng)其整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能揚(yáng)長避短，最大效用發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的優(yōu)勢，最大限度地避免轉(zhuǎn)型帶來的負(fù)面影響。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅改;小規(guī)模納稅人

中圖分類號:F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0065-02

1 對小規(guī)模納稅人的直接影響

1.1 整體稅負(fù)降低

(1)在增值稅改革前,商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%,工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%,在稅改后,小規(guī)模納稅人征收率不再區(qū)分商業(yè)企業(yè)或工業(yè)企業(yè),統(tǒng)一調(diào)整為3%。長期的執(zhí)行發(fā)現(xiàn)原稅率是偏高的,一部分小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)偏重,偷逃稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在此次稅改后,小規(guī)模納稅人的征收率工業(yè)企業(yè)下降了50%,商業(yè)企業(yè)下降了25%,可以看到國家為小規(guī)模納稅人減負(fù)的意圖相當(dāng)明顯,有助于小規(guī)模納稅人度過目前的經(jīng)濟(jì)困難期。

(2)稅改后,大部分地區(qū)調(diào)升了增值稅起征點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)規(guī)定,銷售貨物的為月銷售額2000~5000元,銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額1500~3000元,按次納稅的為每次(日)銷售額150~200元。在稅改前,起征點(diǎn)的具體金額存在地區(qū)差異,全國大部分地區(qū)起征點(diǎn)設(shè)在下限,稅改后全國大部分地區(qū)將增值稅起征點(diǎn)設(shè)在上限。

1.2 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)下降,一部分小規(guī)模納稅人符轉(zhuǎn)為一般納稅人

稅改后,現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元,據(jù)統(tǒng)計(jì),稅改前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比例,廣東省為92%,浙江省為83.6%。全國約為80%-90%。小規(guī)模納稅人的比例偏高,不利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營,國家這次下降小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),使一部分銷售額較大、經(jīng)營較規(guī)范的企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人,這些企業(yè)可在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下,進(jìn)一步規(guī)范運(yùn)營。

1.3 稅改對小規(guī)模納稅人企業(yè)經(jīng)營成果的影響

1.3.1減少當(dāng)期城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,影響企業(yè)經(jīng)營成果

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅(費(fèi))依據(jù),教育稅附加征收率固定為5%,而城建稅在縣、鎮(zhèn)稅率為5%,在市區(qū)為7%,在其他區(qū)域?yàn)?%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅附加的下降比例與增值稅的下降比例相同,工業(yè)企業(yè)下降了50%,商業(yè)企業(yè)下降了25%,營業(yè)稅金及附加的減少,使企業(yè)的凈利潤上升。

1.3.2 增加當(dāng)期營業(yè)收入,影響企業(yè)經(jīng)營成果

小規(guī)模納稅人的商品銷售一般以含稅價格計(jì)價,假定稅改后商品含稅價格不變,由于征收率的下降,企業(yè)營業(yè)收入有所增長,其營業(yè)收入增長率可以算得,商業(yè)企業(yè)為(1+4%)÷(1+3%)-1=0.97%,工業(yè)企業(yè)為(1+6%)÷(1+3%)-1=2.91%。由于此次稅改的各項(xiàng)調(diào)整,除第一點(diǎn)所述會減少當(dāng)期城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加外,不會直接影響小規(guī)模納稅人的經(jīng)營成本、營業(yè)稅金,因此營業(yè)收入的增長,會相應(yīng)增加當(dāng)期的營業(yè)利潤,并最終增加企業(yè)當(dāng)期的凈利潤。

1.3.3 增加企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅,影響企業(yè)經(jīng)營成果

在增值稅稅改后,小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入有所增長,相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有所下降,因而企業(yè)的利潤總額增加,由于每個企業(yè)的費(fèi)用、稅金不相同,利潤總額的增長幅度無法計(jì)算,但利潤總額增長必然使企業(yè)交納的企業(yè)所得稅有一定程度的增加,這會部分地沖減企業(yè)的凈利潤,但總體來說,由于利潤總額增長了,增值稅稅改會增加企業(yè)當(dāng)期的凈利潤。

2 稅改對一般納稅人影響與對小規(guī)模納稅人影響的比較

2.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較

要對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較,涉及到稅負(fù)無差別點(diǎn)的計(jì)算。所謂稅負(fù)無差別點(diǎn),指在某一增值率(增值額與銷售額的比率)下,一般納稅人與與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等,在無差別點(diǎn)之下,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高,在無差別點(diǎn)之上,一般納稅人的稅負(fù)高。

在增值稅改前,工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納人增值稅征收率為6%,商業(yè)企業(yè)為4%,設(shè)稅負(fù)無差別點(diǎn)的增值率為N,增值稅率為17%。根據(jù)“稅負(fù)無差異”原理列出方程如下:

增值率=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額

假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%,則:

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%-銷售額×17%×(1-增值率)=銷售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×小規(guī)模納稅人增值稅征收率

稅負(fù)無差別點(diǎn)等式:銷售額×17%×增值率=銷售額×小規(guī)模納稅人增值稅征收率

或增值率=17%÷小規(guī)模納稅人增值稅征收率

將稅改前的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率6%和商業(yè)企業(yè)4%,分別代入無差別點(diǎn)等式,可得稅改前的無差別點(diǎn)增值率分別為工業(yè)企業(yè)35.3%、商業(yè)企業(yè)23.5%。

在稅改后,小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%,可計(jì)得稅改后的無差別點(diǎn)增值率為17.6%。

根據(jù)增值稅無差別點(diǎn)的定義,在增值率高的行業(yè),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更低,在增值率低的行業(yè),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更高,但在實(shí)際情況下,國際上公認(rèn)的增值率為20%左右,一般而言,在稅改前,在大多數(shù)行業(yè),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較一般納稅人高,在從無差別點(diǎn)的變化看,無差別點(diǎn)在增值稅稅改后下降為17.6%,無差別點(diǎn)的下降說明稅改后,原來小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)不平衡的情況有所減緩甚至逆轉(zhuǎn)。

2.2 新購固定資產(chǎn)對一般納稅人影響與小規(guī)模納稅人影響的差異

稅改后,允許一般納稅人企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,適用所得稅率為25%,那么可以直接推算出相對小規(guī)模納稅人,考慮所得稅抵減因素后,一般納稅人的固定資產(chǎn)成本較小規(guī)模納稅人的節(jié)約為:17%÷(1+17%)×(1-25%)=11.66%。小規(guī)模納稅人由于資金小、實(shí)力弱,多數(shù)集中在勞動密集型行業(yè),設(shè)備技術(shù)含量不高,一般來說小規(guī)模納稅人企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資小、更新要比一般納人企業(yè)緩慢,因而購置固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)不可抵扣對小規(guī)模納稅人的影響較小。

3 綜述

從以上的分析比較可知,在增值稅改革后,小規(guī)模納稅人稅負(fù)的有了較為明顯的下降,表現(xiàn)在稅率下降、起征點(diǎn)提高,而一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的下降使一部分小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人,也說明國家有意識地加強(qiáng)對小規(guī)模企業(yè)的管理,引導(dǎo)其走向規(guī)范化。對比一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅改影響,由于小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)設(shè)備投入量一般而言較小、更新速度較慢,相比較下稅負(fù)無差別點(diǎn)的下降的影響更顯著。因此相比一般納稅人,此次稅改國家給予了小規(guī)模納稅人更多的支持和實(shí)惠,從而改變了以往稅負(fù)不平衡的狀況。小規(guī)模納稅人有了更好的發(fā)展機(jī)遇。

第7篇：增值稅改革范文

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；改革；試點(diǎn)

我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行。在貨物的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，在第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。但貨物生產(chǎn)中也需消耗勞務(wù)，勞務(wù)提供也需要消耗貨物。在目前稅制制度下，增值稅抵扣鏈條不完整，造成了重復(fù)征稅，稅負(fù)過重，阻礙了專業(yè)化分工。2009年增值稅轉(zhuǎn)制全面實(shí)施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，但營業(yè)稅納稅人無法抵扣，這加重了稅負(fù)的不均衡，阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

因此，國家啟動了營業(yè)稅改征增值稅的改革試點(diǎn)工作。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時完善方案。表明我國政府希望以此為催動產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式鋪平道路。并爭取在“十二五”期間，逐步推廣到全國范圍，把現(xiàn)在營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進(jìn)而取消營業(yè)稅。所以，廣大水利施工企業(yè)如何應(yīng)對即將到來的營業(yè)稅改征增值稅改革，本文將作淺顯分析，并提出自己的看法。

營業(yè)稅改征增值稅的改革對水利施工企業(yè)而言，有以下有利因素。

（一）減少重復(fù)征稅，降低稅負(fù)

增值稅具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案提出：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。因?yàn)樵囆胁铑~征稅，作為水利施工企業(yè)，購買鋼筋、水泥等材料、購置施工設(shè)備及油料時能進(jìn)行增值稅抵扣，因此能省下不少稅費(fèi)。如水利施工企業(yè)某工程合同額為1億元，用于購買有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料4000萬元，用于購買購買有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的施工設(shè)備、油料的費(fèi)用為1000萬元。原來繳的是營業(yè)稅，其適用稅率為3%，應(yīng)納稅額為1億元×3%=300萬元。而如果改為增值稅，按照試點(diǎn)方案，其銷項(xiàng)稅率為11%，銷項(xiàng)稅額為1億元÷（1+11%）×11%=991萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5000萬元÷（1+17%）×17%=726.5萬元，只需要繳納991萬元—726.5萬元=264.5萬元的增值稅，稅負(fù)較原先減少35.5萬元。

（二）有利于提高企業(yè)購置固定資產(chǎn)、提高施工技術(shù)的積極性

如果營業(yè)稅全面改為增值稅，水利施工企業(yè)新購進(jìn)的挖掘機(jī)，裝載機(jī)、襯砌機(jī)等大型施工機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅額將可以抵扣，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業(yè)購買、轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利也將繳納增值稅，這必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

對于水利施工企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅改革雖然有以上有利影響，但也存在諸多有待解決的問題。

（一）建筑行業(yè)人工成本占比很高，降低了增值稅減稅效果

隨著建筑行業(yè)人工成本的不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經(jīng)達(dá)到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。

（二）水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要一個適應(yīng)的過程

營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，很多財(cái)務(wù)人員沒有增值稅納稅工作經(jīng)驗(yàn)。納稅申報申報表、防偽稅控系統(tǒng)都需要重新學(xué)習(xí)。業(yè)務(wù)不熟練必然影響會計(jì)信息質(zhì)量，甚至因稅務(wù)籌劃失誤導(dǎo)致企業(yè)受到損失。

（三）發(fā)票不規(guī)范，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低

水利施工企業(yè)涉及到的材料品種多、價格差異大，供貨企業(yè)規(guī)模也參差不齊。因此未必所有供貨企業(yè)都能夠開具增值稅專用發(fā)票，這就必然影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，影響了抵稅效果。

隨著營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革的不斷深入，廣大水利施工企業(yè)要因勢利導(dǎo)，從自身做起，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)及人員，順應(yīng)改革方向。解決這些問題，需作出以下調(diào)整。

（一）開發(fā)新技術(shù)、新工藝，發(fā)展機(jī)械化施工、提高施工水平

目前建筑行業(yè)人工成本的日益提高，落后的生產(chǎn)技術(shù)必然要求人工成本增加，間接影響了企業(yè)利潤。正因?yàn)榇?，開發(fā)新技術(shù)、新工藝，發(fā)展機(jī)械化施工，一方面節(jié)約了人工成本，為企業(yè)創(chuàng)造了效益，另一方面企業(yè)購買施工機(jī)械可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可謂兩全其美。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，完善合同管理制度

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。需結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。在簽訂分包及采購合同時應(yīng)當(dāng)充分考慮對方是否是增值稅一般納稅人。如果分包方或供貨方為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣是否及時也非常重要。這就要求財(cái)務(wù)部門與材料采購、管理部門密切配合，不能因增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能及時收到影響了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，給企業(yè)造成損失。

（三）財(cái)務(wù)、材料采購及管理人員要加強(qiáng)增值稅理論與實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)新制度要求

過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計(jì)提和繳納時才進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算，會計(jì)處理相對簡單。增值稅發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，在購進(jìn)材料、給分包方驗(yàn)工計(jì)價等各個環(huán)節(jié)也可能涉及增值稅相關(guān)的核算。進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票驗(yàn)證、納稅申報等工作也要比營業(yè)稅繁瑣，這些無疑對施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。這就要求財(cái)務(wù)、材料采購及管理人員要加強(qiáng)增值稅理論與實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)，真正做到知己知彼，融會貫通。

營業(yè)稅改增值稅改革剛剛開展不久，部分政策也存在很多缺陷和不足，這些都有待國家在政策試點(diǎn)過程中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并不斷完善。因此，廣大水利施工企業(yè)要關(guān)注改革動向，并根據(jù)政策的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，只有吃透精神、靈活運(yùn)用，才能在這次有利于企業(yè)的減稅改革中真正成為受益者。

參考文獻(xiàn)

[1]《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》

第8篇：增值稅改革范文

[關(guān)鍵詞]水電開發(fā)；增值稅轉(zhuǎn)型；稅負(fù)

中圖分類號：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-0278（2013）04-022-03

我國在近些年做出了一系列的稅制改革，文章的研究即是在2009年1月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型的背景下進(jìn)行的，我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，將消除生產(chǎn)型增值稅條件下存在的重復(fù)征稅情況，企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)固定資產(chǎn)的增值稅額將可以抵扣，這樣便減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，同時促進(jìn)企業(yè)自身的技術(shù)進(jìn)步。此次研究重點(diǎn)針對于水電行業(yè)建設(shè)和效益的特點(diǎn)，針對性的探討了我國水電行業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的對策。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

1954年，法國用增值稅代替營業(yè)稅，影響非常廣泛。由于消費(fèi)型增值稅具有避免重復(fù)征稅、穩(wěn)定財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和刺激投資需求等優(yōu)點(diǎn)，其迅速被大多數(shù)增值稅國家所采用，成為各國的第一大稅。在這50多年的實(shí)踐中，消費(fèi)型增值稅制度得到不斷完善和發(fā)展。國外對消費(fèi)型增值稅問題做了很多研究，例如：Graham Bannock通過實(shí)證研究證實(shí)在歐洲盡管采取各種措施來減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是，增值稅制度仍給他們帶來了沉重的管理負(fù)擔(dān)。要解決這個問題有兩種辦法：一種是取消注冊商戶之間的增值稅費(fèi)，實(shí)質(zhì)上就是將它轉(zhuǎn)換為營業(yè)稅，這就要對歐盟增值稅第六號指令進(jìn)行必要的修改。另一種是給小企業(yè)采取免稅政策。

針對水電建設(shè)的特點(diǎn)，世界上許多國家對水電建設(shè)都給予了相當(dāng)優(yōu)惠的政策支持，以扶持和加速水電的開發(fā)。如美國為了鼓勵國內(nèi)外資金到本國不發(fā)達(dá)地區(qū)投資，各級政府對投資企業(yè)采取減免所得稅、房地產(chǎn)稅、退還銷售稅和公司稅等種種措施。美國聯(lián)邦政府對水電站的還貸期規(guī)定為50年，國營電站免征某些稅種，除政府貸款外，還采用發(fā)行免稅債券、有限合股、出售產(chǎn)權(quán)并長期租用、發(fā)行股票等措施來促進(jìn)水電開發(fā)。德國規(guī)定外國投資到其東部地區(qū)投資，其增值稅可優(yōu)先退稅，生產(chǎn)設(shè)備加速折舊等。日本電源開發(fā)公司開發(fā)的大型水電，政府貸款占80%，國內(nèi)銀行貸款占20%，其中政府貸款占工程總投資5%-10%部分為無息貸款，70%-75%部分為年息62%的低息貸款，還款期為30年。巴西的水電發(fā)展迅速，與政府的大力支持、資金供應(yīng)充足是分不開的。加拿大、挪威等國都有類似的政策支持。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)文獻(xiàn)在1999年前后開始出現(xiàn)，不同的學(xué)者主要從增值稅類型的選擇、增值稅轉(zhuǎn)型對政府財(cái)政收入和企業(yè)及各行業(yè)的影響進(jìn)行了探討。

在增值稅類型的選擇上，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為消費(fèi)型增值稅是我國增值稅轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。周繼良等認(rèn)為從根本上說，中國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是緩解財(cái)政困難、控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，這不夠科學(xué)，消費(fèi)型增值稅是增值稅類型中的理想模式，生產(chǎn)型增值稅的現(xiàn)實(shí)可行性和消費(fèi)型增值稅的理想可行性應(yīng)逐步協(xié)調(diào)，考慮到中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，固定資產(chǎn)投資較大，可先在這些地區(qū)試行。陸煒等綜合之前若干年國內(nèi)理論界的經(jīng)驗(yàn)，從理論基礎(chǔ)、國際經(jīng)驗(yàn)、中國增值稅的現(xiàn)狀和轉(zhuǎn)型的影響、相關(guān)問題的對策各個方面，認(rèn)為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型具有可行性。也有學(xué)者表達(dá)了不同的意見。陳曉等指出對增值稅轉(zhuǎn)型存在若干誤區(qū)，如過分強(qiáng)調(diào)稅收在企業(yè)投資決策中所扮演的角色，忽視生產(chǎn)型增值稅對投資方向的調(diào)節(jié)作用，不恰當(dāng)?shù)丶俣ㄙY本密集型企業(yè)等于高科技企業(yè)，而且實(shí)踐表明在增值稅和研究開發(fā)投入水平之間、增值稅與投資水平之間并沒有顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，增值稅轉(zhuǎn)型可能會帶來負(fù)面作用。另外，蔡德發(fā)等考慮到增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)政和投資的影響，認(rèn)為應(yīng)實(shí)行收入型增值稅作為過渡。2004年下半年，三省一市成為轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型已無懸念，此后學(xué)術(shù)討論集中在增值稅轉(zhuǎn)型的影響上。關(guān)于增值稅對財(cái)政收入的影響，不同的學(xué)者在各自研究的基礎(chǔ)上得出了不同的結(jié)論。楊震等通過對2000～2002年數(shù)十個省、市的增值稅收入和地方預(yù)算收入進(jìn)行分析，認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型帶來的部分地方政府財(cái)政局部危機(jī)將長期存在，中央財(cái)政應(yīng)當(dāng)適時設(shè)立短期財(cái)政周轉(zhuǎn)專項(xiàng)基金提供有效資助；至于為配合增值稅轉(zhuǎn)型而實(shí)行的配套政策，事關(guān)地方政府鼓勵投資的積極性，應(yīng)慎重考慮。而馬輝等對吉林省1989～2005的財(cái)政收入和增值稅進(jìn)行研究后則提出，局部轉(zhuǎn)型不會給中央財(cái)政收入帶來較大沖擊，短期內(nèi)地方財(cái)政收入存在減少的因素、但影響并不大，對個別以單一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的市縣財(cái)政收入有一定的影響，而且增值稅對財(cái)政收入變化產(chǎn)生的影響效應(yīng)需要滯后4年才能顯現(xiàn)出來。另一方面，倉勇濤則在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上指出，當(dāng)產(chǎn)品的價格彈性系數(shù)大到一定程度時，政府稅收不但沒有因?qū)嵤┫M(fèi)型增值稅征收模式而減少，反而會增加，因此政府在稅改方案向全國推廣時，應(yīng)把企業(yè)產(chǎn)品的價格彈性系數(shù)作為政策制定的一個變量來考慮。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

目前，世界上多數(shù)國家執(zhí)行的都是消費(fèi)型增值稅，增值稅是第一大稅種，選擇適用的增值稅類型與國家當(dāng)時的政治、經(jīng)濟(jì)原因有著密切的聯(lián)系。2008年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。對于國家而言，這無疑對擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式有著特殊的意義，此次的稅制改革無疑是中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的一項(xiàng)證明。而對于企業(yè)而言，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的作用也是非常關(guān)鍵的。其中受益最普遍的幾點(diǎn)也是增值稅稅制新舊變化最明顯的部分：

（一）允許企業(yè)購買、自制固定資產(chǎn)抵扣增值稅額

這就是此次增值稅轉(zhuǎn)型地關(guān)鍵所在：我國增值稅稅收實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。即企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。這一點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)可以說是我國增值稅稅負(fù)歷史上的一個突破。允許抵扣政策的出臺，解決了問題，把企業(yè)從稅收負(fù)擔(dān)中解放出來，為企業(yè)減少了經(jīng)營成本，也從另一方面打消了企業(yè)不敢新購設(shè)備或自建設(shè)備來提高自身技術(shù)水平的疑慮。

舊增值稅稅收體系（生產(chǎn)型增值稅）規(guī)定：企業(yè)新購、自建固定資產(chǎn)不允許抵扣，在會計(jì)處理上合并計(jì)入固定資產(chǎn)的初始價值。

新增值稅稅收體系（消費(fèi)型增值稅）規(guī)定：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，在會計(jì)處理上用銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。

因消費(fèi)型增值稅允許將購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型直接受益的應(yīng)當(dāng)是高新技術(shù)企業(yè)與基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。

由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此他們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。而實(shí)施消費(fèi)型增值稅，通過對企業(yè)投入的固定資產(chǎn)所含稅金進(jìn)行抵扣，可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動國有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級；實(shí)行消費(fèi)型增值稅，還可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，將有助于刺激投資需求的增長，啟動投資和消費(fèi)，從而帶動經(jīng)濟(jì)增長，同時，企業(yè)的稅負(fù)降低了，還會帶來產(chǎn)品成本的降低與利潤的增加。

（二）減少小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)

舊增值稅稅收體制規(guī)定：小規(guī)模納稅人使用適用增值稅征收率的稅率為-商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用征收率為6%。

新增值稅稅收體系規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%。

對于本身基礎(chǔ)就薄弱的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，舊增值稅稅收體制規(guī)定的分類型納稅的方法不僅容易造成混淆不利于理解，同時稅率的定位顯得偏高，使一部分小規(guī)模納稅人難以維持。借此次增值稅改革的契機(jī)，小規(guī)模納稅人的賦稅壓力大幅下調(diào)，其有利于小規(guī)模納稅企業(yè)重拾信心對抗經(jīng)濟(jì)危機(jī)。對于一些小規(guī)模水電企業(yè)，稅賦直接減到原來的一半有效的緩解日?，F(xiàn)金流不足的難題，給予企業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會。

（三）取消外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅

進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但是在執(zhí)行過程中也反映出一些問題，主要有：進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。

轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口是的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方法替代，對進(jìn)口設(shè)備免征稅的必要行已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予以停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能夠得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

三、水電行業(yè)應(yīng)采取的措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。根據(jù)此次增值稅轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)，水電企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

（一）采購固定資產(chǎn)一般選擇從一般納稅人處購買

一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，在購進(jìn)固定資產(chǎn)時應(yīng)避免小規(guī)模納稅人，除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件，即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價格為100萬元，當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為

100×17%=17萬元，而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時（能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×3%=3萬元，經(jīng)比較，17萬元遠(yuǎn)大于3萬元，所以企業(yè)從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時，必須考慮固定資產(chǎn)的購進(jìn)時機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來說，購進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時期購入，這樣在固定資產(chǎn)購進(jìn)過程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則，若在一定時期，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時期的銷項(xiàng)稅額，則購進(jìn)固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象，從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購進(jìn)固定資產(chǎn)時間，避免出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額有的時期不夠減，有的時期剩得多的情況，要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性，分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

四、小結(jié)

綜合上述分析，在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平，降低企業(yè)現(xiàn)金流出，提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，提升企業(yè)競爭力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度，同時也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出，此時若管理不善，很容易造成現(xiàn)金流短缺，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險，因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對企業(yè)經(jīng)營管理的考驗(yàn)。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時，應(yīng)注意投資效率，盡快實(shí)現(xiàn)投資回報。決策失誤，盲目推進(jìn)電力投資。當(dāng)前，新一輪的固定資產(chǎn)換代升級、更新改造的已經(jīng)來臨。濫用固定投資的稅收優(yōu)惠，不經(jīng)過科學(xué)的投資決策和嚴(yán)格的投資程序盲目投資給電力企業(yè)帶來極大的危害。當(dāng)前尤其應(yīng)該注重的是，固定資產(chǎn)投資必須以充分的流動資金作保證。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現(xiàn)階段，企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營資金稀缺的狀況依然十分嚴(yán)重。某些電力企業(yè)在固定資產(chǎn)投資完成后沒有足夠的流動資金推動固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成固定資產(chǎn)相對過?；蚪^對過剩，不僅會造成資金的大量沉淀，而且降低了總資產(chǎn)的收益率，增大了經(jīng)營風(fēng)險。

第9篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；財(cái)政政策；有效性

JEL分類號：H32　中圖分類號：F840　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1428(2011)11-0005-04

隨著CPI漲幅回落，通脹壓力趨于緩解，國內(nèi)政府開始強(qiáng)化使用財(cái)政政策工具來調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，今年10月相繼推出三項(xiàng)財(cái)政政策改革：原油天然氣率先從價計(jì)征資源稅、滬浙粵深四省市獲準(zhǔn)開展地方政府自行發(fā)債試點(diǎn)、上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅.同時還啟動了農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計(jì)劃。

一、財(cái)政政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整作用

著眼于總量調(diào)控的貨幣政策通過法定存款準(zhǔn)備金率、再貼現(xiàn)、公開市場操作等工具對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生間接影響，有利于調(diào)整社會總供給和總需求的平衡，有利于控制和保持物價水平穩(wěn)定。與之相比，財(cái)政政策可以直接影響微觀經(jīng)濟(jì)主體(企業(yè)和居民)的收入和支出，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、內(nèi)需拉動方面會更加有效。

1、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的動力有政策支持、技術(shù)進(jìn)步、市場需求等，但核心動力是企業(yè)的主動投資。是企業(yè)自發(fā)地成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主體。財(cái)稅政策就是推動企業(yè)轉(zhuǎn)變投資方面的重要工具。

從稅收對企業(yè)的影響來看，任何能夠降低企業(yè)資本成本的稅收措施，都會刺激企業(yè)的投資意愿、加大投資力度；反之則會抑制企業(yè)的投資行為。如在上世紀(jì)80年代開始實(shí)施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的愛爾蘭，因本土資源缺乏，決定大力發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)。愛爾蘭政府推出了很多支持措施，其中的一個關(guān)鍵性政策就是極其優(yōu)惠的公司所得稅。從2003年起，愛爾蘭政府對所有企業(yè)實(shí)行12.5％的所得稅優(yōu)惠，并不再征收其他地方稅。低稅率政策吸引了微軟、英特爾、谷歌等一大批全球高新技術(shù)企業(yè)。

此外，加速折舊、投資減免政策也會促使企業(yè)增加投資。二戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)迅速崛起的一個重要原因就是對企業(yè)實(shí)行了包括特別折舊在內(nèi)的一系列稅收優(yōu)惠。1951年的《租稅特別措施法》規(guī)定，鋼鐵業(yè)特定設(shè)備的折舊率在3年內(nèi)可比一般折舊率提高50％：1952年的《企業(yè)合理化促進(jìn)法》又使鋼鐵業(yè)享受到新的折舊優(yōu)惠，即特定設(shè)備在購入后的第一年內(nèi)按購入價格的50％進(jìn)行折舊；1961年日本政府修改了機(jī)械設(shè)備的法定使用年限(平均縮短20％)，這些優(yōu)惠措施對鼓勵企業(yè)投資起到了積極作用。1964年，日本的粗鋼產(chǎn)量比1950年增加了8.22倍，名列世界第三。

除發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用外，政府還可以通過直接投資、財(cái)政補(bǔ)貼等多種手段來改善投資環(huán)境、改變企業(yè)對未來收益的預(yù)期，從而引導(dǎo)企業(yè)加大對高新技術(shù)等戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的資源投入。例如，日本投資1.3萬億日元建設(shè)筑波科學(xué)城，德國政府投資1.9億馬克建設(shè)高科技園區(qū)。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級需要解決的另一個問題就是淘汰落后產(chǎn)能。在使用行政手段的同時，通過市場化方式來迫使落后產(chǎn)能在市場競爭中被淘汰，如適當(dāng)提高對落后產(chǎn)能企業(yè)產(chǎn)品的稅收。企業(yè)成本增加、收益減少.迫使企業(yè)逐步減少產(chǎn)量并轉(zhuǎn)向投資生產(chǎn)其他成本相對較低，收益相對較高的產(chǎn)品。很多國家和地區(qū)征收環(huán)境稅以推動產(chǎn)業(yè)從高污染高耗能向節(jié)能環(huán)保型轉(zhuǎn)變，如馬來西亞為普及無鉛汽油，調(diào)整了汽車燃油稅，使含鉛汽油的價格比無鉛汽油高2％。

2、促進(jìn)消費(fèi)、拉動內(nèi)需。

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的一個重要問題就是經(jīng)濟(jì)增長過于依賴投資、消費(fèi)不足。近年來我國居民消費(fèi)支出增長率逐年下降(見表1)。

居民消費(fèi)支出取決于其收入，稅收是調(diào)節(jié)居民收入水平和收入差距的有效工具。尤其是邊際稅率遞增的個人所得稅，對居民收入的影響最大。個人所得稅降低了居民的可支配收入，影響到居民的消費(fèi)水平。各國政府為了刺激居民消費(fèi)，通常會考慮減稅。由于低收入人群的邊際消費(fèi)傾向高。減稅的重點(diǎn)人群是中低收入者。同時，利息稅、遺產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅會使未來的消費(fèi)價格顯得更加昂貴，有利于刺激人們增加當(dāng)前的消費(fèi)。此外，流轉(zhuǎn)稅、資源稅會轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，造成物價水平的上漲和居民實(shí)際購買力的下降，也會影響到居民的消費(fèi)支出。

金融危機(jī)爆發(fā)后，為了刺激國內(nèi)內(nèi)需.2009年國家陸續(xù)出臺了一系列針對汽車行業(yè)的政策，包括汽車行業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃、汽車下鄉(xiāng)和鼓勵家電、汽車“以舊換新”等政策。這類補(bǔ)貼政策相當(dāng)于增加了居民的當(dāng)期收入.有效刺激了居民的消費(fèi)需求。通常每年三季度是汽車銷售淡季，但2009年三季度一改往年淡季走勢，汽車銷量同比增長74％，且增速較二季度提升42個百分點(diǎn)z。

當(dāng)政府增加對文教衛(wèi)等民生方面的消費(fèi)性支出時，可以改變居民對教育、醫(yī)療等未來大額剛性支出的預(yù)期，在當(dāng)期收人不變的情況下，刺激居民增加即期消費(fèi)，反之居民會減少即期消費(fèi)，提高儲蓄比例。

二、影響財(cái)政政策有效性的主要因素

財(cái)政政策是否有效，首先取決于選取的財(cái)政政策工具或各種工具的組合是否恰當(dāng)。也就是在政府預(yù)算約束下，財(cái)政收支的規(guī)模及其結(jié)構(gòu)是否合理。例如，同樣是為二戰(zhàn)籌集資金，英國和美國就選取了不同的政策工具。當(dāng)時的英國受凱恩斯思想影響，認(rèn)為企業(yè)投資對所得稅稅率并不敏感，且發(fā)行公債不利于政府財(cái)政平衡，主要借用提高企業(yè)所得稅的方式來籌資，；美國實(shí)行了相對溫和的稅收政策，發(fā)行公債是主要籌資方式。當(dāng)政府用發(fā)債來彌補(bǔ)赤字時，穩(wěn)定的稅收政策可以避免企業(yè)成本增加，使企業(yè)保持投資和生產(chǎn)的積極性，有利于經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。不同的財(cái)政政策導(dǎo)致英美兩個國家在二戰(zhàn)及戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度差異甚大。

其次，財(cái)政政策有效性取決于傳導(dǎo)機(jī)制是否順暢。財(cái)政政策傳導(dǎo)機(jī)制是指政府借助不同的財(cái)政政策工具，通過收入分配、貨幣供給和價格等變量，來影響微觀經(jīng)濟(jì)主體的消費(fèi)、投資行為，以達(dá)到勞動、產(chǎn)品和資本市場總供給和總需求的平衡，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)的政策目標(biāo)(見圖1)。

在財(cái)政政策傳導(dǎo)機(jī)制中，微觀經(jīng)濟(jì)主體(企業(yè)和居民)能否按照政策預(yù)設(shè)的方向改變自己的行為以及行為改變的周期和程度，是影響財(cái)政政策效力的關(guān)鍵因素。

凱恩斯乘數(shù)理論表明，居民消費(fèi)傾向?qū)ω?cái)政政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著關(guān)鍵作用。微觀主體行為改變除受邊際消費(fèi)傾向影響外，還受到預(yù)算的約束和制度的約束。

邊際消費(fèi)傾向低的高收入人群的消費(fèi)能力高，而邊際消費(fèi)傾向高的低收入人群的消費(fèi)能力低，政府通過稅收、財(cái)政補(bǔ)貼對居民收入進(jìn)行再分配，進(jìn)而影響全社會的消費(fèi)傾向。但在總收入既定時，收入分配越不平等，社會整體的邊際消費(fèi)傾向變得越低，且整個社會的平均消費(fèi)傾向會被拉低。從2000年到2009年.我國農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民人均收入比從1：2.79擴(kuò)大到1：3.33。居民收入差距的不斷擴(kuò)大是我國存在結(jié)構(gòu)性消費(fèi)不足的重要原因。

若財(cái)政政策工具無法改變微觀主體(企業(yè)和居

民)預(yù)算，該政策工具對企業(yè)和居民行為的影響就會失效。理論上，個人所得稅稅率的降低會提高居民的可支配收入，刺激居民增加當(dāng)前消費(fèi)，2011年9月國內(nèi)將個人所得稅起征點(diǎn)提高到3500元、并壓縮了稅率檔次，但在我國社會保障制度尚不健全的環(huán)境下，教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老這些剛性支出使居民始終存在對未來生活的擔(dān)憂.個人所得稅調(diào)整對居民消費(fèi)促進(jìn)作用并不明顯。

制度調(diào)整通常滯后于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，原有制度的慣性作用可能使新的調(diào)控政策難以充分發(fā)揮。財(cái)政政策實(shí)施后，理論上，企業(yè)和個人應(yīng)該按照收益最大化的方向來調(diào)整投資和消費(fèi)行為，但現(xiàn)有的制度安排可能會增加他們未來的不確定性，弱化政策的激勵作用。2009年政府啟動四萬億元投資以刺激內(nèi)需、拉動經(jīng)濟(jì)，但政府主要投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，銀行貸款主要流向國有企業(yè)，民營企業(yè)不但被限制進(jìn)入很多領(lǐng)域且得不到銀行貸款的支持，結(jié)果是國進(jìn)民退和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性矛盾的進(jìn)一步惡化。一般認(rèn)為，制度約束存在于市場機(jī)制不成熟的國家。但就正處于債務(wù)危機(jī)的意大利、西班牙這些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家來說，現(xiàn)有的福利制度(高福利支出)對提高稅率、縮減財(cái)政支出的財(cái)政政策也形成了制度約束。

最后，外部環(huán)境的變化會改變企業(yè)和個人的預(yù)期.影響其投資與消費(fèi)決策，從而影響到政策效果，因?yàn)槔硇缘膫€體或企業(yè)面對政策釋放的信號，總是會預(yù)測政府隨后將推出的政策后，才決定其行為調(diào)整的方向和方式。

三、對財(cái)政政策有效性的進(jìn)一步思考

加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變是十二五期間我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主線。這對運(yùn)用財(cái)政政策工具調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提出了迫切的需求，但在這過程中，有兩個問題值得注意：